财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算（精选13篇）

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇1

一、什么是无形资产？它的特征是什么？主要包括什么内容？

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的特征：

1、没有实物形态

2、非货币性长期资产

3、为企业使用而非出售的资产

4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性

5、有偿取得的无形资产的主要内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

二、无形资产的确认条件是什么？

无形资产确认需要符合的两个条件：

1、无形资产所包含的经济利益很可能流入企业。

2、无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产使用寿命如何确定？

1、有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定

（1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权；

（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；

（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；

（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

2、无形资产购入后，有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员的职业判断。

3、无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。期末进行减值测试。

4、使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

四、无形资产减值如何确定？

无形资产减值，是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。

企业应当在资产负债表日，对无形资产逐项进行检查，如果存在市价大幅度下跌、经营环境以及资产市场发生重大变化、已被其他新技术等所替代、已经或者将被闲置等减值迹象，表明无形资产可能已经发生了减值，企业应当估计无形资产的可收回金额。

可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

无形资产的公允价值减去处置给用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了无形资产的账面价值，就表明无形资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的无形资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇2

在这部分内容中, 笔者主要从五个方面说明新旧会计准则中关于无形资产核算的差异。这五个方面分别是:无形资产的定义和适用范围的变化;无形资产研发费用的变化;无形资产的摊销变化;无形资产减值准备的转回变化, 以及无形资产的信息披露的变化。

(一) 关于无形资产的确认

1. 旧准则规定

企业为了生产、出租、管理或向外提供劳务而持有的没有实物形态的非货币性长期资产是无形资产。

2. 新准则规定

在旧准则的基础上, 新准则强调了无形资产的四个特性, 即由企业拥有或控制;没有实物形态;具有可辨认性;非货币性资产。新准则重点强调了无形资产的可辨认性。

3. 备注

商誉由于不具有可辨认性, 而被排除在无形资产范围之外, 仅进行减值测试。此外, 土地使用权和石油天然气矿区权益被归为投资性房地产范围, 而不再适用无形资产准则。

(二) 关于无形资产的研发费用

1. 旧准则规定

企业通过研发而取得的符合法律程序的无形资产的入账价值应当由取得时的律师费和资产注册费等费用构成。无形资产取得前的研发费用应当在发生时, 直接计入企业当期损益。

2. 新准则规定

新准则中, 重新修订了无形资产研发费用的会计处理, 新增加了“研发支出”这一会计科目, 将企业研发阶段的支出按性质分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。研究阶段的支出是指为获取或者理解新知识而进行独创性研究时所发生的支出。在新准则下, 研究阶段的支出应当全部费用化, 计入管理费用科目。开发阶段的支出是指企业为了生产新产品或者对产品、装置等进行实质性改进而将研究成果应用于某项设计或计划中所发生的费用。企业在开发阶段的支出, 符合相关条件之后, 可将费用进行资本化处理, 直接计入无形资产的成本。

3. 点评

笔者认为, 新准则通过将开发阶段的支出进行资本化处理和将研究阶段的支出进行费用化处理的形式, 对无形资产研发费用进行分类。不仅体现和遵循了权责发生制原则、配比原则、真实性原则, 而且有效遏制了资产流失现象。

(三) 关于无形资产减值准备的转回

1. 旧准则规定

当无形资产的账面价值大于可收回金额时, 需要计提减值准备。如果可收回金额事后回升, 事前计提的减值准备可以转回。

2. 新准则规定

新准则下, 无形资产一旦确认减值损失, 除了无形资产在处置时, 可以进行减值准备的转销处理之外, 减值准备在以后的会计期间一律不得转回。因合并而形成的企业商誉, 每年不再进行摊销处理, 而是至少在每年年度终了时进行减值测试。

3. 点评

旧准则对无形资产减值准备的计提和转回的规定, 给企业利用减值准备调节利润提供了一定的便利条件。相比之下, 新准则无形资产减值准备转回的规定有效遏制了利润操纵的情况, 确保了会计信息的高质量。

(四) 关于无形资产的摊销

1. 旧准则规定

无形资产要采用直线法在一定期限内摊销完毕。摊销期为合同与法律规定的最低者, 且不得超过10年摊销期。摊销时减少无形资产科目金额, 增加费用类科目金额。

2. 新准则规定

新准则下, 无形资产的摊销成本有变化:将成本扣除预计残值和已计提的减值准备后的金额计为无形资产摊销金额。如果无形资产的使用寿命有限, 不再按10年期限进行核准, 无形资产可以在使用寿命内按照合理的摊销方法予以摊销。摊销方法应当选择最能够反映与该无形资产有关的经济利益流入相关的摊销方法。无法反映的, 选择直线法摊销。此外, 如果无形资产的使用寿命不确定, 则不进行摊销, 只计提减值。

(五) 关于无形资产的信息披露

1. 旧准则规定

关于无形资产必须披露的内容主要有:无形资产账面余额及其变动情况、摊销年限、无形资产减值准备、有关土地使用权的详细信息。

2. 新准则规定

新准则下, 关于无形资产的披露内容主要增加了:对无形资产的使用寿命的估计情况 (针对使用寿命有限的无形资产) ;使用寿命不确定的判断依据 (针对使用寿命不确定的无形资产) ;摊销方法和当期摊销额;用于担保的无形资产账面价值;资本化和费用化的金额。此外, 新准则不再要求披露土地使用权的取得成本和取得方式。

3. 点评

与旧准则相比, 新准则对无形资产的披露内容更充分, 披露方式更合理, 整体上更加符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

二、新准则下无形资产的计量对企业利润的影响

(一) 无形资产的确认对企业利润的影响

新准则下, 商誉不再归为无形资产的核算范围, 仅要求每年对商誉进行减值测试。笔者认为, 这样的要求, 在一定程度上增加了企业对利润的可操作性。因为在实际中, 对商誉的减值测试较难操作, 随意性较高。而且如果资产组或者资产组合不同, 那么对商誉的减值确认也不同。所以, 即使新准则要求每年对商誉进行减值测试, 但是人为的可操作性范围很大。另外, 如果企业的经营状况良好, 效益高, 那么商誉就不需要进行相关减值测试, 而这势必会增加企业当期利润。

(二) 无形资产研发费用对企业利润的影响

原准则对研发费用全部进行费用化处理, 虽满足谨慎性要求, 但却在一定程度上阻碍了企业对科技技术创新的投入, 不利于企业经营业绩的正确评价。相比之下, 新准则对研发费用的处理有利于提高企业的科技创新投入和价值增值。

此外, 原准则规定企业通过研发而取得的符合法律程序的无形资产的入账价值应当由取得时的律师费和资产注册费等费用构成。无形资产取得前的研发费用应当在发生时, 直接计入企业当期损益。笔者认为, 原准则的处理容易造成企业开发阶段的利润下降, 管理者可能会迫于业绩下降而引发投资者不满的压力, 而减少开发阶段的支出。短期来看, 企业利润会得到一定的保证, 但是却不利于企业长期利益的形成。

相较于旧准则, 新准则将研发费用进行分阶段处理的方式, 无形中在开发阶段减轻了管理者的利润指标压力, 提高和增强了企业的开发投入热情和技术创新能力, 有效兼顾了企业的长期利益。

(三) 无形资产减值准备的转回对企业利润的影响

旧准则下, 当无形资产的账面价值大于可收回金额时, 需要计提减值准备。如果可收回金额事后回升, 事前计提的减值准备可以转回。旧准则的相关要求, 在一定情况下实现了人为调节利润的可能性, 从而使企业损益不实。而且, 长期资产在计提减值准备时, 金额往往较大。如果允许后期转回, 人为调节利润的情况和影响就会加剧。

相较于旧准则, 新准则规定减值准备一经计提不得转回。这样一来, 不仅有效遏制了利用资产减值准备作为“秘密准备金”进行利润调节的情况, 而且保证了财务数据的真实、可靠。

(四) 关于无形资产的摊销对企业利润的影响

新准则下, 无形资产可以在使用寿命内按照合理的摊销方法予以摊销。摊销方法应当选择最能够反映与该无形资产有关的经济利益流入相关的摊销方法。无法反映的, 选择直线法摊销。此外, 如果无形资产的使用寿命不确定, 则不进行摊销, 只计提减值。

这样的规定, 虽然增强和增大了无形资产核算的灵活性和企业对折旧方法的选择范围, 但是, 企业却也可以因存在多种摊销方法而选择在不同时期采用不同的摊销方法。不同方法的选择和使用, 降低了同类企业之间经营效果的可比性, 同时也给企业经营成果的测定带来了一定困难。因此, 笔者认为, 在新准则的要求下, 应当适当加强对无形资产摊销的控制。

三、小结

综上, 相较于旧准则, 新准则对无形资产有了较大改进, 新的改进对无形资产的核算要求更加规范, 提高了我国企业会计信息的质量要求, 规范了我国会计工作秩序和行为, 与国际会计准则更接轨, 加强了与国外会计信息的可比性。对此, 与无形资产有关的相关企业要加强对财会人员的培训, 使其全面熟悉并深切理解新准则中对无形资产的规定, 正确并妥善处理企业无形资产的相关业务, 全面贯彻新准则。

摘要：2006年, 我国财政部重新审议修订并发布了新的《企业会计准则》, 对企业的会计确认、计量和报告行为进行了统一规范, 不仅有效保证了会计信息质量, 而且还实现了与国际会计准则的趋同, 加速了中国经济向国际化发展的趋势。其中, 第6号准则——无形资产, 在旧准则基础上的修订改动较大。基于此, 本文通过对比新旧会计准则, 充分揭示了无形资产在相关方面的变化, 并且指出了这些变化对企业的影响。

关键词：新旧会计准则,无形资产,变化,影响

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.《企业会计准则——无形资产》.中国财政经济出版社, 2001.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇3

【关键字】会计准则；固定资产核算差异；利润影响

为了在激烈的社会竞争背景下，企业达到稳定、和谐、可持续发展的发展状况，会计准则不断改善，所以新企业会计准则顺应而生，颁布并且实施新企业会计准则，与旧企业会计准则相比，在数量、结构、内容上均发生较大的变化，会计准则的根本性改变势必在一定程度上影响会计工作的进行。还有就是造成在固定资产核算方面上，新旧企业会计准则的差异性。那么新旧企业会计准则关于固定资产核算的差异性具体表现是什么？差异性对各方面利润的影响又是什么呢？

1、新旧企业会计准则关于固定资产核算的差异以及对利润的影响

1.1、新旧企业会计准则在定义上的差异

企业新会计准则中不仅取消对单位价值的限制，而且在使用期限上，新企业会计准则做出不同于企业旧会计准则“使用年限超过一年”的规定，做出了更为精确表述“使用寿命超过一个会计年度”；而在企业旧会计准则中关于固定资产，有形资产的单位价值较高，规定使用年限超过一年。

1.2、企业初始计量的差异

在限制投资者投入固定资产方面的差异。旧企业会计准则规定，对于投资者投入的固定资产而言，入账价值是按照投资各方确认的价值来确定的，而在新企业会计准则中被修改为，对于投资者投入的固定資产的成本而言，除去协议或合同约定价值不允许后，固定资产成本应按照投资协议或合同约定的价值确定。在新企业会计准则中，不仅对投资资产计量的法律形式，就是协议和合同的同时加以强调，更强调了固定资产的特点，即公允性，进而体现公正、依法、公平的原则。

在“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”规定方面的差异。在企业新会计准则中表明，关于确定“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”所取得的固定资产成本的计量，要依照企业新会计准则中的规定进行计量，这与企业旧会计准则在固定资产成本计量方面出入较大。

在关于接受盘盈的固定资产和捐赠的固定资产计量方面的差异。相对于企业旧会计准则而言，基于企业新会计准则的立法思想角度思考，新会计准则未曾涉及对接受盘盈的固定资产和捐赠的固定资产的计量。因为固定资产的入账价值的基准是公允价值，所以没有必要再次对以上条款进行规定。

在“购买的价款超过正常信用条件延期支付”固定资产计量方面的差异。在企业旧会计准则中没有对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产计量进行涉及，但是在企业新会计准则中明确指出，融资性质体现，也就是正常信用条件被购买固定资产的价款所超出，进而造成延期支付，固定资产成本的基础是购买价款的现值。对于购买价款的现值与实际支付的现款之间的金额差价，不仅要按照相关条款给予资本化，而且应该在信用期间注重计入当期的损失，这一规定不仅达到完善市场经济的效果，而且与国际惯例接轨，逐渐实现国际化发展。

在确定固定资金成本时的差异。在企业新会计准则中表明，在确定固产资金成本时，首先考虑的是对弃置费用因素的估计预测，实际上表明的是，确定固产资金成本的必要条件是考虑净残值。

1.3、企业后续计量的差异

后续计量差异体现在：折旧方面、后续支出方面、以及在计量减值准备上的差异。折旧方面，企业新会计准则中不同于就企业会计准则中规定的：当月不提折旧，从下月起计提折旧，在企业新会计准则中从未对取得的固定资产从什么时间开始计提折旧的约束条件进行规定，不同于企业旧会计准则：当日减少的固定资产，当月仍提折旧，新企业会计准则根据当期损耗或者是根据用途计入相关资产，只对固定资产应该按照月计提折旧进行约束、规定；后续支出方面，企业新会计准则中，规定的与计入固定资金成本有关的后续支出内容，与企业旧会计准则中的第四条较为符合，均表示应当对固定资金成本进行计入，但是与旧会计准则第四条不吻合的是，新会计准则表示计入当期损益的时间是在发生时。

1.4、处置过程的差异

在处置过程差异方面，企业旧会计准则没有做出明确的说明规定，企业新会计准则对固定资产规定的确认条件有两点，一点是该固定资料处置不当或者是逾期使用不当，造成不能产生经济效益；第二点是固定资产处于一种处置状态。与此同时，企业新会计准则规定，企业应当持有待售的固定资产，进而对固定资产预计净残值进行调整。以上的企业新会计准则加强了对固定资金的核算以及管理，具有操作实施方便的特点。

1.5、披露的差异

企业旧会计准则规定指出对有关固定资产的事项进行披露处理，比如已颓废或者是准备处置的固定资产账面价值，已折旧却仍在使用的固定资产账面价值等，但是亲企业会计准则中没有对上面叙述的披露提出要求，却对用于担保的固定资产账面价值或当期确认的折旧费用的披露提出规定，进而保障企业新会计准则更加符合实际需求，具有可操作性的特点。

2、新企业会计准则内容体系

企业新会计准则包括三个部分：基本准则、具体准则、应用指南。基本准则是企业新会计准则的纲领，在企业新会计准则中占有最重要的作用，由五条、十一章内容组合而成。基本准则是整个企业会计准则体系和整个企业的会计工作的指导原则和指导思想，具体准则依据基本准则的法则规定，即基本准则引导具体准则。根据我国规定的下位法不得违背上位法的原则，也就是说，具体原则不得违背基本准则的精神、纲领。基本准则解释了会计核算的前提、要素、原则、以及会计计量属性等，说明了财务报告的结构、财务报告的定义、财务报告的三个基本报表等，指出了新企业会计准则制定的目的、适应的范围、会计信息的披露方式、以及准则体系的社会地位。

具体准则，上面提到，根据我国规定的下位法不得违背上位法的原则，即具体原则不得违背基本准则的精神、纲领，可以看出具体准则的制定是根据、参考基本准则进行制定的，它处于我国新企业会计准则中的第二层次。具体准则的目的是指导企业在各类经济的计量、确认、报告和记录等方面的具体规范，在38个具体准则中，新制定的会计准则占了22个，其余的16个是在旧企业会计准则的基础上加以修订完善而成。新企业会计准则中的具体准则内容包含三个部分：一般业务准则、报告准则、以及对特殊行业制定的特定业务准则，其中一般业务准则主要规范的是各类企业都大致可以适用的一般经济业务的计量、确认、报告和记录；报告准则主要规范的是各类企业普遍适用的报告类准则；而对特殊行业制定的特定业务准则规范的是特殊行业的计量、确认、报告和记录。

应用指南是根据基本准则和具体准则二者制定的，针对基础准则和具体准则而言，对二者的补充说明，处于新企业会计准则体系的第三层，是新企业会计准则组成部分不可缺少的一部分。应用指南的目的是指导会计实务的操作性，主要由主要业务的财务处理、会计准则解释、会计科目表组成，主要解决的问题是，在处理企业业务过程中涉及的财务处理、会计科目等。

3、小结

综合全文，本文对关于固定资产核算，新旧企业会计准则的差异进行详细的阐述，比如在定义、初始计量和后续计量、处理过程以及披露等方面进行新旧企业会计准则差异的比较，可以使财务报表的可比性增强，为债权人和投资者提供更加可靠、详细的会计信息，保障决策者更优秀决策的做出；还对固定资产核算差异性对各方面利润的影響进行阐述，这些变化影响不仅是简单意义层次上的，更重要的是理念上有了本质的变化，这些变化影响使得会计信息更加透明化，适当控制会计人员的自由权，进而采取措施较少对利润的负面影响，为决策者更好决定的做出提供有利的保障。

【参考文献】

[1] 姚玉然.新旧企业会计准则关于固定资产核算差异及其对利润的影响[J].经济视野，2013，22 （13）：129-130.

[2] 杨华.小企业会计准则与企业会计准则下固定资产的主要差异[J].中国乡镇企业会计，2012， 45（11）：66-67.

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇4

财务会计包括两大门类，即营利组织财务会计和非营利组织财务会计。营利组织财务会计即企业财务会计，非营利组织财务会计即预算会计。企业财务会计与预算会计的区别主要在三方面：1.核算主体的微观性企业财务会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；而预算会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。2.核算过程的复杂性企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。3.核算目的的营利性企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而预算会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。

对最佳答案的评论

共同性：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、重要性、明晰性差异性：谨慎性：预算会计不设这一原则；企业会计实行配比原则，而预算会计没有；权责发生制：企业会计以权责发生制为记帐基础，而预算会计中只有事业单位执行此原则，其他则实行收付实现制；企业会计以历史成本计价；事业单位以此计价，行政单位和财政总预算会计无此原则；事业单位执行专款专用原则，而企业单位则不同；

4.会计等式不同预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益 5.会计核算内容及方法有期特殊性在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。这些均与企业会计有明显差异。

3.会计要素不同预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。既使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

预算会计主要针对行政事业单位

事业单位固定资产会计核算主要存在以下几个问题: １固定资产损耗价值得不到反映。固定资产折旧就是在固定资产使用的寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。全额事业单位不从事生产,占有固定资产的目的不是为了盈利,但固定资产支出是随着固定资产的耗费而转移的,根据收支配比原则,这种支出应以折旧的形式分配到每年的支出当中。目前的规定其弊端显而易见,首先,当固定资产购入时作“事业支出”处理,会虚增当年事业支出数;其次,固定资产不提折旧,又人为地减少每年的事业支出数,从而虚增事业结余,不能真正地体现会计核算的配比原则。而且,由于固定资产折旧没有正确的会计评估,使得事业单位每年使用固定资产的耗费不清晰,事业支出信息模糊,折旧得不到反映,单位会计报表上的固定资产没有体现其净值,导致净资产虚增,从而影响国家对全额事业单位固定资产投资方向,造成有些该投资的地方没有投资,而不该投资的地方却重复投资,形成国家资金使用不准确性。

２ 对事业单位的固定资产标准定价过低。根据《事业单位会计通则》第二十八条规定,对事业单位的固定资产标准定位在:“一般设备价值在５００元以上、专用设备价值在８００元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽末达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物质,作为固定资产管理。”随着市场经济建设的发展和物价水平的提高,目前事业单位固定资产标准显得过于偏低。按照这样的标准,单位大量的电话机、热水器、办公桌椅等简易设备也列入了固定资产管理范围,这样相对于其他价值较高的设备而言,这种简易设备作为固定资产核算,使单位固定资产核算范围过宽,而过宽的核算范围就会带来固定资产统计不准确。

银行会计核算办法_信贷资产转让 篇5

第一章 总 则

第一条 为优化我行资产结构和客户集中度、分散信贷风险，提高信贷资产流动性，减少信贷集中度，调整贷款结构，保证资产业务持续扩张的能力，规范信贷资产转让核算办法，根据《商业银行法》、《贷款通则》、《企业会计准则》等规定，特制定本办法。

第二条 本办法主要依据《企业会计准则第23号——金融资产转移》制定。

第二章 主要定义

第三条 本办法所指信贷资产转让业务，是指我行与其他金融机构根据协议约定转让经营范围内自主发放且合规发放的尚未到期信贷资产的融资业务，其中，我行将持有的信贷资产出售给其他金融机构并一次融入资金被称为信贷资产出让业务；我行受让其他金融机构出售的信贷资产并融出资金被称为信贷资产受让业务。

第四条 我行信贷资产转让业务对象为经国家金融监督管理部门批准、具备从事信贷业务资格的金融机构，包括政策性银行、商业银行、企业集团财务公司、信托投资公司、金融租赁公司、农村信用联社、金融资产管理公司等。

第五条 信贷资产转让的范围限于金融机构向非金融机构授信形成的信贷资产，不包括金融机构的各类权益性投资（如直接投资形成的资产）。

第六条 鉴于信贷资产转让业务有可能因为业务自身的背景和特点，导致形式较为复杂，所以本办法仅对形式单一的信贷资产转让业务进行规范，即将信贷资产转让 业务分为无追索权资产转让、有追索权资产转让以及资产回购三种。

第七条 无追索权的资产转让业务：是指信贷资产由转让方转移到受让方的资产负债表内，受让方持有购入的信贷资产直至原始借款到期日；由受让方向原始借款人收取本息，并承担信贷资产的风险。也称为买（卖）断型资产转让业务。

在无追索权资产转让业务中，受让方按照购入的原始信贷资产类型计算风险资产，转让方不再计算风险资产。

第八条 有追索权的资产转让业务：是指信贷资产由转让方转移至受让方的资产负债表内，受让方持有购入的信贷资产至原始借款到期日；由受让方向原始借款人收取本息，但保留对转让方的追索权，信贷风险实质上仍由转让方承担。

一旦被转让的信贷资产到期原始借款人不能将资金偿还给受让方时，转让方按合同约定履行担保责任后，原始信贷资产转回转让方。

根据买卖双方约定的担保金额，有追索权资产转让业务可以分为全额担保和部分担保。在有追索权资产转让业务中，转让方因提供偿还保证而发生表外或有债务。

第九条 资产回购业务：是指在信贷资产转让业务中，交易双方约定在未来某一时间（通常早于原始信贷资产到期日），转让方按照约定价格无条件购回被转让信贷资产的业务。

资产回购业务中的交易资产仍然在转让方资产负债表内核算，并在财务报表中予以披露。在转让期间，该资产的利息仍由转让方收取。

此外，当转让方无力回购、或为其提供连带保证的担保方无力承担回购义务时，受让方有权向该资产项下原始借款人追索。转让方应当自转让之日起30日内以书面或公告形式通知原始借款人和原始担保人。

对于被转让信贷资产的管理，可以由受让方自行进行贷款管理和本息清收，也可由转让方作为受让方代理人，继续进行贷款管理和本息清收。

第三章 核算办法及账务处理

第十条 当从信贷资产获得现金流的权利已经到期或转移，并且我行已将与所有权相关的几乎所有风险和利益转移时，才能终止确认该项金融资产。

在贷款未到期偿还前，我行将获取资产相关现金流的权利转移至其他银行或金融机构且与所有权相关的几乎所有风险和利益都同时转移，我行可以终止确认该项资产，但前提条件为我行已通知客户有关转让并获得客户签回的通知书，我行因而不再有权向客户追讨欠款，如未向客户通知有关转让，则不能终止确认贷款，只能确认为卖出回购金融资产等。

第十一条 我行出售的贷款，必须为卖断式，即不含回购条款，并且满足上述第十条所列条件时，才能终止确认该出售贷款并进行表外核算。若我行将贷款转售，但我行对买方提供借款人信用的担保或类似的保证，应认定此贷款的风险没有完全转移，因此不能终止确认此资产。若我行将贷款暂时转售于其他银行或企业，即使转售协议未附带对借款人信用的担保条款，但我行在卖出该贷款时与买方签订了贷款的回购的补充协议，在此情况下，我行对贷款的风险没有完全转移，因此不能终止确认此项资产。

第十二条 签署无追索权资产转让合同，合同双方约定信贷资产风险随资产的转移而转移，且受让方无权利向我行追索，则应终止确认该项金融资产： 借：存放中央银行款项 贷：贷款

应收利息

第十三条 签署无追索权资产转让合同，但在同一时点我行会以签订补充合同的形式承诺将该贷款在一段时间之后全额购回，或者同时再签订另外一份卖断合同将贷款由被转让方再次以卖断的形式转让给我行。这种情况下，尽管转让协议本身属于卖断性质，但从实质重于形式的原则考虑，该交易属于资产回购业务，与被转让贷款相关的风险并未转移，我行不应终止确认该项金融资产，而应做卖出回购处理： 借：存放中央银行款项 贷：卖出回购金融资产 借：利息支出--卖出回购金融资产 贷：存放中央银行款项

待将该笔贷款购回时，再做相反的分录。

第十四条 签署承担连带担保责任的资产转让合同。按照合同约定，甲方（我行）对债务人的商业信用风险承担连带担保责任，即甲方保证债务人在乙方（对方银行）受让债权获得清偿前不会出现商业信用风险，能够足额清偿债务，若乙方受让债权获得清偿前因债务人出现商业信用风险未向乙方足额清偿债务，乙方有权就未受清偿的余额追索甲方，要求甲方承担连带担保责任。

这种情况下，根据实质重于形式的原则，该交易属于资产回购业务，与被转让贷款相关的风险并未转移，我行不应终止确认该项金融资产，而应做卖出回购处理： 借：存放中央银行款项 贷：卖出回购金融资产

借：利息支出--卖出回购金融资产利息支出 贷：存放中央银行款项

待将该笔贷款购回时，再做相反的分录。

第十五条 相关收入的处理

在上述信贷资产转移的各类情况下，如我行仍代受让方继续负责贷款管理和本息清收，从原始借款人收取的利息高于转让协议约定支付给受让方利息的，则应视同进行贷款管理所取得的中间业务收入，计入手续费收入：

借：存放中央银行款项

贷：手续费收入――资产管理费收入

第十六条 我行作为受让方接受其他金融机构转让的贷款时，可分别比照上述的做法，做相反的分录处理。对于附有追索权、回购协议或担保责任的转让协议，应将受让的贷款确认为买入返售金融资产：

借：买入返售金融资产 贷：存放中央银行款项

利息收入—买入返售金融资产利息收入

第四章 附 则

第十七条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

第十八条

浅析无形资产的会计核算问题 篇6

(一) 理论上

在企业方面, 无形资产的有效使用可以给企业带来很大的经济效益, 使企业在市场竞争中处于优势地位, 无形资产的多少往往也对企业有着一定的影响。因此, 企业不重视无形资产核算和评价, 在合资、合作中造成大量价值高昂的无形资产没有计入其价值, 或无法使其发挥应有的作用, 造成国家、企业财产的大量流失。只有量化无形资产, 才能真实的反映公司资产的完整性, 才能全方位了解企业真实的经营情况, 得出最真实的财务报表。

(二) 以创维和沃尔玛为例

中国的创维集团以一句“健康美丽生活”牵动了万家万户的心, 创维集团拥有一套完整的企业理念, 正是这些理念带领创维打开了市场的大门, 并以其独特而新颖的制造模式来贴近顾客的需求。创维集团拥有自己特有的企业文化, 公司对每位员工的关照提高了员工的凝聚力, 一个企业可以像家一样温馨也是创维能有今天这样的长足发展的驱动力。正是有了这些无形资产的不断发展, 带动了创维集团的有形资产的增加。

众所周知的沃尔玛的主要资产不是计算机软件和硬件, 而是围绕信息系统所形成的无形的商业流程, 其拥有的关于消费者、供应商和商业知识等数据的价值是用于存贮上述信息的磁盘成本的好多倍。

有关专家估计了《财富》100家 (美国最大的100家) 公司有形资产投资和IT投资与市场价值的相关性。结果表明, 1美元有形资产投资在市场上的估价平均接近1美元, 而1美元IT投资对应的市场价值接近10美元。这充分说明了无形资产在企业价值创造方面的作用。

二、无形资产的计量方法———以自创无形资产为例

如何在无形资产的投资和交易过程中科学合理的计量, 是关系到经济实体资产能否正常交易的关键问题。本文以动态趋势效益分析法为例来说明企业如何计量自创无形资产

(一) 动态趋势效益分析法

趋势分析法就是将无形资产给转让企业带来的净收益进行贴现并加总来求无形资产的价值, 要求对转让企业预计的净收益预测准确, 否则计量的准确度就会受到影响。

例1:某制锁企业有一项专利技术, 使用期还有5年, 现准备转让给另一家制锁企业, 增加收益情况如表1所示, 目前市场贴现率为8%, 计算该项制锁技术在接受企业的价值。

则该项专利技术在企业的价值=600 (P/A, 8%, 3) +800 (P/A, 8%, 2) (P/F, 8%, 3) =2678.76 (万元)

三、企业无形资产核算存在的问题

(一) 自创无形资产的确认不够全面

无形资产都是通过研发研制得来的, 它们对整个生产销售环节都起着促进作用。当前, 企业缺乏对自创无形资产的认识和意识, 并且对评定无形资产条例和机构都很陌生。这种现状产生的原因一是对企业成员研发能力的不重视, 二是忽视了无形资产对整个生产销售过程的重要性, 三是无法准确计算分析企业销售业绩和经营收益。

四、对现行无形资产会计核算的改进建议

(一) 完善企业对无形资产的会计确认

1. 企业应根据自身的经营特点和产品的性质。

进行无形资产的确认, 例如:专利、商标权、企业专有的技术等;企业要与市场竞争的发展需求和市场顾客的结构模式, 进行无形资产的确认。其主要内容包括企业品牌、服务品牌和企业融资、客户关系网等;企业的内在驱动力的无形资产, 例如企业的经营方法、企业的管理文化和方法等;企业内部的人力资源, 例如员工的业务能力、创新能力、工作协调能力等。这些存在于企业内部的无形资产的各种形式通过与其相关的经济利益为企业的发展增加效益, 可以将其确认为无形资产。

(二) 改进无形资产的计量方法

1. 在进行无形资产的开发和研究的过程中。

对无形资产进行单个账户的建立, 使其与之有关的各种无形资产的研发费用能够得到有效的账目计入。而且要对没有结束的会计末期, 对当期利润进行合理的计入。

2. 在进行会计计价的过程中。

要建立公允价值的计价环境, 不可完全将无形资产计入历史成本, 这样会造成企业经济利益的流出。

3. 要将对无形资产的货币计量和非货币计量进行结合。

不可将无形资产全部进行货币计量或者进行非货币形式计量, 货币计量模式不能将无形资产的所有内容进行计量和体现, 非货币形式计量将可用货币计量的又不能很好的进行反映。所以要将无形资产进行货币形式和非货币形式进行结合的计量, 对于市场竞争过程中企业产品在市场中的占有率以及企业内部的人力资源这些方面都需要利用非货币形式进行计量。

(三) 完善的无形资产信息披露的策略

企业要对内部无形资产信息系统中无形资产的相关信息的收集和整理的工作过程。在企业进行上市之后, 要全面对企业内部的无形资产进行有效披露, 企业可以通过证券公司的分析师将企业的无形资产进行披露, 使股民在进行投资过程中, 得到相关信息的依据。企业外部的相关部门对企业的无形资产的披露的真实性进行管理和监督。

摘要：无形资产在企业中所占的比重越来越大, 逐步成为了企业发展过程中一项重要的资产形式, 这就需要企业重视无形资产的会计核算工作。本文通过对无形资产的会计核算进行探讨, 分析无形资产对企业生产的重要性, 根据我国无形资产会计核算存在的问题, 探析现行我国无形资产会计核算。

关键词：无形资产,会计核算,企业

参考文献

[1]杨艳尊.现行无形资产准则存在的不足与修正方法的研究.财税研究, 2016 (3) :146-147.

[2]许惠君.论我国无形资产会计核算[A].会计审计, 2016 (2) :76-77.

[3]戴德明, 林钢, 赵西卜.财务会计学 (第八版) [M].北京:中国人民大学出版社, 2015:170-171.

[4]郝俏.浅议高校新会计制度对无形资产会计核算及管理的影响[A].高校财务, 2016:92-94.

对耕地资产实施会计核算的探讨 篇7

一、问题的提出

二十世纪中叶以来，随着人口的剧增，需求的增加，进一步加剧了自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，污染问题严重，生态环境急剧恶化，社会发展与资源有限的矛盾日益尖锐，也为传统会计提出了挑战。协调经济发展与环境保护，反映和监督社会责任的履行情况是会计义不容辞的责任。1990年Rob Grany的报告《会计工作的绿化》，标志着绿色会计研究已得到全球学术界的关注；1992年“世界环境与发展”国家首脑会议通过保护世界环境的四个纲领性文件，进一步推动世界生态文化的发展。

社会发展与资源有限的矛盾，其表现在我国尤为突出。就耕地资源而言，耕地面积仅占世界的7%，而人口却占世界的22%。“十分珍惜，合理利用土地和切实保护耕地是我國的基本国策”；“一定要守住全国耕地不少于18亿亩这条红线”。

二、耕地资产的特征及价值计量

（一）耕地资产的特征

耕地是种植农作物的土地，具有生长农作物的潜能；它作为一项资源，是农业生产最基本的劳动资料。我国实行土地的社会主义公有制，耕地的所有权在我国农村归劳动群众集体所有，并依法实行承包经营，经营耕地所产生的经济利益能够流入企业。耕地符合资产的定义并满足确认的条件之一，耕地资产是否具有成本或者价值以及能否可靠地计量，是进行会计核算的首要问题。

（二）耕地资产的成本或者价值

传统的观点认为，凡不是经过劳动生产出来的东西，即使有使用价值，也不具有价值。土地是自然界的产物，广大原始土地本身不是劳动产品，因而不具有成本或者价值。而笔者认为：

1.随着火耕刀种时代的远离，不通过劳动而取得耕地的历史已经结束；由传统农业向现代农业生产方式的转变，改良土壤，棚内种植等为实现集约经营而投入的成本或者价值将大大增加，原始的土地将更符合土壤的概念，成为耕地的要素之一。2.能够被控制或者拥有的资源，一旦被控制或者拥有则具有了价值，没有一个人会去控制或者拥有毫无价值的东西，例如空气、阳光和雨水等一旦被控制或者拥有也就具有了价值；耕地的成本或者价值，在实行土地的公有制社会里，其表现形式为土地使用权，不进行耕种的土地无论其拥有多少也是一文不值的。3.在《企业会计准则第5号——生物资产》中规定，天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定；生物资产与耕地资产密不可分，离开了耕地资产的生物资产将成为无源之水，无本之木。4.在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小。例如企业持有的某些衍生金融形成的资产，对于这些资产，如果其公允价值能够可靠地计量，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。可见，会计核算中资产的成本或者价值，并不一定是历史成本和现行成本等会计计量属性中所规定的成本；也不完全是由劳动创造出来的价值，有公允价值的资产也不是必须有实际成本或者价值才能够确认；一切具有使用价值的东西，一旦被控制或者拥有则具有了价值。

列宁指出：“马克思和恩格斯的一个伟大贡献，就是用唯物辩证法从根本上来改造全部政治经济学”。经济规律只能随着客观经济条件的变化而变化，会计核算的内容和方法也要适应经济环境发展变化的需要，促进经济社会的发展。耕地资源是被控制或者拥有的资源，不但具有使用价值，而且具有价值，其价值表现形式为土地使用权。

（三）耕地资产成本或者价值的计量

会计计量属性，反映的是会计要素金额的确定基础。目前在我国企业会计准则中主要包括：历史成本、现行成本、现值等五种计量属性，在进行其选择时，取决于计量的目标，即看是否服务于会计目标，能否保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，以确保会计信息的有用性。耕地资产不是通过购置而拥有或者控制的，不能以历史成本进行计量，同样也不能用现行成本进行计量；资产是预期的经济利益，耕地之所以成为资产，是因为它具有生长农作物产生现金净流量的潜能，按照这一属性，耕地资产的价值应当按照现值（预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额）来计量，并符合资产作为会计要素的本质定义。另外，耕地资产的成本或者价值，也可以按照名义成本或者公允价值来计量。

然而，耕地资产又非同于一般资产，它是种植农作物的生产资料，其获得能力体现在生长农作物的潜能上，受自然条件影响大，人为因素作用明显，同样的一块耕地，在不同地区生长农作物的潜能会有很大的差异，在同一地区种植不同的农作物其获利能力也会有所不同。如何反映耕地资产预计持续使用所产生的未来净现金流入量，只能在参加农业生产的实践过程中，利用科学的手段，通过实验对比，获取相关数据，建立一套“耕地质量及生长潜能评价指标体系”，依靠科学的方法，对耕地资产进行评估来确定。

马克思说：“分析经济形式既不能用显微镜，也不能用化学试剂。二者必须用抽象力来代替”。耕地资产的成本或者价值，就是单位耕地面积在正常的生产条件下，因地制宜，不失时机地进行耕作，每年所收获农作物的产量以货币形式表现的现金流入量，扣除其过程中合理的生产投入，所取得净现金流入量的折现值。

三、耕地资产的会计核算及财务报表列报

（一）耕地资产的会计核算

对耕地资产实施会计核算，在理论和实践方面还存在许多问题有待研究。生物资产会计准则的颁布实施，为耕地资产的会计核算创造了条件，对生物资产进行会计核算的企业或经济组织，应当把耕地资产纳入会计核算的范畴。目前，农村实行土地承包经营制度，农村集体经济组织（村民小组）应当作为会计核算的主体，按各承包户设置明细账，反映和监督耕地资产的面积和质量及其变化情况。

例：假设一农村集体经济组织，具有耕地1000亩，由该经济组织各农户依法承包经营。2007年12月31日，经土地评估机构依据“耕地质量及生长潜能评价指标体系”进行评估，其评估结果为三级，每年每亩可收获粮食500千克，根据国家公布的最低粮食收购价及相关资料为依据，预计净现金流入量为400元，以同期银行一年期存款利率3%为折现率，其土地使用权的价值为400/3%×1000=13333333（元）。会计分录为：借：耕地资产（1000亩）13333333；贷：资本公积——集体公积13333333

2008年12月31日，被国家征用10亩，经评估此10亩耕地为四级，每年每亩可收获粮食600千克，预计净现金流入量为500元，以同期银行一年期存款利率3%为折现率，其转让土地使用权的价值为500/3%×10=166667元。会计分录为：借：货币资金166667；贷：耕地资产（10亩）133333，资本公积——集体公积33334。（这里进行简化处理）

2010年12月31日，根据国家规定，对耕地质量进行统一评估，其余990亩被评为五级，每年每亩可收获粮食800千克，根据国家公布的最低粮食收购价及相关资料为依据，预计净现金流入量为700元，以同期银行一年期存款利率4%为折现率，其土地使用权的价值为700/4%×990=17325000（元），价值升值17325000—400/3%×990=4125000（元）。会计分录为：借：耕地资产4125000；贷：资本公积——农户公积412500

另有一承包户全家迁入市区，转为非农业户口，将其承包（假定2007年12月31日开始承包）的耕地15亩交回集体经济组织。根据《中华人民共和国土地承包法》第四十三条规定：“承包方对其在承包地上投入而提高土地生产能力的，土地承包经营权依法流转时有权获得相应的补偿”，其补偿价值应为700/4%×15-400/3%

×15=62500（元）。会计分录为：借：资本公积——农户公积62500；贷：货币资金62500

至此，耕地资产（990亩）17325000元，即由集体公积13262500元和农户公积4062500元所形成。

（二）耕地资产的财务报表列报

耕地资产具有固定资产和无形资产的特征，应当作为一项长期资产，在资产负债表中无形资产的上方单独列报，并在附注中披露下列信息：

1.耕地资产面积及其变化情况。

（1）耕地面积增减情况列报：

（2）耕地面积增减原因的说明。

2.年初、年末人口。

3.所处自然条件：（1）纬度；（2）平均海拨；（3）年平均气温；（4）年平均降雨量；（5）常年无霜期天数；（6）适宜种植茬数及品种。

4.近三年来种植情况，包括品种、收成及影响收成的非正常因素。

5.其他事项说明。

四、对耕地资产实施会计核算的必要性

（一）是发展现代农业，落实科学发展观的必然要求

国家高度重视农业、农村和农民的发展问题，2004年以来，党中央、国务院连续出台四个指导“三农”工作的中央一号文件，把发展现代农业作为加快社会主义现代化建设的重大任务，并决定自2007年7月1日起开展第2次全国土地调查，在现已展开的第2次全国农业普查中，耕地面积为普查的一项重要内容。对耕地资产实施会计核算，是发展现代农业，贯彻落实科学发展观的重要举措。

（二）是保护环境，促进自然和谐的现实需要

环境保护在治理城市污染方面已初显成效，而在广大农村，环境保护意识淡薄，土壤土质无人检测，盲目过度使用化肥、农药引起土壤质地恶化，作物秸秆得不到有效利用，农村“面源污染”逐渐加剧。对耕地资产实施会计核算，不但从耕地数量上，而且从耕地质量上反映和监督耕地的现状及发展变化情况，对加快农业科技进步，防治农村“面源污染”，保护环境，促进自然和谐具有重要作用。

（三）是深化改革严格土地管理，构建和谐社会的需要

国家实行农村土地承包经营制度，耕地的承包期为三十年；国家鼓励农民和农村集体经济组织增加对土地的投入，培肥地力，提高农业生产能力；国家保护承包方依法、自愿、有偿地进行土地承包经营权流转。农村土地承包经营制度的优越性，已在实践中得以证明，为促进农业、农村经济的发展和社会稳定发挥了极大的作用。可随着人口增长、迁移的变化，国家对农村集体土地的征用及历史等原因，使部分农村集体经济组织人均耕地占用失衡，失地农民问题日益突出；以单个家庭承包经营的生产模式，由于规模、技术及信息等因素的制约，难以适应发展现代农业的需要。对耕地资产实施会计核算，为促使耕地使用权的有序转让，占用耕地补偿制度的落实；对扩大经营规模，增加农业投入，实行节约集约用地，缓解就业困难压力；对深化改革严格土地管理，构建和谐社会具有重要意义。

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇8

1.1固定资产会计信息失真

固定资产信息是保证事业单位进一步发展的重要物质基础，但是当前事业单位固定资产会计信息失真现象比较严重，使事业单位管理人员不能对固定资产的具体数量有全面的了解。造成固定资产信息失真的原因一般有两点：一本文由论文联盟收集整理点是事业单位的固定资产核算方式存在缺陷，因为固定资产在使用的过程中势必会产生一定的磨损，但是在事业单位的会计核算中并没有计提折旧这一部分，很多固定资产往往是按照购入的价值登记的，这样就造成事业单位的固定资产虚增现象。Www.11665.com另外一点是由于事业单位固定资产的购入和利润计算存在问题，一般事业单位的固定资产在购入的时候往往将支出记在当期的支出当中，没有分期分摊成本，导致当期的成本增加，从而降低了当期的利润，最终影响事业单位的年度利润。

1.2没有对固定资产进行定期清查和盘点

事业单位会计在进行日常工作的时候往往重视对现金等的核算和管理工作，对固定资产的管理比较松，没有形成定期核算的习惯。一般在固定资产购入的时候对固定资产的登记工作做得比较好，但是在日后的使用中并没有定期进行清查和盘点工作，不能准确掌握固定资产的数量和价值。另外一些事业单位在进行固定资产的盘点和清查的时候往往按照固定资产登记簿上的情况进行清查，没有按照固定资产的实务进行，因为一些固定资产的登记记录往往存在各种问题，所以这种盘点和清查方式就会存在遗漏，降低了固定资产清查和盘点的作用，导致固定资产账实不符。

1.3固定资产的报废处置不合理

事业单位的固定资产在使用一段时期之后往往就会存在报废和调拨的现象，在这个时候会计人员就应该及时根据固定资产的损耗情况进行严格的核算工作。但是从实际情况来看，固定资产的报废处理等工作存在的问题还是比较多的，一方面，事业单位对固定资产处置的随意性过大，往往没有经过任何手续就进行转让和报废处理，不仅给固定资产的管理和核算带来困难，而且造成国家财产损失。另外一方面事业单位会计人员在进行固定资产的报废处理过程中，没有按照相关的规定进行，一些调拨的固定资产没有及时从账目中去除，另外一些固定资产没有进行审查就做报废处理，导致事业单位固定资产管理混乱。

1.4固定资产没有相关的制度作保障

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇9

1固定资产损耗价值得不到反映。固定资产折旧就是在固定资产使用的寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。全额事业单位不从事生产,占有固定资产的目的不是为了盈利,但固定资产支出是随着固定资产的耗费而转移的,根据收支配比原则,这种支出应以折旧的形式分配到每年的支出当中。目前的规定其弊端显而易见,首先,当固定资产购入时作“事业支出”处理,会虚增当年事业支出数;其次,固定资产不提折旧,又人为地减少每年的事业支出数,从而虚增事业结余,不能真正地体现会计核算的配比原则。而且,由于固定资产折旧没有正确的会计评估,使得事业单位每年使用固定资产的耗费不清晰,事业支出信息模糊,折旧得不到反映,单位会计报表上的固定资产没有体现其净值,导致净资产虚增,从而影响国家对全额事业单位固定资产投资方向,造成有些该投资的地方没有投资,而不该投资的地方却重复投资,形成国家资金使用不准确性。

2对事业单位的固定资产标准定价过低。根据《事业单位会计通则》第二十八条规定,对事业单位的固定资产标准定位在:“一般设备价值在500元以上、专用设备价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽末达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物质,作为固定资产管理。”随着市场经济建设的发展和物价水平的提高,目前事业单位固定资产标准显得过于偏低。按照这样的标准,单位大量的电话机、热水器、办公桌椅等简易设备也列入了固定资产管理范围,这样相对于其他价值较高的设备而言,这种简易设备作为固定资产核算,使单位固定资产核算范围过宽,而过宽的核算范围就会带来固定资产统计不准确。

财务会计 第七章 无形资产及其他资产的核算 篇10

摘 要 本文从分析企业资产减值的主要内容和适用范围入手，提出了资产减值会计核算需要从设置“资产减值准备损失”科目、完善资产减值准备相关的内部控制制度、提高会计人员素质和加强以独立审计为核心的外部监督几方面加强资产减值会计核算发展的对策措施。

关键词 资产减值 会计核算 资产减值会计核算

资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

一、资产减值的主要内容

根据我国新《企业会计准则》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。准则给出资产减值迹象的标准。包括：资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重大不利变化；市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预等。如果不存在上述资产减值迹象，就不能作出减值判断，如果存在上述资产减值迹象，就需要估计资产的可收回金额，并与账面价值比较判断是否减值。根据以上规定，资产减值的主要内容是：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八个方面。

二、资产减值的适用范围

企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的。可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。

三、实行资产减值的意义

为了贯彻落实“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，资产减值会计对历史成本计量属性单个进行修改，修改的后实行多个计量属性。不同的计量属性的会计信息的相关性和可靠性的影响有明显的差异。资产减值准备的关键是确定预期的未来经济利益。中国采用的是经济标准，只要资产减值，即当资产可回收金额低于其账面价值的，予以确认。从理论角度来看，如果资产被定义为预期未来经济利益，因此，当企业账面的成本相比高于资产预期未来经济利益，记录资产减值损失是合乎逻辑的，这是资产减值会计的精髓。

四、资产减值会计核算的发展对策

1.设置“资产减值准备损失”科目单独核算减值准备

减值准备的计提和转回直接关系企业的利润。按照我国会计制度折旧的规定，根据不同类别资产的管理费用，分别为投资收益，营业外支出及其他账项，不仅影响计算当前时期的利润，且由于合并利润表中，减值相关的信息不能单独反映。严格地说，减值损失实际上企业并没有实际损失，只是属于会计估计事宜，一方面由于管理成本，投资回报率，每个时期的数据之前和之后的经营开支增加了不确定性，缺乏可比性，成本的变化也增加了难度。另一方面也影响会计报表，利润表信息失真，影响了人们阅读和理解相关信息。因此，应该建立一个“资产减值准备损失”科目分开单独核算，并根据该资产类别的科目设置的相关细节，而损失计入利润表中作为一个单独的项目，增加信息内容报告。

2.完善资产减值准备相关的内部控制制度

企业应充分把握资产质量，采购和仓储，销售和应收款项，投资和决策，基础设施和后勤等相关部门建立了完整的内部控制制度，及时反馈到财务部门，资产各种原因出现的问题。这是特别强调，有必要加强内部会计控制。会计控制不仅具有规范的企业会计行为，保证会计信息的真实，完整，防止、发现和纠正错误和舞弊等作用，更重要的是对提升现代化企业的管理水平，实现业务目标，起着重要的作用。这样才能保证数据的准确性和完整性，提供可信的财务数据，为正确提取资产减值准备，打好基础。

3.大力提高会计人员素质

使用的会计的资产减值准备，如资产减值，坏账准备的比例，存货拨备，是否能确定可变现净值及长期资产的可收回金额，都需要会计人员的职业判断能力强。准则只是解决了技术问题，减少职业判断的影响也是尽可能的，这就对我们国家会计人员的素质有着更高的要求：会计人员不仅掌握会计专业知识，也要有全面的分析和较强的判断能力。因此，会计理论界和相关部门，应当完善会计人员的继续教育体系，提高会计人员的培训和指导。与此同时，会计人员主动学习，遵守职业道德，避免故意利用计提减值准备操纵利润行为的发生。

4.加强以独立审计为核心的外部监督

必须按照《会计法》的规定，完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。

参考文献：

[1]彭小华.固定资产减值的会计核算分析.财会研究.2008.05.

新会计准则对无形资产核算的影响 篇11

关键词：新会计准则,无形资产,会计确认,会计计量

一、新准则对无形资产确认与计量的改进

1. 无形资产确认方面的改进

(1) 新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面:一是取消了时期长短的限制, 旧准则规定无形资产必须是长期性产资产, 而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语;二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定, 这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性, 且能避免列举法挂一漏万的局限。

(2) 研究开发支出的处理与国际趋同。旧准则规定企业自行开发并依法申请的无形资产, 其人账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”, 研究阶段的支出, 仍按旧准则的规定进行费用化处理, 开发阶段的支出, 若同时满足第9条所规定的条件的, 才能确认为无形资产。新准则的这一规定无疑比旧准则科学得多, 自行开发的无形资产注册费、律师费只是占无形资产价值少部分, 无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出, 将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。

2. 无形资产计量方面的改进

(1) 考虑了货币时间价值。旧准则规定, 购入的无形资产应该以实际支付的价款作为入账价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实际上具有融资性质的, 无形资的成本以购买价款的现值为基础确定。

(2) 无形资产推销的另一个重大变化是, 新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及推销方法进行复核, 当无形资产的使用寿命及推销方法与以前估计不同时, 应当改变推销期限和推销方法。可见, 新准则在这一方面的规定更切实、更具体, 也与国际会计准则趋同。

二、新准则下无形资产确认与计量的缺陷

无形资产会计准则的种种变化, 说明新准则总体上在各项规定的全面性、完善性上取得了很大进步, 但由于受社会、经济条件以及会计学界对无形资产领域研究的局限性的制约, 新准则对无形资产确认、计量方面的规定尚存在一定的缺陷。

1. 无形资产概念内涵过于狭窄

现行无形资产的确认范围。财政部于2006年发布的《企业会计准则第6号——无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产确认范围过窄使得大量实际存在而且价值颇高的无形资产游离于会计核算的范围之外, 使会计资料反映的内容严重失实。

2. 单一的货币计量单位不合理

新准则对无形资产的计量规定有所完善, 采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量属性, 使得无形资产的价值能更好地反映经济事实, 提高了会计信息的决策相关性。但在计量单位上, 仍采用单一的货币计量单位。

三、完善无形资产确认与计量体系的建议

由于新准则尚存在如上缺陷, 笔者认为, 应对无形资产的确认与计量体系进行完善。

1. 无形资产内涵的拓展

在对国内外无形资产文献研究及分析的基础上, 笔者试着提出对无形资产概念的全新理解, 无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的设有实物形态的非货币性资产, 它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。

过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调, 因此, 有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。知识经济下的无形资产应包括:

(1) 市场资产。体现市场竞争力的资产, 包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定、经营性合同, 以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如环境标志 (或称生态标志或绿色标志) , 绿色食品标志、国际标准标志, ISO9000质量体系认证标志、环境管理休系认证标志等的认证标志使用权。

(2) 知识产权资产。体现智力劳动的资产, 即专利权、商标权、版权、商业秘密、配方、专有技术等。

(3) 企业结构资产。企业管理层在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势, 可能获得的潜在利益, 包括体现企业内在发展的资产, 如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册的域名等。

当然, 无形资产的确认范围不是固定不变的, 因为无形资产是个动态的概念, 随着科学技术发展、经济增长、社会进步, 其范围也应不断地随之发生变化。

2. 表外确认与计量

由于企业所拥有的大部分员工技能, 企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化, 试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。但恰恰是这些不能被准确货币化的无形资产, 才是企业核心竞争能力的源泉。因此, 应该对这部分无形资产进行表外评估和补充报告。

无形资产确认、计量与推销方法, 是随着经济和科技水平的发展、经济管理要求的变化而发生变化的, 这就需要我们在实践和探索中不断地完善无形资产的会计准则, 使无形资产确认与计量既具有前瞻性又具有可行性, 既与国际准则接轨又不脱离我国的实际国情。

参考文献

[1]于玉林:现代无形资产学, 北京:经济科学出版社, 2007

第七章 资产清查 篇12

第四十条 行政、事业单位有下列情形之一的，应当进行资产清查：

(一)根据国家专项工作要求或者本级人民政府实际工作需要，被纳入统一组织的资产清查范围的;

(二)进行重大改革或者事业单位整体、部分改制为企业的;

(三)遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失的;

(四)会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失的;

(五)会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化的;

(六)本级财政部门认为应当进行资产清查的其他情形。

小企业无形资产出租的核算 篇13

小企业出租无形资产取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；计提出租无形资产摊销额时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号）第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【例】甲公司将其拥有的商标权出租给A企业使用，适用的营业税税率5％。出租合同规定，承租方每年支付使用费80 000元。该项无形资产的年摊销额为32 000元。则甲公司应做如下会计处理：

（1）收到使用费时：

借：银行存款80 000

贷：其他业务收入80 000

（2）摊销无形资产价值时：

借：其他业务成本32 000

贷：累计摊销32 000

（3）计算应缴营业税时：

借：营业税金及附加4 000

贷：应交税费——应交营业税4 000

【税务处理】