增值税一般纳税人账务处理分录

增值税一般纳税人账务处理分录（精选6篇）

增值税一般纳税人账务处理分录 篇1

一、增值税一般纳税人的概念：

一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。认定标准：

根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准是：

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数，下同)的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

二、增值税一般纳税人账务处理完整篇：

每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：

一、增值税税额计算

（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。

销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。

一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。

做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。

（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。

通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。

进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。

一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起180日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面“进项税额抵扣时限的规定”）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。

（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。

增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。

税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。

税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较“认真”，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。

二、计提地税税金

按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。

这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。

三、其他税种计算及缴纳

正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。

（一）所得税

所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴（详细介绍可看前面内容）。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，不足之处及时调整。

所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。

（二）按季度或半年缴纳的税种处理

有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳；房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。

（三）特殊税种单独处理

有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。

四、做账资料准备

（一）现金、银行存款明细核对

货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。

在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时处理。

归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现负数。

（二）业务往来核对

将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。

（三）存货成本核算

每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。

根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。

五、编制凭证

同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类：

（一）完税凭证

每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用）。

（二）业务发票处理

将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。

（三）费用类发票处理

做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。

（四）成本计算及入账处理

对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证；生产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。

（五）做好费用计提及摊销

做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。

（六）归集损益类科目，结转本年利润

将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入“本年利润”科目，查看当月利润实现情况。

六、纳税申报

前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。

企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。

、一般纳税人在销售货物时，不论开的是增值税专用发票还是增值税普通发票，都要按照17%计算销项税额。借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

2、小规模纳税人不论是收到增值税专用发票还是增值税普通发票，都不允许抵扣。

3、一般纳税人应交增值税=销项税额-进项税额

增值税一般纳税人账务处理分录 篇2

关键词：账务调整,增值税,企业所得税

对增值税的纳税企业而言, 正常申报期的增值税无论是税额计算, 还是账务处理相对比较容易把握。但纳税人在税务部门的稽查或自查过程中, 如果发现申报错误或者会计与税收存在差异时, 必须按税务部门的意见和会计准则要求进行账务调整。

一、税务稽查后调账的法律规定

按照《国家税务总局关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》规定 (以下简称《规定》) , 增值税检查调账方法如下:

(一) 增值税检查后的账务调整。应设立“应交税费———

(二) 具体的账务处理。根据《规定》, 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额, 借记有关科目, 贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额, 借记本科目, 贷记有关科目;全部调账事项入账后, 应结出本账户的余额, 并对该余额进行处理:若余额在借方, 全部视同留抵进项税额, 按借方余额数, 借记“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记本科目。若余额在贷方, 且“应交税费———应交增值税”账户无余额, 按贷方余额数, 借记本科目, 贷记“应交税费———未交增值税”科目。若本账户余额在贷方, “应交税费———应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额, 按贷方余额数, 借记本科目, 贷记“应交税费———应交增值税”科目。若本账户余额在贷方, “应交税费———应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额, 应将这两个账户的余额冲出, 其差额贷记“应交税费———未交增值税”科目。

二、增值税涉税业务调账处理详解

(一) 年终结账前的稽查调账。

税务稽查过程中, 如果发现本年度经济事项需要补税的可直接调整损益或其他有关科目。下面分别从销项税额和进项税额加以阐述。

1. 销项税额的账务处理。

(1) 少计或不计收入的账务调整。少计或不计收入主要表现在账外经营、隐匿收入, 一些特殊经济事项造成会计处理上少计或不计收入, 达到少计销项税额的目的。检查发现以上行为的, 应按照少计的不含税收入和适用税率, 计算出应补交的增值税销项税额。

例1:某彩电生产厂 (一般纳税人) , 本月共销售100台彩电, 不含税价100 000元, 为保证及时送货, 由本厂车队提供运输, 收取运费7 000元 (不含税) 。该企业收到的7 000元没有入账。

根据规定, 销售货物, 同时收取运费, 属于混合销售行为, 需要计征增值税, 该企业少计了7 000的应税收入, 少计税款7 000×17%=1 190 (元) 。应做以下调整分录:

借:银行存款 (或应收账款等) 8 190

贷:主营业务收入7 000

应交税费———增值税检查调整1 190

(2) 视同销售行为未计销项税额的账务调整。按照增值税暂行条例规定, 单位或个体经营者涉及到8种视同销售货物行为时, 应按照顺序选择同类货物的平均销售价格或组成计税价格计算纳税, 未申报应交增值税的, 检查调整时, 应针对不同情况, 借记“银行存款 (或应收账款、应收票据) ”等科目;贷记“主营业务收入 (或库存商品) ”、“应交税费———增值税检查调整”科目。

例2:某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。该批食品的生产成本为10 000元, 不含税市场售价为12 000元。

根据规定, 单位将自产货物作为福利分发给职工, 属于视同销售行为, 本例应按同类产品市场售价计算缴纳增值税销项税。应补交的增值税=12 000×17%=2 040 (元) 。应做以下调账处理:

借:应付职工薪酬14 040

贷:主营业务收入12 000

应交税费———增值税检查调整2 040

(3) 由于税率使用错误少计销项税额的账务调整。增值税一般纳税人适用的税率有17%和13%两档税率。低税率主要适用于一些生活必需品。若纳税人销售一般货物, 使用了13%的低税率计算纳税, 则纳税检查发现后, 应按照两档税率的差异计算出来的补缴税款, 借记“银行存款 (或应收账款、应收票据) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例3:某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机, 又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台, 不含税售价20 000元/台;维修业务取得不含税收入10 000元。该厂将销售和维修全部适用了13%的低税率, 销项税额= (20 000×20+10 000) ×13%=53 300 (元) 。

按照规定, 对一般纳税人销售农机适用13%的低税率, 但提供修理修配、加工劳务等, 税率为17%。应补交增值税销项税额=10 000× (17%-13%) =400 (元) 。

借:银行存款 (或应收账款、应收票据等) 400

贷:应交税费———增值税检查调整400

2. 进项税额的账务调整。

(1) 擅自扩大抵扣行为的账务调整。按照增值税暂行条例的规定, 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (2) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (4) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (5) 本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。若纳税人违反上述规定, 将不得抵扣进项税的项目予以抵扣, 将购进货物改变用途、用于免税项目, 发生非正常损失、而又未作进项税转出的, 应借记“在建工程 (或应付职工薪酬、待处理财产损溢) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例4:某生产企业上月购进原材料 (增值税税率17%) 一批, 取得增值税专用发票并经认证后于购进当月抵扣了进项税额。在月末盘存时, 发现上月购进的原材料被盗, 账面金额50 000元 (其中含分摊的运费4 650元) 。企业在当月的纳税申报表上未将该笔业务作进项税额转出处理。

根据规定, 库存材料被盗, 属于非正常损失。企业应将被盗材料所对应的进项税作转出处理, 冲减上期已抵扣的进项税。在本例中, 企业未进行进项税额转出处理, 相当于扩大了进项税的抵扣范围。进项税额转出金额= (50 000-4 650) ×17%+4 650÷ (1-7%) ×7%=8 059.50 (元) 。应做以下账务调整:

借:待处理财产损溢8 059.50

贷:应交税费———增值税检查调整8 059.50

(2) 扣税凭证不合格的账务调整。在实务中, 纳税人应根据“凭票扣税”和“计算扣税”两种办法来抵扣进项税额。“凭票扣税”中涉及的“票”主要是指增值税专用发票和海关开具的增值税专用缴款书。“计算扣税”中也应有国家统一的运输发票或农产品收购凭证。除此之外, 其他凭证都不能作为扣税的依据。如果企业取得的进项凭证不合法而抵扣了该进项税额, 检查发现后, 应借记“原材料 (库存商品) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例5:某生产企业将外购原材料取得的一张增值税普通发票作为当月的扣税凭证, 发票上注明的不含税价格为5 000元, 对应的税款850元。

根据规定, 增值税普通发票不能作为抵扣进项税的凭证, 已抵扣进项税额的, 应做以下处理:

借:原材料850

贷:应交税费———增值税检查调整850

(3) 少抵扣进项税额的账务调整。如果企业少抵扣了进项税额, 则按规定计算出少抵扣的进项税后, 借记“应交税费———增值税检查调整”科目;贷记“原材料 (库存商品) ”等科目。

例6:某生产企业购进材料一批, 取得的增值税专用发票注明价款200 000元, 税款34 000元。支付运输单位运费3 000元并取得了普通发票。企业在当月按照专用发票抵扣了34 000元的进项税额。

根据规定, 企业购进材料发生的运输费, 只要取得国家统一的运费发票, 就可以按照发票上注明的运输费和建设基金依照7%的扣除率计算抵扣进项税。本例中, 企业仅按照专用发票抵扣进项税额, 没有考虑到运费也可抵扣, 少抵扣了进项税额=3 000×7%=210 (元) , 经纠正后, 企业应做以下账务调整:

借:应交税费———增值税检查调整210

贷:原材料210

(二) 查补以前年度增值税的账务调整。

对于非重大会计差错, 如影响损益, 应直接计入本期净损益, 其他相关项目也应作为本期数一并调整, 如不影响损益, 应调整本期相关项目;对于重大会计差错, 如影响损益, 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益和会计报表相关项目的期初数, 如不影响损益, 应调整会计报表相关项目的期初数。

例7:某公司系增值税一般纳税人, 适用17%的增值税税率、25%的所得税税率。2011年7月3日税务机关对该公司上年交纳增值税情况进行稽查, 发现该企业2010年5月将边角料出售, 取得收入价款117 000元, 企业的会计处理为:

借:银行存款117 000

贷:其他业务收入117 000

按规定, 出售边角料应补交增值税17 000元[117 000÷ (1+17%) ×17%], 企业应按照会计准则的要求进行账务调整。

1. 如果属于非重大会计差错, 账务处理为:

借:其他业务收入17 000

贷:应交税费———增值税检查调整17 000

2. 如果属于重大会计差错, 账务处理为:

借:以前年度损益调整17 000

贷:应交税费—————增值税检查调整17 000

2010年度多交企业所得税4 250元 (17 000×25%) :

借:应交税费———应交所得税4 250

贷:以前年度损益调整4 250

借:利润分配———未分配利润12 750

贷:以前年度损益调整12 750

同时, 企业还应相应调减盈余公积等项目的计提数并调整有关报表的年初余额。

3. 企业被税务部门纳税评估为税负偏低的处理。

税务部门通常会在年终汇算时根据一系列指标对企业进行纳税评估, 若被查出当期交纳增值税税负较低, 与同行业税负差距较大, 企业会被要求补交增值税。应借记“以前年度损益调整”科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。同时, 借记“利润分配———未分配利润”科目;贷记“以前年度损益调整”科目。

例8:2011年, 税务部门在对某企业2010年增值税纳税情况进行评估时, 发现其税负偏低, 要求补缴增值税10 000元。需做以下调账处理:

借:以前年度损益调整10 000

贷:应交税费———增值税检查调整10 000

借:利润分配———未分配利润10 000

贷:以前年度损益调整10 000

(三) 资产负债表日后涉及增值税调账事项处理。

资产负债表日后事项, 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在这段期间, 如果涉及到增值税调整事项, 按税法规定属于所得税汇算清缴之前, 税务处理与会计处理相同, 都需要对报告期的会计报表进行调整。如果发生在财务报告批准报出日至企业所得税汇算清缴日之间, 正确的处理应当是会计上冲减当年损益, 税务上应调整上年度损益。

例9:某公司2009年度的财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出, 2009年度的所得税汇算清缴于2010年5个月内完成。2010年3月18发生2009年度销售的商品退回, 收到价款58 500元 (含增值税) , 该商品已入库, 成本为30 000元, 增值税税率为17%。假定该公司2009年盈利, 所得税税率为25%, 不考虑城建税及教育费附加等因素。

因该销售退回属于资产负债表日后事项, 会计上应冲减2009年度的收入、成本等。会计处理为:

借:以前年度损益调整50 000

应交税费———应交增值税 (销项税额) 8 500

贷:银行存款58 500

同时冲减销售成本:

借:库存商品30 000

贷:以前年度损益调整30 000

调减所得税费用:

借:应交税费———应交所得税5 000

贷:以前年度损益调整 (调整所得税费用) 5 000

此时, “以前年度损益调整”科目的余额为15 000元 (50 000-30 000-5 000) , 将其转入利润分配:

借:利润分配———未分配利润15 000

贷:以前年度损益调整15 000

上述退货时间如果是4月25日, 正确的处理应当是会计上冲减2010年损益 (因为2009年年报已经报出) , 税务上应调整2009年损益 (因为在所得税汇算清缴结束之前) 。这样调整的结果, 还会对2010年的企业所得税汇算清缴有影响, 在2010年的企业所得税汇算清缴时, 应对上述问题作调增应纳税所得额的处理, 但不用调整会计账表。

三、增值税调账对企业所得税的影响

(一) 增值税调账会增加或减少企业所得税。

从以上分析可以看出, 企业少计销项税额或者多计进项税额会造成多计收入或者少提折旧、少摊销成本。税务机关查补本年增值税的金额, 通过账务调整后, 通常会等额减少本年收入或者增加本年或以后年度的折旧、摊销额, 并最终减少本年或以后年度的利润和应纳税所得额。

(二) 增值税调账不会对企业所得税产生影响。

如根据《增值税暂行条例实施细则》规定, 企业将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应该视同销售缴纳增值税。但2008年10月国家税务总局发布的《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 明确规定, 资产转移但所有权属未发生改变的情形不确认收入, 只按成本转账, 没有产生所得, 不应缴纳企业所得税。同时, 对于移送资产未发生所有权属改变的情况, 相关的会计准则也明确规定不确认收入。

例10:某企业自建工程领用产品一批, 成本100 000元, 市场售价200 000元。该企业的会计处理为:

借:在建工程100 000

贷:库存商品100 000

税务机关在税务稽查中发现该笔业务核算错误, 根据规定应补缴增值税34 000元。同时调账:

借:在建工程34 000

贷:应交税费———增值税检查调整34 000

总之, 增值税税务检查后账务处理的调整要与会计原理相符合;调整错账的方法应从实际出发, 简便易行;真实地反映会计核算情况;调整账务后账面反映的应纳税额应与实际的应纳税额相一致。

参考文献

[1].财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].经济科学出版社, 2011年版.

增值税一般纳税人账务处理分录 篇3

增值税是我国流转税中的主要税种，本文首先阐述了增值税的特点和增值税征收和会计处理的原则，分析了增值税优惠政策和出口退税政策，最后对增值税优惠和出口退税的会计处理进行了解析。

一、增值税的特点

首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证增值税的计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其次增值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其流转金额的变化而产生差异。

二、增值税征收和会计处理的原则

基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争力，实行出口退税；对进口商品按照本国的增值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担相同的增值税；由于增值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条的断裂，因此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税；增值税能够抵扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生了不准予抵扣的情况。

三、增值税优惠政策和出口退税政策

（一）若企业只有内销，没有出口，则：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额-当期增值税进项税额。

（二）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理，即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。

（三）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额‘’与”退税限额（免抵退税税额）“的大小，退绝对值较小的那一个。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则退较小的”当期期末留抵税额“。如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则退较小的”当期免抵退税额“，意味着全额退税，剩余的金额是真正的下期留抵税额。

（四）”免、抵、退“税的具体计算方法与计算公式具体包括：

1、当期应纳税额的计算，当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x（出口货物征税率一出口货物退税率）。若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。

2、免抵退税的计算，免抵退税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率一免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3、当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。

四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析

根据《企业会计准则第16号一政府补助》的规定，税收返还属于国家通过货币性资产对企业进行的政府补助行为，因此按照该原则进行核算，作为营业外收入处理。对于直接减征、免征等税收优惠形式，体现了国家的政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

（一）直接免税的会计处理

免征是指免去产品在生产、流通中某一环节的税负，对以前各环节已征的税款不予以考虑。根据增值税暂行条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税不得抵扣，因此销售免税货物时，不开具增值税专用发票，不计提销项税额。借记”银行存款“，贷记”主营业务收入“。为生产免税货物而购进的原材料有两种处理方法，一种是采购时直接计入采购成本，不单独记录借项”应交税费一应交增值税（进项税额）；另外一种是对已抵扣的进项税额作转出处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”。

（二）直接减征的会计处理

直接减征是按应征税款的一定比例征收。我国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣；如果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准予抵扣。

（三）税收返还的会计处理

即征即退、先征后退、先征后返三种税收返还方式是指税务机关将应征的增值税征收入库后，由税务机关和财政机关根据有关政策对税款进行返还。因此在这三种情况下，销售货物和上交税金时按照正常业务处理，收到税金返还时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因此也不属于政府补助，不确认补助收入（营业外收入）。

（四）出口增值税的会计处理

（1）“免”的会计处理。因为该方法适用于出口之前没交过税，或未抵扣过税款的货物，不存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销售时只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处理。

（2）“免、退”的会计处理。外贸企业在购进出口的货物，按照财政部（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。货物出口销售后，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金一一应交增值税（进项税额转出）”科目；按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“其他应收款（应收出口退税款）”科目，贷记“应交税金一一应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款（应收出口退税款）”科目。

增值税一般纳税人账务处理分录 篇4

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增值税正常一般纳税人与辅导期一般纳税人政策和管理的区别

一、认定标准方面

（一）正常一般纳税人认定

1．新开业的企业，凡符合税务登记，能准确进行增值税会计核算，均应在办理税务登记的同时向税务机关申请办理认定手续。主管税务机关应根据企业的申请实地核查和确认认定，同时发放增值税一般纳税人资格证书。

2．在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

（二）辅导期一般纳税人认定

1．新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税

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人管理。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。

2．新办小型商贸企业在一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估‚确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度（以下简称辅导期一般纳税人管理）。主管税务机关必须严格按照要求进行案头审核、法定代表人约谈和实地查验工作。认定为一般纳税人并售发票后一个月内，税务机关要对企业经营和发票使用情况进行实地检查，提供服务，跟踪管理。

3．对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。

4．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行

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税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。

辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

5．对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。

注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

6．一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6小月。

二、购票限制方面

1．对实行辅导期一般纳税人管理的小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。

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专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

2．对实行辅导期一般纳税人管理的设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，主管税务机关应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。

3．辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。

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4．企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的正数专用发票上注明销售额的4％向主管税务机关预缴增值税，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。

对辅导期一般纳税人发售发票时，须按以下公式计算本次发售发票数量：

本次发售发票数量≤核定次购票量－本次申购票时结存发票数量。

三、进项税额抵扣方面

在辅导期内，实行辅导期管理的新办商贸企业一般纳税人，取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

四、辅导期如何转换为正常一般纳税人

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辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

（一）转为正常一般纳税人的审批

纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。

1．纳税评估的结论正常

2．约谈、实地查验的结果正常

3．企业申报、缴纳税款正常。

4．企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。

凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

（二）转为正常一般纳税人的管理

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1．商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元；

2．对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。

3．对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同‚经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。

五、涉税会计处理

1．辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票迸项税额。

2．当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后，应借记“应交税金――待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；

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3．交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金――待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金――待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

六、申报要求

1．辅导期一般纳税人的增值税纳税申报时限上与正常的一般纳税人纳税申报一样，无区别。

2．辅导期一般纳税人当期取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证以及录成清单（磁盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。

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办理增值税一般纳税人申请 篇5

国家税务局某分局：

我某公司于2010年3月在 工商行政管理局进行注册登记，同月办理税务登记证，证件号码为： ；经营地点：，注册类型：私营有限责任公司；经营范围：磷矿、磷矿粉、硫铁矿、铁矿、锌矿、铅锌矿、腐植酸矿、硅石、铝钒土、钼矿粗加工，销售。

现公司实际经营磷矿粉的加工销售，目前某公司已与某公司签订了5000吨黄磷矿的销售合同，某公司从2010年8月份起预计每月生产销售磷矿粉1600吨，预计月销售收入达40万元，预计年销售收入达480万元。我公司会计已按会计制度设置了总帐、各类明细帐、日记帐、增值税明细帐等，能准确核算增值税进、销项税额。现由于业务需要特向贵局申请办理增值税一般纳税人，望贵局批准为谢！

某公司

增值税一般纳税人账务处理分录 篇6

为合理反映增值税的征缴制度, 上缴增值税的会计核算思路应能够体现以下两个方面:一是将当月多缴增值税额与当月留抵税额分别反映出来, 因为当月多缴增值税额可以申请退还, 而当月留抵税额只能用于以后月份抵减销项税额;二是将当月应交未交税额与以后月份的销项税额分别反映, 因为以后月份的销项税额可以用同期的进项税额抵减, 而当月应交未交税额必须在规定期限内上缴税务机关。因此需设置“应交税费———应交增值税 (已交税金) ”、“应交税费———未交增值税”等会计科目来记录和反映上缴增值税的具体情况。

一、按月缴纳增值税的会计处理

根据税法规定, 企业按月缴纳增值税时, 当月的应纳税额于次月上缴, 月末会形成应交而未交的税款, 因此会计核算时需增设“应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) ”和“应交税费——未交增值税”二级会计科目来反映当月应交未交的增值税额。

平时, 企业在“应交税费———应交增值税”多栏式明细账中核算增值税的进项和销项税额;月末结出借、贷方合计数和余额进行应纳税额的核算。“应交税费———应交增值税”账户若为借方余额, 则表示本月有尚未抵扣的进项税额, 应继续留在该账户借方, 不再转出, 自动冲减以后月份的销项税额;若为贷方余额, 则表示本月销项税额较大, 抵扣进项税额后还有余额, 为当期应交的增值税税额, 根据税法相关规定, 该应纳税额于次月1~15日上缴税务机关。为避免账面上出现当月应交未交的增值税额与次月的进项税额冲减, 月末需要将当月应交未交增值税通过“应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) ”科目转入“应交税费———未交增值税”账户的贷方。次月上缴税款时借记“应交税费———未交增值税”科目, 贷记“银行存款”科目。

例1:假定甲企业3月31日“应交税费——应交增值税”账户资料如表1所示。

单位:元

根据账面反映的情况可知, 甲企业3月份应纳税额为:18 000-20 000=-2 000 (元) , 借方余额表示尚未抵扣的进项税额, 所以3月31日甲企业不需要作账务处理, 待次月继续抵扣。

例2:假定甲企业3月31日“应交税费———应交增值税”账户资料如表2所示。

单位:元

根据账面反映的情况可知, 甲企业3月份应纳税额为:25 000-20 000=5 000 (元) , 贷方余额表示3月份应纳的增值税额, 所以3月31日甲企业需作账务处理如下:借:应交税费——应交增值税 (转出未交增值税) 5 000元;贷:应交税费———未交增值税5 000元。次月上缴税款时作账务处理:借:应交税费——未交增值税5 000元;贷:银行存款5 000元。

二、按日缴纳增值税的会计处理

根据税法规定, 企业按日缴纳增值税时, 月度中间需按期预缴税款, 月末汇算当月应纳税额于次月清缴, 故当月上缴的税款分为预缴当月税款和清缴上月税款两部分, 因此需设置“应交税费———应交增值税 (已交税金) ”、“应交税费———应交增值税 (转出多交增值税) ”、“应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) ”和“应交税费———未交增值税”等会计科目进行反映。平时按税务机关核定的天数缴纳的税款为当月税额, 属预缴性质, 通过“应交税费———应交增值税 (已交税金) ”科目核算。上缴时, 借记“应交税费———应交增值税 (已交税金) ”科目, 贷记“银行存款”科目。

例3:假定乙公司的纳税期限是15天, 3月15日其应交增值税明细资料如表3所示。

根据资料, 乙公司3月20日前需预缴税款:18 000-15 000=3 000 (元) 。上缴时账务处理为:借:应交税费———应交增值税 (已交税金) 3 000元;贷:银行存款3 000元。月末, 结出“应交税费———应交增值税”账户借方、贷方合计数和余额。“应交税费——应交增值税”账户若为贷方余额, 表示本月应纳增值税额大于预缴税款, 为本月应交未交的增值税, 应转至“应交税费——未交增值税”的贷方, 即借记“应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) ”科目, 贷记“应交税费———未交增值税”科目。

单位:元

例4:承例3, 若3月份乙公司应交增值税明细资料如表4所示。

单位:元

根据资料, 乙公司3月份应纳税额为:35 000-25 000=10 000 (元) , 扣除3月20日预缴税款3 000元, 月末应交未交的增值税为7 000元, 故月末需进行如下账务处理:借:应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) 7 000元;贷:应交税费——未交增值税7 000元。

“应交税费———应交增值税”账户若为借方余额, 由于月中有预缴税款的情况, 故该借方余额可能是尚未抵扣的进项税额, 也可能是当月多缴税额, 也可能两者兼有。一般有以下两种情况:当“应交税费———应交增值税”借方余额大于或等于“已交税金”合计数时, 表明当月已缴税金全部为多缴;若两者有差额, 则差额为本月尚未抵扣的进项税额。

例5:承例3, 若3月份乙公司应交增值税明细资料如表5所示。

单位:元

根据资料, 乙公司3月份应纳税额为:35 000-40 000=-5 000 (元) , 表示3月份不需交纳增值税, 并且有留抵税额5 000元, 所以3月20日“已交税金”中预缴的税额3 000元为当月多缴的税款, 该税款可以随后申请退回或冲减以后的应交税款或罚款等。月末进行账务处理时需要将多缴税额通过“应交税费———应交增值税 (转出多交增值税) ”账户转至“应交税费———未交增值税”账户的借方, 而尚未抵扣完的进项税额则留在“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”账户的借方。月末会计处理如下:借:应交税费———未交增值税3 000元;贷:应交税费———应交增值税 (转出多交增值税) 3 000元。

结转后的“应交税费———应交增值税”账户存在借方余额5 000元, 表示尚未抵扣完的进项税额。当月多缴的税款3 000元反映在“应交税费———未交增值税”账户的借方, 可以随后申请退回。

例6:承例3, 若3月份乙公司应交增值税明细资料如表6所示。

单位:元

根据资料, 乙公司3月份应纳税额为:35 000-35 000=0, 即该公司3月份不需缴纳增值税, 并且无留抵进项税额, 会计处理同上, 结转后的“应交税费———应交增值税”科目余额为0。当“应交税费———应交增值税”科目借方余额小于“已交税金”合计数时, 表明已缴税金部分为应缴税额, 部分为多缴税额, 借方余额即为多缴税额。

例7:承例3, 若3月份乙公司应交增值税明细资料如表7所示。

单位:元

根据资料, 乙公司3月份应纳税额为:35 000-33 000=2 000 (元) , 表示3月份应上缴增值税2 000元, 由于月中已预缴税款3 000元, 所以乙公司3月末应将多缴税款1 000元通过“应交税费———应交增值税 (转出多交增值税) ”账户转至“应交税费———未交增值税”账户的借方, 其会计处理如下:借:应交税费———未交增值税1 000元;贷:应交税费———应交增值税 (转出多交增值税) 1 000元。结转后的“应交税费———应交增值税”余额为0, 当月多缴的税款1 000元反映在“应交税费———未交增值税”账户借方。

根据以上分析可知, 月末对增值税进行账务处理后, 当月尚未抵扣的增值税进项税额反映为“应交税费———应交增值税”科目的借方余额, 可以留待以后月份进行抵扣;当月应交未交的增值税反映为“应交税费———未交增值税”科目的贷方余额, 于次月10日内上缴税务机关;当月多缴的增值税额反映为“应交税费———未交增值税”科目的借方余额, 可以在以后月份申请退回或用于冲减以后月份的应纳税额及罚款等, 进而使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等情况一目了然, 有利于税款的征缴和管理。

参考文献

[1].盖地.税务会计与纳税筹划.天津:南开大学出版社, 2005