增值税调整文件（推荐8篇）
先谈增值税小规模纳税人的会计处理： 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
假设本月取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于含税月销售额20600元（不含税即为20000元）。以第一笔业务为例：（假设收取的是“银行存款”）借：银行存款
1200.00
贷：主营业务收入
1165.05
应交税费—应交增值税
34.95
其他会计分录参照编制。
这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将559.22元申报纳税。到时的会计分录是： 借：应交税费—应交增值税
559.22
贷：银行存款
559.22 假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交增值税
559.22
贷：营业外收入—补贴收入
559.22
请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。
再谈营业税纳税人的会计处理：
营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。
假设本月取得了10笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于月营业额20000元。（假设取得的都是“银行存款”）取得第一笔收入时作如下会计处理： 借：银行存款
1200
贷：主营业务收入
1200 以后几笔业务参照此方法进行会计处理。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
营业税纳税人是到月末统计出月销售额（如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算），然后再计算应该缴纳的营业税（假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）。借：营业税金及附加
960
贷：应交税费—应交营业税
960 正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理： 借：应交税费—应交营业税
960
贷：银行存款
960 现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交营业税
960
贷：营业外收入—补贴收入
960 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。
还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
财政部、国家税务总局于2008年12月9日下发“关于再生资源增值税的通知”, 以促进再生资源的回收利用, 促进再生资源回收行业的健康有序发展, 节约资源, 保护环境, 促进税收公平和税制规范, 对再生资源的增值税政策进行调整。
(一) 调整再生资源增值税优惠政策的必要性及意义
再生资源, 通常也成为废旧物资。为了支持废旧物资的回收利用, 国家对废旧物资回收行业长期以来一直实行增值税优惠政策。2001年开始我国实行回收行业免征增值税, 其开具的废旧物资销售发票作为下一环节企业的扣税凭证, 按金额的10%抵扣进项税额的优惠政策。而上述优惠政策却违反了“征税抵扣、免税不抵扣”的增值税原理, 因此在执行中难以控制享受优惠政策的回收企业范围, 从而给一些不法分子以可乘之机, 造成国家税收流失。2001-2006年, 短短几年间里, 全国享受增值税优惠政策的回收企业数量由原来的几千家猛增到六万多家, 据统计估算, 国家因实施该政策减少的税收收入, 最多的一年超过了400亿。
为解决上述问题, 财务部、国家税务总局会同有关的部门、行业进行了多次调研, 在征求了各方相关意见的基础上, 出台了最新政策调整方案。
这次再生资源增值税政策的调整, 一方面通过恢复增值税链条机制, 防止偷税, 促进公平竞争, 另一方面通过对符合条件的再生资源回收经营企业实行一定比例的增值税退税政策, 鼓励合法、规范经营的企业做大做强, 促进再生资源回收行业的健康有序发展, 真正促进废弃物的“减量化、再利用、资源化”, 实现社会效益。
(二) 再生资源企业概念界定
再生资源产业是基础性产业, 是一个从事各类废旧物资回收利用, 净化环境, 物尽其用, 变废为宝, 利用国利民的行业, 是具有一定社会公益性的、资源与环保意义兼而有之的产业, 是集回收、加工、利用以及科、工、贸于一体的综合性产业。
由于再生资源产业提供的产品具有部分公共产品的性质, 带有明显的外部性和公益性, 是政府行为与市场行为交互作用的产业, 因此与其他产业相比, 再生资源产业的发展既要以市场经济为基础, 又更加需要政府的调控与干预。
再生资源企业包括有再生资源回收企业、再生资源生产企业、再生资源销售企业等相关企业。财政部、国家税务总局于2008年12月9日下发的“关于再生资源增值税的通知”主要是对再生资源回收与生产企业在收购、利用再生资源时产生增值税的政策调整。本文将以再生资源回收企业为例展开分析增值税优惠政策调整后对企业的影响, 并为再生资源回收企业提供应对措施建议。
二、政策调整对再生资源企业的影响
(一) 对再生资源回收企业税负与成本的影响
1、再生资源回收企业税收负担加重。
新政策取消对再生资源回收企业取消免税政策, 而是采取先征后退。这样直接增加了企业的税收负担, 至少比之前要多承担5.1% (17%* (1-70%) ) 的税负, 若再加上企业附征的各种城建税、教育附加税等, 其实际的税负将高达6%。这迫使企业进一步压低收购价格, 提高销售价格以获得经营利润。税负的增加也会对企业投资产生重大的影响。且压低收购价格势必会对再生资源的利用的积极性造成冲击, 反而违背了提高再生资源利用率的初衷, 不利于国家提倡的循环经济的发展。
2、退税管理要求、链条机制趋于严格。
财税[2008]157号规定, 对再生资源回收企业恢复征税, 符合条件的一般纳税人可开具增值税专用发票, 在使用再生资源的生产企业按17%抵扣, 因此对再生资源流通企业是否存在代开虚开专用票等的监管力度加大;财税[2008]157号对财政机关办理增值税先征后退业务规定了时限要求, 一个环节上的瑕疵就可能影响到退税的时间, 任何一个企业的不规范运行都会波及其他。财税[2009]7号文件对退税程序做了进一步的明确, 要求负责初审、复审、终审的财政部门及专员办都要按规定办理退税手续。滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的, 将按照有关规定进行处理。就在2009年9月底出台的财税[2009]119号文件进一步明确了再生资源增值税退税政策调整的相关问题。包括对财政[2008]157号文件中“通过金融机构结算”作了明确定义, 对所称的再生资源的具体范围作了更详尽的说明, 并规定自2009年10月1日起, 纳税人申请退税时提供的再生资源收购凭证、扣税凭证或销售发票还应注明购进或销售的再生资源具体种类, 否则不得享受退税, 财税[2009]119号文件更加强了税收监管, 要求负责初审的财政机关和税务主管机关应当加强联系, 及时就纳税人的征税和退税等情况进行沟通。因此通知的颁布使得监督力度加大, 对再生资源回收企业规范性和财务人员能力要求更高。
3、先征后退, 影响资金运转, 增加资金成本。
企业税负增加, 企业必须以现金方式直接缴付新增税收, 且待退税金占用资金量大, 导致企业现金流净流出增加, 影响企业资金正常运转, 进一步影响企业的投资活动, 增加资金机会成本, 若企业想正常运转和投资, 则不得不对外借款来补充流动资金, 如向银行贷款, 按一年期的短期借款 (年利率5.31%) , 企业每年要付出一定的利息支出, 这样直接加大了企业的亏损面。
(二) 对再生资源回收企业现金流量的影响
1、增加回收企业收购再生资源当期的现金流出。
按照再生资源增值税新政策的规定, 再生资源回收企业的增值税实行先征后退, 则回收企业在收购废旧物品时便付出了17%的增值税, 在现金流量表上体现为企业经济活动的现金流出, 而且企业会在相当长的一段时间内, 得不到退税资金的流入, 形成资金滞留, 企业失去了这部分资金的时间价值。最终导致企业现金净流量在过去基础上的增加。先征后退政策相比于之前实际上所征增值税增加, 而以企业应交增值税为基数征收的城市维护建设税和教育费附加等也随之增加低, 即增加了企业当期的营业税金及附加, 也最终导致了企业现金流出的增加, 现金净流量在过去基础上的减少。
2、减少企业当期所得税支出的现金流出。
考虑税改以及《通知》颁布后对回收企业当期营业税金及附加的影响, 假定企业当期营业销售收入一定, 而由于增值税政策调整使得企业当期多缴纳5.1% (17%* (1-70%) ) 的税负则企业营业税金及附加增加, 使得企业当期利润减少, 当期的应纳所得税额和所得税费用也随之减少。因此企业将比过去实行的再生资源增值税优惠政策下每期将少缴纳企业所得税, 最终导致企业现金净流量在原有基础上的增加。
(三) 对再生资源生产企业 (利废生产企业) 的影响
实施再生资源增值税新政策后.取消了再生资源10%的抵扣, 改为全凭增值税专用发票17%抵扣, 这就意味着再生资源生产企业每购进100万, 要比旧政策多抵扣7万元, 再生资源利用企业税负明显下降。但与此同时, 企业在购货方面将面临更大的资金压力, 并且由于链条机制的管理更为严格, 企业相关税务管理工作的难度也有所加大。
三、应对新政策调整的几点思考和建议
分析得出再生资源增值税新政策实施后将会对整个再生资源行业都会产生重大影响, 如何贯彻落实科学发展观、使再生资源企业真正发挥其有效作用、促进其健康有序发展, 真正促进废弃物的“减量化、再利用、资源化”, 实现社会效益, 需要再生资源企业和国家地方政府的共同努力。
(一) 再生资源企业应对措施
1、完善企业申请退税体制, 缩短占压回收企业资金时间。
新政策规定纳税人在申请增值税先征后退需要提交各种材料, 而且严格退税办理时限。一个环节上的瑕疵就可能影响到退税的时间, 任何一个企业的不规范运行都会波及其他。财税[2009]7号文件对退税程序做了进一步的明确, 要求负责初审、复审、终审的财政部门及专员办都要按规定办理退税手续。滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的, 将按照有关规定进行处理。因此再生资源企业一定要完善体制和信息系统, 严格遵守退税程序, 及时递交相关材料, 严格把握退税时限。接受各机关审核, 做到在遵守政策规定基础上充分发挥企业能动性, 尽量缩短资金占用时间。
2、进行税务筹划, 合理减少税负。
新政策调整后, 再生资源企业相比于政策变更前会承担更多的税负, 尤其是增值税及以其为基数的教育附加等营业税金, 但是企业可以巧妙地利用核定征收政策来合理降低企业所得税, 从而降低企业税负。首先企业应先向税务局申请核定征收, 国税发[2008]30号企业所得税核定征收政策规定, 如果企业依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查账的;发生纳税义务, 未按照规定的期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的;申报的计税依据明显偏低, 又无正当理由的。可以核定征收企业所得税:而且核定征收纳税人还有望享受企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免的优惠政策。为了能够申请适合企业可以寻求税务筹划公司税务专家的帮助, 将再生企业进行拆分组合之后申请核定征收。
3、提高再生资源企业财务人员能力和素质。
由于新政策对增值税申报方面的手续要求更严格, 这使得财务相关人员在进行增值税申报时必须多方面考虑各种因素, 其工作量必然加大, 且其工作难度也将有所提高。因此需要企业派遣财务人员学习深造以提高工作能力, 来适应新政策调整。
(二) 对政府等相关机构的建议
1、首先完善审批工作, 保证优惠政策的有效落实。
加强对再生资源增值税退税审批工作的管理力度, 强化服务意识, 提高有关部门的办事效率, 保证按时审批退税申请材料。对申请退税的企业, 财政部门要在规定的工作日内完成初审、复审、终审工作, 保证将符合退税条件的纳税人销售再生资源实现的增值税, 按退税比例退回给纳税人。
2、加大增值税新优惠政策宣传力度, 有效辅助再生资源利用。
加大对广大纳税人特别是再生资源生产企业和再生资源回收企业的政策宣传力度, 促使其顺应政策号召, 不断加强自身内部财务和税务管理, 规范企业在市场中的经营, 并能更快地适应新政策, 充分利用新政策的优惠条件为企业自身发展创造有利条件。而国家相关部门也要配合新政策的出台, 做好相关的辅助和推进工作。政府要充分发挥政策导向作用, 特别是财政和税务机关要在政策宣传的过程中, 明确自身的地位, 对政策进行全面的解读, 分析其中存在的问题, 进行同权衡利弊, 不断完善新政策, 真正促进经济的健康发展。更重要的是不能偏离使再生资源充分利用的初衷。因此, 在新政策实施过程中, 政府等机关可以通过建立再生资源管理组织来对再生资源回收和利用的管理实行系统化科学化的管理, 引导当地企业进行税务申报等具体工作, 协调再生资源企业在资格认定、日常管理等方面做好税务筹划。此外, 由于再生资源回收企业与一般企业相比面临着更大的资金压力, 地方政府可以根据这一特点, 减免地方政府性规费, 以减少再生资源回收企业的负担。真正调动再生资源企业的积极性, 大力促进回收经济的发展, 能贯彻落实可持续经济的发展。
参考文献
[1]、李国强.浅谈再生资源增值税政策对企业的影响[J].财经界, 2009 (8) .
[2]、财政部.国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知[J].再生资源与循环经济, 2008 (12) .
[3]、徐冬阳, 夏杰.关于再生资源增值税新政策实施带来的问题及建议[J].特别关注, 2009 (8) .
[4]、财政部.国家税务总局关于再生资源增值税退税政策若干问题的通知[R].财税[2009]119号.
[5]、方立山.适合再生资源企业的税务解决方案[J].关注, 2009 (5) .
[6]、陈娟.关于增值税转型改革的几点思考[J].财经纵横, 2009 (8) .
[关键词]中央一号文件；农民收入政策；调整；启示
[中图分类号] D262.3 [文献标识码] A [文章编号] 1009-928X（2016）10-0016-03
农民贫困问题不仅阻碍了农业和农村经济的进一步发展，而且会危及整个社会的繁荣和稳定。因此，从1982年至2016年初，中国已出台了18个涉农的“中央一号文件”，内容均涉及农民收入问题，对于中国农业持续发展、农村繁荣稳定和农民较快增收意义重大。
一、20世纪80年代出台的“中央一号文件”
涉及农民收入的政策及影响
改革开放前，由于农村人民公社体制、农产品统购统销制度和工农业产品价格“剪刀差”等因素，导致中国的农业发展水平极其低下，农村经济极为脆弱，农民长期处于极度贫困状态。直至1978年，平均每个生产大队的积累不到一万元，有的地方甚至不能维持简单的再生产。[1]“全国农村社员每年从集体经济组织分配到的收入增长十分缓慢，1978年仅有74元，比1957年的40.5元只增加33.5元，即这21年间平均每年每人只增加2.8元。这使得广大农村长期难以摆脱贫困，1978年全国贫困人口达2.5亿，相当多农民没有解决温饱问题。”[2]
党的十一届三中全会后，中共中央几经酝酿于1982年1月下发了第一个涉农的“中央一号文件”，即《全国农村工作会议纪要》，叫停了历史形成的“吃大锅饭”问题，生产责任制逐步建立，并提出 “实行联产计酬的要占生产队总数的百分之八十以上。”[3]紧接着，1983年“中央一号文件”进一步阐述了“家庭联产承包责任制”的意义，调整农副产品购销政策，提出：“今后，对关系国计民生的少数重要农产品，继续实行统购派购；对农民完成统派购任务后的产品（包括粮食，不包括棉花）和非统购派购产品，应当允许多渠道经营……凡属收购任务以外的农副产品，购销价格可以有升有降。”[4]截至1983年底，全国共有1.75亿农户实行了包产到户，占农户总数的94.5%。包产到户快速成为农村的主要经济形式，农民生产积极性高涨，粮食产量不断攀升，出现了粮食存难、运难和卖难的现象。因此，1984年“中央一号文件”提出“疏通流通渠道、发展商品生产”。然而，农产品统购派购制度的弊端日益显现，已影响到农村商品生产的发展。有必要对农村经济管理体制进行改革，把农村经济搞活。于是，中共中央和国务院决定制定“十项经济政策”，即1985年“中央一号文件”，废除了农产品统购派购制度。 粮食、棉花由统购改为合同定购。定购以外的粮食和棉花可以自由上市。农产品经营分工限制和指令性生产计划被取消。1986年“中央一号文件”进一步改进粮食合同定购方法，标志着合同定购取代了粮食统购。
至此，20世纪80年代出台的5个“中央一号文件”通过肯定家庭联产承包责任制，废除人民公社，改革农产品流通体制，取消统派购制度，赋予农民生产和交换的自主权，使农民逐步摆脱单一的生产模式，可以从事非农经营活动，拓宽了农民的增收渠道，为农村的稳定和农民收入稳步较快增长奠定了政策基础。
二、21世纪以来“中央一号文件”
关于农民增收政策调整的内容
从1997年起农民人均纯收入连续多年下降，农民的收入缓慢甚至减少的问题日益凸显。2004年1月，中共中央和国务院联合下发了21世纪首个“中央一号文件”，这个文件直接以促进农民增收为主题，从全局和战略的高度来看待农民收入问题。此后下发的“中央一号文件”关于农民收入的政策均是据此逐步完善和深化。
（一）为农业增收创造条件。一是加强农业科研和技术推广。2004年“中央一号文件”指出“要围绕增强我国农业科技的创新能力、储备能力和转化能力，改革农业科技体制，较大幅度地增加预算内农业科研投入。”2005年和2006年的“中央一号文件”分别提出“沃土工程”建设和“农业科技入户工程”，鼓励各类农科教机构和社会力量参与多元化的农技推广服务。”2010年“中央一号文件”则强调要“实施农村科技创业行动、科技富民强县专项行动计划、科普惠农兴村计划，推进现代农业产业技术体系建设。抓紧建设乡镇或区域性农技推广等公共服务机构，扩大基层农技推广体系改革与建设示范县范围。”
二是稳定粮食与农产品价格。2006年“中央一号文件”提出要坚持和完善重点粮食品种最低收购价政策，保持合理的粮价水平，保护种粮农民利益。2009年“中央一号文件”指出要避免农产品价格下行，防止谷贱伤农，保障农业经营收入稳定增长。2014年“中央一号文件”则提出要“继续坚持市场定价原则，探索推进农产品价格形成机制与政府补贴脱钩的改革，逐步建立农产品目标价格制度”。
三是引导农副牧渔业有序发展。2004年“中央一号文件”提出继续推进农业结构调整，挖掘农业内部增收潜力。2005年提出要“以市场需求为导向，改善品种结构，优化区域布局……积极发展节粮型畜牧业”。2006年指出要“加快建设优势农产品产业带……扩大园艺、畜牧、水产等优势农产品出口”。2010年“中央一号文件”强调要“增加渔政、渔港、渔船安全设施等建设投入，搞好水生生物增殖放流，支持发展远洋渔业”。2012年一边强调：落实“米袋子”省长负责制，一边提出稳定发展生猪生产，扶持肉牛肉羊生产大县标准化养殖和原良种场建设。
（二）拓宽农民增收渠道。2004年“中央一号文件”首提要发展农村二、三产业，拓宽农民增收渠道，增加外出农民务工收入。2005年提出要进一步搞好农民转业转岗培训工作，扩大“农村劳动力转移培训阳光工程”实施规模，加快农村劳动力转移。2014年“中央一号文件”提出要“抓紧修订有关法律法规，保障农民公平分享土地增值收益，改变对被征地农民的补偿办法，除补偿农民被征收的集体土地外，还必须对农民的住房、社保、就业培训给予合理保障”。
（三）增加对农业和农村的投入。2004年“中央一号文件”建议加强农村基础设施建设，为农民增收创造条件。2005年也提出“不断加大对小型农田水利基础设施建设的投入力度”。2006年“中央一号文件”指出：“国家财政支出、预算内固定资产投资和信贷投放，要按照存量适度调整、增量重点倾斜的原则，不断增加对农业和农村的投入。”这意味着国家对基础设施建设投入的重点开始转向农村。到了2010年的“中央一号文件”进一步指出“要确保财政支出优先支持农业农村发展，预算内固定资产投资优先投向农业基础设施和农村民生工程，土地出让收益优先用于农业土地开发和农村基础设施建设”。2012年则强调要保证财政农业科技投入增幅明显高于财政经常性收入增幅，发挥政府在农业科技投入中的主导作用。2013年“中央一号文件” 从加大农业补贴力度，改善农村金融服务，鼓励社会资本投向新农村建设三个方面加大强农惠农富农政策力度。2014年“中央一号文件”要求“中央基建投资继续向‘三农倾斜，优先保证‘三农投入稳定增长；拓宽‘三农投入资金渠道，充分发挥财政资金引导作用，通过贴息、奖励、风险补偿、税费减免等措施，带动金融和社会资金更多投入农业农村”。
（四）减轻农民负担。2004年“中央一号文件”提出要逐步降低农业税税率，当年农业税税率总体上降低1个百分点，同时取消除烟叶外的农业特产税。2005年进一步扩大农业税免征范围，加大农业税减征力度。2006年“中央一号文件”宣布在全国范围内取消农业税，终结了农民种田交税的历史，极大地减轻了农民的负担。文件还宣布2007年在全国农村普遍实行义务教育阶段学生学杂费全部免除，对贫困生还可以免费提供课本和补助生活费。
（五）提高农业生产补贴和奖励额度。加大农业生产的补贴力度是促进农民增收的重要举措。2005年“中央一号文件”要求地方财政加大补贴力度，适当安排良种补贴和农机具购置补贴的资金。2006年提出要“坚持‘多予少取放活的方针，重点在‘多予上下功夫”。2007年提出健全农业支持补贴制度，加大补贴力度，扩大补贴范围。2009年“中央一号文件”的主题再次聚焦农民收入问题。文件规定：“增加对种粮农民直接补贴。加大良种补贴力度，提高补贴标准，实现水稻、小麦、玉米、棉花全覆盖，扩大油菜和大豆良种补贴范围。大规模增加农机具购置补贴……补贴范围覆盖全国所有农牧业县（场），带动农机普及应用和农机工业发展。”2010年“中央一号文件”认为必须“增加良种补贴，扩大马铃薯补贴范围，启动青稞良种补贴，实施花生良种补贴试点……把牧业、林业和抗旱、节水机械设备纳入补贴范围……新增农业补贴适当向种粮大户、农民专业合作社倾斜”。2012年“中央一号文件”再次提出“扩大农机具购置补贴规模和范围，健全主产区利益补偿机制，增加产粮（油）大县奖励资金，加大生猪调出大县奖励力度”。2014年“中央一号文件”建议“继续实行种粮农民直接补贴、良种补贴、农资综合补贴等政策，新增补贴向粮食等重要农产品、新型农业经营主体、主产区倾斜”。
（六）加大扶贫开发力度。2004年“中央一号文件”提出“对缺乏基本生存条件地区的贫困人口，要积极稳妥地进行生态移民和易地扶贫。对低收入贫困人口，要着力帮助改善生产生活条件，发展特色产业，开辟增收渠道，减少和防止返贫”。2006年“中央一号文件”指出要因地制宜地实行整村推进的扶贫开发方式。2009年“中央一号文件”实行新的扶贫标准，对农村没有解决温饱的贫困人口、低收入人口全面实施扶贫政策，尽快稳定解决温饱并实现脱贫致富，重点提高农村贫困人口的自我发展能力。2010年提出要确保扶贫开发工作重点县农民人均纯收入增长幅度高于全国平均水平。2015年的“中央一号文件”首次提出“精准扶贫”的概念，表示“制定并落实建档立卡的贫困村和贫困户帮扶措施”。
三、政策调整取得的成效
由于“多予、少取、放活”政策的实施，使“三农”的资金投入问题得到初步解决，国家加大农业投入和补贴力度的政策初见成效。从2004年至2015年底，农民收入逐年实现稳定增长。
据统计，2004年农民人均纯收入2936元，扣除价格因素实际增长6.8%，是1997年以来增长最快的一年；2005年农民人均纯收入3255元，扣除物价因素实际增长6.2%，农民收入增长缓慢的局面得以缓解；2006年，由于农业税的废除，农民负担减轻了，当年农民人均纯收入3587元，扣除价格因素实际增长7.4%； 2007年，由于补贴制度的进一步健全，当年农民人均纯收入4140元，扣除物价因素实际增长9.5%，是增幅较大的一年；2008年，因强农惠农政策的落实，农民人均纯收入4761元，扣除物价因素实际增长8%，城乡居民人均收入增幅的差距进一步缩小；到2012年，农村居民人均纯收入7917元，扣除价格因素实际增长10.7%，其中，工资性收入比上年名义增长16.3%，家庭经营纯收入增长9.7%，财产性收入增长9.0%，转移性收入增长21.9%；2013年，全年农村居民人均纯收入8896元，比上年实际增长9.3%。2015年，农村居民人均可支配收入11422元，比上年增长8.9%，扣除价格因素，实际增长7.5%。
四、经验与启示
改革开放以来下发的“中央一号文件”对农民收入政策进行了较大调整，取得了明显的效果。这些政策调整有如下的经验和启示：
一是继续探索农业内部增收的有效举措。要从政策层面鼓励农民自觉采用降低生产成本和提高农业效益的生产技术，引导农民把信息技术运用于农业生产的各个环节。
二是进一步研究拓宽农民增收渠道的途径。包括改善农民进城务工的环境，增加就业收入；从政策上鼓励有资金、懂技能和有管理经验的农民返乡创业；保障农民对集体财产的收益权，使农民增加财产性收入；鼓励地方政府挖掘乡村休闲旅游资源，让农民在乡村旅游中获得更多收入。
三是构建农业社会化服务体系。构建抗风险和降成本的农业社会化服务体系，设立基层农技推广服务机构，改善农技推广员的工作和生活条件。
四是继续关注农村扶贫。进一步制定和落实贫困村和贫困户帮扶措施，搭建社会组织参与扶贫的平台，加强贫困地区的基本公共服务和基础设施建设。
注释
[1]新时期农业和农村工作的重要文献选编[M].北京：中央文献出版社，1992.26.
[2][3][4]郑有贵，李成贵.一号文件与中国农村改革[M].合肥：安徽人民出版社2008：202.393.414.
参考文献
①中共中央国务院关于三农工作的一号文件汇编[M].北京：人民出版社，2010.
本文系中国博士后科学基金第57批面上资助课题（2015M571467）的阶段性研究成果
作者陈少艺系复旦大学国际关系与公共事务学院博士后，中共沈阳市委党校讲师
保定市新市区国家税务局：
我单位系保定市东方大业电器销售有限公司，主要经营范围有：空调、制冷设备、家用电器、五金、通用设备、家用电器维修服务，空调设备、安装、维修及清洗。我单位于2012年7月15日与中钞特种防伪科技有限公司签订VRV空调系统设备采购安装项目，合同金额为2098707.72元，该项目已竣工，我单位应为中钞特种防伪科技有限公司开具增值税专用发票，原发票核定数额为3份，现申请临时调增数量21份，特此申请。
国税发[2002]8号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》（国发〔2001〕37号）精神，现将所得税实行分享体制改革后，国家税务局、地方税务局的征收管理范围问题明确如下：
一、2001年12月31日前国家税务局、地方税务局征收管理的企业所得税、个人所得税（包括储蓄存款利息所得个人所得税），以及按现行规定征收管理的外商投资企业和外国企业所得税，仍由原征管机关征收管理，不作变动。
二、自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。但下列办理设立（开业）登记的企业仍由地方税务局负责征收管理：
(一)两个以上企业合并设立一个新的企业，合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；
(二)因分立而新设立的企业，但原企业由地方税务局负责征收管理的；
(三)原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记，但原事业单位由地方税务局负责征收管理的。
在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。
三、自2002年1月1日起，在其他行政管理部门新登记注册、领取许可证的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等缴纳企业所得税的其他组织，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。
四、2001年12月31日前已在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册，但未进行税务登记的企事业单位及其他组织，在2002年1月1日后进行税务登记的，其企业所得税按原规定的征管范围，由国家税务局、地方税务局分别征收管理。
五、2001年底前的债转股企业、中央企事业单位参股的股份制企业和联营企业，仍由原征管机关征收管理，不再调整。
六、不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理。
七、除储蓄存款利息所得以外的个人所得税（包括个人独资、合伙企业的个人所得税），仍由地方税务局负责征收管理。
各级国家税务局、地方税务局应认真贯彻执行所得税分享体制改革的有关规定，加强国税局、地税局之间以及和工商等行政管理部门之间的工作联系，互通信息，密切配合，保证改革的顺利实施。
国家税务总局二○○二年一月十六日
国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知
国税发[2003]76号
2003-06-25国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：根据《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》（国发〔2001〕37号）精神，国家税务总局下发了《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发〔2002〕8号），规定了所得税收入分享体制改革后国家税务局、地方税务局的具体征管范围。新征管范围的规定执行一年多来，各级国家税务局、地方税务局顾全大局，在划分征管范围的工作中加强协调配合，保证了所得税收入分享体制改革的顺利进行。但是随着企业改革不断深化，企业改组改制形式日趋多样，出现了一些新的情况，给所得税征管工作带来了新的问题，为了切实贯彻落实依法治税原则，堵塞征管漏洞，需要进一步明确企业改组改制以及经营形式发生变化后的企业所得税征管范围。为此，在国税发〔2002〕8号文件规定精神的基础上，现就企业所得税征管范围问题补充通知如下：
一、原有企业凡属下列情况者，即使办理了设立（开业）登记，其企业所得税仍由原征管机关征管：
（一）原有企业整体转让出售（拍卖），原有企业仍继续存在并具备独立纳税人资格的。但如原有企业整体转让出售（拍卖）后成为收购企业的全资子公司，且纳入收购企业合并纳税范围的，则整体转让出售（拍卖）企业的所得税应当由负责收购企业的所得税征管的税务机关征管。
（二）企业采用吸收合并方式合并其他企业（被合并企业注销）而存续的。
（三）合伙企业改组为有限责任公司或股份有限公司，且改组时没有吸收外来投资的。
（四）按国家工商行政管理总局的规定应当办理变更登记的，如企业扩建、改变领导（隶属）关系、企业名称、企业类型、经济性质、经营范围、经营期限、经营方式、法定代表人、股东、股东或公司发起人姓名（名称）、注册资本、增设或撤销分支机构以及住所、经营场所变更等有关事项的。
二、原有内资企业改组改制为外商投资企业，并按规定征收外商投资企业和外国企业所得税的，不论企业办理何种工商登记，应当一律按照《国务院办公厅转发〈国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围的意见〉的通知》（国办发〔1996〕4号）中关于外商投资企业和外国企业所得税管理权限的规定确定征管范围。
三、事业单位、社会团体的征管范围，按照国家税务总局国税发〔2002〕8号文件和上述规定精神执行。
四、各级国家税务局、地方税务局在所得税征管范围划分中，要进一步加强配合，在执行企业所得税各项政策、核定征收企业所得税等方面加强联系、协调和沟通，并严格按照企业所得税减免税政策规定执行，保证税法的统一性和严肃性。
五、本规定自2003年7月1日起执行。为了保持征管秩序稳定，7月1日之前已由国家税务局或地方税务局实际征管的内资企业，征管范围与本通知不符的，也不再调整。
国家税务总局
二○○三年六月二十五日
财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知
财税[2006]1号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
随着社会经济的不断发展和企业改革的逐步深化，出现了享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准不够明确的问题。经研究，现对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业的认定标准重新明确如下：
一、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准
1．按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。
2．新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％。
其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计(审计、税务)事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。
二、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。
三、本通知自文发之日起执行。国家税务局、地方税务局关于新办企业的具体征管范围按本通知规定的新办企业标准认定。对文发之前，国家税务局或地方税务局实际征管的企业，其征管范围不作调整，已批准享受新办企业所得税优惠政策的新办企业，可按规定执行到期。
四、《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(国税发[1994]229号)中，有关“
六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止。
财政部 国家税务总局
发文日期：二○○六年一月九日
国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知国税发[2006]103号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号，以下简称《通知》）下发后，各地反映在具体执行口径上需要进一步细化。经研究，现就有关问题通知如下：
一、《通知》中关于新办企业的认定标准，适用于享受和不享受所得税优惠政策的所有内资企业。
二、《通知》发布之日起，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新
办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。
三、现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定。
（一）不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收管理。
（二）具备独立核算条件的，区别不同情况确定主管税务机关。其中，现有企业的主管税务机关是国家税务局的，由该分支机构所在地的国家税务局负责征收管理；现有企业的主管税务机关是地方税务局的，由该分支机构所在地的地方税务局负责征收管理。
四、办理设立登记的企业，在设立时以及享受新办企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超过25%的，不得享受新办企业的所得税优惠政策，其征收管理机关按本通知第二条的规定确定。
五、主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做如下处理：
（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办企业所得税优惠政策。
（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新办企业所得税优惠政策。
六、《通知》及本文件所称非货币性资产，是指存货、固定资产、无形资产、不准备持有到期的债券投资和长期投资等。
七、《通知》发布之日前已成立的企业，按原规定可以享受企业所得税定期减税、免税的，可按原规定执行到期。
国家税务总局
发文日期：二○○六年七月十三日
国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知(国税发〔2008〕120号)
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为深入贯彻落实科学发展观，进一步提高企业所得税征管质量和效率，经国务院同意，现对2009年以后新增企业的所得税征管范围调整事项通知如下：
一、基本规定
以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
二、对若干具体问题的规定
（一）境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。
（二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。
（三）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。
（四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。
（五）2009年起新增企业，是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。
三、各地国家税务局、地方税务局要加强沟通协调，及时研究和解决实施过程中出现的新问题，本着保证税收收入不流失和不给纳税人增加额外负担的原则，确保征管范围调整方案落实到位。
本通知自2009年1月1日起执行。
【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网
海关总署关于调整饲料进口环节增值税征免税范围的通知
（1999年6月25日署税〔1999〕414号）
广东分署，各直属海关：
接国家税务总局《关于调整饲料进口环节增值税征免税范围的函》（国税函〔1999〕162号），决定对饲料进口环节增值税的免税范围进行调整，调整后对豆粕等商品恢复征税。经与国家税务总局研究，现将调整后的免征增值税商品范围表下达（详见附件）。本通知自1999年7月1日起执行，署税〔1999〕133号文件届时废止。文到之前已经进口的，税款不再调整。
特此通知。
附件：进口饲料免征增值税的商品范围表
附件： 进口饲料免征增值税的商品范围
（1999年7月1日调整，执行至2000年12月31日）
┌────┬───────────────────┬────┬────┐
│税则号列│ 货品名称 │原增值税│现增值税│ │ │ │税率％ │税率％ │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23011010│肉骨粉 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23012010│饲料用鱼粉 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23012090│其他不适用供人食用的水产品残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23021000│玉米糠、麸及其他残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23022000│稻米糠、麸及其他残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤ │23023000│小麦糠、麸及其他残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23024000│其他谷物糠、麸及其他残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23033000│酿造及蒸馏过程中的糟粕及残渣 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23040010│大豆油渣饼 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23050000│花生油渣饼 │13 │免 │ ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23061000│棉子油渣饼 ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23062000│亚麻子油渣饼 ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23063000│葵花子油渣饼 ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23064000│油菜子油渣饼 ├────┼───────────────────┼────┼────┤
│23070000│葡萄酒渣、粗酒石 └────┴───────────────────┴────┴────┘
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近日,税务总局发布调整增值税纳税申报有关事项的公告,明确自2014年10月1日起,对增值税纳税申报表附列资料表式进行调整,以满足营业税改征增值税试点纳税人汇总申报缴纳增值税的需要。纳税申报附列资料“预征率”行次由原来的1行变成3行,分别适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人和部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。据了解,由于从2014年7月1日起简并了特殊增值税一般纳税人征收率,为了方便其自查补缴以前所属期税款,增值税纳税申报表附列资料保留了6%、4%征收率栏次。
目前，出现个别税务机关依据《税收征管法》第三十六条“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”的规定，对关联方之间的交易低于企业平均销售价格的，行使自有裁量权，调整纳税人销售价格，补证增值税。《税收征管法》俨然成为了各地税务机关争夺税源的法律武器，对纳税人权益构成了巨大伤害。
笔者认为，《税收征管法》作为程序法，其关于关联企业之间业务往来税务调整的规定，是对税务机关如何调整纳税人关联交易业务的处理程序和方法的规定，而不是对纳税人应负的具体纳税义务的实体法律规范，纳税人应负什么样的纳税义务，负多少纳税义务，应依据税收实体税法处理，也就是说，实体法律规范规定可以进行调整的，才能进行税务调整，至于如何调整以及调整的程序问题，主要依据征管法的规定。目前，没有关于增值税关联交易调整的任何法律、行政法规、规章或其他规范性文件的规定，也没有单行的例外性政策规定。同时，增值税作为价外税，因销售行为产生的应纳增值税是不能在税前扣除的，而且现行增值税采用购进扣税法和凭抵扣凭证扣税制度，即使关联企业之间的关联交易可能影响某一纳税主体实际缴纳的增值税，但由于增值税的链条作用，在单一税制的条件下，除非有增值税的减免优惠，否则，不可能产生总体增值税的少缴，只可能产生增值税的区域转移。如果随意调整关联企业之间的增值税，不但破坏现行增值税制度，打破增值税的链条作用，也抹杀了增值税的价外税作用，凭抵扣凭证的购进扣税法也就没有意义了。
《增值税暂行条例》第七条规定：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。如何界定“价格明显偏低并无正当理由的”，国家税务总局一直没有给出规范性的解释，仅在《增值税暂行条例释义》中明确“纳税人交易价格偏低的目的是为了少纳税的，税务机关可以按照正常交易价格来核定纳税人的销售额”。如果一般纳税人的关联方是小规模纳税人、免征增值税的一般纳税人，其销售价格明显偏低的，就属于是以少纳税为目的，税务机关可以按照正常交易价格来核定纳税人的销售额。对没有享受任何增值税税收优惠的属于一般纳税人的关联方，其交易减少不了国家税款，故不适用“价格明显偏低并无正当理由的”，税务机关不应按照正常交易价格来核定纳税人的销售额。
从国家审计署的执法审计中也可以看出，不以少纳税为目的的交易价格偏低，税务机关不应核定纳税人的销售额，更不能按《税收征管法》的规定进行处罚。审计署审计结果公告2009年第9号《16省区市国税部门税收征管情况审计调查结果》列示：消费税税制设计不尽合理，税收流失比较严重。现行税制规定，烟、酒、化妆品等产品的消费税均在生产环节主要从价计征。调查发现，酒和化妆品类生产企业通过关联交易等手段明显压低产品出厂价从而少缴消费税的情况比较突出，主管税务机关也普遍未对企业做纳税调整；卷烟生产企业消费税计税价格虽然由国家税务总局核定，但有些产品的计税价格远低于销售企业的批发价格，消费税流失现象仍然存在。抽查的52户应税企业中有44户存在此类问题，据测算，2007年至2008年这些企业共少缴消费税116.15亿元，是其同期实缴消费税的27％。
审计署审计结果公告2009年第15号《2008年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的整改结果》列示：对消费税制度不够完善的问题，税务总局下发了《关于加强白酒消费税征收管理的通知》和《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》，改进了白酒消费税制度，并会同财政部、烟草局对烟产品消费税政策进行了调整。从以上国家审计署的公告可以看出，关联方交易价格偏低未侵蚀增值税税基，未少交增值税，所以审计署不认为增值税税制设计存在漏洞，但价格偏低确侵蚀了消费税税基，是以少交税款为目的，故要求财政部、国家税务总局完善消费税税制，对纳税人应补缴的消费税进行核定。如果关联方交易价格低于纳税人平均交易价格，能适用《税收征管法》调整关联交易价格，补征增值税的话，国家审计署会直接对纳税人进行处罚，而不需要让财政部、国家税务总局完善消费税税制。
另外，2012年3月30日(星期五)10时，税务总局局长肖捷、副局长解学智、宋兰共同接受中国政府网专访，就“税收•发展•民生”与网友在线交流，肖捷局长在答复“关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税”时明确：按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。
从肖捷局长的答复，也印证了关联方交易价格低于纳税人平均交易价格，不能适用《税收征管法》调整关联交易价格，而只能遵从实体法的规定。最后，《企业所得税法》第四十一条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。未规范税务机关的调整行为，国家税务总局颁布了《特别纳税调整实施办法（试行）》，第三十条规定： 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。从以上规定和分析可以看出，关联方交易定价只要没有直接或间接导致国家总体税收收入减少的，税务机关是不能行使自由裁量权，按照《税收征管法》的规定，调整纳税人交易价格的。
