营业税会计练习题及答案（精选6篇）
一、单项选择题
1．下述业务不属于营业税征税范围的是（）。
A境内提供出国咨询劳务
B．境内保险机构为出口货物提供保险
C．境外保险机构为境内物品提供保险
D．境内企业境内组织旅客出境游
2．提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定计税价格为（）。
A.营业成本或工程成本*(1十成本利润率)÷(1一营业税税率)
B．营业成本或工程成本*(1-L成本利润率)÷(1十营业税税率)
C．营业成本或工程成本÷(1一营业税税率)
D．营业成本或工程成本÷(1+营业税税率)3．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的时间为（）。
A所有权转移的当天
B．收到预收款的当天
C收到全部价款的当天
D．所有权转移并收到全部款项的当天
4．兼营不同税目应税行为，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，（）。
A从高适用税率
B．从低适用税率
C适用平均税率
D．适用增值税税率 5．对于下列陈述，符合营业税法规的是（）。
A兼营不同税目的应税行为，未分别核算的，一律从高适用增值税税率
B．混合销售行为的确定由国家税务总局所属的征收机关来执行
C营业税的纳税人，兼营应税劳务与货物销售的行为，末分别核算的，一律征收营业税
D．营业税纳税人兼营免税减税项目，未单独核算的，可以按销售额比例来计算减免税
6．某金融企业从事债券买卖业务，2005年8月购入A债券，购人价50万元，同时购人B债券，购入价80万元，共支付相关费用和税金1．3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1．33万元。
该金融企业当月应纳营业税为（）元。
A．185
B．500
C．500
D．
000 7．某旅行社本月组团境内旅游收入 15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，另收代办签证费2．4万元，其中2万元为签证费。该旅行社本月应缴纳营业税
（）万元。
A．0．75
B．0．77
C．0．87
D．
1．87 8.乙施工队为甲企业下属的独立核算单位，乙将建设完成的一栋楼房交由甲企业
使用，则对乙施工队应（）。
A．免征营业税
B．按建筑业税日征收营业税
C．按建筑业税目和销售不动产税目分别征收营业税
D．按销售不动产税目征收营业税
9．某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧 200万元，转让价款500万元。此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是（）。
A不缴营业税
B．应纳营业税5万元
C．应纳营业税15万元
D．应纳营业税25万元 10．纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，一般应依法向（）主管税务机关申报纳税。
A居住地
B．注册地
C．机构所在地
D．劳务提供地 11．建筑安装业务实行转包、分包的，以（）为扣缴义务人。
A总承包人
B．转包人
C分包人
D．实际建筑人
12．某饭店共设两层餐厅和10个包间，某月该饭店取得收入如下：餐厅餐费50万元，另收服务费0.2万元，附设独立核算小卖部取得收入共计2万元，出租柜台售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元。该饭店当月应
纳营业税（）万元。
A．7．505
B．7．515
C．7．605
D．7．615 13．企业以现金投资入股，不参与被投资企业的经营风险，只收取固定利润，匝视为贷款，按（）税目征税。
A转让无形资产
B．服务业
C销售不动产
D金融保险业
14．企业以承包、承租方式将资产(货币资金、产品除外)提供给内部职工或其他人经营，收取固定费用或利润等，若承包、承租者向工商管理部门领取了营业执照，则该行为属出租不动产和其他资产，应按（）税目缴纳营业税。A建筑业
B．金融保险业
C服务业
D转让无形资产
15．商业企业向供货方收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应征（）。
A．增值税
B．消费税
C．营业税
16．纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按（）计税。
A营业税中的运输业
B．营业税中的服务业
C．消费税
D．增值税
17．企业以承包、承租方式将资产(货币资金、产品除外)提供给内部职工或其他人经营，收取固定费用或利润等，若承包、承租者未领取营业执照，企业所收取的各种名目的价款，均属企业内部的分配行为，（）。
A缴营业税
B．不缴营业税
C．缴增值税
D．不缴增值税
18．金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，计算代扣营业税，其正确的会计处理为（）。
A．借：应付账款一一应付委托贷款利息
贷：应交税费——应交营业税
B．借：应收账款——应付委托贷款利息
贷：应交税费——应交营业税
C借：应收利息
贷：应交税费——应交营业税
D．借：应付利息
贷：应交税费——应交营业税
19．单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征过营业税的，可以（）。
A 向税务机关申请减免营业税
B.向税务机关申请降低营业税税率 C.从纳税人以后营业额中减除，不允许退还已征税款
D．允许退还已征税款，也可从纳税人以后营业额中减除
20．下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。
A一般贷款业务的计税依据为利差收入
B.股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D．融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款
21．单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间为（）。
A将不动产交付对方使用的当天
B．不动产所有权转移的当天
C．签订不动产赠与文书的当天
D承受不动产人缴纳契税的当天
22．某人出租房屋收取月租金2 000元，承租方用来开设小卖部，出租方每月应缴纳的营业税是（）元。
A．100
B．80
C．60
D．40
二、多项选择题
1．下列选项属于营业税课税对象的有（）。
A转让无形资产
B．销售不动产
C单位和个人提供的垃圾处置劳务 D．单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费 2．对于建筑业的营业税，下述观点正确的是（）。
A建筑业的营业税征税范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
B．将自建建筑物出租，要缴纳建筑业营业税
C．对自建自售建筑物，除了按销售不动产征收营业税，还应征收一道建筑业营业税
D．
自建的纳税义务发生时间为销售自建建筑物井收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天
3．根据营业税的相关法规规定，营业税的计税价格可以采用的方式有（）。
A营业收入全额计税
B．营业收入差额计税
C按组成计税价计税
D．按市场评估价计税
4．关于营业税的扣缴义务人，下列陈述正确的是（）。
A委托金融机构发放贷款，以受托金融机构为扣缴义务人
B．建筑业实行分包或转包，以总包人为扣缴义务人
C境外单位在境内发生应税行为，未设机构但有代理人的，以代理人为扣缴义务人
D．个人转让专利权的，受让者为单位的，以该单位为扣缴义务人；受让者为个人的，由转让者自己缴纳 5．下列可以差额计征营业税的是（）。
A外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额
B．外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额
C运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额
D．融资租赁业务按收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的成本后的余额按直线法算出本期的营业额 6．关于个人营业税的起征点的陈述，正确的是（）。
A．按月纳税的，200—800元
B按次纳税的，每次50元
C营业额达到起征点应照章全额纳税
D．起征点以下的免征营业税 7．下列各项中，不征收营业税的有（）。
A人民银行对金融机构的贷款业务
B。人民银行委托金融机构贷款的业务
C 中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务 D．
中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务
8．下列各选项中，应由纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的是（）。
A．跨省承包建筑工程
B．经营运输业务
C转让土地使用权
D．销售不动产 9．下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。
A．拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税
D．对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税
C对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后以余额计征营业税 D．营业税纳税人购进税控收款机，可以按规定用税控机的已纳增值税抵顶营业税 10．下列企业的营业行为，属于混合销售行为的是（）。
A．某饭店既开设餐厅、客房，又开设商场，为顾客提供多方位服务
B．某餐厅既经营餐饮业又经营娱乐业
C某建筑公司为承建的工程既提供全部建筑材料又承担建筑、安装业务
D某运输公司销售货物并负责运输所售货物
11，营业税纳税人取得的下列各项收入中，能作为营业税计税依据的有（）。
A．物业管理公司代供电部门收取电费取得的手续费收入
B．金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入
C 国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入
D．拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入
12．下列经营活动中，计算缴纳营业税的税率使用正确的是（）。
A经营台球业务收入按20％
B‘建筑设计收入按3％
C个人以市场价格出租居住房屋收入按3％
D．销售支票业务按5％ 13．金融保险业缴纳营业税时，以取得收入当天为纳税义务发生时间的有（）。
A 融资租赁业
B．金融商品转让业务
C．保险业务
D．贷款业务(已逾期30天)14．营业税计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，包括收取的（）。
A．预收性质的价款
B．全部价款
C赔偿金收入．
D．价外费用
15．关于保险业营业税的计算，以下表述正确的是（）。
A 境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额
B．趸交保费时以当年实际收取的保费(一次性确认的保费收dk)计算缴纳营业税
C 已缴过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期内收回的，可从营业额中减除
D．保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额 16．
以下应缴纳营业税的行为是（）。
A 邮政部门销售集邮商品、发行报刊
B．电信部门销售无线寻呼机、移动电话等
C 百货商场销售无线寻呼机、移动电话等
D 电信部门提供的上网培训 17．计提营业税的会计分录为（）。
A．借：营业税金及附加
贷：应交税费一一应交营业税
B．借：其他业务成本
贷：应交税费———应交营业税
C 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
D 借：营业外支出
贷：应交税费一—应交营业税
18．按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的是（）。
A 养老院提供的育养服务取得的收入
B．残疾人员本人向社会提供劳务的收入
C．学校以各种名义收取的赞助费
D书画院的门票收入 19．下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有（）。
A．境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险
B．境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险
C．境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险
D．境内某保险公司一年期以上的返还性人身保险 20．某饭店服务设施齐全，经营范围包括住宿、餐饮、健身、歌舞厅、代办机票、火车票、电子商务、电话电信服务等，其应纳营业税涉及的税目是（）。
A 邮电通信业
B．服务业
C 文化体育业
D．娱乐业
三、计算题
1．宏达建筑公司以15 000万元的总承包额中标为安居房地产开发公司承建一幢写字楼，之后宏达建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以5 000万元分包给兴业建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4 000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给宏达建筑公司的部分工程劳务费。【要求】请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。
2．房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本为每平方米2 000元，售价为每平方米3 600元。当年销售自建写字楼10万平方米，将0．5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位(当地营业税成本利润率为l0％)。【要求】请计算该房地产公司当年应纳的营业税。3．某市商业银行今年第3季度有关业务资料如下：
(1)向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。
(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。
(3)4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。
(4)受某公司委托发放贷款5 000万元，期限2个月，年利息4.8％，银行按贷款利息收入的10％收取手续费。
(5)上年7月1日向商场定期贷款1 500万元，贷款期限1年，年利息率5．4％。该贷款至今年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。
(6)销售支票、账单凭证收入15万元。
(7)结算罚息、加息2万元，出纳长款o．5万元。
【要求】：(1)计算该银行今年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税。
(2)计算该银行今年第3季度应代扣代缴的营业税。
4．某市一娱乐公司当年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
(1)门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；
(2)保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；
(3)美容美发、中医按摩收入150万元；
(4)非独立核算的小卖部销售收入60万元；
(5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入)；
(6)与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；
(7)派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；
(8)经批准从事代销福利彩票业务取得手续费lo万元。
(注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地省政府规定，其他娱乐业项目的营业税税率为5％)【要求】按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算娱乐公司当年应缴纳的营业税；
(2)计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；
(3)计算娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税；
(4)计算娱乐公司当年应缴纳的教育费附加。
四、业务题
【要求】根据下述资料，计算企业应缴营业税，并做相应的会计分录。
1、某建筑公司3月有关收入如下：
（1）工程结算收入120万元，其中包括甲方提供的工程用料35万元；（2）支付给某工程队分包工程款3．3万元。
（3）其他业务收入26万元，其中机械作业收入1l万元，无形资产转让收入15万元。
2、某旅行社5月共取得营业收入160万元，相关收支如下：
（1）支付给其他单位住宿费、餐费、交通费、门票等代付费用28万元。
（2）组织赴韩国、俄罗斯旅游团5个，共200人。赴韩国120人。向当地旅行社支付每人2 500元的旅游费；赴俄罗斯80人，向当地旅行社支付每人2 800元的旅游费。
（3）该企业以上月税款为基数按旬预缴营业税，上月营业税额为48 000元。
3、某饭店8月取得营业收入如下：
（1）客房收入20万元
（2）写字楼营业收入14万元，（3）餐厅营业收入22万元
（4）洗衣房收入4万元。
（5）所属舞厅收入12万元，柜台食品饮料收入5万元，康乐收入15 万元。（6）当地规定娱乐业营业税税率20％。
4、某房地产开发企业10月收入如下：
（1）该企业按合同完成后一次性结算工程价款，承建的商品住宅楼两栋，当月竣工，建筑面积3 000平方米，每平方米成本1 450元，成本利润率6％。
（2）经营收入2 200万元，其中商品房销售收入1 500万元，配套设施销售收入400万元，代理工程结算收入200万元，租金收入100万元。
（3）转让无形资产收入17万元。
（4）税务机关核定该企业按旬纳税，以上月为基数，9月营业税税款9万元。
5、某保险公司(营业税税率5％)6月有关收入如下：
（1）人身险业务保费收入8万元。
（2）财产险业务保费收入18万元。（3）利息收入12万元。
（4）手续费收入5万元。
6、某金融企业(营业税税率5％)某纳税期有关资料如下：（1）本期实际收到逾期90天以上的贷款利息7 600元。
（2）本期按时收到的贷款利息收入12 000元。
（3）前期已缴营业税的应收未收利息4 500元，90天后仍未收回。（4）逾期未满90天(含)的应收未收利息19 000元。（5）逾期90天以上的应收未收利息8 000元。
（6）同期，银行之间拆借资金业务收入8 400元，手续费收入30 000元。
营业税会计答案
一、单项选择题
1-5 BABAB 6-10 BBBDD 11-15 ABDCC 16-20 DBADC
21-22 BA
二、多项选择题
1AB 2.ACD 3.ABC 4.ABC 5.ABCD 6ACD 7ACD 8AB 9BCD 10CD
11ABD 12CD 13AC 14BCD 15ABCD 16ABD
17ABC 18ABD 19AB 20BD
三、计算题
1．(1)宏达建筑公司应纳建筑业营业税＝(15 000—5 000)× 3％＝300(万元)
(2)宏达建筑公司应代扣代缴兴业建筑公司建筑业营业税＝5 000×3％＝150(万元)
(3)安居房地产公司应纳销售不动产营业税＝4 000×5％＝200(万元)2．(1)计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税。
应纳建筑业营业税＝2000×(10+0．5)×(1+10％)÷(1—3％)×3％＝714．43(万元)(2)计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税。
销售不动产营业税＝3 600×(10十0..5)×5％＝1 890(万元)
(3)该房地产公司当年应纳营业税＝714.43+1 890＝2 604.43(万元)3．(1)银行应缴纳的营业税。
向生产企业贷款应缴纳营业税＝(600十8)×5％＝30．4(万元)
手续费收入应缴纳营业税＝(14+5000×4．8％÷12×2×10％)×5％＝0.9(万元)
有价证券买卖应缴纳营业税＝(860—800)×5％＝3(万元)
向商场贷款本金逾期未超过90天，应收未收利息需缴纳的营业税为：
应缴营业税＝1 500×5.4％÷12×3× 5％＝1．01(万元)
销售支票、账单凭证收入应纳营业税＝15×5％＝0.75(万元)
结算罚息、加息应纳营业税＝2×5％＝0.1(万元)(2)银行应代扣代缴营业税＝5000× 4．8％÷12×2×5％＝2(万元)4．(1)该公司应缴纳的营业税为：
1)门票收入应缴营业税＝220× 20％＝44(万元)
(注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20％。)
歌舞厅收入应缴营业税＝400×20％＝80(万元)
游戏厅收入应缴营业税＝100×20％＝20(万元)2)保龄球收入应缴营业税＝120×5％＝6(万元)3)美容美发、中医按摩收入应缴营业税＝150×5％＝7．5(万元)4)非独立核算小卖部是兼营行为，不缴纳营业税，缴纳增值税。
应缴增值税＝60／(1+6％)×6％＝3．4(万元)(注：由于该公司是娱乐公司不是商业企业，征收率为6％。)5)餐饮收入应缴营业税＝600×5％＝30(万元)
(注：销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税)6)将部分空闲的歌舞厅出租应缴营业税＝(76十4)×5％＝4(万元)7)赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务，不是营业税的征收范围。8)代销福利彩票业务手续费收入应缴营业税＝10×5％＝0.5(万元)
娱乐公司当年应缴营业税＝44+80+20+6+7.5+30+4十0.5＝192(万元)
(2)该娱乐公司销售自制啤酒应缴消费税＝180×250／10 000＝4．5(万元)(3)该娱乐公司当年应缴城市维护建设税＝(192+3．4+4．5)×7％＝14(万元)(4)该娱乐公司当年应缴教育费附加＝(192+3.4+4.5)×3％＝6(万元)四、业务题、收入实现时。
借：银行存款
1110 000
贷：主营业务收入(1 200000一350 000—33 000)
817 000
其他应付款一—应付分包款项
000
其他业务收入
260 000 公司上缴营业税时： 工程结算收入应缴营业税＝120×3％＝3．6(万元)
其他业务收入应缴营业税＝ll×3％+15×5％＝0．33+0.75＝1．08(万元)
借：营业税金及附加
000
其他业务成本800
贷：应交税费—一应交营业税
800 分包工程代扣营业税＝3．3×3％＝990(元)
借：应付账款——应付分包款
990
贷：应交税费——应交营业税
990 将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时。
借：应付账款——应付分包款
010
贷：银行存款
010
2、旅游公司应缴营业税=(1 600 000—280 000一1 200 000×0．25—800 000×0.28)× 5％=39 800（万元) 按旬预缴营业税时。
借：应交税费——应交营业税(48 000÷3)
000
贷：银行存款000 本月计提营业税。
借：营业税金及附加
800
贷：应交税费——应交营业税
800 退回多缴税款时:应退回多缴税款＝48 000—39 800＝8 200(元)
借：银行存款200
贷：营业税金及附加200 3．1)客房收入应缴营业税＝200 000×5％＝10 000(元)
2)写字楼收入应缴营业税＝140 000×5％＝7 000(元)
3)餐厅收入应缴营业税＝220 000×5％＝11 000(元)
4)洗衣房收入应缴营业税＝40 000×5％＝2 000(元)
5)舞厅收入应缴营业税＝120 000×20％＝24 000(元)
6)柜台食品饮料收入应缴营业税＝50 000× 5％＝2 500(元)(混合销售行为)
7)康乐收收入应缴营业税＝150 000×20％＝30 000(元)
应缴营业税合计＝10 000+7 000+11 000+2 000+24 000+2 500+30 000 ＝86 500(元)
借：营业税金及附加
500
贷：应交税费——应交营业税
500
实际上缴税金时。
借：应交税费一一应交营业税
500
贷：银行存款
500 4、1)应缴建筑业营业税额＝(3000×1 450)×(1+6％)÷(1—3％)×3％＝142 608．25(元)
(2)商品房销售、配套设施销售属于“销售不动产”，税率为5％。应缴营业税额＝(1 500+400)×5％＝95(万元)
3)代理工程结算收入属于“建筑业”，税率为3％：
应缴营业税额＝200×3％＝6(万元)
4)租金收入属于“服务行业”，税率为5％：
应缴营业税额＝100×5％＝5(万元)
5)转让无形资产收入应缴营业税＝17×5％＝0.85(万元)
会计分录如下：
按上月的营业税预缴(按旬)本月营业税时。
借：应交税费—一应交营业税(90 000÷3)
000
贷：银行存款000 计提本月应纳的营业税时。
借：营业税金及附加(142 608．25+950 000+60 000+50 000)1 202 608．25
贷：应交税费——应交营业税202 608．25
借：其他业务成本
000
贷：应交税费——应交营业税
000 下月初结清上月税款时。
借：应交税费——应交营业税162 608．25
贷：银行存款162 608．25
5、保险公司应缴纳的营业税＝(8+18+12十5)×5％＝2．15(万元)
借：营业税金及附加500
贷：应交税费一一应交营业税500
6、应税利息收入额＝7 600+12 000+19000－4 500＝34 100(元), 利息收入应缴营业税＝34 100×5％＝1 705(元)
手续费收入应缴营业税=30 000×5％＝1 500(元)
会计分录如下：
1)本期实际收到逾期90天以上的贷款利息。
借：吸收存款600
贷：利息收入600
2)本期按时收到贷款利息收入。
借：吸收存款000
贷：利息收入000
3)对90天后仍未收回的前期已缴营业税的应收未收利息，应作备查登记，不做正式会计分录。
4)借：应收利息000
贷：利息收入000
5)逾期90天以上的应收未收利息，应作备查登记，不做正式会计分录。
6)拆借资金业务收入，手续费收入。
借：银行存款等
400
贷：手续费及佣金收入
400
7)本期应缴营业税＝1 705+1 500＝3 205(元)
借：营业税金及附加
205
BT(Build-Transfer),建设-移交。即政府通过项目建设特许权协议,引入非政府资金建设,建设成完善公共基础设施,建设完成后,由政府通过一次或分期付款赎回的一种方式。BT模式也是中国近年来常用的融资模式之一。同其他的投融资方式不同的形式,BT项目模式有以下几个特点:(1)BT项目的主体是政府;(2) 项目对象是公共基础设施;(3)项目资金投入的是非政府资金。
目前在中国的BT项目有两种模式:一是投融资方与建造方一体;二是投融资方与建造方分离。在第一种方式下,即BT项目公司既承担投融资,又承担建造。第二种方式则是BT项目公司投融资,然后经过招标方式,确定施工企业。
从资金运作程序来看,BT项目建设又可以分为三个阶段:投融资阶段、建设阶段和移交回购阶段。
作为一种新型的经济模式,BT模式在国内发展的时间很短,亦因国情不同,国外的经验可以参照的很少,使得BT模式在中国的发展仍处于摸索阶段,至今为止,中国在BT建设模式方面,还未形成完善和统一的管理体系,因此运作上也不可避免的存在着许多风险。财务风险是影响BT项目建设的重要风险之一,本文着重就财税问题中的BT项目回购款的会计处理和营业税做一些分析和探讨。
二、BT项目回购款会计核算
根据中国证监会会计部规定:项目公司同时提供建造服务的,建造期间,对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号————建造合同》确认相关的收入和成本,建造合同收入按应收取对价的公允价值计量,同时确认长期应收款;项目公司未提供建造服务的,应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,确认长期应收款。其中,长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
规定很明确,建造合同收入应计入长期应收款,形成回购基价。但在实际操作中,回购基价为项目招投标时的标的额,回购基价超出建造合同收入部分,应计入投资收益。
回购款是由工程建设费用、融资费用、管理费用、合理回报收入构成。其中融资费用又分为两部分,一是建设期融资费用,二是回购期融资费用。建设期的融资费用,已包含在工程建设费用中,而回购期的融资费用超出贷款利息部分,应计入投资收益;另外管理费用和合理回报收入也计入投资收益。
以上用下列公式表示为:
根据上述思路,以BT项目某水厂建设为例,做如下会计处理:
[例]某城市建设开发公司,与当地区政府签订自来水厂建设特许权合同,项目采用BT建设模式,总建造费用为6亿(假设标的额与工程决算金额一致),其中自有资金1.8亿,借款4.2亿,利率为央行基准利率,管理费用以摊余价值的2%计提。
建设期间,可设“在建工程”归集工程成本费用,竣工决算后,转入长期应收款;也可在建设期间直接用“长期应收款”归集工程成本费用,竣工决算后,长期应收款借方余额为60000万元。
(单位:万元)
年利息支出=42000*6.55%/12=2751(万元)
第一年收到回购款时,作如下会计分录:
(以后几年的会计分录参照第一年,略去)
三、BT项目回购款营业税缴纳的合理性
在营业税收征管上,国家目前还没有出台统一明确的政策法规。这也使得BT项目在税收征管中无法可依,税目不明确,税率不确定,有的地方政府制定了自己的政策,这种多元化的现状,随意性太大,有悖于税收的法定原则,加大了非政府资金的投资风险,不仅会打击非政府资金投资的积极性,也会制约BT经济模式的发展。笔者对各地方政府出台的营业税收征管做了统计,并就这些政策的合理性在本文进行分析。
(一)各地BT项目回购款营业税收征管政策结合地方政府对于税收征管的规定,笔者归纳如(表2):
(二)各地BT项目回购款营业税收政策合理性探讨(1)重庆、天津的BT项目税收政策是对项目投融资方从政府取得的回购款,包括工程建设费用,融资费用、管理费用和合理回报等收入全额征收建筑业3%营业税,,这种全额纳税的政策,造成了不合理的重复纳税,加大了BT项目的税负,阻碍BT项目的正常发展。而且BT项目的资金最终来源,是政府,因此,营业税的承担者,是政府,而税收收入最终也是流入政府,一进一出,政府的总收入并无增加,却加大了中间环节费用,即税务部门的管理费用,造成了资源浪费。
(2)广东、广西、吉林、河北、河南、安徽的税收政策,对于投融资方回购款的税收征管,是以回购款扣除施工企业的工程款后的余额,缴纳建筑业3%营业税,这种差额征收的办法,和重庆和天津的税收政策相比,相对合理,避免了重复纳税的缺陷。
(3)但是以上两种方式都是以建筑业营业税征收的,而投资融方并不都是建筑企业,随着经济的发展,BT项目也不一定都是建筑项目,还有安装、系统集成、软件等业务,BT项目的实施与管理也有别于建筑管理,将BT项目划入建筑业,并征收建筑业营业税,笔者认为税目不合理。
(4)从江西的BT项目税收征管政策看出,江西是唯一按立项人不同而确认税目的地方政府。
江西税收政策有别于其他地方的税收政策不同:一是以投融资名义立项建设的,回购款按“销售不动产”税目征收5%营业税。这种政策,不仅涉及到了重复纳税的问题(全额纳税,还可能涉及土地增值税),并且税目也不合理。因为不动产实质是一种物权,即投融资方应拥有不动产所有权和定价权,BT项目投融资方不拥有产权,且没有定价的权利,因而,无法具备完整意义的项目物权,只是在建设特许权下的资产的建造和移交,而非产权的转移。二是项目业主委托投融资方代建的BT项目,回购款按“服务业-代理业”税目征收税款,计税额为回购款扣除工程成本的余额。这种方式虽然避免了重复纳税,但却违反了法律上的相关规定。因为BT项目的投资方全额支出建设费用,而相关法律规定“,服务业-代理业”是不能垫支建设款项的,因此,这种税收征管方式,也有违法律意义。
(5)另有一些专业人士认为,对回购款中政府使用BT项目投资融方的资金而支付的融资费用,按“金融保险业”征收5%营业税。笔者认为这种税收征管也不尽合理,有悖于“金融保险业”的定义。因为政府与投融资方签定的是特许权协议,并不是借款合同。
(三)BT项目企业纳税筹划及国家税收优惠建议
(1)纳税筹划。在BT项目的税收困境中,重复征收,税负过重是大问题,因此纳税筹划就成为财务人员必须要考虑的问题,笔者建议采用“股权转让”的形式,合理避税,即BT项目业主指定下属法人企业,与投融资方共同组建股份公司,对BT项目进行融资和建设,建设完成后,投融资方以股权转移的方式完成项目的移交和回购。根据财税【2002】91号文件,股权转让不征收营业税。
(2) 对BT项目的国家税收征管政策的建议。一是制定专门针对BT项目回购款的税收征管政策,清晰界定计税基础,对税目和税率做统一规定,让投融资方有法可依,有据可查,降低BT项目建设风险,有助于BT项目的健康有序地发展。二是制定BT项目回购款税收优惠政策,因为BT项目都是公共基础设施的建设,更着重于社会效益,而非经济效益,因此制定优惠政策,可以激励更多的非政府资金的介入,以促进BT模式在中国蓬勃发展。
参考文献
[1]天津市地方税务局:《关于BT模式建设项目有关营业税政策问题的公告》2011年第15号文。
1.力 力的方向上 力和距离 W=Fs 焦耳焦J 2.拉力 没有水桶没有在拉力的方向上移动距离
3.0
600 4.（1）力 力的方向 （2）15.没有改变物体的运动状态 6. 1900 0
7.8008. 2000
9.600 10.=
11.4.5
0.45
12.A 13.C 14.D 15.C 16.D
17.如图1.（提示：起重机匀速上升川时4s，水平移动用时2s）
18.小明做功为6250J.
19.挖掘机每挖一次泥土并水平移送到岸边，对泥土做功1.5xl04J.
20.（1）汽车发动机的牵引力是800N.
（2）汽车行驶230km，牵引力做了1.84xl08J的功.
21.（1）电梯在匀速运动阶段，上升的高度h.为48m，拉力F1.做功2.88xl05J.
（2）加速阶段电动机拉力F2的大小5000N-
《“功率”练习》参考答案
1.功 时间物体做功快慢p=w/t 瓦特2.所做的功 所用时间的多少 3. l.5xl04
5004xl07 4.600 5.54
72 6.800
7.5 400 10.88. 10
200
9.B
10.A 11.B 12.C 13.B 14.D 15.B16.B 17.B
18.（1）台秤（或磅秤）、刻度尺、秒表（手表）（2）B （3）如表1.
19. （1）36 km/h（或lom/s）.
（2）6xl05Pa.（3）5.4xl04W.
20. （l）2.Oxl04N.
（2）6.Oxl05J.
（3）3.Oxl04W.
《“动能和势能”“机械能及其转化”练习》参考答案
1.重力势 动 2.慢 低3.减小 不变4.不变 等于 小于 5.弹性势 动 6.增大 增大减小减小
7.变小 重力势能转化为动能 8.小于 9.大于逐渐 增大10.增大减小 不变
11.B 12.C 13.D 14.B 15.A 16.D17.C
18.木桩陷入沙中的深度
（1） 《2）< （3）物体的质量物体下落的高度 控制变量法
《“功和机械能”易错题练习》参考答案
1.C（易错选B.错选原因是不能正确估出物理书所受的重力，从而不能正确估出捡起一本书所川的力的大小，产生计算错误）
2.A（易错误地认为本题4个选项都正确.出错的原因是仅考虑了水桶受到的拉力及重力，小明和小雯对水桶的拉力没有做功.水桶所受的重力也没做功，但是小明和小雯在行走过程巾，脚要克服摩擦力做功）
3.C（易错选B.错选原冈是不能正确分析题意，物体沿着水平方向运动，不一定做的是匀速直线运动1
4.B（易错选A.错选原因是不能正确分析题意，认为运动员在下落过程中，动能增大，机械能也变大，其实在下落过程中，重力势能转化成动能，在不考虑空气阻力的情况下.机械能是不变的）
5.B（易错选A.错选的原因是忽略了洒水车在洒水过程中.质量在变小.仅根据匀速行驶来判断动能不变.根据洒水车水平行驶来判断重力势能不变.是错误的）
6.C（易错选B.错选原因是没能抓住题中的关键词“匀速”，气球在匀速上升的过程中.动能和重力势能之间不存在相互转化）
7.D（易错选B.错选原因是不能仔细阅读试题，分清运动员的状态.试题中明确告诉B点是运动员受到的重力与弹性绳对运动员的拉力相等的点，即运动员到达B点时速度最大，其动能也最大，运动员过了B点后，动能减小，运动员过了A点后，弹性势能不断增大，在C点达到最大.由于不考虑空气阻力，所以从0点到A点，运动员的机械能不变）
8.B（易错选C.错选的原因是没能抓住关键词“匀速”，小朋友下滑过程中动能不变，重力势能减小，机械能减小）
《“功和机械能”综合测试题》参考答案
1.增大不变增大 2. 24
96
3.5：6 3：44.喜鹊 燕子 5.减小 增大 6. 20
40
7.骑车下坡时，重力势能转化为动能，所以速度会越来越大
8.A 9.D
10.C 11.B 12.C 13.C 14.D15.D
16.如图2. 17.如图3.
（3）由于存在空气阻力，部分机械能转化为内能，机械能总量减小
19.（1）小方桌在沙子中的下陷深度 （2）甲 乙
（3）重力势能的大小与物体质量是否有关
20.（1）同一高度
（2）质量摩擦（阻）力
（3）木块被撞击后运动的距离 做匀速直线运动
21.（1）小王攀岩的速度.
（2）小王所受的重力G=mg-60kgxloN/kg=600N.
小王在攀岩过程中做功w=Fs=Gh=600Nx15m=9xl03J。
小王做功的功率.
（3）减轻体重，加强体能训练，穿（戴）防滑鞋（手套），轻装上阵等.
22.（1）因为匀速前进，所以牵引力F=f=4 000 N，牵引力做功w=Fs=4000Nx3xl03m=l.2xl07J.牵引力做功的功率
一、单项选择题
1.下列各项中符合资产会计要素定义的是（D）A.计划购买的原材料B.待处理财产损失
C.经营租入的设备D.购入某项专利权 2.强调不同企业之间会计信息的相互比较的会计核算的要求是（B）要求。A.相关性 B.可比性 C.可靠性
D.可理解性
3.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求的是（D.）A.及时性 B.可理解性 C.相关性 D.可靠性 4.下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是（B）。A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润 5.下列经济事项中，不会引起资产或权益总额发生增减变动的是（D）。A.以库存现金还清所欠货款
B.从银行借入长期借款并存入银行C.从某企业赊购材料
D.用银行借款偿还所欠货款
6.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是(C)A.及时性 B.相关性C.谨慎性D.重要性 7.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（A）会计核算质量要求。A.重要性B.可比性 C.谨慎性D.可理解性 8.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量，其会计计量属性是（B）。A.重置成本
B.可变现净值
C.历史成本
D.公允价值 9.计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（A）。A.实质重于形式
B.谨慎性
C.相关性
D.及时性
10.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（D）A.向购货方收取的增值税的销项税额
B.转让固定资产的净收益 C.出售无形资产的净收益
D.出售企业库存材料的收入
二、多项选择题1.属于本企业资产范围的有（BCD）。A.经营方式租入的设备
B.融资租入的设备
C.企业的库存商品
D.经营方式租出的设备 2.下列项目中不应作为负债确认的有（CD）。A.因购买货物而暂欠外单位的货款 B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款C.计划向银行借款100万元D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿 3.反映企业财务状况的会计要素包括（ACD）。A.资产
B.负债
C.费用
D.所有者权益 4.下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（AB）。A.固定资产采用加速折旧法计提折旧
B.存货计提跌价准备 C.长期股权投资采用成本法核算
D.将融资租入固定资产视作企业自有资产核算 5.下列不属于会计信息质量要求的有（CD）。A.实质重于形式B.重要性 C.划分收益性支出和资本性支出
D.配比原则
6.会计计量属性主要包括（ABCD）。A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.现值
7.下列项目中，使用所有者权益项目的有（ABC）A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.留存收益
D.应付股利 8.会计核算的基本职能是（CD）。A.记账
B.报账
C.核算
D.监督 9.企业在取得收入时，会影响的会计要素有（ABC）。A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.费用
三、判断题1.财务会计只有核算和监督两个职能。
（×）
2.某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。
（×）
3.会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。
(√）
4.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（×）5.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。
（√）
6.谨慎性要求，要求企业尽可能低估效益资产、少计收入。
（√）7.企业取得的收入以及发生的费用，最终会导致所有者权益发生变化。
（√）
项目二货币资金练习题
一、单项选择题1．下列经济业务中，企业不得动用库存现金支付的是(C)。A.支付职工奖金65 000元
B.购买办公用品付款300元C.支付购买设备款70 200元
D.预付出差人员携带的差旅费5 000元
2．企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户时，应借记的会计账户是(D)。A.银行存款
B.短期投资
C.其他应收款
D.其他货币资金
3．企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款户是(D)。A.临时存款户 B.一般存款户 C.专用存款户
D.基本存款户 4．已计入“待处理财产损溢”账户、无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入的账户是(A)。A.管理费用
B.其他业务成本
C.财务费用
D.营业外支出
5．下列各项中，不得用于支取现金的是(A)。A.信用卡(单位卡)
B.注有“现金”字样的银行本票 C.现金支票
D.填有“现金”字样的银行汇票 6．下列各项中，不通过“其他货币资金”账户核算的是（C）。A.外埠存款
B.存出投资款
C.备用金
D.信用卡存款 7．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过（C）。A.2个月
B.3个月
C.6个月
D.1年 8．无法查明的现金长款，经批准后应计入（C）A.其他应付款
B.营业外支出
C.营业外收入
D.其他应收款
9.下列各项中，不属于“其他货币资金”核算内容的是(B)A.信用证存款 B.备用金 C.银行本票存款
D.银行汇票存款 10.企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应计入(D)A.其他业务收入B.资本公积 C.盈余公积D.营业外收入
二、多项选择题
1．根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，下列结算方法说法正确的是（ABCD）。
A.银行本票的付款期限为自出票日起1个月内B.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票C.单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户，但不得从单位卡中支取现金 D.采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订合法的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式 2．下列事项中，符合现金管理有关规定的有（ABD）。A.企业对于当日送存现金有困难的，由开户银行确定送存时间
B.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审批C.企业从开户银行提取现金，只要由本单位出纳人员签字盖章即可 D.不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金
3．下列符合企业银行存款开户的有关规定的是（BCD）。A.一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取 B.一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取C.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户D.不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 4．下列项目中，不通过“其他货币资金”账户核算的有（）。A.银行本票存款
B.不能提前支取的定期存款 C.信用证保证金存款
D.外币贷款抵押存款
5．下列既可用于转账结算，又可用于支取现金的有(BD)。A.普通支票
B.注有“现金”字样的银行本票 C.转账支票
D.填有“现金”字样的银行汇票 6．下列属于货币性项目的（BC）。A.固定资产
B.应收账款
C.银行存款
D.应付账款
7．根据有关规定,可以用现金支付的款项有(ABCD)。A.个人劳务报酬B.职工出差必须随身携带的差旅费
C.支付职工工资和各种工资津贴D.向个人收购农副产品和其他物资的款项
三判断题1信用卡中的单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金。（√）2．企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
（×）
3．如果通过编制“银行存款余额调节表”调节后，企业日记账与银行对账单的余额相一致，则说明企业和银行双方在记账上肯定均无差错。
（×）4．一个企业可以在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
（×）5．现金支票只能支取现金，不能转账；转账支票只能转账，不能支取现金。（×）
6．使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社会以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业(√)7企业采用代销、寄销或赊销方式销售商品的款项，不得采用托收承付结算方式结算货款。（√）8．记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（√）9．企业只能选择人民币作为记账本位币。（×）10．企业可以根据经营需要在一家或几家银行开立基本存款账户。
11．现金长款经批准作企业收益的应计入营业外收入，现金短款经批准作企业损失的却不能计入营业外支出（）12．采用定额制核算备用金的企业, 备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时, 会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”或“备用金”账户。。13．企业可以根据经营需要在一家或几家银行开立基本存款账户。（×）14.企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。（√）。。
四、计算与业务分析题
1．某企业2007年10月1日银行存款余额为140 000元。现金账户余额为6 000元。该企业本月份发生以下经济业务：
（1）2日，销售商品一批给甲公司，价款20 000元。增值税款3 400元，商品已经发出，并通过开户行办理托收承付结算。
（2）3日，以现金支付办公费800元。
（3）7日，向乙公司购入商品一批，价款20 000元，增值税税率17%，已签发转账支票支付货款。
（4）8日，接到银行通知，甲公司前欠货税款已经到账，金额23 400元。
（5）10日，职工张某预支差旅费2 000元，以现金支付。（6）16日，用银行存款支付报社广告费9 000元。
（7）17日，向丙公司销售商品货税款11 700元。当即收妥购货方转账支票结清货款。
（8）25日，职工张某报销差旅费1 850元，前预支差旅费2 000元，余款以现金退回。
（9）29日，企业在现金清查中，发现现金短缺200元，经查明属出纳责任造成。
（10）30日，出租包装物收到现金（租金）600元。要求：根据上述经济业务编制必要的会计分录。项目三练习题
一、单项选择题
1．企业于7月5日销售商品一批，价款20 000元，增值税专用发票注明的增值税款3 400元，向银行办理了委托收款手续，企业规定的现金折扣条件为1/10，n/30。购货企业于7月13日付款，企业实际收到的款项为（B）元。（计算折扣时考虑增值税）A.23 200
B.23 166
C.20 000
D.23 400 2．企业销售产品一批，价款4 000元，增值税专用发票注明的增值税款680元，企业规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，应收账款采用总价法核算，则企业“应收账款”账户反映的金额为（C）A.4 586.4
B.4 633.2
C.4 680
D.4 620 3．2007年3月15日,企业收到一张面值35 000元,期限为60天的商业承兑汇票一张,其到期日为(D)。A.5月5日
B.5月3日
C.5月15日
D.5月4日
4．2007年2月28日，企业收到一张面值40 000元，年利率8%，期限6个月的银行承兑汇票一张，其到期日为（B）。A.8月31日
B.8月28日
C.8月30日
D.8月20日 5．“坏账准备”在期末结账前如为借方余额，反映的内容是（D）A.提取的坏账准备
B.已经发生的坏账损失 C.收回以前已经确认并转销的坏账损失
D.已确认的坏账损失超过坏账准备金额
6．企业采用备抵法核算坏账损失，年末“应收账款”余额300 000元，坏账准备金率4‰，“坏账准备”账户贷方余额1 000元，年末应计提坏账准备金额为（D）。A.冲减1 000元
B.补提1 000元
C.补提1 200元
D.补提200元 7．下列项目中，不通过“其他应收账款”账户核算的项目的是（C）A.为职工垫付的房租 B.应收保险公司的赔款 C.向购货方收取的代垫运杂费
D.存出保证金
8．预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户。而将预付的款项计入（A）。A.“应付账款”账户的借方 B.“应付账款”账户的贷方C.“应收账款”账户的借方
D.“应收账款”账户的贷方
9．下列票据中通过“应收票据”账户核算的是（C）A.银行本票
B.银行汇票
C.商业汇票
D.银行支票 10．已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付时，收款单位所作的会计处理借方账户为（B）。A.应收票据
B.应收账款
C.短期借款
C.银行存款 11．“坏账准备”账户在期末结账前如果为借方余额，反映的内容是（B）Ａ.提取的坏账准备 Ｂ.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额 Ｃ.收回以前已经确认并转销的坏账损失
Ｄ.已经发生的坏账损失
12．4月15日签发的90天期限的商业票据，到期日是（C）A．7月12日B.7月13日 C．7月14日
D．7月15日 13.某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取率5‰，年末“应收账款”借方余额为500 000元，“坏账准备”贷方余额为400元，本年应计提的坏账准备为(D)元A.2 900
B.-400 C.400
D.2 100 14.2005年 3月15日签发的100天期限的商业票据，到期日是（A）A．6月23日 B．6月24日C．6月25日 D6月26日 15.3月25日预付货款，4月29日收到发票账单，30日验收入库完毕，材料购进入账的 时间为（B）。。A.3月25日
B.4月29日
C.3月末
D.4月30日
二、多项选择题
1．下列项目可以作为应收账款入账金额的是（ABD）A.商品销售价款B.增值税销项税额C.商业折扣 D.代垫运费 2．通过“应收票据”账户核算的票据包括（BC）。A.银行汇票
B.商业承兑汇票
C.银行承兑汇票
D.支票 3． 其他应收款核算的内容包括（ABCD）。A.存出保证金
B.应收的各种赔款、罚款 C.职工预借差旅费
D.为职工垫付的水电费
4．备抵法核算坏账损失时，坏账准备的计提方法有（BCD）。A.直接转销法
B.应收账款余额百分比法
C.账龄分析法
D.销货百分比法 5．下列项目中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（ACD）。A.计提的坏账准备 B.经批准转销的坏账准备 C.期末补提的坏账准备
D.收回过去已确认并转销的坏账
6．下列计提坏账准备的项目有（ABCD）A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
7．票据贴现时，票据贴现净额可能（AC）票据面值。A.小于
B.等于
C.大于
D.都不对 8．现金折扣的会计处理方法有（CD）A.直接转销法
B.备抵法
C.总价法
D.净价法 9．构成应收票据账面余额的内容包括（AB）。A.票据面值
B.已计提的利息
C.未计提的利息
D.到期利息 10．企业采用备抵法进行坏账核算时, 估计坏账损失的方法有（）A.直接转销法
B.应收账款余额百分比法
C.账龄分析法
D.销货百分比法
11．下列各项中,应在“其他应收款”账户核算的有（）。A.应收销货款 B.销售商品时为对方垫付的运费
C.应向职工收取的暂垫款项
D.应收保险公司的赔偿
12.企业将不带息票据贴现时, 影响贴现利息的因素有（）A.票据期限
B.票据面值
C.贴现天数
D.贴现利率 13.已经贴现的商业承兑汇票到期，付款方银行存款不足支付，被银行退票，收款方所作的会计分录不应为（）。。Ａ.借记“应收账款”账户，贷记“银行存款” 账户
Ｂ.借记“应收账款” 账户，贷记“应收票据” 账户 Ｃ.借记“应收票据” 账户，贷记“短期借款” 账户Ｄ.借记“应收票据” 账户，贷记“应收账款” 账户
14.下列各项中，属于坏账准备的计算方法的是（）A.应收账款余额百分比法B.账龄分析法C.加权平均法 D.赊销百分比法
三、判断题
2．商业承兑汇票的承兑人是银行（×）3．不带息应收票据贴现的到期值就是票据面值 √）4．企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。（√）5．企业应向职工收取的代垫付的水电费，应记入“应收账款”账户。（×）6．预付账款可以在“应付账款”账户核算，因此，预付账款应作为企业的一项负债。（×）
7．期末编制会计报表时，如果“应付账款”账户所属的明细账户有借方余额，应将其列示在资产负债表的“预付账款”项目内。（√）8．“坏账准备”账户不可能出现借方余额。
（×）9．应收票据可以背书但不能转让。
（×）
10．存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按不扣除商业折扣的实际售价确定。
（×）11．企业不带息票据的贴现所得额一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得额则不一定小于票据面值。（√）12．采用定额备用金核算办法的企业, 备用金使用部门日常凭单据报销费用时, 会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”或“备用金”账户。（×）13．“委托收款”结算方式与商业汇票结算方式一样, 既可用于同城结算, 也可用于异地结算。.。（√）
四、计算与业务分析题
1．甲企业采用“应收款项余额百分比法”核算坏账，各年的坏账计提比率为15%。该企业计提坏账准备第一年年末的应收账款余额为1 200 000元；第二年企业发现C公司所欠15 000元无法收回，经批准作为坏账转销。第二年年末的应收账款余额为1 400 000；第三年原已冲销的C公司所欠15 000元货款又收回，当年年末应收账款余额为1 500 000元。要求：根据上述资料分别计算每年末应计提的坏账准备，并编制相关的会计分录。
2．甲企业2007年2月4日销售给E公司产品一批，增值税专用发票所列价款为300 000元，增值税额为51 000元，根据销售合同，E公司享受现金折扣，折扣条件为（2/10，1/20，n/30）；2月12日，接银行通知，E公司所欠款项全部收回。假如E公司于3月2日付款。
要求：根据上述业务编制相应的会计分录。
3.向B公司销售M产品一批，增值税专用发票注明价款40 000元，增值税6 800元，现金折扣条件为：2/10，n/20。要求：采用总价法编制销售时、10日内收款时的会计分录。
4.W公司为计提坏账准备的企业，2008年5月应收甲公司的8000元被确认为坏账。
5.假设“应收账款”账户期末余额为1 000 000元，采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备,提取率为3%，计提前“坏账准备”账户借方余额5 000元。
6.甲公司将D公司签发的面值100 000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，该汇票2005年1月1日签发，期限100天，票面利率6%，1月10日贴现，贴现率8%。计算票据到期值、贴现利息、实收贴现额，并做出贴现的会计分录。7.上述汇票到期，因D公司账户余额不足支付而被银行退票、银行已将款项自甲公司银行存款。账户中收回。
8.2004年12月1日，向甲公司销售产品一批，售价 50 000元，增值税8 500元，以银行存款代对方垫付运费1000元，收到对方签发并承兑的商业汇票一张，面值59 500元，为期100天。。9.A企业12月16日持上述票据向银行贴现，（2005年2月份为28天）贴现率为3.6%。计算贴现天数、贴现利息、实收贴现额，并做出贴现的会计分录。。
10.上述A企业已贴现的商业承兑汇票到期后，因承兑人甲公司银行账户不足支付，贴现银行退回票据，自A企业银行存款账户划走款项。。
11.该企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账，坏账提取率为1%，2001年末“应收账款”账户余额为900 000元，“坏帐准备”账户余额为贷方3 000元。。
12.某企业为计提坏账准备金的企业，2008年5月10日，收回以前已经确认为坏账的乙公司欠款46 800元。。13．向丙公司销售N产品一批，售价30 000元，增值税5 100元，货款收到存入银行。其成本22 000元。。项目四存货练习题
一、单项选择题
1．对于一般纳税人，下列各项支出中，不计入存货成本的是（A）。A.可以抵扣的进项税额
B.入库前挑选整理费用 C.购买存货而发生的运杂费
D.购买存货支付的买价
2．通过盘存先确定期末存货数量，再推算出本期发出存货的数量，这种方法是（B）。A.永续盘存制 B.实地盘存制C.收付实现制
D.权责发生制 3成本与可变现净值孰低法中的成本是指（A）。A.历史成本
B.计划成本
C.重置成本
D.变现价值 4．企业进行存货清查时，存货的实存数大于账面数，有关部门批准处理前，应调整存货账面价值，同时（D）。A.冲减管理费用
B.作为营业外收入C.作为其他应收款
D.作为待处理财产损溢 5．在下列各项资产中，不属于存货范围的有（D）。A.委托加工物资
B.包装物
C.在途材料
D.工程物资 6．存货应当按照（C）进行初始计量。A.重置成本
B.可变现净值
C.实际成本
D.标准成本 7．存货计价采用成本与可变现净值孰低法，体现了（D）A.历史成本B.可靠性 C.相关性
D.谨慎性
8．物价上涨时，能使企业的利润最大的计价方法是（C）A.加权平均法B.移动加权平均法C.先进先出法 D.个别计价法 9．包装物的摊销方法，不包括（CD）。A.一次摊销法
B.平均摊销法
C.五五摊销法
D.分层摊销法
10．委托加工物资支付的消费税额，如果收回后继续加工时应计入（A）账户A.应交税费.b委托加工物资C.原材料D.销售成本 11．企业委托加工的应税消费品，如果收回后用于连续生产应税消费品，则支付的由受托方代收代交的消费税应计入（C）账户。Ａ.管理费用
Ｂ.委托加工物资 Ｃ.应交税金----应交消费税
Ｄ.其他业务支出
12．某一般纳税企业从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为20 000元，增值税为3 400元，另外支付运输部门运费1000元、装卸费300元，税法规定运费的增值税扣除率7%，该批材料的实际采购成本为(D)。A.20 000 B.21 300
C.24 630
D.21 230 13．下列不属于包装物的是（A）。A．各种包装材料
B．随同产品销售而单独计价的包装物 C．随同产品销售而不单独计价的包装物
D．出租或出借给购买单位使用的包装物
14．工业企业出租包装物收取的租金应当(B)A.计入商品销售收入B.计入其他业务收入C.计入营业外收入 D.冲减管理费用 15.工业企业出借包装物收取的押金应当(C)A.计入其他应收款 Ｂ.计入其他业务收入 C.计入其他应付款 D.冲减销售费用 16.材料按计划成本计价下，外购材料结算凭证已收到的同时，无论材料是否入库，均应通过“（A）”账户处理。。A.材料采购
B.在途物资
C.原材料
D.库存商品 17.“材料成本差异”账户的期末贷方余额，表示（B）。。A．期末库存材料的超支差异Ｂ.期末库存材料的节约差异
C.本期入库材料的超支差异
Ｄ.本期入库材料的节约差异
18.生产车间本月领用包装物1000元，用于包装A产品。应计入的账户是（B）A管理费用 B生产成本C制造费用D营业费用
二、多项选择题1．企业存货成本的构成包括（AB）A.直接生产成B.消费税C.现金折扣D.商业折扣
2．下列项目中，哪些不属于存货核算的范围（BCD）A.半成品B.工程物资 C.特种储备物资 D.计划采购物资
3．企业各种存货发出的计价，按实际成本核算时，可以选用（ABCD）
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.加权平均法
D.个别计价法
4．企业外购材料的实际成本包括（ABCD）。A.买价
B.运杂费
C.途中合理损耗
D.消费税
5．“材料成本差异”账户贷方登记（BD）A.实际成本大于计划成本的超支额
B.实际成本小于计划成本的节约额
C.入库材料成本超支差异
D.分配计入发出各种材料成本差异额
6．企业发生盘亏时，应计入“待处理财产损溢”账户，查明原因后可转入（ABC）。
A.营业外支出
B.其他应收款
C.管理费用
D.财务费用
7．包装物核算的范围包括（ABC）。A.各种包装材料
B.随同产品出售单独计价的包装物
C.出租出借的包装物
D.用于储存产品、材料而不对外出售的包装物
8．企业低值易耗品的摊销方法有（AC）。A.一次摊销法
B.比例摊销法
C.五五摊销法
D.分层摊销法
9．下列项目中，应计入材料成本的有（ABC）。A.委托加工物资收回直接出售的，缴纳的消费税
B.小规模纳税人购入原材料缴纳的增值税C.进口原材料缴纳的关税D.一般纳税人购进材料缴纳的增值税 10．一般纳税企业委托外单位加工材料，下列各项中, 应计入委托加工材料成本的有(ABC)。A.发出材料的实际成本
B.支付的加工费 C.加工材料的往返运杂费
D.支付的加工增值税
11．下列各项中，应作为企业存货核算和管理的有（ABC）A.库存商品B.委托加工物资
C.在途物资 D.工程物资 12.企业进行清查盘点中盘盈的材料，在报经批准后不应该计入的账户有（BCD）。。A.管理费用
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他业务支出 13.以下属于周转材料-低值易耗品价值的摊销方法的是（AB）。。A.一次摊销法
B.五五摊销法
C.先进先出法
D.加权平均法
14.下列各项中, 应作为企业存货核算和管理的有（ABCD)A.库存商品
B.委托加工物资
C.物资采购
D.包装物 15.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（ABD）。。A.保管中产生的定额内自然损耗
B.管理不善所造成的毁损净损失C.自然灾害所造成的毁损净损失
D.责任事故所造成的短缺损失 16.下列各项中,应作为销售费用处理的有(BC)。。Ａ.随同产品出售单独计价的包装物的成本
Ｂ.随同产品出售不单独计价的包装物的成本Ｃ.出借包装物的摊销价值
Ｄ.出租包装物的摊销价值
三、判断题1．购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。
（√）
2．存货计价方法的选择与利润表中的项目无关。
（×）
3．在物价持续上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值√4委托代销的商品不属于企业的存货。（×)5．一个企业只能选择一种发出存货的计价方法，一经确定就不能改变。
（×）
6．随同产品出售单独计价的包装物，其成本应计入“销售费用”账户。
（×）
7．月末结转材料成本差异时，无论借方数额，还是贷方数额均通过贷方结转。（√）
8．小规模纳税人购进材料取得的增值税发票上的增值税额，作为进项税额处理。（×）
9．盘盈的存货，按规定程序，报经有关部门批准，可冲减营业外支出。（×）
10．采用实地盘存制会使存货的非正常损失被计入耗用或销售成本，削弱对存货的控制。（√）11.10.企业盘亏的存货属于企业的资产。
（×）
12．随同产品出售不单独计价的包装物，于发出时将其价值计入其他业务支出。（×）13．企业购进原材料时，运输途中发生的合理损耗，应计入购进材料的实际采购成本中。（√）
14．企业出租包装物收取的押金，应通过“其他应收款”账户核算。
15．低值易耗品的摊销只能使用一次摊销法。。（×）
16．如果企业规模较小，材料品种单一，且采购业务不多，适合采用计划成本对原材料进行核算。。（×）
17．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变现净值恢复到等于或大于成本之时，应将该项存货跌价准备的账面已计提数全部冲回。。（√）18．一般纳税企业外购物资所支付的运输费全部计入存货成本。。（×）
19．随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用，计入产品销售成本。。（×）
四、计算与业务分析题
1.某工业企业属于一般纳税人，原材料按计划成本核算。某年发生下列经济业务，据以编制会计分录：
1）.从A企业购进甲材料1 000千克，单价20元，计20 000元，增值税率为17％，签发并承兑为期三个月的商业汇票交付对方；另以银行存款支付运费1000元，增值税抵扣率7％，材料尚未到达。
2）.上述材料验收入库，实收990千克，短缺10千克，原因待查。甲材料的计划单位成本21元。做出验收入库及结转材料成本差异的账务处理。
2.以银行存款购入机器设备一台，价款30 000元，增值税额5 100元，设备已交付使用。3.销售本企业甲产品一批，售价50 000元，增值税销项税额8 500元，产品货款及增值税款收到，存入银行。其成本价32 000元，为销售产品领用包装纸箱一批，其成本1000元，不单独计价。
4.月初“原材料”账户计划成本为300 000元，“材料成本差异”借方余额为5 000元；本月入库材料的计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 180 000元；本月发出材料的计划成本1 300 000元。其中：生产产品耗用1 000 000元，车间一般管理耗用80 000元，行政管理部门耗用120 000元，基建工程好用100 000元，按税法规定允许抵扣增值税进项税额为17 000元。要求：（1）计算材料成本差异率（4分）（2）结转发出材料的计划成本（3分）
（3）结转发出材料应分摊的材料成本差异（3分）。5.12月18日，从乙公司购进A材料100 000元，增值税额为17 000元，运输费2 000元，保险费500元，按照税法规定，运费可按7％的比例计算增值税进项税额。款项均以银行存款支付。材料到达，验收入库，其计划成本110 000元。做出付款、入库、结转材料成本差异的会计分录。.。
6.假设材料期初计划成本为300 000元，材料成本差异的借方余额为2 000元；本期入库A材料的计划成本为700 000元，其成本差异为借方6 000元。本期发出A材料605 000元，其中，生产M产品领用500 000元，生产N产品领用100 000元，生产车间领用5 000元。计算材料成本差异率、发出材料应分摊的成本差异，并做出结转材料成本差异的会计分录。。
五、计算题（每题6分，共12分）
1．某公司甲材料明细资料如下，按加权平均法计算本期发出材料成本和期末结存材料金额。原材料明细分类账
品名：甲材料
计量单位：千克
摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
初余
1000 60 60 000 购进 1000 65 65 000
2000
发出
800
1200
购进 2000 66 132 000
3200
发出
2000
1200
购进 1500 63 94 500
2700
合计 4500 291 500 2800
2700
固定资产练习题
一、单项选择题1．企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（A）。A.经营性租入的设备
B.融资租入的设备 C.经营性租出的房屋
D.大修理期间停用的设备
2．某企业12月30日购入一台不需要安装的设备，已交付使用，其原价为30 000元，预计使用年限5年，预计净残值1 000元，按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为（B）元。A.9 667
B.5 800
C.3 867
D.7 733 3．企业购入需要安装的固定资产，应通过（C）账户进行核算。A.固定资产B.制造费用C.在建工程
D.固定资产清理
4．某项设备的原始价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，如果采用双倍余额递减法计提折旧，则第二年的折旧额为（A）元。A.19 200
B.32 000
C.31 200
D.18 720 5．采用年数总和法计提折旧，折旧额（B）。A.各年不变
B.逐年递减
C.有时增加有时减少
D.逐年递增 6．计算固定资产各期折旧额时，可以先不考虑固定资产残值的折旧方法是（B）。A.平均年限法
B.双倍余额递减法
C.工作量法
D.年数总和法
7．下列各项中，应计提固定资产折旧的是（D）。A.未提足折旧提前报废的设备
B.已提足折旧继续使用的固定资产
C.以经营租赁方式租入的固定资产
D.以融资租赁方式租入的固定资产
8．采用年限平均法计算固定资产折旧的四个要素中，可直接使用实际发生数而不采用
预计数的是（A）。
A.固定资产原值
B.固定资产使用年限
C.固定资产残值收入
D.固定资产清理费用
9．固定资产清理工作结束后，应将清理损失转入（C）账户。A.管理费用
B.制造费
C.营业外支出
D.待处理财产损溢 10．甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（B）万元。A.2 650
B.2 658
C.2 67
5D.3 100 11．某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（B）万元。A.2B.14.40
C.20
D.8 12．A公司2007年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元，当即投入车间使用。该设备估计可使用4年，假设无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2007年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（D）万元。（支付的增值税额可以作为进项税抵扣）。A.42.5
B.39.55
C.45.5
D.36.55
二、多项选择题1．在以下业务中，通过“固定资产清理”账户核算的有（ABD）。
A.固定资产报废
B.出售固定资产
C.固定资产盘盈
D.固定资产毁损
2．下列几种情况中，固定资产本月不提折旧的有（BC）A.本月报废转出的固定资产 B.上月报废转出的固定资产 C.本月购进投入使用的固定资产
D.上月购进投入使用的固定资产
3．下列固定资产中不计提折旧的有（DE）。A.未使用和不需用的房屋及建筑物
B.季节性停用的机器设备
C.大修理停用的设备
D.单独估价作为固定资产入账的土地E.已提足折旧继续使用的设备
4．下列哪些项目需记入“在建工程”账户（AB）。A.固定资产的改扩建
B.需要安装的固定资产
C.不需要安装的固定资产
D.支付的费用化的固定资产后续支出
5．下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（ABC）。A.支付的价款
B.固定资产运输途中保险费
C.进口设备的关税
D.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息 6．下列各项中，应计入生产经营用设备成本的有（C D）。A.进行日常修理发生的人工费用B.设备安装过程中领用企业原材料所负担的增值税C.设备达到预定可使用状态前发生的工程所用材料盘亏D.设备达到预定可使用状态前发生的专门借款利息 7．下列不能在“固定资产”账户核算的有（AC）。A.购入正在安装的设备
B.经营性租出的设备 C.经营性租入的设备
D.融资租入的不需要安装的设备
8．双倍余额递减法和年数总和法这两种计算固定资产累计折旧的方法有何共同点（BD）。
A.每期折旧率固定
B.属于加速折旧法C.不考虑净残值
D.前期折旧额高，后期折旧额低 9．“固定资产清理”账户借方核算的内容有（ABD）。A.发生的清理费用
B.转入清理的固定资产净值 C.结转的固定资产清理损失
D.结转的固定资产清理收益
10．下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
11．采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
A.工程人员的工资
B.生产车间为工程提供的水、电等费用C.工程完工后发生的工程物资盘亏损失
D.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
12．企业购入“持有至到期投资”时，不应计入“成本”明细账户的是(ABD)。A.已宣告未发放的股利
B.已过付息期尚未领取的利息C.面值
D.交易费用 13.下列固定资产中，应计提折旧的有（ACD）。A.因季节性原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建原因而暂停使用的固定资产C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D.融资租入的固定资产
三、判断题
1、固定资产出售、报废和毁损时，应通过“固定资产清理”账户处理。（√）2．未使用的房屋和建筑物，应计提折旧。
（√）
3．按照现行会计制度的规定，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（×）
4．年数总和法计提的折旧在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（×）
5．符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当资本化，增加固定资产的账面价值。（√）
6．工作量法计提折旧的特点是每月计提的折旧额相等。
（×）
7．对于购建固定资产发生的利息，在完工前发生的，应予以资本化，计入固定资产的成本；在完工后发生的，则作为当期费用。（√）
8．企业盘亏固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。
（×）
9．某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5% 的营业税率，交纳营业税，其他税费不计），则固定资产清理净收入为31万元。
（√）
10．企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价，应按各项固定资产的公允价值的比例总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（√）。
11．生产车间购入的设备其增值税可以抵扣，其维修费用应同行政部门固定资产维修费一样计入当期损益（管理费用）。（√）
12．已达到预定可使用状态但在内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（√）
四、计算与业务分析题
1．甲企业某项固定资产的原值为95 000元，预计净残值为5 000元，预计使用年限为5年。要求：（1）按年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算该固定资产每年的折旧额。（2）按年限平均法的计算结果编制会计分录。
2．乙企业自营建造生产线，有关经济业务如下：
（1）购工程材料一批，买价3 000 000元，增值税额510 000元，以银行存款支付。（2）工程领用材料2 800 000元。
（3）工程应负担的建造人员的工资600 000元（4）以银行存款支付工程发生的其他费用210 000元。（5）工程完工，剩余工程物资投入正在建造职工宿舍工程中。（6）工程达到预定可使用状态，交付车间使用。要求：根据上述经济业务编制会计分录。3．丙企业2008年发生如下经济业务：
（1）购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税额1 700元，另支付运输费300元，包装费400元，以银行存款支付。
（2）购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额8 500元，支付的运输费1 000元。设备由供货商安装，支付安装费4 255元，全部款项以银行存款支付。（3）支付管理部门设备大修理费8 000元。
4）在期末固定资产清查中，发现未入账设备一台。其市场价值为20 000元，估计折旧数额为6 000元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。
4．戊公司于2007年底对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该机器按同类或类似设备的市场价格，减去估计价值损耗后的余额为850 000元（假定与其计税基础不存在差异）。若该公司的企业所得税税率为33%，按净利润的10% 提取法定盈余公积。
要求：做出企业年末盘盈固定资产时的账务处理。
5.以银行存款购入机器设备一台，价款30 000元，增值税额5 100元，设备已交付使用。
6．企业将原价800 000元，已提折旧580 000元的设备因技术原因报废；清理过程中发生收入100 000元存入银行；以银行存款支付清理费用30 000元，清理完毕。
7、以银行存款支付车间设备维修费2000元。项目六投资核算业务练习题
一、单项选择题1．持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记（B）账户。A.交易性金融资产B.投资收益 C.公允价值变动损益
D.短期投资 2．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产时，其账面余额与公允价值之间的差额，应计入（D）。A.公允价值变动损益
B.投资收益
C.营业外收入
D.资本公积
3．甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（D）。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资 C．长期股权投资
D．可供出售金融资产
4．甲公司购入某上市公司发行的期限为3年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（B）。A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
5．某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（A）万元。A．550
B．575
C．585
D．610
6．甲企业于2007年1月1日，以1 200万元的价格购进当日发行的面值为1 100万元的公司债券。其中债券的买价为1 190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”账户的金额为（A）万元。A．1 200
B．1 100
C．1 190
D．1 110 7．甲公司于2007年5月9日，从证券市场上购入乙公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关税费12万元。甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值（C）万元。A.700
B.800
C.712
D.812 8．A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（C）万元A.0
B.收益50
C.收益30
D.损失50 9．将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按公允价值借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额贷或借记（A）账户。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.资产减值损失 10．交易性金融资产的期末计价,应采用(D)。Ａ.加权平均法
Ｂ.先进先出法
Ｃ.市价法
Ｄ.公允价值计价法
11．购买交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利或已过付息期而尚未领取的债券利息应计入（C)。A.投资成本
B.当期损益
C.应收项目
D.投资溢价
12． 交易性金融资产在持有期间赚得的现金股利或利息，应（C）。
A．冲减投资成本
B．计入营业外收入
C．计入投资收益
D． 冲减财务费用
13.交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，应作为(C)。。A.短期投资成本
B.应收利息
C.应收股利
D.应收账款
14.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记（B）账户。。A.交易性金融资产
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.短期投资 15.持有至到期投资购入时发生的交易费用，应作为(C)。。A.投资成本
B.财务费用
C.利息调整
D.投资收益 16.交易性金融资产的期末计价，应采用(D)A．成本计价
B．历史成本计价
C．重置价值计价
D．公允价值计价
二、多项选择题1．下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（BCD）。
A.支付的购买价格
B.支付的相关税金C.支付的手续费
D.支付价款中包含的应收利息 2．下列各项中，属于金融资产的有（ABC）。A.现金
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.应付款项 3．“交易性金融资产”账户借方登记的内容有（AB）。A.交易性金融资产的取得成本
B.资产负债表日其公允价值高于其账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额
4．企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（BCD）。A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.可供出售金融资产 5．企业持有至到期投资的特点包括（ABD）。A.到期日固定、回收金额固定或可确定 B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产 C.有明确意图持有至到期 D.有能力持有至到期
6．下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（BCD）
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
7．下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ACD）。A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息持有至到期投资利息C.确认到期一次付息持有至到期投资利息D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
8．下列各项中，应计入当期损益的事项有（ABC）。A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于其账面价值的差额C.持有至到期投资发生的减值损失
D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额
9．企业购入“持有至到期投资”时，不应计入“成本”明细账户的是(ABD)。
A.已宣告未发放的股利
B.已过付息期尚未领取的利息
C.面值
D.交易费用 10．企业购入交易性金融资产时，发生的交易费用的处理方法不应为（BCD）。
A.借记“投资收益”
B.借记“交易性金融资产” C.贷记“投资收益”
D.贷记“交易性金融资产“
11.金融资产包括（ABC)。。A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资
三、判断题1．金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，上述分类一经确定，不得变更。（×）2．购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（×）
3．以允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
（×）
4．可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（×）
5．处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。
（×）
6．企业进行长期股权投资时，如果能够对对方进行共同控制或对对方有重大影响，则采用权益法核算，否则采用成本法核算。（√）
7．持有至到期投资与交易性金融资产不同，其交易费用不计入投资收益。（√）
四、实务处理题
1．甲公司2007年5月10日以62万元（含已宣告但尚未领取的现金股利2万元）购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，另支付手续费0.6万元；5月30日，甲公司收到现金股利2万元；2007年6月30日该股票每股市价为 3.2元；2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元；2008年1月3日以63万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录并计算该交易性金融资产的累计损益。
2．B公司2007年4月10日购入丙上市公司的股票20 000股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用1 000元；5月10日收到现金股利20 000元；6月30日每股公允价值为9.2元；9月30日每股公允价值为9.3元；2008年1月5日，B公司将上述丙上市公司的股票对外出售10 000股，每股售价为9.4元。B公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料编制B公司有关的会计分录。3、2007年1月1日，甲公司支付价款42.8万元（含已到付息期尚未领取的利息0.8万元）从二级市场购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用0.6万元。该债券面值40万元，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产（2分）。其他有关资料如下：
（1）2007年1月5日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的利息0.8万元。（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为45万元。
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息0.8万元。（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为43万元。
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息0.8万元。（6）2008年2月25日，甲公司将该债券出售，取得价款48万元。
假若不考虑其他因素的影响，做出甲公司相关的账务处理（金额以万元表示）。
4.收到甲公司发放的现金股利（甲公司股票作为交易性金融资产核算）6 000元，存入银行存款户。。
5.1月1日，以银行存款购入甲公司当日发行的普通债券作为持有至到期投资，面值10万元，买价106 000元，另支付相关税费600元。该债券期限3年，票面利率5%，实际利率4%，半年计息一次，到期还本时一并付息。做出购买债券、第一次计息的会计分录。。
6、C公司于2007年1月1日从证券市场购入D公司于同日发行的债券，该债券为4年期，票面利率为5%。购入债券的面值为20万元，实际支付价款为19.107万元，另支付相关费用0.2万元。C公司购入后划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，到期一次本付息，假定利息按年计提。2010年1月2日，C公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为24万元。2010年2月10日将其出售，收到款项24.1万元存入银行。假若不考虑其他因素的影响。。要求：1）在下列表格中计算各年实际利息收入 2）做出如下账务处理（1）2007年1月1日，购入债券时：2）2007年12月31日，确认利息收入时：（3）2008年12月31日，确认利息收入时：（4）2009年12月31日，确认利息收入时：
5）2010年1月2日，重分类为可供出售金融资产时：6）2010年2月10日，出售时：A.及时性 B.可理解性C.相关性D.可靠性 4.下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是（B）。A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润 5.下列经济事项中，不会引起资产或权益总额发生增减变动的是（D）。
A.以库存现金还清所欠货款
B.从银行借入长期借款并存入银行C.从某企业赊购材料
D.用银行借款偿还所欠货款 6.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是(C)。
A.及时性
B.相关性
C.谨慎性
D.重要性
7.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（A）会计核算质量要求。A.重要性B.可比性C.谨慎性 D.可理解性 8.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量，其会计计量属性是（B）。A.重置成本
B.可变现净值
C.历史成本
D.公允价值 9.计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（A）。A.实质重于形式
B.谨慎性
C.相关性
D.及时性
10.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（D）A.向购货方收取的增值税的销项税额
B.转让固定资产的净收益 C.出售无形资产的净收益
D.出售企业库存材料的收入
二、多项选择题1.属于本企业资产范围的有（BCD）。A.经营方式租入的设备
B.融资租入的设备
C.企业的库存商品
D.经营方式租出的设备 2.下列项目中不应作为负债确认的有（CD）。A.因购买货物而暂欠外单位的货款 B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款C.计划向银行借款100万元D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿 3.反映企业财务状况的会计要素包括（ACD）。A.资产
B.负债
C.费用
D.所有者权益 4.下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（AB）。A.固定资产采用加速折旧法计提折旧
B.存货计提跌价准备 C.长期股权投资采用成本法核算
D.将融资租入固定资产视作企业自有资产核算
5.下列不属于会计信息质量要求的有（CD）。A.实质重于形式
B.重要性
C.划分收益性支出和资本性支出
D.配比原则
6.会计计量属性主要包括（ABCD）。A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.现值
7.下列项目中，使用所有者权益项目的有（ABC）。A.所有者投入的资本
B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.留存收益
D.应付股利 8.会计核算的基本职能是（CD）。A.记账
B.报账
C.核算
D.监督 9.企业在取得收入时，会影响的会计要素有（ABC）。A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.费用
三、判断题
1.财务会计只有核算和监督两个职能（×）2.某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。（×）
3.会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。
(√）
4.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（×）5.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。
（√）
6.谨慎性要求，要求企业尽可能低估效益资产、少计收入。
（√）7.企业取得的收入以及发生的费用，最终会导致所有者权益发生变化。
（√）
项目二货币资金练习题
一、单项选择题1．下列经济业务中，企业不得动用库存现金支付的是(C)。
A.支付职工奖金65 000元 B.购买办公用品付款300元C.支付购买设备款70 200元
D.预付出差人员携带的差旅费5 000元 2．企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户时，应借记的会计账户是(D)。A.银行存款
B.短期投资
C.其他应收款
D.其他货币资金 3．企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款户是(D)A.临时存款户 B.一般存款户
C.专用存款户
D.基本存款户 4．已计入“待处理财产损溢”账户、无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入的账户是(A)。A.管理费用
B.其他业务成本
C.财务费用
D.营业外支出
5．下列各项中，不得用于支取现金的是(A)A.信用卡(单位卡)
B.注有“现金”字样的银行本票 C.现金支票
D.填有“现金”字样的银行汇票
6．下列各项中，不通过“其他货币资金”账户核算的是（C）A.外埠存款B.存出投资款
C.备用金
D.信用卡存款 7．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过（C）。A.2个月
B.3个月
C.6个月
D.1年 8．无法查明的现金长款，经批准后应计入C）A.其他应付款
B.营业外支出
C.营业外收入
D.其他应收款 9.下列各项中，不属于“其他货币资金”核算内容的是(B)。。A.信用证存款
B.备用金
C.银行本票存款
D.银行汇票存款
10.企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应计入(D)A.其他业务收入
B.资本公积
C.盈余公积 D.营业外收入
二、多项选择题1．根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，下列结算方法说法正确的是（ABCD）。A.银行本票的付款期限为自出票日起1个月内
B.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票 C.单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户，但不得从单位卡中支取现金
D.采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订合法的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式 2．下列事项中，符合现金管理有关规定的有（ABD）。A.企业对于当日送存现金有困难的，由开户银行确定送存时间
B.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审批C.企业从开户银行提取现金，只要由本单位出纳人员签字盖章即可 D.不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金
3．下列符合企业银行存款开户的有关规定的是（BCD）。A.一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取 B.一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取C.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户D.不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 4．下列项目中，不通过“其他货币资金”账户核算的有（）。A.银行本票存款
B.不能提前支取的定期存款 C.信用证保证金存款
D.外币贷款抵押存款
5．下列既可用于转账结算，又可用于支取现金的有(BD)。A.普通支票
B.注有“现金”字样的银行本票 C.转账支票
D.填有“现金”字样的银行汇票 6．下列属于货币性项目的（BC）。A.固定资产
B.应收账款
C.银行存款
D.应付账款
7．根据有关规定,可以用现金支付的款项有(ABCD)。A.个人劳务报酬
B.职工出差必须随身携带的差旅费
C.支付职工工资和各种工资津贴D.向个人收购农副产品和其他物资的款项
三、判断题
1．信用卡中的单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金。（√）2．企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
（×）
3．如果通过编制“银行存款余额调节表”调节后，企业日记账与银行对账单的余额相一致，则说明企业和银行双方在记账上肯定均无差错。（×）4．一个企业可以在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
（×）5．现金支票只能支取现金，不能转账；转账支票只能转账，不能支取现金。（×）
6．使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社会以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
（√）7．企业采用代销、寄销或赊销方式销售商品的款项，不得采用托收承付结算方式结算货款。（√）8．记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（√）9．企业只能选择人民币作为记账本位币。
（×）
10．企业可以根据经营需要在一家或几家银行开立基本存款账户。
11．现金长款经批准作企业收益的应计入营业外收入，现金短款经批准作企业损失的却不能计入营业外支出（）12．采用定额制核算备用金的企业, 备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时, 会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”或“备用金”账户。。13．企业可以根据经营需要在一家或几家银行开立基本存款账户。（×）14.企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。（√）。。
四、计算与业务分析题
1．某企业2007年10月1日银行存款余额为140 000元。现金账户余额为6 000元。该企业本月份发生以下经济业务：
（1）2日，销售商品一批给甲公司，价款20 000元。增值税款3 400元，商品已经发出，并通过开户行办理托收承付结算。
（2）3日，以现金支付办公费800元。（3）7日，向乙公司购入商品一批，价款20 000元，增值税税率17%，已签发转账支票支付货款。4）8日，接到银行通知，甲公司前欠货税款已经到账，金额23 400元。
（5）10日，职工张某预支差旅费2 000元，以现金支付。（6）16日，用银行存款支付报社广告费9 000元。
（7）17日，向丙公司销售商品货税款11 700元。当即收妥购货方转账支票结清货款。
（8）25日，职工张某报销差旅费1 850元，前预支差旅费2 000元，余款以现金退回。
（9）29日，企业在现金清查中，发现现金短缺200元，经查明属出纳责任造成。
（10）30日，出租包装物收到现金（租金）600元。要求：根据上述经济业务编制必要的会计分录。项目三练习题
一、单项选择题
1．企业于7月5日销售商品一批，价款20 000元，增值税专用发票注明的增值税款3 400元，向银行办理了委托收款手续，企业规定的现金折扣条件为1/10，n/30。购货企业于7月13日付款，企业实际收到的款项为（B）元。（计算折扣时考虑增值税A.23 200
B.23 166
C.20 000
D.23 400 2．企业销售产品一批，价款4 000元，增值税专用发票注明的增值税款680元，企业规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，应收账款采用总价法核算，则企业“应收账款”账户反映的金额为（C）A.4 586.4 B.4 633.2
C.4 680
D.4 620 3．2007年3月15日,企业收到一张面值35 000元,期限为60天的商业承兑汇票一张,其到期日为(D)。A.5月5日
B.5月3日
C.5月15日
D.5月4日
4．2007年2月28日，企业收到一张面值40 000元，年利率8%，期限6个月的银行承兑汇票一张，其到期日为（B）。A.8月31日
B.8月28日
C.8月30日
D.8月20日 5．“坏账准备”在期末结账前如为借方余额，反映的内容是（D）。A.提取的坏账准备 B.已经发生的坏账损失 C.收回以前已经确认并转销的坏账损失
D.已确认的坏账损失超过坏账准备金额
6．企业采用备抵法核算坏账损失，年末“应收账款”余额300 000元，坏账准备金率4‰，“坏账准备”账户贷方余额1 000元，年末应计提坏账准备金额为（D）。A.冲减1 000元
B.补提1 000元
C.补提1 200元
D.补提200元 7．下列项目中，不通过“其他应收账款”账户核算的项目的是（C）。A.为职工垫付的房租
B.应收保险公司的赔款 C.向购货方收取的代垫运杂费
D.存出保证金
8．预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户。而将预付的款项计入（A）。
A.“应付账款”账户的借方 B.“应付账款”账户的贷方C.“应收账款”账户的借方
D.“应收账款”账户的贷方 9．下列票据中通过“应收票据”账户核算的是（C）A.银行本票 B.银行汇票C.商业汇票
D.银行支票 10．已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付时，收款单位所作的会计处理借方账户为（B）。A.应收票据
B.应收账款
C.短期借款
C.银行存款 11．“坏账准备”账户在期末结账前如果为借方余额，反映的内容是（B）。Ａ.提取的坏账准备
Ｂ.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额 Ｃ.收回以前已经确认并转销的坏账损失
Ｄ.已经发生的坏账损失
12．4月15日签发的90天期限的商业票据，到期日是（C）A．7月12日B.7月13日 C．7月14日
D．7月15日 13.某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取率5‰，年末“应收账款”借方余额为500 000元，“坏账准备”贷方余额为400元，本年应计提的坏账准备为(D)元。。A.2 900
B.-400 C.400
D.2 100 14.2005年 3月15日签发的100天期限的商业票据，到期日是（A）A．6月23日B．6月24日
C．6月25日
D．6月26日
15.3月25日预付货款，4月29日收到发票账单，30日验收入库完毕，材料购进入账的 时间为（B）。。A.3月25日
B.4月29日
C.3月末
D.4月30日
二、多项选择题1．下列项目可以作为应收账款入账金额的是（ABD）。A.商品销售价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运费 2．通过“应收票据”账户核算的票据包括（BC）。A.银行汇票
B.商业承兑汇票
C.银行承兑汇票
D.支票 3． 其他应收款核算的内容包括（ABCD）。A.存出保证金
B.应收的各种赔款、罚款 C.职工预借差旅费
D.为职工垫付的水电费
4．备抵法核算坏账损失时，坏账准备的计提方法有（BCD）。A.直接转销法
B.应收账款余额百分比法
C.账龄分析法
D.销货百分比法 5．下列项目中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（ACD）。A.计提的坏账准备
B.经批准转销的坏账准备 C.期末补提的坏账准备
D.收回过去已确认并转销的坏账 6．下列计提坏账准备的项目有（ABCD）。A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
7．票据贴现时，票据贴现净额可能（AC）票据面值。A.小于
B.等于
C.大于
D.都不对 8．现金折扣的会计处理方法有（CD）A.直接转销法
B.备抵法
C.总价法
D.净价法 9．构成应收票据账面余额的内容包括（AB）。A.票据面值
B.已计提的利息
C.未计提的利息
D.到期利息 10．企业采用备抵法进行坏账核算时, 估计坏账损失的方法有（）A.直接转销法
B.应收账款余额百分比法
C.账龄分析法
D.销货百分比法
11．下列各项中,应在“其他应收款”账户核算的有（）A.应收销货款
B.销售商品时为对方垫付的运费
C.应向职工收取的暂垫款项
D.应收保险公司的赔偿 12.企业将不带息票据贴现时, 影响贴现利息的因素有（）。。A.票据期限
B.票据面值
C.贴现天数
D.贴现利率
13.已经贴现的商业承兑汇票到期，付款方银行存款不足支付，被银行退票，收款方所作的会计分录不应为（）。。
Ａ.借记“应收账款”账户，贷记“银行存款” 账户
Ｂ.借记“应收账款” 账户，贷记“应收票据” 账户 Ｃ.借记“应收票据” 账户，贷记“短期借款” 账户 Ｄ.借记“应收票据” 账户，贷记“应收账款” 账户
14.下列各项中，属于坏账准备的计算方法的是（）。。
A.应收账款余额百分比法
B.账龄分析法
C.加权平均法
D.赊销百分比法
三、判断题
2．商业承兑汇票的承兑人是银行
（×）
3．不带息应收票据贴现的到期值就是票据面值。
（√）4．企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
（√）5．企业应向职工收取的代垫付的水电费，应记入“应收账款”账户。（×）6．预付账款可以在“应付账款”账户核算，因此，预付账款应作为企业的一项负债。（×）
7．期末编制会计报表时，如果“应付账款”账户所属的明细账户有借方余额，应将其列示在资产负债表的“预付账款”项目内。（√）8．“坏账准备”账户不可能出现借方余额。
（×）9．应收票据可以背书但不能转让。
（×）
10．存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按不扣除商业折扣的实际售价确定。
（×）11．企业不带息票据的贴现所得额一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得额则不一定小于票据面值。（√）12．采用定额备用金核算办法的企业, 备用金使用部门日常凭单据报销费用时, 会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”或“备用金”账户。（×）13．“委托收款”结算方式与商业汇票结算方式一样, 既可用于同城结算, 也可用于异地结算。.。（√）
四、计算与业务分析题
1．甲企业采用“应收款项余额百分比法”核算坏账，各年的坏账计提比率为15%。该企业计提坏账准备第一年年末的应收账款余额为1 200 000元；第二年企业发现C公司所欠15 000元无法收回，经批准作为坏账转销。第二年年末的应收账款余额为1 400 000；第三年原已冲销的C公司所欠15 000元货款又收回，当年年末应收账款余额为1 500 000元。要求：根据上述资料分别计算每年末应计提的坏账准备，并编制相关的会计分录。
2．甲企业2007年2月4日销售给E公司产品一批，增值税专用发票所列价款为300 000元，增值税额为51 000元，根据销售合同，E公司享受现金折扣，折扣条件为（2/10，1/20，n/30）；2月12日，接银行通知，E公司所欠款项全部收回。假如E公司于3月2日付款。
要求：根据上述业务编制相应的会计分录。
3.向B公司销售M产品一批，增值税专用发票注明价款40 000元，增值税6 800元，现金折扣条件为：2/10，n/20。要求：采用总价法编制销售时、10日内收款时的会计分录。
4.W公司为计提坏账准备的企业，2008年5月应收甲公司的8000元被确认为坏账。
5.假设“应收账款”账户期末余额为1 000 000元，采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备,提取率为3%，计提前“坏账准备”账户借方余额5 000元。
6.甲公司将D公司签发的面值100 000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，该汇票2005年1月1日签发，期限100天，票面利率6%，1月10日贴现，贴现率8%。计算票据到期值、贴现利息、实收贴现额，并做出贴现的会计分录。7.上述汇票到期，因D公司账户余额不足支付而被银行退票、银行已将款项自甲公司银行存款。账户中收回。
8.2004年12月1日，向甲公司销售产品一批，售价 50 000元，增值税8 500元，以银行存款代对方垫付运费1000元，收到对方签发并承兑的商业汇票一张，面值59 500元，为期100天。。9.A企业12月16日持上述票据向银行贴现，（2005年2月份为28天）贴现率为3.6%。计算贴现天数、贴现利息、实收贴现额，并做出贴现的会计分录。。
10.上述A企业已贴现的商业承兑汇票到期后，因承兑人甲公司银行账户不足支付，贴现银行退回票据，自A企业银行存款账户划走款项。。
11.该企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账，坏账提取率为1%，2001年末“应收账款”账户余额为900 000元，“坏帐准备”账户余额为贷方3 000元。。
12.某企业为计提坏账准备金的企业，2008年5月10日，收回以前已经确认为坏账的乙公司欠款46 800元。。13．向丙公司销售N产品一批，售价30 000元，增值税5 100元，货款收到存入银行。其成本22 000元。。项目四存货练习题
一、单项选择题
1．对于一般纳税人，下列各项支出中，不计入存货成本的是（A）。A.可以抵扣的进项税额
B.入库前挑选整理费用 C.购买存货而发生的运杂费
D.购买存货支付的买价
2．通过盘存先确定期末存货数量，再推算出本期发出存货的数量，这种方法是（B）。A.永续盘存制
B.实地盘存制 C.收付实现制
D.权责发生制 3成本与可变现净值孰低法中的成本是指（A）。
A.历史成本
B.计划成本
C.重置成本
D.变现价值
4．企业进行存货清查时，存货的实存数大于账面数，有关部门批准处理前，应调整存货账面价值，同时（D）。A.冲减管理费用
B.作为营业外收入 C.作为其他应收款
D.作为待处理财产损溢 5．在下列各项资产中，不属于存货范围的有（D）。
A.委托加工物资
B.包装物
C.在途材料
D.工程物资 6．存货应当按照（C）进行初始计量。
A.重置成本
B.可变现净值
C.实际成本
D.标准成本 7．存货计价采用成本与可变现净值孰低法，体现了（D）。A.历史成本
B.可靠性
C.相关性
D.谨慎性 8．物价上涨时，能使企业的利润最大的计价方法是（C）。A.加权平均法
B.移动加权平均法
C.先进先出法
D.个别计价法 9．包装物的摊销方法，不包括（CD）。
A.一次摊销法
B.平均摊销法
C.五五摊销法
D.分层摊销法
10．委托加工物资支付的消费税额，如果收回后继续加工时，应计入（A）账户。A.应交税费
B.委托加工物资
C.原材料
D.销售成本
11．企业委托加工的应税消费品，如果收回后用于连续生产应税消费品，则支付的由受托方代收代交的消费税应计入（C）账户。
Ａ.管理费用
Ｂ.委托加工物资 Ｃ.应交税金----应交消费税
Ｄ.其他业务支出
12．某一般纳税企业从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为20 000元，增值税为3 400元，另外支付运输部门运费1000元、装卸费300元，税法规定运费的增值税扣除率7%，该批材料的实际采购成本为(D)。A.20 000 B.21 300
C.24 630
D.21 230 13．下列不属于包装物的是（A）。
A．各种包装材料
B．随同产品销售而单独计价的包装物 C．随同产品销售而不单独计价的包装物
D．出租或出借给购买单位使用的包装物 14．工业企业出租包装物收取的租金应当(B)。
A.计入商品销售收入
B.计入其他业务收入C.计入营业外收入
D.冲减管理费用 15.工业企业出借包装物收取的押金应当(C)。。
A.计入其他应收款
Ｂ.计入其他业务收入
C.计入其他应付款
D.冲减销售费用 16.材料按计划成本计价下，外购材料结算凭证已收到的同时，无论材料是否入库，均应通过“（A）”账户处理。。A.材料采购
B.在途物资
C.原材料
D.库存商品 17.“材料成本差异”账户的期末贷方余额，表示（B）。。
A．期末库存材料的超支差异
Ｂ.期末库存材料的节约差异
C.本期入库材料的超支差异
Ｄ.本期入库材料的节约差异
18.生产车间本月领用包装物1000元，用于包装A产品。应计入的账户是（B）。。
A．管理费用
B．生产成本
C．制造费用
D．营业费用
二、多项选择题
1．企业存货成本的构成包括（AB）。
A.直接生产成本
B.消费税
C.现金折扣
D.商业折扣
2．下列项目中，哪些不属于存货核算的范围（BCD）。
A.半成品
B.工程物资
C.特种储备物资
D.计划采购物资
3．企业各种存货发出的计价，按实际成本核算时，可以选用（ABCD）
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.加权平均法
D.个别计价法
4．企业外购材料的实际成本包括（ABCD）。
A.买价
B.运杂费
C.途中合理损耗
D.消费税
5．“材料成本差异”账户贷方登记（BD）。
A.实际成本大于计划成本的超支额
B.实际成本小于计划成本的节约额
C.入库材料成本超支差异
D.分配计入发出各种材料成本差异额
6．企业发生盘亏时，应计入“待处理财产损溢”账户，查明原因后可转入（ABC）。
A.营业外支出
B.其他应收款
C.管理费用
D.财务费用
7．包装物核算的范围包括（ABC）。
A.各种包装材料
B.随同产品出售单独计价的包装物
C.出租出借的包装物
D.用于储存产品、材料而不对外出售的包装物
8．企业低值易耗品的摊销方法有（AC）。
A.一次摊销法
B.比例摊销法
C.五五摊销法
D.分层摊销法
9．下列项目中，应计入材料成本的有（ABC）。
A.委托加工物资收回直接出售的，缴纳的消费税
B.小规模纳税人购入原材料缴纳的增值税
C.进口原材料缴纳的关税
D.一般纳税人购进材料缴纳的增值税
10．一般纳税企业委托外单位加工材料，下列各项中, 应计入委托加工材料成本的有(ABC)。A.发出材料的实际成本
B.支付的加工费 C.加工材料的往返运杂费
D.支付的加工增值税
11．下列各项中，应作为企业存货核算和管理的有（ABC）。
A.库存商品
B.委托加工物资
C.在途物资
D.工程物资
12.企业进行清查盘点中盘盈的材料，在报经批准后不应该计入的账户有（BCD）。。A.管理费用
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他业务支出 13.以下属于周转材料-低值易耗品价值的摊销方法的是（AB）。。A.一次摊销法
B.五五摊销法
C.先进先出法
D.加权平均法 14.下列各项中, 应作为企业存货核算和管理的有（ABCD)。。A.库存商品
B.委托加工物资
C.物资采购
D.包装物
15.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（ABD）。。A.保管中产生的定额内自然损耗
B.管理不善所造成的毁损净损失 C.自然灾害所造成的毁损净损失
D.责任事故所造成的短缺损失 16.下列各项中,应作为销售费用处理的有(BC)。。Ａ.随同产品出售单独计价的包装物的成本 Ｂ.随同产品出售不单独计价的包装物的成本
Ｃ.出借包装物的摊销价值
Ｄ.出租包装物的摊销价值
三、判断题
1．购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。
（√）
2．存货计价方法的选择与利润表中的项目无关。
（×）
3．在物价持续上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值。（√）
4．委托代销的商品不属于企业的存货。
（×)
5．一个企业只能选择一种发出存货的计价方法，一经确定就不能改变。
（×）
6．随同产品出售单独计价的包装物，其成本应计入“销售费用”账户。
（×）
7．月末结转材料成本差异时，无论借方数额，还是贷方数额均通过贷方结转。（√）
8．小规模纳税人购进材料取得的增值税发票上的增值税额，作为进项税额处理。（×）
9．盘盈的存货，按规定程序，报经有关部门批准，可冲减营业外支出。（×）
10．采用实地盘存制会使存货的非正常损失被计入耗用或销售成本，削弱对存货的控制。（√）11.10.企业盘亏的存货属于企业的资产。
（×）
12．随同产品出售不单独计价的包装物，于发出时将其价值计入其他业务支出。（×）13．企业购进原材料时，运输途中发生的合理损耗，应计入购进材料的实际采购成本中。（√）
14．企业出租包装物收取的押金，应通过“其他应收款”账户核算。
15．低值易耗品的摊销只能使用一次摊销法。。（×）
16．如果企业规模较小，材料品种单一，且采购业务不多，适合采用计划成本对原材料进行核算。。（×）
17．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变现净值恢复到等于或大于成本之时，应将该项存货跌价准备的账面已计提数全部冲回。。（√）
18．一般纳税企业外购物资所支付的运输费全部计入存货成本。。（×）
19．随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用，计入产品销售成本。。（×）
四、计算与业务分析题
1.某工业企业属于一般纳税人，原材料按计划成本核算。某年发生下列经济业务，据以编制会计分录：
1）.从A企业购进甲材料1 000千克，单价20元，计20 000元，增值税率为17％，签发并承兑为期三个月的商业汇票交付对方；另以银行存款支付运费1000元，增值税抵扣率7％，材料尚未到达。
2）.上述材料验收入库，实收990千克，短缺10千克，原因待查。甲材料的计划单位成本21元。做出验收入库及结转材料成本差异的账务处理。
2.以银行存款购入机器设备一台，价款30 000元，增值税额5 100元，设备已交付使用。
3.销售本企业甲产品一批，售价50 000元，增值税销项税额8 500元，产品货款及增值税款收到，存入银行。其成本价32 000元，为销售产品领用包装纸箱一批，其成本1000元，不单独计价。
4.月初“原材料”账户计划成本为300 000元，“材料成本差异”借方余额为5 000元；本月入库材料的计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 180 000元；本月发出材料的计划成本1 300 000元。其中：生产产品耗用1 000 000元，车间一般管理耗用80 000元，行政管理部门耗用120 000元，基建工程好用100 000元，按税法规定允许抵扣增值税进项税额为17 000元。要求：（1）计算材料成本差异率（4分）（2）结转发出材料的计划成本（3分）
（3）结转发出材料应分摊的材料成本差异（3分）。5.12月18日，从乙公司购进A材料100 000元，增值税额为17 000元，运输费2 000元，保险费500元，按照税法规定，运费可按7％的比例计算增值税进项税额。款项均以银行存款支付。材料到达，验收入库，其计划成本110 000元。做出付款、入库、结转材料成本差异的会计分录。.。
6.假设材料期初计划成本为300 000元，材料成本差异的借方余额为2 000元；本期入库A材料的计划成本为700 000元，其成本差异为借方6 000元。本期发出A材料605 000元，其中，生产M产品领用500 000元，生产N产品领用100 000元，生产车间领用5 000元。计算材料成本差异率、发出材料应分摊的成本差异，并做出结转材料成本差异的会计分录。。
五、计算题（每题6分，共12分）
1．某公司甲材料明细资料如下，按加权平均法计算本期发出材料成本和期末结存材料金额。原材料明细分类账
品名：甲材料
计量单位：千克
摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
初余
1000 60 60 000 购进 1000 65 65 000
2000
发出
800
1200
购进 2000 66 132 000
3200
发出
2000
1200
购进 1500 63 94 500
2700
合计 4500 291 500 2800
2700
固定资产练习题
一、单项选择题
1．企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（A）。A.经营性租入的设备
B.融资租入的设备
C.经营性租出的房屋
D.大修理期间停用的设备
2．某企业12月30日购入一台不需要安装的设备，已交付使用，其原价为30 000元，预计使用年限5年，预计净残值1 000元，按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为（B）元。
A.9 667
B.5 800
C.3 867
D.7 733 3．企业购入需要安装的固定资产，应通过（C）账户进行核算。
A.固定资产
B.制造费用
C.在建工程
D.固定资产清理
4．某项设备的原始价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，如果采用双倍余额递减法计提折旧，则第二年的折旧额为（A）元。
A.19 200
B.32 000
C.31 200
D.18 720 5．采用年数总和法计提折旧，折旧额（B）。
A.各年不变
B.逐年递减
C.有时增加有时减少
D.逐年递增
6．计算固定资产各期折旧额时，可以先不考虑固定资产残值的折旧方法是（B）。A.平均年限法
B.双倍余额递减法
C.工作量法
D.年数总和法
7．下列各项中，应计提固定资产折旧的是（D）。
A.未提足折旧提前报废的设备
B.已提足折旧继续使用的固定资产
C.以经营租赁方式租入的固定资产
D.以融资租赁方式租入的固定资产
8．采用年限平均法计算固定资产折旧的四个要素中，可直接使用实际发生数而不采用
预计数的是（A）。A.固定资产原值
B.固定资产使用年限
C.固定资产残值收入
D.固定资产清理费用
9．固定资产清理工作结束后，应将清理损失转入（C）账户。
A.管理费用
B.制造费
C.营业外支出
D.待处理财产损溢
10．甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（B）万元。A.2 650
B.2 658
C.2 67
5D.3 100 11．某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（B）万元。A.2B.14.40
C.20
D.8 12．A公司2007年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元，当即投入车间使用。该设备估计可使用4年，假设无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2007年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（D）万元。（支付的增值税额可以作为进项税抵扣）。
A.42.5
B.39.55
C.45.5
D.36.55
二、多项选择题
1．在以下业务中，通过“固定资产清理”账户核算的有（ABD）。
A.固定资产报废
B.出售固定资产
C.固定资产盘盈
D.固定资产毁损
2．下列几种情况中，固定资产本月不提折旧的有（BC）。
A.本月报废转出的固定资产
B.上月报废转出的固定资产 C.本月购进投入使用的固定资产
D.上月购进投入使用的固定资产
3．下列固定资产中不计提折旧的有（DE）。
A.未使用和不需用的房屋及建筑物
B.季节性停用的机器设备
C.大修理停用的设备
D.单独估价作为固定资产入账的土地
E.已提足折旧继续使用的设备
4．下列哪些项目需记入“在建工程”账户（AB）。
A.固定资产的改扩建
B.需要安装的固定资产
C.不需要安装的固定资产
D.支付的费用化的固定资产后续支出
5．下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（ABC）。
A.支付的价款
B.固定资产运输途中保险费
C.进口设备的关税
D.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息 6．下列各项中，应计入生产经营用设备成本的有（C D）。
A.进行日常修理发生的人工费用
B.设备安装过程中领用企业原材料所负担的增值税
C.设备达到预定可使用状态前发生的工程所用材料盘亏
D.设备达到预定可使用状态前发生的专门借款利息
7．下列不能在“固定资产”账户核算的有（AC）。
A.购入正在安装的设备
B.经营性租出的设备
C.经营性租入的设备
D.融资租入的不需要安装的设备
8．双倍余额递减法和年数总和法这两种计算固定资产累计折旧的方法有何共同点（BD）。
A.每期折旧率固定
B.属于加速折旧法
C.不考虑净残值
D.前期折旧额高，后期折旧额低 9．“固定资产清理”账户借方核算的内容有（ABD）。
A.发生的清理费用
B.转入清理的固定资产净值 C.结转的固定资产清理损失
D.结转的固定资产清理收益
10．下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
11．采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
A.工程人员的工资
B.生产车间为工程提供的水、电等费用
C.工程完工后发生的工程物资盘亏损失
D.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
12．企业购入“持有至到期投资”时，不应计入“成本”明细账户的是(ABD)。A.已宣告未发放的股利
B.已过付息期尚未领取的利息
C.面值
D.交易费用 13.下列固定资产中，应计提折旧的有（ACD）。
A.因季节性原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建原因而暂停使用的固定资产
C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D.融资租入的固定资产
三、判断题
1、固定资产出售、报废和毁损时，应通过“固定资产清理”账户处理。（√）2．未使用的房屋和建筑物，应计提折旧。
（√）
3．按照现行会计制度的规定，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（×）
4．年数总和法计提的折旧在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（×）
5．符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当资本化，增加固定资产的账面价值。（√）
6．工作量法计提折旧的特点是每月计提的折旧额相等。
（×）
7．对于购建固定资产发生的利息，在完工前发生的，应予以资本化，计入固定资产的成本；在完工后发生的，则作为当期费用。（√）
8．企业盘亏固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。
（×）
9．某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5% 的营业税率，交纳营业税，其他税费不计），则固定资产清理净收入为31万元。
（√）
10．企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价，应按各项固定资产的公允价值的比例总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（√）。
11．生产车间购入的设备其增值税可以抵扣，其维修费用应同行政部门固定资产维修费一样计入当期损益（管理费用）。（√）
12．已达到预定可使用状态但在内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（√）
四、计算与业务分析题
1．甲企业某项固定资产的原值为95 000元，预计净残值为5 000元，预计使用年限为5年。要求：（1）按年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算该固定资产每年的折旧额。
（2）按年限平均法的计算结果编制会计分录。
2．乙企业自营建造生产线，有关经济业务如下：
（1）购工程材料一批，买价3 000 000元，增值税额510 000元，以银行存款支付。
（2）工程领用材料2 800 000元。
（3）工程应负担的建造人员的工资600 000元。（4）以银行存款支付工程发生的其他费用210 000元。
（5）工程完工，剩余工程物资投入正在建造职工宿舍工程中。
（6）工程达到预定可使用状态，交付车间使用。要求：根据上述经济业务编制会计分录。3．丙企业2008年发生如下经济业务：
（1）购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税额1 700元，另支付运输费300元，包装费400元，以银行存款支付。
（2）购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额8 500元，支付的运输费1 000元。设备由供货商安装，支付安装费4 255元，全部款项以银行存款支付。
（3）支付管理部门设备大修理费8 000元。
（4）在期末固定资产清查中，发现未入账设备一台。其市场价值为20 000元，估计折旧数额为6 000元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。
4．戊公司于2007年底对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该机器按同类或类似设备的市场价格，减去估计价值损耗后的余额为850 000元（假定与其计税基础不存在差异）。若该公司的企业所得税税率为33%，按净利润的10% 提取法定盈余公积。
要求：做出企业年末盘盈固定资产时的账务处理。
5.以银行存款购入机器设备一台，价款30 000元，增值税额5 100元，设备已交付使用。
6．企业将原价800 000元，已提折旧580 000元的设备因技术原因报废；清理过程中发生收入100 000元存入银行；以银行存款支付清理费用30 000元，清理完毕。
7、以银行存款支付车间设备维修费2000元。项目六投资核算业务练习题
一、单项选择题
1．持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记（B）账户。
A.交易性金融资产
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.短期投资
2．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产时，其账面余额与公允价值之间的差额，应计入（D）。
A.公允价值变动损益
B.投资收益
C.营业外收入
D.资本公积
3．甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（D）。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资 C．长期股权投资
D．可供出售金融资产
4．甲公司购入某上市公司发行的期限为3年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（B）。A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
5．某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（A）万元。
A．550
B．575
C．585
D．610
6．甲企业于2007年1月1日，以1 200万元的价格购进当日发行的面值为1 100万元的公司债券。其中债券的买价为1 190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”账户的金额为（A）万元。
A．1 200
B．1 100
C．1 190
D．1 110 7．甲公司于2007年5月9日，从证券市场上购入乙公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关税费12万元。甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值（C）万元。A.700
B.800
C.712
D.812 8．A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（C）万元
A.0
B.收益50
C.收益30
D.损失50 9．将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按公允价值借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额贷或借记（A）账户。A.资本公积
B.投资收益
C.营业外收入
D.资产减值损失 10．交易性金融资产的期末计价,应采用(D)。
Ａ.加权平均法
Ｂ.先进先出法
Ｃ.市价法
Ｄ.公允价值计价法
11．购买交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利或已过付息期而尚未领取的债券利息应计入（C)。A.投资成本
B.当期损益
C.应收项目
D.投资溢价
12． 交易性金融资产在持有期间赚得的现金股利或利息，应（C）。
A．冲减投资成本
B．计入营业外收入
C．计入投资收益
D． 冲减财务费用 13.交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，应作为(C)。。A.短期投资成本
B.应收利息
C.应收股利
D.应收账款
14.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记（B）账户。。
A.交易性金融资产
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.短期投资 15.持有至到期投资购入时发生的交易费用，应作为(C)。。A.投资成本
B.财务费用
C.利息调整
D.投资收益 16.交易性金融资产的期末计价，应采用(D)。。
A．成本计价
B．历史成本计价
C．重置价值计价
D．公允价值计价
二、多项选择题
1．下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（BCD）。A.支付的购买价格
B.支付的相关税金
C.支付的手续费
D.支付价款中包含的应收利息 2．下列各项中，属于金融资产的有（ABC）。
A.现金
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.应付款项 3．“交易性金融资产”账户借方登记的内容有（AB）。A.交易性金融资产的取得成本
B.资产负债表日其公允价值高于其账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
D.资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额
4．企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（BCD）。A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.可供出售金融资产 5．企业持有至到期投资的特点包括（ABD）。
A.到期日固定、回收金额固定或可确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期
D.有能力持有至到期
6．下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（BCD）。A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
7．下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ACD）。A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息持有至到期投资利息 C.确认到期一次付息持有至到期投资利息
D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
8．下列各项中，应计入当期损益的事项有（ABC）。
A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于其账面价值的差额 C.持有至到期投资发生的减值损失
D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额
9．企业购入“持有至到期投资”时，不应计入“成本”明细账户的是(ABD)。
A.已宣告未发放的股利
B.已过付息期尚未领取的利息
C.面值
D.交易费用 10．企业购入交易性金融资产时，发生的交易费用的处理方法不应为（BCD）。
A.借记“投资收益”
B.借记“交易性金融资产” C.贷记“投资收益”
D.贷记“交易性金融资产“
11.金融资产包括（ABC)。。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资
三、判断题
1．金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，上述分类一经确定，不得变更。（×）
2．购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（×）
3．以允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
（×）
4．可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（×）
5．处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。
（×）
6．企业进行长期股权投资时，如果能够对对方进行共同控制或对对方有重大影响，则采用权益法核算，否则采用成本法核算。（√）
7．持有至到期投资与交易性金融资产不同，其交易费用不计入投资收益。（√）
四、实务处理题
1．甲公司2007年5月10日以62万元（含已宣告但尚未领取的现金股利2万元）购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，另支付手续费0.6万元；5月30日，甲公司收到现金股利2万元；2007年6月30日该股票每股市价为 3.2元；2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元；2008年1月3日以63万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录并计算该交易性金融资产的累计损益。
2．B公司2007年4月10日购入丙上市公司的股票20 000股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用1 000元；5月10日收到现金股利20 000元；6月30日每股公允价值为9.2元；9月30日每股公允价值为9.3元；2008年1月5日，B公司将上述丙上市公司的股票对外出售10 000股，每股售价为9.4元。B公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料编制B公司有关的会计分录。3、2007年1月1日，甲公司支付价款42.8万元（含已到付息期尚未领取的利息0.8万元）从二级市场购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用0.6万元。该债券面值40万元，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产（2分）。其他有关资料如下：
（1）2007年1月5日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的利息0.8万元。（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为45万元。
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息0.8万元。（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为43万元。
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息0.8万元。（6）2008年2月25日，甲公司将该债券出售，取得价款48万元。
假若不考虑其他因素的影响，做出甲公司相关的账务处理（金额以万元表示）。
4.收到甲公司发放的现金股利（甲公司股票作为交易性金融资产核算）6 000元，存入银行存款户。。
5.1月1日，以银行存款购入甲公司当日发行的普通债券作为持有至到期投资，面值10万元，买价106 000元，另支付相关税费600元。该债券期限3年，票面利率5%，实际利率4%，半年计息一次，到期还本时一并付息。做出购买债券、第一次计息的会计分录。。
6、C公司于2007年1月1日从证券市场购入D公司于同日发行的债券，该债券为4年期，票面利率为5%。购入债券的面值为20万元，实际支付价款为19.107万元，另支付相关费用0.2万元。C公司购入后划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，到期一次本付息，假定利息按年计提。2010年1月2日，C公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为24万元。2010年2月10日将其出售，收到款项24.1万元存入银行。假若不考虑其他因素的影响。。要求：1）在下列表格中计算各年实际利息收入 2）做出如下账务处理
（1）2007年1月1日，购入债券时：
（2）2007年12月31日，确认利息收入时：（3）2008年12月31日，确认利息收入时：（4）2009年12月31日，确认利息收入时：
1.总分类账户发生额及余额试算平衡表中的平衡数字有( )。
A.期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等
B.期初贷方余额合计数和期末贷方余额合计数相等
C.期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等
D.期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等
2.下列可以简化登记总账工作量的会计核算组织程序有( )。
A.记账凭证核算组织程序
B.日记总账核算组织程序
C.科目汇总表核算组织程序
D.汇总记账凭证核算组织程序
3.按照新企业会计准则规定，下列各项中，影响营业利润的项目有( )。
A.已售商品成本
B.原材料销售收入
C.出售固定资产净收益
D.转让股票所得收益
4.下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有( )。
A.生产成本
B.材料采购
C.委托加工物资
D.受托代销商品
5.下列各项中，构成企业留存收益的有( )。
A.资本溢价
B.未分配利润
C.任意盈余公积
D.法定盈余公积
6.下列活动不需要进行会计核算的有( )。
A.订立经济合同
B.确定企业投资方案
C.制订财务收支计划
D.以实物形式发放职工福利
7.“平行登记”要求对发生的每一笔经济业务( )。
A.既要记入有关总账，又要记人有关总账所属的明细账
B.登记总账和所属明细账的依据应相同
C.必须在同一天登记总账和所属明细账
D.登记总账和所属明细账的借贷方向相同
8.下列说法中不正确的有( )。
A.编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应减银行已入账企业未人账的金额
B.永续盘存制不需要进行实地盘点
C.一笔经济业务导致某一会计要素的`金额增加，必然导致另一会计要素等额减少
D.资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的会计报表
9.下列等式中正确的有( )。
A.期初余额一本期增加发生额+期末余额一本期减少发生额
B.期末余额一本期增加发生额+期初余额一本期减少发生额
C.期初余额一本期减少发生额+期末余额一本期增加发生额
D.期初余额一本期增加发生额一期末余额一本期减少发生额
10.收入的实现可能引起( )。
A.资产的增加
B.负债的增加
C.所有者权益的增加
D.资产的增加和负债的减少
1.【答案及解析】AC试算平衡具体包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。①发生额试算平衡法公式为：全部账户本期借方发生额合计一全部账户本期贷方发生额合计。②余额试算平衡法的公式为：全部账户的借方期初余额合计一全部账户的贷方期初余额合计;全部账户的借方期末余额合计一全部账户的贷方期末余额合计。故选AC。
2.【答案及解析】CD科目汇总表核算组织程序将一定时期内全部记账凭证归类编制汇总表，可以简化登记总账工作量。汇总记账凭证核算组织程序将一定时期内全部转账凭证归类编制汇总转账凭证，可以简化登记总账工作量。故选CD。
3.【答案及解析】ABD营业利润一营业收入一营业成本一营业税费一期间费用(包括销售费用、管理费用、财务费用) 资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益，已售商品的成本属于营业成本，原材料销售收入计入营业收入，转让股票所得收益计入投资收益，因此ABD符合题意。出售固定资产净收益计入营业外收入，并不影响营业利润。故选ABD。
4.【答案及解析】ABC期末应当列入资产负债表“存货”项目的有“材料采购”(在途物资)、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等。故选ABC。
5.【答案及解析】BCD 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积包括任意盈余公积和法定盈余公积。故选BCD。
6.【答案及解析】ABC会计核算的内容是指特定主体的资金运动，资金的运动是通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。ABC三项的内容没有发生资金运动，因此不需要进行会计核算。故选ABC。
7.【答案及解析】 ABD平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。A选项正确。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。BD选项正确。平行登记并不要求在同一天登记总账和明细账，C选项错误。故选ABD。
8.【答案及解析】 ABCD编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加企业已入账银行未入账的金额减企业已付银行未付的金额，A选项说法错误。在永续盘存制下，对库存物品仍须定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数和实存数是否相符，B选项说法错误。经济业务的发生必然会引起会计要素在数量上的增减变化，变化有多种形式，C选项说法错误。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，D选项说法错误。故选ABCD。
9.【答案及解析】BC账户结构的基本关系如下：期末余额一期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额。根据这一基本关系可得，期初余额一本期减少发生额+期末余额一本期增加发生额。故选BC。
1.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额( )。
A.借记“资本公积――其他资本公积”科目
B.贷记“资本公积――其他资本公积”科目
C.借记“公允价值变动损益”科目
D.贷记“营业外支出”科目
【答案】C
【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”科目。
2.英明公司将其自用的一栋办公楼于1月转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼的账面余额为1000万元，已计提折旧额100万元，已计提资产减值准备200万元，该项办公楼在转换日的公允价值为1500万元。则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是( )万元。
A.1500
B.800
C.700
D.1700
【答案】A
【解析】投资性房地产应按转换日的公允价值1500万元计量，选项A正确。
3.甲房地产公司于201月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2200万元，未计提存货跌价准备，公允价值为万元。2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。甲房地产公司2012年应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.损失50
B.收益150
C.收益100
D.损失100
【答案】A
【解析】将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于成本的差额应计入公允价值变动损益，即公允价值变动损失200万元;2012年12月31日应确认的公允价值变动收益=2150-2000=150(万元)，故甲房地产公司2012年应确认的公允价值变动损益为损失50万元。
4.2012年5月1日，英明公司对外出租的办公楼租赁期届满，将其收回后用于自用，办公楼使用权收回当日即达到自用状态并投入使用。转换当日，投资性房地产的账面价值为5200万元(其中成本明细科目的金额为4500万元，公允价值变动明细科目的金额为700万元)，办公楼的公允价值为5500万元。则转换日英明公司应确认的公允价值变动损益金额为( )万元。
A.1000
B.700
C.300
D.1300
【答案】C
【解析】转换日，英明公司应确认的公允价值变动损益金额=5500-5200=300(万元)。
5.年5月10日，甲公司对外出租的一栋办公楼租赁期满，甲公司收回后将其出售，取得价款5400万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为6800万元，已计提累计折旧1300万元，已计提减值准备200万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为( )万元。
A.0
B.100
C.200
D.300
【答案】B
【解析】甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额=5400-(6800-1300-200)=100(万元)。
6.英明公司从2012年1月1日起，将出租的厂房由成本模式转化为公允价值模式进行后续计量。该厂房系年年末建造完成达到预定可使用状态并用于出租。其成本为8500万元，该厂房的预计使用年限为25年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。2012年1月1日，该厂房的公允价值为6500万元，该公司使用的所得税税率为25%。则在转换日英明公司的相关会计处理正确的是( )。
A.调整期初留存收益的金额为-2000万元
B.调整期初留存收益的金额为-1320万元
C.调整期初留存收益的金额为-990万元
D.调整期初资本公积的金额为-990万元
【答案】C
【解析】2012年1月1日，该厂房的账面价值=8500-8500/25×2=7820(万元)，转换日公允价值为6500万元，调整期初留存收益的金额=(6500-7820)×(1-25%)=-990(万元)。
7.乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，乙公司拥有一项自用房产原值为4000万元，预计使用年限，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，该房产在12月达到可使用状态。2012月31日，该项房产停止自用开始用于出租，同日该房产公允价值为3800万元，2011年12月31日该房产公允价值为3850万元，2012年12月31日该房产公允价值为3900万元，2月1日乙公司以4000万元将该房产出售。不考虑其他因素，则乙公司的下列会计处理中不正确的是( )。
A.年12月31日为转换日，投资性房地产的入账价值为3400万元
B.转换日投资性房地产的入账价值大于自用房产账面价值的差额计入资本公积400万元
C.2012年12月31日确认该房产当年公允价值变动收益50万元
D.202月1日因出售该房产应确认的损益为500万元
【答案】A
【解析】非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应该按该投资性当地产在转换日的公允价值入账，即3800万元，选项A错误;投资性房地产的入账价值大于自用房地产的账面价值，应计入资本公积的金额=3800-4000/20×17=400(万元)，选项B正确;计入公允价值变动损益的金额=3900-3850=50(万元)，选项C正确;出售房产确认的收益=4000-3900+(3800-4000/20×17)=500(万元)，选项D正确。
8.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，该公司2011年7月1日将一项账面价值2000万元、已经开发完成作为存货的房产转换为经营性出租，公允价值为2500万元。2011年12月31日公允价值为2400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2012年7月租赁期满甲公司以2800万元出售，款项已收银行存款，不考虑相关税费，甲公司因处置该项投资性房地产应确认的其他业务收入是( )万元。
A.2800
B.2500
C.2900
D.2400
【答案】A
【解析】处置时以售价确认为其他业务收入。
二、多项选择题
1.英明公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2012年1月，英明公司在B地自行建造了一座大型仓库，2012年12月31日，该仓库达到预定可使用状态，英明公司于当日将其以经营方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法正确的有( )。
A.英明公司对该项投资性房地产应采用公允价值模式计量
B.英明公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量直至处置
C.英明公司对该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量
D.英明公司应假设该项投资性房地产无残值，并对其按期计提折旧
【答案】CD
【解析】该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量，另外，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
2.下列有关投资性房地产公允价值确定的说法中，正确的有( )。
A.参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)
B.无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，应当参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期，所在区域等因素，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
C.可以基于预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值计量
D.投资性房地产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿进行房地产交换的价格
【答案】ABCD
3.下列关于投资性房地产后续计量模式变更的说法中正确的有( )。
A.为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更
B.只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量
C.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理，并按计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额调整资本公积
D.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式
【答案】AB
【解析】选项C，成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额调整期初留存收益;选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
4.甲房地产公司于2011年1月1日将一幢新建成的商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年年末收取租金100万元。出租时，该商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元;2011年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。假定不考虑所得税因素，下列说法正确的有( )。
A.甲房地产公司因该项资产影响2011年年末所有者权益的金额为200万元
B.甲房地产公司因该项资产2011年应确认的当期损益为50万元
C.甲房地产公司因该项资产2011年应确认的当期损益为-150万元
D.甲房地产公司因该项资产影响2011年年末所有者权益的金额为250万元
【答案】BD
【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，不计入当期损益，因此影响2011年当期损益的金额=100+(2150-2200)=50(万元)，选项B正确;对甲房地产公司2011年年末所有者权益的影响=50+(2200-2000)=250(万元)，选项D正确。
5.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有( )。
A.作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值
D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日房地产的账面价值作为入账价值
【答案】AB
【解析】作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，选项A正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，选项B正确，选项C不正确;自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值作为入账价值，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益，选项D不正确。
三、判断题
1.与投资性房地产有关的后续支出，应当计入投资性房地产的成本。( )
【答案】×
【解析】与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
2.投资性房地产不管是采用成本模式还是公允价值模式进行后续计量，均需计提折旧或摊销。( )
【答案】×
【解析】只有采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，才计提折旧或摊销;采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销。
3.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。( )
【答案】×
【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益。
4.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式。( )
【答案】×
【解析】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
5.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，如果有证据表明企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业应对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。( )
【答案】×
【解析】采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
6.企业将作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应当按照该存货的公允价值，借记“投资性房地产”科目。( )
【答案】×
【解析】企业将作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应当按照该存货的账面价值，借记“投资性房地产”科目。
7.企业将非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量得投资性房地产时，应当将其转换当日公允价值大于其账目价值的金额记入“资本公积”科目，公允价值小于账面价值的金额记入“公允价值变动损益“科目。( )
【答案】√
8.企业处置投资性房地产属于非日常活动，发生的相关营业税应计入营业外支出。( )
【答案】×
【解析】企业处置投资性房地产属于日常经营性活动，处置时缴纳的相关营业税应计入营业税金及附加。
四、计算分析题
英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定不考虑增值税以外的其他税费。英明公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。英明公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2009年1月，英明公司开始自行建造一栋办公楼并于当日购入工程物资一批，价款为2340万元(含增值税)。该批物资已经验收入库，款项以银行存款支付。在建设期间，该批物资的50%用于办公楼项目，领用外购的原材料一批，成本为200万元，支付相关职工薪酬1850万元，为建造该办公楼使用的机器设备计提折旧金额为66万元。
(2)2009年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用年限是20年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。
(3)2010年12月31日，英明公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年12月31日，该办公楼在转换日的公允价值为4000万元。
(4)2011年年末该办公楼的公允价值为4200万元，2012年年末的公允价值为4300万元。
(5)2012年12月31日，租赁期满英明公司将上述投资性房地产与科贸公司一项可供出售金融资产进行资产交换，该金融资产的公允价值为4400万元，英明公司支付的补价为100万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，换入金融资产仍作为可供出售金融资产核算。
要求：根据上述资料编制英明公司与该房地产有关的会计分录。
【答案】
(1)2009年1月
借：工程物资 2340
贷：银行存款 2340
借：在建工程 1170
贷：工程物资 1170
借：在建工程 2150
贷：原材料 200
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 34(200×17%)
累计折旧 66
应付职工薪酬 1850
(2)2009年12月31日
借：固定资产 3320
贷：在建工程 3320
(3)2010年12月31日
借：管理费用 160
(3320-120)/20
贷：累计折旧 160
借：投资性房地产――成本 4000
累计折旧 160
贷：固定资产 3320
资本公积――其他资本公积 840
(4)2011年12月31日
借：投资性房地产――公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
2012年12月31日
借：投资性房地产――公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
(5)2012年12月31日
借：可供出售金融资产 4400
贷:其他业务收入 4300
银行存款 100
借:其他业务成本 4300
贷：投资性房地产――成本 4000
――公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 300
借:资本公积――其他资本公积 840
贷：其他业务成本 840
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