风险导向

风险导向（共8篇）

风险导向 篇1

一、传统风险导向审计

（一）传统风险导向审计的概念

传统的风险导向审计是一种在利用审计风险模型的基础上，评估财务报表固有风险和控制风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围的审计方法。这一方法的重点在于审计风险模型的运用，即“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”。其中“固有风险”是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；“控制风险”是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；“检查风险”是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。

（二）传统风险导向审计的缺陷

1.注册会计师没有从被审计单位的整体出发，不能深入了解被审计单位的具体情况。传统风险导向审计将审计重点放在了控制测试这一环节中，着重于对被审计单位内部控制的检查，在一定程度上局限了注册会计师的审计思路。

2.审计程序的实施完全取决于对检查风险的评估。注册会计师根据审计模型倒推检查风险，检查风险越高，实质性测试的.工作量就越少；反之，实质性测试的工作量越多。但这种主观的估计对于审计质量是有较大影响的。

3.实践中难以对固有风险进行准确评估。固有风险和控制风险贯穿于整个企业的各个层次，二者之间很难作出严格的区分，而传统的风险导向审计在企业层面仅仅评估固有风险，这种估计显然是十分不可靠的。

二、现代风险导向审计

（一）现代风险导向审计的概念

现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。它改进了传统的审计风险模型，以“审计风险=重大错报风险×检查风险”来评估被审计单位的风险。在这个模型中，“审计风险”是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当会计意见的可能性；“检查风险”是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性；“重大错报风险”包括两个层次，即会计报表整体认定层次和认定层次。

这一方法强调的是审计风险的影响因素来源于整个企业所面临的经营风险，审计应建立在企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，注册会计师需要综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。

（二）现代风险导向审计的优点

1.对风险的把握更加全面，对审计风险的评估更加可靠。现代风险导向审计是以企业所处的宏观环境为背景，综合分析企业面临的各项挑战，整体评估审计风险。在实务中，注册会计师是站在战略的角度，以经营环境、经营模式为风险分析的起点，把被审计单位和周围环境联系为一个整体，从宏观上判断和发现财务报表中存在的重大错报。

2.审计目的明确，审计效率提高。现代风险导向审计的着手点是重大错报风险，从而确立检查风险。它将企业内外部的风险转化为财务报表错报风险，从而更快的确立审计重点，审计效率明显提高。

三、两种方法之区别

（一）本质不同

从本质上来说，传统风险导向审计还只是停留在观念层面，并没有使审计过程和审计方法产生巨大变化。因为在审计实务中，审计人员所采用的是制度基础审计的基本方法，增加了风险定量评估的内容，并将风险定量分析视作审计风险控制的一种重要手段。审计人员依然采用一种自下而上的审计思路。它还只是制度基础审计的延伸。

现代风险导向审计则是一种全新的方法，它有一套全面并且科学的审计方法，并且有完整的审计思路，即“企业整体层面的分析――经营环节层面的分析――会计报表重大错报风险的分析”，将会计报表风险与企业经营风险联系起来。虽然这种方法在实施过程中，仍然要用到制度基础审计的方法，但它并没有局限于对企业的内部控制的分析。

（二）审计方法不同

传统风险导向审计采用“自下而上”的审计方法，从被审计单位会计报表的固有风险和控制风险入手，了解内部控制、实施控制测试，根据控制测试的结果确定实质性测试的性质、时间和范围，即传统风险导向审计是以交易为基础，从交易的角度确定是否存在重大错报。这种方法虽然有了较大突破，但主要依赖实质性测试，范围过于狭窄。

现代风险导向审计是以经营风险为基础，运用“自下而上”和“自上而下”相结合的方法，先“自上而下”对报表形成预期，再“自下而上”地根据预期实施相应的审计程序。注册会计师在这一过程中借助于“战略分析―经营环节分析―剩余风险分析”的基本思路，从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序，然后通过实施审计程序和取证的结果，结合重要性的判断，判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。相比之下，现代风险导向审计引入了企业战略管理分析工具，逻辑性、专业性和准确性都得到了提升，大大提高了注册会计师发现客户会计报表中重大错报的能力。 （三）对风险的认识

传统风险导向审计中将风险的范围局限于会计方面的风险，因此，注册会计师在进行审计时忽略了许多外在的重要因素，更加侧重的是会计报表项目本身的固有风险和控制风险。但在实际情况中，固有风险是很难从经营风险中单独剥离出来的，这很大程度上依赖于注册会计师的判断和估计，所以，传统风险导向审计在可靠性、准确性上存在不足。

现代风险导向审计中，风险的概念除了包括会计报表项目本身的风险外，更多的考虑企业的战略风险和经营风险。注册会计师在审计过程中从企业所处的经营环境、条件到经营方式和管理机制等内外部各个方面来分析，以战略风险和经营风险的评估为审计工作的重点，进而控制会计报表的风险。在风险上的延伸和改进无疑又增加了现代风险导向审计的可行性。

（四）审计证据的范围

传统风险导向审计的审计证据主要包括实施控制侧试和实质性测试获取的证据，大部分情况下只是局限于内部证据。

现代风险导向审计则扩大了审计证据的范围，也就是说，现代风险导向审计实现了审计证据有内部向外部的转移。在实务中，注册会计师会充分了解被审计单位整体经营环境，并从外部获得大量的证据来评价风险评估的恰当性，以此来评估客户的经营风险及审计风，这样也就大大增加了审计证据的范围，为注册会计师实施进一步审计增添了信心。

（五）审计程序由单一化向个性化转变

传统风险导向审计的审计程序倾向于是一种标准化形式，对不同的被审计单位都使用标准相同的审计程序。这种标准化审计程序存在很大问题：一是不能对症下药，没有充分贯彻风险导向审计思想；二是限制了审计人员的临场发挥，由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身，或者系统学习过审计，或者有与注册会计师打交道的经验，使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施，难以做出正确的审计结论。

而现代风险导向审计要求注册会计师将评估及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同客户以及客户不同的风险领域实施个性化的审计程序。相比之下，这种量体裁衣的方式有助于注册会计师找到适合于不同的被审计单位的审计程序，使得审计更加适应环境变化，可以在很大程度上避免由于程序的标准化而疏漏的错报，提高审计质量。

（六）对注册会计师的能力要求逐渐提高

传统风险导向审计侧重于会计层面的评估，对注册会计师的要求只是在会计和审计的方面。

由于实施现代风险导向审计后审计重心的转移，使得审计结果主要依赖的不是控制测试而是风险评估，因此也就要求注册会计师在具备丰富的会计审计知识的同时，掌握一定的战略管理和行业分析等方面的知识。在专业能力方面的要求对注册会计师来说是一种全新的挑战，但对于审计来说，是提高审计质量的一种途径。

风险导向 篇2

风险审计的基本概念就是指经济活动中, 以被审计的企业的风险评估资料为基础, 对影响被审计企业的各种因素进行综合分析评估。对审计的对象存在的各种影响因素进行精确分析, 最终对其进行量化范围和重要关键部分进行实际审查的一种审计方法。风险导向审计的作用就是着重进行识别和控制风险, 风险导向审计时在财务账目导向审计和制度审计的基础上发展形成的。

一、从传统的风险导向审计工作方面分析

进入本世纪以来, 由于世界经济极速发展, 人类社会都进入了知识经济和信息全球化的时代, 在这种世界新形势下企业的生存和发展的外部环境面临着许多新的挑战。如果仍然使用原先传统的审计方式最终不能够很好对完成风险导向审计工作, 在变化的过程中被审查的企业已经不再是单个孤立的主体。而传统的风险导向审计的考虑范围就只是仅仅考虑了被审计企业本身的各种因素, 而根本就没有考虑到影响到企业发展运行的外部因素。当然, 这主要是由我国在建国以后实行的是全民国有制的社会主义计划经济政策决定的。在当时特定的历史环境条件下是基本上是没有外部因素能够影响企业的运行和发展的, 因为国家实行的是计划生产、计划分配的制度, 所以市场根本就没有其到作用:

(一) 从审计角度方面分析

由于传统的审计工作针对的大部分都在计划经济体制下成立的大型国有企业, 所以在审计工作中考虑的角度就拿仅仅只是企业本身的生产管理和质量控制问题。许多企业根本就不存在市场竞争, 在审计工作中根本就不用考虑市场或者外部因素的变化。在考虑审计影响因素时只能够从企业局部去分析, 而不会从企业发展的整个市场生存大环境去考虑, 更不会对所有影响因素进行全面的分析。所以传统的风险导向审计工作的考虑范围十分的小, 很难从客观上正确真实的反映企业的经营状况。

(二) 从风险导向审计工作的思维方面分析

传统的风险导向审计工作基本上都是简单的分析思路。审计模式采用自上而下、从局部到整体的简单模式。, 而不是系统全面的进一步分析企业所处的社会外部环境, 所以也无法对企业的风险因素进行全面的评估。更不可能把企业的的运行经营风险和企业自身的财务报表结合起来对企业进行整体评估, 所以往往用传统方法进行的审计风险评估工作缺乏真实性, 不能够用于实际的工作中, 因此其审计结果的作用也就十分有限。

(三) 从审计方法方面分析

传统的风险导向审计工作基本上都是采用的基本模式下的测试性初级方法, 这种评估方法只是简单地将企业表面的风险进行过高的评价, 这样就忽略了一些表面因素对风险导向审计工作的影响程度, 只是将主要的精力集中在了可人为控制的风险因素方面, 对其所采取的也是基本的初级方法, 这样对固有的风险因素做出的评估十分地缺乏真实性和可靠性, 同时更加不利于从总体上风险评估企业的重大经营问题, 最终导致评估失衡。

(四) 从审计过程中的事实性参考依据方面分析

传统的风险导向审计思考的审计因素通常哟偶三个方面即固有风险、控制风险、检查风险。传统的的风险导向审计思维模式就是假设三者之间是相互独立的。在现实生活中这三者是不可能完全独立的。其中的固有风险行业控制风险既要受企业各种内外因素的影 响, 同时还要两者之间还有一定的联系。另外, 检查风险部分也不能够完全与控制风险和固有风险彻底隔离开来。因此, 传统的的风险导向审计方法得出来的结果十分的有限, 不能够充分的反映实际情况。

二、从现代的风险导向审计方面分析

新的风险导向审计方法主要针对传统方法存在的缺陷进行不断改进和完善的新方法。形成了在传统审计评估考虑的基础上对企业经营的市场风险进行了全面考虑。是战略思考和理论思考在实际审 计工作中运用的新模式。具体的就是专业的会计人员亲自进入企业了解企业经营的真实状况和企业所处的外部环境。通过实质性的测试对企业的自身风险评估审计水平有一个真实的全面的了解。

三、从现代审计方法与传统审计比较进行分析

现代的风险导向审计方法和传统的方法最根本的区别就在审计技术和审计思维方面的不同。具体的也有五个方面:

(一) 审计重心的改变

传统的审计方法只注重微观的局部, 而现代的审计方法从全方面的对审计对象进行了宏观分析, 并将审计的重心放在了风险评估上面, 这样十分的有利于控制识别在企业财务会计报表中重大错误信息, 并及时地对其进行纠正。

(二) 风险审计方式的改变

相对于传统的审计方式而言, 现代的审计方式有了巨大的改进, 在风险评估的过程中不仅对财务信息进行分析, 而且还对非财务信息资料也进行了系统的分析。

(三) 获取审计关键依据的改变

现代审计评估获取依据的关键信息主要从企业员工和外部相关人员进行广泛的征集信息, 最终对其进行全面的分析。

四、结束语

随着社会经济的快速发展, 在风险评估审计过程中的需要从整体的宏观方面对其进行评价;并对企业的经营环境和进行了全方位的评估。充分全面的控制住了企业才财务会计报表上面许多不符合实际情况的信息, 新的审计风险评估方法更加有利于企业的长远发展。

参考文献

[1]张琳琳.现代风险导向审计模式下上市公司审计意见影响因素研究[D].山东财经大学, 2012

[2]张杨.现代风险导向审计模式在A会计事务所的应用研究[D].西南财经大学, 2011

[3]徐宝华, 於超.现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别审视[J].消费导刊, 2009;10

[4]韩琳, 张淑贞.现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较[J].价值工程, 2010;22

我国风险导向审计 篇3

【关键词】 风险导向审计;风险导向审计模式;审计方法;风险控制

随着一系列重大财务舞弊案件的发生,审计失败屡屡爆发。为了适应审计环境的变化,从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力,中注协根据国际审计风险准则的发展,结合我国国情,修订了审计风险准则,中国注册会计师审计准则体系于2007年1月1日起在境内的所有会计师事务所开始施行。因此,如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境,提高审计质量,是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。

一、我国风险导向审计存在的问题

1.会计师事务所的成本与经济效益问题

会计师事务所总是要讲求成本与效益的,成本能得到补偿是实施新的审计模式的前提。实施风险导向审计模式后,在审计计划阶段和执行控制测试阶段,注册会计师关注的范围扩大,程度加深,必然导致工作时间和审计成本的增加,在会计市场竞争激烈的情况下,成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加。为了能在基本上不提高收费的条件下实施风险导向审计,西方各国的会计师事务所都在实质性测试的方法、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少,以缩小审计成本,使审计成本和经济效益能达到适当的平衡。其最明显的举措便是,在制度导向审计模式中执行分析性测试只是作为常规程序的辅助手段,在风险导向审计模式下则至少是与交易测试和报表余额详细测试并重或是更主要的手段,决定着余额测试程序的简繁程度。分析性测试最关注的是捕捉异常情况的迹象,为其设定必要的常规程序和抽取适当的样本量,而不是也不可能要求对所有报表项目余额都必须按常规审计程序“走一遍”。

2.注册会计师素质的差距问题

在实质性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段,必然要求注册会计师具有较高的素质,要运用分析性测试程序,注册会计师需要根据被审计单位的具体情况,寻求数据间的内在关系来构建模型。按照国际会计师事务所的经验,为了使其运用分析性测试程序具有合理和可验证性,大多数程序是以数理统计的广泛运用为前提的,在要求依据数理统计估算出可接受的风险水平时,应具有相应规模的审计证据。在我国,目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力,这必然妨碍到分析性程序成为实质性测试的重要手段。

3.审计程序软件开发问题

在西方发达国家大量运用分析性程序的有利条件是大量审计程序软件的开发和运用。西方各国财务数据的电子化已经非常普遍,注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析,依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对,这就大大地加快了审计速度,使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国不仅不具备这样的设备条件,同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备,在现阶段立即推行风险导向审计模式,只能是一种良好的愿望。

4.政府监管和司法执法的问题

如前所述,出于成本与效益原则的考虑,风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下,省略部分常规的实质性测试程序。在我国,各级政府监管部门对会计师事务所审计质量的检查中关注的一个重要方面,就是看在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序;在审计失败事故的检查处理中,这更是判定注册会计师审计责任至关重要的方面。这种只注重审计程序形式上完整性的检查思路和方法,势必制约风险导向审计模式的推行。

二、针对我国风险导向审计应采取的对策

正因为我国风险导向审计存在的上述问题,应以务实的态度,立足于我国现行的状况,即把风险导向审计的基本观念融合到制度导向审计中去,也就是说,在现行审计准则仍应主要以制度导向审计模式为基础,吸取风险导向审计模式的基本观念和一些重要的方法。风险导向审计模式与制度导向审计模式以及账项基础审计模式之间是相互连接的。

首先,解决审计成本与经济效益问题,应在是否接受审计业务之前进行预备性调查,初步评估可能被审计企业的固有风险和控制风险,其目的是根据会计师事务所的专业胜任能力把审计风险过高的项目拒之门外,过高风险的审计业务会给会计师事务所带来不必要的成本和损失,接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算,采用适当的审计程序来减少审计成本,提高审计效益。

其次,注册会计师协会和会计师事务所应加速对新一代注册会计师的培养和成长。我国国内的会计师事务所现在所接受的审计业务远不及国际四大会计师事务所的业务多,其中一个主要原因就是国内事务所的注册会计师人才缺乏,事务所的培训、后续教育等不及国际四大会计师事务所的充分。

再次,应加强审计程序软件的引进和开发。应引进国外先进的审计程序软件,这不仅可以减少审计成本,可以大大提高审计效率。在引进国外审计程序软件的同时,应开发适应我国企业的软件,使得风险导向审计能够更好地推行。

最后,应研究和改革政府对注册会计师行业的监管模式、思路和检查方法,提高司法部门对办理企业管理层通过会计造假、进行财务欺诈及会计师事务所和注册会计师审计失败这类案件中的判案能力,风险导向审计模式才能得到很好的推广。

综上所述,风险导向审计作为一种崭新的审计模式,已经在美国等发达国家中得到充分的重视,并率先在注册会计师审计中得以实施。在我国,对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段,相比而言,注册会计师更为关注一些,有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时,已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看,仍处于遵循制度导向审计模式阶段,但可以肯定地说,在不远的将来用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然。

参考文献

[1]谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究.2004(4)

[2]王晓霞,孙坤,张宜霞.论风险导向的内部审计理论与实务[J].审计研究.2004(2)

[3]刘峰,许菲.风险导向型审计.法律风险.审计质量[J].会计研究.2002(2)

开展风险导向内部审计模式论文 篇4

随着国企改革的纵深推进，国有企业内部审计部门在改革发展的关键时期助力企业防范风险，如何发挥风险导向内部审计作用现在看来具有十分重要的意义。本文从风险导向内部审计的涵义出发，阐述企业开展风险导向内部审计的必要性、程序和面临的困难，最后提出对开展风险导向内部审计的相关建议。

关键词风险导向审计;内部审计;建议

随着国企改革的纵深推进，国有企业内部审计部门在改革发展的关键时期助力企业防范风险，发挥风险导向内部审计作用具有重要意x。加快构建以风险评估为导向、以内部控制为主线的内部审计模式是适应企业发展需要的必然选择。

一、风险导向内部审计的涵义

风险导向内部审计是一种以企业的风险评估为导向的审计方法。内部审计人员在实施风险导向内部审计的全过程中自始至终都关注风险，根据风险度选择项目，以降低风险为导向，实施审计程序，进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。风险导向内部审计是为降低审计风险和经营风险、进行风险管理的一种有效工具，是不同于账项基础审计和制度基础审计的一种新的审计模式。

二、企业开展风险导向内部审计的必要性

传统审计模式采用账项基础与制度基础审计模式，主要目的在于差错纠弊和检查监督，这样的内部审计模式审计效率较低、审计质量不高，不能满足现代企业风险管理的要求。

而风险导向审计作为一种有别于传统审计的审计模式，关注企业的过去、现在和未来，在全面地评估风险后，提出应对的意见，能够使内部审计部门审计在防范风险、提升管理水平方面发挥更大的作用，能够为组织创造更多的价值。

三、开展风险导向内部审计的程序

内部审计人员在实施风险导向内部审计的全过程中自始至终都要关注风险。首先要了解企业及其所处的环境并识别风险，制定审计计划;以降低风险为导向实施具体审计项目：开展审前调查，进行控制测试，确定风险水平并编制审计实施方案;执行实质性程序、对审计中发现的问题进行风险分析、总结审计发现的问题并提出管理风险的建议;在以风险评估为基础提出审计发现的问题和审计建议后，出具审计报告并进行后续审计。

(一)制定审计计划

风险导向内部审计在制定审计计划时要了解企业，关注企业所面临的风险，将企业风险与审计计划相融合，使内部审计所选择的对象更加针对企业高风险的领域。

审计人员需对企业进行风险评估，识别可审计的对象、分析可审计对象可能存在的风险、对风险进行排序，确定审计先后次序。

(二)开展具体审计项目

1、审前准备阶段

在正式实施审计项目以前，要开展审前调查并编制审计实施方案。审前调查工作应侧重对审计对象的风险评估，针对风险点进行控制测试，根据测试结果判断重大错报风险。根据审前调查的结果编制审计实施方案，针对风险较高的项目要重点审计，细化审计步骤，提高审计效率。

2、审计实施阶段

实施阶段主要是通过执行审计程序来完成审计计划，获取审计证据。审计程序包的主要内容有：执行实质性程序、对审计中发现的问题进行风险分析、总结审计发现的问题并提出管理风险的建议、完成审计工作底稿的编制工作及与被审计单位讨论审计结果。审计人员应严格按照审计方案确定的重点内容和方法开展实质性程序，围绕审计目标广泛收集审计证据;同时，要根据变化及时调整风险评估结果，必要时要追加审计程序，以修正审前调查中的错误估计和判断，降低审计风险。

3、编制审计报告及后续审计

在审计过程终结的阶段，审计人员以风险评估为基础提出审计发现的问题和审计建议，出具审计报告。

出具审计报告，并不意味着审计过程的终结，还要进行后续审计。后续审计的目的是确保审计整改建议得到落实，既定的风险及其他内控缺陷得以适当的处理。

四、开展风险导向内部审计面临的困难

(一)开展风险导向内部审计缺乏相关制度支持

现阶段，我国风险导向审计在国有企业应用缺乏必要的制度保障和成熟的理论指导，国家尚未制定风险导向审计相关法律法规，且无相关规章制度指导风险导向内部审计的应用。因此，国有企业应用风险导向审计尚处于探索阶段，缺乏具体准则和操作指南。

(二)企业风险管理体系不够完善

由于历史和体制的原因，我国企业的风险意识还不是很强，企业从管理层到各级员工，虽然已经建立了初步的风险意识，但基本停留在概念上，还没有落实到工作中。企业风险意识的缺乏或表面化运行，导致企业风险管理体系不健全，这使企业开展风险导向内部审计缺乏必要的平台。

(三)内审人员综合素质有待提高

开展风险导向内部审计工作要求内部审计人员具备较高的战略眼光，能够将防范风险的理念贯穿于整个审计过程之中，并通过对风险控制机型有效性的评价、协同风险管理部门，实现对生产、技改、经营、销售等所有经营环节的全过程监控。但当前内审人员知识结构以财务、审计专业为主，单一的专业知识结构难以全面理解及分析企业所面临的风险，无法提出针对性强的管理建议，也无法对将要进行的控制过程做出全面的综合评价。

五、开展风险导向内部审计的建议

只有内部审计实现了以风险为导向为新的.审计模式，才能更好的发挥它的功能尤其是监督和服务功能，这样也会适应企业发展及审计方式变革。针对风险导向内部审计实施所面临的困难，本文对开展风险导向内部审计提出以下几点建议：

(一)取得核心管理层支持，提高公司风险意识

内审部门要完成审计模式的主动调整，现代内部审计应不局限于监督财务与资产安全，更应对企业内部控制风险管理、组织架构、执行效率进行监督;不局限于发现风险，而是要参与防范风险、分析风险、化解风险;不局限于提出问题，而是要将发现的问题归纳总结，提出有效的管理建议。

审计模式的调整要取得核心管理层的支持，由管理层推动公司整体风险管理意识的提高，为内审部门开展风险导向内部审计工作打下基础。

(二)健全全面风险管理体系，确保其有效执行

开展流程再造，建立规范的业务流程体系。风险管理部门可针对各个业务流程进行风险识别和评估，指导建立风险相应措施，对重点风险进行监控。内部审计部门在执行审计工作时可有效利用风险部门的工作成果，并结合自身经验和职业判断，构建适合企业特点的风险导向内部审计模式。

(三)建设专业型内部审计团队

为适应风险导向内部审计工作的需求，需要建立一支专业的内部审计队伍。一方面，可以开展业务培训，包括专业知识和技能、行业相关知识的培训学习。通过积极参与内部审计协会等单位组织的培训、参加同行业人员交流，丰富和提高审计人员知识和技能。另一方面，可以对员工实施轮岗交流，使审计人员对企业有更全面深入的了解。审计人员通过参与到企业的业务流程中，可以更快更有效的识别和评估业务流程中的风险点。

(四)风险导向内部审计与现有内部审计模式结合使用，逐步实现审计模式的转变

部分企业在开展审计工作中一味追求创新，只采用风险导向内部审计模式，完全摒弃了账项基础和制度基础内部审计模式。这种做法割裂了不同审计模式之间的联系，可能出现南辕北辙的效果。风险导向内部审计模式中依然会用到账项基础审计中的查账技巧，制度基础审计中的诸多审计方法在风险导向审计中也仍然使用。此外，企业开展风险导向审计尚处于摸索阶段，不够成熟，采用单一风险导向模式如果达不到预期审计效果将大大影响审计工作的作用。因此，现阶段将风险导向内部审计与制度导向内部审计结合使用，逐步实现审计模式的转变，待条件成熟时实现审计模式的完全转变，是一条切实可行的道路。

六、结语

企业在发展过程中要开拓思路，不能等条件都成熟了再开展工作。风险导向内部审计模式是企I内部审计模式发展的必然趋势。企业应积极研究风险导向内部审计理论，并结合企业实际情况，逐步开展风险导向内部审计工作，真正发挥内部审计的监督和服务功能，为企业提供增值服务。

参考文献：

[1]张瑕. 基于注册会计师视角的内部控制审计问题研究[D]. 安徽财经大学， .

风险导向 篇5

一、公允价值审计的发展

公允价值会计产生于20世纪80年代，随着衍生金融工具的大量使用，20世纪90年代后，公允价值计量逐渐受到关注。国际会计准则理事会(IASB)1995年发布的IAS32《金融工具：披露和列报》和发布的IAS39(《金融工具：确认和计量》)两个准则奠定了公允价值会计的基础。随着公允价值计量属性在会计计量中的地位日益提高，公允价值审计也逐渐被提上日程，并随着公允价值的发展而不断发展。

随着各国对公允价值计量属性的应用越来越广泛，公允价值审计也逐渐受到重视，并且还制定了专门的审计准则。，国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计事务委员会发布了国际审计准则《公允价值计量和披露的审计》(ISA545)，美国注册会计师协会(AICPA)发布了审计准则公告第101号同名准则。，中国香港地区注册会计师协会和加拿大审计与鉴证委员会也先后发布了与之同名的审计公告。在两次发布征求意见稿之后，我国也最终发布了《中国注册会计师审计准则1322号――公允价值计量和披露的审计》以及应用指南。

二、公允价值审计的理论基础

公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的，所以公允价值审计的内容和特点是由公允价值的计量属性、计量方法决定的。当获得较准确的公允价值时，就可以充分发挥公允价值审计的作用。反之，公允价值审计将很难进行下去。

(一)公允价值会计理论。公允价值会计的属性与决策有用观是相符的。决策有用观认为，决策是面向未来的，所以对会计信息质量不仅要有可靠性，更强调信息的相关性，在会计信息确认方面除了要确认已经发生的经济事项外，还需要对那些虽然没有发生但是对企业已经产生影响的未来的信息进行确认。面向现在和未来是公允价值计量属性一个最重要的特征，可以根据市场环境的`变化及时作出反应，满足信息使用者对现在和未来信息的需求，所以会计计量属性更多的趋向于公允价值，有助于提供与企业业绩及未来发展状况更加相关、对财务信息使用者更有用的信息。

(二)现代风险导向审计理论。审计模式随着审计目标的变化可以分为三个阶段：账项导向审计阶段、制度导向审计阶段、风险导向审计阶段。风险基础审计是现代风险导向审计的雏形，作为新型的审计方法，风险导向审计不仅重视对整个企业的行业环境和生产经营过程的分析，还对企业的经营风险和战略风险进行着重考虑。公允价值审计通过实施审计程序对公允价值计量的适当性和披露的充分性进行评价，通过对被审计单位公允价值和披露的程序及相关控制活动进行了解，来评估公允价值会计信息可能存在的重大错报风险，充分应对审计风险，进而可以提高审计的效率和效果。

三、公允价值审计的关键环节及对传统审计的影响

(一)注重公允价值审计的分析程序。公允价值审计步骤和一般性的审计步骤相同，都要经过制定审计计划、进行风险评估、根据重大错报风险情况决定进一步审计程序、控制测试、实质性测试等。但是由于公允价值的确认和计量的特殊性，特别是当公允价值是以估价方法确定时，对公允价值的审计需要更加注重通过“分析程序”获取更加充分的审计证据，并且在财务报告中以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况，包括产生于交易的原始记录以及后期的价值变化，即除了在交易日对交易进行初次确认和计量外，如果在资产负债表日交易情况发生变化，公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量，这就进一步说明了公允价值审计要加强对分析程序的重视。

(二)关注公允价值的审计风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当意见的风险，但不包括审计师错误地认为财务报表含有重大错报风险。ISA200准则把审计风险模型改为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在审计过程中，注册会计师需要实施审计程序评估重大错报风险，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。那么，由于公允价值计量属性的应用，到底对审计风险产生什么影响呢?与传统审计相比，审计师面临的审计风险是提高了还是降低了?从某种意义上说，公允价值会计信息体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价，能够充分考虑不确定性和风险的现有资产和负债的现时市场价值。但是尽管公允价值计量属性有其本身固有的优点，但这并不能降低公允价值的审计风险。由于公允价值的确认和计量可能相对简单，也可能非常复杂，注册会计师实施的审计程序在性质、时间和范围上可能存在很大差异，尤其是当公允价值不存在活跃市场时，由于没有适当的市价做参考，公允价值的确认和计量比较复杂，需要用估值技术模型、现金流量折现法，期权定价模型等技术手段确认和计量。公允价值确认和计量的复杂性增大了审计师的审计风险。

(三)增加审计的时间和成本。实践中，公允价值的确认和计量有很大的估计性、主观性和技术性，这是公允价值计量模式的“固有风险”。注册会计师在公允价值审计过程中要保持良好的职业谨慎性，这就涉及到审计师如何正确判断被审计单位公允价值可靠性的问题，因此不仅要求审计人员要花费大量的时间和精力选择估值模型和取值依据，还要求审计人员全面了解审计单位的内部控制状况和所处的行业特征以便选择与其相适应的估值模型。公允价值审计依据公允价值会计信息的变化而不断变化，审计人员依赖个人能力很难对公允价值会计信息做出正确的判断，这就需要利用专家的工作，并且还要对考虑专家对公允价值定义的理解和确定公允价值拟使用的方法及对专家的客观性、专业胜任能力进行评价，与传统审计相比这些都会大大增加公允价值的审计成本。

四、完善公允价值审计的对策

(一)严格审计分析程序。审计程序一般包括准备、实施和报告阶段。公允价值审计中，审计人员要善于运用实质性分析程序。计划阶段通过运用分析性程序通常情况下可以发现有较大错报风险的领域，实施阶段通过运用分析性程序可以获取某一认定有无错报的证据。公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易记录的情况下进行的，所以审计证据的获得难度很大，相应的更要严格审计分析程序，从多方面考虑审计设计的各个因素，重视检查、观察、函证、分析程序等环节，使审计证据更具证明力，提高审计质量，降低审计风险。同时在公允价值审计过程中，严格的审计程序可以提高审计效率，降低审计成本。

(二)用风险导向理念进行公允价值审计。风险导向审计以风险评估为基础，提供了一种既能保持审计效率又能提高审计效果的思路，它要求审计人员在审计前，在充分考虑重大错报风险的基础上，对审计风险作出评价，并将这些风险归集在一个审计模型中，以量化的形式反映出来，克服了制度基础审计不直接处理审计风险的不足，提高了审计的效率和效果。另一方面，风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，不仅要关注企业内部的因素，更重要的是关注外部因素对审计风险的影响，通过对企业环境、经营条件、经营活动和管理机制等方面的全方位观察来识别各类风险因素，通过分析这些因素制定审计计划。

(三)强化第三方估值，发挥评估机构作用。公允价值的确认和计量中，不同程度地引入了企业的估计和判断，不同的利益关系可能会影响这些估价和判断，从而降低估值结果的客观性、市场性，影响公允价值计量的公允性。而独立的资产评估机构则不受相关利害关系的影响，即使其评估结果和真实公允价值之间有误差，也是由于技术误差引起的。所以，在利用估值技术的情况下，可靠公允价值计量信息可以依据独立、合格的专业评估机构的评估价值来确定，提高公允价值信息的客观性、公允性和可靠性，从而降低审计风险。

风险导向 篇6

2012年04月10日 10:15 来源：《当代经济》 2011年第10期下 作者：毛显波 字号

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摘要：目前，风险导向审计已经成为审计理论界和实务界研究的新趋势，在银行内部审计中引入风险导向审计，对于改善银行内部控制具有重要意义。本文从风险导向审计的相关概念入手，阐述了在银行内部审计中运用风险导向审计理念的可行性与必要性，并进一步论述了风险导向审计在银行内部审计中的作用。

关键词：风险导向审计，银行内部审计，作用

风险导向审计作为一种全新的审计理念和方法，日益受到审计理论界和实务界的广泛关注，它为审计人员从系统和全局的角度评价企业经营的风险状况，为企业提供增值性审计服务提供了基础。它不仅是审计技术方法、审计程序的重大变革，更重要的是审计理念上质的飞跃。银行作为经营货币的高风险行业，与国计民生联系紧密，随着银行服务范围的日益拓展和金融产品的逐渐丰富，银行的内部审计日趋重要。银行业应树立风险导向内部审计理念，改进银行内部审计模式。借鉴和运用风险导向审计理念，对于银行内部审计活动具有重要的作用和意义。

一、风险导向审计的内涵及其特点

基于战略观和系统观的思想，风险导向审计的理念应运而生，并成为了当前国内外审计发展的新趋势。这种新的审计模式以被审计单位经营风险的分析评估为导向，强调审计风险。在对被审单位内部控制充分了解和评价的基础上，通过综合评价企业经营风险，对企业所处的外部环境、战略定位和关键经营环节进行分析，判断被审计单位的风险所在及高低程度，从而把审计资源分配到高风险审计领域之中。

在对审计对象风险排序的过程中，可以确定审计重点和审计计划，围绕重点高风险领域展开审计，便抓住了防范和化解风险的关键。风险导向审计将审计对象置于经济、法律、行业、内部制度、组织建设，甚至企业的经营哲学等内外部环境中，从各个方面研究环境对审计的影响，并将对审计风险的评价作为一切审计工作的起点并始终贯穿于整个审计过程。具有以战略论、系统论为理论基础、将审计重心前移并着重运用分析性程序等几大突出特点。

二、银行实施风险导向内部审计的可行性与必要性

1、可行性分析

首先，内部控制的实施为倡导风险导向审计奠定了基础。中国人民银行于2002年9月正式颁布《商业银行内部控制指引》，其用意是促进我国银行建立和健全内部控制，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。对此，近年来，我国银行业积极开展风险管理宣传，对各岗位职责进一步明确，把强化内部控制作为防范内部控制风险，提高履职水平的保障性手段，风险管理逐步深入，初步形成了风险管理组织架构。无疑，内部控制的实施为银行内部审计部门顺利实施风险导向审计奠定了基础。

其次，银行业务的不断扩宽和多样性为风险导向审计的运用提供了有利条件。银行业务经营的高度信息化，以及数据的集中运行，为审计信息采集和风险评估提供了基础。银行业具有较为科学规范的风险管理和严格的内部控制制度，同时国际银行业通行的风险管理和风险评级方法，为风险导向审计开展风险评估，有效识别风险，找准审计的切入点提供了良好的参照和借鉴。

最后，良好的信息化技术平台扩大了风险导向审计的应用空间。随着信息化建设的发展，银行各项业务操作逐步借助计算机来实现，这为银行内部审计部门搜集审计资料、实施审计抽样等提供了便捷的信息平台。借助完善的信息化系统与程序能够为风险导向审计提供信息数据库，为银行内部审计人员开展风险导向审计提供技术支持。以信息手段评估银行风险，为实施风险导向审计提供了便利的环境，使得风险导向审计应用空间扩大。

2、必要性分析

首先，能够降低经营风险。银行作为国民经济发展的命脉，因其经营内容的特殊性和经营模式的高负债性，使得其面临着较大的经营风险。当前经济环境错综复杂，如何有效地进行风险管理成为了银行经营管理中首当其冲的任务。内部审计作为银行风险管理的重要组成部分，当前面临着内部审计资源供需矛盾凸显的情况，而风险导向内部审计理念的诞生，恰好可以解决审计资源供需不平衡的局面，从而提供内部审计质量，降低经营风险。

其次，能够防范操作风险。随着现代市场经济的发展，计算机信息化程度不断提高，银行从业人员操作不当的风险也面临着加剧的局面。风险导向审计以风险为基础，使得内部审计人员始终关注影响风险的因素，能够更加充分地了解银行业务操作的真实性和完整性，并且进行有效分析、风险评估，从而能够及时发现操作风险，并且给予有效的防范。

三、以风险为导向的银行内部审计

1、银行风险导向内部审计概念

银行风险导向内部审计是以银行全面风险管理为导向，从风险识别、计量、监测和控制四个主要阶段，审核银行风险管理的能力和效果，发现并报告潜在的重大风险，提出应对方案并监督风险控制措施的落实情况。

2、银行风险导向内部审计目标

银行风险导向内部审计的目标与其战略目标相一致：一是强化控制、提高效率、防范风险、发现和控制风险，提高风险管理水平，不断完善风险管理系统；二是督促银行各项风险管理目标和措施得到落实，确保银行战略目标的实现；三是通过对风险管理的审计，分析和评估战略目标中不符合风险与收益原则的部分，提出调整战略目标的建议。

3、银行风险导向内部审计方法

银行以风险为导向的内部审计方法是在对风险进行分析和评价的基础上，从控制风险的角度出发，针对银行经营中存在的主要风险提出对策性建议，并就如何降低风险提出改进措施，进而改善银行经营管理，实现银行发展目标。比起以内控为导向的内部审计方法，使用以风险为导向的审计方法对银行来讲更为科学合理。

四、风险导向审计在银行内部审计中的作用

1、揭示运营中的战略性和系统性风险

银行业务经营具有高负债、高风险等特点，面临着国家严格的金融监管和社会监督，这在客观上要求银行必须建立起严格的内部控制和有效的内部审计制度，以揭示运营中的重大风险隐患，保证银行业务经营的稳健发展。风险导向审计在传统账项审计和制度审计基础上发展而来，能够全面进行风险评估，选择重要风险领域，开展审计工作，从而能够揭示运营中的战略性和系统性风险，提高审计质量。

2、有效利用内部审计资源，提高审计的效率和效果

当前，银行业务量大、业务环节复杂、涉及领域广泛，而与之相对应的内部审计资源表现匮乏，在有限的审计资源的前提下，如何进行审计资源配置，提高审计的效率和效果，就成为审计部门的当务之急。审计资源配置是指审计资源在既定的条件下，运用有效的手段或者方式根据审计资源的需求将有限的资源进行分配，以保障审计资源有效供给，最终实现审计目标的一种活动。审计资源配置以效益性为核心，有两点要求：一是使有限的审计资源产出最大的收益；二是为取得预定的效益尽可能少地消耗审计资源。风险导向审计方法通过风险评估，能够合理确定重要性水平，主动控制审计风险，将资源用在高风险领域，能够避免审计资源的浪费，促进审计资源的有效分配和利用。

3、促进银行治理结构的重构和完善

现代银行业金融机构一般实行总分行制，每一层级经营管理架构根据职能隋况进行设置，在总行级，内设的经营管理机构、部门一般为股东大会、董事会、相关委员会、业务管理部门。各银行业金融机构内部管理体制、机制、职责分工因经营管理特点各异而不尽相同。实施风险导向审计立足于对组织经营目标实现风险状况的分析评价，深层次寻找风险管理策略和风险管理体制方面存在的缺陷与不足，并依赖内部审计的相对独立性，提出相应审计建议，能够促进银行对管理架构的反思与调整，使组织治理架构能够根据形势变化得以进一步的重构和完善。

4、对全面风险管理体系的有效补充

全面风险管理，是指对整个银行内各个业务层次，各种类型风险的通盘管理，这种管理要求将信用风险、市场风险、操作风险等以及包含这些风险的各种金融资产与资产组合、承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的体系中，对各类风险依据统一的标准进行测量并加总，并依据全部业务的相关性对风险进行控制和管理。实施风险导向审计，从整体上把握审计风险因素，警惕潜在的重大风险，最大限度地减少审计风险。在审计计划、审计实施、审计报告阶段，将风险作为重要考虑因素，在整个审计过程贯穿对风险的关注，充分考虑风险管理的充分性和有效性，是对全面风险管理体系的有效补充。

5、推动银行高效发展，实现银行企业价值最大化

风险导向审计通过科学和精细化的方法、模型，及时检测并揭示金融风险，约束经营行为，促进经营模式的转变和经营行为的理性化，实现风险可控下的高效发展。有助于全面风险管理作用的最大化，并实现银行企业价值的最大化。实施风险导向审计，有助于银行资本、规模、效益持续动态平衡，确保风险计量与监控、资本分配、绩效衡量与考核的质量，并能够增强资产定价的合理性，使风险管理战略更加符合股东、管理层、员工和客户的最大利益，从而实现银行自身企业价值的最大化。

6、确保国家金融体系稳健发展

银行作为国家最主要的金融机构，因其广泛的职能，使得它对整个社会经济活动的影响十分显著，在整个金融体系乃至国民经济中位居特殊而重要的地位。“免疫系统论”理论认为审计是国家经济运行的“免疫系统”，在维护国家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。“免疫系统论”理论作为科学的理论，对内部审计实践同样具有指导意义。对于银行内部审计而言，通过实施风险导向审计能够很好地发挥内部审计“免疫系统”的功能。风险导向审计以风险管理为导向，在内部审计管理与实施全过程紧盯风险、关注危机，以风险为导向制定审计计划、实施审计程序、根据审计结果进行风险分析与评价，形成对违法违规行为处理的审计意见，提出预防、控制、化解风险的对策建议，从而帮助银行提高风险管理水平，进而稳健整个金融体系的良性发展。

综上所述，随着银行服务范围的日益拓展和金融产品的逐渐多样，银行面临着日益加剧的经营风险，风险导向审计作为一种全新的审计理念，应该被广泛地应用到银行内部审计中去，在吸收国际经验的同时结合自身实际情况，培养实用型的内部审计人才，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计的质量，降低审计风险，从而提高银行风险管理与经营决策水平。

参考文献：

[1]中国银行业从业人员资格认证办公室：风险管理[M]，中国金融出版社．2007．

[2]谢荣、吴建友：现代风险导向审计理论研究与实务发展[J]．会计研究，2004(4)．

[3]王迈利：商业银行风险导向审计探析[J].经济师，2009(3)．

[4]江勇：风险导向审计模式下对银行信贷业务的风险评估[J]．时代金融，2007(2)．

[5]付国民、朱岚：风险导向审计在我国商业银行的应用前景分析[J]．商场现代化，2006(21)．

风险导向审计浅析 篇7

一、审计技术模式的发展

(一)账项基础审计

这是审计方法模式发展的第一阶段,在审计方法史上占据着十分重要的地位。本阶段以凭单核对为中心,以审查账目有无舞弊为目标,注重凭证、账簿、报表的详细审查,比较费时费力。在企业规模不大,经济业务比较简单的情况下,这种审计方法基本能适应需要。但随着经济业务规模扩大,为了保证审计质量,必须寻找更为可靠的、更为有效的审计方法,这就产生了制度基础审计。

(二)制度基础审计

随着股份有限公司的不断出现,社会公众更多关注的是财务报表的公允性、真实性,即使是未揭露的差错和舞弊,只要不会对财务报表构成重大的影响,并不是审计的主要目标。而且,实际上企业为了管理的需要,建立了内部控制制度,内部控制制度是否严密有效,直接影响到企业财务报表的公允性。在审计实践过程中,审计人员也发现内部控制制度的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义。一种从审查内部控制制度着手的审计方法就应运而生了,这就是制度基础审计。

制度基础审计面对新的环境,相比于账项基础审计是前进了一大步,但是它本身也存在着重大的缺陷。制度基础审计使审计人员过于依赖内部控制的测试而忽视审计风险产生的其他环节。随着企业之间的竞争愈演愈烈,企业的不稳定性增加,许多企业破产倒闭,这就要求审计人员充分把握被审单位各方面的情况,考虑各种风险因素。

为了适应新的情况,必须发展一种新的、多维的审计技术,以降低审计人员所面临的错综复杂的风险,以迎合高度风险社会的审计工作需要。因此,风险基础审计就应运而生了。

(三)风险基础审计

由于制度基础审计的不足,适应不了社会公众对审计的要求,风险基础审计方法随之兴起。相比制度基础审计,风险基础审计更加注重风险评估和风险管理。引进了审计风险模型,即“审计风险= 固有风险×控制风险×检查风险”。通过该模型把审计证据联系起来,对审计风险进行评估,对高风险领域进行大力度的重点审计。

(四)风险导向审计

随着近年来国内外审计诉讼案件逐渐增多,风险基础审计也暴露出来一些问题。审计人员在运用该模型时评价固有风险和控制风险具有相当大的主观性,且很多时候审计人员要完全区分固有风险和控制风险是比较困难的。在这个基础上,风险导向审计产生了。风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程。将固有风险和控制风险结合起来,称其为重大错报风险。因为不论是企业存在的固有风险还是控制风险,都会给企业财务报告带来重大错报风险。审计风险模型调整为“审计风险= 重大错报风险×检查风险”。

二、中国实施风险导向审计过程中存在的问题

(一)风险评估工作开展不到位

风险导向审计的关键是通过对风险进行全面的识别和评估,针对评估出来的风险,对企业实施个性化的审计方案,以降低审计风险。尽管大部分会计师事务所都开始运用风险导向审计,但由于风险评估方法单一及对风险评估工作本身投入不够,导致审计人员不能对被审计单位的经营风险和行业风险作出恰当的评估。

在实务中,从风险评估方法看,其评估方法仍是以主观、定性的评价方式居多。风险评估往往受到评价者个人经验、思维方式、获得信息量等因素制约。在对审计风险的判断中,分析性程序的运用往往仅限于财务信息。从比较方法看,由于缺少行业可比数据资源,多运用纵向时间序列的比较,行业横向比较较少,无法准确评价被审计单位在整个行业、社会的水平。从风险评估工作本身投入方面看,存在风险评估阶段不运用分析程序,项目组高层次人员不参与风险评估工作,项目组没有会计、审计领域以外的行业或其他方面的专家,风险评估工作在期末才开始等问题。由于风险评估程序执行不到位,往往导致重大错报风险无法识别。

(二)审计人才资源不足

风险导向审计要求注册会计师必须具备扎实的审计、会计知识,了解相应的法律知识、风险管理知识和企业管理战略知识等。而目前中国很多审计从业人员的知识结构相对单一,既精通会计、审计专业知识,又具备风险分析和判断能力,了解行业监管和管理知识的复合型人才比较欠缺,完全开展现代风险导向审计的人才资源不足。

(三)对风险导向审计的认识存在局限性

目前很多审计人员对风险导向审计的认识存在一定局限性,把原本因为自身能力不足导致的审计成本增加、审计效率降低归咎于实施风险导向审计准则,如行业监管力度的加大迫使审计人员比以前更严格地执行准则及对工作底稿要求的加强等因素导致的审计成本增加。在刚开始执行风险导向审计时,很多审计人员觉得风险评估增加了工作量,却并未带来实际上的成果。对风险导向审计认识的局限性制约了其优势的发挥。

三、关于实施风险导向审计的改进建议

(一)完善审计准则体系,提高审计准则的可操作性

新审计准则在风险控制、审计目标、审计方法和审计程序等方面虽然制定了较完备的制度规范,但不够细致具体,缺少对事务工作的指引。因此有必要细化政策,制定具有可操作性的相关指南,以便使审计人员执业能够有章可循。

(二)加强员工培训,提高审计人员职业能力

对于事务所来说,在招聘员工的时候,应尝试招聘不同学科背景的人员。多样化的学科背景更有助于注册会计师在面对不同行业背景的审计客户时,能够更深入地了解被审计单位的业务和面临的环境。科学搭配审计项目小组成员,以组成有综合能力的审计项目组。同时,还应转变审计人员观念,使其能从系统论和战略管理理论出发,将风险控制措施和策略与战略目标联系起来,熟练运用风险导向审计技术和方法,对被审计单位进行宏观总体把握。

(三)加强项目质量监督和复核工作

项目合伙人和高级审计人员要对审计过程中的重大判断和结论执行严格的复核程序。在整个审计实施过程中应加强对工作的监督,保证审计工作的确是按照风险导向审计的技术模式高质量地完成。同时,制定处理违反相关职业道德行为的政策和程序,加强执业人员的道德建设。

(四)加快硬件建设,促进审计工作更上一个新台阶

风险导向审计实务探索 篇8

关键词：内部审计；风险管控；作用

0.引言

企业在经营和管理的过程中，由于环境的影响会受到很多风险的影响。而内部审计在管理和控制风险以及完善企业结构上发挥了重要作用。内部审计作用于企业的风险管理是在社会经济不断发展变化下不断完善的。

1、内部审计管理风险的必要

运用内部审计对企业的风险进行管理是由以下几个方面决定的。

首先，内部审计在企业风险防范和控制中发挥了积极的作用。内部审计是独立的，因此在监督企业内部经济时能够独立的评价和审查，对企业进行全面的监督。内部审计是为企业的经营和管理服务的，在企业经营和管理实现了分权下才出现的。另外，内部审计是企业防范和控制风险的有力后盾。为了确保企业经营的有效性，对企业内部环境进行控制，对有可能出现的风险进行识别以及作出预防措施都是内部审计的工作。其次，内部审计的目标是对企业的风险进行评价，其过程是在系统化评价下对企业风险进行控制。最后，由于传统的内部审计已经不适应与当前企业的发展，因此要采用风险导向内部审计进行风险管控。

2、 风险和内部审计关系

企业在发展和经营的过程中难免会碰到各种风险，这些风险甚至直接影响着企业的存亡。内部审计在企业风险防控中主要是针对有可能存在的风险进行识别和分析。例如，如果某单位要投资某个工程，企业就要对该工程存在的风险进行识别，以减少不必要的损失。现在有的企业没有足够的管理人员，因此企业就难以把握所要面临的风险，而内部审计正好补足了这个位置，承担了风险防控责任。通过内部审计对有可能的风险进行识别，及时反馈风险信息，企业领导人和有关部门才能做好准备，对企业的风险进行防范管理。

3、 内部审计在风险管控中的作用

3.1 管理协调作用

内部审计在企业的风险管控中能够全面的分析风险，并且提出有效的意见。内部审计是通过全面的了解组织，对风险管理进行协调来完善审计部门的工作。

3.2 风险识别的有效性

因为内部审计是经过对组织的全面了解，在管理公司的过程中分析风险对企业的影响上进行的，因此内部审计能够保证所识别的风险是有效的。企业在开发产品和销售产品一些列的过程中，只有明确整个流程，抵抗各种风险，才能顺利经营。例如，中国石油公司利用内部审计对企业风险识别主要做了以下工作：对库存产品有可能面临的风险识别，企业信誉，用人等闲以及资金风险等[1]。

3.3 顾问与咨询

企业内部审计的工作人员对本企业的工作是最为熟悉的，因此能够为企业提供有效的咨询服务，内部审计一旦发现风险就会进行评估并且提出风险管控意见[2]。在协助企业管理解决风险中发挥着积极作用。同时内部审计在完善企业管理上也有一定的作用。

3.4 项目优选

内部审计进行项目优选是在对风向进行评估后进行的。内部审计在进行一些里评估后选择最佳的项目或者计划，这个过程是需要以评估的结果优先顺序进行的。内部审计能够选择风险较大的项目进行处理，并进行排序方便企业逐个处理。

3.5 报告和防范

内部审计在发现防范风险管理中的作用和其再企业风险监督的地位相联系。内部审计既要和各个相关的部门进行沟通以更好的发现风险，又要通过评估防治企业舞弊行为，在企业道德上发挥了作用。

3.6 實施管理

内部审计工作的重点是对企业实施管理，为企业的管理部门提供风险信息，帮助企业管理层调整企业策略。企业实现经营目标，保证企业顺利运行时内部审计的重要工作。在审计的过程中发现问题能够及时纠正，以保证企业资产安全和信誉等等。

4、 内部审计存在的问题和措施

内部审计在企业的重要作用受到企业的关注，因此企业要不断完善内部审计。目前，我国企业内部审计存在的问题主要有以下几点。

定位不清。由于内部审计是应该是独立的，但是，我国企业的内部审计部门是对企业的董事会负责，缺乏独立性，因此其作用无法正常发挥。

而且，许多企业的内部审计工作人员年龄过大，对于科技不够熟悉，然而现代企业新科技较多，因此这些职员在工作中的能力无法突出，最终导致审计工作效果不佳。加上企业缺乏一定的高素质人才，审计部门的工作人员没有足够的知识和技能，对企业不够熟悉。因此，在风险管理和控制中无法作出准确的判断。

目前，内部审计在企业中的地位没有得到全面的重视。企业在发展经营中没有充分发挥内部审计的工作，导致风险管理落后。很多企业对于内部审计的工作主要是用于加强和监督企业的管理，作为一种管理手段而不是风险管控手段。

为了发挥内部审计的作用要做好以下工作。首先，重视审计工作，合理定位[3]。企业要保证内部审计工作是独立的，为内部审计提供足够的资源和人力技术。在经由董事会和委员会指导下设置机构，作出规定保证内部审计人员的独立和机构的独立性。其次，建立人才流动机制。企业定期招聘审计人员。另外，编制风险导向的审计计划。企业设置的内部审计部门要严格按照程度对有肯能够影响企业的风险进行评估，制定审计计划，保证工作顺利进行。企业制定的审计计划要反映组织的风险战略，协调企业的风险管理和内部审计程序[4]。最后，企业要努力实现观念的创新。内部审计不仅要查出风险还要找出解决的方法。内部审计要从传统的差错向控制管理为主。企业的思路创新就是要突破传统的查账模式，对问题进行全面的处理分析。

5、结论

在现代市场经济激烈的条件下，保证企业的发展，就要正确认识企业内部审计和风险管理的关系。内部审计在企业风险管理和控制中发挥的作用要求企业重视内部审计的地位。因此，企业要加强内部审计监督、管理、控制的力度，对企业风险问题全面分析评估，促进企业发展。（作者单位：长沙航空职业技术学院）

参考文献

[1]王晓霞，孙坤，张宜霞. 论风险导向的内部审计理论与实务——通过解读IIA2001版《内部审计实务标准》看内部审计的风险导向[J]. 审计研究，2008.02：86-88.

[2]中国石化江汉油田分公司课题组，邹志国，马梅香，谭伟，陈建章，周敬华，熊刚. 风险导向审计在石油企业内部审计实务中的应用研究[A]. .全国内部审计理论研讨优秀论文集三等奖论文汇编[C]，2011：11.

[3]长沙市内部审计师协会课题组. 内部审计在现代企业风险管理中的作用和方略[A]. 中国内部审计协会.中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（上册）[C].中国内部审计协会：，2008：15.

[4]张华. 浅谈内部审计在企业风险管理中的作用[A]. 中国内部审计协会.中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（上册）[C].中国内部审计协会：，2009：8.