商事登记制度改革对税收征管的影响及对策（共10篇）
——以广州商事登记制度改革为例
经济与管理学院 2013级国贸2013092036
[摘要]
广州市工商局在2013年8月23日发布了《关于启动商事登记制度改革试点的通告》，明确广州市将于2013年9月1日起，启动商事登记制度改革试点工作。新的商事登记制度改革打破了原有的工商登记制度，将商事主体资格与经营资格相分离，在营业执照上不再注明该企业的经营范围，在工商营业执照的版式和记载内容方面发生了重大变革。这对严重依赖工商登记前置的税务登记产生了巨大冲击，也必将对税收征管如税源监管、信息管税、税种核定、发票核定等产生影响。本文笔者根据广州市商事登记制度改革相关的内容以及小组讨论，阐述了广州市商事登记制度改革对税收征管的一些影响，并在此基础上提出了一些相关对策，希望能对广州市以及其他推行商事登记制度的城市未来的税收征管工作具有一定的参考借鉴作用。[关键词] 商事登记制度 税收征 广州市 改革
商事登记制度改革工作的不断深入，在为城市经济发展增添了新的活力、推动试点区域经济转型升级进一步加快的同时，“先照后证”等制度的改革不仅使商事登记在先后顺序上作出调整，在营业执照上也不再注明该企业的经营范围，这给税收征管工作带来了新的机遇和挑战，包括税源监管、信息管税、税种核定、发票核定等方面带来的深刻影响。作为一个改革试点城市，广州现在在税收征管上遇到的问题，将来全国其他地区也可能会在改革过程中出现这样的问题，无论是深圳还是广州，都应当积极主动研究问题和总结经验，尽快找出更加完善的应对商事登记制度改革的税收征管问题的应对措施，这不但对广州市经济的进一步发展有着极为重要的意义，而且对全国各地即将展开的公司注册资本登记制度改革、各地税务部门同样将面临的税收征管新问题，也具有很大的参考借鉴意义[1]。
一、商事登记制度改革的基本原则以及主要内容
（一）商事登记制度改革的基本原则
推行注册资本登记制度改革，遵循的原则是便捷高效、规范统一、宽进严管、创新公司登记制度、降低准入门槛、强化市场主体责任，促进形成诚信、公平、有序的市场秩序[2]。
（二）商事登记制度改革的主要内容
（5）网络办理 省钱省力
新的商事登记制度，可通过市场监督管理局的网上注册系统预先核准公司名称，并提交网上设立的申请。开办企业之初不但可以“一分钱不拿”，还可以“一个局不跑”，动动拇指上网就能申请营业执照。广州将推行网上申报、网上受理、网上审批、网上发照、网上查档的电子化登记管理。
广州商事登记制度改革的一大亮点是全国首创多种信息化手段和方式。试点期间就将二维码技术应用于营业执照和商事主体信息公示平台企业信息栏，社会公众通过手机等移动设备扫描二维码，便可轻松获取并储存所关注企业的信息。工商部门又推出了“商登易”APP应用软件。通过这个软件，公众可以在手机、平板电脑等移动终端，快捷便利地进行商事主体登记注册、报告，在线移动办理商事登记业务。
二、广州商事登记制度改革对税收征管的影响
广州商事登记制度改革对税收征管的影响有好有坏。2014年1月1日以来，全市范围内正式实施的商事登记制度改革取得良好成效，社会投资创业热情得到释放。截至2014年3月31日，广州地税税务登记户共86.9 万户，同比增长9.7%。2014年一季度全市地税税务登记新开30341户，同比增38.4% ；注销 11970户，同比增长4.4%。1—3月全市税务登记总户数和新开户数同比均呈加速增长态势[3]。
现行税务登记制度将工商登记作为税务登记的前置条件，商事登记制度改革打破了原有的工然而问题同时也存在，商登记制度将商事主体资格与经营资格相分离，并在工商营业执照的方式和记载内容方面发生了重大变革，这对严重依赖工商登记前置的税务登记产生巨大冲击，在广州商事制度改革的不断发展中，逐渐暴露出以下一些问题：
(一)税务信息方面的问题
（1）“宽进”、“简化”的商事登记制度，大幅度降低了登记门槛。导致商事主体剧增，素质良莠不齐，导致税务信息采集难度增加。“先照后证”又导致很多商事主体为了省事不办或者迟办税务登记证，大大增加了税务机关信息采集的难度。广州市实施商事制度改革以来，虽然新增税务登记的户数显著增加，但是与市场监督管理局登记的商事主体数据相比却存在较大差距。税务信息的不足将
难，尤其是根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发(2008}120 号)对企业所得税管户的界定很困难。(三)后续监管方面的问题
“宽进”导致新办企业的增多，激发了市场活力的同时，使得“宽进严管”难度有所增加例如监管广度、深度以及难度。并且保障“宽进严管”制度的执法力与其他职能部门的协调配合不到位，在“ 纳税服务”和“规范秩序”之间的平衡不到位，与成倍增长的企业数量相称的税务执法人员数量的不到位，大大增加了税务部门监管难度。如： 实行“一照多址”、“一址多照”，纳税人容易以一个地址注册多个企业。一个企业挂多个牌子分散经营所得额，从而达到不认定为一般纳税人少交税款的目的，给税务部门一般纳税人的认定造成比较大的困难。
此外，登记机关在检讨行政审批问题时，经常会强调审批部门之间在行政审批中职责与权益、权力与责任、任务与工作的对等性，认为“谁审批、谁监管”的行政原则，由于登记机关承担了“进口把关”的责任，在许多时候被异化为“少审批、少监管”、“不审批、不监管”以及“随意提高营业准入门槛”等不良现象。商事登记制度改革后，登记机关无须对商事登记申报材料进行实质审核，不再协助审批部门共把 “审批关”，在责任、压力此消彼长的状态下，改革有可能加剧单位之间的互不信任、踢皮球等问题。
三、完善税收征管的对策建议
（一）加强税法遵从理念
适应商事登记制度改革，转变税收征管理念。强化税法遵从理念，倡 导纳税人积极主动去遵从纳税相关法律条例。而与此同时，税务部门就应当在税收征管过程中主动还权、还责于纳税人，在征纳双方及税收管理的相关方之间建立起权利与义务合理分配的税收法律关系。
（二）加大信息化管税征税力度
电子税收业务是指纳税人可以通过网上实现从税务登记、申报、征收、缴纳和纳税证明开具等所有业务，便易纳税人全天候、全方位获取快捷服务。商事登记建立全程电子化网上登记年检平台，推行网上申报、受理，审查、发照、存档全程电子化和年检报告模式，实现申请人足不出户就可以完成相关事项。在深化税收征管改革中，税务机关也必须强化将现代信息技术运用到税收业务的能力，（五）建立健全信息信用公示制度。
公示制度是商事登记制度的关键，是将公权力与私权利连接起来的桥梁。改革传统的监督检查、行政处罚的监管方式为信用监管模式，实行经营异常名录制度，对没有履行法定义务的商事主体，中止正常商事登记公示，再入商事主体经营异常名录，改变信用监管模式。综合治税是在法律许可的范围内，充分利用社会资源，运用各种手段和形式调动社会各界的力量来实现依法征税全过程的治税理念。与其说经济决定税收，不如说税源决定税收。对税源的有效控管程度决定了税收的实现程度，税收的实现程度也决定了税收职能的实现程度。面对纳税人“经营多元化、收支隐蔽化、分配多样化、核算利益化、偷税骗税智能化”等新情况、新特点以及纳税人数量的大幅增长，仅靠税务机关的力量显然不够，需要以政府为领导的社会综合治税。
四、结语
简而言之，虽然广州市在商事登记制度改革的不断实践过程中有出现例如税收征管、报告真实性等一些管理问题，但商事登记制度改革对市场发展带来的积极作用仍旧值得大力支持以及肯定，随着改革的不断深化，全国市场主体稳步发展，新登记注册企业保持快速增长态势。商事制度改革一年多来，总体上取得了重大突破，不仅提高了工商行政效率，还加强了对企业的社会监督，完善了市场经济体制。商事登记制度改革给税收征管带来的一些管理问题应该得到相关部门的高度重视并不断深化该制度的改革和完善。
参考文献：
一、工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展的影响
(一) 注册资本验资业务基本已失去
工商登记制度改革的内容之一, 是将注册资本实缴登记制度改为认缴登记制度, 取消验资, 这样降低了企业准入门槛, 也降低了企业设立成本。但对会计事务所来说, 注册资本验资业务基本已失去, 减少了一定比例业务收入。当然, 除法定验资外, 其他验资业务也还有一些, 如企业合作, 合作方也可能要求验资。
(二) 企业年检审计业务基本没有
工商登记制度改革的内容之二, 是将企业年度检验制度改为年度报告公示制度, 取消年报审计。这样简化了工商管理部门管理手续, 也降低了企业的管理成本。但这部分业务是中小会计师事务所的法定主要业务, 失去了这一块了, 将使中小会计师事务所失去很大比重的业务收入, 使其陷入生存困境。
(三) 代办营业执照业务减少
由于工商登记手续简化, 以往需要会计师事务所代办的营业执照, 现在投资者或经营者自己也能办理, 这样进一步减少了中小会计师事务所的业务, 减少业务收入, 可谓雪上加霜。
总之, 这次工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展产生严重挑战, 使中小会计师事务所进入生存与发展的严冬。
二、工商登记制度改革后中小会计师事务所应采取的主要对策
(一) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式
中小会计师事务所除了提供审计、验资等法定业务服务之外, 还应努力开拓其他非法定业务市场, 具体有下面一些业务可以开拓:
1.代理记账。这是一块大蛋糕, 现在小微企业发展很快, 一个地方往往存在成千上万小微企业, 而它们不具备设立专门会计机构的条件, 需要中小会计师事务所为之提供代理记账服务, 中小会计师事务所可以设专门机构为之服务, 收费可从几百元到几千元不等。
2.代理纳税申报。同样是为小微企业服务, 尤其是企业所得税的申报具有较高技术性, 非中小会计师事务所这样专业机构才能胜任, 其他如增值税申报也有一定技术性, 也可做。
3.财务咨询。可为企业设计财务管理制度, 财务预测, 培训会计人员等。
4.管理咨询。可有针对性对企业生产经营进行诊断, 提供经营对策等。
5.高新技术企业认定。努力取得高新技术企业认定资格, 为企业认定高新技术企业提供服务。
6.财政资金绩效评价。可积极向财政部门争取财政资金绩效评价资格, 为财政资金绩效评价提供服务。
7.工程项目审计、工程造价服务。要吸收具有会计知识和工程知识的复合型人才, 争取工程项目审计和工程造价服务资格, 为工程项目提供各项服务。
8.在线会计服务。这是对传统会计服务的伟大变革, 利用网络为成千上万客户提供会计服务, 是一个具有巨大潜力的市场, 只是需要增加设备和技术人员。
此外, 还有资产评估, 提供秘书服务等等, 中小会计师事务所通过创新还可开拓更宽的业务渠道。
(二) 中小会计师事务所要做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力
中小会计师事务所的局限性在于规模小, 人才缺乏, 资金不足, 不能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力差等。如果一定数量的中小会计师事务师联合起来或兼并, 这样人才济济, 实力雄厚, 就能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力也相应增强, 业务会越来越宽广。
(三) 与其他会计师事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争
现在的会计市场呈现出僧多粥少的形势, 竞争激烈, 为了取得业务, 各会计师事务所招揽业务手段五花八门, 如向业务承揽人员支付佣金, 甚至采取低价招揽业务, 造成恶性竞争, 审计风险加大, 损害了注册会计师的声誉, 破坏了行业公信力。应加强行业监管, 各会计师事务所之间要联合起来与不正当行为斗争, 签订服务公约, 在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争。
(四) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务
中小会计师事务所, 应采取适当的市场定位, 选择中小企业或小微企业为自己的服务对象, 突出特色服务。例如在工程项目审计、工程造价服务方面具有较强能力, 形成自己的服务品牌, 在突出重点前提下, 发展其他服务, 形成自己的特色, 中小会计师事务所不可能具有全面的服务能力。
总之, 在工商登记制度改革环境下, 中小会计师事务所要改进自己的经营策略, 求得生存和发展。
摘要：国务院决定, 2014年3月1日起在全国实行工商登记制度改革, 对中小会计师事务所的生存与发展产生重大影响: (1) 注册资本验资业务基本已失去; (2) 企业年检审计业务基本没有; (3) 代办营业执照业务减少, 总收入减少三分之二以上。中小会计师事务所主要应采取以下对策: (1) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式; (2) 事务所做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力等; (3) 与其他事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争; (4) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务。
【关键词】商事登记制度；改革
商事登记改革包含哲学、法学与经济学等相关的理论，理论研究的价值比较高。研究商事登记的制度在商事登记的制度理论完善方面有着重要作用，这也是今后我国统一商事登记的制度法的前提条件。
一、分析商事登记的制度改革生态性的方式
通常情况下生态就是通过生态系统之间的要素互相作用来构成基本的样态。商事登记的制度生态是商事登记的制度运作具体样态，其主要取决于特定时期文化、政治与经济等社会的整体发展情况，主要表现为文化生态、政治生态与经济生态。
此外，商事登记生态性也就是指当下商事登记的制度还存在一些很多地方需要调节，例如：社会生态系统中商事登记的制度设备的生态平衡性需要调整。就当下的生态学看来，层次观与系统观点、整体论之间密不可分，系统的分析方法首先就是对系统组成部分进行区分，其次对各个组成部分进行综合，还要对系统整体表现进行探讨。关于商事登记的改革生态性分析一般是分析既存商事登记的制度，同时促进商事登记的制度实现自我的平衡，这也是宏观、系统、环境与因素等方面的研究。
二、国内商事登记的制度改革经济生态性的研究
1.国内政府在经济体制改革上宏观的把握
（1）持续推进国内社会主义的经济运行制度的建设，加强法律与市场规则的意识。由于市场经济既是法治经济，又是自由的经济，因此，经济有效运行离不开各种规则作用，想要构建与完善社会主义的市场经济的法律系统，需要强化市场机制控制力，并确立相匹配的道德准则与经济运行规则。将人治转变成法治，将改改停停与边改边看的随意盲目状变为常态化的制度，这样可以更好的对改革成果与步骤进行巩固，可见，只有完善国内社会主义的市场经济制度，才可以使我国在世界舞台上占据一席之地。
（2）掌握好经济体制与社会主义制度之间的关系，以及市场的边界，尽可能减小市场的准入，并对市场进行有效的监管。还要关注公有制在经济发展方面的作用，尤其是与国计民生紧密相关的一些经济领域，尽可能开发自由的竞争平台。此外，在非公有制与公有制的经济间的关系，不只需要充分认识两者间竞争的关系，还要充分认识合作与互补关系，也就是要在非公有制与公有制基础上，使得各种所有制企业可以有效与平等的竞争，进而最大限度的发挥社会主义的制度下竞争的优势。
（3）需要全方面利用配置机制与市场基础性的地位来发展社会的生产力，同时合理、科学的实行宏观的调控，始终坚持为与不为的原则，并明确市场非主导的位置与服务职能，使得企业变成竞争与市场活动的主体，这样一旦市场出现失能的情况，政府就可以进行及时的调控，保证社会生产可以顺利的进行，进而创造出市场活动有用的环境和条件。此外，还要及时完善金融、技術、土地与商品等各种生产要素的市场，构建完善与健全的社会主义市场的体系。而在推进国有企业体制改革方面，需要加快国企现代制度建设，减小国有企业发展的成本，最大限度的提高企业经济效益。同时，政府的宏观调控必须合理与适度，确保社会成员可以充分就业，并稳定市场的物价，确保社会的健康经济，对于一些不利方面，也要及时进行预防。
三、商事主体的自由经营权解放的必要性
1.可以有效遏制过度使用行政权力的情况
目前国内的相关法律中已经设定企业或者是其他的组织，部分企业事先已经确定了主体资格的事项。不管是行政许可赋权的内容，还是行政的许可解禁的意义，基本都可以理解成行政许可对象本身并不具有这些权利，或者是这些权利基本已经被禁止与限制，必须获取国家相关机关许可，才可以完整的行使这种权利。从某种意义上看来，这样不但与市场经济本质相违背，还使得行政机关赋权过程中由于不合理的使用各种行政权力而出现各种行政的腐败行为。
2.生产经营的活动是维持个体生计必然的要求
当下个人发展与生存，都与物质支持紧密相关，其中物质需求属于个人的基本需求，如果失去了物质的条件，也就失去了生存的基本条件，这样生命也就不会存在，更不能参与到其他社会的生活中。但是获取物质条件主要的方式主要是个体的自身努力，还有依赖于社会物质生产的条件与经营活动来完成，而且社会物质生产与经营活动的从事中比较普遍与重要的形式就是生产经营的活动，换句话说就是企业，因此，目前个体自由的经营权一般是通过加入企业、自主创业或者是社会经营的活动来完成。任何国家与任何社会社会经济的繁荣都离不开企业的发展，企业发展不只是国家的兴旺基础，还是实现各种权利的必要的前提与基础，美国的经济学家曾经指出用自由来形容企业并没有任何意义，在美国，自由经常被理解成不管什么企业都具备资源构建企业的思想。
总而言之，当下我国高度重视商事登记制度改革的生态学研究，不管是经济、还是文化方面，都受到人们的关注，只有更好的进行商事登记制度的改革，才可以促进国内各行业的发展。
参考文献：
[1]艾琳，王刚.商事登记制度改革的行政审批视角解析——兼评广东省及深圳市商事登记制度改革的实践[J].中国行政管理，2014，23（01）：19-25.
现行《税收征管法》及其实施细则自和修订并实施以后，在实际工作中已暴露出一些具体问题，有部分法律法规条文的具体设置问题，也有实际工作中的具体操作问题。
一、现行税款征收法律制度问题研究
1。现行税款征收制度存在的几个问题
第一，欠税管理法律制度存在的问题。目前，有些纳税人为了逃避追缴欠税，或在欠税清缴之前就已经在其他有关部门注销登记，或采取减资的行为，使得原有企业成为空壳企业，导致国家税款流失。《税收征管法》对纳税人欠税如何处理只有责令限期缴纳税款、加收滞纳金和强制执行的规定，但税务机关应当在什么时间内采取这些措施却没有具体规定。虽然关于逃避追缴欠税已经明确了法律责任，但前提是“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的”。换言之，如果纳税人不妨碍税务机关追缴税款但也不缴纳税款，税务机关又不“忍心”对其财产进行执行的情况下，纳税人就可能“千年不赖，万年不还”，而又不承担法律责任。
第二，“提前征收”法律制度存在的问题。《税收征管法》对于税务机关提前征收的规定只局限于“税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为”的情况，这一条件本身就很难把握，因为纳税人申报期未到，很难有证据证明将来可能会发生什么行为。等到税务机关对其采取保全行为时，纳税人的财产已经转移一空。也有纳税人可能因为种种原因需要提前缴纳的，但又无法律依据。
第三，“延期纳税”法律制度存在的问题。《税收征管法》对延期缴纳税款规定的期限只有3个月，这对遭受重大财产损失无法按期缴纳税款的纳税人可能起不到实际作用。现行法律规定延期缴纳税款需经省级税务机关审批，这一规定存在审批时间长、周转环节多、省级税务机关不了解纳税人具体情况等问题。
2。现行税款征收制度修订建议
第一，为加强欠税管理，建议在新法中明确规定欠缴税款的纳税人不得减资及减资的处罚措施;注销税务登记是其他部门注销登记的前提;有关部门不能为欠缴税款的纳税人转移或设定他项权利;有关部门未按规定执行的法律责任;在纳税人欠税一定时间后税务机关必须进行强制执行，这个时间可以是1个月或2个月。
第二，为使“提前征收”成为切实可行之条款，建议将“提前征收”的前提条件改为“发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，这一条件可以根据一定的线索判断，比较容易操作。建议扩大提前征收的范围，如纳税义务人于法定征收日期前申请离境者，纳税人自愿的，税务机关也可以提前征收。因其他特殊原因，经纳税义务人申请后税务机关也可以提前征收。
第三，建议适当延长延期缴纳税款的期限，一年甚至于两年或三年，具体执行时间由税务机关根据实际情况把握。因为纳税义务人需要有足够的时间通过经营自救解决实际存在的经营困难，时间较短不足以解决纳税人的实际困难，起不到保护纳税义务人生产经营的作用。由于延期纳税时间延长可能会影响税款均衡入库，所以在征管法修订时也可以规定分期缴纳税款，既可缓解纳税义务人的实际困难，也可以保证税款均衡入库。笔者还建议延期纳税的审批权限应由熟悉纳税人情况的县级税务机关审批为宜。
二、现行税务检查法律制度问题研究
1。现行税务检查法律制度存在的几个问题
第一，关于税务检查搜查权的问题。《税收征管法》没有赋予税务人员搜查账簿、凭证等证物的权力，也没有规定税务执法人员取证无能时的解决办法。而税务行政案件如果没有证据证明属于治安问题或刑事案件又不能移送公安机关处理。实际工作中税务检查取证已经成为税务检查工作的瓶颈，其结果可能是：一是纳税人隐匿、销毁证据，使税务检查工作无法顺利进行，造成国家税款流失。二是税务执法人员在明知不可为的情况下违法行政。
第二，关于税务案件退税或补税的问题。如果税务案件发生时间长，加之税务检查的时间也长，那么对纳税人加收的滞纳金就有可能比罚款还多，也可能比应补的税款多。在对税务案件处罚的同时加收滞纳金，就有了双重处罚之嫌。如果因为对税法条文规定的理解不同，纳税人与税务机关发生争议而引起复议或行政诉讼，因此而滞纳的税款，也按规定加收滞纳金显失公允。税法对纳税人多缴税款的退税还区分不同情况，有的`退有的不退，退税时有的支付利息，有的还不支付利息。
增值税转型改革后的税收征管风险及对策为执行积极的财政政策，日前，国务院决定自XX年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，并把工业、商业小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%。这将明显降低企业投资成本，进一步激发投资热情，全面增强经济发展后劲。但是就税收征管而言，可能会出现一些新的涉税风险。笔者对此进行了初步分析，以期更好地促进政策落实，减低相关风险。
一、税收管理风险点分析
风险点之一，增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，进行抵扣。
可能采取的做法：一是将前期购入并且尚未索取发票的固定资产，在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，抵扣税款;二是将XX年1月1日以前购入，已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，要求重新开具增值税专用发票进行抵扣;三是以假进货退回的名义，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，再开具增值税专用发票进行抵扣;四是将前期购入并且取得增值税专用发票的固定资产，发票开具日期未超过90天的，在XX年1月1日以后认证抵扣，发票开具日期超过90天的，退回销售方重新开具并认证抵扣。
风险点之二，增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产，变换花样进行抵扣。
可能采取的做法：一是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产以及电脑、摩托车等用作集体福利或个人消费的固定资产，变换产品名称，作为企业生产经营用固定资产进行抵扣;二是在购入为建造房屋、基础设施等非抵扣范围的固定资产时，将购入的钢材、水泥等建筑用材料以及其他固定资产，索取增值税专用发票进行抵扣;三是将非增值税应税项目、免税项目等购入固定资产取得的专用发票进行抵扣。
风险点之三，增值税一般纳税人企业将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣。
可能采取的做法：一是将其相关联的小规模纳税人或增值税免税项目纳税人购入固定资产的.增值税专用发票进行抵扣;二是非法买入其他纳税人开具的固定资产增值税专用发票进行抵扣。
风险点之四，增值税小规模纳税人将前期实现的销售，延迟到XX年1月1日以后申报纳税。
可能采取的做法：一是将应在XX年1月1日以前确认的销售，推迟到XX年1月1日以后确认，按3%的税率申报纳税;二是将XX年1月1日以前已确认实现的销售用红字普通发票冲回，在XX年1月1日以后，再重新确认销售收入，按3%的税率申报纳税。
上述问题，严重违法了税收法律，直接影响税收收入，应当引起重视，并且通过加强日常税收征管，严防税收管理风险。
二、加强税收管理风险点管理的对策建议
(一)对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“三流”审核
一要加强“票据流”的审核。对企业XX年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，防止生活用的固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣;另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在XX年1月1日以后申报抵扣。
二要加强“实物流”的审查。对单笔金额较大，或累计金额较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，结合固定资产明细账逐一核对，要深入企业，查看实物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。
三要加强“资金流”审查。一方面，要审核购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资等，其中，对政府投资要审核固定资产立项批文;对银行贷款要审核银行贷款协议;对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。12增值税转型改革后的税收征管风险及对策
对购进固定资产抵扣的企业，除了要加强一定时点上的“三流”审核外，还要加强后续跟踪监控。一方面，要对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，看其新增固定资产在用电、用料、新增销售方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入;另一方面，还要对固定资产处分情况进行跟踪监控。
(二)对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控
在加强红字增值税专用发票监控的同时，特别要对机器设备销售企业在XX年1月1日前后开具的红字普通发票的监控，要逐份查明原因，是否是真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止企业虚假冲回以前年度销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款。
(三)对小规模纳税人要全面加强销货合同审查
企业足不出户办理证照渐成风潮 杭州市市场监管局推进商事登记制度改革
叶临风
企业足不出户办理证照渐成风潮
杭州市市场监管局推进商事登记制度改革
叶临风
2017年，杭州市市场监督管理局的战功簿上，满满当当留下了“最多跑一次”五个字的印记。
作为今年的“头等大事”，市场监管局以“一件事”最多跑一次为目标，积极推进商事登记“1+N”+X多证合一、证照联办改革：
5月16日，杭州市市场监管局在全国首创“1+N”+X多证合一、证照联办；
8月1日，改革升级——首次推出“多证合一”网上办事功能，将原本受理公章刻制、大学生创业企业认定等22个事项备案的部门，全部纳入系统；
9月1日，改革推向高潮——在全省首推“多证合一、证照联办”网上办事系统（即商事登记“一网通”）。通过对数据的系统整合，使85%的新设企业在家敲敲鼠标即可“一键办理”，彻底打破各部门间的信息孤岛，使“最多跑一次”改革进一步向纵深推进。
通过一系列创举，杭州企业之间正逐渐形成一股“足不出户办理证照”的风潮。
企业办事至少少跑
20多万次
办理营业执照、开设银行账户、刻制企业公章、去若干部门办理许可证……过去设立一家企业，需要跑许多次，耗费大量时间，这也正是杭州商事登记制度改革所要破解的最大痛点。杭州市市场监管局宣传处相关负责人介绍：“举例说，现在想要经营一家餐饮或是商超，只需先在网上申报，再在线上完成公章刻制、住房公积金缴存登记的备案审批，以上即‘多证合一’事项；在以往，还需到现场办理一张食品营业许可证，如今也可以直接在线上系统操作完成，后者即‘证照联办’事项。”
整个过程，方便快捷。
改革降低了创业门槛和成本，有效激发了社会创业活力。目前杭州全市市场监管系统已实现“最多跑一次”事项164项，实现率达88.6%。截至10月底，全市市场主体量达到96.9万户，其中今年新设企业8.6万户，同比增长31.6%。
企业办事跑的次数明显少了。截至今年10月底，杭州市区两级行政服务中心市场监管窗口总办件数75.9万件，总叫号数137.1万次。
“这说明，按去年同期情况来计算，今年企业办事起码少跑了28.5万次。”相关负责人说，特别是自5月起各项改革举措逐步落地，取得的成效尤为突出。5月以来，总办件数50.8万件，总叫号数85.9万次，办件数较去年同期增长17.1%，叫号数同比反而减少了7.2%，企业办事至少少跑20多万次。这实在是让人欣喜！
商事登记“一网通”
杭州的商事制度改革贯彻了“大数据”的管理理念，涉及23个部门的49个整合联办事项，通过商事登记“一网通”进行数据整合、信息共享，一次采集、共享通用，成功打破了对新设企业申报的环节限制、层级限制和区域限制：
“原本分散在多个环节、多个部门的多项权力，如今都集中到一个窗口办理。”杭州市市场监管局注册处相关负责人说，办事咨询、领取执照、备案许可等多个事项，现在都按照“一件事”的标准整合起来，目前已经实现新设企业以准入（即发照）为目标的“一件事”归集率达到95%，以准入即准营（即发证）为目标的“一件事”归集率达到84%。
由此，杭州真正实现了商事登记“一网通”。
8月1日启用“多证合一”功能后，企业在取得企业名称后即可办理营业执照，实现了取名即准入“一体化”办理、“一条龙”服务。至10月底，共办理新版营业执照2.93万份，让群众少跑近6万次。以公章刻制为例，改革后，企业在市场监管部门取得营业执照后，由市场监管部门将营业执照信息及法人、经办人的信息通过网络直接推送至有关部门，企业可选择邮寄方式收取公章，实现“一次都不用跑”。
难以实现“多证合一、一照一码”的审批许可项目，也能通过实行“证照联办”实现“准入即准营”，目前首批证照联办事项共27项。从9月1日商事登记“一网通”正式运行以来，全市新设企业17668户，其中可实现“准入即准营”的占比达84.0%，相比证照联办改革之前比例提高了25个百分点。比如银行开户，如今通过网上预约，临柜办理仅30分钟不到，比过去至少快了1小时。在提交材料上，也从原来的至少6件简化到只需2件。
“多点突破”
改革释放红利
一系列的创新举措，为改革铺平了道路。
针对取名难，市场监管局启用“企业名称网上自主申报”系统，取消名称预先核准环节，审核由“机器换人”系统自主识别，实现名称申报“零上门、零材料”。截至10月底，通过该系统共办理名称14.8万个，占同期办理名称总量的92.9%，有效分流窗口办事群众。
针对咨询难，市场监管局借鉴淘宝阿里旺旺客服经验，建立了“网上咨询杭商系统”，提供即时性“店小二”式的在线智能应答服务，及时指导企业完成网上操作。自8月7日开通以来，累计办理咨询14112次，占咨询总量的43.7%，有效减轻咨询窗口和咨询电话的压力。
市场监管局还首推标准化承诺备案制，将属于企业落实的主体责任、事中事后监管的要求、信息共享可掌握的资料，从事前审批中剥离，给审批穿上“紧身衣”。如在全省率先推行食品“三小”行业标准化备案承诺制改革，将“三小”登记证与营业执照整合，同时实行备案承诺制，将从业人员健康证等批后监管的要求从审批把关中剔除，材料由原来的5份减少到3份，审批时间由至少3个工作日压缩到最多1个工作日。截至10月底，全市“三小”备案办件量达7384件，回访复查6417户，守信率达95%以上。
探索创新
打造“一网通”2.0版
尽管取得了不小成绩，但在不断深化商事登记“最多跑一次”改革的路上，市场监管局还将继续借鉴、创新，更进一步。该局注册处相关负责人透露，未来，两项工作是重头戏：
一是持续打造商事登记“一网通”升级版。“一网通”2.0版，全面拓展部门备案审批事项，拟新增多证合一事项9个、证照联办事项57个，总事项数将达到115个，涉及杭州市直有关部门28个，实现市及市以下多证合一、证照联办事项全覆盖，争取在今年底试运行。“一网通”3.0版，在新设企业实现“一网通办”基础上，破解变更、注销、迁移、章程备案等难题，推出变更、注销、迁移等事项网上申报、网上办理，实现真正意义上的商事登记“一网通”，争取在明年有明显进展。“一网通”4.0版，实现商事登记全程电子化，商事登记从咨询到领取证照，全流程实现标准化、电子化、智能化，力争在全国领先。
(一 ) 商 事 登 记 制 度 概 要 。
商事登记制度是指商事主体在商事活动中重要事项或重大信 息通过在 登记机关 注册登记 将自身信 息向公众 公开, 是商事主体市场经济活动的重要手段。我国的商事登记制度包括设立登记、变更登记、注销登记三类, 分别对应商事主体的产生、变动和消亡, 而商事等级的事项则是商事主体在商事活动中所需要向不特定的其他主体进行公开的内容, 具体包括 商号、名称 、商事主体 住所、经营 场所、经营 范围、经营 方式、经营 期限、注册 资本、分支 机构、财产 责任等 , 这部分内容需要在登记机关进行登记。按企业性质对商事主体进行分类, 可以分为企业法人、合伙企业、个体工商户等, 以营业性盈利为目的的企业都需要进行登记不得进行无照经营。
(二 ) 我国 商 事 登 记 制 度 渊 源 。
我国的商事登记制度是计划经济时代与社会主义市场经济萌芽时期的产物, 因此, 商事登记制度带有明显的计划经济色彩, 商事登记制度产生的目的是保障经济发展中的企业商事信用。该制度在产生初期适应了社会生产的发展需求, 针对我国经济转型时期企业发展的需求, 对企业的发展、商事活动的运行及社会经济的转型起到了重要作用。但当社会主义市场经济进入新的发挥阶段, 现行的商事登记制度便出现了多重弊病, 与我国社会经济发展的冲突愈加明显, 改革商事登记制度也愈加迫切。改革商事登记制度要从商事登记制度的根本目的出发, 即规范市场秩序、企业商事行为及维护企业自身合法利益。由此, 商事登记制度的改革方向应侧重于制定统一完善的商事登记法规、确定商事登记的形式审查制、规定强制登记与任意登记相结合进行分类登记制度、建立系统化的商事登记公告制度等改革。
(三 ) 珠 三 角 商 事 登 记 制 度 改革 概 要 。
珠三角地区民营经济发达, 企业商事活动频繁, 迫切需要改革现有商事登记制度, 进一步消除行政管理制度的弊病, 渐少政府的不必要干涉, 深圳市人大和珠海市人大分别于2012年的10月和11月通过了改革商事登记制度的地方法规, 并得到国家工商总局的大力支持, 于次年正式实行。改革的主要目标在于实行宽松的商事登记制度, 促进各类主体共同发展, 借鉴两地区的先进经验将有利于在全国范围内推广商事登记制度改革, 进一步调动各类市场主体的经营积极性, 大力发展市场经济。
二、我国现行商事登记制度所存在的问题
(一 ) 商 事 登 记 制 度 缺 乏 统一 完 善 的 法 规指 引 。
目前, 我国对于商事登记制度的法律法规较为分散, 散见于各种部法律、法规、部门规章、地方性法规之中, 有具有普遍约束性的法律, 也有针对某一类企业单独出台的意见和办法, 更有相互冲突的现象出现, 造成实际适用法律的混乱, 这在很大程度上归因于缺少统一完善的法规进行规制。现行的商事登记制度在实际操作中人为性和随意性较大, 登记机关对于具体法律法规的适用也莫衷一是, 分散的立法形式容易造成执行政策走样及立法相互之间的冲突或是产生法律空白和盲点, 并不利于完整覆盖所有的商事登记行为 , 由此我国的商事登记制度需要一套统一完善的法规进行规范。
(二 ) 登 记 实 质 审 查 制 下 的 弊 病 。
商事登记制度是商事活动的基础, 对于商事主体的商事登记行为审查应执行何种审查模式是商事登记制度改革的重要一环。目前, 我国对于商事登记的审查采取实质审查的方式, 不仅要求商事主体所提交的申请从形式上符合法律法规的相关规定, 而且要对申请事项的真实性进行判断。实质审查存在固有缺陷, 一方面实质审查流于形式, 商事登记机关的人力、物力、财力十分有限, 对数量众多的商事登记进行一一核查心有余而力不足, 在实践中不仅缺乏足够的操作性, 反而为商事登记机关带来了更为沉重的工作负担。另一方面, 商事登记制度对于商事主体的商事活动有基础性作用, 这就为权力寻租开辟了渠道, 容易滋生贪污腐败, 导致政府公信力下降, 商事登记制度的价值不断降低。
(三 ) “统一 模式 ”下 商 事 登 记 制 度 所 产 生 的 问 题 。
根据相关的法律法规规定, 我国的商事主体资格与经营资格采取“统一模式”, 也就是登记机关进行的企业法人登记与企业经营资格登记相统一, 只有同时满足二者, 才可参与市场经济活动。商事登记在我国是工商登记的一个不可分割的部分, 这体现了我国对于商事活动采取了政府较强干预下的市场经济行为, 政府对于商事主体进入和退出市场进行管控, 同时通过营业登记对于商事主体的经营活动进行干预, 显然不利于市场发挥资源配置的决定性作用。
(四 ) 商 事 主体 登 记 公 告 的不 健 全 。
商事登记的目的之一是向社会不特定主体公开参与市场经济活动对象的各项重要信息, 而公示制度的不健全就使得该项效能大打折扣。我国的相关法律法规对商事登记后的信息公开制度一笔带过, 并没有做出详细规定。西方国家大多采用以公告为主的公示方式, 兼以其他方式进行公式, 而我国的公告形式规定的较为笼统, 对于公告时间、公告种类和公告效力都没有进行具体的规定, 这就造成公告较随意, 并没有达到所期望的效益。
三、我国商事登记制度改革的具体路径
(一 ) 制 定 统一 完 善 的 商 事 登 记 制 度 。
分散的商事登记制度容易形成相互冲突, 也对不同类型的企业登记形成差异化管理的情形, 为了确保商事主体间的市场地位平等, 应当将分散与众多法律法规中的商事登记规定统一完善, 形成一部效力较强、覆盖面广、合理完善的商事登记法律法规。至于设立《商事登记法》, 还是由国务院制定《商事登记管理条例》以进行进一步探讨。当务之急便是通过建立一套完善的法律法规, 形成均等的进入市场的机会和条件, 营造公平的竞争环境, 促进市场在商事活动中发挥更大作用。
(二 ) 简 化 审 查 流 程 , 分 离 商 事 主体 登 记 与 营 业 资格 登 记 。
当前的商事登记审查因实质审查缘故较为冗长, 不利于市场经济发展。需要采用形式审查模式, 减少商事登记步骤, 加快商事登记速度。珠三角所进行的商事登记制度改革精简流程, 一方面对商事登记所需要的材料进行简化, 减少登记所需要的材料, 另一方面将商事主体登记与营业资格登记分离, 有利于优化资源合理配置, 改变以许可审批替代监管的惯性思维, 实现许可审批和监管工作的协调统一。珠三角地区大胆采用的二者相分离的登记措施, 有效改变了政府对于市场经济运行过度监管的旧有观念, 有利于打造服务型政府。
(三 ) 改革 完 善 商 事 登 记 公 告 制 度 。
商事登记公告是商事登记的最后环节, 通过公告制度向社会公布商事主体的登记注册信息, 一来可以加强社会监督, 对登记信息的真实性进行验证, 可以减少交易成本, 提高效率。由此, 我国的商事登记的公告制度应进行改革, 第一推行充分公开制度, 将商事主体在登记簿上的登记信息通过网络、报纸、杂志等方式进行充分公开。第二, 制定广泛公开制度, 在充分公开注册信息的基础上允许任何人在缴纳一定手续费的前提下, 查阅商事主体的注册信息, 不对查阅主体进行限制。第三, 明确效力优先制度, 商事登记公告的目的就是将商事主体的信息广而告之, 并通过该手段获得对抗第三人的法律效力, 这是目前的公告制度所欠缺的。因此, 可以明确商事登记公告对抗第三人的法律效力, 赋予公告以证明效力、对抗效力、公信效力;公司登记簿的公告对商事主体的存在与否、真实性等的证明效力;公司登记事项一经公告, 其效力及于第三人, 可对第三人形成对抗力, 以此增强商事登记公告制度的实际效用。
四、结语
商事登记制度作为商事主体参与市场经济的基础有着特殊的价值和意义, 当前我国的商事登记制度存在不少弊病, 珠三角地区的商事登记制度改革为全面改革吹响号角, 进一步深化改革是未来的发展方向。
参考文献
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网购这种通过互联网平台销售商品的商务模式, 现在一般将其归属于B2C或C2C。人们俗称的网上商店多指C2C电子商务。C2C, 即消费者对消费者, 是消费者通过网上交易网站将拍卖的商品或需求传递给其他消费者, 并最终完成消费者对消费者交易的模式。目前国内最大的C2C网站是淘宝网。
一、网购的发展现状
近年来, 我国网上购物市场的增长趋势明显, 坐在家里用鼠标购物受到越来越多网络用户的认同, 网购已成为流行的消费方式, 具有方便、快捷、价格相对便宜等优点。根据第31次中国互联网络发展状况统计报告中, 关于网络购物方面的数据, 有这样一段描述:截至2012年12月, 我国网络购物用户规模达到2.42亿, 网络购物使用率提升至42.9%。与2011年相比, 网购用户增长4807万人, 增长率为24.8%。在网民增速逐步放缓的背景下, 网络购物应用依然呈现快速的增长势头。
网购迅猛发展的同时, 也使得我国以传统商务活动为基础建立起来的法律、制度、体制等社会规范受到了极大冲击, 特别是税收领域出现的一些新情况和新问题, 受到越来越多的关注。到目前为止, 主动到税务部门申报交税的却寥寥无几, 对买方和卖方以及运营商来说, 网上交易不用纳税已成为一个大家公认的潜规则。
网上商店严重的偷漏税现象已经引起了有关人士和部门的关注, 2007年3月, 广东省全国人大代表陈学希在“两会”上提交了关于《尽快制定我国电子商务税收立法问题》的提案, 同年7月, 全国首例利用网上交易偷税案在上海市普陀区法院宣判, 再次引爆了电子商务税收征管这个话题, 电子商务税收问题开始提上了议事日程。
二、电子商务引发的税收征管问题
(一) 对税款征收造成影响
1. 纳税主体不清晰。
在电子商务活动中, 交易双方往往没有亲自出场, 而只以网址、服务器、网上账号在互联网上出现, 消费者可以匿名, 制造商、提供商可以隐匿其住址, 他们的真实身份无法查证, 这就使得纳税主体变得模糊化、复杂化和国际化。纳税主体的不确定必然引起纳税申报工作的进行, 造成税收征管困难。
2. 征税对象不明确。
在电子商务中, 交易商将许多交易对象转换为数字化信息通过国际互联网提供, 商品从“有形”变为“无形”, 其固有的存在形式发生了变化, 模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限, 使传统的以产品实物形式确定征税对象的有关税法规定在这里失去了基础, 税务机关难以通过现行税制确认其所得究竟是销售所得、劳务所得还是特许权所得, 进而难以确定应适用的税种和税率。比如, 原来购买各种书籍、报纸和音像制品的消费者, 现在只需在互联网上购买数据权便可随时浏览或下载其内容, 但这种数据信息, 判断其属于销售商品还是提供劳务进而征收增值税还是营业税, 依据现行税法很难确定, 必然引起税收征管上的混乱。
3. 纳税地点难确定。
在传统贸易中纳税人的户籍所在地、营业执照颁发地、税务登记地、生产经营所在地等这些地点接近或一致, 比较容易确定。但电子商务的虚拟性、无形化和隐匿化, 使从事网络贸易的企业可以很容易的在全球从事经营活动, 而且这种活动往往没有交易场所而变得十分灵活和隐蔽, 纳税地点的流动性、随意性大大增强, 导致税务机关难以准确确定纳税人的经营地或纳税行为发生地, 从而无法正确实施税收管辖权。
4. 纳税期限难操作。
在电子商务中, 一般无须开具纸质发票, 加上交易行为可以在瞬间得以完成, “隐匿性”特征也使得现行税法中按照交付方式确定纳税时间的规定失去了用武之地, 不论是按照取得收入的时间征税还是发出货物的时间征税, 都会因为取得收入或发出货物时间的模糊而难以操作。
5. 纳税环节难判定。
纳税环节要解决的是在哪个环节纳税和征几道税的问题, 它关系到税收由谁负担、税款是否能够及时足额入库等问题。中介环节的消失, 使电子商务的交易环节大大减少, 商品往往由生产者直接到达消费者手中, 导致相应的纳税环节缺失, 也弱化了传统的商业中介的税收扣缴制度。再加上虚拟性、隐蔽性等特征, 使得销售、流通等各个阶段无法确切区分。
(二) 给税务管理带来困难
传统税务管理包括税务登记、账簿、凭证管理、发票管理、银行账号、纳税评估、纳税申报等环节, 但电子商务可以完全脱离这些税务管理范畴。
1. 对税收登记制度的影响
由于电子商务的空间自由性, 使现行的税务登记制度无法发挥作用。依据我国《税收征管法》的规定, 从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是整个税收征管的首要环节, 是纳税人与税务机关建立税务联系的开始。我国现行的税收登记制度是以工商登记为基础的, 纳税人在营业前必须进行登记, 以便税务部门进行监管和核查。
在电子商务环境下, 交易无纸化和虚拟化使得交易双方身份很难确认, 为了自身利益纳税主体很有可能会选择只从事经营活动而不进行税务登记。以往的税收登记管理法律制度在电子商务交易中失去了现实意义, 从而使得税务部门很难像以前借助税务登记制度对纳税人的经营活动进行监督。
2. 纳税依据难以获得
企业经营过程中留下很多实际的真实存在的经营、财务、交易记录或凭证。这些凭证是税务机关合法征税的依据, 关系到企业应税金额以及应纳税额。企业根据凭证也可以明确了解自己的纳税义务, 因而账簿、凭证所反映的会计信息必须真实、准确、可靠。
在电子商务环境下, 相当部分商品是以数字化信息传递销售的, 所以所有的记录和凭证都是存储于电脑和网络上数字文件。而这种网上数字化的凭据, 又随时可能被修改且不留任何痕迹, 这就使传统税收征管模式失去可靠的审计基础。纳税人还可以利用加密等网络技术对涉及交易信息的账簿、凭证进行掩藏, 税务机关对国际互联网经济活动进行监控, 面临着一个在合理成本的范围内获取必要信息与保护私人隐私、保护知识产权两者之间如何协调的问题。其次从法律的角度看, 即使税务机关能够获得相关的记录和凭证, 还是不能确定企业交易的商品和交易过程, 而且这些凭证不具备合法性, 尚不能得到法律的承认和保护。
(三) 税务稽查难度加大
一般来说, 税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据, 以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。据此, 各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查, 从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。而在互连网环境下, 基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易, 交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在, 这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说, 众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此, 如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。
三、完善我国电子商务税收征管问题的对策
加强电子商务税收征管, 建立电子商务环境下的税收征管模式, 要根据电子商务税收的特征, 吸收借鉴国外电子商务征管先进经验, 利用现有征管资源, 可从以下几个方面分别采取可行的措施和对策。
(一) 遵循税收原则, 修订税收法规
完善电子商务环境下我国的税收制度, 首先要明确我国税收立法应遵循的基本原则, 即制定法律的基本出发点和在制定过程中应当遵循的方向和准则。税收原则包括:税收公平原则、税收效率原则、税收中性原则、维护国家税收主权原则和以现行税收政策为基础原则。
我国各相关部门应相互合作, 制定针对电子商务交易双方和交易服务提供者的法律法规体系。对由于电子商务而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善, 对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题适时进行调整。
(二) 建立电子商务交易税务登记制度
税务登记是税收管理的首要环节, 是征纳双方法律关系成立的依据和证明。应当建立专门的电子商务交易税务登记制度, 规定从事电子商务的企业或个人必须到主管税务机关办理网上交易的税务登记, 并由税务机关发放专用的电子商务交易税务登记号, 要求该企业或个人必须将该号码在其网址上展示并不得修改或删除, 网站的访问者可以依据该登记号码来查询企业的合法性, 确保企业的信息与税务机关登记的信息一致, 同时也便于税务机关掌握该企业网络交易的情况, 从而保证对企业的税收征管。
(三) 推行电子商务交易专用发票
在《税收征管法》及其实施细则和《发票管理办法》中明确电子发票作为纳税人记账核算以及纳税申报凭证的法律效力, 规范其申领、使用、保管、传递、缴销等相关程序。另外, 发票也是税务检查的重要依据。因此, 必须推行用于电子商务交易的专用发票。纳税人凭网上交易税务登记号申请、领购电子发票, 可以在线购领、开具, 并有防伪系统, 支持电子签名等功能。要求企业对通过网络的交易活动单独进行核算, 在该交易达成后, 将其开具的电子发票送往相关的网络银行, 银行在收到企业的电子发票后才进行交易款项的结算。通过电子发票的制作、使用、保管、传递、缴销等程序, 税务主管部门可以较好地掌握企业电子商务的交易情况, 比如交易的数量、金额等涉税数据, 使税务部门全面、正确地审核纳税人申报、纳税的真实性和完整性。
(四) 加强电子交易资料的管理
建议在《税收征管法》的“账簿、凭证管理”中增加关于电子记录保存的条款, 要求从事电子商务的企业及个人必须在一定的期限内保存每一笔交易活动的电子记录, 且有义务保证该电子记录的准确性和可阅读性。当企业或个人确因一定的情况不能保存电子记录时, 必须保留相应的书面资料, 以备有关部门的查询。以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他税控收款机等为基础, 开发统一的计算机发票管理系统, 涵盖所有的交易发票, 采取电子发票和电脑版纸质发票并存, 稳妥地推广使用电子发票, 并将发票系统与企业的网络交易平台实行对接。建立和完善网上交易支付系统, 加强网上交易支付系统的管理监控, 使税务机关全面掌握电子商务的交易情况。
(五) 建立电子商务交易税款代扣代缴制度
《税收征管法实施细则》第40条 (积极推广电子结算方式缴纳税款的规定) 规定:“建立完善的电子纳税体系。在这一体系下, 税务局、纳税人、银行金融系统与国库之间可以通过网络进行税款结算、划拨和解缴, 实现税款收付的无纸化, 这样不仅能够提高税务部门征税的效率, 降低征税成本, 而且能够确保国家税款及时足额上交入库, 防止国家税收的流失。”目前对于网上交易成交确认、款项支付的方式, 主要是通过网上交易中心进行。比如国内最大的网上购物平台运营商淘宝网, 就推出名为“支付宝”支付系统, 以解决双方支付和信用问题。买家在网上买下货物后, 先将货款支付给网上交易平台运营商暂时收执, 然后由网上交易平台运营商通知卖方发货, 买方收到货后, 如果确认满意并同意付款, 就通知网上交易平台运营商支付货款给卖方。这种模式使得税款由网上交易平台运营商代扣代缴成为可能。在确认交易完成并由网上交易平台运营商支付给卖方货款时, 就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款, 并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。
(六) 建立电子商务税务稽查制度
传统的税务稽查在网上交易方式下面临着无法稽查、无据稽查和无效稽查的问题。应当在《税收征管法》“税务检查”中明确税务主管部门对网上交易纳税人交易数据资料的稽查权。税务机关要充分利用获取到的各种电子凭据、资料以及企业提供的用户名、密码, 经由网络进入企业的财务系统进行稽查, 企业不得以涉及商业秘密为由而拒绝检查。针对网上交易的技术特点, 研究开发具有稽核和追踪等功能的智能性稽查软件, 实施网上稽查, 并使传统的随机性抽查变为网上日常性检查, 及时发现问题, 及时查处, 防止税收收入的流失, 打击网上偷税行为。同时要加强与银行、网络认证等部门的网上协作, 把网上交易的支付体系作为稽查的对象和手段, 互通信息、互换情报、互相配合, 解决网上信息不对称的问题, 克服由于网上交易的隐蔽性而带来的税务稽查的盲目性和无序性。
(七) 加大税收征管科研投入力度
要从硬件、软件和人才上入手, 提高硬件的先进程度、软件的智能程度, 以及注重对税务人员综合能力的培养, 实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变, 建立高素质的税收队伍, 加强税收征管和稽查能力。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度, 开发自动征税软件等专业软件, 利用高科技技术来鉴定网上交易, 审计追踪网上交易活动流程, 简化纳税登记、申报和纳税程序, 对网上交易实行有效税收征管。
(八) 加强国际税收协调与合作
在传统贸易方式下, 国际税收的范围主要局限于处理各国因税收管辖权重叠而对流动于国际间的资本和个人的所得进行重复征税方面的问题。互联网的开放性和无国界性, 决定了电子商务的开放性和无国界性, 使得网上交易打破了国界和地域的界限。随着电子商务的迅猛发展, 国际分工越来越细, 生产和流通实现了新的革命, 跨国公司的大量转移定价行为更为隐蔽, 各国的税收权益冲突更为尖锐。因此, 针对电子商务活动, 要加强常设机构, 跨国网上交易所得税收管辖权的认定、国际间的协作等各方面的研究, 有效防止国际避税与偷税。
总之, 在电子商务日渐发达的今天, 顺应国际发展大趋势, 致力于电子商务的开拓和推广, 加紧征服电子商务征税的技术难题, 不断规范电子交易市场, 制定并完善相关的法律法规, 逐步增加电子商务的交易品种, 扩大电子商务的交易范围。
参考文献
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一、电子商务环境下的税收征管的现状
上世纪90年代初期, 电子商务进入了我国经济市场并迅速发展, 改变了我国的经济结构。据有关数据显示, 2011年, 中国网民数量达到5.36亿, 相比2010年同期增加了3000万人;2010年网络经济交易额高达104.5亿元, 相比2010年上涨75.6%。随着社会经济的不断发展, 人们对电子商务的理解越来越深刻, 从我国电商第一家“淘宝”企业来看, 2013年“双十一”仅是淘宝公司宣传的一个活动, 在“双十一”活动的三天内, 淘宝交易额便达到了359个亿。这也证明了电子商务环境下的交易贸易在逐渐扩大。
我国的电子商务还属于发展中阶段, 因此, 在此时对电子商务的税收征管作出调整比较有利。税收征管政策需要针对电子商务的独有特点。
二、电子商务环境下税收征管存在的问题
1. 电子商务模式税收法律不明确
传统的商务模式中, 税收法定原则强调征税主体、纳税人、征税对象、征税依据、税率、税收优惠等必须进行法律上的规定。但是, 电子商务模式中, 对此的法律规定不够明确, 没有对此进行详细的说明。因此, 电子商务模式对税收法律具有一定的影响性, 甚至违背了税收法律的原则。
2. 与传统商务之间税收不公平
税收公平是指在相同的经济情况下, 不同的纳税人或纳税企业需要承担相同的税负, 不同经济情况下承担不同的税负, 这是传统商务税收公平的原则。
3. 增加税收征管成本
税收效率是指利用税收能够对社会的经济进行调整, 促进社会经济的发展, 同时也能够使影响社会经济发展的因素降低, 并且将税收工作的成本降低。因此, 概括来讲, 税收效率是在税收工作中进行成本节约, 减少额外支出的产生, 从而促进市场经济的发展。
4. 电子商务环境下纳税申报制度不完善
税收法中规定, 纳税人需要在确定的申报时间内, 向税务机关报送纳税申请表、财务报表或其他相关报告资料等。这对于传统商务模式来说, 让企业纳税人十分清楚纳税的时间与额度, 但对于电子商务的无纸化特点, 纳税单位不进行纸质记录, 而是将交易进行电子或网页形式进行保存, 税务机关无法核实具体交易额, 这对纳税申报具有一定的影响, 纳税申报制度在电子商务环境下无法发挥应有作用。
5. 电子商务环境下纳税评估、审核、服务制度不完善
(1) 对纳税评估、审核制度的影响
纳税评估是指纳税人或纳税企业在纳税过程中, 税务机关需要对纳税人或纳税企业进行税务管理。纳税过程中, 纳税机关如发现纳税人在申报纳税或上报财务报表中不完整或有遗漏等不符合纳税法规定的地方予以处理。但电子商务的交易过程中, 纳税申请和财务报表都不符合纳税征管法的相关规定, 给税务机关的工作带来了一定的难度。纳税评估和审核制度是为了防止纳税人虚假纳税和虚报纳税情况的一种管理方法, 税务机关针对电子商务环境下的特殊交易情况, 很难掌控交易活动涉及范围及资金运转方向。传统的商务模式中, 税务机关通过对纳税人的信息获取, 建立信息反馈, 但是针对电子商务模式是在互联网中进行, 纳税评估很难掌握相关信息, 做不到如实反馈, 不能将税收和审核结果通过纳税评估反馈到相关环节, 使纳税评估未能发挥应有作用。
(2) 对纳税服务的影响
纳税服务是指纳税机关在针对纳税对象依法履行纳税职责义务的一种服务, 为纳税人提供全面、规范、便捷的纳税相关服务。纳税服务也包括纳税咨询、申报流程掌握和税后事项, 相对个性化的服务为纳税人带来了一定的方便。电子商务环境下, 纳税服务很难开展, 大多数电子商务企业和纳税人对纳税意识不强, 甚至认为电子商务环境下的贸易往来不需要纳税, 也对税收宣传和纳税咨询等方面的需求不大。
三、电子商务环境下完善税收征管的对策
1. 构建并完善电子商务税收相关法律体系
构建相应的电子商务税收法律体系, 确定电子商务税收法律的基本原则。电子商务税收法律需要以现行税收实体法为基础, 进而补充一些适用于电子商务环境下的法律条款, 对原有税收政策进行概念补充完善, 使之能够运用于电子商务环境中。新的电子商务税收法律体系中应该明确电子商务的销售额与营业额如何具体缴税, 包括纳税时间、地点等。
2. 保障电子商务税收公平原则
税务机关需要保证电子商务活动所承受的税收负担与实际的经营水平相当, 保证每个电子商务纳税人的税负平衡[2]。电子商务的税收公平有两方面:横向公平需要对经营利润相当的电子商务纳税人的纳税标准相同;纵向公平是相同行业的电子商务纳税人的纳税标准相同。
3. 提高税收效率、降低税收成本
电子商务的税收效率, 需要将税务机关的相关部门, 如工商行政部门、海关、审计部门等进行联网, 将传统商务模式在税务机关办税登记形式, 转变到互联网中, 使电子商务企业进行网上申报缴税。税务机关通过互联网对纳税企业进行日常税务管理、网上稽查、网上咨询等, 并通过互联网与各大银行的相连, 针对电子商务的交易特点, 通过网上银行进行转账缴税。税务机关通过互联网在网上进行税收宣传和咨询等服务, 提高电子商务的税收效率, 降低了税务机关的税收成本。
4. 建立电子商务纳税申报以及扣缴制度
电子商务企业应该在交易过程中通过互联网进行纳税申报, 将纳税申报表、财务报表及相关资料通过互联网传送到税务机关, 税务机关审核完成后进行纳税申报。针对电子商务的特殊性, 纳税机关应该积极建立起互联网模式, 为纳税人提供方便的同时, 也提高了税收部门的工作效率, 同时, 税务机关需要对电子商务企业做好信息保密工作。
扣缴制度需要建立在电子商务企业申报缴税登记的相关资料明确的基础之上, 例如, 电子商务企业需要到工商部门进行登记, 并提供缴税人证件和相关信息进行申请缴税办理业务。税务机关制定的《申请从事电子商务活动税务登记报告书》中, 十分明确的列出相关信息, 税务机关需要对相关信息的填写进行监督并审查, 在申请后五个工作日对纳税人出示审核结果。提高税务机关对纳税申报工作的效率。
5. 完善电子商务税收法律的评估、审核及服务制度
电子商务下的评估制度需要以电子账薄和电子凭证为基础, 因此, 在制定相关法律文件中, 应该规范电子商务企业在工作中认真做好电子账薄与电子凭证。
电子商务环境下的纳税服务从本质上说, 是影响了纳税人的纳税意识。电子商务中的交易属于网络交易、虚拟交易, 无法明确真正的交易额, 导致无法判定税收制度。而在上文中提出对税收管理制度的改革中有提到, 对税收管理建立相关法律制度, 完善缴税模式等方法, 这便加强了电子商务企业的税收效率。
电子商务的飞速发展对我国的社会经济具有非常重要的作用。但目前我国的电子商务税收制度并未完善, 电子商务环境下的税收征管法律法规也尚未明确, 这为税务机关的工作带来了一定的困难。因此, 税务机关在对电子商务企业中的税收征管工作需要进一步优化, 了解电子商务经营的每一环节, 并针对电子商务的特殊性制定相关税收法律法规, 为我国的电子商务税收工作提供法律保护。
摘要：随着计算机网络的快速发展, 电子商务在我国迅速兴起对传统商务产生了不小的影响。由于我国的电子商务税收制度不够完善, 电子商务中的税收管辖、税源管理、税收政策等税收体系等问题日渐突出, 社会各界十分关注。部分学者对电子商务税收理论的研究加大, 但很少有对电子商务税收征管环节有所涉及。本文主要针对电子商务环境下的税收征管问题进行了分析, 并提出了相应的对策。
关键词：电子商务,税收征管,税收法律
参考文献
[1]毛慧华.国内外电子商务税收政策探析[J].商业会计, 2013, 05 (05) :42-44.
[2]王红新.新兴电子商务环境下的柔性支付模型研究[D].大连理工大学, 2013.
1 雁峰区房地产税收征管工作的基本情况
1.1 雁峰区房地产业税收征管工作的主要思路
依据我国现行税法规定, 房地产税收体系以及相关行业涉及到的税收主要有营业税、城建税、土地增值税、契税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税, 实际上涵盖了所有的地方税种。雁峰区地税局目前对房地产企业主要是实行属地管理, 以企业自行申报和税务机关日常检查相结合, 按房地产一体化管理要求, 税收管理员归集基础资料, 建立相应管理台帐, 对房地产企业进行动态监控和管理。具体来说, 主要采取四个方面的措施:一是依据“划块定责”征管模式, 加强征管人手的配置;二是对全区房地产企业、项目进行地毯式摸排, 收集取得了第一手的资料;三是对房地产企业会计人员加强辅导和培训;四是通过清查对部分在会计、发票使用方面的违规企业进行处罚。
1.2 雁峰区房地产业税收收入基本情况
1.2.1 房地产业税收规模快速扩大, 占地方税收收入比重逐年提高
近年来, 随着雁峰区房地产业的快速发展, 房地产业税收规模快速扩大, 占地方税收收入比重呈逐年稳步提高的趋势。房地产企业缴纳的各项税收占当年地税收入总数的比重, 2007年占到7.05%, 2008年受金融危机影响降至4.73%, 2009年又恢复到7.00%, 2010年上半年占到24.47%。房地产业税收占地方财政收入的比重从2007年到2010年上半年, 分别为22.29%, 14.16%, 19.43%, 35.41%。由此可见, 房地产税收在雁峰区地税收入和地方财政收入中所占的份额是举足轻重的。
1.2.2 已缴税额得到提高, 欠缴税额大幅上升
从表1雁峰区房地产业2007年、2008年、2009、2010上半年应缴税额、已缴税额、欠缴税额的情况来看, 除2008年受金融危机影响, 房地产业出现了一个明显的下滑, 整体趋势是向好向上的, 尤其是从2009年开始, 本区房地产业自身发展得到了较大的突破, 使得纳税水平也跃上了一个新的平台。虽然今年受到政策调控的影响, 但从上半年情况来看, 税收收入再上一个新台阶是完全可能的。但是从中也可以看出一个问题:随着应缴税额的增大, 已缴税额得到了提高, 同时欠缴税额也在大幅上升。造成这种现象的原因主要是:开发商一般是在为买房人开具了正式销售发票之后, 才在财务上记作收入并纳税, 而目前在众多开发商企业里常有意或无意地, 将预收款长期挂在“往来”上, 于是形成高额欠税。
1.2.3 营业税对房地产业税收贡献最大, 土地增值税比重逐年加大
从税收收入结构上看, 在房地产业链条中, 从土地使用权出让到房地产开发、转让等诸环节, 涉及多个税种, 其中以营业税收入为主。2007年雁峰区房地产业营业税收入963.3万元, 2008年为592.97万元, 2009年1787.55万元, 到2010年上半年增至2593.41万元, 增幅明显, 对营业税的整体收入起到了强大的支撑作用。
从表2雁峰区营业税等主要税种在房地产业税收中的占比关系以及房地产业税收收入在税收收入、财政收入中的占比关系来看, 房地产业税收占地税收入、占财政收入比重正逐年加重, 渐渐发展为支撑地方经济的一个主力军, 在经济发展稳定的时期是一个可靠的增长点。而其中, 营业税又是房地产业税收中贡献最大者, 土地增值税的比重则在逐年加大, 也有望成为下一个税收增长亮点。
2 雁峰区房地产税收征管工作的主要问题
2.1 房地产企业财务核算不规范、财务制度不健全
多数房地产业纳税人未按财务会计制度规定建立健全财务核算体系, 会计科目设置不全, 会计核算简单化。普遍隐瞒收入, 财务核算不及时, 未按会计制度规定的收入确认时间及时确认收入, 及时申报纳税。不开具建筑安装专用发票和房地产销售专用发票, 以自制或购买的收款收据收取售房款, 混淆和隐瞒应税收入。房地产开发企业因为收取售房预售款所使用的统一收款收据与企业内部的往来款项没有规范使用, 倒挂往来不入“收入账”, 等到房地产交付使用, 款项全部收取后, 才开具房地产售房专用发票, 造成预售款不申报或者滞后申报, 占压税款, 造成高额欠税。等等。
2.2 现行税收政策不够完善, 造成企业有空子可钻
一是没有明确结转销售收入的时限。房地产开发企业从前期到整体完工的销售行为, 统一按预收款的形式进行, 在给购房者的产权证未办理完结以前, 均未给购房者提供地税部门的正式销售发票, 致使整体销售行为并未终结。《营业税暂行条例实施细则》中只规定了纳税义务发生时间, 但未明确预收帐款何时结转销售收入。二是没有明确的成本结转办法。按照《企业所得税前扣除办法》的规定, 企业的成本计价方法可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等, 基本上都是针对制造业或商品流通企业而言的, 而对房地产开发企业却没有较为明确具体的成本计价方法;另外, 销售收入的结转时间未能明确规定, 企业在房产预售阶段的销售收入均以“预收帐款”的形式出现, 帐面记载无收入, 只反映了前期的开发费以及开发过程中的其他费用, 不符合收入与费用配比原则。三是跨年度工程的成本难以确认。房地产开发企业的建设周期较长, 大部分的成本费用发生在前期, 对这部分费用是按初期“开办费”还是“工程成本”对待, 税务部门和企业之间意见无法统一。特别对跨年度的工程成本费用的结转问题, 为后期的税收检查带来了更大的难度。四是是费用无法计提。由于销售收入不能确认, 各种费用的计提没有法定标准。如业务招待费、广告费、宣传费等, 各个房地产开发企业的计提标准不一, 随意性很大。
2.3 税收管理手段滞后, 征管力度有待加强
由于房地产行业的会计核算复杂, 涉及税种相对较多, 使得征管难度加大, 征管力量不足, 房地产行业税收基础管理工作不扎实, 使得房地产行业的税收征管存在较多的缺失。主要原因:一是部分税种征管不够。如房地产在开发前期主要涉及施工企业的建安营业税等, 开发中期主要涉及到销售不动产的营业税等, 而在开发中后期涉及房产税、土地使用税等。在通常的税收日常管理中, 税务人员偏重于营业税的征管, 忽视对其他税种的管理。二是税务部门和企业在财务制度和认知上存在偏差。房地产开发项目多, 时间长, 现行的房地产企业会计核算制度与税收法规存在较大的差异, 特别是对收入与成本的认定上分歧较大, 如果在日常工作中不够细致或业务水平不够, 将有可能造成新的漏税和欠税。三是行业税收管理措施不到位。如目前对企业所得税征管, 有核定征收、查帐征收, 还有以工程为单位, 待工程完工后进行结算征收等, 而土地增值税则由于提供抵扣依据不多, 计算程序复杂, 以及预征政策没有明确落实措施, 使得征管上存在较大的漏洞。四是发票控管力度不强。主要表现在:其一, 施工企业结算不开具建安发票, 无法确定工程成本。其二, 房地产公司不开具销售不动产发票, 在企业隐瞒有关情况时, 难以确认收入, 从而影响税款征收。其三, 房地产公司与施工企业大量使用白条结算, 混淆纳税义务时间, 少申报收入。四是由于部份税收管理人员业务水平较低, 政策掌握不够, 管理方式粗放, 加之房地产企业财务不健全, 对税收管理人员的业务水平和工作责任心提出了更高的要求。
2.4 税收违法查处威慑力不足, 房地产企业无所顾忌
通常情况下, 税务部门只注重当期税款征收, 不注重回头检查。在实际工作中, 税务部门往往以补代罚, 以罚代刑, 房地产企业面对偷逃税带来的高额利润, 而犯罪成本又如此低廉, 造成偷逃税纳税人大多抱有侥幸心理。目前, 在产权交易中 (尤其是在二级市场) 双方采取瞒报成交价, 订立阴阳合同等手段降低计税依据以达到少缴税款的目的的情况几乎普遍存在。
3 改进及强化雁峰区房地产业税收征管工作的主要对策
3.1 推行房地产一体化征管, 加强以票管税
房地产税收一体化管理是一个系统工程, 各个环节相互衔接, 相互联系, 流程化管理是整个管理工作的重中之重。严格落实房地产税收“一体化”管理办法的工作机制, 健全部门联动的税收监控网络, 多方采集房地产企业的涉税信息, 并及时传递、比对、整理、归集。利用契税征管中获取的房地产交易信息, 掌握单位、个人在房地产二级市场转让房地产的有关税源信息, 及时进行追缴, 并建立健全房地产行业税源台帐和征收台帐, 以票控税, 促使购房者主动向房地产开发商索取不动产销售发票。
3.2 实行社会综合治税
积极争取政府及有关部门的支持, 加强与计委、建委、土地、规划、房产、银行等相关部门的联系配合, 多方采集房地产企业涉税资料。如从房管局收集项目开发建设投资进度、商品房预售方案、预售许可证发放、房地产产权出租、转让、变更等情况;从房改办、房地产交易 (招标) 中心等部门收集各种形式的联建、集资、合作开发的房地产项目资料, 搭建信息交流整合平台, 形成齐抓共管、部门联动的协税护税网络和社会监控网络。
3.3 强化日常税收管理
一是加强房地产开发企业税源监控力度。地税机关要对所辖房地产开发企业从土地取得、项目立项、工程招投标、工程预 (概) 算、商品房预售等一系列与税收密切相关的涉税资料建立税源管理台帐, 对其开发项目的投资金额、建设工期、工程造价、预收账款、已售面积和未售面积、竣工清算等情况实施有效监督, 随时掌握房地产开发企业的动态。二是实行项目管理。地税机关要对房地产开发项目实行分项目税收管理, 建立房地产开发项目纳税台帐、预征税款管理台账。对房地产开发企业当年取得的预收款计算出预计利润并入当年应纳税所得额, 征收所得税, 并按项目进行税收跟踪管理, 待该项目完工办理竣工决算后, 确认该项目实现的销售收入, 再按销售面积结转成本, 确认收益, 对以往年度预征利润部分进行纳税调整, 多退少补。三是加强日常巡查制度。及时为企业办税人员做好纳税辅导, 解释办税的具体流程及所需手续, 采取书面、电话、上门催缴等多种形式, 使房地产开发项目的税源得到有效控管。地税部门根据各自辖区建立统一行业利润率、行业税负率、营业税负担率、企业所得税负担率等预警值指标体系, 按月进行票表比对、票额比对、逻辑相关分析等, 将涉税资料的日常审核与纳税评估有机结合起来, 将低于警戒值的纳税人作为评估及税收跟踪重点对象, 及时发现漏洞, 实施税务约谈、函告等手段及时排查和纠正, 督促纳税人主动自查纳税。
3.4 充分利用税收管理信息化技术提升房地产业税收管理水平
加强房地产税收管理, 迫切需要以信息化为支撑, 大力加快网络建设和软件开发、用信息手段整合资源、优化流程、简化环节, 加快与计划、土地、城建、房管、工商等部门以及房地产开发企业的联网步伐。要做到网络互联、信息共享, 保证地税部门能够及时准确地收集到房地产企业的各类信息, 才能让偷逃税者无可乘之机。
3.5 加大税务稽查力度
一是检查项目有关情况。以房地产企业的开发项目为重点进行检查, 从项目的立项———土地征用———规划设计———前期工程费———建筑工程施工———配套设施支出———房屋销售产权转移进行顺序检查, 主要检查有关合同协议和批准书, 掌握开发项目的总体情况, 如总开发面积、占地面积、建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等, 为下一步检查打下基础。二是检查财务会计资料。对房地产业的检查采用逆查法, 从审查报表入手, 进而审查总帐、明细帐, 最后有针对性地抽查有关凭证资料。在检查中应着重对主营业务收入、开发成本、期间费用、销售成本、其他应税项目及代扣代缴税金情况进行监控, 加强对有关重点科目和发票、合同的检查, 如“预收账款”、“应付帐款”、“营业外收入”、“开发产品”、“销售成本”、“管理费用”、“开发期间费用”、“待摊费用”、“预提费用”往来科目、收入、成本科目等。三是实地检查与询问调查相结合。在掌握项目开发总体情况和检查帐本资料的基础上, 深入到项目开发地、销售地实地进行调查, 掌握项目的实际建设情况、房屋销售情况, 了解房屋销售方式, 有没有工程配套设施、有无出租未售出房屋等情况与项目检查中的有关数据进行比对, 查证涉税问题。
3.6 提高税收执法水平和执法力度
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