关于美国公司财务欺诈的反思

关于美国公司财务欺诈的反思

关于美国公司财务欺诈的反思 篇1

关键词：财务欺诈；公司治理；上市公司；管理机制

自去年以来，美国连续查处了安然、世通、施乐、默克等一批上市公司财务欺诈案。从披露的情况看，安然公司掩盖巨额债务并虚报利润6亿美元;世通公司运用不当的会计手段隐瞒了招亿美元的支出;施乐公司过去几年中夸大营业收入研亿美元;默克公司虚报利润124亿美元……规模之大，数额之巨，使世人震惊，促国人反思。

一、财务欺诈发生的原因分析

美国是一个法制相当完备的国家，尤其是美国上市公司法.、证券法、会计法等，半个多世纪来一直领导着世界同类.立法的潮流。为什么会发生如此大规模的财务欺诈行为呢?l，公司治理的失衡

公司治理的关键是董事会，而董事会必须保持高度的独立性才能有效地监督经理层。但由于股权过于分散和不稳定，一般股东不可能联合起来对公阅实施有效的影响，使股东对高级管理人员的监控力度大为降低，形成了“弱股东，强管理层”的现象。在许多时候，董事会受到管理层的影响和控制。董事会缺乏独立性和独立董事不独立的问题在美国许多上市公司都存在。安然、世通、施乐、默克虽然造假手段各不相同，但都同出一辙—公司主要管理人员暗箱操作，为所欲为。

2.内部控制的失效

内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，它通过对会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计作bi现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核品质及独立行使职权的董事和监事，二者缺一不可。然而，从实际情况看，内部控制制度在这些造假公司中已经成为摆设。世通公司的造假问题就是在该公司财务官离任后的一次常规审计业务中被发现的。

3.外部监督的失控

美国的公司治理模式是在传统的自由经济的基础上发展起来的，是以外部监督为主的模式。然而，由于多方面因素的影响。美国政府对公司的监管能力严重不足:①在美国，公司立法权由各州享有。一些地方为了吸引更多的公司在本州注册，尽可能降低公司注册的要求和放松管制，公司活动具有很大的自由度。美国公司立法的这一特点，使得政府对公司的监管力度相当弱小，客观上为经营者违法或违规操作创造了便利条件。②金融监管手段的滞后，也是造成上市公司财务欺诈的重要原因:近年来，美国资本市场发展迅速，金融工具也随着金融业的发展不断翻新和复杂化，使美国原来的金融监管体系逐渐显露出漏洞和缺陷。如何在变化的环境中加强金融监管，是美国证券监管部门面临的新挑战。

4.审计机构的失信

在这场席卷全美的丑闻中，财务欺诈的直接表现形式是上市公司与会计师、审计师相互勾结，篡改企业赢利报告，发布虚假信息，以此抬高股价。独立审计的制度防线形同虚设，会计师被许多人视作骗子的帮凶。而导致审计机构失信的最大原因，就是中介机构与上市公司之间的利益关系使然。会计师事务所一方面为客户做账，另一方面又为其查账，同时向客户提供审计和非审计的咨询业务。就像安达信那样，面对安然这种每年可以轻松获取数千万美元咨询业务收人的大客户，审计机构敢于说“不”的勇气已经所剩无几了。据调查，在关国

所3家独立会计师事务所中，来自非审计业务的收人已是审计业务收人的2.9倍。

二、美国政府采取的对策

在上一市公司丑闻越闹越大，股市严重受挫的背景下，2002年7月26日，美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的索克斯法案。该法案从加强信息披露和财务会计处理的准确性、确保审计师的独立性以及改善公司治理等主要方面对现行的证券、公司和会训讳」度进行了重大修改，而且针对上市公司新增了许多相当严厉的法律规定。

1.强化了公司管理层的贵任

索克斯法案中最能引起企业界震动的内容，就是把上市公司的信息披露责任与上市公司的首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)的个人责任紧紧地绑在了一起、要求他们以特别书证的形式保证其公司的年报和季报中的财务报表的真实性和准确性，并为此承担个人责任:这一规定，把惯于隐身在公司身后的CEO和CFO们推到了前排，大大加重了高级管理人员的法律责任。

2.加强了对会计行业的监督

安然事件曝光后，美国证监会和国会已经制定了加强会计监督的法规，强化对上市公司独立审计师行业的自律管理。①禁止德行十师事务所扮演外部审计和内部审计的双重角色，禁止上市公司的独立审计师同时向该上市公司提供与审计无关的非审计服务业务;②建立审计委员会，全权负责外部审计的聘用、解聘、监管和报酬事项;③创设财会监管委员会，负责刽十师事务所的注册、年检、调查和处罚，制定自律规范;④实行强制性轮换。审计事务所的合伙人担任公司外部审计的时间不得超过5年。

3加重了对违规行为的惩罚

财务欺诈激怒了美国社会，公众普遍要求“从重从快”的打击和制裁违规行为人。为了矫枉，政府顺应民意，大大提高了财务欺诈的违规成本，加重了对违法行为人的处罚力度。索克斯法案规定，如果出现违规行为，首席执行官们将面临10到加年的刑期和100万到反力万美元的罚款，销毁联邦调查所需的文件将被判刑20年，欺诈投资者案件的诉讼时效期间也被延长。

三、对我国的借鉴

中美两国的资本市场虽然有很大的差距，但至少有一点是相同的，即都面临严重的会计信用危机。美国财务欺诈发生后政府采取的应对措施，为我国解决上市公司的造假问题提供了有益的参考，值得我们研究和思考。

1.完善上市公司的公司治理机制

美国的公司治理和管理模式，常常被认为是一种基准模式。但是，安然等一连串财务欺诈丑闻告诉我们，任何被认为最科学的模式都需要不断完善。相比之下，中国.仁市公司的公司治理机制更有待于健全和完善。国内上市公司中一股独大的现象十分严重，财务造假的理由显得更多。因此，在一股独大及证券市场还不很规范的背景下。首先要加强上市公司的公司治理机制建设，建立完善的内部控制制度，保持公司内部的制衡关系。实践表明，如果公司高级管理岁、员的权利受到有效的制衡，将增加操纵财务报表的难度，有助于防范和减引行正券欺诈行为的发生。

2.保持注册会计师审计的独立性

审计的本质特征就在于它的独立性，没有独立性就没有审计。要保持注册会计师审计的独立性，应当从以下几方面着手:①健全注册健月十师的制度建设，减少和排除会计市场的行政干预;= 2 * GB3 ②保持审计委托的独立性，切断审计人员同被审计公司的利益关系，使二者没有物质土的联系;③实行审计和咨询业务的分业经营。虽然目前国内的会计师事务所尚未大量开展咨询业务，但有关监管部门仍应未雨绸缪，尽早制定相关的管理办法;④推行上市公司审计轮换制，定期强制性更换会计事务所;⑤建章建制，加强对注册会计师行业的自律建设和社会监管;⑥加强学习，提供注册会计师的取七也素质和诚信意识。

3.加强上市公司的信息披礴

目前，我国上市公司会计信息失真的现象比较严重，损害了投资者的利益，扰乱了社会经济秩序，必须予以遏制。①完善上市公司财务会计法规建设，规范上市公司的会计信息披露，充分、及时、客观公正的披露真实、公允的会计信息;②加大表外信息披露力度，提高财务报告的有用性;③规范公司治理结构信息披露，提高信息披露的质量;④强化公司领导人、财务负责人对上市公司披露的会计信息真实性的法律责任;⑤加强中介机构(主要是注册会计师)对会计信息的监督作用。

4.加大对财务欺诈行为的打击力度

关于美国公司财务欺诈的反思 篇2

关键词：上市公司,财务欺诈,审计对策

上市公司是我国最具成长性的企业,上市公司的财务状况不仅反映着企业的经营和盈利能力,关系着企业的发展壮大,也关系着广大投资者的切身利益,关系我国金融业的稳定发展,更关系我国经济的平稳运行。应防止上市公司的财务欺诈,做好审计工作,引导上市公司健康发展,服务我国经济结构调整和产业升级。认真研究我国上市公司存在的财务欺诈现象和原因,采取有效审计对策以减少或杜绝企业的欺诈行为,优化我国资源配置,促进我国证券市场健康发展。

1上市公司一般财务欺诈行为成因剖析

我国对上市公司的监督较为严格,对上市公司的审计也较为严格,上市公司财务欺诈的核心主体是管理阶层。财务欺诈首先源于财务压力。财务压力承受最重的是管理层,上市公司一般都是行业或领域的龙头,经营规模和开支较大,需要维持强大的现金流。 很多的上市公司财务欺诈因为本身存在资格条件问题,我国的金融市场有待进一步完善,公司上市审核、操作、监督体制不够完善,很多公司为了满足上市条件采用财务造假,以实现上市谋求利益最大化,管理层在上市之前就根据上市资格要求进行财务造假。我国上市公司运行制度对公司的财务规定严格,也给上市公司的管理层提出了更为苛刻的要求,公司如果连续3年出现亏损就会面临停牌的危险,这在激励公司管理层改善经营策略、提高管理效率和效益的同时,也给上市公司的股票交易带来很大影响,尤其给管理层带来极大压力。连续亏损的公司为保留发行股票的资格就只能选择出具欺诈性财务报告。另外,作为上市公司,董事会需要对所有股东负责,尤其需要对一些重要的股东利益负责,股东最为关心的就是企业的经营业绩,为了满足股东的要求选择欺诈性财务报告成为不少上市公司的无奈之选。企业改制以后,不少企业的管理者成为上市公司股东;部分企业实行激励机制,推行员工持股制,尤其是管理层的绩效奖励和公司业绩有着非常直接的关联,抬高上市公司的股票价格,并选择合理的时机出手套利成为不少上市公司管理层谋求利益的共同选择,很多管理层对出具欺诈性财务报告乐此不疲。

其次,公司缺乏合理的治理结构,缺乏完善的监督机制。我国最初的股市是为了国企脱困,很多上市公司都是国有企业改制;不少公司公司自身处于绝对控股地位,很多国有公司拥有超过五成的股份,可以完全掌控董事会选举,完全掌控公司的全部经营管理, 这是当前上市公司治理结构不合理的突出表现。公司的董事和监事都由控股方委派,监事与董事之间根本不能形成有效的制衡与约束。尽管不少公司也设立了独立董事,但是公司高管掌控着独立董事的薪酬和任免,并且很多公司的独立董事是一些没有时间和精力顾及公司财务的社会名流,形同虚设。至于公司所谓的内部控制也只能说是聊胜于无,缺乏合理的控制程序设计,没有做到真正的职权分离,无法真正贯彻实施相互制约机制。虽然现在也在倡导外部监管,但会计税务所因为利益关系很难独立,也就不能全面客观地对公司进行审计监督,监管缺乏明确分工并因为职责问题,经常出现推诿等现象,影响行政监管的效率和质量。

2上市公司财务欺诈审计对策分析

2.1充分重视上市公司企业内部控制评估

企业内部控制无论对企业自身发展还是审计都至关重要,审计部门派驻的审计人员在工作之前首先应关注内部控制,获取相关会计信息很大程度上依赖内部控制提供的有效信息,如果内部控制做到科学公正,审计人员就能够更好地审计。如果内部控制不到位,审计人员就无法准确快捷地获取审计信息。为此,作为上市公司应该依照现行的财务制度做好财务报表,严格执行会计准则要求。

2.2积极开展上市公司的外部审计

外部审计是强化公司自律、防止财务欺诈的重要方式。首先, 应该密切关注财务舞弊的先期预兆,做好审计人员的选拔和培训工作,确保每一个审计人员都具备过硬的专业技能,能敏锐发现企业的财务舞弊端倪,并时刻保持高度警觉,在上市公司的内部控制、治理结构等方面给予更多关注,能及时准确地发现存在各种欺诈的可能性,认真研究公司采取欺诈的常见方式、基本条件和实施步骤。 其次,上市公司的财务欺诈具有很大的类似性,应认真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征,非管理舞弊的实施者很多都是公司地位较低的人员,他们会表现出明显的不良生活特征,很容易发现舞弊苗头。而管理层的舞弊不少都是为了渡过公司所谓“困难时期”,意在获得新贷款,发行新股票,重点关注这些关键时期。另外, 管理层出于名声、地位、利益需要实施财务舞弊,需重点关注与企业管理层切身利益相关的一些财务会计信息。再次,要充分做好财务审计,不断优化审计流程,确保审计效率和效果,确保防止审计漏洞,严格把关审计的每个关键环节。

2.3不断完善审计的后续配套工作

审计是为了对上市公司进行全面的监督,及时发现上市公司财务存在的问题,防止上市公司财务欺诈。发现问题后更好地组织整改,防止再次出现问题,才能真正发挥审计的作用。要不断完善后续审计工作,提高审计水平,完善公司内部控制。为此,审计人员必须把握好后续审计工作的关键环节,全面落实后续审计工作,重点监督问题的整改情况,针对上市公司存在的问题提供有效的整改措施,做好后续的督查与复查审核,保障审计质量,不断提升审计水平,充分发挥外部审计的监督作用。

总之,应做好上市公司的审计工作,保护广大投资者的切身利益,引导企业健康发展,推动我国上市公司不断提升经营质量,优化我国上市公司的财务管理,推动我国经济和社会健康发展。审计工作举足轻重,要认真研究上市公司的舞弊动机、方式,做好全面审计监督。

参考文献

公司财务欺诈治理对策 篇3

关键词：财务欺诈；制度战略理论

近年来，发生在美国、欧洲的安然、施乐、帕玛拉特等一系列重大的财务欺诈丑闻，致使整个CPA行业面临前所未有的诚信危机，极大地打击了众多投资者的信心，影响了所在国家资本市场的稳定。近年连续发生的银广厦、郑百文、猴王集团等造假事件，使我国也同样面临着如何规范财务信息披露制度和重塑公司信用的难题。因此，剖析公司财务会计欺诈行为背后的深层次原因，进行国际对比和反思，采取针对性措施，无疑将对我国资本市场的进一步改革开放和经济持续稳定的快速发展有着重要意义。

一、公司财务欺诈的涵义与根源

美国注册会计师协会（AICPA）在SAS82《在财务报表审计中对欺诈的考虑》中把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。

财务欺诈的发生既有公司治理结构不完善、产权关系模糊、会计审计制度缺陷等微观方面的原因，也有法规体系不健全、市场监管弱化等宏观方面的问题，是社会上诸多因素在会计活动中的综合反映。

二、财务欺诈理论综述

（一）欺诈三角理论

唐纳得·卡瑞塞博士是欺诈研究领域享有盛名的教授，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论（图1），以解释为何人们会进行欺诈。卡瑞塞得出结论：当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时，进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真正进行的欺诈中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。缺少任何一项因素，都不会使一个人进行欺诈。每个公司的执行者需要明白此欺诈三角，并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。

（二）欺诈范围理论

在20世纪80年代，伯明翰·扬大学的史蒂夫·W·阿尔伯察博士就研究并分析了欺诈行为。其研究表明，那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务，有试图拥有个人地位的欲望，或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈。那些认为自己工资过低，不被重视的员工也更可能从其工作中行窃。

（三）其他欺诈理论

除了前面描述的传统欺诈理论，马丁·T·毕格曼（Maetin T. Biegelman）在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论。如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等等。

三、制度战略理论中财务欺诈原因与改革对策

通过上述欺诈理论发现，所有财务欺诈案的源头，都可以归结为“利益驱动”。因此，发案公司管理人员为利益所驱动，就会不惜损害投资人的利益；审计人员为利益所驱动，就会置委托人的利益于不顾。本文将从企业制度战略理论全面探讨这个问题，具体包括：财务披露制度，审计制度，财务事件调查制度等，正是在这些方面的不完善给财务欺诈预留了空间。所谓制度战略（institutional strategy）是企业在进行资源竞争过程中与制度结构管理相关的活动方式，是与制度、规则和标准（制度环境）的形成和转化相关的组织活动方式。我们着重从组织对制度压力的战略性回应，针对制度上的缺陷探讨应对的对策。

（一）财务披露制度的缺陷及改革对策

1、网络化经营活动。现代公司运营的一个最大特点就是公司的经营不再具有孤立性，而是其所属的集团公司、联合企业或者股东经营的一个组成部分。甚至在一定的情况下，为了一定的目的而组建一个新的法人，以完成一个特定的财务或者经济目的。尽管现实中网络化经营存在正常的经济原因，但是它经常被滥用，成为财务欺诈的重要手段。安然利用特殊目的实体掩盖真实的财务状况，韩国的Lernout公司案就是明显的例证。因此对投资人以及其他财务报告的使用者来说，正确了解上市公司的真实的经营状况是非常重要的，财务报告应当正面给予披露。

2、无形资产。无形资产主要包括专利、产地、商标、专有技术、经营信息、独特的组织结构（也就是供应链）、技术管理制度、人力资本等。研究发现，目前美国公司股票的80%在很大的程度上是建立在未来的价值基础之上的，包括商标、商誉、生产能力等无形资产的价值。根据当前的会计制度，财务报告所反应的主要是有形财产，其中主要是货物。无形资产价值的增加，已经引起了全世界的关注，争论的焦点在于这种资产是否和怎样在公司的正常财务报告中予以披露。在美国，公共注册会计师协会和财务会计标准委员会都正在审查对无形资产报告的语言（Language）的问题，丹麦和澳大利亚率先给予了承认，欧洲的国家鼓励公司对无形资产特定的方面，给予财务披露。事实上，在国外已经有很多的商业数据、软件选择和知识产权评估公司，其通过专业分析，提供一些专利资料，确定公司无形资产的价值。总之，当前的财务报告之所以不披露无形资产，原因是现在的会计制度不符合知识经济的需要造成的。因此，为了预防会计欺诈，在财务报告中披露公司的无形资产，必须修改现行的会计制度，在资产负债表中承认无形资产。

3、风险披露。传统的会计制度主要关注的是公司的资产、债务和经营成果（主要是收益和现金流），严重忽视经营风险披露。在最近二十年间，金融创新迅速发展，在经济领域中，基于套头交易、投机，出现了很多的债权证券、各种形式的资产证券、职工股特权等大量的金融衍生工具，使得公司、股东面对的经营风险越来越大，并且难以预测与防范。根据现在的会计制度，可预期的变化并不向投资人披露，使得投资人很难正确、全面地评价投资风险和回报。在这方面，最为典型的例子是美国的第一太平洋银行案。因此，我们需要矫正目前的财务报告应当扩展报告的范围，对公司的财务运营情况进行全面的披露。报告的资产应当包括有形资产和无形资产两个方面。

（二）审计制度的缺陷及改革对策

1、审计师聘任制度的改革。在传统的会计制度模式下，外部审计很难发挥作用的原因是审计师由公司的管理人员或者董事会选聘，使审计师很难独立于公司当局。对于变革的方向，学界主要有两个不同的观点。第一种观点主张股东选聘独立审计师，即股东通过一个类似于“代理权争夺”的程序，根据审计师的信誉和报价，决定审计师的人选，期限一般以五年为宜。由于我国还没有引进“代理权争夺”制度，这种观点在我国实施的难度较大。第二种观点认为，外部审计师应当由公司的审计委员会委托，使审计师独立于公司管理层。这一做法被美国的萨班斯法案（Sarbanes-Oxle，Act，2002）所接受，我国证监会发布《上市公司治理准则》也采用的这种立场。

2、非审计服务。审计师向上市公司提供审计服务的同时，由于收费低，往往还向审计客户提供非审计服务。从理论上讲，审计师向审计客户同时提供非审计服务，是有损审计师的独立性的。这是因为，审计客户最后出具的财务报告其实包含着审计师的咨询价值，即财务报告中包含着审计师的利益。审计师对这样的财务报告进行审计，无异于自己评价自己的工作，因而审计师的公信力大大降低，因此应当禁止审计师向审计客户提供非审计服务。事实上一些非审计服务，早在一些法规中给予了禁止，争议的焦点集中在于咨询服务上。美国的五个会计大公司坚决反对这种立法，理由很简单，即认为咨询服务会影响审计的独立性，是没有实证根据的，另外为了吸引和留住有才能的职员，会计公司需要咨询业务。美国的萨班斯法没有将咨询服务列入禁止的业务之中，但是要求上市公司应对审计师提供的咨询服务进行披露，从而在现实中已经间接地否定了审计师提供咨询服务的可能性。我国的会计制度可以借鉴这种做法。

3、择业自由问题。会计公司主管审计业务的合伙人，可否直接跳槽到被审计师的公司担任管理人员，尽管从表面上看，这属于择业自由问题，但有很多研究表明，很多会计公司的前合伙人在被审计的上市公司担任管理人员期间，仍在原会计公司领取养老金、分享盈利，或者与会计公司的审计师保持着密切的关系。会计公司对这样的审计客户进行审计，能否保持客观、独立的立场，则存在疑问。而且，这也很容易使会计公司与审计客户形成一种长期的协作关系，进而损害审计师的独立性。因此，会计公司的合伙人要想进入被审计的公司担任管理人员，必须要有一个时间限制，借鉴我国公司法的竞业禁止规定，设置为三年为宜，即会计公司对审计客户提供审计服务结束之日起三年内，会计公司的合伙人、注册会计师及其近亲属不得为审计客户的管理人员或者受雇于审计客户。

4、扩大审计报告的范围。根据现行的法律法规，审计报告提供的信息仅限于财务报告，只就财务报告所涉及资料的真实性、程序的合法性等内容进行评价，并不披露具体的过程以及与财务报告相关但财务报告没有涉及的内容，股东和债权人很难据此了解审计的对象和证明过程。因此，目前的审计报告应当被更为开放型的文件所取代，即凡是涉及到股东和债权人利益的重大问题，审计报告都应当从审计的角度给予反应，然后再附上反应公司财务状况的财务报告。审计报告反应的重大问题，应当包括公司治理制度的适当性、内部控制的适当性、公司面对的非正常风险，以及审计过程中审计师提出的问题和建议，公司管理层的答复情况等。

（三）财务事件调查制度的缺陷及改革对策

财务造假事件的性质是比较复杂的，根据现行的法律制度，如果仅限于民事案件和行政案件的范围，调查应该主要局限于主管部门。上市公司的主管部门有工商管理部门和证监会，会计公司的主管部门为财政部门，国有控股的上市公司的审计主管部门为我国的审计署。如果会计造假事件为刑事案件，侦查权由公安机关进行。由此可以看出，在我国会计造假事件的主管部门是多元化的，对会计造假事件时迅速做出反应是相当困难的，再加上会计造假事件的专业性很强，调查部门不仅要有丰富的侦查经验，而且还需要相应的专业知识作为后盾，因此需要成立一个专门的组织负责调查处理会计造假事件，并增加调查的透明性。当前，对财务报告以及审计报告的调查，过程、结果并不向公众公开。因此，资本市场、公司董事、以及会计师事务所对此知之甚少，有关禁止财务欺诈的法律法规，很难发挥其威慑力。每出现一起会计丑闻，公众只能从一些新闻报道中了解一些结论性的细节，从而使投资人失去了识别财务报告真假的现实例证，对正在或者打算从事财务欺诈的公司，失去了警示作用。最后，内部交易应及时向调查组织进行报告。上市公司与公司的官员、董事、其近亲属或者其控制的公司，进行的交易，应当及时向主管部门或者调查组织进行报告。为了确保投资公众能够及时地了解这种交易，公司应当采用电子系统在交易发生的次日，向公众进行披露。

参考文献：

1、王世利,吴长勇.美国《财务报表审计中对欺诈的关注》简介及其启示[J].审计与经济研究,2004(5).

2、王健新.财务欺诈及其防范[J].审计研究,2007(1).

3、Lawrence T.B. Institutional strategy[J].Journal of Management,1999(2).

4、陈汉文,吴益兵等.萨班斯法案404条款:后续进展[J].会计研究,2005(2).

5、叶陈毅,叶陈云.试探公司财务欺诈治理对策[J].中国注册会计师,2006(5).

财产保险公司反欺诈活动工作汇报 篇4

财产保险公司反欺诈活动工作汇报 今年以来，财产保险公司认真贯彻保监会、总公司关于严厉打击保险领域各类违法犯罪的工作部署和省公司理赔事业部相关工作要求，充分发挥警保联动、密切协调的优势，以配合公安机关开展“破案会战”严厉打击保险领域违法犯罪行为活动为契机，不断健全完善打击保险领域违法犯罪的长效工作机制，始终保持打击保险诈骗高压态势，采取积极有力的措施，紧密协同公安机关开展了一系列打诈行动，取得了明显的成效，有效遏制了当前保险领域各类违法犯罪案件的高发态势，沉重打击了保险诈骗犯罪分子的嚣张气焰，保护了保险消费

者的合法权益，维护了正常的保险市场秩序，挽回了公司的利益损失。截至目前，财产保险公司理赔中心总共查处涉假案件157件，为公司挽回直接经济损失182万元，其中事故现场拒赔／部分拒赔案件85件，在案件理算、核赔环节发现疑点后调查确认造假案件72件，主要包含故意制造交通事故或被盗抢假案、摆放虚假现场、故意夸大损失、“倒签单”、伪造事故证明等各类保险犯罪行为。财产保险公司理赔中心在打击保险犯罪工作中主要采取以下措施：

一、领导重视，落实打击保险犯罪工作责任

在省分公司理赔事业部的正确领导下，财产保险公司理赔中心主任室及相关职能部门充分认识到打击保险犯罪的重要意义，切实增强责任感和紧迫感，进一步加强组织领导，强化措施，统筹兼顾，严厉打击保险诈骗犯罪，将打击保险犯罪作为整顿和规范市场秩序、保障保险消费者合法权益、保证公司经营成果的

重要内容，始终对保险犯罪活动保持露头就打的高压态势。同时，财产保险公司理赔中心进一步健全了打击保险犯罪应急预案、案件备案、责任追究制、联席会议等工作制度，完善了打击保险犯罪考评工作体系，充实和细化考核办法和标准，做到权责明晰，目标明确，把打击保险犯罪各项制度和措施落到实处，在市市分公司、省公司营业部和新区分公司范围内形成齐抓共管、综合治理的打击保险犯罪工作格局。

二、牵头联动，明确打击保险犯罪工作重点 今年，财产保险公司理赔中心紧密依托和市市公安局联合成立的“打击盗抢机动车和保险诈骗犯罪工作办公室”，警保联动，以打促防，综合治理，有力确保了打击保险诈骗工作卓有成效地实施。通过运用完善的协作网络和联动机制与公安机关沟通汇报，对涉及保险犯罪案件线索提前介入和开展调查，并及时移交，通过公安机关的深度介入，借助法

律赋予公安部门打击犯罪的职权，联合打击，对保险欺诈犯罪将产生有力震慑作用，从根本上打压保险犯罪分子的嚣张气焰，对有效遏制保险诈骗的势头将起到积极作用。

三、突出重点，注重打击保险犯罪宣传实效

加强反保险欺诈宣传教育工作，充分利用各种媒体宣传保险欺诈的危害性，披露典型案件，起到警示作用。通过多渠道宣传，让广大民众熟知保险欺诈是利用虚构交通事故、篡改事故时间、伪造法律文书、夸大事故损失等手段骗取保险赔偿的违法犯罪行为，具有交通事故当事人主谋，相关机构如保险中介、交通事故处理部门、医疗机构、法医鉴定机构、汽车修理厂等人员共同实施的特征，具有隐蔽性、多样性和危害性，直接导致保险公司赔付率上升，损害大多数保险消费者的合法利益，破坏保险合同和法律制度的严肃性，扰乱国家正常金融秩序，有损社会公平正义，败坏社

会风气，危害性极大的经济诈骗行为，营造有利于防范和打击保险欺诈行为的社会法律环境，形成全社会共同关注、防范和打击保险欺诈行为的氛围，实现打击保险犯罪活动全社会综合治理。

四、提高警惕，强化打击诈骗意识和技能

保险犯罪活动的高发，有社会因素，也有行业因素，也有公司管理方面的原因，激发从上到下各岗位员工遏制和配合打击犯罪的主观能动性，才能全方位、多角度的从理赔角度发现疑点案件，同时要加强保险理赔员工的业务培训，总结诈骗案件正反两方面的经验教训，有针对性地开展业务技能和防骗知识培训，提高保险人员识别诈骗行为的能力，使不法分子不敢骗、不能骗、骗不成。为进一步做好打击保险犯罪工作，建立健全防范、控制、打击“三位一体”的查禁保险犯罪体系，财产保险公司理赔中心将在下一步工作中重点突出以下几点：

一是深化警保合作，全面借助各公安分局及交警有关部门的侦查力量，加强保险犯罪活动的打击力度；

二是对涉嫌骗赔的涉案车辆、人员、汽修厂、租赁行建立“黑名单”，为公司在处理案件时提供参考、掌握主动；

三是继续加大媒体对典型案件的宣传力度，继续提倡社会举报，广辟线索来源；

关于美国公司财务欺诈的反思 篇5

随着会计制度的日臻完善，社会对会计人员的高度重视和严格要求，我们作为未来社会的会计专业人员，为了顺应社会的要求，加强社会竞争力，也应该严于自身的素质，培养较强的会计工作的操作能力，我结合自己所学的知识对专业业务有了更深层次的认识，使自己更加地了解了理论与实际的关系.10月底我对锦州锦州市太和区粮油供应公司的财务情况进行调查，在调查过程中，得到了该公司领导及财务人员的支持和协助。现将调查情况报告如下： 一：企业基本情况

锦州市太和区粮油供应公司成立于1983年，注册资本金64万元。坐落在锦州市太和区西宁里56号，现有职工60人-100人；营业范围：粮食批发，食用油，饲料等。

二：调查内容

我们将公司的财务管理、成本核算制度、财会基础工作等作为主要调查内容，具体包括：

1、凭证附件是否齐全、原始单据是否规范、报审制度是否严格。

2、人员素质情况，包括是否有专业证书、是否专职等。

3、财会基础工作及财务管理水平等。

4、成本核算是否准确、真实。

5、借款单、收据、报销单的报批制度是否严格执行，各项规章制度传阅，保管是否健全。

三：调查结果

根据调查内容，我们经过一系列调查，发现：

1、凭证附件不齐、原始单据不规范、报审制度不严格.例如有些所

付款项，无任何支、收单位或个人签字凭据;物资采购只有经办

人无物资回厂入库单或物资验收人签字。

2、办税人员素质参差不齐，新会计不是缺理论知识，就是少实践经

验。

3、没有建立完善的成本核算制度。每个产品品种没有实行目标成本

制度，成本责任制。没有建立成本考核奖惩制度成品库帐，原材

料库帐与财务科帐不一致，成本计算缺乏准确性。成本计算单元

主要材料耗用量，无法对成本升降原因进行定量分析

4、记帐凭证的原始单据不正规，有的收入用缴款单或其他单据为据。材料领料单填制不规范，有的无申领人、无用途。甚至出现库管

员代填发料单。

5、不严格按现行权责发生制核算，说明财会基础工作有待加强，财

务管理水平有待提高。银行存款帐户未按开户行、帐号分明细，未定期编制银行存款调节表，存在管理漏洞。

四：调查体会

由于该公司领导层对财务管理意识不强，从企业建立之初就没有

着手建立一套规范的财务运作机制，以至于在以后的发展和扩张中造成成本管理失控。而且成本控制管理恰恰是企业增加盈利的根本途径，是企业求得生存的主要保障。针对公司现在具体存在的问题，我认为要做好以下几个方面的工作：

1、盘活存量：及时清理收回应收款项；清理固定资产，对不用的固定资产变现。

2、加强银行存款管理；按要求分设明细帐；按月编制银行存款调节表，由会计勾兑，出纳清理未达帐。

3、编制资金计划（季或年）表，便于灵活掌握和调度资金，提高资金利用效率。

4、建立“模拟市场核算，实行成本否决”的经营机制和管理制度。即：以市场为导向，成本为基础，盈利为目的。

5、测算每个产品的目标成本，对每个品种的制造成本准确计算，对

亏损严重的品种暂停生产。

6、在掌握每个产品的制造成本上，调整产品生产结构，对适销对路，盈利较好的品种要注意扩大生产。

7、建立建全各项成本管理制度，从材料购、消、存，到产成品入库、销售等整个生产销售环节制订相应的控制，稽核制度，严格执行。

8、建立成本目标考核制度。将目标成本层层分解到各部门、个人后，要及时对实际成本进行考核，并给予一定奖励，鼓励人人参与成本管理。

9、以财务科为主，不定期对成本核算过程进行核对，分析差异原因，提出解决办法。

10、严格执行企业会计制度，会计核算要连续、系统、真实。

11、聘请常年企业顾问，不定期对财务核算管理工作做出客观公正的评价。对会计报表进行审签，提高报表使用的可信度。经历了这次企业财务调查，我欣喜的发现自己得到双重收获，业务技巧上的日趋完善以及心灵的成熟蜕变，这次实践使我把学到的书本理论应用到实践中去，可以更加熟悉就业市场，了解社会现实，加强自身竞争意识，同时也发现自己知识结构的缺陷。实践，就是把我们在学校所学的理论知识运用到实际中去，使自己所学的理论知识有只学不实践，那么所学的就等于零。理论应该与实践相结合。另一方面，是实践可为以后找工作打基础。通过这段时间的学习，接触的人与事不同，从中所学的东西自然就不一样了。要学会从实践中学习，从学习中实践。而且当今国内外的经济日益变化，就业压力越来越大，我们拥有了越多机会的同时，也有了更多的挑战，所以只有通过实践不断的增强对社会的认识，不断的增加工作经验才能在竞争中立于不败之地。

总之，这次调查实践，对我来说确实是一笔很大的财富，激励和 鼓舞我以后应当怎样成熟的面对实际工作。

08春会计专 丛琳

关于公司财务管理论文 篇6

结合前面高校资产经营公司的性质分析，可以看出高校资产经营公司是充当代理人的角色，其主要的任务有以下几点：第一，管理好学校的经营性资产以及学校对外投资的股权，确保高校经营性资产保值和增值;第二，促进高校的科研成果转化为现实的生产力，孵化科技企业，创办文化教育特色和智力资源优势的企业;第三，加速高校后勤社会化的进度。资产经营公司要不断开发学校的包括校产业、物业、土地、教育在内的资源，充分挖掘后勤产业资源，进一步吸纳银行资本和社会资源为高校服务，促进高校后勤社会化改革。

二、现阶段高校资产经营公司主要财务管理模式及面临的问题

(一)现有的高校资产经营公司财务管理模式

本文介绍现有的高校资产经营公司财务管理的主要的两种模式，分别是分散型财务管理模式和集中型财务管理模式。所谓分散型的财务管理模式是指高校资产经营公司对其子公司的控制较弱，子公司也是独立的法人，有充分的财务自由，进行独立的核算。该模式下母公司仅仅对子公司实施间接的管理。管理的措施往往是向子公司是委派财务人员，实现母子公司的财务交流。该模式的优点在于赋予了子公司较多的权利，有利于提升子公司的经营积极性，同时减少母公司因为不了解实际情况而做出错误决策的影响;缺点是是如果子公司管理层存在道德风险和逆向选择，很可能损害母公司的利益。所谓集中的财务管理模式是指高校资产经营公司借助现代信息技术，实现信息的整合，对子公司实施有效的监督，具体来讲该模式特点有以下几点：第一，母子公司在会计核算方面设立统一的会计账簿和会计科目，同时规范会计核算流程，实现财务核算的统一;第二，关于对子公司的监督方面，将子公司高管的任免权放在母公司，这样就从源头上实现了对子公司的监督，此外，关于子公司的重大财务决策，要交由母公司进行审核，实现对子公司的财务监督。综上，该模式的特点就是强调母公司的绝对地位，限制了子公司的财务自由。

(二)当前高校资产经营公司财务管理方面所面临的困境

前面提到，高校资产经营公司的财务管理模式要么集中、要么分散，由于人们对高校资产管理公司的性质和目标定位认识不够，在其财务管理中存在着很多的问题：

(1)产权和经营权难以分离

结合前面提到的高校资产经营公司的性质，公司的资产所有权应该是属于高校，高校和资产经营公司是委托代理关系，高校是委托方，资产经营公司是代理方。按照现代企业制度的要求，应该实行所有权和经营权的分离，但是现实中却不是这样，高校往往参与到高校资产经营公司的经营管理中，资产经营公司的财务独立性遭到很大的破坏，不利于高校资产经营公司的独立经营，严重影响其向现代企业的转型和自身目标的实现。

(2)资产经营公司财务人员素质参差不齐，财务管理混乱

由于对资产经营公司的定位不清，高校对高校资产经营公司的财务管理总是存在着过多的干预，突出表现在高校资产经营公司的很多财务人员主要来自于高校的委派。但是，我们知道，高校的会计是事业会计，会计核算的内容与流程等和企业会计是不一样的，而且他们对企业财务管理的意识也不强，这样就会导致资产公司财务管理混乱，比如高校资产经营公司在使用高校的燃料、设备时没有计入费用，造成公司利润虚高等等。

(3)资金运营及投资不合理，缺乏资金全面预算管理

资金的运营和投资是高校资产经营公司财务管理的重要方面，但是在这个方面高校资产经营公司存在严重问题，突出表现在两个方面：第一，资金周转慢，闲置资金没能够得到有效的利用。高校资产经营公司目前的定位是国有资产的保值和增值，因此较少涉及大额的投资，因此闲置资金较多，对于闲置的资金公司却没有好好的利用，造成资金不能参与到生产周转中去，难以实现价值的增值;第二，由于高校资产经营公司多是学校发起成立的，资金规模有限，再加上其资产是国有资产的属性，公司以稳健经营为主，较少涉及有战略性地进行长期的投资，在规避风险的同时也放弃了巨大的收益，不利于国有资产增至目标的实现。

三、关于高校资产经营公司财务管理模式创新的思路

结合前面的分析，笔者认为要实现高校资产经营公司财务管理模式的创新，关键是要建立产权明晰、所有权和经营权分离的现代企业制度，只有这样才能实现由传统的高校财务管理模式向现代企业财务管理模式的转化，实现高校资产经营公司的经营目标。

(一)建立现代企业制度，实行产权与经营权分离

目前高校资产经营公司财务管理中存在的突出的问题就是产权不明晰，高校过多地参与公司的管理，为此需要明确相关权利的划分。对于一些重大的财产权诸如资产处置权、投资权以及收益分配权等应该归属于由高校或者由高校后勤人员组成的董事会，而对于一些日常的财务管理实务则应该发挥经营者的作用，比如资金的调配、财务人员的录用和罢免等。只有做到权利分配明晰，才能使高校资产经营公司成为真正独立的法人，才能为建立健全的财务管理制度创造良好的制度环境。

(二)强化资金管理，提高资金使用效率

资金管理是企业财务管理的核心所在，高校资产经营公司由于其自身的特点，需要制定全面的资金预算政策，笔者认为可以从以下几点做起：第一，建立健全、合理的预算制度。公司应该制定最佳的现金留存标准，保证资金的充分利用，防止资金的无端闲置和浪费;第二，要实时地做到风险控制，防止资金断裂，企业如果涉及到应收账款，还要建立应收账款准备金制度，防止坏账的发生对现金流的影响。

(三)提升公司投资决策科学性，防范投资风险

我们知道，高校资产经营公司经营的最大目标就是实现国有资产的增值。随着国家对高新技术产业的支持力度不断提升，高校资产经营公司应该抓住当下的机遇，集中财力选择符合自身优势的项目进行投资，在控制财务风险的同时实现效益最大化。笔者认为，对于高校资产经营公司而言，其优势在于平台下的高校拥有大量的知识产权、非专有技术等无形资产，为此公司应该主要投资于高新技术产业，在投资中要综合考虑项目的长短，既要考虑见效快的项目，也要考虑能提高长期竞争力和有增长潜力的项目，此外，在追求高收益率的同时也要注意降低风险，科学作出决策，提升企业价值。

(四)提升财务人员素质

前面提到高校资产经营公司的财务人员素质参差不齐，提升公司财务人员的素质才是健全财务管理制度的前提。为此，公司应该对财务人员进行系统的专业知识培训，拓展知识面和知识结构，全面提升财务人员的业务素质。就财务人员自身而言，要转变观念，跳出算账管账的思维框架，增强风险经营责任意识，充分发挥财务人员的管理作用。

关于美国公司财务欺诈的反思 篇7

(一) 研究背景

近年来会计信息质量低下, 企业财务报告造假行为频频发生, 世界各国财务丑闻迭连出现, 规模也屡创新高。随着安然公司 (Enron) 的破产, 世界通信公司 (World Com Inc.) 、施乐公司 (Xerox) 、奎斯特通讯公司 (Qwest) 、环球电讯公司 (Global Crossing Ltd.) 以及帕玛拉特公司 (Parmalat) 等也相继倒下。我国会计信息质量也令人堪忧, 郑百文、蓝田、银广夏、麦科特和德隆等财务造假陆续上演。这些案件的频繁发生, 不仅严重挫伤了市场投资者的信心, 如果任其发展下去, 势必引发会计界的诚信危机, 会影响到整个会计职业界的生存。因此人们迫切要求审计人员承担起对财务欺诈的审计责任, 然而, 与社会公众的期望不同, 审计实务中对财务欺诈行为是否要承担审计责任、承担多大的审计责任分歧很大, 而现实中上市公司财务欺诈又频繁发生, 两者形成强烈的反差。其实, 直面财务欺诈的法务会计作为一门新的职业很早就产生了。早在20世纪70年代末80年代初期, 美国出现了许多内部股票舞弊案和储蓄信贷行业的丑闻, 政府在对这些经济丑闻调查时, 雇佣了许多会计专业人士——法务会计人员来审计企业的账簿和凭证, 法务会计得以正式产生。由于其能“看到数字后面的猫腻”而受到人们的普遍欢迎, 并且发展迅速。根据1996年《美国新闻与世界报道》的综合调查, 法务会计已经进入美国20大热门行业与职业中的三甲之列, 并被预测为21世纪最热门20大行业之首。2002年, 法务会计更是被美国人评选为“最保险的职业发展排名”的第一位。那么, 具体到上市公司财务欺诈案件中, 法务会计是否能够得以应用, 能够发挥什么样的作用, 以及如何应用, 这是需要进一步探讨的问题。

(二) 文献综述

虽然法务会计起步较早, 但对于我国来说还比较陌生, 法务会计的理论与实践只是在近几年才被单独提出来得以研究和发展。概括近几年法务会计在我国的研究发展, 主要可以分为法务会计理论研究和法务会计实践研究两个阶段。其中, 法务会计理论研究较早。盖地 (1999) 最先介绍了法务会计的基本含义和国外的研究状况;喻景忠 (1999) 对法务会计产生的必要性、理论结构以及对专业人才素质的要求进行了讨论;李若山 (2000) 分析了法务会计的定义、特点、功能及其对我国未来会计的影响;黄申 (2000) 对会计法学与法律会计学的内涵展开了探讨, 并将后者划分为司法会计和法务会计两个分支, 进一步分析了司法会计和法务会计在立场、目的与作用的时间、场合和结果等方面的区别。这些文献对于传播新学科知识, 推动系统的研究工作起到了积极作用。相对于理论研究来说, 法务会计实践研究较为薄弱。主要研究领域包括反倾销司法会计 (颜延, 2003) 、财务舞弊的法务会计甄别 (曹爱兰, 2006;班青, 2006) 、证券交易盈亏计算 (杨光达、梁卫民, 2007) 、虚假会计信息 (金彧昉、李若山, 2007;邵毅平、郑晓欧, 2008) 等方面。这些研究对于解决我国市场经济发展下存在的现实问题具有很好的示范性作用。本文的研究属于法务会计实践研究类别, 解决财务欺诈案件中法务会计的具体应用问题。具体研究思路是结合对财务欺诈理论及上市公司财务欺诈具体成因的分析, 探讨法务会计在财务欺诈案件中的操作要点与作用, 为法务会计在我国上市公司财务欺诈案件中的具体应用提供参考。

二、财务欺诈理论及上市公司财务欺诈成因分析

(一) 财务欺诈理论

为了分析上市公司财务欺诈背后的深层原因, 我们首先归纳不同学者从不同角度提出的各种财务欺诈理论。 (1) 欺诈三角理论。唐纳得·卡瑞塞博士 (DR.Donald Cressey) 是欺诈研究领域享有盛名的教授, 在该领域做出了开创性的贡献, 被称为反舞弊专家。其建立并发展了欺诈三角理论以解释为何人们会进行欺诈, 如 (图1) 所示。卡瑞塞得出结论:当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时, 进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真正进行欺诈中, 三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。缺少它们当中的任何一项因素, 都不会使一个人进行欺诈。每个公司的执行者需要明白此欺诈三角, 并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。 (2) 白领犯罪理论。1949年, 印第安纳大学的罪犯专家艾德温·H·苏瑟兰德教授 (Edwin Sutherl) 提出了“白领犯罪”的概念。定义为在其职位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为。苏瑟兰德反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者, 要么是家族遗传窃贼的看法。白领犯罪理论认为一个人进行犯罪的时间越长, 就能从其犯罪行为中得到更多。苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他已存在的看法。 (3) 欺诈范围理论。在20世纪80年代, 伯明翰·扬大学的史蒂夫·W·阿尔伯察博士 (DR.W.Steve Albrecht) 研究并分析了欺诈行为。其研究表明, 那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务, 有试图拥有个人地位的欲望, 或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈。那些认为自己工资过低, 不被重视的员工也更可能从其工作中行窃。除了前面描述的传统欺诈理论, 还有一些其他的欺诈理论, 如马丁·T·毕格曼 (Maetin T.Biegelman) 在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论, 具体有欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等。

(二) 上市公司财务欺诈成因分析

综合上述各种财务欺诈理论的观点, 可以看出, 所有财务欺诈案的源头, 都可以归结为“利益驱动”。从上市公司内部管理来看, 公司管理层和内部员工为利益所驱动, 就会不惜损害投资人的利益;从上市公司外部监管来看, 审计人员为利益所驱动, 就会置股东和其他利益相关者的利益于不顾。本文将从公司内部财务舞弊和外部监管缺陷两个方面全面地探讨这个问题。 (1) 内部财务舞弊。上市公司内部财务舞弊的主体通常是公司的管理层和会计人员。前者通常是财务舞弊的策划和指挥者, 后者则是财务舞弊的具体操作和实施者。无论是公司管理层还是会计人员, 进行舞弊都是在相关责任制度约束下的经济理性选择。假定财务舞弊的净收益为NR, 这里NR受到财务舞弊预期收益R和舞弊预期成本C的共同影响, 即NR=R-C。在其他条件既定的情况下, NR越大, 财务舞弊的可能性越大。就管理层而言, R通常包括公司筹集资本的增加、管理层私人收益的增加以及因虚增业绩而带来的股票市值的增加等;C通常包括造假的费用支出和可能受到的惩罚等。对于会计人员而言, 他们是公司的雇员, 直接从事会计信息的记录和披露工作。在《会计法》和职业道德约束下, 通常不会主动进行财务舞弊, 但如果受到公司管理层的指使或生存、就业等压力的驱动, 就可能会在权衡预期收益和预期成本之后做出是否进行财务舞弊的行为选择。从以上分析可以看出, 财务舞弊的预期收益大于预期成本是上市公司进行财务舞弊的根本动因。通过相应的制度安排来提高舞弊预期成本是遏止上市公司财务舞弊的最根本对策。 (2) 外部监管缺陷。上市公司会计信息的主要使用者是股东和其他利益相关者, 注册会计师对保证上市公司的会计信息质量具有不可推卸的监督责任。注册会计师具有公共性和企业性双重属性, 它一方面为股东、债权人、潜在投资者等提供企业的审计报告, 承担重大的社会责任;另一方面它本身也独立经营、自负盈亏, 其收入主要来源于客户, 这就使其难以完全保持公正性。近年来在我国由于会计师事务所过多, 行业恶性竞争较为严重。为抢夺市场份额, 会计师事务所往往采用如低价收费、拉关系、给回扣等不正当手段招揽和保持客户, 审计时则尽量减少审计时间、省略必要程序, 以降低审计成本, 结果往往导致审计不可能达到应有的质量保证。同时, 我国对注册会计师审计监督的处罚力度偏轻, 注册会计师与上市公司合谋现象时有发生。一方面, 由于存在信息不对称, 注册会计师的合谋行为被发现的概率比较低;另一方面, 即使被发现, 一般也仅限于行政处罚。所以, 注册会计师与上市公司管理当局进行合谋的收益通常大于成本, 这也是导致上市公司财务欺诈案件不断发生的根本原因。

三、法务会计在财务欺诈案件中的应用

(一) 会计调查的作用和操作要点

会计调查的具体工作包括:调查和分析财务证据;审查实际财务状况, 提供可能原因的建议;采取可能的行动对真实情形进行评价和提供建议;根据业务程序审查经营活动的真实性和预计费用的合理性;参与对已经发现证据的审查, 帮助有关方面对财务问题的理解, 以及确定其他需待查的问题;协助对新发现的事项的审查, 根据财务证据拟定需询问的问题;用报告、证件和文件展示的形式来显示调查结果;到庭听取持反对意见专家的证词, 提供综合审查服务等。在上市公司财务欺诈案件中, 法务会计通过会计调查时可以实现以下作用: (1) 调查分析上市公司基本情况。包括上市公司的股权关系及其实际控制人;对上市公司价值进行评估。 (2) 审查上市公司内部控制和程序系统。确定内部控制和程序系统是否足以防范欺诈, 并推荐改变系统办法, 确保欺诈降低到最低程度;检查会计系统和数据处理系统是否健全和完善;检查上市公司或个人的其他财务活动情况, 以确定是否已危及这些系统和危害程度。 (3) 鉴定财务和会计违规及渎职行为。包括查明通过秘密手段被转移隐藏的现金或其他资产;查实上市公司高层管理者的具体消费;对员工偷盗和存货损耗进行鉴定;为上市公司是否存在资产挪用侵占现象收集相关证据。 (4) 证明上市公司投资者及其他利益相关者是否遭受损失, 并评估遭受损失的金额。在会计调查中, 技术方法的适当选用非常关键。一般来说, 法务会计的专业技术方法通常包括基本技术方法和辅助技术方法两种。基本技术方法概括起来有系统专项分析法、抽样座谈推理法、专项顺 (逆) 序分析法、算必推理分析法、实地资产计价法、实物调查法、综合总结法;辅助技术方法包括座谈询问法、搜查法、鉴定法、专项审查法、实地观察法、判断推理法。相对来说, 法务会计辅助技术方法更有特点。如搜查法, 指法务会计人员根据法务会计工作的性质和所涉及的实际问题, 在取得有关法律机关的配合和审批后, 对被审查单位有关人员的身体、物品、住所和办公地点等场所进行搜查, 以收集有关证据的一种特殊的会计工作方法。再如实地观察法, 指法务会计人员在被审查单位或有关人员没有任何准备的情况下进入被审查单位实地进行观察核实, 以了解被审查单位的经济业务及经济管理和内部控制制度的执行情况所采用的一种审查方法。当然这些方法具有一定的局限性, 必须是在取得相应授权和许可之后才可进行, 但该类方法具有审计方法所没有的优势, 可以获得相应的信息以推断财务欺诈的时间、类型, 往往给案件处理起到关键的提示作用。

(二) 诉讼支持的作用和操作要点

法务会计的诉讼支持作用体现在财务欺诈案件诉讼的各阶段, 贯穿于提起诉讼前、法院开始审理案件后、发现程序、法庭辩护等环节, 在每个环节法务会计都发挥着重要的作用。 (1) 在提起诉讼前, 参与诉讼策略的制定。一个定位准确的诉讼策略往往是决定该当事人是否能最终在诉讼中取胜的第一步。而在涉及财务欺诈的诉讼策略制定中, 法务会计人员常常起着不可替代的作用。财务欺诈行为发生后, 可能会立刻导致多方利益相关者的赔偿诉讼, 会牵涉诸多责任方, 其中既有公司的管理层和独立董事, 又有会计师事务所。为了在诉讼中切实有效地保护自身利益, 不同的诉讼当事人将会不约而同地聘请法务会计人员来协助其制定诉讼策略。法务会计人员可以帮助客户进行风险评估并预测胜诉后可能获得多少经济补偿或者在败诉后可能付出多少赔偿。包括起诉中如何收集有关上市公司财务欺诈和隐瞒真实财务信息等证据, 对方可能提出的抗辩证据, 以及这些证据对胜诉的影响和对策, 要求被告赔偿的具体损失数额等, 为该案的起诉和受理奠定了良好基础。 (2) 在法院开始审理案件之后, 进一步进行责任认定。在第一阶段, 法务会计人员对客户进行风险评估后, 如果案件仍然要进入诉讼程序时, 法务会计人员将进一步对责任的认定提出意见, 并对在调解、和解协议或最终判决中可能得到或付出的赔偿, 进行更详细的分析。 (3) 在发现程序中, 收集分析证据并进行损失计算。当事人往往需要进行大量证据的收集, 并且所有将要进入诉讼程序的证据都必须向对方强制列示, 诉讼双方可以获知和理解对方证据的事实和推理, 并在此基础上逐步达到共识。因此, 诉讼当事人需要有相关证据来支持他们的诉讼请求, 而这些证据主要来自相关会计记录。法务会计人员熟悉会计记录的具体产生过程, 通过取得必要的凭证包括其他市场或者行业信息, 以支持自己的主张或反驳对方当事人的主张。也可以协助律师获取、鉴别、组织和解释这些会计信息。法务会计人员此时主要工作包括对对方当事人的专家报告和分析进行反驳, 指出其强势点和弱势点、方法选择错误或使用不当, 从而协助辩护律师提出对该证据排除动议。除了收集分析证据以外, 在发现程序中, 法务会计人员另外一个重要作用是进行损失计算, 包括损失范围怎样界定、具体包括哪些内容以及采用什么计算方法计量损失等, 这些都是诉讼请求中的难点, 也是我国民事赔偿诉讼程序运行中的棘手问题。在美国, 律师可以聘用法务会计人员参与诉讼案件的损失计算, 一方面与律师进行充分沟通, 形成对案件的初步评价并进一步确定损失范围, 考察计算方法合理性以及相关法律的具体规定;另一方面, 检查对方专家所提出的损失报告, 并对对方立场中的强势点和弱势点进行分析。在诉讼中利用法务会计人员在损失计算上的专业特长, 不失为解决目前我国这一难题的有效途径之一。 (4) 在法庭上直接作为专家证人提供证言。法务会计人员拥有丰富的胜任专家证人的知识, 其宣誓作证和庭审中的证据可以经受住对方严格的交叉询问, 为客户的胜诉提供有力的保障。诉讼双方的法务会计人员, 将会围绕什么是财务欺诈以及财务欺诈的表现形式和行为等, 展开激烈的争论。综上所述, 在对财务欺诈提起诉讼过程中, 由于财务欺诈的界定涉及到相当多的会计专业问题, 因此, 在审理上市公司财务欺诈案件时, 非常有必要引入法务会计人员的诉讼支持服务。具体来说, 法务会计人员在诉讼支持业务中, 既可以为律师提供会计技术上的支持, 又可以在法庭直接作为专家证人提供证言。不仅在法庭中发挥其积极的作用, 还可使其作用延伸到法庭之外。因此, 法务会计人员财务欺诈案件诉讼中具有不可估量的影响。

四、结论

关于美国公司财务欺诈的反思 篇8

专业：会计 学号：1032005454030 姓名：高燕

一、百果园食品有限公司的基本概论

海南省文昌市百果园食品有限公司是创办于1994年的私营企业，主要生产水果蓉月饼馅料及原汁椰蓉等系列产品.生产的“果亨”牌水果蓉月饼馅料及原汁椰蓉行销国内外，深受各著名月饼生产厂家的青睐，被中国食品工业协会评为国家质量卫生安全全面达标食品，被中国知名品牌与市场调查评审委员会评为中国知名品牌，被南昌市质量技术监督局评为质量信得过产品，“椰蓉果蓉”产品被上海市食品协会评为2004年上海市馅料优秀品种.调查的主要内容：财务管理现状、财务人员业务素质、预算编制、成本核算账册设置

二、调查的结果分析、存在的问题

（一）管理模式僵化，思想观念陈旧，财务管理混乱

由于长期以来在思想认识上受到旧的财务制度的约束，管理人员的观念比较滞后。主要表现在：一是投资者同时就是经营者；二是管理人员素质普遍偏低，管理思想落后。该企业同大多数个体私营企业一样，存在较为一致的典型的管理模式即所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来很大负面影响。在这些企业中，领导者集权现象严重，对财务管理的基本理论缺乏应有的研究和认识，在很大程度上造成职责不分，越权行事，从而产生财务管理的混乱。该企业没有审计部门，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念。

（二）财务人员业务素质偏低 调查时发现，该厂财务人员业务水平明显偏低。两名财务人员均系厂长的亲属，没有会计专业知识，只会简单的借贷记账。财务管理者由企业领导亲自担任，但其只有初中文化，财务管理水平仅凭老一套经验，缺乏创新意识，不注重在财务管理方面进行投资创新，以至财务管理一直处于较低水平，由此导致理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后。同时财务档案管理水平低，管理方法不达标，极易造成财务资料丢失，从而影响相关经济活动的开展。

（三）预算与实践相脱节，缺乏必要的客观性

该厂在经营过程中以历史指标值和过去的经营活动为基础，确定未来的预算指标值，没有认真地对企业的未来活动作出专项评估，从而使预算经不起市场的考验。

（四）成本核算账册设置缺乏规范

企业的成本核算，是根据企业的生产特点、管理要求、工艺流程确定的，分别设置原材料、生产成本、制造费用、库存商品等会计科目，分别按照原材料的购进、生产的组织、产品的销售，以及相关费用的摊销或预提等进行核算，根据权责发生制和成本与收入相配比的原则，正确归集产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本，等等。该企业只设置总账，不设置明细账，特别在核算时只反映数量,不反映金额，成本核算较为混乱。作为企业的管理者和经营者不重视成本核算，不精通或不懂财务核算，全部由会计人员负责。会计人员因忙于记账、算账、报账，疏于成本控制，导致成本核算资料混乱，错误不堪，严重缺失。

会计人员较为年长，对新的会计制度和处理方法了解的不深不透，忽视了对原始资料的收集、记录、整理，再加上在成本核算方面有些随意性，造成了成本核算数据的不真实。

三、本人建议的改进措施

（一）加强财产物资控制，健全财产管理制度

首先，企业在经营管理过程中应建立健全的财产物资内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。

其次，财产的管理与记录必须明确分开，以形成有力的内部牵制运行机制，决不能把资产管理、记录、检查、核对等全部交由一个人来做。

第三，定期检查盘点财产，督促内部管理人员和记录人员保持警醒而不至于疏忽。第四，加强对存货和应收账款的管理。在加强对存货管理方面，应尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法确保存货资金的最佳结构。在加强应收账款管理方面，应对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，及时制定完善的收款管理办法，严格控制账龄。

（二）增强依法管理意识，提高财务人员业务素质

首先，企业法人要自主增强法律意识，主动加强对会计工作的领导。企业负责人的法律意识增强了，不仅可以避免会计人员违法行为的发生，还有利于会计依法提供完整的会计信息。

其次，要加强会计人员队伍建设，提高会计人员业务素质。要始终坚持以人为本，把

提高财务人员的业务能力和工作水平摆在重要位置，抓好会计人员的后继教育工作，并在搞好会计人员业务培训的同时，开展职业道德教育，建立和完善奖励机制，努力调动会计人员的工作积极性。

第三，要加强会计基础工作，实行规范化管理。企业财务管理混乱，会计信息失真的一个重要原因是会计工作基础薄弱。只有企业自身合理设置财会机构，配优、配实财会人员，才能为形成准确、真实的会计核算打下良好的基础。要按照统一的《企业会计制度》和《小企业会计制度》要求，合理规范设置账簿和进行会计核算，做到帐证、帐表的一致性，使每一部分都达到标准、规范的要求，同时建立健全会计人员岗位责任制，使之真正分工科学合理，职责明确。

第四，加快实施会计电算化和网络建设，提高会计信息管理水平，实现会计信息电算化，有效防止因手工操作出现失误而导致会计信息失真的情况。

（三）确立“面向市场编制预算”的理念，使预算指标真正经得起市场的考验

一个企业其总预算的基础是销售预算，只有预计的销售预算确定了，一定时期的生产预算、采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接制造费用预算、期间费用预算、预算资产负债表、预算损益表和预算现金流量表等才能最终确定下来。而且，为了有效应对市场的变化，预算指标值应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开展留出余地，减少因过大的预算给预算管理工作带来的风险。

（四）有效加强成本核算

针对目前私营企业会计人员业务素质参差不齐的现状，当地税务机关应会同财政部门及时帮助私营企业组织开展对会计人员的业务培训，组织他们加强对会计法、会计准则、会计制度的学习，了解并熟悉国家的相关方针、政策和法律、规章制度；通过召开税收通报会、咨询会和开展上门服务等多种形式，定期为纳税人提供成本核算方面的指导，并结合私营企业生产经营活动情况，明确要求企业逐步完善总账、明细账的设置与管理，尽可能地采用加权平均法来核算当期的销售成本。

四、调查总结

关于美国公司财务欺诈的反思 篇9

一、企业基本概况

(一)基本概况

本溪市东大牧业有限公司公司成立于1998年 6月份，民营股份制企业，注册资金500万元，主要经营，种蛋，商品鹅，加工饲料，羽绒等。地址在本溪市明山区卧龙镇欢喜岭村，下设位于明山区的蛋种鸡场，位于本溪县的北方良种鹅育种中心、两个中试商品鹅场，位于桓仁县的父母代种鹅养殖场，位于明山区的东大鹅业有限公司肉鹅屠宰加工厂、羽绒加工厂。共占地 16.2万平方米，建筑面积2.76万平方米，年产值9000万元，利税700万元，现有职工人数584人，其中专业技术人员72人，公司总资产6739万元，资产负债率37.4%，银行资质等级AA级公司现有生产能力为年提供商品蛋鸡400万只，种鹅苗10万套，商品鹅苗100万只，年出栏商品鹅12万只，年生产饲料1万吨，年屠宰加工肉鹅500万只，年加工羽绒2200吨。是辽宁省农业产业化重点龙头企业，有能力引领该行业再创辉煌。

(二)财务机构设置

本溪市东大牧业公司现有财务人员6人，其中会计师1人，助理会计师2人，财务人员分工严格，业务操作比较规范。企业财务管理做的都比较完善，都建立了一套完整的管理制度，从采购直至产品销售，均在财务预测和监控之中，实行钱帐分管，帐物分管，执行严格的费用报销和成本控制制度。

二、企业财务状况

(一)基本状况

由于东大牧业公司领导层对财务管理意识较强，从企业建立之初就着手建立一套规范的财务运作机制，以至于在以后的发展和扩张中，使财务管理一直处于控制之中，几年来企业连年盈利，步入了快速发展境地。这与其说是经营上的成功，不如说是财务上的成功。

主要有：成本管理控制，成本控制管理是企业增加盈利的根本途径，是企业求得生存的主要保障，东大牧业公司建立了一整套的成本控制制度，如目标成本预测，如成本目标考核制度，造成经营当中成本管理良好。

经营期间，累计实现销售收入742万元，销售成本535万元，企业经营费用29万元，管理费用204万元，财务费用12万元，产品销售税金及附加13万元，利润亏损32万元。2010年末资产总额2598万元，负债2021万元，所有者权益577万元。

(二)财务状况分析

“本溪市东大牧业公司”在2010经营期间，累计实现销售收入136 万元，销售成本 114 万元，销售成本占销售收入 84％。企业经营费用 4 万元，管理费用26万元，利润亏损 30万元。费用的节约是效益增加的直接途径。而流动资产1269万元，其中仅待处理流动资产净损失就有20万元，占15%严重影响了资金的有效周转。企业在资金周转速度很慢，采取举债经营形式的情况下，尽可能的保全原市场占有份额，努力经营保证职工的开支。

三、调查结果

（一）财务中存在的问题

1.没有建立完善的成本核算制度。每个产品品种没有实行目标成本制度，成本责任制。没有建立成本考核奖惩制度成品库帐，原材料库帐与财务科帐不一致，成本计算缺乏准确性。成本计算单元主要材料耗用量，无法对成本升降原因进行定量分析。

2.货物领取单填制不规范，有的无申领人、无用途。甚至出现库管员代填发货单。

3.记帐凭证的原始单据不正规，有的收入用缴款单或其他单据为据。

4.借款单、收据、报销单的报批制度未严格执行，各项规章制度传阅，保管不健全。没有建立完善的成本核算制度，每个交易品种没有实行目标成本制度，成本责任制。没有建立成本考核奖惩制度，财务账簿不一致。成本计算缺乏准确性，无法对成本升降原因进行定量分析。

5.借款利息未预提分摊，影响当期成本费用均衡计算。

6.企业缺少资金使用的长、中、短期计划，缺乏现金流量管理观念，存在重销售、轻理财的现象。特别是在经济繁荣时，盲目扩大生产规模，财务管理中存在的问题隐匿在盈利光环下。一旦企业外部环境发生变化，产品成本提高，经营现金流入量锐减，或是新上项目见效慢，原有业务资金告急，或是债务到期，财务风险加大等等情况出现时，问题与危机就充分暴露出来。

7.成本管理严重弱化企业的财务人员由于管理知识薄弱，难以确定企业生产的盈亏平衡点，在相对成本的控制方面缺乏经验和措施，不能根据企业实际状况提出建设性的意见。在成本核算方面也十分粗放。企业把几种甚至十几种主要产品成本笼统地汇总核算，一旦企业出现亏损或盈利，管理层却不知道哪种产品盈利多，哪一种产品盈利少，这对安排产品品种、调整生产结构十分不利。

（二）改进建议

本溪市东大牧业公司经过加强财务管理、降低成本、降低资金成本，企业财务状况进一步改善是有希望的。现针对东大牧业公司具体存在的问题，提出改进建议。

1.建立科学、严谨、实用的成本管理机制，提高企业经济效益。(1)财务部门要利用自身拥有大量有关成本核算信息的有利条件，运用量本利分析法，合理测定企业最佳销售量及保本销售量，进一步确定销售价格，确定存货最佳存量，减少无效或低效劳动。同时，寻找适合企业商品特点的既能提高商品功能又能降低成本的途径。在商品核算方面要遵守重要性原则，对主要商品要详细核算其成本构成，并为经营部门提出改进措施，对严重影响企业效益的产品要做横向对比，把成本浪费消灭在商品经营的源头，实现财务部门抓成本核算管理的事前参与和超前控制。(2)拓展成本核算考核范围，建立以成本、费用、利润为中心的成本考核体系，将能够量化的指标尽可能量化，通过考核绩效促进各部门工作效率的提高。财务部门不能局限于目前成本核算内容，不仅要考核产品制造成本核算，而且要考核产品的质量成本、责任成本。把成本管理的重心从侧重于简化成本核算转移到侧重于成本控制。

2.在财务成果分配活动中，建立资金补偿积累机制，抓好资金的后续管理(1)财务部门要监控企业资金的分流，防止过多地分流到工资福利、非生产性投资等方面。(2)合理制定企业税后利润分配政策，尽可能增加留存收益，不断增加企业积累，促进企业自我流动发展，同时，企业要妥善处理好个人消费与企业发展的问题。(3)财务部门要认真实施资本保全制度，监督管理好资本金。

3.盘活存量：及时清理收回应收款项；清理固定资产，对不用的固定资产变现。

4.构建适应现代市场发展需要的资金管理机制，在分配活动中发挥财务管理的中心作用，提高资金营运效益。财务部门要改变目前仅限于内部价值信息进行综合处理的做法，多方收集市场外部的有用信息，主动研究市场，自觉参与交易项目的测算，论证。考虑时间价值和风险价值，分析比较项目的投资回报率，把好项目的财务预算关。规范融资行为，财务部门务必保持良好的融资信誉，形成“借—还—借”的良性态势，不仅要重视银行信用，更要重视和讲究商业信用。

5.在财务成果分配活动中，建立资金补偿累计机制，抓好资金的后续管理。财务部门要监控资金的分流，防止过多地分流到工资福利，非市场性投资等方面，合理制定税后利润分配政策，尽可能增加留存收益，不断增加收入积累，促进市场自我流动发展。同时，要妥善处理好个人消费与市场发展的问题，财务部门要认真实施资本保全制度，监督管理好资本金。

6.建立成本目标考核制度。将目标成本层层分解到各部门、个人后，要及时对实际成本进行考核，并给予一定奖励，鼓励人人参与成本管理。

四、调查体会

通过这次社会调查使我明白了自己原来知识还比较欠缺。自己要学习的东西还太多，以前老是觉得自己什么东西都会，什么东西都懂，有点眼高手低。通过这次社会调查，我才明白学习是一个长期积累的过程，在以后的工作、生活中都应该不断的学习，努力提高自己知识和综合素质。

第一次进行社会调查，很感谢贵单位给予我积极的配合，对我学习实践的支持。经过这次对本溪东大牧业有限公司深入的财务调查，使我开阔了眼界，学到了很多在书本上学不到的社会知识，从中得到了不少启发，从查找问题、提出问题到解决问题，都需要我们亲身体验，积极参与，认真思考，这是在课堂上所学不到的。在学校学的知识都是最基本的理论知识，不管现实情况怎么样变化，抓住了最基本的就可以以不变应万变，只有最基础的知识，加上实践，两者相互结合，才能达到最理想的效果，才能适应这瞬息万变的社会。