国有施工企业成本的内部会计控制研究论文（精选10篇）
摘要:现今，伴随着市场经济的快速发展，市场上企业与企业之间的竞争越来越激励。我国国有施工企业面临这样的挑战，必须要从企业自身做起，强化企业内部会计管理与控制，建立健全国有施工企业内部会计控制体系。
关键词:国有企业 企业 内部会计控制
概述：本文通过对现今国有企业内部控制体系的分析，以及针对企业内部管理中出现的一些问题进行总结归纳，并提出了解决的措施。
一、现今国有施工企业成本内部管理现状
现今，我国国有施工企业正处在市场经济快速发展阶段，并伴随着市场同行业竞争激烈，大量新能源、低消耗、低成本、高产出、高质量的新型产业形式大量涌现。但在这种紧张的局势下。我国国有施工企业的成本内部管理现状不容乐观。国有施工企业立足于市场的关键在于企业自身的成本内部会计控制上。如果把施工企业的成本很好的控制起来，一定能让施工企业获得更大的利润。我国国有施工企业要走向市场面对市场经济严酷的竞争和选择，必须要强化施工企业自身内部会计控制。建立完善的会计监管制度，在施工企业形成一个覆盖面积广，管理职能强的“大网”，从点到线，线到面完成一个能自我协调、自我控制、自我检查的机构。
二、国有施工企业成本内部会计控制制度存在的问题
以目前我国国有施工企业成本内部会计控制制度的情况来看，多多少少都存在着这样或者那样的问题，但总体来说体现在以下几个方面：
(一)我国国有施工企业管理人员，以及企业成本内部会计人员的成本意识淡漠，对成本控制管理方式落后很多企业从上至下，对企业成本关注度极低，没有从根本上认识到成本对企业经济发展、企业整体形象、企业精神面貌等方面的重要程度，认为会计只要做好对账目的记录与保存就足够了，会计不用参与企业管理方面的内容。用以往落后的.成本控制管理措施来管理新型社会下的企业，认为成本控制只要降低施工企业的成本就能做到，这样的管理显然会使企业在市场竞争中输在“起跑线”上。
(二)国有施工企业项目核算的成本与预算费用不协调我国大多数国有施工企业，在施工项目预算中，往往都是根据工程项目施工图图纸、施工方案、工程所在地预算定额、工程所在地的调差文件及取费标准计算。工程从工程招投标报价到工程造价再到项目预算、结算都是计算的施工项目还没有发生的成本支出。而施工项目成本控制是把工程项目中的直接费用作为项目成本控制的考克对象，把直接费用记做“项目直接费”，把与项目直接费用相关的经营费用，计入相关经营费用，管理费及其附加作为施工项目在项目施工期间的费用，计入当期损益。这样的记录，使得成本控制对象与决策对象的相互矛盾，在很大程度上阻碍了会计对企业成本控制的准确度，以及企业上级领导对企业成本控制的真实情况的了解程度。
(三)会计人员的素质和手段难以适应社会对施工企业责任成本控制的要求施工企业责任成本预算是以各个职能部门收集编制的成本预算开支为基础，由于编制企业责任成本预算的关键在于各个部门编制的预算成本基础，又因为基础数据的繁琐程度较高，数据量较大，所以要求各个职能部门的会计人员素质和核算水平较高，很多施工企业的会计人员在这样的情形下难以完成核算成本的任务。
三、国有施工企业成本管理问题的解决措施
(一)跟上现代企业成本管理的步伐在新型经济体系快速发展的情况下，我国施工企业也要抓紧时代信息，跟上时代脚步，运用最先进最科学的施工企业成本会计内部控制来解决施工企业遇到的问题，大力开发培养施工企业会计对会计电算化的理解与使用，提高会计在施工企业成本内部控制中的综合实力。施工企业要优化企业资源配置，从施工企业成本角度出发，加强施工企业成本内部会计控制团队的建设，加大施工企业成本控制在施工周期的体现，用最好的精神面貌和施工态满足业主方提出的要求。
(二)强化施工企业会计对成本的意识国有施工企业要强化企业会计对成本的管理意识，让企业会计从思想，上切实认识到成本对企业的重要意义。让企业会计在成本控制上做到，节约施工企业不必要的消耗，较低在使用过程中的浪费，控制一切可控制的资源，使其充分利用。树立企业会计良好的节约成本意识，时时掌握市场动态及产品信息，培养企业会计对成本的管理意识，是企业在变化多端的市场上占有一席之地。
(三)施工企业会计责任成本管理意的建立国有施工企业除了要增强企业自身内部会计管理控制以外，还应该针对施工企业的责任，健全建立施工企业会计责任成本管理体系，针对施工项目的不同，建立不同的会计责任成本管理体系。首先，会计应该对施工项目建立专属的施工成本费用预算制度。根据施工项目的施工组织设计、施工现场实情及施工当地市场材料价格变动，制定成本费用分析报表，落实责任的主体及承担者，会计应该定时定期对项目的经济情况进行核实与小幅度调整，做到切实符合施工现状。其次，建立会计专家组审核制度，用多方面的施工成本控制信息综合评审施工项目，针对施工现场发生的问题，提出多方面解决措施，保证施工项目顺利的完成合同的相关要求。
经济快速发展的现在，建筑企业的竞争日益激烈，越来越多的企业在这样的竞争中被淘汰。现今，企业想在社会当中占有一席之地，必须加强企业自身的管理，强化企业成本会计内部控制措施，明确责企业人员陈本责任制，推行会计信息化建设，时刻把握市场经济动向，始终让企业站在市场潮流的前沿。笔者相信，我国国有施工企业成本会计内部管理控制在现今经济体系下，一定会克服一切困难，走向向国际，创造更美好的明天。
参考文献：
[1]赖秀荣.浅谈施工企业的责任成本管理.山西建筑，第35卷第30期
[2]李莉.完善质量成本会计核算体系实现财务管理目标.现代商业，第23卷
一、施工企业成本内部会计控制的重点
1. 人工费的控制
人工费占工程费用的比例较大, 一般在10%左右, 因此应严格控制项目施工过程中的人工费支出。人工费的控制重点是加强对定员定额的控制, 一方面应根据工人的劳动定额、工时定额进行明确记工, 月末作为计发本月工资的基础, 同时要以此作为考核人工费支出的基础;另一方面, 在奖金的发放上, 认真按照工人的实际工时计算, 要做到按劳取酬以提高工人的积极性和工作效率。施工过程中可以根据工程进度、技术要求, 合理搭配各工种工人数量, 减少和避免无效劳动, 有效提高人工效率。
2. 材料费的控制
材料费用支出的控制主要表现在材料采购阶段和材料消耗阶段。材料采购阶段施工企业应严格按照物资采购内部控制基本规范要求, 不相容职务严格分离, 择优选择供应商。对主要材料或者其他批量大、价值高的物资采购应实行招标机制, 通过多家供应商集中竞争, 降低采购成本, 保证材料质量和供应的及时性。在材料使用消耗阶段, 施工项目部应根据施工程序及工程进度周密安排分阶段的进料计划, 保证工期与作业的连续性, 降低材料存储成本, 同时严格执行限额领料制度, 在下达的施工任务书中, 附上完成该项施工任务的限额领料单, 作为材料部门的发料依据, 防止错发、滥发等无计划用料及无项目套领材料现象。最后针对项目施工过程中产生的废旧边角余料, 项目部若对其进行回收并经过简单加工后进行二次利用, 也可最大限度的减少材料消耗, 有效降低施工项目的材料使用成本。
3. 机械租赁费用的控制
施工企业由于其施工所在地的不固定性, 具有很大的流动性。目前情况下, 多数施工企业由于企业实力或者施工地域所限, 项目施工所使用的施工设备多数依靠外部租赁。在这种情况下, 施工企业可以按照工程量承包, 按照实际完成情况计算费用, 如土方工程, 可以按照实际挖掘的土方工程量结算, 也可以按照使用时间计算机械使用费, 机械使用过程中, 必须以满足施工需要为前提, 加强机械设备的平衡调度, 争取实现一机多用, 充分发挥机械效用。
4. 其他间接费用的控制
施工项目管理机构设置应当根据工程规模大小和难易程度进行科学、合理的设置, 实现机构精简, 同时结合机构设置及人员、管理车辆等配置情况, 编制合理的费用支出预算和资金支出计划, 并把预算分解到具体的部门和人员, 确保办公、差旅、车辆使用等费用的控制有效。
二、国有施工企业成本内部会计控制的现状
1. 对内部会计控制的意识不高以及控制手段简单
很多国有施工企业对内部会计控制的意识不高, 认识不足。甚至有些人认为大家同吃一锅饭, 严格的企业成本内部会计控制会影响公司内部的团结和谐, 使人际关系紧张不利于企业的发展。这是由于企业属于国有, 员工对企业是否盈利兴趣不大, 因为即使是亏损也有国家为企业买单, 所以这就导致国有施工企业对内部会计控制认识不足, 不能引起企业的足够重视。尽管, 有些企业已经建立起自己的内部会计控制制度, 但是一般都是个形式, 用来应付相关部门的检查以及一些评审工作, 因此内部会计控制制度实际上是名存实亡。即使建立了内部会计控制制度, 但是控制手段过于简单, 在施工建造过程中过分依赖于工程项目部, 对工程项目部的约束能力微乎其微。这就导致了项目部一家独大, 这就会导致项目经理的个人独裁现象的产生。全都是个人说了算, 一些决定在缺少监督的情况下往往是主观臆断。由于对项目部约束力的减弱这不仅会使项目部成为滋生腐败的土壤, 也可能给国有施工企业带来极大的损失。
2. 内部会计控制只停留在表面执行不到位
国有施工企业属于国有企业, 一般都会按照国家的规定都比较正规, 相应的部门也比较齐全, 因此对于国有施工企业来说, 一般都会建立自己的比较规范和全面的内部会计控制制度。但是国企诟病很深, 往往是说一套做一套。虽然有完善规范的内部会计控制制度, 但往往只是被挂在墙上充充面子。这使得会计监督不力, 控制约束不足。体现在具体的表现形式上就是在项目的建设中项目经理在会计人员的配置时往往只配备一名会计, 而这名会计不仅要做好自己的本职工作往往还要兼任出纳。更离谱的是, 有些项目部配备的出纳竟是一些不懂财务的人员。这就使得内部监督成为摆设。另一现象就是, 企业领导无视企业制度的存在, 在一些项目的投资上跨过企业的内部评估, 完全按个人的意志和想法, 感觉这个项目不错, 就大笔一挥签了。不进行实地的考察, 也不进行评估论证。
3. 内部会计控制与其他管理的协调性不好
要想使内部会计控制充分发挥作用, 就要使其与其他的管理控制协调一致, 你中有我我中有你, 形成一个有机的整体。但是现实情况却是, 在企业内部会计控制往往是与其他的管理分开的, 各自的工作互不交叉, 这就很难到达成本控制的目的。因此, 整个企业的管理各个部门都应该是有机的结合协调工作才能更好的达到我们的目的。
4. 内部会计控制的设计不合理性
内部会计控制的设计不合理也会造成一些问题。内部会计控制的设计不仅要抓住关键点, 还要讲究适用性、时效性以及灵活性。比如, 一些企业单位的报销制度程序繁琐, 要找一大批的领导签字审批, 这就大大降低了内部会计控制的时效性, 但是公司领导不重视, 依然不思改进, 使得员工怨声载道。众所周知, 施工企业的成本的构成中材料费用占有很高的比例, 要想降低施工企业的成本就必须紧抓材料费用的控制这一环节, 严打虚报工程量以及恶意提高建筑材料的单价等现象。在制定内部会计控制的设计过程中重点关注材料费用的控制, 但是有些企业只重视面子不重视里子, 表面工程做的很细致面面俱到, 但细看却是异常繁琐, 分不清主次, 抓不住主要矛盾。
三、国有施工企业成本内部会计控制的对策
1. 加强成本控制意识
使大家认识到要想在激烈的市场竞争中立于不败之地首先就要控制企业的成本, 只有成本控制在合理的范围之内, 企业才能取得良好的经济效益。这就需要企业全体人员解放思想, 走出计划经济时代的思维方式, 充分认识控制成本的重要性。企业不仅要加强对员工成本意识的宣传, 还要建立奖励机制, 使全体员工能从公司成本控制中获得利益, 将企业的经济效益与员工的奖金福利挂钩。
2. 内部会计控制设计要科学合理
建立内部会计控制制度相当重要, 但如何使内部会计控制的设计更加的科学合理则更加的重要, 它决定控制制度的有效性和约束力。在内部会计控制设计的时候应该分清主要矛盾和次要矛盾, 抓住关键点。设计要符合以下几个特点:一是适用性。施工企业要根据自身的特点设计符合自身的内部会计控制制度, 使其符合公司的现实情况能够满足公司的现实需要。二是经济性。一般说来内部控制的环节越多, 监控的越详细, 能有效的降低施工的成本, 但是繁琐的控制环节本身就已经增加了成本, 所以在设计控制制度的时候应该在严密性和完整性的基础上尽量的精简机构和环节, 避免无用重复的工作, 降低成本。三是对关键点的控制。材料费用是施工成本的重中之重, 应对其重点控制, 加大对虚报工程量和恶意提高材料进价现象的打击。
3. 建立健全对成本内部控制制度的监察
在建立内部会计控制制度以后, 对其还应有相应的检查监督制度, 设定相应的监察机构, 随时对其进行检查。其检查的主要内容有:一是人员的配备情况, 避免出现不懂财务的人的介入, 保证配备人员的合理性。二是制度的执行度。是否履行了其该有的任务, 是否具有越权现象, 保证制度的有效性。三是成本开支的合法性, 有无乱开支的现象, 保证制度的公正性。
四、结论
施工企业成本内部会计控制是一项系统工程, 参与施工项目成本费用内部控制的所有部门各级人员, 应充分理解成本费用内部控制的涵义, 认识到成本费用会计控制的作用。我国的国有施工企业成本的内部会计控制由于管理方面不够完善使得会计信息出现失真的现象。想要改善这一现状, 就一定要创建内部会计控制制度, 这样才能真正确保企业社会效益的实现, 企业也可以得到更加稳步、健康、长远的发展, 从而确保了企业经济效益的实现。
参考文献
[1]李伟.施工企业内部控制及其控制对策[J].经营管理者, 2012 (12) .
【关键词】国有施工企业；内部会计控制；现状；改进
目前，随着我国社会经济的不断发展进步，国有施工企业在国内的数量已经越来越多。由于，国有施工企业经济的迅速发展带动着我国社会经济的不断发展。为此，国家高度重视国有施工企业的发展。一个企业经济的迅速发展，离不开对企业内部会计的管理，企业内部会计管理体系的好坏对企业经济的发展有着重要的推动作用。但是，就目前的国有施工企业内部会计控制管理而言，还有一定的问题存在，需要我们去研究加以改进。
一、国有施工企业对内部会计控制的现状分析
国有施工企业内部会计的控制对提高会计信息质量、保护资产的安全、完整方面具有重要的推动作用。但是，当前我国国有施工企业内部会计控制也存在一定的问题。
1.企业会计的业绩考核过于形式化
当前，我国的国有施工企业高层管理人员出现交叉任职的现象，出现了出资者、经营者以及监督者的混合经营的现象。还有一些国有施工企业大部分的业绩考核都是以相关的财务指标的完成情况作为考核的主要内容，严重缺乏其他相关指标的综合考核。据统计，产值、与利润指标在国有施工企业业绩考核中所占比重约为80%，相比与其他指标的考核而言所占比重要多多的，而其它指标的考核所占比重少之又少。有少数的领导人为了在任期间可以有较好的业绩，以保住自己的职权，人为的对会计工作施加控制，使国有施工企业会计利润大大的增加。甚至有的领导在利润大的时候人私设“小金库”，工程结算不入账；当利润小或者没有利润的时候，有的领导人会隐瞒一些工程的成本费用。在国有施工企业中还存在着一种现象，就是在实行项目法施工以后，项目部与施工公司实际上就形成了整体利益和局部利益的矛盾冲突。也有一些项目部的负责人及领导人在内部监督实效的情况下，向公司谎报虚假的财务信息，待项目完成竣工后，真实的经济效益才完全的反应出来，导致会计的核算与会计制度所规定的相背离。会计的业绩考核过于形式化是当前国有施工企业中最大的问题，在施工企业中，内部的会计控制失效导致会计信息失真等现象的出现，企业的管理者有着不可逃脱的关系。会计报告失去了真正的意义也是由企业“内部人”节能型控制的原因。
2.领导者缺乏对国有施工企业内部会计控制的认识
当前，很多的国有施工企业对内部会计控制的意义及影响认识不到位，很多企业对内部会计的控制重视度也不够，他们认为对内部会计控制的手段太复杂，态度过于认真就会舒服企业自身的发展，不适合内部单位的人员发展，也会给对外承揽工程项目带来一定的影响。一些企业建立了内部会计控制体系，也只是敷衍了事，为了应付一些企业的检查以及评价，使内部会计控制制度只是表面上的一个形式而已。施工企业内部会计控制手段也过于单一，尤其是在对项目的控制上表现的尤为明显。施工企业往往与工程项目部签订承包合同以后，一部分施工企业对项目部的管理和约束力逐渐减少，导致项目部的经理权利过于集中，个人垄断独权，没有对其足够的监督与制约，项目的内部会计控制没有起到任何的作用，这很有可能给企业的发展带来很大的危害。
3.施工企业内部会计控制与其他管理制度不协调
一方面，从实际的国有企业控制体系上来看，国有施工企业企业的内部控制管理体系还是比较完善的、全面的。但是，由于一些企业将这些管理控制的制度只放在嘴上，根本没有实际的操作，导致出现内部会计控制监督力度不够，管理和控制的力度逐渐的减弱。另一方面，施工企业中，其内部控制包括两大部分，除了内部会计的控制方面，还包括管理控制。这两大部分必须进行协调的配合、管理，才能达到真正意义上的企业管理有序、强化控制的目标。而有的国有施工企业往往习惯于把会计控制和管理控制区分开来，各自进行各自的管理工作，这样很难达到管理的控制的效果。
二、国有施工企业的内部会计控制的改进
1.培养提高相关人员的政绩观念，以完善施工企业内部控制结构
企业领导人树立正确的政绩观念符合党的领导要求。而国有施工企业的各级领导人搞好企业的各项管理工作，不断的把企业做大做强是各级领导人的职责所在，逐渐的实现企业经济的最大会。另外，对企业领导人进行培养，提高他们的政绩观念，增加他们的自觉孔制的意识，是完善企业内部会计控制的前提和基础。
企业内部结构的完善，要求要理顺企业内部的法人治理结构，要投资者、监督者以及经营者相互制约，相互监督管理，为施工企业内部会计控制体系更加完善建立坚实的基础。
2.大力加强与管理责任考核制度
施工企业要建立企业内部的会计控制领导的责任制度，首先就要加强与管理好责任考试制度，对内部的控制情况进行定期的检查与考核，然后对有效遵循内部会计制度的部门给予一定的鼓励，而没有严格按照内部会计控制体系的部门给予一定的处罚，以确保企业内部会计控制制度能够有效的实施。
3.在企业内部建立相应的风险预警系统
国有施工企业要保证内部的财政收入，以及保证内部会计控制管理的体质的完善，就要在施工企业内部建立相应的风险系统，在企业内部开启全面预警管理，以强化施工企业的竞争力，提高企业内部的经济效益。施工企业开启全面预警管理，也是对企业内部加强会计控制的一种强制的手段。企业内部的全面预警管理包括两个部分，一个部分是公司预算，另一部分是项目预算。对公司内部的进行预算和项目预算，可以保证企业内部活动资金平稳的运行，并预算出企业在经营活动的过程中，成本的投入与最后利润的收入，以确保企业经济效益能够迅速的增长，保证企业能够在竞争市场上拥有一定的地位。
三、国有施工企业的内部会计控制重要性
一般来讲，施工企业内部会计控制是单位为了一定程度上提高会计信息质量，保证企业内部的资产完整，并且确保相关的法律个规章制度的有效贯彻以及执行等，为此制定和实施的一些列内部会计控制的方法。国有施工企业内部会计控制方法对企业内部规范会计行业具有十分重要的意义，它可以保证企业内部会计的资料的真实性、完整性，有效的管理可以降低施工企业的工程成本，提高企业内部的经济收入，也在一定程度上防止了企业内部发生不必要的错误，为国有施工企业的企业安全提供了一定的安全保障，保证企业内部资产能够安全的、完整的、高效的运行，以确保我国的法律法规以及施工企业内部的规章制度可以有效的被执行，对施工企业平稳健康的发展有着积极的推动作用。
四、总结
当前，国有施工企业在国内的数目已经越来越多，其经济的快速发展也为一定程度上推动着社会经济的发展。但是，就当前的国有施工企业内部会计控制管理制度体系上看来，还有一部分的问题存在。其次，施工企业内部会计考核制度过于形式化，会计信息失真的情况严重；领导者缺乏对国有施工企业内部会计控制的认识等，这些都一定程度上影响着国有施工企业经济的快速发展。为此，必须不断的探索出有效的措施来解决这些问题。加强对领导人的素质培养，引导其树立正确政绩观念。同时，加大企业内部管理责任制度的考核，不断的完善企业内部的管理体系，以促进企业经济长期有效的发展。
参考文献：
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一、公路施工企业成本费内部会计控制的原则
在公路施工企业中，财务会计的控制固然重要，但这并不是能够立竿见影的事，它的控制是一个过程，首先，企业的领导阶层，应该制定切实有效的管理机制，确定控制的目标，分清工作的重点，并且要实行一系列的考核制度，这样就能够促进企业会计工作的质量的有效提高。
1.成本最低原则成本最低原则，是企业筹资的重要方式，但是这种方式在使用的时候，具有一定的财务风险，因此，工作人员一定要将成本降低的程度，控制在最为合理，科学的范围内。这样才能够实现挖掘企业潜在能力，提高企业工作人员主观能动性的目的。
2.全面控制原则所谓全面控制，就是对所有参与到施工中的因素进行控制，其中包括对人的控制和资金的控制。它的综合性很强，设计的内容和部门都有很多，这就是说，全面控制几乎是针对企业每一个员工而言的，它也关系到每一个人的利益。因此，这是一个全体行为，需要企业全体员工共同努力，才能实现。
3.以施工过程为重点原则在施工企业进行施工的准备阶段，其成本控制也是非常重要的，这个时候进行成本控制，最为主要的目的还是为了施工阶段所服务，那么在施工结束之后所进行的成分控制，因为收益与否，已经揭晓，所以即便了解到成本控制工作出现了问题，在对其进行纠正也是无济于事，所以说，在施工过程中的成本控制，是最为重要的。
4.责、权、利相结合的成本责任制原则要使成本控制方法真正发挥及时有效的作用，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的成本责任制原则。在工程项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、业务管理人员以及各施工队和生产班组都负有一定的成本控制责任，从而形成整个项日的成本控制责任网络。必须遵守“谁控制、谁负责、谁承担、谁受益”的责任分解原则及“收益与成本挂钩、分配与上缴挂钩”的控制监督机制。
二、企业成本费用内部会计控制的基本思路
1.内部会计控制有效性的特征
1.1内部会计控制要有标准性
企业成本费用的内部控制，是一个系统的，复杂的综合体，它是企业内部各种因素的量化的总体体现。也就是说，为了能够有效的实现企业内部会计的有效控制，我们首先需要建立的就是完善的，科学的`定性指标。它包含的内容很多，这就需要我们进行综合分析和考量，这样才能够是其标准更加科学。
1.2内部会计控制要有及时性
公路施工企业的内部会计控制受到很多因素的影响，其中包括，企业经营环境的改变以及其业务性质的变化等等。这就要求企业会计人员要不断适应的变化的环境，不断学习新的知识，与科学技术，并且还能够与其它部门的工作人员团结合作，及时发展企业会计制度中存在问题，并采取措施进行及时的补救，进而是其制度能够不断完善。
2.公路施工企业成本费用内部会计控制重点
2.1材料费
施工材料要选择性能强，但是成本有相对较低的产品，并且要做到物尽其用。对于这个方面，企业可以实行定额制度，这样就能够最大限度较少才材料的浪费。对于那些用料超额的个人或者部门，我们就要采取一定措施，对其行为进行引导和治理。使其能够在以后的工作中，自觉遵守各项制度。2.2机械费。机械设备具有单价金额大的特点，因此对于企业那些不常用的机械设备可以采用租赁的方法来进行管理，以减少有关资金的占用用。
3.公路施工企业成本费朋内部会计控制方式
3.1账务系统控制
在账务处理的流程中，各有效单证都会有相应的编，内部会计控制人员可据此判断完整性和准确性的控制;在账务处理明细账与总账的区分，两者是相互促进的，同时在总账方向下呵根据明细账提出的具体资料进行深入细致的分析，以细化出各详细影响因素。
3.2实物资产控制
公路施中材料机械等实物资产是公路施工成本的重要组成部分，对其定期进行盘点，实行差异的追踪控制是减少额外支出的有效方法。
3.3人员素质控制
企业内部会计控制，主要是从全体员工入手，只有将全体员工的素质都提高上来才能够有效的实现企业的进步。企业相关的部分在负责员工招聘的时候，就要把好关，高素质的人才被选拔上来，要保障其在最为合适的位置，进行工作，这才能最大限度的发挥其能力。同时，还要定期开展员工技能的培训工作。制定科学完善的施工制度。实行激励政策，激发员工的主观能动性。
三、结束语
一、从管理角度上说，企业对财务重视程度不够，这必然导致财务在成本控制上与实际向脱节。
现代企业管理制度要求，在企业管理上，计划，协调，沟通，控制，事实表明，管理已成为企业的第一生命线，管理的好坏与否，直接影响到企业的生存与可持续发展，财务管理作为企业管理的重要组成部分，但是现实中却没有起到应有的作用。成本的节约与控制直接影响到企业的成败。因此，我个人认为，首要问题企业管理者、决策者应当着手解决财务上与实际向脱节的问题，把财务当成一项重要的工作重视起来，发挥财务部门应有的作用。一个企业，无论是哪个部门，只要存在就是合理的，是企业有机系统的重要组成部分，要把重视做到实处，这样对企业有百利而无一弊。可以说，企业的每一个部门都是在为利润服务，利润是企业的第一生命力，无论那项工作，都不能与企业利润相脱离，否则就应当抛弃。追求企业利润最大化，外企这样，私企这样，国有企业同样是。
二、提高财务人员的素质，提高财务人员的实际操作能力，提高会计人员的专业技能。
无庸质疑，高素质人才是目前企业争夺的一项巨大资源，人才已成为新世纪企业的第一资本。因此，提高会计人员的素质是当前的重要问题，如果没有高素质的成本会计，成本核算与控制就成为一个口号，实际操作起来就会产生问题。第一;加强会计人员的培训。培训，不仅仅是在课堂上学习，作为我们施工企业，会计人员应当常去施工现场实地考察，有经验的带动经验不足的，在实践中发现问题，带着问题去实地学习。第二;鼓励会计人员加强学习，努力使得会计人员取得初级、中级、高级职称。在我参加会计中级技术考试的过程中，发现考试的内容主要以工业企业会计为依托，可以说，在实际工作中，书本的知识能够真正运用的不多，但是，会计制度是相通的，只要真正的学习了，对我们施工企业的工作上的理解有极大的帮助，能够在遇到实际问题是，通过知识与经验的积累，很容易提出解决问题的方法，学习的目的就是为更好的工作服务，
三、成本控制不只是会计人员的事情，成本的节约与控制需要自上而下，全体员工的参与。
这句话我是在书上看到的，结合实际工作，我也来谈点看法：我曾经在一家私营企业实习过，从那里学习到许多有关成本控制的皮毛知识。他们是从老板到车间员工，都有着严格的成本控制制度。从每一张纸，每一滴水都有着严格的考核，很少存在浪费问题。当然私营企业也他的弊端，比如对人员的使用及压榨等等，在这里就不多说。但在成本控制上，是值得我们学习的。我们施工企业，材料占了很大的比例，因此，加强材料的控制，就成为首要问题，施工现场工作面大，管理难度大，这就要求需要全体员工提高成本意识，从企业 领导到一线民工，让大家认识到，成本的节约关系到每个成员的切身利益。在提高成本意识的同时，要有一项严格的考核制度，合理的奖惩体系，事实证明，奖励的支出要比浪费造成的损失小的多，当然，奖惩不是目的，要慢慢培养员工节约的意识。
四、加强成本核算与控制，一个企业如果能作到以上三点，那么作到第四点就相对走了捷径，工作难度就不会很大，只有是否有责任心的问题。否则，工作起来困难会很大。
成本核算以国家《企业会计制度》与《会计法》为核算依据，这不成问题，重要的是如何合理的结合实际问题很好的把工作做好，如何能很好的真实、准确的为企业的决策者提供有效的会计信息。这就需要会计人员做到客观性、及时性。
在成本控制方面，会计人员要根据每月发生的实际成本，作出合理的分析，出现亏损的原因是什么，究竟亏在什么地方，盈利的原因是什么，盈利在什么地方，通过和项目经理，生产调度沟通，分析原因，为下个月在成本发面作好准备。会计人员要在工作中一丝不苟，及时了解实际情况，及时发现问题。
在加强管理，加强执行力同时，加强成本控制不是问题，否则都是空谈。
还有最重要的一点，会计人员不能泄露企业的商业秘密，有些问题不能和谁在什么地方都可以谈。
为贯彻落实财政部、审计署、中国保险监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会《关于印发〈企业内部控制基本规范〉的通知》（财会[2008]7号）和国务院国有资产监督管理委员会《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》（国资发改革[2006]108号）精神，扎实推进区属国有及国有控股企业（以下简称企业）规范内部控制、加强全面风险管理工作，根据企业实际，制定本实施方案。
一、指导思想、总体目标、工作原则
（一）指导思想
以科学发展观为指导，以促进企业规范、稳定、健康和可持续发展为目的，以规范企业内部控制、促进企业加强全面风险管理为重点，以《企业内部控制基本规范》为依据，以《中央企业全面风险管理指引》为参照，有计划、有步骤地推进企业规范内部控制、加强全面风险管理工作，切实提高企业的经营管理水平和风险防范能力。
（二）总体目标
通过推进企业规范内部控制、加强全面风险管理工作，使各企业基本建立比较完善、规范、有效的内部控制和风险管理的组织体系、制度体系、运行机制和监督机制。
（三）工作原则
1、分步推进的原则。采取分步骤、分阶段的方式逐步推进，具体分为学习培训、自查、整改、重点检查等四个阶段。
2、分类实施的原则。年底前基本完成企业内部控制的规范工作，全 面风险管理工作普遍得到加强。
3、逐步完善的原则。企业应在自查的基础上，针对存在的问题和薄弱环节提出明确的整改计划，能完善的要及时完善，不能及时整改的应提出完成整改的明确时限，不断加以完善。
4、务求实效的原则。扎实抓好每个环节，确保不走过场，基本解决企业在内部控制和风险管理中存在的问题和薄弱环节，使企业内部控制明显规范，全面风险管理能力明显加强。
二、组织领导
经区政府批准，由区财政局、区审计局、区经贸局等部门联合成立“厦门市思明区推进区属国有企业规范内部控制、加强全面风险管理工作领导小组”（以下简称区领导小组），以加强对推进企业规范内部控制、加强全面风险管理工作的全面领导，研究、部署、指导和督促工作的顺利开展。
区领导小组成员名单如下：
组 长：林南河（区财政局副局长，主持工作）副组长：陈金应（区审计局局长）
汪荣南（区经贸局局长）
黄正洪（区财政局副局长）
区领导小组下设办公室，挂靠在区财政局，办公室主任由黄正洪同志兼任，成员由区财政局、区审计局、区经贸局派人参加。办公室负责组织协调推进企业规范内部控制、加强全面风险管理的具体工作。办公室日常事务由区财政局资产科承担。
三、工作范围及检查内容
（一）工作范围
本次推进企业内部控制、加强全面风险管理工作的范围包括区财政局 2 履行出资人职责的国有公司及其下属全资、控股公司。
（二）工作方式
本次工作以企业自查整改为主，区领导小组组织重点检查、督促企业整改为辅。四家区属国有公司及其下属控股公司为重点检查对象。
（三）检查内容
主要检查企业参照《企业内部控制基本规范》要求规范企业内部控制的情况，以及参照《中央企业全面风险管理指引》开展全面风险管理工作的情况。主要的检查内容包括以下几个方面：
1、企业内部环境的基本情况。企业是否建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限。企业具体负责组织协调内部控制工作的机构设置及运作情况。企业内部机构设置是否符合业务特点和内部控制要求，职责权限是否明确，内部管理手册是否完善。有否制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源管理政策，在加强职工队伍建设、文化建设和法制建设等方面的情况。
2、企业开展风险评估工作情况。有否结合不同发展阶段和业务拓展情况，收集风险信息，进行风险识别和分析，及时调整风险应对策略。有否建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，有否制定应急预案。（企业开展全面风险管理的情况,包括风险评估工作的开展、风险管理的组织体系、风险管理的监督与改进、风险管理的信息系统建设和风险管理文化建设等方面内容。）
3、企业控制风险的措施是否完善，相关制度是否健全，实际运作是否有效。具体包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等方面控制措施的制度建设和执行情况。
4、企业内部控制信息与沟通情况。企业有否建立信息与沟通制度，重要信息的传递是否及时。反舞弊机制、举报投诉制度和举报人保护制度的建设情况。
5、企业内部控制监督情况。企业有否制定内部控制监督制度，有否开展日常监督检查和专项监督检查工作。企业有否定期对内部控制的有效性进行自我评价。内部控制建立与实施过程中相关记录或者资料是否完整。
四、工作步骤
本项工作从文件下发之日开始至2009年12月31日结束，对企业的重点检查在12月31日前完成。具体工作均按学习培训、自查、整改、重点检查等步聚分阶段开展。在各个阶段，企业除抓好阶段性工作任务外，应将“边学习、边自查、边整改”的原则贯穿于整个工作过程。
（一）学习培训阶段
（2009年5月20日-6月20日）
各企业成立自查工作（指导）小组，并自行组织学习培训活动，区领导小组办公室于6月上中旬组织开展专题培训班，对企业领导人员及相关工作人员进行专项培训。与此同时，企业自查工作（指导）小组制定自查工作方案（包括对下属企业开展督促检查的工作方案）。各企业应及时将工作方案报送区领导小组办公室。
（二）自查阶段
（2009年6月21日-8月31日）
企业自查工作（指导）小组根据企业自查工作方案对企业内部控制、风险管理情况开展全面自查，并指导下属企业开展自查，分析企业内部控制和风险管理的现状，重点查找存在的问题和不足，并提出整改的措施。
（三）整改阶段
（2009年9月1日-11月30日）
企业对自查过程中发现的问题和不足进行整改，并对下属企业开展检查督促工作。企业整改后，应对企业（含下属企业）内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制、风险管理自我评价报告。企业可聘请符合条件的中介机构对企业内部控制、风险管理的有效性进行审计并出具审计报告。
各企业应及时将企业内部控制、风险管理自我评价报告或由中介机构出具的企业内部控制、风险管理的审计报告报送区领导小组办公室。
（四）重点检查阶段
（2009年12月1日-12月31日）
区领导小组组织检查小组分别对各企业的内部控制、风险管理情况实地开展检查，重点检查企业及下属子企业大额资金使用、重要业务事项和高风险业务的内部控制情况，以及企业及下属子企业对可能发生的重大风险或突发事件的管理情况，尤其是高风险领域的风险管理情况。在重点检查过程中，若检查小组发现企业仍存在问题，企业应根据检查小组的反馈意见作进一步整改。
五、工作要求
（一）加强领导，明确责任
由于本项工作时间紧、任务重、要求高，各企业要充分认识规范内部控制、加强全面风险管理工作的重要意义，及时成立由主要领导担任组长的自查工作（指导）小组，抽调工作人员，全力以赴，按计划抓好学习培训、自查、整改和重点检查等事宜，及时指导和督促下属企业开展学习培训、自查和整改工作，并组织力量对下属企业开展重点检查，确保按计划、5 高质量完成工作任务。
（二）周密部署，讲求实效
各企业要认真制定自查工作方案（包括对下属企业开展督促检查的工作方案），对整个工作统筹考虑，进行周密部署和具体安排。要明确各阶段的主要工作任务和各项具体工作的责任人，按序时进度完成好各项工作任务，确保整个工作不走过场，取得明显效果。
（三）切实整改，保证质量
企业要对照有关规定进行排查，深入查找企业存在的问题和不足，认真分析原因，制定切实可行的整改措施，明确完成整改的时限，努力整改到位。
（四）积极配合，扎实推进
一、地方国有企业内部会计控制的现状
地方国有企业由于受传统国有企业粗放经营理念的影响, 普遍存在着经济效益差、会计行为不规范、财务报告不真实、国有企业违法违纪等问题。因此, 建立和完善国有企业的内部会计控制是当前国有企业急需解决的问题。
(一) 欠缺风险意识, 防范能力不足
地方国有企业在当今经济环境下, 必然会受到来自外部和内部各种因素的影响, 相当多的国有企业从领导到员工风险意识淡薄, 以地方政府作避风港。随着经济的高速发展, 地方国有企业的风险意识相对更是严重滞后, 风险预警、识别、评估、分析、报告等制度措施越显不全面, 防范能力严重不足。
(二) 内部会计控制理念缺乏和执行不力
很多地方国有企业对建立内部会计控制制度不够重视, 有的是制度残缺不全, 有的是有章不循, 违法、违纪现象时常发生, 使制度的建设失去了应有的刚性和严厉性。有的是内部会计控制制度流于形式, 将国有企业已订立的内部会计控制制度“印在纸上、挂在墙上”, 应付有关部门的检查、审计, “以不变应万变”, 而不管内部会计控制执行情况如何, 没有重视制度的建设与实际经营情况相结合。
(三) 内部审计监督机制不健全, 监督弱化, 检查失效
地方国有企业的内部审计工作普遍得不到重视, 有相当一部分国有企业没有建立内部审计机构, 已建立内部审计机构的也未能充分发挥应有的作用。很多国有企业内部审计机构都是受总经理或分管财务经理的直接领导, 或受地方保护主义影响, 独立性不强, 其监督力度也大大受到限制, 尤其对高级管理人员的舞弊行为经常是无能为力。而且, 来自外部的常规审计检查有不少是由企业领导直接指定的中介审计单位进行, 审计过程对企业的监督作用也大受影响。另外, 大部分的审计检查工作多数是事后进行, 亦无法发挥事前和事中的约束监督作用。
(四) 会计工作基础薄弱, 控制体制不全面, 会计人员整体素质偏低
地方国有企业中的会计队伍, 多数人员年龄结构偏老, 受传统思想影响, 国有企业是铁饭碗, 养尊处优, 不少人员安于现状。企业对会计职员的思想教育、业务培训没有跟上, 有些培训流于形式, 国有企业的会计队伍未能与时俱进。
(五) 会计信息失真
部分地方国有企业由于会计工作秩序混乱、制度不健全, 岗位设置不合理, 岗位责任不清晰而造成的核算不实, 信息失真现象较为严重。如会计凭证的填制缺乏有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、审批制度不规范;设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等。有的国有企业为了绩效考核, 对多年的报废、坏账资产等不作处理, 虚增利润, 有的为了获取地方政府扶持, 则夸大亏损, 会计信息严重失真。
二、建立和完善国有企业内部会计控制制度的基本方式
(一) 组织结构规划的控制
根据内部会计控制制度的要求, 国有企业在确定和完善组织结构的过程中, 应当遵循不相容职务相分离的原则。组织机构之间相互控制, 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督, 同时兼顾运营效率。
(二) 预算的控制
预算的控制要求企业实施全面预算管理制度, 明确各责任单位在预算管理中的职责权限, 规范预算的编制环节、执行环节及预算考核环节, 强化预算约束, 及时或定期反馈预算的执行情况。
(三) 成本的控制
建立责任成本制度, 按责任者的岗位, 权限及可控能力进行划分责任成本, 实施按职按责有效地管理。
(四) 实物资产的控制
严格对实物资产及与其有关资料的接触控制, 保证实物资产的实物安全, 价值安全, 防止资产流失, 贬值。定期对实物资产进行清查, 保证账账相符, 账实相符。
(五) 风险的控制
对财务风险的控制, 要保证资金结构的合理性, 既要充分利用获取负债资金的财务杠杆收益, 也要提高自有资金的盈利能力, 平衡风险与收益的关系。
(六) 审计的控制
主要是指通过内部审计, 对会计的控制和再监督, 在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价, 检查既定政策的建设及执行情况, 发挥内审机构在会计控制制度的设计和运行中的监督作用。
三、建设和完善国有企业内部会计控制的方法
(一) 强化内控体系控制, 提高风险防范水平
首先, 地方国有企业应结合自身实际和外部经营环境, 确定企业内部会计控制的关键控制环节和风险的控制点。其次, 结合国有企业经营发展实际制订各项财务指标。最后, 要针对具体业务事项实施相应的控制, 对内部会计控制的执行结果定期进行检查。
(二) 健全内部会计控制体系
地方国有企业结合自身情况, 建立健全内部会计控制体系。按照不相容职务相分离的原则, 设立授权批准、执行、会计记录、财产保管、审核检查等职务岗位, 明确各职能部门岗位的权限及职责, 确保资授权与执行、执行与审核、保管与记录、保管与核对等相分离, 形成内部相互牵制、相互制约。
(三) 强化内部审计监督地位
地方国有企业的上级主管部门及企业自身领导必须重视和强化内部审计工作, 并强化内部审计监督地位, 积极探索内部审计外包方式, 为内部会计控制提供自我约束机制。要从地位上保证内部审计的独立性, 以更好地对内部会计控制进行独立评价。还要配备事业心和责任心强的具备专业技术能力的内部审计人员, 定期或不定期对单位的经济活动进行审计, 对审计的程序、方法、范围、人员职责等要有明确的规定。
(四) 完善各项制度, 改善会计管理体制, 提高国有企业会计人员的整体素质
地方国有企业会计人员的整体素质是加强内部会计控制的关键, 国有企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法, 增强会计职员的业务素质和会计职员职业道德修养, 加大对会计职员进行职业道德教育和业务培训力度, 充分激发职工的积极性和责任感, 不断提升业务水平, 提高国有企业人员整体素质。
(五) 实行财务总监制度
地方国有重点企业的财务总监可由国有资产管理部门派设, 财务总监的主要职能是财务监督, 并参与财务计划的制定, 参与年度预决算及预算调整工作, 对重大经济决策和财务收支, 须与企业领导联签批准, 形成了财务总监与企业领导相互制约、相互牵制、共担责任的内部权力制衡机制, 加强资金监督管理, 确保资金安全、完整, 防止国有资产的流失。
(六) 创造良好的会计诚信氛围, 改善会计环境
会计环境对会计诚信的影响至关重要。会计人员的会计职业道德对会计控制制度的实施有着重大影响, 要有组织, 有计划, 系统性地会计人员进行会计职业道德培训, 加强会计诚信建设, 按《会计法》的规定, 会计人员忠于职守, 坚持原则, 受到错误处理的, 上级主管单位应当责成所在单位予以纠正;任何企业或个人, 如果违反财会法规都应追究其经济和法律责任。日常工作中要加强对会计工作的重视, 积极推动发展会计电算化的配套建设, 改善会计的工作环境。
关键词：国有企业；内部控制；问题；对策
引言：在当前日益变化多端的国际国内经济形势下，国有企业的内部控制工作并不够到位，还有不少问题存在。鉴于此，笔者作为中石化长江燃料有限公司重庆分公司的财务工作人员，通过日常的工作充分意识到，国有企业必须尽快改进内部控制工作，从而有效降低国有企业国有资产的经营风险，提高企业的国有资本盈利能力。
一、国有企业内部控制的问题分析
（1）国有企业对于内部控制工作的认知不够科学到位。一些国有企业的管理者对于内部控制的认识还不够到位，存在着一些认识误区，主要是因为他们对于内部控制的认识还停留在初始阶段，无法达到内部控制的本质要求。比如说，一些国有企业的管理者认为内部控制工作就是内部相互牵制，根本不需要建立专门的内部控制机构，也不需要配备专门的内部控制人员，有些管理者甚至把内部控制工作与企业经济效益发展对立起来。以上这些都是对国有企业内部控制工作的认识误区，从而严重阻碍了内部控制的作用有效发挥； （2）国有企业的内部控制工作设计方面有一些不足。所谓内部控制就是指企业的事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的内部控制工作，其目的主要就是为了实现内部控制目标，即要确保企业的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息完整，从而促进国有企业的战略目标实现。然而，我国现在很多国有企业的内部控制中虽然设立了一些董事会与监事会，但是，它们的作用却并没有有效发挥出来，有些内部监督机构的职责反而被严重弱化了，国有企业无法真正建立起一个有效的内部企业治理机制，无形中增加了企业的风险。这是因为一些国有企业的内部控制设计方面不够科学合理，并没有以企业的内部控制目标作为内控设计的前提条件，从而无法对企业的风险进行有效识别，内部控制工作可执行性有限；（3）国有企业的内部控制环境不佳。国有企业因为对内部控制工作存在着认识误区，加之内部控制设计时又有不少问题存在，因此，国有企业的内部控制环境也不够完善，还有不少问题存在。具体来说，国有企业由于自身的垄断地位而在内部治理结构选择以及管理制度创新方面有着先天性的不足。此外，国有企业的内部组织机构设置也存在着僵化与权责分配不清的问题。企业内部的审计问题也无法从源头得以解决，有些国有企业的人力资源配置也不够灵活，一些内部管理制度执行力度不够，无法发挥出切实有效的内部控制作用。这些都导致了国有企业的内部控制环境不够好；（4）国有企业的内部控制执行情况没有全方位化。国有企业的内部控制制度基本上都是由相关部门编制而成，并没有相关中介机构独立参与进去，这就导致了国有企业的内部控制制度编制不够科学合理，也就使得内部控制制度执行过程中出现了职责不清、考核不严、执行不力、流于形式等问题。比如说，国有企业的内部控制中的风险管理不够规范化，从而导致了内部控制的执行过程出现了断层现象。还有些国有企业的内部控制中的管理职责不够清晰，激励约束机制也不够健全，预算管理也不够规范，最终出现了内部控制执行的失控地带。
二、国有企业内部控制工作的改善对策
（1）国有企业应该重新定位内部控制工作。在市场经济体制下，我国国有企业的管理者应该调整自己对于内部控制的认识与态度，要把内部控制工作重新进行定位，即把企业内部控制相关制度规范的制定当作企业内部公司治理以及国有企业改革的重大举措之一。这种做法不仅符合我国实际国情，而且还可以与国家规范进行靠近。因此，国有企业必须尽快对内部控制制度进行修订与完善，从现代企业制度的本质要求出发，尽可能的改变国有企业的内部控制现状，考虑到国有企业内部各个部门的实际情况以及一些限制性条件，从发展的眼光来确保内部控制制度的稳定性与可执行性，真正让内部控制工作在合适的位置上发挥出自己积极有效的内部控制作用；（2）国有企业应该完善公司内部治理机制。国有企业当前的内部公司治理问题还有不少。因此，为了解决其内部控制问题，就必须进一步完善其内部公司治理机制，从而更好的解决企业与股东以及其他相关利益者的责权利分配问题。这就需要国有企业的股东把相关授权放给企业管理当局，并从保护股东利益出发来管理国有企业，根据获得的各种信息来做好相关的内部管理工作，确保管理当局不会伤害到企业股东的相关权益。一旦出现了损害股东权益的情况时，国有企业的高层管理者就应该主动承担并履行自己的职责，根据对股东所做出的相关承诺来分配好相关部门与人员间的责权利关系。此外，由于国有企业的所有权相对较为集中，因此，我们就应该在国有企业内部建立一个科学完善的内部控制框架体系，让其充分发挥出监督企业法人主体去努力处理好国家与相关利益者的关系，最终顺利的实现国有企业的内部治理目标；（3）国有企业应该做好管理层的权责分配工作。我国国有企业的性质较为特殊，它的高层管理者往往在权责分配方面有着一定的不稳定性，这是因为国有企业会受到我国政治因素与体制因素的巨大影响，很难真正的推行不相容岗位分离制度，很多高层管理者的权责交叉现象较为普遍，这就大大减弱了国有企业管理人员间的相互牵制作用。为了解决这些问题，国有企业就应该在内部建立一个各尽其责，相互制衡的内部控制框架体系，尤其是在组织机构设置与人员配备方面强化内部管理工作，避免传统国有企业中的内部控制工作的随意性与主观性，真正迎合市场经济规律的要求，做好权责分配与权利制衡工作；（4）国有企业应该构建一个道德行
为准绳。国有企业的内部控制工作实际执行人是企业内部的所有员工。企业内部控制激励与约束的对象也是全体员工。因此，国有企业就应该针对企业内部的所有员工制定出一个道德规范与行为准则，而不应该让内部控制制度成为一个被动执行的规范。国有企业必须把规范企业员工的道德行为落实到实处，并把相关的道德规范切实融入到日常的内部控制工作中去，最大限度的避免出现道德规范成为一纸空文，并根据国有企业的内部控制结构要求以及各个不同岗位的实际特点来建立一个更具可操作性的内部员工道德规范执行体系；（5）国有企业应该完善企业内部控制环境。国有企业的内部控制环境好坏直接关系到企业内部控制工作是否能够顺利且有效的实施，这是因为内部控制环境建设是国有企业优化内部控制管理工作的首要环节之一。因此，国有企业必须重新认识内部控制管理工作，从思想理念上树立起一种科学的内部控制观念，并把内部控制工作真正当作是一项重要的企业内部经营管理举措，推动企业内部控制工作的顺利开展。同时，国有企业还应该科学把握住内部控制管理工作的真实内涵，建立一个内部控制网络管理框架，促进内部控制制度的优化，增强内部控制制度的灵活性、合理性以及完善性，从而促进国有企业的内部控制制度与管理环境相互协调一致。此外，国有企业还应该规范内部控制执行工作，优化信息与沟通体系，深入开展企业文化建设，最终进一步提高内部控制的效率和效果。
参考文献：
[1] 李邦忠，石东明.健全企业内部控制制度的几点构想 [J].现代审计与会计，2007（04）
成本的调研分析报告
审 计 部
2011年9月
摘 要
铁路运输企业成本控制具有复杂性的特点，加强成本控制是适应市场经济进一步开放和发展以及加强企业内部经营管理，提高经营效益的需要。现阶段我国铁路企业成本控制主体缺失、经营体制转型不到位、考核评价和激励机制不健全、基层运输站段控制成本的主动性缺乏等问题，应通过提高对成本控制的认识，积极地推进铁路运输行业的转型，发挥基层站段成本控制的作用，建立各部门之间的协调机制以及科学有效地、客观公正地业绩评级和激励机制等途径，以求提高铁路运输企业的成本管理水平和经济效益，在竞争中立于不败之地。通过对铁路运输企业成本费用管理中存在的问题进行分析,提出管理建议,以充分挖掘企业降低成本的潜力,提高铁路企业竞争力,为企业管理、决策提供科学地依据。
【关键词】铁路运输企业；成本控制；经营管理；内部审计
目 录
第一部分 加强成本控制的必要性……………………………… 第二部分 成本控制上存在的问题……………………………… 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分
改善成本控制的途径………………………………… 强化成本费用内部审计的主要内容………………… 开展内部审计监督工作并提出管理建议…………… 结束语…………………………………………………
铁路运输成本管理是指对运输生产经营活动所发生的成本和费用进行系统地预测、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的管理工作。成本控制在铁路运输企业的成本管理水平、降低成本、提高效益等方面起着十分重要的作用。
一、铁路运输企业加强成本控制的必要性。
（一）铁路运输企业成本控制具有复杂性的特点。网络性是铁路运输生产活动最主要的特征，任何两点之间的运输都将涉及到整个路网的运输协调与组织。货物流动与运载工具的移动之间并非是完全一致对应的，这是铁路区别于其他运输方式的本质特征。铁路运输企业组织和生产的这些特点，决定了其成本费用控制的复杂性，这就要求铁路运输企业必须充分了解本企业组织和生产的复杂性，在此基础上不断地寻找新的控制方法和控制手段，以提高成本控制的水平。
（二）适应市场经济进一步开放和发展的需要。
随着社会主义市场经济发展的进一步完善，以及中国加入世界贸易组织之后在交通运输业方面的承诺的兑现，运输市场上竞争不断加剧，铁路运输企业也面临着更大的挑战，但是铁路运输企业在成本管理尤其是成本费用控制方面还存在着许多需要解决的问题。因此，为适应市场经济规律和现代企业制度的要求，铁路运输企业应该改变传统的管理思维和管理理念，加强成本控制，在保障运输安全的同时，最大限度的降低成本，从而取得成
本竞争的优势。
（三）加强经营管理，提高经营效益的需要。
企业经营的主要目的是最大限度的获取利润，增收节支是增加企业利润、提高企业经济效益的最直接的途径。增加收入受许多外部因素的影响，企业在很大程度上是无法自由控制的，但是企业可以通过提高生产效率、降低成本等来节约开支。成本是一个综合性的指标，是企业主要的支出，加强成本控制是企业加强内部经营管理，从而降低成本、增加利润，提高经营效益的主要途径之一。此外，经营效益的提高不仅集中反映了企业各项管理工作水平，也提高了企业的市场竞争力，促进我国铁路运输企业提前实现全行业扭亏为盈。
二、现阶段我国铁路运输企业成本控制上存在的问题。
（一）成本控制思想不深入、控制主体缺失。
企业的财务部门是成本核算的管理部门，大多数财务人员都能认识到成本控制对企业生存和发展的重要性。但是他们并不是成本控制的执行者，业务部门作为成本控制的主体，参与成本控制的积极性不高，一方面是由于成本控制没有真正的与他们的业绩挂钩，另一个原因就是思想认识不到位，他们认为核算成本的控制是财务部门的事情，他们的任务只是保证运输生产安全，从而在执行各项作业时并不考虑投入和产出的关系、不考虑成本效益，重生产、重投入、轻经营、不计成本的思想根深蒂固，这就造成了成本控制主体缺失，从而也使财务部门很难真正地实现成
本控制的目标。
（二）铁路经营体制转型不到位。
铁路运输行业是关系到国家经济命脉的行业，从一开始就归国家所有和经营，其经营体制已刻上了计划经济的烙印。近年来，虽然铁路部门都相继推出了一系列的行之有效的改革措施，但是经营体制仍未跳出几十年高度统一和单
一、粗放的计划经济模式的桎酷，没有真正赋予铁路运输企业参与市场竞争的自主权，经营体制的转型还不到位。
（三）基层运输站段缺乏控制成本的主动性。
在我国，铁路运输企业长期以来实行的计划经济体制，基层运输站段依然深受“等、靠、要”思想的影响，没有上级部门的指示和分配的计划任务，基层运输站段主动进行成本控制的能力较差，缺乏控制成本的主动性和积极性，而基层运输站段是铁路运输企业进行成本控制的基础单位和主力，如果基层站段的成本控制不到位，就谈不上整个企业的成本控制。
（四）成本控制的内容不全面。
通常铁路运输企业都会对成本支出总额进行控制和考核，这虽然在一定程度上起到了加强成本支出，降低成本费用的作用，但是仍有弊端，一方面，成本支出与实际需要脱节，另一方面，成本总额控制没有追溯到运输成本动因层面上，因工作量增加而增加的变动成本和执行部门的合理成本费用支出可能会被上级部门认定为成本费用控制失当，从而抹杀了执行层的工作和
管理业绩，降低执行层控制成本的积极性。
（五）成本控制的考核评价和激励机制不健全。
长期以来，由于铁路运输企业并没有完全市场化，也没有建立起现代企业制度，因此，尚没有建立起行之有效的成本控制评价体系和约束激励机制，没有将员工和部门的经济利益与成本控制有效地结合起来，从而很难客观准确的考核和评价铁路运输企业的各个组成部门的成本管理水平和成本控制成果，管理者和广大职工参与成本控制的积极性没有得到充分的调动和激发，成本控制的各项措施很难得到最好的效果，成本控制的目标也就无法实现。
三、我国铁路运输企业改善成本控制的途径。
（一）提高对成本控制的认识。
加强成本控制首先提高管理者及其全体员工，尤其是业务部门的工作人员对成本管理的认识，业务部门的工作人员是成本控制的主体，要让企业的全体成员都能认识到控制成本不仅会提高企业的经济效益和市场竞争力，而且也关系到自身利益，只有成本控制的观念深入人心，成本控制才会成为全体员工的自觉行动，才能把成本控制给企业带来的竞争优势保持的更持久，提高对成本控制的认识是提高企业成本控制效果代价最低，效果最好的方式。
（二）积极推进铁路运输行业的转型。
我国铁路运输行业应该加快经营体制的转型，真正赋予铁
路运输企业参与市场竞争的自主性，引入竞争机制，促使全行业尽快跳出单
一、粗放的计划经营模式，只有尽快提高企业参与市场竞争的能力，铁路运输企业才能在激烈的竞争中争取的地位。
（三）发挥基层站段成本控制的基础性作用。
基层运输站段是控制铁路运输成本的基础单位和主力，基层运输站段还包括站段科室、班组等更为细化的单元，他们是成本控制的关键环节，应该充分发挥这些细小的单元进行成本控制的基础性作用，基层运输站段的成本控制在很大程度上决定着整个企业成本控制的成败。
（四）建立各部门之间的协调机制。
财务部门是成本核算的管理部门，但是财务部门没有参与铁路运输生产过程，没有摸清成本消耗与运输生产之间的内在关系，不能从运输生产的角度来决定支出是否合理，而业务部门直接参与运输生产过程，对各项耗费和支出十分了解，因此，应该建立管理部门与业务部门之间的协调机制，促进生产业务部门参与成本控制，而管理部门参与运输生产过程，这样才能有效地控制运输生产过程中的成本消耗，改进运输组织方式，将成本控制融入到运输生产的整个过程，提高成本控制的水平。
（五）建立科学有效、客观公正的业绩评级和激励机制。铁路运输企业必须尽快的健全业绩评价考核机制，每个业务单位的业绩要以成本为重要参数，把成本预算指标执行情况纳入到对各运输基层站段的经营业绩考核中，把货车周转时间、一
次编解作业时间等效率指标纳入到业务部门考核内容中，尽快的健全激励机制，将员工和各部门的经济利益与成本控制有效地结合起来，提高他们参与成本控制的积极性，使成本控制成为其自觉行为，实现成本控制的目标。
（六）充分利用现代科技成果。
铁路运输企业必须有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料来控制和降低铁路运输企业的成本，时刻不能忽视科技的力量，应用现代科技成果能够扩大成本降低的空间，提高成本管理的效率，从而减少对人员的依赖，降低人工成本，因此，铁路运输企业应该坚持将成本控制与科技进步紧密结合起来，充分利用各种科技成果提高企业成本控制的水平。
四、强化成本费用内部审计的主要内容。
（一）加强对企业内部控制制度的评审。
重点检查成本费用管理责任制是否健全有效，是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务，把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标和考核办法，建立目标成本费用负责制。
（二）加强对企业成本费用支出真实性审计。
成本费用支出的真实性，关系到能否正确、客观的反映企业生产耗费和经营成果，关系到企业经营决策的成败，对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查，落实成本费用支出的真实性，是成本费用审计的核心，重点检查是否有弄虚作假、虚报冒
领、随意调节、虚增、虚列成本费用的行为，如审查机车、车辆及设备等大修主要材料使用数量，与账、证、表等资料核对，查证实际成本支出的真实性和完整性，审查“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”的真实性，核对债权签认记录，审查有无成本挂账的情况。
（三）加强对成本费用支出有效性审计。
重点审查是否本着节约开支，精打细算的原则进行生产经营，以最小的投入，产出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人财物的损失浪费，劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产，资源配置是否达到最佳状态和有效利用，首先将支出情况与预算进行对比，查看哪些方面的支出超出预算范围或标准，超出预算标准则可能存在虚增支出或支出不经济的问题，对于市场价格易于发现的支出，可将其实际单位成本与定额相比较，如审查有无因机车、车辆或其他设备技术进步和更新换代造成的设备淘汰和原材料、配件积压、封存、不需用等闲置设备价值及产生的原因。
（四）加强对成本费用的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合“两则”及铁路运输企业成本费用管理规定等，各项开支是否符合成本费用开支的范围，有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用，是否按权责发生制严格区分前后期成本费用，检查成本费用开支标准和计算分配方法是否符合财务会计制度和
有关规定，工资附加费、固定资产折旧计提、业务招待费等支出，材料、燃料成本差异的分摊等是否符合有关规定或比例。
五、在开展铁路运输企业成本费用内部审计中，还应提出管理建议，着重帮助企业严格控制成本费用支出。
（一）盘活存量资产，减少成本负担。
对闲置的固定资产能转让的转让，该处理的坚决处理，发挥内部审计涉及面广、信息灵的特点，协助企业调剂资产余缺，实行资产重组、节省运用、维修和报废损失。
（二）积极减少生产过程中的损失浪费。
加强设备维护，降低维护成本，加强水、电、燃油等费用的管理，严格控制支出大户，设备修理、材料配件供应执行质量责任追究制度，凡已经交付运营的工程、修竣的生产设备、使用的材料配件，在质保期内发生的质量问题产生的费用支出，要由部门负责人和责任人承担，并合理追索经济赔偿。
（三）净化物资采购和供应渠道，大力压缩消耗库存物资材料，推行集中采购，比选竞价，压减企业物资材料采购成本。
（四）严格控制非生产消耗支出。
将精细化管理贯穿费用节支的全过程，突出在“嘴”上省，“腿”上节，“差”上控，办公用车以派车单核定运行里程及燃油支出，推行无纸化办公，各类会议不印材料，全部启用电子邮箱传阅，业务招待费、会议费严格按标准审批，必须控制在预算定额之内，劳动保护、办公费支出不得扩大范围和标准，工具备
品没达到规定的年限，发生的丢失、损坏的要由责任人赔偿，办公用品一律实行申请后购置，对擅自购买的豪华办公用品，不准在成本中列支，一经发现由部门负责人和责任人负责，并给予严肃处理。
（五）加强工资总额的控制管理。
净化工资渠道，各种工资支出都要纳入工资总额管理，严格落实核定的定员编制，对编制内已涵盖的工种、岗位及职责，不得外雇劳务，清理临时用工，对道口看守、线路治安防护、列车保洁等使用的外来劳务项目，要逐步配齐铁路职工，以减少劳务成本费用。
六、结束语。
随着我国交通运输业的进一步开放、铁路运输企业的市场主体地位逐步确定，同时也面临着国际和国内双重的竞争压力，控制和降低成本真正成为运输企业生存与发展的内在要求，是决定运输企业发展的重要因素，是衡量企业管理水平的综合性指标，运输成本的高低直接影响着铁路运输企业的盈利水平和市场竞争力。虽然现阶段我国铁路运输企业在成本控制方面还存在许多不足，许多传统的管理理念，管理模式还影响和控制着成本管理的深化发展，但在国家相关政策的引导下，铁路运输企业在激烈的市场竞争环境中必定会不断更新成本管理观念、改进成本控制的方法和手段。从而提高成本管理的水平，提高铁路运输企业的经济效益，以求在竞争中立于不败之地。
参 考 文 献
2.2 关于授权审批制度的控制 企业应当制定审批人对企业货币资金业务往来的审批授权方式、程序、权限和相关的控制措施，所有审批人员不得超越其应有的权限范围;明确经办人员在办理货币业务时的工作要求和权限范围;在办理货币业务时，要严格按照申请、审批、复核、支付的程序，及时准确的入账。
2.3 对支付业务的控制 对于支付业务，企业应当建立相应的货币授权制度和审批制度，严格按照规定的程序和权限办理支付业务。①支付申请。在企业部门或者个人需要用款时，应当向审批人提出申请，注明所需金额、用途和支付方式等相关内容，并且要附有原始单据或者相关证明。②支付审批。审批人根据规定中其职责和授权权限以及相应的程序对支付申请进行审批。对于不符合规定的申请应当坚决拒绝，对于金额重大或者有重要意义的申请，应当集体决策或者联合签署。③支付复核。根据规定，财务部门应当制定专人对于已经批准的申请进行复核，复核的内容包括权限、范围、审核的程序和手续，以及相关票据，金额的准确性以及资金使用方式的合法性等。在复核准确无误后，交给出纳办理支付。④办理支付。由出纳员根据复核无误的申请办理相应支付手续，同时登记现金日记账或者银行存款日记账。
2.4 现金和银行存款的控制 ①企业应当加强对现金限额的管理，对于超过库存限额部分的现金应当那个及时存入银行。企业需要明确现金的使用范围，要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定进行现金的使用与保管;对于不属于现金结算范围内的支付业务一律通过银行存款进行交易。②对银行账户的管理。按照《支付结算办法》等有关规定，企业应当至少开设一个基本账户，进行存款、取款以及转账，严格遵守银行关于结算的法律法规，禁止签发没有资金保证的远期支票或者其他票据，禁止签发、取得或者转让债权债务的票据，禁止没有任何理由的拒绝付款，随意占用他人资金，任何单位和个人不得违反结算制度，禁止签发空头支票和与预留签名不符的支票。企业应当每个月都指定出纳以外的人员对银行存款的账户进行核对，并且编制银行存款余额调节表，确定实际余额与银行对账单是否符合。如果企业使用网上银行等电子支付手段，更要求加强监督检查，执行网上支付操作人员的不相容职务分离，防止因支付方式的改变而改变支付业务的严格流程。
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