个人工资证明书（共8篇）
中国农业银行股份有限公司
兹证明系本单位职工，性别。_____婚（已婚/未婚）,/无子女）；身份证号码，居住地址_________________________________________，自___________年月至今在我单位工作，任已获得职称，劳动用工形式属于_________，固定月工资（人民币小写）_________________，；奖金等其它收入年平均；平均全年总收入（人民币大写）
上述内容真实无误，我单位对此承担相应的法律责任。
特些声明！
单位公章
年月日
备注：
1、单位全称：
2、法定地址：
随着人们纳税意识的增强,个人所得税的纳税筹划越来越受到人们的重视。我单位职工的个人所得主要来源于工资、薪金,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。包括平时按月发放的工资、数月奖金和全年一次性奖金。在这就其中的月工资、数月奖金及全年一次性奖金的个人所得税筹划问题谈一些看法。
2、通过合理安排年终一次性奖金的发放,节约税款
按照国税发[2005]9号文件规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。适用税率的确认方法是,先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。具体分两种情况:一是如果发放一次性奖金的当月,雇员各项工资性收入小于税法规定的费用扣除标准,应将全年一次性奖金先减去“雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额”,以其余额除以全年12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数;再用一次性奖金收入减去“差额数”后的余额与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。二是如果发放一次性奖金的当月,雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准,则全年一次性奖金直接除以全年12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数;再用一次性奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。
每月取得的工资薪金是职工的主要收入,那么,月工资及年终一次性奖的发放方式是否会影响个人所得税的缴纳呢?我们来看一道例题。
例1:李某年工资奖金总收入为89400元,其中月应发工资3700元,每月随工资代扣住房公积金及社会保险共计1750元,年终一次性奖45000元,以下分几种方式发放:
方式一:李某月工资收入3700元,年终一次性奖45000元,则李某每月工资应纳税额=(3700-2000-1450)×5%=12.5 (元)
年终一次性奖45000/12=3750适用15%税率,年终一次性奖应纳税额=45000*15%-125=6625 (元)
全年应纳税额=12.5×12+6625=6775 (元)
方式二:李某月工资收入3700元,将年终一次性奖的一部分21000元分离出来,作为月奖平均每月发放1750元,年终一次性发放奖金24000元,全年收入不变。则李某每月工资奖金应纳税额=(3700+1750-2000-1450)×10%-25=175 (元)
年终一次性奖24000/12=2000适用10%税率年终一次性奖应纳税额=24000*10%-25=2375(元)全年应纳税额=175*12+2375=4475元
方式三:李某月工资收入3700元,将年终奖的一部分18000元分离出来,作为月奖平均每月发放1500元,年终一次性发放奖金27000元,全年收入不变。则李某每月工资奖金应纳税额=(3700+1500-2000-1450)×10%-25=150 (元)
年终一次性奖27000/12=2250适用15%税率年终一次性奖应纳税额=27000*15%-125=3925 (元)
全年应纳税额=150*12+3925=5725元
方式四:李某月工资收入3700元,将年终一次性奖的一部分24000元分离出来,作为月奖平均每月发放2000元,年终一次性发放奖金21000元,全年收入不变。则李某每月工资奖金应纳税额=(3700+2000-2000-1450)×15%-125=212.5 (元)
年终一次性奖21000/12=1750适用10%税率年终一次性奖应纳税额=21000*10%-25=2075 (元)
全年应纳税额=212.5*12+2075=4625元
由例1可见,虽然李某全年总收入不变,但方式二、三、四均比方式一全年节约税款。
结论一:将年终奖分出一部分平均到各月发放,其他部分放在年底发放,可以节约税款。
由以上结论得出可以节约税款,到底分离出多少年终奖才是最优选择呢?上例中方式二、三、四与方式一比较结果如下:方式二比方式一全年节约税款6775-4475=2300 (元),方式三比方式一节约税款6775-5725=1050(元),方式四比方式一全年节约税款6775-4625=2150 (元),出现以上结果的关键在于年终奖发放金额的多少,年终奖发放金额的多少直接决定税率的高低。方式二的发放是将年终奖部分金额21000元分离出来平均到全年12个月(每月1750元)与当月工资合并计税,工资奖金的应纳税所得额合计2000元,适用10%的税率,年终奖24000元的适用税率也是10%这样就充分利用了10%的低税率,使年终奖的适用税率由原来15%降到10%分散到全年每个月缴纳,这样发放每个人全年节约个人所得税2300元。
结论二:如果月工资奖金的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率(相临税率),应充分利用低税率,使年终一次性奖金与12的商数尽量接近该档税率的临界值,当商数与临界值相等时,税负最低。
3、通过合理安排季度奖的发放,节约税款
每月取得的工资薪金是职工的主要收入,针对当前我公司的情况,职工每年的奖金都是以季度奖的形式发放,工资奖金的发放方式是否会影响个人所得税的缴纳呢?来看以下例题:
例2:李某月应发工资数3100元,每月随工资代扣住房公积金及社会保险共计850元,每季度奖约1200元,如果以以下两种方式发放奖金:
方式一:每月应发工资数3100元,奖金以每季度发放一次时:月工资应纳税额=(3100-2000-850)*5%=12.5 (元)
按个人所得税法规定:雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。这样每季度奖应与当月工资合并纳税。
每季度奖发放当月应纳税额=(3100+1200-2000-850)*10%-25=120(元)
李某全年应纳税额=12.5*8+120*4=580(元)
方式二:每月应发工资数3100元,奖金按每月不超过250元的金额随工资发放,其余部分在年底按年终一次性奖发放:每月工资奖金应纳税额=(3100+250-2000-850)*5%=25(元)
年终一次性奖应纳税额=(1200*4-250*12)*5%=90 (元)
李某全年应纳税额=25*12+90=390 (元)
通过以上计算得出:按方式一发放,在季度奖发放当月,应纳税所得额=3100+1200-2000
-850=1450 (元),适用税率10%,当月应纳税额为120元。如果按方式二发放季度奖,这样可以使每月应纳税所得额控制在最低税率挡5%的范围内,全年应发奖金4800元扣除每月发放数外的余额4800-250*12=1800 (元)作为年终一次性奖/12也适用5%的税率,这样每年至少可为每个职工节约税款580-390=190(元),如果全公司职工按6000人计算,每年至少可节约税款114万元。
结论三:合理分散发放全年奖金,可以节约税款。
综上所述,我们可以通过合理安排工资、奖金的发放时间和金额,减轻税负。同时,由于税法不是一成不变的,有的方法在一定时期是合法的,但在另一时期可能就属于违法行为。因此,我们应该经常注意税法的变化,依法纳税,合理筹划。
参考文献
[1]晏双彪.做好税收筹划实现企业价值最大化[J].云南地税,2006,(06).
工资及奖金/个人所得税/纳税筹划
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是纳税人在遵守税法的前提下，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资和理财等事项的精心规划，充分利用税法所提供的优惠政策及条款，从而降低税负的一种理财行为。
二、纳税筹划的必要性
根据个人所得税法规定， 2011年9月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除“三险一金”及费用3500元后的余额为应纳税所得额，适用3%至45%的七级超额累进税率；年终奖金不再扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算税额。
工资奖金计税方法的不同，将导致月度工资分配额度及工资奖金比例不同情况下纳税人不同的税负。因此，有必要对工资奖金进行合理规划以减少纳税人在同等收入条件下所缴纳的税额，降低纳税人税负，保证纳税人利益最大化。
三、纳税筹划的基本思路
在合法、合规的前提下，充分考虑应纳税额的影响因素，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。
（一）充分利用国家社保政策，足额缴纳“三险一金”
应纳税所得额是个人取得的收入扣除“三险一金”及费用3500元后的余额，企业应充分利用国家相关社保政策，按照规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，降低应纳税所得额，从而降低纳税人税负。
（二）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构
在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低个人所得税负担。
在七级超额累进税率表中，月工资适用超额累进税率，一次性奖金采用类似全额累计税率的方法确定税率。所以，当职工总收入增加时，新增额度原则上应先增加月工资到临界点后，然后考虑增加一次性奖金，这样可使全年应纳税额最低。但是，由于一次性奖金缩水区的存在，就存在一个无差别纳税点，在该点，总收入中的新增额度分摊到月度按工资纳税方案和集中在年终按一次性奖金纳税所纳税额是相同的。根据测算，在临界点收入额度到无差别纳税点额度之间，如果新增额度分摊到月度按工资纳税更合算；如果超过无差别纳税点额度后，新增额度集中在年终按一次性奖金纳税更合算。根据新的税率表可先计算出各个区间的无差别纳税额度，然后根据税率可设计出月度工资与一次性奖金最佳发放结构，部分数据如下表：
不同应纳税所得额区间月度工资与一次性奖金发放结构表
年度应纳
税所得额月度应纳
税所得额一次性
奖金备 注
72000以下4500以下18000
72000-835504500-5462.518000月度工资应尽量选择上限
83550-1620004500-900018000-54000一次性奖金应尽量选择上限
162000-2610009000-1725054000月度工资应尽量选择上限
说明：月度工资=月度应纳税所得额+“三险一金”+3500元
（三）合理规划年终奖，避免多发少得
全年一次性奖金计算征收个人所得税方法存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金，这样就会出现“多发少得”的现象。根据七级超额累进税率表，计算出六个区间，在这六个区间内会出现多发少得，六个区间如下[18001，19283.33]；[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]。年终奖金多发少得列举如下表：
年终奖金多发少得列举表
序号应发金额个人所得税实发金额备注
11800018000*0.03-017460
21800118001*0.1-10516305.9与发18000元相比，多发少得
31900019000*0.1-10517205与发18000元相比，多发少得
419283.3319283.33*0.1-10517460与发18000元相比，所得相同
51928419284*0.1-10517460.6与发18000元相比，多发多得
6960000960000*0.35-5505629505
7960001960001*0.45-13505541505.55与发960000元相比，多发少得
签于此，在筹划全年一次性奖金时应尽量避开这些区间，避免多发少得。
在“足额缴纳三险一金、有效避开年终奖金多发少得”的前提下，合理规划月度工资、工资与年终奖金的比例，具体操作如下：
首先，各部门应对本部门职工的年度收入进行预估，以此额度为依据，减去1至12月每月可扣除的费用3500元及“三险一金”，计算得出个人年度应纳税所得额；其次，根据不同的年度应纳税所得额，结合上述表格合理划分1至12月的月度应纳税所得额及一次性奖金额度（应尽量均衡各月应纳税所得额）；最后，将计算出的月度应纳税所得额加上“三险一金”及费用3500元后得出月度收入额，也就是各个部门负责人需要分配的月度工资。经过上述三个步骤，月度工资和年终奖金得以确定。
上述操作是基于理论知识得出，然而现实中可能存在一些因素导致无法完全遵照执行，不能使税负降到最低。故结合实际工作应尽量将工资奖金分配情况趋于上述规定，这样也能在一定程度上减少缴纳的税额。
参考文献：
[1]凌栗.浅谈个人所得税的税收筹划[J].财会研究，2008（ 5） .
[2]静稚婷.企业发放奖金的个人所得税筹划[J].税收征纳2004（2）
[3]国家税务总局：征收个人所得税若干问题的规定，国税发[1994]89号文件.
[4]杨林.个人所得税纳税筹划路径选[J].财政与税务，2014（1）
中国____银行____支行：
兹证明________是我单位职工，现已在我单位工作____年；个人月收入为（大写人民币）：___________________________。
单位名称：_____________________________ 单位地址：_____________________________ 经办人：_____________________________ 联系电话：_____________________________
本单位对此证明的真实性负责! 以上情况，
特此证明!
关键词：工资薪金,个人所得税,纳税筹划
根据《个人所得税税法》规定, 工资薪金所得是指个人因任职或受聘而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、效益提成、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受聘有关的其他所得。从税法规定可以看出工资薪金所得税涵盖范围较广。工资薪金个人所得税的税纳筹划就是在遵守法律、政策的前提下, 采用合法手段, 在不增加企业员工工资薪金总额的基础上, 通过对员工工资薪金所得进行筹划和安排, 最大限度地降低企业员工税负的财税管理活动。目的是增加员工实际收入, 增强企业员工依法纳税的意识, 提高依法纳税的能力。
一、筹划思路
个人所得税的合理纳税筹划可以从两个方面考虑:一方面, 企业可以提高员工福利水平, 降低名义收入;另一方面, 年终奖与月工资的合理发放, 可以将年终一次性奖金的一部分分解到各月, 以降低应纳税所得额和税率。
二、筹划方法
1.利用员工福利筹划
根据《个人所得税税法》规定, 个人每月承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金等缴存额可从工资总额中做税前扣除, 免纳个人所得税。企业应按实际工资数足额缴纳, 以降低纳税基数, 少缴个人所得税。《个人所得税税法》还明确了企业向员工提供的各项非现金福利, 不被视为员工的收入, 不计征个人所得税。因此, 企业可以通过提高员工的福利水平, 降低工资薪金的名义收入, 从而减少个人所得税。例如, 企业可通过报销一定数额的培训费、通讯费、交通费等, 计入职工教育经费、间接费用、管理费用等即增加了费用降低了企业的税负, 同时又降低了员工的名义收入, 减少了个人所得税。这样在没有增加员工工资薪金的情况下, 只改变了员工的收入形式, 即刻就减少纳税额, 达到增加员工实际收入的目的。
2.利用年终一次性奖金筹划
根据2011年8月修改后的《中华人民共和国个人所得税》规定, 雇员每月取得工资收入后, 先减去个人每月承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金, 再减去费用扣除额3 500元后为应纳税所得额, 按下表7级超额累进税率计算缴纳个人所得税。
计算公式:
应纳税额= (工资薪金所得-速算扣除数) ×适用税率-速算扣除数
上述公式中的“工资薪金所得”是已经扣除“三险一金”后的所得。
另外, 根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发[2005]9号) 规定, 对于纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, “先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数”, 再按“确定的适用税率和速算扣除数计算征税”。如果在发放年终一次性奖金的当月, 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下:
(1) 如雇员当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的,
适用公式为:“应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数”。
(2) 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:“应纳税额= (雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数”。
上述通知同时规定, 此方法属税收优惠政策, 全年只能使用一次。
修改后的《中华人民共和国个人所得税》2011年9月1日开始实施, 如何准确划分好月工资和年终一次性奖金的比例以及发放方式, 是个人所得税纳税筹划的关键。是削减每月的部分工资加到年终奖;还是削减部分年终奖分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。
企业管理者可选择员工一次性奖金的发放方式有以下四种:把全年一次性奖金除以12平摊到每月作为工资的一部分分月发放;年终、年末两次发放;年终一次发放;年终奖中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放, 其余年终奖一次发放。下面以案例按四种方式计算和对比结果。
案例:某企业员工张某的月工资薪金为4 000元 (已扣除“三险一金”) , 年终确定张某的奖金共计30 000元。按照四种方案分别计算各种应缴纳的个人所得税比较如下:
方案一:奖金按月发放, 每月发放2 500元。个人所得税计算如下:
月应纳税所得额=4 000+2 500-3 500=3 000 (元)
月应纳所得税额=3 000×10%-105=195 (元)
年应纳个人所得说为=195×12=2 340 (元)
方案二:年中7月份发放一次性半年奖12 000元, 年末再发放一次性全年奖18 000元。个人所得税计算如下:
除7月份外各月应纳税所得额=4 000-3 500=500 (元)
除7月份外各月应纳所得税额=500×3%-0=15 (元)
7月份应纳税所得额=4 000+12 000-3 500=12 500 (元)
7月份应纳所得税额=12 500×25%-1 005=2 120 (元)
根据新规定, 年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0,
年终奖金应纳所得税额, 18 000×3%-0=540 (元)
年应纳个人所得税为=15×11+2 120+540=2 825 (元)
方案三:年终一次性发放奖金30 000元。计算如下:
每月应纳税所得额=5 000-3 500=500 (元)
每月应纳所得税额500×3%-0=15 (元)
根据新规定, 年终奖30000元适用税率和速算扣除数分别为10%和105。
年终一次性奖金应纳所得税额=30 000×10%-105=2 895 (元)
年应纳个人所得税为=15×12+2 895=3 075 (元)
方案四:奖金中的一部分作为月奖1 000元随月工资薪金发放, 其余18 000元作为年终一次性奖发放。计算如下:
每月应纳税所得额=4 000+1 000-3 500=1 500 (元)
每月应纳所得税额=1 500×3%-0=45 (元)
根据新规定, 年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0,
年终一次性奖金应纳所得税额=18 000×3%-0=540 (元)
年应纳个人所得税为=45×12+540=1 080 (元)
由以上四种方案可知, 方案四所纳的税金最少, 方案三所纳的税金最多。在新出台的规定下, 原先最常用方案三已成为税负最重的一种筹划方案。而选择一部分年终奖随月工资薪金一起发放, 另一部分年终一次性发放能使税负最轻。方案四最大优点在于确定两部分的比例时, 充分利用了适用税率的临界点, 通过合理分配奖金, 尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得 (年终奖金/12) 的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候, 减少年终奖金发放金额, 使其商数调减至低一档临界值, 降低适用税率, 使两部分适用税率达到最佳的最低组合, 这种节税效果极为明显。
我们可以得出如下结论:把全年一次性奖金平摊到每月作为工资的一部分分月发放, 不一定是纳税最佳方法。当员工平时工资所得纳税的适用税率与年终奖金纳税适用税率有差异时, 可以结合企业实际情况, 通过改变发放、支付方式的筹划尽可能地将员工全年大部分收入控制在一个较低的税率档次中。同时, 要尽量避免多次累计发放奖金或补贴, 从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。总的原则是:将收入平均实现, 以避开高税率;在月收入适用税率低于年终奖适用税率时, 可以将年终奖调入月度工资中。如果月收入适用税率不低于年终奖适用税率时, 只要不使年终奖的适用税率提升级距, 应尽可能将各种奖金都放入年终奖一起发放或将月度工资调入年终奖。这里筹划的核心是:错开临界点。
参考文献
[1]张怀周.浅谈“工资薪金”个人所得税的纳税筹划[J].财会研, 2009, (9) .
吴律师：
2015年1月，赖某投资、登记、开办了一家个人独资公司，我们则被招聘为公司员工。由于经营不善等种种原因，仅过了半年，公司便步入困境，并因此欠下我们共计13万余元的工资。鉴于半个月前，赖某悄悄将公司转让给了黄某并去向不明，我们不得不要求黄某受让后的公司支付被拖欠的工资。可黄某认为，其已向工商行政管理部门申请变更自己为投资人且获得批准，意味着原有公司已经消灭和新的公司已经产生，而我们被拖欠的工资，发生在公司原投资人赖某转让前，故我们无权向现在的公司索要。请问：该说法对吗？
读者：甘凤玲等11人
甘凤玲等读者：
虽然公司为个人独资企业且已经被转让，但你们仍然有权要求公司支付被拖欠的工资。
一方面，投资人的变更并不等于个人独资企业的消灭或新生。虽然《个人独资企业法》第十七条规定：“个人独资企业投资人对本企业的财产依法享有所有权，其有关权利可以依法进行转让或继承。”但《个人独资企业登记管理办法》第十七条指出：“个人独资企业因转让或者继承致使投资人变化的，个人独资企业可向原登记机关提交转让协议书或者法定继承文件，申请变更登记。”即尽管个人独资企业为“独资”，是由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体，可是，鉴于其同样具有独立的民事主体资格，开展经营活动时仍必须以企业的名义进行，且由企业独立享有权利、承担义务，而不是以投资者个人的名义开展活动，也不是由投资者享有权利、承担义务，决定了个人独资企业的转让，仅仅属于企业存续期间投资人的改变，而不是原企业的消灭、新企业的产生。与之对应，黄某自然不能因为工商管理部门已经变更投资人，而认为其受让后的公司便不是原来的公司。另一方面，个人独资企业被转让后，必须承袭原来的债务。既然个人独资企业的转让只是企业内部投资人的调整，不等于企业本身的属性随之发生了改变，也就意味着转让后的企业当然地享有原有的一切权利。而根据权利与义务相一致的原则，转让后的企业自然也必须承担相应的义务。结合本案，黄某受让后的公司同样不能只享有权利而拒绝承担义务，也不能对权利义务根据自己的主观意愿自行取舍。即其只能先行清偿你们被拖欠的工资，再根据公司转让合同向赖某追偿。
吴律师
■银行卡被盗刷，持卡人该怎样保留诉讼索赔证据
吴律师：
三个月前，我在出差途中，突然收到一条银行系统发来的手机提示短信，其中显示，我凭密码交易的银行卡账户被转账和取款计7.3万余元。我立即预感到自己的银行卡被盗刷，并立刻拨打了挂失和报警电话。三天后，我到银行索要赔偿，但却遭到拒绝，理由是我不能提供证据证明当时自己不在取款操作现场，加之因取款操作现场的操作人蒙面而无法确定真实身份，也就意味着很有可能操作人是我自己，或者与我本人有着直接关联，即不能确定银行卡被盗刷的事实。我提起诉讼后，法院也同样以我无法举证为由，驳回了我的诉讼请求。请问：法院的判决对吗？
读者：杨婷娟
杨婷娟读者：
法院的判决并无不当。
首先，你具有证明银行卡被盗刷的举证责任。法院在审理银行卡被盗刷案件中，无疑必须查明银行卡账户被转账和取款时，持卡人是否在现场、其所持卡是否为真卡，审查银行卡信息或密码泄露的原因等，以确定究竟是否存在被盗刷的基本事实。而《民事诉讼法》第六十四条规定：“当事人对自己提出的主张，有责任提供证据。”《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第二条也指出：“当事人对自己提出的诉讼请求所依据的事实或者反驳对方诉讼请求所依据的事实有责任提供证据加以证明。没有证据或者证据不足以证明当事人的事实主张的，由负有举证责任的当事人承担不利后果。”即你基于自己的银行卡被盗刷而要求银行承担赔偿责任，就必须提供证据证明被盗刷的事实存在。正因为你不能提供证据充分证明，自然也就只能“承担不利后果”。其次，银行卡被盗刷的证据保留措施。一方面，在发现自己的银行卡被盗刷之后，应该马上通知银行并办理挂失，向银行询问盗刷的方式、时间、地点、交易对方账户信息以及离自己最近的ATM机位置。必要时，还可记下客服人员的号码，以便在诉讼中核实；另一方面，应迅速到附近的ATM机操作银行卡，由于此前已经办理挂失，ATM机会作吞卡处理。持卡人应保留好凭条，以便在第一时间证明自己和真的银行卡均不在盗刷现场，银行卡已被他人伪造并盗刷；再一方面，应及时口头向公安机关报警，告知盗刷金额、方式、时间、地点以及交易对方的账户信息，并按照公安机关的要求，到银行打印账户明细，携银行卡、身份证等到公安机关办理报警书面登记手续。
吴律师
■销售商私改汽车型号，购车人能否索要三倍赔偿
吴律师：
半年前，我花费50余万元，在一家汽车销售公司购买了一辆大货车，用于从事货物运输。因该车经常出现故障，且经公司指定的定点服务站多次维修，一直不能彻底解决，甚至还被迫停运，我即对该车的质量产生了怀疑，并悄悄找人进行了检测。结论是该车已被私自改变车辆型号。而面对该结论，汽车销售公司也承认系其所为。可当我以公司之举构成欺诈为由，起诉要求法院判决公司给予三倍赔偿后，却被法院驳回诉讼请求，而只让公司退回购车款、赔偿我的停运等损失。请问：这是为什么？
读者：肖水秀
肖水秀读者：
虽然公司之举确实构成欺诈，但法院的判决并无不当。
一方面，本案不适用三倍的惩罚性赔偿。虽然《消费者权益保护法》第五十五条规定：“经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或者接受服务的费用的三倍。”但其第二条同样规定：“消费者为生活消费需要购买、使用商品或者接受服务，其权益受本法保护；本法未作规定的，受其他有关法律、法规保护。”即能够享受三倍赔偿的主体只能是“消费者”，且消费者购买的目的是在于“生活消费需要”。而《消费者使用说明总则》中规定：“消费者——为满足个人或家庭的生活需要而购买、使用商品或服务的个体社会成员。”正因为你购车只是从事货物运输即营运牟利，属于生产消费，而非出于生活需要，决定了你并不属于“消费者”概念所指的对象，对出现的纠纷自然也就不能为《消费者权益保护法》所调整。另一方面，公司应承担普通赔偿责任。公司无需三倍赔偿，并不等于其无需担责。因为《民法通则》第五十八条第（三）项、第六十一条第一款规定：“一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下所为的”，民事行为无效。“民事行为被确认为无效或者被撤销后，当事人因该行为取得的财产，应当返还给受损失的一方。有过错的一方应当赔偿对方因此所受的损失……”《合同法》第五十四条第二款、第五十八条也指出：“一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订立的合同，受损害方有权请求人民法院或者仲裁机构变更或者撤销。”“合同无效或者被撤销后，因该合同取得的财产，应当予以返还；不能返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。有过错的一方应当赔偿对方因此所受到的损失……”即只要公司的行为构成欺诈，便必须承担退回购车款、赔偿停运等损失的民事责任。而《最高人民法院关于贯彻执行<中民法通则>若干问题的意见（试行）》第六十八条规定：“一方当事人故意告知对方虚假情况，或者故意隐瞒真实情况，诱使对方当事人作出错误意思表示的，可以认定为欺诈行为。”正因为公司通过私自改变车辆型号，诱使你因为上当受骗而购车，决定了公司难辞其咎。
吴律师
■单位发放年终奖虽有自主权也不能随意“因人而异”
吴律师：
我所在公司的相关方案中明确规定了员工年终奖的发放条件和标准。经公司组织对每位员工进行2015年年终绩效考核，我也在可以享受年终奖的人员之列。可由于我曾在工作中得罪了个别领导，公司借口我虽然完全满足发放条件，但鉴于发放年终奖属于公司的自治内容，是公司对员工的额外奖励，故公司仍有权根据实际情况区别对待，我也无权要求与其他员工“同工同酬”，随即便一再拒绝向我发放年终奖。请问：公司真的可以随心所欲地因人而异吗？
读者：兰萍萍
兰萍萍读者：
公司的理由不能成立，其不得随心所欲地拒绝向你发放年终奖。
一方面，年终奖属于工资的组成部分。国家统计局《关于工资总额组成的规定》第四条和第七条分别规定：“工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。”“奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：（一）生产奖；（二）节约奖；（三）劳动竞赛奖；（四）机关、事业单位的奖励工资；（五）其他奖金。”《<关于工资总额组成的规定>若干具体范围的解释》第二条也指出：“（一）生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等。（二）节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节约奖。（三）劳动竞赛奖包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励。（四）其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。”即虽然发放年终奖，的确不是用人单位的法定义务，用人单位也可以在综合考量其年度效益及员工年度表现基础上，自主决定发放与否并设计相应的具体发放方案，但是，如果用人单位决定发放年终奖并制定了发放方案，则该年终奖则因属于工资的范畴，自然必须按照法律对工资的要求来发放。另一方面，公司必须向你发放年终奖。《劳动法》第四十六条规定：“工资分配应当遵循按劳分配原则，实行同工同酬。”同工同酬是指用人单位对于技术和劳动熟练程度相同的劳动者在从事同种工作时，不分性别、年龄、民族、区域等差别，只要提供相同的劳动量，就获得相同的劳动报酬。正因为本案公司组织的年终绩效考核结果，表明你在可以获取年终奖之列，决定了公司不得再行借口自主、自治而对你“另眼相看”。
吴律师
大学生找工作被骗为了生存小偷小摸也会构成犯罪
吴律师：
因为家境贫寒，我儿子考上大学后，家中为供其上学，已是负债累累。三个月前，由于毕业在即，我儿子也像其他同学一样，利用课余时间提前外出寻找工作。岂料，不仅工作没有找到，还被“黑中介”骗了仅有的几百元生活费。为了不给贫困的家里增添麻烦，更是为了生存，我儿子决定自行解决，铤而走险地想到了“偷”。虽然第一次在一家商场盗窃5袋方便面，便被公安机关给予了警告，但随即又因饥寒交迫，在一周时间里，先后五次在另一家商场盗窃了价值700余元的食品和生活用品。令我无法接受的是，我儿子竟然因此于近日被法院判处有期徒刑六个月，缓刑一年，并处罚金1000元。我儿子只是因为钱财被骗，为了生存才小偷小摸，且总金额只有700余元，怎么会构成犯罪呢？
读者：曾芸芳
曾芸芳读者：
虽然事出有因、数额不大，但你儿子确已构成盗窃罪。
《刑法修正案（八）》第三十九条规定：“盗窃公私财物，数额较大的，或者多次盗窃、入户盗窃、携带凶器盗窃、扒窃的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金……”即只要是以非法占有为目的，实施了盗窃行为，且有“数额较大”以上或“多次盗窃、入户盗窃、携带凶器盗窃、扒窃”情形之一，便构成该罪。与之对应，你儿子的行为恰恰具备了该罪的构成要件：一方面，你儿子虽然被“黑中介”所骗，陷入了生存困境，但其只能通过正当、合法的方式来解决，并不能因此享有占有他人财产的权利，使盗窃商场财物的行为合法化，即同样不能改变其行为，具有非法占有他人财产的性质。另一方面，虽然《最高人民法院、最高人民检察院关于办理盗窃刑事案件适用法律若干问题的解释》第一条规定：“盗窃公私财物价值一千元至三千元以上、三万元至十万元以上、三十万元至五十万元以上的，应当分别认定为刑法第二百六十四条规定的‘数额较大、‘数额巨大、‘数额特别巨大。”表面看来，你儿子的涉案金额不足千元，并不在追诉之列，但这并非绝对，因为其第二条第（二）项和第三条还分别规定：“一年内曾因盗窃受过行政处罚的”，“数额较大”标准可以按照前条规定标准的百分之五十确定；“二年内盗窃三次以上的，应当认定为‘多次盗窃。”也就是说，因为你儿子曾受到过治安警告处罚，故尽管其盗窃财物的价值只有700余元，但如果按1000元减半计算，也属“数额较大”；且你儿子在数天时间里，行窃6次，当属“多次”。
吴律师
员工离职后单位发布“脱离关系”公告是否侵权
吴律师：
我原来是一家公司的业务员，主要负责对外签订购销合同并收取货款。一个月前，我因为与公司的劳动合同已经到期，公司又不愿意和我续订劳动合同而离职后，公司即通过报刊、电视台、网络等，向社会发布我已与公司不存在劳动关系，以后我的一切行为均与公司无关的公告，甚至还向我原来联系过的单位或个人寄送了内容相似的告知书。由此导致有些人对我产生了不自然的感觉，我自己也有些不太自在。请问：公司之举是否侵犯我的名誉权？
读者：赵晓倩
赵晓倩读者：
公司的行为并不构成侵犯名誉权。
名誉权是公民、法人依法享有的对自己所获得的客观社会评价、排除他人侵害的一项权利。《最高人民法院关于审理名誉权案件若干问题的解答》第七条规定：“是否构成侵害名誉权的责任，应当根据受害人确有名誉被损害的事实、行为人行为违法、违法行为与损害后果之间有因果关系、行为人主观上有过错来认定。以书面或者口头形式侮辱或者诽谤他人，损害他人名誉的，应认定为侵害他人名誉权。对未经他人同意，擅自公布他人的隐私材料或者以书面、口头形式宣扬他人隐私，致他人名誉受到损害的，按照侵害他人名誉权处理。因新闻报道严重失实，致他人名誉受到损害的，应按照侵害他人名誉权处理。”与之对应，在本案不属于侮辱或者诽谤、公布或者宣扬隐私、新闻报道失实的情况下，判断公司的行为究竟是否侵犯你的名誉权，无疑必须从违法行为、损害事实、因果关系、主观过错四个方面来考量。而结论是否定的：一方面，公司的行为并不违法。即目前我国法律中，并没有用人单位与员工解除劳动合同后，禁止向社会发布相关消息的强制性规定；另一方面，你并没有因此遭受损害。即尽管有人感觉不自然，你自己亦有些不自在，但这并不是财产损失，也还没有达到精神损失的程度，至少不在法定的必须承担相关责任的“严重”之列；再一方面，既然不存在违法行为和损害结果，自然也就没有“违法行为”与“损害结果”的因果关系一说；最后，公司向社会发布与你“脱离关系”、你的“一切行为均与公司无关”的公告，乃至向你原来联系过的单位或个人寄送内容相似的告知书，是基于你曾具有对外签订购销合同并收取货款等职责的特殊身份，其目的无非在于告知、告诫有关人员，你不再代表公司行使原有职责，从而避免不必要的往来或误会，并不希望或者放任你名誉损害的发生，也不存在对你的名誉损害疏忽大意或者轻信可以避免。
吴律师
■劳资双方同意员工工资也不得低子最低工资标准
吴律师：
我入职一家公司时，因此前一直没有找到合适的工作，而身上积蓄即将告罄，为先就业再择业，也为解决温饱问题，虽明知公司提出的月工资标准低于当地最低工资标准，但也不得不答应。时至近日，由于觉得自己实在太亏，我曾要求公司增加工资，但公司表示，我的工资是彼此协商的结果，也已写入劳动合同，尽管低了点，但鉴于双方都有履行劳动合同的义务，故只能等劳动合同到期后，续签劳动合同时再给我涨工资。请问：公司的理由成立吗？
读者：赵小薇
赵小薇读者：
公司的理由不能成立，你有权要求补发和增发工资。
一方面，本案月薪低于最低工资标准的约定无效。《劳动法》第四十八条规定：“国家实行最低工资保障制度。最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定，报国务院备案。用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。”《最低工资规定》第十二条则规定得更为明确：“在劳动者提供正常劳动的情况下，用人单位应支付给劳动者的工资在剔除下列各项以后，不得低于当地最低工资标准：（一）延长工作时间工资；（二）中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴；（三）法律、法规和国家规定的劳动者福利待遇等。”即保证劳动者的工资不低于当地最低工资标准是每一个用人单位强制性的法定义务，一切用人单位都不得以任何形式、任何理由，将劳动者的工资压缩在当地最低工资标准之内。结合本案，虽然在签订劳动合同时，经公司提出，你也已经同意，但因约定的工资低于当地最低工资标准，决定了公司的行为同样属于违反上述强制性规定。而《劳动合同法》第二十六条第（三）项规定，“违反法律、行政法规强制性规定的”劳动合同无效。也就是说，相关约定从一开始时起，便对你没有法律约束力，也不能成为公司的依据或借口。另一方面，公司必须向你补发、增发工资。因为《劳动合同法》第二十八条规定：“劳动合同被确认无效，劳动者已付出劳动的，用人单位应当向劳动者支付劳动报酬。劳动报酬的数额，参照本单位相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。”在本单位没有相同或者相近岗位的情况下，则应当按照不低于当地最低工资标准发放。再一方面，你有权向有关部门请求救济。《劳动法》第八十九条规定：“用人单位制定的劳动规章制度违反法律、法规规定的，由劳动行政部门给予警告，责令改正；对劳动者造成损害的，应当承担赔偿责任。”即如果公司固执己见，你可以向劳动行政部门投诉，请求其责令公司补发乃至赔偿损失。
关键词：工资薪金,个人所得税,税收筹划
根据《个人所得税税法》规定:工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。本文的主要内容是通过介绍在不违背法律、政策的前提下, 运用合法方式, 对职工工资薪金所得进行筹划和分配, 从而获取最优纳税方案。
一、足额缴纳“三险一金”
根据《个人所得税法》规定, 个人每月承担的“三险一金”在规定范围内可以税前扣除, 免交个人所得税。实际很多企业为避免承担过多的成本费用, 往往不愿意按规定的最高缴存比例为员工交纳“三险一金”。企业应多为职工考虑, 可以选择灵活方式, 如与职工协商, 由个人选择缴存比例, 超出企业统一缴存标准的部分以减少工资薪金方式替换, 这样既不增加企业成本, 又可以减少员工个人所得税, 有利于提高员工实际消费水平, 增加其工作的主动性和积极性。
二、利用职工福利进行筹划
《个人所得税法》规定企业向员工提供的各项非现金福利, 不计征个人所得税。因此, 企业可以通过以下办法, 如提供车辆免费供员工使用;或与员工签订汽车租赁协议, 同时企业报销一定的油费、路桥费;或报销一定的培训费、交通费、通讯费, 给员工发放防暑降温用品、劳保用品等等, 这样企业及个人可以达到一个“双赢”方式, 如企业成本费用增加了, 则企业所得税便减少, 同时仅仅改变了员工的收入形式, 却能减少其个人所得税, 提高了员工的实际消费能力。
三、利用全年一次性奖金与每月工资进行筹划
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号“二、纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴: (一) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月, 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除‘雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额’后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。”
据上述规定可获知, 全年一次性奖金未规定有起征点, 即只要发放一元年终奖, 则需要缴纳个人所得税, 而工资薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额, 为应纳税所得额。针对全年一次奖金与工资薪金计税办法的不同, 将它们进行合理分配, 在员工收入总额不变的前提下, 以达到节约个人所得税的目的。
案例:A公司员工甲年薪120000元 (以下所表述的收入均已扣除“三险一金”) 。
方案一:每月工资平均发放, 则每月工资10000元。
甲全年应交个人所得税:[ (10000-3500) *20%-555]*12=8940元。
方案二:按每月工资发放8000元, 年终奖24000元。
甲全年应交个人所得税=[ (8000-3500) *10%-105]*12+ (24000*10%-105) =6435元。
方案三:按年终奖18000元, 其他部分平均到每个月平均, 即月工资8500元。
甲全年应交个人所得税=[ (8500-3500) *20%-555]*12+ (18000*3%) =5880元。
上述三种方案中, 方案三计算的个人所得税最少, 虽然第二种方案工资及全年一次性奖金的税率都控制在10%这一档次, 却倒不如方案三更有效, 方案案三的工资税率为20%, 较方案二的工资税款高1200元, 但高出部分的税款均由年终奖节约的税款给予补偿, 方案三的年终奖税率为3%, 较方案二的年终奖税款节约1755元, 从而判断, 如何利用税率的临界点是做好个人所得税税收筹划的核心。
在利用税率的临界点时, 关键在于如何确定年终奖的税率在几时可以提高一档, 如年终奖18000元时, 税费为540元, 但年终奖为18001元时, 税费为1695元, 多发一元年终奖导致税费增加1155元, 而增加的税费需要通过适用税率为20%的5775元工资补偿, 平均每月即482元的工资补偿, 故若工资发入未超过482元时, 不适宜将年终奖在3%的档次提高一级。
案例:假设甲年薪138000元。
方案一:每月收入9000元, 年终奖30000万。
甲全年应交个人所得税=[ (9000-3500) *20%-555]*12+ (30000*10%-105) =9435元
方案二:每月工资10000元, 年终奖18000元:
甲全年应交个人所得税=[ (10000-3500) *20%-555]*12+ (18000*3%) =9480元
方案三:但若年终奖设为54000元, 均每月工资= (138000-54000) /12=7000元, 则
甲全年应交个人所得税=[ (7000-3500) *10%-105]*12+ (54000*10%-105) =8235元
方案四:每月工资8000元, 年终奖则为 (138000-8000*12) =42000元
甲全年应交个人所得税=[ (8000-3500) *10%-105]*12+ (42000*10%-105) =8235元
注:为方便统计, 年薪收入分配表取整数, 在临界点有几元的误差。
上述案例中方案二的年终奖税率最低, 税负却是最高, 故可获知年终奖的税率不是越低越好, 方案一与方案三、方案四的年终奖税率相同是10%, 方案一的税负却更高, 主要是因为方案一的部分工资适用20%的税率, 而方案三、四的工资及年终奖均适用10%的税率, 虽然分配到每月工资的金额不同, 计算结果相同, 故应综合运用工资及全年一次性奖励税率的临界点, 将员工的年收入总额分配到每月工资和全年一次性奖金, 使工资 (或全年一性次奖金) 降一档税率所减少的个人所得税能抵消另一方升一档税率而增加的税款。笔者通过测算, 认为除每月工资所适用税率计算个税的金额超过全年一次性资金交税的税款外, 尽可能降低全年一次性奖金的适用税率, 使其保持在低一档的的税率。为方便大家使用, 编制年薪收入分配表, 以供参考。
上述内容是假设企业在知道员工全年收入的情况下所做的筹划, 从而获得很好的节税效果, 但实际上, 员工的收入是具有不可预测性, 常常受到企业的效益、个人业绩考核、企业资金等因素的影响, 因此, 在上述的节税筹划中, 倒也无十全十美了。笔者针对企业实际操作情况, 坚持把握个人所得税税收筹划的核心点“利用税率的临界点”的原则, 提供另一种个人所提税筹划分配表, 见表3。
案例:B公司员工甲当月工资为1万元, 年终奖为8万元。
方案一:按月工资为10000元, 年终奖为8万元计算
甲当月应纳个人所得税= (10000-3500) *20%-555+ (80000*20%-555) =16190元
方案二:本次甲共发放奖金为9万元, 根据上述表格, 9万元应确定年终奖为54000元, 月工资36000元, 即90000-54000
甲当月应纳个人所得税= (36000-3500) *25%-1005+ (54000*10%-105) =12415元
计算结果表明, 根据《年终奖与当月工资分配方案表》计算的的个人所得较低。
通过上述所有案例分析, 我们可以得出如下的结论:利用收入总额区间税率的不同, 改变全年一性次奖金和工资的发放方式, 可以帮助员工降低个人所得税费用, 从而达到节税的目的。
四、利用稿酬进行筹划
由于稿酬所得适用20%的比例税率, 并按规定对应应纳税额减征30%, 实际税率为14%。工资薪金最高税率45%, 远高于稿酬所得税率, 故除报刊、杂志等单位外的企业, 可以通过开设网站, 增加企业报刊, 鼓励企业员多投稿, 以稿酬所得的方式缴纳所得税, 一方面可以增加员工的收入渠道, 另一方面可以免除部分的个人所得税。
参考文献
[1]中华人民共和国个人所得税法.
[2]国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发[2005]9号.
