经济责任审计重要意义

经济责任审计重要意义（共8篇）

经济责任审计重要意义 篇1

老 于

经济责任审计作为干部管理监督机制的重要组成部分，加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，健全和完善经济责任审计制度，是新时期加强领导干部管理和监督的有效措施，使党内监督制度更加完善，监督手段更加有效，对提高监狱干警执政能力和执法水平具有重要意义。

1、开展经济责任审计，是促进领导干部自觉实践“三个代表”重要思想，推进监狱发展的有效保证。监狱领导干部是否严格遵守国家的法律法规，是否严格执行党和国家的政策，直接关系到监狱经济的发展。通过开展任期经济责任审计，加强了对领导干部的管理，可提高干部使用的透明度，为组织部门正确选拔和使用干部提供参考依据。同时，经济责任审计的开展，对维护财经法纪，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识以及自我约束能力，推动党风和廉政建设，促进监狱领导干部自觉实践“三个代表”的重要思想具有决定意义。

2、开展经济责任审计，能够促进领导干部依法履行经济责任。经济工作是党的工作的中心。许多领导干部在主抓经济工作时往往带有主观性和随意性，由于“决策时拍脑袋”，给国家经济造成重大损失等现象屡见不鲜。通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、作出重大经营决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查考核，可以在一定程度上，判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平，也能正确评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪。实行了经济责任审计，毫无疑问要追究领导者的责任，这就迫使领导干部依法行政、民主行政、科学行政。

3、开展经济责任审计，是从严治党，反腐倡廉的有力举措，近几年，监狱系统领导干部个人经济犯罪的问题时有发生，一些消极腐败现象禁而不止，这与领导干部自身的内在素质分不开，但一定程度上也反映出对领导干部管理偏松，监督不力，缺乏行之有效的监督机制。通过全面推行经济责任审计制度，可以进一步加强对领导干部的监督，揭露违纪问题，查处违法犯罪行为，有效遏制腐败现象。

经济责任审计重要意义 篇2

一、经济责任审计“经济责任”内涵研究现状

(一) “经济责任”内涵研究

目前, 对经济责任审计的理论研究成果较为丰富, 但是缺乏对经济责任的界定和确认的深入研究 (彭振威, 2005) 。李季秀 (2001) 认为:经济责任产生于委托代理, 基于委托代理的经济责任需要监督。陈波 (2005) 指出:对于经济责任的界定和解释, 是经济责任审计理论研究的起点。政府官员所承担的受托经济责任, 是一种受托公共经济责任。李东 (2006) 对经济责任进行了分析, 提出在个人理性与家族理性下对经济责任的不同理解。王雷 (2005) 提出经济责任包括依法行政 (或经营) 的责任、规范管理的责任、创造效益的责任。刘君芳 (2007) 认为:认识经济责任是认识经济责任审计的开始, 经济责任具有双重性特点, 即个人属性和社会属性, 并提出了经济责任的评价模型。彭韶兵、周兵 (2011) 以政府两级委托代理与两类管理关系的分析为依托, 提出了目标经济责任的责任层级体系。虽然学者和审计人员一致认为“经济责任”涵义的界定是研究经济责任审计的重要理论问题, 但是由于经济责任涵义的复杂性和多变性, 现有研究成果大多是从不同行业、不同审计对象、不同历史阶段对经济责任审计的内容分别进行了探索, 缺少理论工具的有效支持;同时对我国经济责任审计发展过程中“经济责任”的变化过程及其规律的研究尚不成熟, 尚未达成共识。

(二) “公共受托责任”与经济责任审计关系研究

自20世纪60年代以来, 西方学者对公共受托责任进行了大量的研究, 并取得了许多研究成果。1985年最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中对“公共受托经济责任”的概念进行了定义, 之后美国审计总署、最高审计机关亚洲组织也先后对公共受托责任做出了界定。我国自90年代初, 开始有学者从公共受托责任角度研究国家审计问题, 张杰明 (1991) 认为:现代国家审计的发展, 是公共受托责任扩大的结果。秦荣生 (1995) 认为:贯穿于现代政府审计的受托经济责任是一种公共受托经济责任。现代政府审计不但因公共受托经济责任产生而产生, 而且因公共受托经济责任发展而发展。刘秋明 (2006) 从公共受托责任的角度研究了政府绩效审计的理论和实践问题, 董延安 (2007) 将公共受托责任作为权力审计控制的理论基础, 认为审计对权力进行控制是党和国家在新时期对审计工作提出的新要求, 并对国家审计参与权力控制体系、建立权力审计控制机制的提出了自己的设想。在我国近年的理论文献中, 关于公共受托责任与经济责任审计之间关系的研究较少, 代表性的成果包括:刘建军 (2001) 认为:国家审计的产生和发展是建立在公共受托经济责任及其控制的特定社会需要的基础上, 经济责任审计是“民主化、法制化”的具体体现;许百军 (2005) 在《寻租理论、政府权力的监督与公共责任视角下的经济责任审计》一文中对公共受托责任监督的要求与经济责任审计的范围、基本内容和方法进行了研究。总的来看, 近年来在对经济责任审计的研究中, 公共受托责任成为很多学者比较重视的理论基础, 也从不同角度研究了公共受托责任下经济责任审计的理论问题, 但是专门在公共受托责任理论基础上研究“经济责任”的涵义的文献还很少。

(三) “制度背景”与“经济责任”内涵演变研究

张以宽 (2001) 指出:研究任期经济责任审计理论, 健全和完善任期经济责任审计, 必须注意其所处环境的要求。任期经济责任审计进行审查的内容, 随着社会经济、政治、法律、文化、科技以及自然环境的变化不断进行调整和充实。因此, 本文选择环境因素中与经济责任审计关系最为密切的制度因素作为研究出发点, 分析不同制度背景对“经济责任”内涵及经济责任审计工作的影响。由于经济责任审计最初的出现及其后续的发展都与我国经济体制改革密不可分, 所以很多关于经济责任审计的研究中都涉及到了制度背景, 其中李凤鸣、时现 (2001) 、刘世林 (2006) 都在各自的著作中对我国经济责任审计发展的过程及各阶段的制度特点进行了详细的介绍。但现有文献中专门从制度的角度分析经济责任审计发展变化, 尤其是“经济责任”内涵的变化的研究成果尚未出现。从以上三个方面的现有文献来看, 在近年国家和审计署对经济责任审计工作大力支持的背景下, 经济责任审计理论的研究成果累累, 但是就其中“经济责任”的涵义问题尚未在理论上进行系统研究, 在不同制度背景下分析“经济责任”的内涵及其变化的研究成果就更少了。故本文从制度出发, 探讨不同制度背景下经济责任的内涵变化, 总结出经济责任审计发展的一般规律, 对经济责任审计工作的进一步完善, 尤其是审计内容的规范化, 提出自己的看法。

二、我国经济责任审计的制度背景及“经济责任”内涵演变

(一) 厂长 (经理) 离任审计阶段

我国现代经济责任审计首先以厂长 (经理) 离任审计的形式出现在20世纪80年代初期。1978年党的十一届三中全会上, 确定了经济体制改革的基本思路, 将扩大企业自主权, 正确处理国家和企业的之间的利益分配作为改革的重点。1984年, 党的十二届三中全会通过的《中共中央关于经济体制改革的决定》中规定企业实行厂长 (经理) 负责制, 明确指出“企业中党的组织要积极支持厂长行使统一指挥生产经营活动的职权, 保证和监督党和国家各项方针政策的贯彻执行”。在1988年颁布的《中华人民共和国全民所有制工业企业法》中规定企业实行厂长 (经理) 负责制, 厂长领导企业的生产经营管理工作, 主要行使下列职权:决定或者报请审查批准企业的各项计划、决定企业行政机构的设置、提请任免或者聘任、解聘副厂级行政领导干部、任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部、提出重要规章制度、提出福利基金使用方案和其他有关职工生活福利的重大事项的建议。根据这一阶段经济工作的中心工作, 审计署将厂长 (经理) 离任经济责任审计作为常规性审计工作之一, 并于1986年发布了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》, 将离任经济责任审计正式提上了日程。由此可见, 厂长 (经理) 离任经济责任审计是配合经济体制改革时期经济监督的特定需要而出现的, 具有特定历史阶段的特征。离任责任审计的对象主要是进行企业领导体制改革试点的全民所有制工业企业的厂长 (经理) 。1982年, 杨时展教授首次在《《国家审计的本质》一文中引入了“Accountability”一词, 并将其翻译为“受托经济责任”。基于对受托经济责任理论研究刚刚起步, 审计理论界对此概念的研究尚不深入, 因此当时对“经济责任”内涵的理解主要是从国家对指厂长 (经理) 的管理规定出发, 重点强调了管理者的财务责任。在《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》中, 明确了离任经济责任审计的主要内容包括:厂长任期内企业的财务收支是否合规合法;盈亏是否真实;经济效益是否达到任期目标;国家资财有无损失浪费;有无违反党纪国法等。

(二) 承包经营责任审计阶段

党的十二大之后, 经济体制改革全面展开。国有企业积极探索搞活企业的有效模式, 从原有的政策引导和国家要求延伸为完善自身的经营机制。1987年起, 承包经营责任制在全国大中型企业中得到普遍推行。在不改变企业所有权的前提下, 国家以合同的形式赋予承包者经营权和财产使用权.并由承包者承担约定的经济责任, 以此调整国家、企业和个人的分配关系, 从而进一步转变企业经营机制, 增强企业活力。1988年国务院发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》规定:“承包经营责任制, 是在坚持企业的社会主义全民所有制的基础上, 按照所有权与经营权分离的原则, 以承包经营合同形式, 确定国家与企业的责权利关系, 使企业做到自主经营、自负盈亏的经营管理制度。党的十三大报告中指出:“目前实行的承包、租赁等多种形式的经营责任制, 是实行两权分离的有益探索。1988年, 审计署印发《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定》, 明确规定了审计的对象是签订承包经营合同的双方及企业经营者, 其中重点关注的是承担承包责任的企业负责人。承包经营经济责任审计是全民所有制两权分离形式变化的产物, 企业负责人在经营过程中不仅要完成组织授予的职责, 还要履行承包经营合同的约定。因此其“经济责任”的内涵主要是在责任人承包经营和承包兑现过程中各项职责的履行情况, 具体包括资产、债权债务、盈亏是否真实;承包经营目标的实现情况及企业经营者的经济责任;国家资产的维护和增值;专项基金的提取和使用是否合规、有效;有无严重违反财经纪律和重大损失浪费;有无损害企业合法权益的行为等。相对于厂长 (经理) 离任审计, “经济责任”的内涵主要是在原有财务责任的基础上增加了在承包过程中合同约定的责任, 即承包责任。

(三) 任期经济责任审计

虽然承包经营责任制在实行的初期对企业经营者和职工起到了有效地激励作用, 但也逐渐暴露出其制度的缺陷。减税让利的理念在实践中遭遇了经营者短期行为、“包盈不包亏”等现实问题的冲击, 并没有使国有企业效率得到实质性提高。伴随着1994年财政税收制度改革, 国有企业取消承包缴税, 按统一税率缴税, 承包经营责任制也随即取消。在党的十四届三中全会上通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出了企业深化改革的基本思路“建立现代企业制度, 是发展社会化大生产和社会主义市场经济的必然要求, 是中国国有企业改革的方向。”其中, 改革的核心就是做到企业产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。在现代企业制度理念下, 国家对国有企业的资产所有权、企业法人财产权、国家出资人所有权进行了界定, 对两权分离进行了明确的解释。由此, 承担了国有企业经营管理权的领导人员的经济责任也趋于明朗和合理。宏观经济领域的发展同时推动了政府机构的改革, 政府在放权调控的过程中, 也在积极探索自身的定位。政府及领导干部接受了人民的授权, 究竟具有何种职能, 享有何种权利, 负有何种义务, 成为政府和公众开始思考的问题, 如何客观了解和公正评价他们各项职责的履行情况成为政府改革的必要环节。1999年, 中共中央办公厅、国务院办公厅颁布了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》, 正式确立了经济责任制度, 也标志着我国的经济责任审计进入了一个新的阶段。在新的制度环境下, 经济责任审计的对象首次由企业的领导人员扩大到党政领导干部, 扩大了经济责任审计监督对象的层面;同时, 关于受托经济责任的理论研究也进入到相对成熟的阶段, “经济责任”内涵被极大地丰富。杨时展教授首次将对受托责任的认识延伸到经济范畴之外, 拓宽了理论研究的视角。在任期经济责任审计实务中, 审计人员不仅要评价领导者对单位、组织的资产、财务、效益负责, 同时也关注其在国有资产管理、内部控制方面赋有的责任, “经济责任”的内涵具体体现为财务责任和管理责任。

(四) 问责经济责任审计阶段

新中国成立后, 我国政府伴随着经济转型的进程也在不断促进自身的建设和完善, 以期实现政府转型。与此同时, 西方的责任政府理论趋于成熟, 很多国家开展了政府再造运动, 在政府行政权力扩张的同时开始思考对政府权力的有效制约。21世纪初国内开始有学者对“责任政府”进行了研究, 提出责任政府既是现代民主政治的一种基本理念, 又是一种对政府公共行政进行民主控制的制度安排 (张成福, 2002) 。香港特别行政区最早对行政问责立法并实施, 董建华在2000年和2001年的施政报告中都提到了要“实行高官问责制, 以加强问责性, 提高政府行政效率”, 之后, 香港立法会通过了特区政府提出的问责制议案并于2002年7月1日正式实施高管问责制。2003年的“非典”事件中, 众多卫生部官员和地方领导因失职被罢免, 并快速出台了《突发公共卫生事件应急条例》, 明确了在此类事件中各行政首长应承担的责任;同年, 海军361潜艇失事事故也导致原海军北海舰队司令、政委被降职。中央领导在此类重大事件严肃追究领导干部责任的态度, 促使我国的政府问责正式启动。随后, 湖南、江苏、四川先后颁布了行政问责的相关规定, 对问责的对象、范围、方式、程序等作出了明确的规范。2004年, 《中国共产党党内监督条例 (试行) 》中, 明确写入了“询问和质询”、“罢免或撤换要求及处理”等内容;随即国务院印发了《全面推进依法行政实施纲要》, 提出在未来10年内基本实现建设法治政府, 要建立健全决策责任追究制度, 建设一个透明的、可问责的政府。2009年, 《关于实行党政领导干部问责的暂行规定》的发布标志我国问责制已经由偶发性阶段过渡到了制度性阶段, 行政问责制正向制度化、法制化、规范化方向发展。2003年, 审计署发布了第1号审计结果公告, 向社会公众公开了防治非典专项资金和捐赠款物的审计结果, 并在随后的审计结果公告中对很多中央部委在审计中被发现的问题进行了披露, 形成了所谓的“审计风暴”。这一现象引起了政府和学者的关注, 国家审计机构在问责中的理论和实践问题成为关注的热点, 政府审计问责制度是经济权利控制的重要手段成为问责制度的重要内容。战略转型期的政府审计应该以责任政府为核心理念, 加强以领导干部经济责任审计为重点的对权力的制约和监督。党的十六大和十六届四中全会之后, 为了切实加强对权力的制约和监督, 中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署与2005年联合发布《关于将党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级的意见》, 将党政领导干部经济责任审计范围从县级以下党政领导干部扩大到地厅级;2010年, 中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》, 将中央和地方各级党政工作部门主持工作的领导干部纳入经济责任审计对象范畴, 经济责任审计结果将作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据, 并归入被审计领导干部本人档案。经济责任审计监督对象范围的扩大和级别的提升, 反映了经济责任审计是制约和监督权力的重要环节, 是惩治和预防腐败体系的重要制度设计, 是从机制上、源头上预防和治理腐败的有效手段。在这一系列的制度背景下, 经济责任审计出现了重大的变化, 审计对象的范围扩大、层次提高。同时, 由于公共受托责任概念的引入, 也丰富了“经济责任”的内涵。领导人员不仅要对企业和本部门承担财务责任和管理责任, 还要向社会公众承担相应社会责任;不仅要实现企业效益, 还要实现社会效益和环境效益;因此, 在现阶段的经济责任审计实践中, 将包括安全、就业、纳税、可持续发展等内容都纳入到“经济责任”的范畴, 实现了对监督对象的全面问责。

三、结论

通过以上对我国经济责任发展历程的回顾, 尤其是剖析了其中制度背景和“经济责任”涵义之间的联系, 我们可以得到表 (1) 。

通过本文的研究可以发现, 我国经济责任审计发展过程表现出“制度———实践———理论”的路径, 即制度的变化带来了实践的探索, 实践中的问题促进了审计理论的研究;经济责任审计的发展实质上是一系列重大制度变迁的结果, 其中起到决定性意义的主要是经济制度改革、民主政治发展和审计制度的完善三个方面的合力。因此, 对于下一阶段的经济责任审计的研究要关注两个问题:第一, 对经济责任审计的研究不能脱离我国经济体制改革的大背景, 改革的方向和进度对“经济责任”的内涵起到了决定性的影响;第二, 经济改革会推动我国民主政治的发展, 研究经济责任审计要紧密关注政治体制改革的步伐。只有结合特定制度背景研究“经济责任”的内涵, 才能科学全面界定经济责任的准确涵义, 才能为进一步探讨经济责任审计内容、评价方法和评价标准提供研究基础。

参考文献

[1]彭韶兵、周兵:《公共权力的委托代理与政府目标经济责任审计》, 《会计研究》2009年第6期。

[2]李凤鸣、时现:《经济责任审计》, 北京大学出版社2001年版。

[3]刘秋明:《现代西方公共受托责任研究述评》, 《外国经济与管理》2005年第7期。

[4]秦荣生:《公共受托经济责任理论与我国政府审计改革》, 《审计研究》2004年第6期。

[5]张勇:《经济责任审计理论研究述评——基于国内1987至2007年研究的分析》, 《审计研究》2009年第3期。

[6]蔡春、陈晓媛:《关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究》, 《审计研究》2007年第1期。

经济责任审计与审计理论创新 篇3

【关键词】经济责任审计；审计理论；创新

一、国家机关经济责任审计的重要意义

经济责任审计是建设廉洁高效公务员队伍的需要，党中央、国务院历来都非常高度重视，特别是党的十八大以来，不断加大对主要领导用权的制约和监督。习近平总书记也对强化制约和配置权力方面，做了重要指示，要求权力结构科学，运行机制高效。着力实施对一把手的用权情况的监督。 从制度层面来看，经济责任审计逐渐成为一项对领导干部监督管理的制度安排。2010年以来，国家先后做出了一系列相关规定，对经济责任审计的对象，审计内容和期限以及相关的工作部署，都进行了与时俱进规定，促进了经济责任审计制度化建设。实践表明，领导干部特别是一把手的一言一行，一举一动都备受关注，尤其是财务问题，直接关系到公共机构的高效运行和干部队伍的形象，一个时期以来，由于各式各样的诱惑与利益驱动，拜金主义、享乐主义在一些主要领导的头脑中膨胀，职业道德和权力底线失衡，以权谋私、腐化堕落等问题屡见不鲜，这些问题如不加以遏制，任其发展，必然损害改革稳定的大局。由此可见，及时加强经济责任审计，是打造一个善于治国理政的高素质干部队伍的加固工程，是加强各级政权建设和执政能力建设的重要保证，是规范干部行为制度建设的重要内容和中心环节，对我国社会主义现代化事业的兴旺发达和长治久安将产生积极而深远的影响。

二、审计理论创新措施

1.经济责任审计与审计理念结构的创新

第一，我們要从管理和监督两个层面将经济受托体的各要素赋予新的意义。对审计规范我们也应该学会灵活变通，正如所有事物都不是一成不变的，我们要在创新理念的指导下具体问题具体分析。而且在新观念下，我们要更加注意对审计信息的整合与分析，重视起信息对经济审计的主导作用。第二，我们要转变经济监控的发展理念，不应该把审计作为一种手段去制约，这样不能从根本上解决问题，而且会消耗大量的人力物力。政府应该扩大职能范围，充分使审计人员理解到经济责任的重要性，根据责任与义务的对立关系，促进责任人监督的执行进度。政府的方法不再是传统的“以权制约”，更多的是让审计人学会“以德制权”，这样才能从根本上保障审计理念深入人心。

2.发展目标与体系的创新

首先从发展目标上来说，想要不断的进行审计理论的完善，必须切实重视经济责任审计工作的进行，这样才能保证在相应的目标创新的发展过程中，兼顾对于目标体系的进一步完善和加强。与此同时，还要密切注意两者之间的关系，不断的深化加强对于审计理论的目标以及内容的研究，用以指导经济责任审计工作更好的进行，为促进我国社会良好的发展奠定基础。另外，从体系上来说，由于在机制体系运行中，建立了经济责任审计，因此就需要进一步对相应的体系进行完善，用以保证经济责任审计工作的有效运行，并对其进行有效的监督管理。

3.经济责任审计与审计关系人之间的创新

如今，我们要在传统的审计关系人理念之上进行创新，不拘泥于传统形式，发展新形势的审计关系人理念。首先，我们认为审计人、被审计人以及委托人是一个不可分割的整体，它们之间的联系非常密切。审计人与被审计人是同时产生的，他们分属在同一领域的统一内容之上。而委托人又是因二者的出现而产生的，是两者之间联系的重要纽带。就我国的性质而言，中国共产党是为人民服务的法制党派，它代表的利益也是全国人民的根本利益，我们要从这个角度来剖析委托人的职能所在。

4.经济责任审计与审计方法的创新

审计工作的进行方式，从根本上影响了审计活动是否能够顺利实施。其中审计工作的导向是指导思想，具备活动进行的引领作用，我们不可以忘记经济责任审计的主要受体是领导干部等主要负责人，以此作为出发点。证据收集则是审计活动的主要侧重点，这时便须将传统的审计模式进行创新，就其行为的责任人上对其责任的履行程度进行评判。也需找到经济责任审计与其他审计方式的优缺点，补充不足，适时调整审计策略，完成经济责任审计的优化。

5.经济责任审计与审计职业的制度的创新

经济责任审计所需要的人才也许具备知识专业化和复合化的能力，这也让审计相关工作人员更加的职业化，对审计活动起到了很大的推动作用。我国现代意义上的审计工作开展较晚，所以应积极学习国外的先进经验，在审计人员专业化方面建立正式的制度，从经济责任审计的人才培养、管理和考核以及事业的规划等方面明确化和规范化，以此推动我国经济责任审计制度的进步和发展。

总而言之，随着社会不断的发展，经济责任审计对于推动我国各方面建设的发展，都起到了非常重要的促进作用，它是以具体的法律为依据，对国家机关党政领导干部的工作情况，以及财政情况进行审计，用以监督财政收支的合法、真实性，并且审视其是否进行了相应的职责的履行，为我国社会经济发展奠定基础，这就要求我们在以后的实际工作中必须对其实现进一步研究探讨。

参考文献：

[1]孙志娟.关于经济责任审计与审计理论创新的探讨[J].时代金融，2014，03：266+270.

[2]王倩，杨克江，倪平.经济责任审计与审计理论创新[J].商场现代化，2015，30：79-80.

经济责任审计与审计理论创新 篇4

摘要：作为现代审计理论、方法和中国特色审计实践有机结合的产物，经济责任审计是一种经济制度中的创新，可以深化、完善领导干部额监管机制，并且对党风廉政建设的深入、民主政治的促进和维护国家经济安全有着极为深刻的现实意义。本文将从数个方面论述经济责任审计相关的理论创新，以期能够对经济责任审计制度在我国的确立和创新提供一些借鉴和思路，从而推动我国市场主义市场经济的发展。

关键词：经济责任审计；审计理论；创新和思考

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0083

一、我国对于经济责任审计制度和现代审计制度的创新

目前，现代的审计制度已经覆盖了世界绝大多数国家和地区，其根本内容便是对政府、企业、事业单位等组织的管理层履行受托经济责任的情况进行审计。但是，经济责任审计却是我国所独有的经济制度，主要目的并不是管理层，而是对管理层中负主要责任的领导干部和高级管理人员履行经济责任的情况进行审计，这样不仅可以保证审计的效果，而且极大地节约了审计的成本，更符合我国现行国情。可以说，这是一次外国先进理论和中国现实实际相结合的过程，是审计最根本价值属性的体现，也是中国对世界审计事业的发展做出的贡献之一。

二、经济责任审计与审计关系人相关理论的创新

根据审计关系人理论学说的基本观点，可以将审计活动看成是产生于三方关系人之间互动的相互关系，这三方关系人分别是审计委托人、被审计人和审计人。所谓审计委托人，是指资源和财产的所有权人或投资者，所谓被审计人员，是指受到委托经营或管理这些财产和资源的领导干部或管理人员，所谓审计人，是指采取科学、系统的方法去直接实施审计行为者。目前我国的经济责任审计，其发起者一般都是审计委托人，通常是党委组织部门或者政府的国有资产管理部门，而并非西方审计学中单纯的资源或财产的所有权人。就这种审计委托人的变化而言，这也是我国经济责任审计制度的一大创新。

就本质而言，我国经济责任审计制度，其实就是在中国共产党和政府的领导下，对于根本利益和资源财产分配的一种监督机制，极大地区别于西方单纯的物权范围的监督，具有先进性和代表性，因此，具有“三个代表”属性的共产党在进行经济发展和工作时，必然也会推动经济责任审计制度理论的创新和发展。

三、经济责任审计与审计类型划分的创新

一般的经济审计理论认为，审计类型多种多样，但是普遍不将经济责任审计作为审计类型划分体系。但是，就我国实际而言，经济责任审计制度的创新，本身便意味着审计制度的全体创新，所以，经济责任审计制度理所应当的应该在审计体系内占有一席之地。首先应当按照现有的基本内容进行划分，从而分为财务收支审计、遵循性审计、绩效审计三大方面，从而使得经济责任审计能占据其中一席之地；另外一种是对于划分标准进行新的划分，即对将对“人”的审计、对“事”的审计划分为其他审计和经济责任审计，这种类型的创新可以将经济责任审计在理论上的地位加以突出，以此来加深其对我国经济发展起到的重要作用。

四、经济责任审计与审计理论结构的构建创新

由于经济生活的复杂性，故而审计理论结构也是多元化的，所以学界对于审计理论结构有着较大的争议，有审计目标、有审计假设，还有审计环境等多种学说，但是这些学说的共同特点是以一种特定标准的程度作为理论结构，具体而言是以财务会计信息质量和相关经济活动遵循的特定标准的程度。因此，在这种模式中，审计在本质上而言是一种控制机制，能够保证和促进特定主题受托经济责任全面而有效地履行。

审计理论结构构建上的创新必定促进经济责任审计在理论上的确立而出现，这需要我们加以认真、科学的探讨和思索，并且以此为指导，去真正的实现经济责任审计事业的发展。

五、经济责任审计与审计目标理论创新

作为审计理论体系中的重要组成部分，审计目标可以大体分为表象层次、中间层次和本质层次等三个层次。所谓表现层次，便是将审计重点放在提高财务会计信息和其他相关信息的质量上，比如公平、透明、真实等。而中间层次的重点在于对相关标准和准则的遵守程度之上，如真实性、合法性和效益性等。在本质层次上，审计最为重点目标在于保证和促进相关人员能够负责的履行受托责任。

因此，现今经济审计责任的内在含义已经极大地扩展，不应当仅仅局限于经济方面的审计，还应当注重领导人的意识观念、道德水准、权力施行等各方面内容，这样做可以对我国经济活动进行更为有效地监管和控制、促进我国经济健康发展，但是却也对我国经济责任审计从业人员提出了相应的挑战。

六、经济责任审计与审计职业制度上的创新

经济责任作为一种创新的制度，具有极为明显的广泛性、全面性、系统性和复杂性特征，其开展对于审计人才的专业化和复合化提出了更高的要求，近年来还随着时代和经济的发展而产生了专业化和精细化的要求，注册会计师、注册内部审计师等职业资格的推广就显现出我国社会对于审计人才和一种完善的审计制度的急迫需求。

面对这种新局面，笔者认为，审计从业人员应当加强意识、深化认识，开展各项学习活动，去学习新的审计内容和审计方式，以期使自身能够更好地适应经济责任审计在未来的发展，为我国经济的健康发展做出贡献。此外，各地政府尤其是各级审计行政部门应当深入研究并逐步着手注册经济责任审计制度的建立和推广，并且对其作出可行性计划，包括业务范围、能力框架、管理和考核、后续教育以及职业规范等各方面内容。

七、结语

由此可见，经济责任审计制度能够充分的发挥审计制度的作用，成为我国社会主义市场经济的“免疫系统”，是一种科学而有效的制度，加强了审计原有的价值增值、强化组织控制管理、完善民主政治等重要功能，对整个社会的进步和经济的发展有着极为重要的推动意义。

参考文献：

经济责任审计 篇5

浅析国家审计信息化的现状及发展方向

摘要：在现代信息技术飞速发展的环境下，国家审计能力的提升和发挥的根本途径在于信息化，国家审计信息化是国家审计的方法载体和实现路径。本文从信息化条件下国家审计的发展历程入手，分析国家审计信息化现状中存在的问题，提出相应的完善措施，并按照国家审计政务的基本职能和发展职能需求分析国家审计信息化未来的发展方向，希望对国家审计信息化的发展有所裨益。

关键词：国家审计;信息化;审计信息化；发展方向

一、引言

2014年5月，总书记在河南考察时指出，要增强信心，从当前中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态。时隔半年之后的2014年11月，总书记在亚太经合组织工商领导人峰会开幕式上首次系统阐述了新常态。2014年12月，中央经济工作会议全面描述了经济进人新常态的九大趋势性变化，提出要认识新常态、适应新常态、引领新常态。中国经济进人新常态，经济发展的体制、动力、模式和目标都将加速转变，同时也面临诸多挑战，需要根据新的约束条件选择适当的发展战略，才能实现由经济大国向经济强国的转变。

经济责任审计作为国家审计一项方兴未艾的重要审计类别，十余年来在监督制约权力运行、推动完善国家治理、维护财经秩序、预防抵御经济运行风险、促进依法行政和党风廉政建设等诸多方面发挥了积极作用，也日益受到社会各界的广泛关注和重视。随着经济责任审计工作的不断深化，如何在经济新常态这一新的历史条件下，创新推动国有企业领导人经济责任审计工作不断向前发展，就成为摆在审计部门面前的一个重大课题。

二、新常态下实施国有企业领导人经济责任审计的必要性

新常态下实施国有企业领导人经济责任审计是对国有企业领导人经济责任履行情况的一种客观公正的审计鉴证，其审计结果不仅成为人事、组织部门对国有企业领导人进行奖惩、任免的重要参考依据，而且也为选拔、任用企业领导人提供导向。中共中央办公厅、国务院办公厅2010年印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》为国有企业领导人经济责任审计提供了强有力的制度保障，是新常态下国有企业领导人经济责任审计工作正逐步走向规

对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考

范基础。同时，作为一项重要的制度保障，经济责任审计在国家审计顶层设计的大框架下不断深化发展，在全面建设“五位一体”的中国特色社会主义过程中发挥了积极作用。

（一）经济责任审计是促进领导人员依法履职的“警示器”。

新常态下的经济责任审计通过对国有企业经营管理各个方面的监督评价，将有利于规范领导人员的经济行为，最大限度减少其在经济工作中的失误，避免“决策时拍脑袋，出了问题拍屁股”现象，以实现科学决策、民主决策、依法决策，帮助领导人员全面树立和落实科学发展观和正确政绩观。同时，通过经济责任审计还可以使广大领导人员受到教育，有所警诫、有所镜鉴，从而提高依法履职的能力和水平。

（二）经济责任审计是正确考核和任用领导干部的“校正机”。

社会主义市场经济的快速发展为国有企业领导人员施展才干提供了广阔舞台，同时也给干部考察工作提出了新的挑战。在新常态下，经济责任审计通过对国有企业领导人员经济决策、内控管理、政策执行、自我约束等行为的审计，运用客观数据和经济指标评价其经济业绩和任期经济责任，能较好地德、能、勤、绩、廉等多方面为各级党委和上级人事部门正确考核、任用领导干部提供客观依据，有利于增强干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。

（三）经济责任审计是落实群众路线、深化反腐倡廉的“对照镜”。

在新常态下开展经济责任审计是贯彻落实党的群众路线教育实践活动、引导国有企业领导人员勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。经济责任审计不仅立足于对资产、财务收支、业务经营情况进行审计，同时以干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，对干部个人经济责任进行界定。通过审计，“一言堂作风，一枝笔审批”现象得到纠正，形式主义、官僚主义、享乐主义和奢靡之风得以遏制，违规违纪人员和腐败分子受到惩治，领导人员依法履职、遵守和执行国家财经纪律、贯彻落实中央八项规定的自觉性得到提升。

（四）经济责任审计是推动国有企业持续健康发展的“助跑器”。在新常态下，经济责任审计在对被审计企业资产、财务收支的真实性、合法性、效益性做出评价并保护企业资金、财产的安全、保值、增值的同时，还为企业发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业经营管理中存在

对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考 的问题和内部控制的薄弱环节，并运用独立、专业的眼光进行分析提炼，为促进国有企业改善经营管理、提高经济效益、降低经营风险提供咨询和建议，有利于完善国有企业法人治理结构，强化管理控制、防范经营风险。

三、新常态下国有企业领导人经济责任审计的完善措施

目前，国家面临全面深化改革的关键时期，新常态引领经济发展，稳增长与调结构成为首要任务。国有企业领导人经济责任审计作为我国国家审计的重要组成部分，需切实发挥其职能作用，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。因此从以下七个方面探究新常态下国有企业领导人经济责任审计完善措施。

（一）围绕全面深化改革，提升经济责任审计效能

新常态下，以经济体制改革为重点的全面深化改革成为经济增长的重要动力。中国共产党十八届三中全会就全面深化改革作出总体部20署，涉及 15 个领域、330 多项重大改革举措。国有企业领导人经济责任审计需密切关注改革措施的协调配合情况，跟踪实际落实情况，推动改进和完善。

关注国有企业领导人简政放权的落实情况，监督检查行政审批权清理下放、机构改革推进、部门监管职责履行等情况，密切关注法律法规、发展规划、政策标准的约束和引导作用，促进理清企业和市场的关系，促进行政管理方式创新。持续关注国有企业全面规范、公开透明的预算管理制度执行情况，把财政资金投入与项目进展、事业发展以及政策目标实现统筹考虑，把问效、问绩、问责贯穿始终，密切跟踪预算编制、执行、调整、决算等环节；跟踪国有企业“营改增”完成情况，对“营改增”推动经济发展的情况进行评价，关注国有企业消费税、资源税缴纳的具体情况。

同时加强有企业领导人对经济责任审计制度的认识和相应的制度建设，规范经济责任审计行为是不断全面深化改革经济责任审计的有效途径，审计部门要把制度建设作为推进经济责任审计工作的重要抓手。现阶段，应深入贯彻落实李克强总理对审计工作的指示、《国务院关于加强审计工作的意见》、中央两办《规定》等精神，制定和完善好与之配套的一系列制度和规定，为经济责任审计的发展夯实制度基础。

（二）围绕产业结构调整优化，推动可持续发展

新常态下，只有积极促进产业结构调整优化，才能有效实现稳增长的目标，对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考

两者是相辅相成的。对国有企业领导人经济责任审计需密切关注国有企业产业结构调整中存在的问题与出现的新情况，并及时予以反映。

关注国有企业产业升级，对传统产业技术改造的各项措施进行评估；跟踪国有企业的创业投资引导基金的使用情况，相关资金分配是否符合政策目标、使用是否合法、合规及政策执行效果等内容；关注国有企业科技创新，通过审计发现科技体制、机制中存在的问题和不足，提出审计建议，促进政策落实，推动以体制创新推动科技创新；开展企业技术创新审计，通过对企业的创新活动进行评估定位分析，发现目前技术创新状况与期望状况间的差距，找出问题的关键所在。

并进一步健全和完善经济责任审计工作机制。但就目前运行的工作机制而言还存在许多亟待改进的地方，不利于经济责任审计工作深入发展。因此，进一步健全和完善经济责任审计工作机制势在必行。健全整改责任制，明确国有企业领导人作为整改第一责任人，强调审计整改结果在书面告知审计机关的同时，要向同级政府或主管部门报告，并向社会公告。

（三）围绕宏观经济政策部署，推动政策贯彻落实

新常态下，国家宏观经济政策更加注重预调微调，更加注重定向调控，重点支持薄弱环节。宏观经济政策着重以微观活力支撑宏观稳定，以供给创新带动需求扩大，以结构调整促进总量平衡。国有企业领导人经济责任审计应加强对经济政策的科学性及执行的有效性的审计监督，以促进国有资产在合理区间运行。

关注国有企业重大政策措施和宏观调控部署落实情况，对政策贯彻实施的过程进行动态监督，以保证其按照政策设计的要求执行，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为；以宏观经济政策执行时资金投入的预算为起点，根据资金支出的流向，对国有企业领导人使用资金的情况按预算要求分期进行真实性、有效性的跟踪审计；关注政策“工具箱”的使用情况，对政策本身存在的不完善、不合理的问题，应及时予以揭示和反映，提出切实可行的建议。

在政策、机构方面，应出台领导干部经济责任审计更具体的评价标准，建立科学的评价指标体系和相对独立的经济责任审计机构，同时透明流程，借鉴美国保护法案，实行广泛监督。具体来说，由于不同领域的国企单位各自特点差异较大，所以评价相应指标确定不可过于机械，应结合实际行业特点选用不同指标、确定不同权重。同时，应将经济责任审计机构从双重领导体制下解脱出来，形成

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独立的上报负责体制，并赋予其相应的行政监督权，实现经济监督与行政监督的有机结合。在监督方面，应推行阳光审计，在审计结果公告上有所突破。

（四）围绕生态环境保护，促进科学发展

新常态下，以环境污染为代价的经济发展已难以为继。2015 年新的《环境保护法》实施，国有企业领导人经济责任审计应进一步拓展环境审计领域，实现经济、社会、生态的良性循环和科学发展。

关注国有企业领导人对新环保法的严格执行情况，是否存在对执法的干扰和法外施权情况，监督环保等执法部门是否存在工作不到位、工作不力的情况，推动“环保法的执行不是棉花棒，是杀手锏”的落实；结合环保需要不断扩大污染治理的企业专项环境审计，如水资源污染审计、土壤污染审计、生态环境建设审计等；以财务审计为环境审计的突破口，大力发展环境绩效审计，即对国有企业环保资金分配使用的经济性、环保投资项目的效益性和环保部门的业绩进行的审查；不断探索新的环境审计模式和创新审计的方式方法，整合审计资源。

面对新形势和新常态，要注重改进审计技术方法，提高审计工作效率，积极探索、研究经济责任审计领域的新问题、新情况，重点研究如何在大数据时代应用信息化手段开展数据挖掘和分析，提高审计查找案件线索的效率和能力，实现审计从单点审计向多点审计、从离散审计向连续审计的过渡。

（五）围绕经济风险隐患，维护国家经济安全

新常态，各项改革措施相继推出，稳增长成为重要经济目标，各种经济矛盾与风险隐患逐渐暴露。国有企业领导人经济责任审计应加强对国有企业经济运行中风险隐患的揭示，维护国家经济安全。关注经济“去杠杆化”，防控国有企业债务风险和金融风险，跟踪存量债务的潜在风险及化解情况，监督国有企业新增债务的举借和使用，跟踪影子银行情况，防范银行业坏账增加导致的风险；关注“去产能化”，防止相关行业形成密集性风险。

加强审计发现问题的整改落实，是强化审计的监督职能、推进全面深化改革的必然要求，是保证财政资金安全、加大经济风险监控、维护国家经济安全、促进依法行政的内在要求。应督促被审计国有企业领导人认真执行审计整改，把涉及国家重大决策部署、重大政策措施落实方面存在问题的整改情况作为一项重要审计事项，并公示整改情况，推动被审计国有企业及时整改、规范管理。

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（六）加强经济责任审计结果运用，健全整改责任制

审计结果的运用是审计存在和发展的关键。国有企业领导人经济责任审计结果报告应当归入被审计领导干部本人档案。因此，必须加强审计结果的综合运用，一方面审计结果运用要服务“党管干部”的宗旨，要突出领导干部“守法、守纪、守规、尽职”重点。

对发现的国有企业被审计领导和国有企业存在的问题按照经济责任审计结果运用制度及时通报情况、落实整改、责任追究；另一方面是对经济责任审计事项进行综合分析，归纳和分析权力运行中带有普遍性、规律性和倾向性的问题，提出标本兼治的审计意见和建议，在更大范围、更高层次和更宽领域发挥经济责任审计的建言作用，为党委、政府提供决策参考，为我国全面建成小康社会提供合格的领导干部人才支撑。

（七）强化经济责任审计队伍建设

李克强总理最近在听取审计工作汇报时指出，要加强审计队伍建设，着力打造一支素质高、业务精、作风优、能打硬仗的“审计铁军”。总理的指示为加强审计队伍建设提供了基本遵循和努力方向。根据目前经济责任审计队伍现状，当前宜从以下几方面入手：

1.是从严管理队伍，始终坚持以品德为核心、作风为基础、能力为重点、业绩为导向，确保审计人员认真履职、无私奉献。

2.是要锤炼精湛的业务本领。经责审计工作专业性强、责任重大，要求审计人员必须具备过硬的基本功。不仅要会查账，更要能透过现象看本质；不仅要会审数据，更要通过数据找规律；不仅要精通财务，更要熟悉政策法规和被审计单位的业务；不仅要善于发现问题，更要善于推动解决问题；不仅要“一专”，更要“多能”。审计人员只有具备过硬的本领，才能充分发挥审计的功能和作用。

3.是要铸造铁的纪律作风。为此，要进一步加强党风廉政建设，严守各项纪律，深入践行“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，切实做到“实、高、新、严、细”。队伍强，则事业兴。一支对党绝对忠诚，对法律绝对忠诚，敢于审计、善于审计，纪律严明，勇于担当、无私无畏的“经济责任审计铁军”，必将为全面深化改革、全面推进依法治国、全面建成小康社会做出新的更大贡献。

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三、国家审计信息化发展展望

《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确提出，用现代信息技术和组织模式架构审计业务和审计管理体系。因此，以实施电子审计体系为主要内容的“金审”三期工程是国家审计信息化的一个发展方向。电子审计体系是国家电子政务体系的重要组成部分，是国家行政执法综合监管体系的重要组成部分。在“十二五”期间，要重点建设、完善和提升“一个中心”（数字化审计指挥中心）、“五大体系”（国家电子审计体系、计算机审计方法体系、信息化标准规范体系、国家审计信息资源体系、信息安全保密体系）和“五大系统”（审计实施系统、审计管理系统、联网审计系统、移动办公系统、模拟审计系统），逐步形成涵盖决策指挥、现场实施、业务管理、质量过程控制、机关事务管理等各环节的审计信息化、数字化格局，推动审计能力和技术水平提升。

按照国家审计政务的基本职能和发展职能需求，利用现代信息技术和方式，打造信息化环境下的电子审计体系转型发展的技术支撑和发展模式，发挥电子审计体系在国家审计促进和完善国家治理中“免疫系统”功能的支撑作用。

（一）积极推进创新模式的持续发展

基于“云”的移动审计共享模式，总体分析、分散核查、整体研究模式，在线实时多级联动动态监测跟踪联网审计模式，以计划为主线的审计管理质量控制数字化模式。

（二）数字化综合分析和绩效评价模式建设

审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出，建立综合数据分析平台为总体分析、多级联动等发展模式提供支持，开展多专业融合、多视角分析、多方法结合、多层级联动的分析。同时，全面推进绩效审计，建立制定经济责任审计评价指标体系和其他审计绩效审计方法体系。为此，需要构建数字化综合分析和绩效的数字化审计分析评价模式。

（三）模拟审计和风险仿真预测模式建设

《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出，建设模拟审计实验室为审计业务、审计管理和领导决策提供仿真预测等有效支持。为此，需要构建模拟审计和科学实验系统，一方面为数据分析和审计学习提供真实场景模拟的审计环境，另一方面对财政、社保等重要行业的突出矛盾、潜在风险的风险预测提供计

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算机多维分析、仿真分析的科学实验环境。

（四）电子审计组织指挥模式建设

审计署关于构建国家电子审计体系进一步推进审计信息化建设的指导意见》中指出，要加快数字化审计指挥中心建设，包括组织指挥系统、信息展示系统和决策支持系统三大部分。其中组织指挥系统重点包括对全国性审计项目的统一组织指挥，以审计计划为主线的数字化审计管理和质量控制的统一组织指挥；信息展示系统重点包括全国性统一组织审计项目等各类信息的多方式交互和展示；决策支持系统是通过对全国性审计项目和审计计划管理的实施进度、重大问题的普遍性与倾向性、审计资源配置与调度、审计质量控制等内容的信息展示和分析，提供科学决策，及时下达指导意见的功能。

（五）信息系统审计将成为国家审计的重要内容

审计信息化建设，要经历一个由低级到高级、循序渐进的过程，从开始的计算机作为一种工具对电子账表进行审计到计算机作为一个系统实施联网审计再到计算机作为一个对象实施信息系统审计，逐步实现审计手段的现代化。因此，随着会计信息化、网络化的发展，逐步加大对信息系统审计的力度，关注信息系统的可靠性和安全性，信息系统的审计成为必然。综上所述，利用计算机审计技术将有效地发挥审计监督职能，全面提升审计能力和技术水平是审计工作发展的必然趋势，必将对审计事业发展产生深远的影响。在当今信息爆炸的时代，新技术、新产业、新应用不断涌现，国家电子政务得到快速发展，国家审计信息化建设工作也必须努力适应、快速跟进，以“金审工程”建设为依托，加快审计信息化建设，同时要转变思想观念，加强管理体制、队伍结构、组织领导等方面的建设，才能使我国国家审计信息化迈向一个新的发展阶段，促进审计事业科学发展。

五、总结

在新常态下实现新发展，经济责任审计应主动作为，深入思考与积极谋划。当务之急是要认真学习，理清思路。深刻理解当前和今后一个时期上级确定的审计工作的指导思想、总体要求和原则，紧紧围绕稳中求进的总基调，带着“大局”观念开展经济责任审计，用“全局”意识指导审计实践。

大力推进国有企业领导干部履行经济责任情况的审计监督全覆盖，把对重点

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地区、重点部门、重点单位和关键岗位领导干部任期内至少审计一次的要求落到实处。在经济责任审计实施中“把查处重大突出问题作为重要工作目标”，充分利用经济责任审计工作的特点和优势，精准把握审计切入点，以点带面实现审计目标全覆盖。切实做到“五个高度关注”：高度关注国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况、高度关注公共资金安全高效使用、高度关注维护国家经济安全、高度关注民生和生态文明建设、高度关注各项改革措施的协调配合情况，确保当好重大政策落实的“督查员”和人民利益的“守护神”。切实发挥审计反腐“尖兵”和“利剑”作用。为全面深化改革和依法治国，稳增长、调结构、惠民生、促发展发挥独特的促进作用，充分发挥审计的保障和监督作用。

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经济责任审计指引 篇6

本操作指引由经济责任审计框架（APG）及以下内容组成：

一、经济责任审计的目标

为了加强企业负责人任期（离任）经济责任的审计监督，客观评价企业负责人任职期间经营业绩和经济责任，促进企业负责人依法履行职责，提高经营管理水平，明确经济责任，确保资产保值增值（如涉及改制等其他因素，可结合具体实际情况作更详细的阐述）。

二、经济责任审计的法规依据

1、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发[1999]20号）；

2、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第7号）；

3、《关于印发中央企业经济责任审计实施细则的通知》（国资发评价[2006]7号）；

4、《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》；

5、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》；

6、《中央企业综合绩效评价实施细则》；

7、《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》；

8、《企业效绩评价操作细则》(修订)；

9、《中央企业发展战略和规划管理办法》；

10、《企业效绩评价标准值》；

11、《企业会计准则》；

12、《企业会计制度》；

13、《注册会计师审计准则》。

三、对审计范围与审计期间的要求

（一）对审计范围的要求

《中央企业经济责任审计实施细则》第四条规定：“在企业经济责任审计工作中，财务基础审计范围应当遵循重要性原则，并充分考虑审计风险，纳入经济责任审计范围的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%，户数不低于被审计企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围： ⑴资产或者效益占有重要位置的子企业；

⑵由企业负责人兼职的子企业；

⑶任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业；

⑷任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业；

⑸任期内未经审计或者财务负责人更换频繁的子企业； ⑹各类金融子企业及内部资金结算中心等”。

应该注意的是，经济责任审计范围不应低于被审计企业资产总额的70%和子企业户数的50%，只是审计范围的最低要求，我们应根据被审计企业的风险状况确定是否进行延伸审计，增加审计范围，不能拘泥于资产额70%、总户数50%的要求。

属于集团公司的法定代表人, 以集团(公司)本部及兼任法定代表人的所属单位和直接分管的单位为必审单位。集团(公司)所属的其他骨干企业、盈亏大户, 为重点审计或抽查单位。对有重大经济往来的其他所属单位, 如投资、担保、经济诉讼或纠纷、股权变动、出借资金等, 可进行重点抽查或审计调查。

（二）对审计期间的要求。

审计期间的选择一般情况下应与被审计人的任职期间一致，任期较长的重点审计后3年；对于重大经营决策、重大财务事项等的责任界定，必须以被审计人实际任职期间为准，涉及重大问题的追溯以前, 重要审计事项延伸至审计日。

（三）对审计期间或审计范围进行延伸审计时，须征得委托方同意。

四、对内、外部审计成果的运用

审计人员在执行经济责任审计业务过程中，应当在评估内、外部审计结果公信力的基础上充分利用企业近期内部与外部审计成果，提高审计效率，具体可参照年报审计标准中相关规定进行处理。

五、审计实施方案基本内容的要求

1、企业基本情况。介绍企业设立沿革发展概况；企业的主营业务情况；企业的产权关系，组织架构，部门设置及重要子企业情况；原企业负责人及领导班子的基本情况等。

2、审计目标及审计依据；叙述本次审计的目的，需要完成的主要任务，以及审计依据等。

3、审计策略。根据被审计企业特点，介绍本次审计的具体策略。

4、审计范围和审计对象。介绍审计范围选择的原则和依据，列示审计资企业名单及主要指标，简要介绍重点审计企业情况。

5、审计的重点内容。介绍审计风险的评估结果以及拟审计的重点内容，如：企业内部管理制度的建立和执行情况；企业各审计财务决算编制情况；内部管理制度的建立和执行情况；资金管理使用情况；有关经营活动和重大经营决策情况；执行国家有关法律法规情况；廉洁自律情况等。

6、审计程序和方法，包括现场审计具体工作程序和方法，企业绩效评价的有关内容。

7、审计工作实践，人员安排。详细介绍各阶段的具体实践与人员安排，项目分组情况，各小组人员名单及工作职责和任务。

8、企业访谈和问卷调查工作方案。包括访谈对象的选择，访谈的主要问题，调查问卷的设计，调查问卷的发放方式和发放范围。

9、审计组织和质量控制。叙述审计工作的组织情况，审计工作纪律和要求，以及审计质量控制的具体措施。

10、审计配合和沟通。

11、其他需说明的事项。

根据审前调查情况，编制审计工作方案或计划，并将修改后的审计工作方案或计划经委托方同意后，报国资委备案同意后组织落实。

六、沟通机制的建立及沟通的事项

（一）沟通机制的建立

事务所应建立与委托单位、被审计单位的沟通机制，明确项目总协调人、现场沟通、协调人，建立定期沟通、汇报的制度，编制审计日报（或周报），日报（或周报）的内容包括：

1、近期（上周）工作进展情况。

2、下一步（下周）工作安排。

3、审计发现的主要问题。按照审计单位排列，对发现的问题进行叙述，并提出审计建议（包括对该问题的分析、拟采取审计方法等）。

4、一般周报中要报告所有审计发现的重大问题，对于本周发现的新问题，用下划线标注。

5、周报中发现的问题应表明审计发现问题的来源。

（二）沟通的事项

1、与委托方、被审计企业、被审计经济责任人三方及时沟通，搜集资料，确定初步审计范围、审计期间；（1）确定全部子企业范围及数量

要求提供企业负责人任职期间(非审计期间)组织结构图、资本结构图、清产核资报告、长期投资明细表等，核对清产核资报告中的子企业数量是否完整。

（2）确定哪些子企业纳入审计范围

根据《中央企业经济责任审计实施细则》确定审计范围6种情况，即

1、资产或效益占有重要位置的子企业；

2、由企业负责人兼职的子企业；

3、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业；

4、任期内关停并转或出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业；

5、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业；

6、各类金融子企业及内部资金结算中心等确定。

（3）审计期初数的确定

①一般情况下，企业负责人的任职期间为某一的上半年，则以本初作为企业负责人经济责任审计期间的期初；企业负责人的任职时间为某一的下半年，则以下一初作为企业负责人经济责任审计期间的期初。如某公司企业负责人96年8月30日上任，审计和评价期初数为96年末数。

②重大经营决策、重大财务事项的责任界定，以企业责任人实际任期为准。如96年8月30日上任后至12月31日新增不良资产了，这时应以实际任期为准，确定为该负责人任期内的不良资产。

应该注意的是，经济责任审计范围不应低于被审计企业资产总额的70%和子企业户数的50%，只是审计范围的最低要求，我们应根据被审计企业的风险状况确定是否进行延伸审计，增加审计范围，不能拘泥于资产额70%、总户数50%的要求。

（4）是否需要同时对副职领导人员的经济责任出具报告。

2、就涉及绩效评价部分内容与委托方沟通，为财务基础审计提供工作重点。（1）审计人员在接受委托后，签订业务约定书前，应明确企业效绩评价指标体系与指标权数表内容包括基本指标、修正指标、评议指标、权数等，取得委托方认可的评价标准，为日后绩效指标评价计算提供参考依据。

（2）在进行绩效评价时，是否使用“经营难度系数”；

3、与被审计人的沟通

（1）根据实际情况，取得经济责任人各期的⑴经营业绩责任书⑵工作总结⑶述职报告⑷绩效年薪当期兑现情况⑸任期内三年的经营业绩考核结果指标、分类指标⑹《国有资本保值增值结果确认表》⑺国有资本保值增值情况分析说明⑻国有资本保值增值指标行业标准的相关资料。

（2）取得、了解企业发展战略和规划，包括现状与发展环境、发展战略与指导思想、发展目标、三年发展、调整重点与实施计划、规划实施的保障措施等。

（3）就经济责任审计报告初稿、修改稿等充分征求意见。

（4）经对初稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计人的意见。一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见。

4、与被审计单位沟通事项

（1）除按年报审计收集通常会计资料外，应及时沟通下列事项并及时做出记录。①是否存在内部审计机构，是否出具过内部审计报告。

②是否设置专门的投资部门，建立投资管理制度，是否有投资计划。

③就不良资产的含义、范围与被审计单位进行沟通，请被审计单位协助提供分期提供相关资料及财产损失审批及税务部门批准处理的文件；

（2）取得企业财务情况说明书，了解企业生产经营的基本情况；企业重大投融资及资金变动、周转情况；企业重大改制、改组情况；重大产权变动情况；合并重组、托管；

（3）对企业业务整合、技术改造、新产品开发及改革改制等事项组织开展财务可行性论证分析；

（4）向企业询问其他中介机构近期是否对被审计单位出具过清产核资专项审计、验资、资产评估等相关报告，是否可以提供；如是，经被审计单位同意后，与中介机构沟通及实施复核程序，考虑其中是否有相关内容可以利用。

（5）是否进行企业改组、改制，是否进行过资产评估及调账处理，调账数据是否正确，是否经批准。

（6）企业是否在认真做好总部及各级子企业分户报表编制范围与编制质量的审核工作基础上，编制集团或总公司合并报表，并按照国家财务会计制度的统一规定，做好合并范围和抵销事项的审核工作，对于未纳入范围和未抵销或者未充分抵销的事项应当单独说明。

5、出具报告时，与委托方及被审计单位的沟通

形成经济责任审计报告初稿，财务审计报告和经济责任审计报告初稿征求各方面意见，修改报告初稿，形成正式经济责任审计报告。

根据财务审计报告初稿和绩效评价报告初稿，起草企业负责人经济责任审计报告；（1）经委托方同意后，形成经济责任审计报告初稿，（2）财务审计报告初稿一并征求企业干部管理部门、相关监事会、企业及被审计人的意见。

（3）当面征求被审计企业和被审计人意见，并将其过程、结果形成书面资料。（4）在对各方面反馈意见进行分析核实的基础上，依据合理意见对审计报告初稿进行修改。

（5）经对初稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见。一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见。

（6）经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，（7）财务审计组出具正式的财务审计报告，并报委托方；（8）出具正式的经济责任审计报告，送达企业并抄送被审计人。

（9）经济责任审计工作完成后，审计项目组应当对经济责任审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，并将工作总结及时提交委托方。

6、出具离任审计报告时，应与现任责任人进行沟通，就经济责任审计报告涉及的内容书面征求现任责任人的意见和建议，并取得书面意见。

七、财务基础审计的主要内容及方法

（一）财务基础审计的主要内容

财务基础审计的主要内容包括财务收支状况真实性审计、资产质量审计、经营成果审计指引、重大经营活动和经营决策审计、企业经营合法合规性审计。

（二）财务基础审计的方法

1、风险导向的审计方法

经济责任审计也应充分引入风险导向的审计方法和程序，在审计过程中也应按照了解、风险评估、内控测试与实质性测试层层递进的审计程序实施经济责任审计。在编制风险评估工作底稿过程中应在年报审计标准要求的基础上，紧密结合经济责任审计的审计目标、审计的主要内容对风险评估工作底稿中的相关程序进行修订。

2、对任职期初及任职期末财务状况及任期内经营成果的审计方法

对任职期初财务状况的审计方法应在充分利用被审计单位内、外部审计成果的基础上，按照风险评估工作底稿中“4-S6-对任职期初余额的审计”工作底稿所列的程序实施审计。

对任职期末财务状况及经营成果的审计参照年报审计标准的相关要求，结合经济责任审计的目标、审计的内容，对内部控制的了解及测试、细节测试的方法及程序应依据了解程序所了解到的被审计单位的所处的行业、适用的会计政策等基本情况进行选择运用。

3、不良资产、绩效评价及违纪违规行为的审计方法

不良资产、绩效评价及违纪违规行为的审计方法应在了解程序的基础上，通过内部控制测试、会计报表项目细节测试，结合上述审计内容特定的审计目的实施审计。

八、绩效评价中财务审计报告数据的修正要求

为确定绩效评价计量指标，应按以下顺序对财务审计报告的数据进一步修正： 在进行《企业会计制度》、新的《企业会计准则》和清产核资结果追溯调整时，只需要调整合并会计报表，但调整的范围包括企业集团内全部子企业；对于会计差错、会计制度变更、清产核资损失等数据调整，应当附报调整说明。

1、对于审计期间包含开始执行《企业会计制度》或新的《企业会计准则》的企业，应按《企业会计制度》或新《企业会计准则》作为报表的编制基础，对审计期间的会计报表进行追溯调整，以保证资产、负债、权益、少数股东权益、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、利润总额、净利润、不良资产等主要指标口径可比。

2、对清产核资的损失进行调整。如果企业评价当期发生清产核资损失核销事项，应当按照核销金额相应调整企业相关科目年初数。但对于已经在（1）中作为会计差错等进行账务调整的有关事项，在清产核资损失追溯调整是不应对其进行重复调整；

3、如果当期发生债务重组（含债转股），按照不重组进行评价，并相应调整有关指标。

4、如果企业存在经营成果不实问题，根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，对审计期间产生的不良资产进行扣除，确认任期企业实际业绩。

5、任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）＋消化任期以前不良资产

6、根据上述调整，编制以《企业会计制度》为基础的调整后企业报表，作为财务报告的附件，同时作为企业绩效评价和有关数据分析的基础。

作为财务报告附件的企业报表=作为财务审计报告的内容的合并会计报表±执行企业会计制度追溯调整数±对清产核资的损失追溯调整数-审计期间新增不良资产的调整数。

7、审计期间各年调整说明内容。⑴执行企业会计制度追溯调整事项说明； ⑵清产核资追溯调整事项说明； ⑶新增不良资产事项说明。

九、如何实施绩效评价

（一）企业应提供的绩效评价资料

1、任期内企业的工作计划、工作报告和工作总结；

2、任期内企业经营目标及目标实现情况；

3、任期内企业管理绩效评议指标完成情况；

4、企业负责人任期述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等；

5、在经济责任审计过程中，需要补充提供的其他资料。

（二）绩效评价的指标体系

依据《企业效绩评价操作细则》 财统［2002］5号，企业绩效评价指标体系包括：

1、净资产收益率

2、总资产报酬率

3、总资产周转率

4、流动资产周转率

5、资产负债率

6、已获利息倍数

7、销售（营业）增长率

8、资本积累率

（三）绩效评价的基本指标、修正指标的说明、绩效评价的内容及评分方法 参见规范基本指标基本概念公式指标说明、修正指标基本概念公式指标说明、评议指标基本内容及等级标准、评价记分方法。

十、经济责任审计报告、财务基础审计报告及绩效评价报告的内容及格式 参见样本—经济责任审计报告、财务基础审计报告、绩效评价报告。

经济责任审计评价与责任的界定 篇7

一、经济责任审计评价与责任界定之现任责任与前任责任界定

众所周知, 任期经济的责任其实属于一种阶段性期间的责任, 将不同责任时期里面的责任归属和行使权力行为对于任期责任归属和行使权力行为对于任期影响以及应该承担的责任进行一定的区分在很大程度上都是相当必要和必须的, 原因就在于这一个做法不仅仅能够将家底摸得一清二楚, 从根本上对继任者了解自己所要接任单位中真实的情况进行了解, 将自身未来的工作思路进行很好的明确, 将适应期大大缩短, 更加能够对离任者离开单位以后的经济责任进行了明确, 本质上就是将前任者和继任者这二者之间的责任进行明确的划分, 将适应期缩短。再加上因为对离任者经济责任进行了很好的明确, 实际上将前后任这二者之间的责任进行了划清, 将过去那种新官不理旧账以及旧官一走了之这一种情况进行改变, 对交接工作有百利而无一害。但是, 在我们平日工作中, 往往存在着现任责任以及后任责任划分不清楚的状况, 产生的原因主要包括几个方面:首先, 在单位干部上任的时候, 并没有明确自身的任期经营目标, 这样也就使得业绩以及经营成果并没有一个量化指标的依据, 最终导致了责任划分方面十分模糊;其次, 在其任职之初, 企业单位财务情况也没有经过严格的审计和确认, 也没有办理相对应工作交接的手续, 这也就为对比评价带来了一定的困难;最后, 因为企业单位的经济活动以及经营活动往往具有连续性这一个特点, 这也就导致了前任的遗留问题普遍存在, 遗留问题一直都对后任的任期目标良好完成产生了十分大的影响。针对以上问题出现的原因, 笔者认为, 想要对其改善就要求我们的审计人员在自身审计的过程中, 必须要进行认真严格的调查和研究, 坚持具体问题具体分析这一个重要原则也是根本原则, 从责任主体上面将责任归属很好的分清, 这样就对企业单位前任责任在设计的评价过程中做出一个附加说明或者剔除。

二、经济责任审计评价与责任界定之客观责任与主观责任界定

人的思维分为客观和主观这两种, 而经济责任审计评价与责任界定同样包括客观责任与主观责任界定这两个重要的内容, 客观因素一般都是排除人为原因之外的自然原因和环境原因等, 不受人们的控制和监督;主观因素通常情况下都是人为的原因, 由于人自身所造成的, 排除主观的失误要求我们要对人的思想和行动进行一定的控制和制约。客观责任与主观责任的定义和概念同样如此。所谓的客观责任就是指国家的体制改革以及经济政策调整中存在的不完善和不可抗力等等诸多原因造成了经营决策失误这一种经济行为, 而主观责任就是指因为经济责任人的玩忽职守、假公济私、滥用职权以及谋取私利等等主观方面的原因为企业单位造成了一定的损失这一种经济行为。在我们的实际审计工作中, 国家宏观政策以及市场因素等等客观方面的因素都会对企业单位经营的业绩产生影响, 有的企业因为自身存在的历史原因造成了自身的经济包袱十分沉重, 虽然这些企业在主观方面做出了很大的努力。但是, 企业中的亏损面貌在短期之内很难改变, 有些企业自身进行的重大经营决策存在着错误现象, 我们除了要对个人决策能力等等主观因素进行分析和探讨, 我们更加要对主管部门行政干预等等客观的原因进行分析。总而言之, 我们必须要将各个方面的因素、原因以及隐患进行考虑, 将客观责任和主管责任进行明确和清晰的界定。那些属于客观因素的原因, 要求我们在审计评价的过程中必须要进行分析和说明, 而属于主观因素的原因, 要求我们在审计评价工作过程中必须要对其进行披露并且要对其责任进行追究, 视情节的轻重来对相关的委托部门进行委托, 建议其对其进行一定的处理。

三、结语

综上所述, 企业单位因为涉及到职工和人员的更替问题, 那么, 就一定会涉及到离任者和现任者这两个方面, 经济责任审计评价与责任的界定主要囊括了这两个方面的内容, 对离任者和现任者这两个方面进行责任界定。本文中, 笔者主要从经济责任审计评价与责任界定之现任责任与前任责任界定以及经济责任审计评价与责任界定之客观责任与主观责任界定这两个方面对经济责任审计评价与责任的界定进行了分析和探讨。

摘要：企业的经济责任审计工作质量的好坏以及其发挥作用的大小, 在很大程度上都体现在对企业的领导干部所履行的经济责任界定以及审计评价这两方面中。文章对经济责任审计工作的经验进行总结, 对经济责任审计评价与责任的界定进行分析和探讨。

关键词：经济责任审计,评价,责任界定,现状

参考文献

经济责任审计 篇8

近日宝鸡市经济责任审计工作领导小组召开了人员调整后的第一次会议，市委组织部、市国资委、市审计局、市财政局、市人社局、市编办等市经济责任领导小组成员单位领导参加了会议。会议要求各成员单位充分发挥职能作用，加强协调配合，综合实现执法效果；要强化审计结果的运用，做好任前审计，前置审计结果，并将审计结果定期通报，联合督促整改，市委组织部要将审计结果及整改情况作为干部选拔任用的参考；探索经责审计结果公告制度，进一步增强透明度，促使领导干部认真履职，规范行为，切实提高经责审计监督效果。

渭南市

渭南市近期召开了全市经济责任审计工作培训会，会议就切实抓好《实施细则》的学习、宣传和贯彻落实提出要求：一是强化法治思维，充分认识经济责任审计的重大意义；二是从强化经济责任审计组织领导、持续深化经济责任审计内容、提升经济责任审计管理水平、加大经济责任审计结果利用力度等四个方面就推动经济责任审计工作作出安排；三是持续改进作风，更加严格地依法审计、文明审计，不断提高审计的公信力和执行力，树立审计机关良好形象。 （渭南市局办公室 经责处）

城固县