采购舞弊审计案例

采购舞弊审计案例（共7篇）

采购舞弊审计案例 篇1

当时，我刚跳槽到一家单位，面试的时候在自我介绍的时候提到一句：曾经做过某个举报事项的审计，加上面试时其他方面表现可能还算不错，就被录用了。

入职不到一个月，接到第一个审计项目就是对已经辞职的采购经理做离任审计。我入职、采购经理离职时间刚好是一致的，从头到尾，我都没与此人见过面。领导布置任务了，就认真开始做吧。

说实在的，刚进公司，一头雾水的，就接到这么一个审计项目，压力很大。采购水很深，做采购流程审计原本就是一件比较复杂的审计，还要我查出这个采购经理有什么问题，就难上加难了。

我根据采购循环的要求，一步一步，循规蹈矩的做审计，耗时约一个月，仅查出一些小问题，比如合同不规范存在风险、比价资料不全等。老板对我的期望值在逐渐下降，我的压力是越来越大！

大概入职3个月吧，我萌生了退意，开始找下家了。

同时，我抛开传统的审计流程，从每一笔订单开始。公司用的是ERP系统，我就天天坐在电脑前，查订单、合同、比价、供应商.......，系统中约10万份有效订单,30多万行，我大概查了不到1/2订单，每天看订单，看到要吐！看订单很辛苦，但对我来讲，相当于身临其境的把以往的采购流程走了一遍。渐渐的，有眉目了。问题集中在20多个供应商上，我从系统中导出了全部供应商信息，比对订单，重点查有问题的供应商。

突破口是一笔不起眼的，金额不大的小订单，采购员在这个供应商只买了一次，没有比价信息，没有招标信息，供应商信息不全，问这个采购员怎么回事，采购员先说需要的比较着急，就随便找了这家，后说记不清了。

然后我就查了采购员的个人信息，通过人力资源，发现采购员是从其他公司跳槽过来的，之前任职的公司注册地点与这个供应商注册地点很近。然后找了工商局的关系，查到此供应商的监事是该采购员之前任职的公司的老板。再继续查存在质疑的几家供应商，都有类似的相互牵扯的关系，什么A公司的会计是B公司的董事之一，B公司的经营地址与C公司的一样了，C公司对外宣传登记的手机号码是某采购员老婆的手机了....差不多就是拔出萝卜带出泥那种，一搞一串！还有D公司因为质量有问题被我们公司踢出合格供应商名录，立马就有个新注册3天的E公司被神一样的采购员从茫茫人海里找到了，并且开始大规模签约采购了，而采购员这么做是因为采购经理要求的。更搞笑的是，因为某几家供应商在系统中登记的信息不全，我要求采购员和这些供应商联系，提供完整的信息，结果几天后发现系统中信息被人为修改过了，被我发现后，该信息的采购员一周内神速辞职！

然后领导就让我写报告了，把已经发现的问题做个总结，其他就不要继续了。

总共3人辞职，1人受到处罚，其中辞职的一个人是老板司机的侄子。已经离职的采购经理也被叫回来谈话，要求他采取措施，弥补损失。

再然后，我的座机、手机被采购部某些人拉黑了。

从这个审计中，我得出几个结论

1、采购的水真不是一般的深！是TM的太深啊，没事别去搅合，除非万不得已

2、换位思考很重要

3、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单

4、办法总比问题多

5、新来的人要做好被考验（或者是当炮灰）的准备

采购舞弊审计案例 篇2

一、案例回顾及财务舞弊手段分析

(一)万福生科财务舞弊案回顾及分析

(1)财务舞弊案回顾。万福生科(股票代码300268)2011年在深交所上市,是湖南省常德市的农副产品加工企业,公司拥有“稻米精深加工第一股”的光环。然而,深交所分别于2012年11月和2013年3月对万福生科公开谴责,经证监会查实,公司于2008年至2010年财务数据存在虚假记载,公司实质上不符合公开发行股票的条件。为达到公开发行股票的上市条件,2008年至2010年分别虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元。扣除上述虚增营业利润后,万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元。2011年虚增销售收入28681万元。2012年上半年虚增销售收入16549万元。扣除虚假数据,公司净利润缩水90%。

(2)财务舞弊手段分析。依据证监会处罚公告及资料,万福生科主要采用以下手段虚增销售收入:一是虚构交易。通过私刻客户假公章、虚开销售发票、编造银行单据、假出库单等一系列造假“工序”虚构交易,甚至到税务部门为假收入纳税。二是编造客户。主要的销售客户,后期经查实,大多为虚列。三是自买自卖。通过虚列“在建工程”和“预付账款”等科目套现,再自买公司产品,实现虚构收入。通过上述手段,该公司主要的5大类产品即糖浆、米、蛋白粉、葡萄糖粉和麦芽糊精虚列收入总计1.8亿元。

(二)新中基财务舞弊案回顾及分析

(1)财务舞弊案回顾。新中基(股票代码000972)于2000年上市,主要从事番茄酱生产加工,11个分公司横跨天山南北,拥有28条世界上最先进的全自动番茄酱生产线,是新疆兵团发展红色产业计划的龙头企业。2014年经证监会查实,新中基6年里利用虚假交易实现利润操控,累计虚增利润约2.2亿,其中两次利润虚增、四次利润虚减。2006年虚增利润占更正后净利润的138.57%,直接扭亏为盈;2007年虚增利润占更正后净利润34.50%;2008年虚减利润占更正后净利润的68.57%;2009年虚减利润占更正后净利润的25.43%;2010年虚减利润占更正后净利润的26.25%;2011年虚减利润占更正后净利润的1.64%。

(2)财务舞弊手段分析。根据证监会处罚公告及相关资料,新中基主要运用以下财务舞弊手段:一是利用“壳公司”(天津晟中)虚构交易。壳公司先从新中基采购番茄酱,再转手销售给新中基的子公司天津中辰,自由操控交易。二是利用非关联企业中转过账。新中基利用新疆豪客等非关联公司间接过账,交易时货物基本不动,只转移仓单。三是不当会计处理。为实现利润操纵,新中基以番茄酱国际市场不景气为由,大幅计提存货跌价准备。

(三)莲花味精财务舞弊案回顾及分析

(1)财务舞弊案回顾。莲花味精(股票代码600186)1998年经证监会批准上市,是国务院重点扶持发展的企业之一,被农业部认定为全国第一批农业产业化龙头企业,是世界上唯一用小麦做原料的味精生产企业。2014年6月,历时四年调查,证监会认定莲花味精信息披露违法事实主要包括:2006年莲花味精故意隐瞒,未披露涉案2.96亿元诉讼事项;2007年、2008年将未到位政府补助款入账,致使2007年虚增利润1.944亿,2008年虚增利润3亿元,两年均由亏损变为盈利。

(2)财务舞弊手段分析。根据证监会处罚公告及相关资料,莲花味精主要运用以下财务舞弊手段:一是虚增利润。如果扣除掉2007和2008年虚增的利润,莲花味精这两年实际是亏损的,2009年就应该被ST。二是虚减成本。2008年分次收到环保补贴资金1898万元、政府淘汰落后产能补偿资金2272万元,用于冲减生产成本;2009年将各类政府补助款187.69万元用于冲减主营业务成本。三是信息披露不及时。2008年莲花味精涉及超过3亿元的诉讼案件,金额巨大属重要事项,但公司并未及时披露。

二、基于GONE理论的案例剖析

Bologua等人(1993)提出“GONE”理论,GONE理论认为舞弊是由G(Greed,贪婪)、O(Opportunity,机会)、N(Need,需要)、E(Exposure,暴露)四因素组成,共同决定舞弊风险程度。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体相关,“机会”和“暴露”则与组织环境相关,该理论从这四个方面揭示会计舞弊的条件,即是舞弊者有贪婪之心、需要钱,内外部环境有可趁之机,且舞弊者认为败露的可能性极小,便会滋生舞弊。本文在GONE理论指导下,用贪婪、机会、需要、暴露四因素分析上述案例公司的财务舞弊行为。

(一)贪婪因素(G)

贪婪是指舞弊主体对财富或收益的欲望远大于自身需要的心理。这一因素揭示公司作为追求利益最大化的独立法人,其财务舞弊与管理层贪婪的心理特征及风险偏好有关。由于农业资源的单位产量和产能的局限,出于对资金的渴求或维护控制股东的利益,公司不得不铤而走险,虚构财务数据、捏造业绩,具体分析如表1所示。

(二)机会因素(O)

机会因素是指舞弊者自认为不被发现且能躲避惩罚的机会。制度本就存在不可避免的漏洞,制度约束力减弱,给舞弊提供了潜在机会。可将机会因素分为外部机会和内部机会。内部机会源于股权结构、董事会及监事会、内部控制等治理结构缺陷;外部机会源于外部审计、外部监督等监控机制缺陷。

(1)内部机会。公司内部制度及其执行存在着不可避免的漏洞,公司治理结构缺陷为舞弊者提供了机会,导致公司内部治理环境混乱、内控失效,削弱了对舞弊的监督。因此,可以从影响公司治理结构方面分析案例公司的内部机会因素。具体分析如表2所示。

(2)外部机会。本文收集了案例公司造假年度的审计报告,具体数据如表3、表4、表5所示,从外审角度来剖析外部机会因素。三家案例公司在造假年度多被出具标准无保留意见的审计报告,直至证监会发出公告介入后,才被出具保留意见的审计报告,而无一家出具无法表示或否定意见的审计报告。因此,不得不怀疑审计人员的执业能力、职业道德,以及意见收买、内幕交易等外部机会因素的存在。

(三)需要因素(N)

需要因素可视为外界刺激下的公司财务舞弊行为的动机。舞弊的“需要”来源于公司期望获取不当利益、维护自身利益、承受的经营与财务压力、满足管理者私利等。案例公司面临以下各项“需要”,具体因素如表6所示。

(四)暴露因素(E)

暴露因素包括两部分:舞弊暴露的可能性与舞弊的惩罚性质及程度。其一,从暴露的可能性分析,农业上市公司舞弊暴露的可能性较低。其交易终端(农户)分散,多为现金交易,很难在银行系统、物流系统留下痕迹,交易真实性难以有效核实。加之其交易的商品多为生物物质,有一定生长期,数量庞大,审计人员很难精确盘点和核实。由于农业公司所具的行业特性,成为舞弊的天然“保护伞”。其二,从惩罚性质和程度分析,证监会对上市公司财务舞弊、会计师事务所“审计失败”、保荐机构“只荐不保”等行为处罚过轻,“低违规成本”导致对财务舞弊的震慑力不够。证监会对三家案例公司的行政处罚情况如表7所示。

现代风险导向审计衍生了新审计风险模型:审计风险=重大错报风险×检查风险。检查风险由会计师事务所风险管理策略所确定,重大错报风险则综合考虑企业战略目标、经营环境、公司治理结构及内部控制等之间关系确定,其涵盖了固有风险在内的诸多因素,是审计风险的核心。鉴于农业上市公司的行业特殊性,由上述基于GONE理论的案例分析结果,笔者发现农业上市公司审计风险主要集中于存货监盘、收入确认和关联交易等领域,具体表现为以下三点:第一,农业上市公司的存货监盘存在检查风险和重大错报风险。农产品存货性质特殊,作为生物资产,其有一定的生长期,不易确认计量;且数量庞大,只能采取抽样方式估算,限于技术原因,审计人员无法精确盘查和核实。第二,农业上市公司的交易及收入确认存在检查风险和重大错报风险。农业上市公司交易量多、终端分散,多为现金结算,无法通过信息系统查证,也很难同农户确认,因此审计人员无法直接获取交易证据,公司的操作空间较大。第三,农业上市公司的“业绩神话”存在重大错报风险。农业公司主要依靠生物资产获利,每一单位的土地或者水域的产能是有限的,产品附加值低、升值空间有限,还受自然因素影响,业绩不可能长期维持在高水平或突然“暴利”,并且由于生产性融资的迫切需要,极可能通过关联交易等方式来粉饰报表。

三、结论

通过分析案例公司的财务舞弊和对农业上市公司审计风险的识别,本文结合GONE理论从控制重大错报风险和检查风险方面提出审计风险控制策略:一是事前控制重大错报风险。考察公司治理结构、公司高管和财务人员道德素养、近年来重要职位的变动情况以及农业行业宏观经济态势等,对客户的风险进行全面地分析、判断、评估。考虑农业行业的特殊性来制定审计计划,在实施审计前降低重大错报风险。二是事中兼顾检查风险和重大错报风险。在审计实施过程中,审计人员采用现代技术手段、替代程序等,盘查公司交易情况和存货状况,核实公司收入和存货的真实性,建立风险预警和评估程序,把审计风险降低到可控范围。三是事后控制检查风险。审计工作完成后,对审计工作履职的有效性进行分析、检查、修正和评估,涉及农业方面的专业问题向权威专家咨询,降低由于审计工作不到位而“误报”的风险。

本文从农业上市公司的关键审计风险控制点出发,即考虑存货监盘、收入确认和关联交易三个方面提出以下建议:第一,间接获取佐证数据。由于农业上市公司较一般农业公司交易规模更大,交易流程更为系统和规范,又鉴于直接核实农业上市公司销售收入难度大,因此考虑充分利用现代大数据、云信息技术等系统,从其所使用工具方面采集数据,进行间接核算。比如商品出库时,肯定会使用卡车、集装箱、吊车等工具,分析其销售收入和存货数量时可结合这些工具的使用记录、发生的相关费用并与历史数据对比分析和计算,间接获取所需数据,并据此分析交易与收入确认的合理性和真实性。第二,利用联网审计核查。农业类公司的存货如果采用人工进行全面监盘,其效率和效果都难如人意。因此,可利用现代审计信息化的“联网审计”(OLA),对其价值链的上游和下游尤其是其关联方的存货收发数据进行采集与分析,实现远程检查和监督。在绿色产业政策的导向下,越来越多的生产经营者开始引入农产品身份识别管理系统,赋予存货“电子身份证”,对存货的流转实施全过程监控,并将其数量和状态信息记录在系统里,这为“联网审计”的实现奠定了坚实的技术基础。第三,专家咨询团队协助。会计师事务所应委派具有必要胜任能力和素质的审计人员执业,但是由于农业上市公司的行业特征性强,还需要政府职能部门或行业协会通过组建农业审计咨询专家团队的方式,在实务中提供专业支持。专家团队集结精通农业和审计专业知识的专家和学者,在审计时可为会计师事务所提供专业咨询和技术指导,有助于增强审计人员的合理怀疑和判断,设计并实施有针对性的延伸审计程序,增加审计过程的效率性与审计结果的有用性。

综上所述,农业是一个具有特定审计风险的行业,农业上市公司潜藏着较大的审计风险。本文基于GONE理论,借助案例公司的前车之鉴,分析了农业上市公司审计风险的识别与控制,有益于进一步增强政府部门、审计人员和社会公众对农业上市公司的监管。

参考文献

[1]尹平、周芳:《当前财务造假的基本走势与治理对策思考——国内26本杂志刊载的186个审计案例的实证分析》,《审计研究》2004年第1期。

[2]洪荭、胡华夏、郭春飞:《基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究》,《会计研究》2012年第8期。

采购舞弊审计案例 篇3

关键词：管理；舞弊审计

1.引言

如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。然而，当高管人员故意提供存在重大错报漏报的财务报表，而注册会计师在审计过程中未能做到独立、公平、公允的审计，没能发现这些错报漏报，从而对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，就会出现审计失败。重大审计失败的常见原因有很多，主要包括注册会计师没有保持应有的职业审慎和职业怀疑，注册会计师与被审计单位串通、缺乏公允性，被审计单位内部控制失效、高层管理人员的权利凌驾于内部控制之上等。

2.某公司案例简介

某公司，主要从事农业高科技产品开发、培育、销售，水泥生产、销售。然而从某公司缴纳的资产负债表、税费情况、支付职工现金情况、现金流量表、所有者权益变动表、在建工程情况及其分业的报告来看，公司主业的实际经营能力却令人生疑。笔者通过报表分析，看出某公司存在的突出问题有：异常高的净资产收益率，独立董事不作为，沉重的债务负担等问题。

3.审计失败的原因

除了某公司自身管理上舞弊，通过分析可知，会计师事务所在对某公司2006年年度报告审计过程中未勤勉尽责，未按照中国注册会计师执业准则规定的程序审计，未对所依据文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证，出具了含有虚假内容的审计报告。其具体行为如下：

3.1审计过程中忽略了对风险的再评估

会计师事务所对某公司2006年度会计报表审计建立在某公司完成资产置换、实现重组的基础上。然而，在审计报告日前某公司并没有完成资产置换，重组并未完成，会计师事务所在明知业务环境已发生变化的情况下，依然没有修改其审计策略，因此其审计过程中忽略了对风险的再评估。其行为不符合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第十三条和第五十六条的规定。

3.2事务所违背了客观、独立、公正的原则

为防止某公司退市，会计师事务未按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》第十四条和《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第六条的规定，在所在明知该公司未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，出具了无保留意见的审计报告。其行为不符合上述法律条文的规定，违背了客观、独立、公正的原则。

3.3没有制定具体审计计划

按照审计流程，事务所在进行审计工作之前未按照《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第十三条的规定制定具体审计计划，成立相应项目组，对该公司情况进行讨论。在对某公司的2006年年度报告进行审计时，会计师事务所既没有制定对某公司的审计计划，没有安排项目组对该公司情况进行讨论，审计内部控制上存在有重大遗漏。

3.4以“避免公司退市”作为审计目的

会计师事务所以“避免某公司退市”作为审计目的，背离了财务报表追求公平、公正审计目标，不符合《中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条和第六条的规定。

3.5未进行函证即确认

会计师事务所对关联方审计程序缺失严重。会计师事务所未按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第十三条的规定对某公司业务进行函证，也没有取得该项债务重组协议，没有确认关联方欠款是否真实，并未能与大股东核对资金占用金额的情况下，对2006年12月某公司调增资产冲抵大股东欠款的事项进行了确认。

3.6未能发现虚假业务

会计师事务所在某公司董事长介绍2006年度收入状况与居间合同业务取得的收入存在重大差异的情况下，未按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第六十四条的要求，实施相应的审计程序，致使未能发现虚假佣金收入业务。

3.7少计固定资产折旧和无形资产摊销

会计师事务所未按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第十五条和第十六条的要求，采取相应的审计措施，在计算出固定资产折旧和无形资产摊销后，仍未在其出具的审计差异汇总表及财务报告中予以调整，致使审计确认少计固定资产折旧和无形资产摊销22，274，855.74元。

3.8发表了不恰当的审计意见

会计师事务所未按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》第十一条、第十二条、第十三条的要求，发表了不恰当的审计意见，出具了含有虚假内容的审计报告。

4.改进措施改善国内证券市场审计业务的执法环境是一个系统工程，不仅涉及到完善执法形式、加大处罚力度的问题，而且还涉及到其他同样甚至更为重要的多方面的问题，如《注册会计师法》的尽快修订，对《会计法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规知识的普及和遵守等。笔者认为，当务之急应做好以下三个方面的工作。

4.1要加大对《会计法》的遵循和执法力度要改善和净化对国内证券市场审计业务的执法环境，执行好《会计法》是重要基础和前提，即首先必须加大对《会计法》的遵循度，同时还要加大对企业及企业负责人违反《会计法》的处罚力度，要真正体现企业负责人作为会计责任第一人的法律约束和法律内涵。另外，还要分清注册会计师的审计责任和企业的会计责任，在分清责任的基础上，再分别追究企业、企业负责人、财务人员以及注册会计师违反相关法律法规的法律责任。只有分清责任，才能为逐步改善和净化国内证券市场审计业务的执法环境。

4.2尽快修订新《注册会计师法》 对事务所及注册会计师违法违规行为实施行政处罚是一种行政行为，这不仅需要依法行政，而且更需要依据与注册会计师行业发展形势相适应和配套的法律。但是，我国现行的《注册会计师法》还是1993年制定的，早已不能适应目前注册会计师行业发展的需要。所以，当务之急是尽快修订早已不能适应我国注册会计师行业发展的《注册会计师法》，做到有法可依，通过法律手段对违反法律法规的事务所和注册会计师进行惩处，让违法违规的事务所和注册会计师知道违法违规行为的代价究竟有多大，以对这些事务所和注册会计师起到警示和震慑。

4.3加大对相关法律法规的宣传和执法力度

仅仅修订好《会计法》、《公司法》、《证券法》和《注册会计师法》等相关法律法规还是不够的，还要做到有法必依。在我国，不管是企业会计人员、企业负责人还是注册会计师，在总体上法律意识还比较淡薄，许多人都有抱有侥幸心理，自觉遵守法律法规的意识并不强。我国的企业负责人大多数都不懂《会计法》，并且相关职能部门对《会计法》的执法力度还很不够。因此这些法律会形同虚设，根本不能起到维护社会制度，净化审计行业的作用。所以，加大对《会计法》、《公司法》、《证券法》和《注册会计师法》等相关法律法规的宣传和执法力度，增强全社会遵纪守法的意识也已是首当其冲。（作者单位：南京理工大学）

参考文献：

[1]刘启亮，罗乐，张亚曼，陈汉文. 高管集权、内部控制与会计信息质量[J]. 南开管理评论，2013 VOL.16（1）：15-23.

财务报表舞弊的审计对策 篇4

关键词：财务报表舞弊;相关利益者;审计对策

一、财务报表舞弊定义

财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。

财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。

编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。

侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项;盗窃实物资产或无形资产;使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。

二、财务报表舞弊的成因

在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。

有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的不足;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。

由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。

三、财务报表舞弊的危害

财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能;最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。

不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实;而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业;企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策;政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。

揭露舞弊审计的20种主要方法 篇5

1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。

2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。

3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。

4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。

5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。

6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。

7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。

8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。

9、从异常时间上发现问题。从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。

10、从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。

11、从异常的地点发现问题。一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。

12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。

13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”账户或”应付账款”账户的贷方。”库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况I、，有库存盘亏、毁损等。因此，与”库存商品”账户的贷方相对应账户有”银行存款”、”应收账款”、”霄理费”、”待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。

14、从资金运动的来路发现异常的账户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金来源与去向两个方面，如货币资金减少，可能形成商品资金，也可能形成债权，还可能购置固定资产。如果发现非对应关系，应作为异常对应关系加以审查。

15、从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户的对应关系。在审计过程中，发现一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其主要手段之一就是通过应收款、应付款账户作手脚。因此。查账时应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款账户。

16、根据被审计单位的具体情况，分析研究发现问题的侧重点。如：被审计单位的关键人员突变，就要查”活”账，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索；再如：被审计单位有账外”账”，就应查清落实账外”账”的来源、形成过程及存在形式，便可发现问题。

17、走访座谈法。以被审计单位外部相关单位及相关人员为询证对象，通过座谈寻找审计线索的一种辅助审计方法。审计组进驻后，可以走访被审计单位的主管部门

18、在进行绩效审计时，为了实现审计目标，必要时应对遵守相关法律法规的情况进行评价。审计人员应对审计进行计划，以便为发现那些可能严重影响审计目标的违法行为提供合理的保证。同时，审计人员还要保持警惕，关注那些与可能间接影响审计结果的违法行为有关的情况或交易事件。

19、当出现任何可能对审计有着重大影响的违规、违法、欺诈及错误行为的迹象时，审计人员都要予以注意，并进行延伸审计以证实或消除这些疑点一旦发现有未遵守相关法律法规的严重问题，审计人员应当保持适度的职业怀疑，调查内部控制失败的情况，但却不能想当然地认定被审计的管理层及其职员就是不诚实的。如果相关证据已被更改，或者有人借这些严重违法违规行为获得了好处，审计人员也要进行检查。

20、应当借助包括第三方证据在内的原始凭据加以证实，以确保审计证据的可靠性。审计人员要认真确定需要收集多少审计证据来支持审计结论。审计人员还要认识到，他们收集的审计证据以及得出的审计结论将可能成为法律或纪律处理的基础。

另外在日常的审计工作中，许多记录都是由计算机来处理的，审计人员应当了解如何收集并处理这些记录作为审计证据。收集计算机证据要求审计人员要仔细计划，认真实施审计。为确保计算机证据的真实性，审计人员要检查是否存在适当的内部控制系统。在收集审计证据时，审计人员必须：寻找最有说服力的证据，因为证据可能会被毁损、丢失或遗忘，不要忽视微小的线索，寻找事实来证实疑点，集中力量调查舞弊问题的最薄弱之处，查找并汇总那些表明舞弊行为可能已经发生的证据，总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉及的纸质线索以及违规情况等问题，确定舞弊问题可能出现的程度。关于证据来源主要是：

一是被审计单位的文件资料：在检查账册资料时，审计人员要调查核对各种可以用作审计证据的文件资料。依其重要性不同，可采用原件或复印件。

二是通过面谈获得重要信息。因为他们可能已经注意到了管理层所制定的内部控制制度的薄弱之处，或者发现了其他雇员的舞弊行为，在检查由于舞弊行为而造成的重大误报问题方面，面谈是相当有用的。

三是通过调查问卷方式来收集一些重要而有用的信息。

四是通过函证其他相关单位获得有用的信息(如银行存款余额对账单、不同借款人的借款余额函证，等等)。如果这些单位提供的数字与账面不符，审计人员就要详细核查其中的差异。五是分析性复核。审计人员对财务信息和非财务信息都要认真分析，这些信息可能会反映出一些不正常的趋向。此时，审计人员需要关注一些特定领域或细节。

国家教育考试违纪舞弊典型案例 篇6

1、河南濮阳高考利用通讯工具团伙作弊案

案情经过：２００４年高考前,濮阳三中政教处副主任田春山等7人有计划、有目的的向考生收取了20万元，承诺在考试中提供方便或传递答案，同时用金钱买通多名监考教师共同参与作弊。考试期间，该团伙利用数码相机拍照和直接抄写等方式将试题传出考场，由安排好的人员做出答案，再以手机短信、彩信等形式传给交钱的学生。考试结束后，该团伙分别付给监考教师10多万元，田春山等7人分别得到了8000余元。

查处结果：取消濮阳县三中考点两年内承办国家教育考试的资格。濮阳市教育局局长张秋郎行政记大过；濮阳市教育局副局长解朝聘（分管高招）行政降级，调离教育部门；濮阳县委副书记、考区主任高朝亮党内严重警告；濮阳县副县长、考区副主任张宏行政降级，责令其辞去副县长职务；濮阳县教育局局长、党组书记，考区副主任、濮阳三中考点主考赵同法撤销党内外职务；濮阳县三中校长、党支部书记，濮阳三中考点副主任王仁忠撤销党内外职务；南乐县一中副校长、党支部委员，濮阳三中考点副主考杨双立撤销党内外职务；田春山、肖付印等7名组考人员分别被判处二年、一年、拘役六个月不等的有期徒刑。

案例分析：本案是一起典型的为牟取经济利益，有组织、有目的的利用现代通讯工具团伙作弊案件。一方面说明个别组考人员法

3、吉林乾安高考舞弊案

案情经过：2008年高考前，乾安县文化局原副局长孙庆福为了使子由他人替考行为能够得逞，找到时任副县长、考区主任侯丽秋请求“关照”，并送给侯人民币2万元作为酬谢。8日上午，松原市乾安高考巡视组在县一中巡视时清理出多名涉嫌替考人员（孙庆福儿子也在其中），收缴了准考证并移交给考区处理。应孙庆福请求，侯丽秋找到考点主考、教育局原副局长于占武，要回了孙庆福儿子的准考证。事后巡视组也未对涉嫌替考人员和乾安县考区处理结果进行追查。孙庆福儿子当年被中国人民解放军炮兵学院录取。

查处结果：松原市政府决定撤销侯丽秋副县长职务；纪检监察部门分别给予文化局原副局长孙庆福留党察看二年、行政撤职处分；教育局原副局长于占武党内严重警告、行政记大过、免职处分；教育局党委副书记、时任区巡视组组长张伟党内警告处分。孙庆福儿子被取消录取资格。

案例分析：这是一起典型的领导干部利用职权和职务影响，为亲友及身边工作人员谋取利益的案例。本案中身为考区主任、副县长侯丽秋以及考点主考、教育局副局长于占武等人法律意识淡薄，缺乏最基本的职业道德，在组考工作中不仅没有严格约束自己的言行，还利用职权和职务为亲友及身边工作人员谋取利益，甚至公然包庇纵容替考人员，丧失了一名领导干部应有的准则。而时任考区巡视组组长、教育局党委副书记张伟虽清查出涉嫌替考人员，却未作跟踪调查，对处理结果置若罔闻，反映出该考区领导不力、监管缺位、措施不实，导致了发生严重违规违纪行为。

办主任岳桂启、副主任耿兰彬党内严重警告、行政降级处分；曹县一中校长汪洪洋党内严重警告、行政撤职处分；副校长孙宁、张立党、苑金岭党内严重警告、行政记大过处分。

案例分析：本案反映出曹县政府、教委、招生办领导对全县的高考工作缺乏严密组织措施，在报名工作中，没有严格按照上级要求操作，没有严格把好考生报名资格审查关。当问题被揭露后，没有给予应有重视，没有及时采取措施从根本上杜绝问题的发生，致使事态恶化。曹县一中领导及有关人员为了单位小团体的利益，让个别高二尖子生报名参加高考，如果能多考上几个，既提高升学率，提高学校知名度，又能多得资金，严重扰乱了高考秩序，影响了公平竞争，造成了极其恶劣的社会影响。

6、湖南嘉禾高考大面积舞弊案件

案情经过：2000年，由于原嘉禾县一中校长雷建文在考前准备会上对监考人员作了误导性发言，要求监考人员对考生转头、递纸条等现象要把握分寸，提醒一下就可以了。原嘉禾县教育局副局长、招生办主任胡平顺未按规定组织监考人员抽签安排所监考场，而是随意决定监考人员所监考场，并授意监考人员放宽监考尺度，关照事先打过招呼的考生等因素，致使嘉禾县一中考点在２０００年高考中纪律松驰，秩序混乱，考生夹带书本资料、互相抄袭、传递纸条、交头接耳，造成试卷大面积雷同。参加考试的507名考生中，舞弊考生达203人。

查处结果：事发后，湖南省教育厅联合调查组责令嘉禾县委、教导主任职务，分别判处有期徒刑３年、缓刑４年。

案例分析：本案一方面反映出四川南部县招生考试部门没有严格执行和落实国家教育保密工作制度，保密室硬件没有达标，窗口没有安装防护栏，试卷也没有存放在保密柜中，给犯罪分子造成可乘之机。另一方面说明个别保密人员的保密意识差，没有认真履行工作职责，在值班期间玩忽职守，造成了严重的失泄密渎职案件。

8、山西定襄高考试卷泄密案

案情经过：2006年高考前，定襄县南关学校教师徐建国收受定襄中学教师王柏峰送的现金4500元，共同预谋为王的表弟窃取高考试题。2006年6月7日上午8时25分，徐建国与同组的监考员刘淑琴领到语文试卷后，在去考场的途中，徐建国以忘记拿考务工作袋为由，携带试卷私出禁区，在其办公室将试题拆封取出让定襄中学教师樊亚南、刘斌峰看了约2分钟，造成试题泄密。

查处结果：徐建国和王柏峰分别以故意泄露国家秘密罪和非法获取国家秘密罪被依法判处有期徒刑二年，缓刑三年；作为泄密事件的参与者，樊亚南、刘斌峰以非法获取国家秘密罪依法判处有期徒刑一年，缓刑二年。定襄县县长助理、教文体局局长石效忠，副局长李春明、朱宝田，定襄县公安局副局长张跃清，定襄县招办主任王宪忠、副主任詹祥生，定襄中学校长张文玉等15人因监管不力、玩忽职守分别被给予行政降级、行政记过、党内严重警告等处分。

学、大学语文共10门考试科目的选择题答案以代号的形式记下，然后采用无线上网方式传给相关办学机构。有关涉案人员接到答案后采取邮件、印制小抄等形式向自己开办的培训学校数千名考生发送答案，之后部分考生又通过互联网将答案转卖给河北、江苏、山东、广东、上海等地的非法培训机构。

目前，警方已抓获涉嫌窃取、买卖成人高考答案的犯罪嫌疑人22名，案件正在进一步审理中。

案例分析：以上两起试卷泄密案件都说明招生考试部门放松了对内部人员的思想品德、安全保密教育，缺乏对各个工作环节的监管，对制定的各项规章制度落实的不全面、不彻底，给犯罪分子可乘之机。同时也说明个别招生考试工作人员法律意识、自律意识淡薄，没能抵挡住经济利益的诱惑，与社会上的各类非法办学机构相互勾结，擅自泄露国家绝密材料，造成了极其恶劣的影响。

11、湖北天门职业学院考点错发试卷责任事故

事故经过：2012年6月7日，湖北天门职业学院考点考务工作人员冯旗、刘欣将普通高校和对口招生考试语文试卷和答题卡错发，两个考场的监考人员在领卷和考试过程中均未发现错误。考试结束后，试卷验收人员才发现了试卷和答题卡被发错。该事故共涉及2个考场53名考生。

查处结果：天门市纪检监察部门分别给予考务组工作人员冯旗、刘欣行政记大过处分；给予易欣等4名监考人员行政记过处分；给予考务组长薛明霞行政记大过处分；给予考点副主考严卫东、阳军

政撤职处分；考务办主任、县招生办副主任刘鹏行政撤职处分；考点监督考试信号人员、县教育督导室干部乔凤伟行政降级处分；考点司铃员、三中教师张维德行政降级处分，并调离子洲三中；考点播音员、三中教师拓霞行政警告处分。

14、发生在我省招生考试工作中的责任问题

（1）某市招生办信息管理人员对高考考生信息管理不当，没有严格执行工作用机不得上网的规定，导致该市当年高考考生信息在互联网上外泄。事后招生办主管领导和信息管理员均被调离招生工作岗位。

（2）在2011年高考录取期间，某高校反映该校所录取的河北某市考生的电子档案中没有体检信息。经调查得知，系该市某县的信息管理人员没有及时下载更新生成体检信息上报数据的程序，造成上报的体检信息库全部为空记录，且市、县两级信息管理人员也未对上报信息进一步核查。因采取补救措施及时，未影响考生的录取。

案例分析：第11、12、13、14案例都反映出个别招生考试工作人员没有认真履行工作职责，思想上麻痹大意，工作上缺乏责任心，没有按照程序规范操作。同时也说明各级招生考试机构和考点对工作人员培训不到位，对招生考试工作监督、检查不到位，对突发事件应急预案准备不充分，在发生事故后采取的措施不得力，处理的不及时，不果断，从而引发的责任事故。

存货舞弊审计策略探究 篇7

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。由于存货是资产的重要组成部分, 是生产经营的关键环节, 具有种类繁多、计价方法多样、收发频繁、在企业中滞留时间长、变现能力慢、在管理和核算上存在一定难度、容易产生薄弱环节的特点, 所以企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池, 从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。通过合理设计、认真实施科学的存货内部审计程序, 关注企业存货实务中的异常现象, 完善存货内部控制制度, 加强会计法制建设, 不仅对企业存货财务舞弊起到有效的识别、防范作用, 同时对规范和治理经济秩序, 建立社会诚信体系, 创造良好的社会经济秩序发挥重要的作用。

二、存货舞弊的形式及影响

(一) 存货舞弊的主要形式分析

由于我国还处于经济转型期, 经济体制和社会法律法规不太健全, 特别是企业在改制过程中存在一些漏洞, 使企业存在存货舞弊的现象。

1.虚构存货存在

一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单, 从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别, 注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2.存货盘点操纵

存货的价值由数量和单价两个因素确定。对于有些大中型企业, 因为存货总是不断地购入和销售, 不断地在不同的存放地点间转移以及投入到生产过程中。在一些存货舞弊案中, 当审计人员对存货进行盘点时, 企业常利用存货数量的难以把握进行操纵。对于客户来说, 采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况, 注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外, 也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项, 就应该进行进一步的调查。

3.随意变更存货的计价方法

根据会计制度规定, 企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方法, 但选用的方法一经确定, 年度内不得随意变更。如确实需要变更, 必须在会计报表附注中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中, 个别企业随意变更计价方法, 造成会计指标前后各期口径不一致, 人为调节存货价值, 达到调节生产或销售成本及当期利润的目的。

4.错误的存货资本化

虽然任何存货项目都可能存在不恰当资本化的情况, 但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题, 注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈, 以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由, 用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此, 在对关键人物的正式访谈中, 如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息, 注册会计师应采取一种直截了当的方式, 以责难的态度迫使其说出真相。

(二) 存货舞弊带来的影响

1.对会计报表的影响

存货舞弊会增加会计报表的审计风险。存货核算与企业生产工艺特点紧密相关, 尤其是成本的归集和分配个性极强, 舞弊手段较为隐蔽。这些舞弊行为的后果都十分严重, 而且舞弊的行为也很难发现, 然而存货信息在年报披露时, 一些审计者往往出具的是无保留意见, 未能做到谨慎评价, 因而增加了承担审计责任的风险。

2.对利润的影响

利润指标是评价企业经济效益的综合性指标, 而利润的计算依赖于收入和成本, 在收入不变的情况下, 成本是决定利润的关键性因素。而会计制度在成本计算方面, 又允许企业有一定的自主权, 如存货的计价可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选择使用;坏账准备比例可在一定幅度由企业自行决定;低值易耗品可以一次摊销、分期摊销或五五摊销等等。使用的方法不同, 报表上反映的财务数据也必然有异。这些方法的选择或使用表面上是直接影响成本, 实际上最终是调节了当期利润, 造成企业的虚盈实亏、潜亏、虚亏实赢等, 影响了企业经营收益这一会计信息的可靠性。

三、存货审计工作存在的问题及分析

(一) 未能认真地进行控制测试

控制测试是指审计人员在了解内控制度后, 对那些准备信赖的控制系统的实施情况和有效程度进行的测试, 也称为遵循性测试。通过控制测试, 可以判断内部控制是否存在缺陷, 并针对缺陷来确定实质性检查的重点, 提高实质性测试的针对性。目前, 在经济责任审计中暴露出来的一个严重问题就是重实质性测试, 轻控制测试。审计人员都十分重视运用必要的审计方法, 对审计事项进行证实性测试, 以取得判断审计事项所需的充分而有力的证据, 但多数忽视了对内控制度的控制测试。

(二) 存货监盘工作流于形式, 未能落到实处

注册会计师必须合理、周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行。在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性。在执行盘点测试程序时, 注册会计师一般会事先将测试的时间和地点告知被审计单位, 以便其做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放点的被审计单位, 这种事先通知无疑会使其有机会将存货短缺隐藏在注册会计师没有检查的存放点;有时注册会计师并不执行额外的审计程序, 如进一步检查己经封好的包装箱。这样, 为虚报存货数量, 被审计单位往往会在仓库里堆满封好的空箱子;注册会计师进行监盘时, 由于技术问题的限制, 可能对存货的实价值难以判定, 会过于依赖被审计的客户提供的资料。

(三) 对存货计价的审计重视不够

这主要体现为:过分注重对存货计价方法的检查, 忽略对其合理性和一致性的检查。尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够, 未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施;忽略对存货质量的检查。只注重对存货数量的盘点, 对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够;未能做好对存货的截止性测试。

四、存货审计策略分析

(一) 做好存货的控制测试

对存货进行内部控制测试是确保审计质量的基础, 应把握以下方面:首先, 在对内部控制进行了解的基础上, 根据客户的具体情况确定合理的控制测试检查程序, 从测试的时间、方法、人员安排、抽样、测试结果的处理等方面来规划控制测试。其次, 在测试中, 应重点关注被审计单位存货的采购、验收、保管、发货和会计记录等各环节的分工和牵制关系, 关注被审计单位的存货盘存制度, 关注存货的盘亏、盘盈、毁损、报废的处理制度等, 既要注重对相关内部控制制度是否健全、完善的检查, 还要重视对其执行情况、执行效果的检查。最后, 对在内部控制测试过程中发现的问题进行分析, 分析其数量、金额、性质及对内部控制的影响, 进而对存货内部控制的有效性做出判断, 确定控制风险和实质性测试的具体程序。

(二) 做好存货的监盘

做好监盘前的准备工作。注册会计师在与被审计单位就存货监盘等有关问题达成一致的基础上, 编制周密、细致的监盘计划, 就监盘的时间、范围、程序、分工、职责、结果的处理等做出明确和具体的规定, 对监盘工作做出合理的安排。在盘点时间上, 可以告知其在某段时间将进行盘点, 但不可以告知具体的盘点时间, 进行类似于突击检查的存货盘点。而且不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点, 以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实。存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责, 对于欠缺经验的助理人员或“新手”, 应给予适当的督导, 并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师。

(三) 做好存货计价的审计工作