“中期财务报告”的几个问题

“中期财务报告”的几个问题（精选8篇）

“中期财务报告”的几个问题 篇1

沈小南

中期财务报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。国际会计准则委员会（IASC）于2月发布了第34号国际会计准则（IAS）“中期财务报告”，这是IASC，首次就中期财务报告问题发布准则。该准则是IASC与证券业国际组织为各国企业跨国上市会计信息披露的协调而进行的合作项目所设定的核心准则之一。

在过去的几十年间，中期财务报告问题似乎并未引起人们的特别重视与兴趣。尽管西方个别国家实行中期财务报告制度已有多年，但多数国家、特别是这些国家的会计界是近年才开始对此议题感兴趣并将其列入议事日程的。有人认为对中期财务报告感兴趣的浪潮，源于认识到了关于中期财务报告基本目的的两种观点（下文将会论及），实际也就是注意到了中期财务报告区别于年报的一些特殊问题。

美国是实行中期财务报告制度较早的国家。最初提出报送中期资料，是1934年证券交易条例发布后，证券管理委员会（SEC）要求上市公司当某一年有某种特殊事项发生时，填报含有中期资料的8K表；1945年SEC开始要求公司采用8K表提供例行的季度报告资料；1949年8K表转为9K表，以后历经了几次变化，到1970开始以包括季度财务报表及相关资料在内的10Q表代替9K表。直到1973年，美国会计原则委员会（APB）才发布了涉及中期财务报告会计计量原则的第28号意见书（APB28），1974年财务会计准则委员会（FASB）又发布了对APB28某些段落进行修正的第三号财务会计准则（FAS3）。

英国的中期财务报告制度也是从证券交易所的要求开始的。会计界的首次介入是1993年9月，英格兰和威尔士执业会计师协会发表了一分关于中期财务报告的咨询报告，此后，该项目转给会计准则委员会作为起草中期财务报告准则的基础。

我国上市公司中期财务报告制度始自1994年证监会发布《公开发行股票公司信息披露的`内容与格式准则第三号（中期财务报告的内容与格式）（试行）》，此后该准则于和历经了两次修改。关于中期财务报告的会计准则尚未发布，正在拟定之中。我国传统上编制的会计月报、季报实际上也是一种中期财务报告，但从其编制的目的、依据的理论基础、确认计量的原则以及编制的方法等方面来看，都与本文所论及的中期财务报告有所不同。

―、中期财务报告的目的及由此引发的理论问题

为什么要编制中期财务报告，其目的主要是什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，中报的目的与年报一样，是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果，差别不过是缩短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，中期财务报告信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调的是客观性、可靠性和反映经济现实。另外一种认识认为，中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，因此中期财务报告信息应着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来作出正确的分析，强调的是相关性和提供预测信息。

不同的目的导致了不同的理论观点与方法。较具代表性的有两种观点：独立观（discrete view）和一体观（integral view，有人称之为“包容观”）。

独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了，编制中期财务报告时，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度报告相一致的原则和标准，不对有关费用进行均衡化。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠

“中期财务报告”的几个问题 篇2

IAS34和我国中期财务报告准则都把中期定义为“短于一个完整会计年度的报告期间”。IAS34将中期财务报告定义为“包括涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告”。我国中期财务报告指“以中期为基础编制的财务报告”。实务中,我国要求上市公司编制半年报,并且从2002年第一季度起,按照中国证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》的要求,所有上市公司必须编制并披露季度报告。美国证券交易管理委员会(SEC)规定上市公司应按季度编制中期报告,并在该季度结束后45天内向该会提供。可见,我国中期财务报告主要指半年报和季报,而美国中期财务报告指季报。

二、中期财务报告内容和格式的比较

(一)中期财务报告的基本组成部分和详略程度比较。

IAS34要求中期财务报告基本包括:1.简明资产负债表;2.简明收益表;3.反映权益变动或与业主的资本交易和对业主的分配所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表;4.简明的现金流量表;5.有选择的说明性附注。而我国要求中期财务报告至少包括:1.资产负债表;2.利润表;3.现金流量表;4.会计报表附注,且要求所提供的三张报表必须是完整的。美国中期财务报告的组成部分除未包含反映权益变动或与业主的资本交易和对业主的分配所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表之外,其他与IAS34要求基本一致。IAS34及美国会计准则仅要求提供简明的财务报表和有选择的说明性附注,而我国中期财务报告准则则要求提供完整的财务报表,显然对中期财务报告的要求更为严格,这样可以促使上市公司提供更多、更有用的信息。

(二)报表附注要求比较。

会计报表附注是对会计报表表内信息的补充说明,是财务报告的重要组成部分。我国中期财务报告准则规定:中期会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制,重点披露自上年度资产负债表日之后发生的,有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或交易。这一规定与IAS34基本一致。不同之处在于,我国要求中期财务报告应提供完整的财务报表,并且要求报表附注至少披露14个方面的信息,而IAS34仅要求企业提供简明的财务报表和有选择的说明性附注,要求在附注中披露10个方面的信息。SEC只要求公司提供有关季节性收入、成本或者费用、所得税估计或准备的重大变更等6项有限的财务资料,报表附注可以简略。因此相比而言,我国中期财务报告准则要求更加详细的会计报表附注。

(三)中期会计报表比较。

我国中期财务报告准则规定中期财务报告应提供下列比较财务报表:本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。IAS34除了要求提供比较权益变动表外,基本和我国一致。美国SEC对提供比较中期会计报表的要求与我国相似,区别是:对于季节性企业,鼓励其再提供过去12个月累计的中期财务报表。

三、中期财务报告所依据的理论基础比较

中期财务报告编制的理论基础主要有两种:独立观和一体观。独立观将每一中期视为一个独立的会计期间。在独立观下,中期财务报告的计量和年报一样,都应当基于合理的估计。中期终了,编制中期财务报告,其会计估计、成本费用分配、递延和各应计项目的处理等基本采用与年报相一致的原则和标准,不对有关费用进行均衡化。以这种方法编制中期财务报告的优点是便于操作,且其所反映的企业业绩资料更具可靠性,不容易被操控;缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比,影响对企业业绩的正确评价和预测。一体观明确规定要把中期看成是年度的一个组成部分,其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等需考虑对全年经营成果所作判断的影响,有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。以这种方法编制中期财务报告的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动,使收入与费用得到合理配比,提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性;缺点是这种对中期收益的平滑化,容易导致对收益的操纵,影响信息的可靠性,而且许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计,因此需要依赖较高的职业判断能力。

编制中期财务报告的两种理论各有利弊,采用哪种方法编制很大程度上与其编制目的和所在环境有关。美国编制中期财务报告的目的主要是预测未来,提供决策有用信息,侧重于信息的相关性。并且美国证券市场发展较完善,会计人员职业判断水平较高,因此美国采用一体观。而我国目前在这些方面尚有欠缺,更加强调信息的可靠性,所以我国采用独立观。国际会计准则委员会采用合并观。IAS34规定,企业应采用与编制年度财务报告相同的会计政策编制中期财务报告,但中期财务报告涵盖的期间不论是半年度还是季度,都不得影响对年度经营成果的衡量。可以看出,国际会计准则在支持独立观的同时,又承认中期是年度整体的一部分。

四、编报合并会计报表和母公司会计报表的要求比较

我国中期财务报告准则规定,上年度财务报告中编报合并会计报表的企业,其中期财务报告也应当编制合并会计报表;如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表,则企业在中期财务报告中也应当提供母公司会计报表;如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表,也包括了母公司会计报表,但在报告中期内,企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司且报告期内无新增子公司,则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表,但上年度比较会计报表应当包括合并会计报表和母公司会计报表,除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。IAS34对于年度编报合并会计报表的企业,中期报告要求提供合并报表,但对于母公司单独报表的提供,则既不要求也不禁止。可见,我国中期财务报告要求编报母公司单独的报表,相对于IAS34要求更加严格。

五、对中期会计政策变更披露的要求比较

我国中期财务报告准则规定,中期发生的会计政策变更应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理,并在会计报表附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的,应当予以追溯调整,视同该会计政策在整个会计年度一贯采用;同时,上年度可比财务报表也应作相应调整,否则就采用未来适用法。IAS34关于中期会计政策变更的处理方法基本与我国相同,但我国会计准则同时要求追溯调整上年度的比较会计报表,而不像国际会计准则那样允许企业有更大的选择空间。美国会计准则规定,如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期内,则该变更的累积影响应包括在第一个中期报告的净收益中;如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期以外的期间内,应将变更会计年度中变更之前的中期报告改用新的会计政策加以重报,与此同时还应当在会计报表附注中作相应披露。当不能确定会计政策变更的累积影响数,也不能计算模拟金额时,可以忽略累积影响数和模拟金额,但应在财务报表的附注中披露采用新会计政策对各中期以及年初至今报表的每股净收益的影响数,并同时在附注中说明忽略累积影响数和模拟信息的理由。显然,美国的规定比我国更为详细具体。

“中期财务报告”的几个问题 篇3

[关键词] 中期财务报告独立观一体观编制

中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，而中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告的编制是为了适应我国市场经济的发展，特别是近几年来我国证券市场发展和市场效率提高，股票市场正逐步走向规范和理性化，投资者对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求。

一、独立观的基本涵义及特征

中期财务报告编制的理论基础主要有两种：一种是“独立观”，另一种是“一体观”。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。而一体观是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营结果，所以，会计年度内发生的成本与费用、需要以年度预计活动水平为基础，分配各个中期。从目前国际惯例来看，世界上除了美国、我国台湾地区等少数国家或地区采用中期財务报告的一体观以外，大多数国家或地区采用的都是独立观。我国中期财务报告的会计准则采用独立观，有以下几个特征：

1.体现了稳健性原则。稳健性原则是指在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。准则第十二条规定:对于季节性、周期性或偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。第十三条对会计年度中均匀发生的费用也有类似的规定。

2.体现了充分披露原则。充分披露原则是指财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。包括完整性和重要性两方面的内容。完整性要求会计信息应尽可能包括与使用者相关的实际情况，并给予全面的反映；重要性是指会计信息对使用者来说应该是重要的，其重要程度甚至影响使用者的决策。中期会计报表附注应包括下列信息:(1)会计政策、会计估计变更及重大会计差错;(2)经营的季节性或周期性特征;(3)企业分部信息及非常项目;(4)或有事项等等。尤为强调：当企业在提供有关关联方交易，以及分部收入与分部利润(亏损)信息时，应当同时提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度与本中期(或者期末)和年初至本中期可比数据。

3.强化了会计信息的可比性。可比性指投资者能根据会计信息对不同的上市公司进行比较以确定优劣，对同一上市公司不同时期经营业绩等方面情况进行比较，以测定其发展趋势。因此，投资者能更好地预测未来，有助于中报决策用途的实现。准则第七条就体现了会计信息的可比性，规定在中期报告中，企业应当提供以下比较会计报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;(3)年初至本中期末的现金流量表和上一年度年初至本中期末可比的现金流量表。

二、中期财务报告采取独立观的实际意义

应用独立观编制中期财务报告的优点是由于中期报告采用了与年度报告相同的会计原则与方法，便于实务的操作；其要素采用了与年度报告相同的定义，易于理解，从而使中期报告编制的综合成本较低。具体表现如下：

1.资产和负债的确认。一般认为，采用独立观更为合理，即应采用与年度会计报表相一致的会计政策。在年报中，资产、负债的确认应符合要素定义，即资产是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，负债是“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。此外,它们的确认还应符合定义性、可计量性、相关性和可靠性4条标准。在中报中，资产、负债的确认也应符合要素定义，以及上述4条确认标准。

2.收入与费用的确认与计量。在总体上也应采用独立观为宜，收入的确认和计量采用与年报相同的权责发生制和收入实现原则。因为收入实现原则能确保收入信息的真实性、可核性、中立性、和可比性，收入的确认标准包括4个条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

3.为编制财务报告做决策。中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则要与年度财务报告相一致，所运用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等，也应与年度财务报告相一致，各期间会计只在各项交易和事项发生时做记录，费用的确认不能够随着各期间的收入变化而变化。应用独立观编制中期财务报告，可以直接采用企业在编制年度财务报告时已用的会计政策和确认与计量原则，其优点是中期财务报告所反映的财务状况、经营成果，以及现金流量等会计信息相对真实、可靠。

三、中期财务报告编制中存在的问题及解决对策

采用哪一种方法编制中期报告很大程度上与其编制目的和所在环境有关。我国目前资本市场不发达，会计造假行为层出不穷，为投资者提供可靠的信息进行投资决策势在必行。因而我国中期报告更强调可靠性，采用独立观能更有效地遏制会计信息失真。

1.适当简化中期财务报告形式。充分披露会计报表信息虽然能有效解决上市公司信息披露不足问题，但是为了保证中期财务报告信息的及时性，缩短编制时间，“小而全”的信息披露方式并非最好。笔者认为中期报告应突出信息披露的重心，如重点披露中期销售收入、中期收益、中期现金流量等，建议对其他重大事件可采用临时公告的形式，以减少中期财务报告编制的压力。

2.重视对中期财务报告的审计，减少虚假财务信息。有必要扩大上市公司中期财务报告审计的范围，以减少虚假信息的披露，提高信息的质量，保护投资者的合法权益。为提高中期财务报告的质量。要加大对上年度审计报告为非无保留意见和上年度严重亏损的上市公司中期财务报告的审计工作力度。上市公司的中期财务报告应负责其年审的会计师事务所审核后方能对外披露．只有这样才能缩短会计师对年报的审计时间，改善会计师事务所一年中工作量严重失衡的状况。

3.对于经营具有高度季节性的企业，由于季节性行业的收入、费用发生很不均匀，以前的信息对推测未来尤其重要。如农牧业、以农产品为原料的加工企业、旅游企业、供暖企业、某些商业零售企业等，经常会发生季节性收入，按照独立观的做法，应按收入实现原则在收入发生时予以确认。按照一体观的做法，应预计年收入并分配到中期。显然“预计收入”很不恰当，前者更为妥当，但同时它存在的问题是可能会对年度内收入或利润的预测产生误导。这就要求该行业提供时间更长的比较会计报表，以提高中报信息有用性。

4.充分利用报表附注，增加报表附注的信息量。由于附注方式的灵活性，使其不仅可以揭示数量化信息，更重要的是可以揭示作为报表主体的表格所无法揭示的非数量化信息。因此，可以使一些中期财务报告所固有的特殊问题得到妥善解决。、我国的会计准则还可考虑在报表附注中完善期后事项的披露及要求提供那些有助于投资者预测的。在报表主体中无法反映的非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据，作为对传统财务报表的自然拓展。

综上所述，中报的编制不应局限于独立观或一体观中的一种，应是二者的融合，相互取长补短。较为合理的编制方法应是侧重于独立观，资产、负债、收入与费用的确认与计量总体上采用年报一致的会计政策，但对其中一些特殊项目应特别加以注意。其中季节性收入与成本费用的处理还是应该坚持独立观，但对于年度内不均匀发生的费用似乎采用一体观更为合理。此外对于资产减值产生的损失的确认，独立观与一体观也是同中有异，其中一体观的做法也较为合理。

“中期财务报告”的几个问题 篇4

课题批准号 2013SKL295

课 题 名 称 《农村留守儿童心理问题及对策研究》 课题负责人

张瑞云

所 在 单 位

西苑实验小学

随着城市打工者个人收入的增加，加上“留守儿童”的教育问题引起了学校、政府、社会等方方面面的高度重视，又由于一些乡村学校的教育质量较差，教学条件相对落后„„在外打工的留守儿童的父母们挣钱后又想让孩子接受良好的教育，但在自己所在的城市又无力供孩子上学，于是他们便在家乡的城市学校让孩子当“农村另类留守儿童”。这些孩子有的是爷爷奶奶或姥姥姥爷在城市里租房专门伺候孩子借读，但这些老人们只知道让孩子吃好喝好穿好睡好及保卫孩子的人身安全就是他们所有的工作，至于成长中的教育无从谈起；有的妈妈在城里租房伺候孩子在城市学校上学。这些孩子和城市的孩子共同学习无行中还有一种自卑感，久而久之会演变成对社会、他人的一种仇视心理„„如何教育好这群“农村另类留守儿童”已成为我们教育工作者值得研究的问题。

一、研究工作主要进展、阶段性成果。１．建立课题组

本课题主要针对的是农村中学的留守儿童，是以个人研究为主的小课题，但为了使本课题能够顺利、全面、有效的开展，我们成立了课题研究小组。

2．制定课题研究方案

根据课题组的计划，在对本课题充分调查研究和论证的基础上，我们制定出了课题研究的方案，并对方案进行了讨论和修改完善，使得课题研究有明确的指导思想和研究思路。在课题组会议上，每位组员明确目的和要求，明确自己的任务和责任，为课题研究的顺利开展奠定了基础。

（1）建立“留守儿童”成长记录袋(个人跟踪档案）。发现并记录“留守儿童”学习、心里、行为变化，及时帮教。

（2）注重“留守儿童”思想道德、心理、学习、行为习惯的教育。培养“留守儿童”良好的学习、生活习惯，树立正确的人生观、世界观。

（3）努力使“留守儿童”学习成绩达优。（4）积累自己的点滴收获，探索最佳教育方法

３．学习理论，提高素质

围绕本课题的研究内容，我们课题组成员统一了课题研究小组对课题中相关核心概念的认识和理解，并进行了具体职责的分工和安排，使得课题研究工作在分工的基础上又互相协作，保证了课题研究的科学性，有效地避免了研究的主观性和任意性，从而使本课题的研究既保证了科学合理又能锻炼和提高各位教师的教育科研能力。以我自身的研究学习来说，我大量查阅了与本课题有关文献资料和教育专著，做到经典理论摘抄，及时写读书心得，深深感到，做课题研究其实就是一次研究理论，学习先进经验的机会，就是一个不断学习和进取的过程。

二、具体实施过程

2013年开始，我们课题组成员，分别通过深入学生家中和电话联系的方式，对我们研究范围内的留守儿童学习、生活情况进行了调查，并通过询问、问卷等形式调查了留守儿童本人、家长、邻居、任课教师等与留守儿童经常接触的人群，形成了《农村另类留守儿童问题研究》的调研报告。

(一)首先建立“留守儿童”成长记录袋(个人跟踪档案）通过摸底调查，建立留守儿童成长记录袋(个人跟踪档案）内容包括: 1.留守儿童的姓名、性别、年龄和性格特点、兴趣爱好；父母的务工地点和联系方式；临时监护人姓名、地址、联系方式。

2.留守儿童健康状况跟踪记录表。3.留守儿童学习情况记录表。4.留守儿童道德行为表现记录表。5.留守儿童技能展示情况档案。6.留守儿童学习心得与佳作。

做到心中有数、工作明确，并及时分析留守儿童存在的问题，认真研究对策，切实解决留守儿童生活、学习、思想等方面的困难。(二)分清类型，针对不同类型的学生，采用不同的方法施教。研究中，大致有三种类型：

1、“单亲教育”型。

这类孩子由于他们缺失母爱或者父爱，性格明显与其他学生不同，孤僻、自卑、很少与同学一起玩或交流，但劳动学习都很积极、自理能力特别强。针对其特点首先增强他们的自信心，经常在大家面前表扬他们爱劳动、学习认真，让大家向他俩学习；然后鼓励他们多和同学们一起玩，一起交流，让他们明白生活在集体的大家庭中每个人都是平等的、快乐的、幸福的道理。在互相帮助中体会到家庭的温暖。

2、“隔代教育”型。

他们都是父母外出打工，由祖父母来监护的留守儿童。他们的共同特点是:自理能力和自立能力差，学习积极性不高，爱与同学发生小矛盾，爱吃零食，不懂得关心集体或同学等等。针对其特点先从发扬他们的优点入手，让他们轮流当班干部，培养其能力和责任感；从周一到周五让他们早自习轮流当小老师领同学们复习学过的知识，预习新知识。不觉中他们的自理能力与自立能力明显提高，也懂得关心班级和同学了。自然为了集体的荣誉，打架骂人、吃零食的现象消失了。

3、“寄养教育”型。

他们的父母双方都外出打工，把孩子寄养在朋友家，就属于“寄养教育”型的留守儿童。这名学生唯一的优点就是劳动还算积极，缺点实在太多了:学习一点不感兴趣，发的书本开学两周就弄得所剩无几；上课不遵守纪律，下课经常打架骂人；班级和学校的规定一概不遵守；班级与学校布置的任务一律不完成„„.这样的学生确实令人头痛。

4.与社区的校外教育辅导站（点）联系，义务去当老师，当爱心妈妈

根据以上情形，我们配合社区建立健全留守儿童校外教育领导小组，规划、指导社区留守儿童校外教育工作；我们课题组的五位老师在节假日或假期义务去社区留守儿童之家给孩子们上课，我们精心设置校外教育课程。对学生进行思想品德教育课程的前提下，还辅导孩子们学电脑、绘画、书法、舞蹈、电子琴、乒乓球等课程，旨在提高另类留守儿童的高综合素质，培养孩子健康的人格，使他们成为具有独特优势的积极、健康、进取的特殊群体。这样做既提高了广大留守儿童的学习积极性，了解了留守儿童，又赢得了社会的好评，为我们顺利地完成课题打下了坚实的基础。我们课题组的老师与社区联系，义务充当爱心妈妈，并发动全校老师对留守儿童进行一对一的帮扶，取得了很好的效果。

5.要求班主任和本班学生一起关爱另类留守儿童

由于父母长期不在身边，心里话无处倾诉，委屈无处诉说，与生俱来的骨肉亲情无处表达，学校里与城市孩子生活的差距，这些孩子在心理上有一种自卑感。孩子来到学校，班主任既要做老师，又要做家长。对学生的饥寒冷暖、喜怒哀乐，有事没事，事事关心。多看一眼、多问一声、多帮一把，使他们和其他的学生一样，使留守儿童从心理上感受到他们和别的学生一样并不孤单。

班上成立留守儿童“爱心小组”，以班干部和优秀学生为成员，他们每个人与一至二名留守学生结成对子，在生活、学习上给予留守儿童帮助，让他们互相鼓励、互相关心、互相帮助。用真情感化他们，做到以情育人、以情感人。

6．深入调查调研，形成调研报告

第八章 中期财务报告 篇5

中期财务报告

第八章 中期财务报告

一、专题拓展及案例

专题拓展一：中期财务报告编制的编制基础

一）独立观的概念、特点及优缺点

“独立观”将每一中期视为一个独立的会计期间，每一个中期的经营成果按照与财务报告相同的方式决定，即会计估计、成本费用的分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制财务报告相一致的原则和标准，不对费用进行均衡化。“独立观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的是为了提供一个特定会计期间企业的财务状况和经营成果，其所提供的信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调会计信息的客观性、可靠性和反映经济现实。

“独立观”具有以下特点：①成本、费用的确认并不随报告期间长度的变化而改变；②中期报告所要求的估计、分摊与报告的要求相同；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等的定义与财务报告的要素相同；④报告期间越短，季节性等因素的影响将越容易导致各中期收益的波动。

由“独立观”的概念和特点可以看出：按独立观编制的中期报告可以使中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被人为操纵。但是对于季节性生产比较明显的企业，会导致各中期收入与成本、费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，从而降低了中期收益与收益的相关性，不利于收益的预测，误导投资决策和股价的非正常变动。

二）整体观的概念、特点及优缺点

“整体观”将每一个中期视为整个会计的一部分，其会计估计、成本费用的分配递延和应计项目的处理等需要考虑对全年经营成果所做判断的影响，有关费用须以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。“整体观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的主要是为报表的使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业内未来期间的财务状况和经营成果，所提供的信息着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来做出正确的分析，强调相关性和提供预测信息。

“整体观”具有以下特点：①以收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与财务报告的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。

由“整体观”的概念和特点可以看出：按“整体观”编制的中期报告可以避免因划小会计期间而导致内各期间收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比，提供的中期财务报告信息具有相关性以及在预测、决策方面的有用性。但是，对中期收益的均衡可能导致对收益的人为操纵，影响信息的可靠性，进而影响财务报告使用者的正确决策。

三）介于“独立观“与”整体观“之间的编制基础——“合并观”

“合并观”认为每一个中期具有一部分和独立期间的共同属性，在“合并观”下，对某些项目采用“独立观”，某些项目则采用“整体观”。“合并观”按其侧重点可以分为两种：一种是在“整体观”的基础上形成的，其典型代表是美国。美国会计原则委员会（APB）于1973年发布的第28号意见书主张采用“整体观”来编制中期报告，同时对于一些特殊报告项目如在预期或有事项和其他不确定事项影响中期报告呈报的财务数据的公允性时可以采用独立观。另一种是在“独立观”的基础上形成的，其典型代表是英国。英国会计准则委员会（ASB）1997年9月发布的公告——中期报告主张采用“独立观”来编制中期报告，1

第八章

中期财务报告

同时对于中期所得税等项目采取了整体观的处理。

“合并观”的特点：①以收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报表的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与财务报表的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。

由“合并观”的概念和特点可以看出：按“合并观”编制的中期报告吸收了前两种编制基础的优点，避免了前两种编制基础的缺点。也就是说它既可以避免不同中期收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比；又可以做到中期财务报告信息的可靠性。但是，该种编制基础在具体操作中非常复杂，不仅需要在相关准则和制度中对有关会计要素的确认和计量做出详细规定，而且需要会计人员有较强的专业判断能力。

四）我国的选择

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第32号——中期财务报告》规定：在收入费用的确认与计量、会计估计的运用方面采用“独立观”编制基础。主要基于以下理由：第一，我国会计信息失真情况比较严重，应该强调会计信息的可靠性；第二，会计信息使用者对会计信息尤其是不甚可靠的相关的信息的应用程度不高；第三，我国会计人员的职业判断水平制约了“整体观”的应用，因为“整体观”较多地依赖于会计人员的职业判断和估计；第四，对中期财务报告的外部监管比较弱。

案例：中期会计政策、会计估计变更的会计处理

案例一 中期会计政策变更的会计处理

东方公司需要编制季度财务报表，在20X7年第2季度固定资产折旧方法由双倍余额递减法变为直线法。在提供20X7第2季度的比较会计报表时，此项会计政策变更应视做在比较财务报表期间一直采用。因此，该公司提供的需要做调整的比较财务报表有：

(1)20X6年末的资产负债表。(2)20X6年第2季度的利润表

(3)20X61月1日至6月30日的利润表。

(4)20X61月1日至6月30日的利润表。

除此之外，该上市公司还应调整2001年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润的影响额。

案例二 中期会计估计变更的会计处理

威远公司系一上市公司，根据企业会计准则要求，需要编制第一季度财务报告。该公司适用的所得税税率为33%，20 X 3年1月1日购一台管理用设备，原价1000万，使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。20 X 7年1月1日，对该项固定资产的技术性能及使用状态进行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。要求在第一季度的财务报告中作出处理。

会计处理：

（1）不调整以前各期已提折旧，也不计算累计影响数（2）计算折旧额

已提取折旧：（1000-40）÷84=480万元

年折旧额：（1000-480-16）÷2=252万元

季折旧额：

252÷4=63万元

变更前季折旧额是（1000-40）÷8÷4=30万元

第八章

中期财务报告

借：管理费用

贷：累计折旧

63（3）第一季度财务报表附注中说明

本公司一台管理用设备，原价1000万，原预计使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。由于该设备技术损耗大，技术更新较快，经过对该设备的技术性能及使用状态进行分析，变更其使用年限和预计净残值，变更后的使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。此项估计变更使本季净利润减少了22.11万元[（63-30）（1-33%）]。

二、习题及参考答案

习题

一、单项选择题

1.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的是（）。A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

C.编制中期会计报表时应当以数据为基础进行重要性的判断

D.对于中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或待摊的方法处理 2.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（）。A.提供合并会计报表

B.母公司会计报表

C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表

D.提供合并会计报表或母公司会计报表 3.中期财务报告中，（）可以适当简化，但应当遵循重要性原则。

A.利润表

B.资产负债表

C.现金流量表

D.会计报表附注

4.某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其20×7年第三季度财务会计报告中披露的是（）。

A.20×6年第三季度末资产负债表

B.20×6年第三季度利润表 C.20×6年年初至第三季度末利润表

D.20×6年第三季度现金流量表 5.中期财务会计报告中的“中期”，是指（）。

A.短于一个月

B.短于一个会计

C.短于半年

D.短于一个季度 6.中期财务报告不应当包括的内容是（）。

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表 7.上市公司20×7年第三季度现金流量表反映的现金流量是（）。

A.7～9月的现金流量

B.1～6月的现金流量

C.1～9月的现金流量

D.上年7～9月的现金流量

8.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（）。A.提供合并会计报表

B.母公司会计报表

C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表

D.提供合并会计报表或母公司会计报表 9.甲公司为一家需要编制季度财务报告的企业，但无需单独披露第4季度财务报告，假设企业在第4季度对固定资产折旧年限的估计作了重大变更，则应当在其（）中披露给变更的内容、理由及其影响金额。

A.会计报表附注

B.财务情况说明书

C.第三季度会计报表附注

D.中期会计报表附注 10.以下项目中可以在月度报告中简化处理的是（）。

第八章

中期财务报告

A.登记主营业务收入

B.计算产品成本

C.预提资本化利息

D.购置某项资产 11.企业在判断重要性程度时，应当采用的比较基础是（）。

A.预计的财务数据

B.中期财务数据

C.预计的中期财务数据

D.上的财务数据 12.下列事项中，中期会计报表附注中可以不包括的内容是（）。

A.存在共同控制关系的关联企业发生变化的情况

B.向所有者分配的每股股利

C.存在重大影响关系的长期股权投资的购买

D.债务性证券的发行情况

13.甲公司为上市公司需要对外提供季度报告，对外提供的2007年第二季度的利润表中，不应当包括的数据是（）。

A.2007年4月1日～4月30日

B.2007年4月1日～6月30日 C.2004年1月1日～6月30日

D.2006年1月1日～6月30日

二、多项选择题

1.中期财务报告至少应当编制的内容包括（）。

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表

E.会计报表附注

2.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括（）。

A.本中期末的资产负债表和上末的资产负债表

B.本中期的利润表 C.年初至本中期末的利润表以及上可比期间的利润表

D.年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比中期末的现金流量表 E.本中期的现金流量表

3.中期会计报表的编制原则包括（）。

A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与财务报告所采用的原则相一致 B.企业财务报告的频率不应当影响其结果的计量

C.对于季度性取得的收入应当在中期会计报表中预计或者递延 D.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期报表中预计或递延

E.递延会计中不均匀发生的费用，应当在中期会计报表中预提或待摊 4.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的有（）。A.中期会计报表应当采用与会计报表相一致的会计政策

B.中期会计报表附注应当以会计年初至本中期末为基础编制

C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的财务数据为基础

D.对于会计内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理

E.对于会计内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理 5.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（）。A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础

B.中期报告中应同时提供河北报表和母公司报表

C.中期报表仅是报表项目的节选，不是完整的报表

D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的数据为基础

E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与报表相一致 6.我国上市公司编制的半资产负债表中的日期为（）。

A.本会计前6个月的最后一天

B.上个会计的最后一天

C.本会计前3个月的最后一天

D.上个会计前6个月的最后一天

E.上个会计前3个月的最后一天

第八章

中期财务报告

7.我国上市公司半中期的利润及利润分配表的报告期间为（）。

A本会计前6个月

B.上个会计前3个月

C.本会计前3个月

D.上个会计前6个月

E.上年全

8.按有关规定，半中期会计报表附注中应当披露的内容有（）。

A.债务性证券的偿还

B.会计估计变更情况

C.存在控制关系的关联方关系的变化

D.一般或有事项

E.重大会计差错更正情况

9.会计政策变更发生在会计内第一季度以外的其他季度，除按规定作相应处理外，在会计报表附注的披露方面，企业需要披露（）。A.会计政策变更对以前的累积影响数

B.会计政策变更对当变更季度损益的影响数

C.会计政策变更对当年年初至变更季度末损益的影响数

D.会计政策变更对当会计政策变更前各季度损益的影响数

E.会计政策变更对比较会计报表相关项目的调整数

10.2007年第二季度财务报告应当提供的会计报表包括（）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的资产负债表

B.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的利润表

C.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的利润表

D.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的现金流量表

E.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的现金流量表

11.甲公司为上市公司，2007年6月30日需要编制中期财务报告时，提供的现金流量表有（）。

A.2007年1月1日～6月30日

B.2006年1月1日～6月30日 C.2007年4月1日～6月30日

D.2006年4月1日～6月30日 E.2006年1月1日～12月31日

12.企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的会计报表项目时，下列说法中正确的有（）。

A.应当遵循重要性原则

B.在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的财务数据为基础

C.与财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计

D.在判断项目的重要性程度时，应当以预计的财务数据为基础，不应以中期财务数据为基础

E.为保证财务数据的正确性，中期会计计量较少依赖于估计

13.某上市公司在2007年第三季度发生了会计政策变更，则该公司在其2007年第三季度财务报告的会计报表附注中应该披露有关会计政策变更的信息有（）。

A.对2006年第三季度净利润影响数

B.对2007年年初至第三季度末净利润影响数 C.对2007年第一季度净利润的影响数

D.对2007年第二季度净利润影响数 E.对2007年第三季度净利润影响数

三、计算及业务处理题

甲公司从2007年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2005年1月20日购入的某项专利权，实际成本为4800万元，预计所以年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2005年末、2006年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元。

第八章

中期财务报告

要求：计算2007年1月1日～6月30日该无形资产的摊销金额与上年同期的差额，计算改变政策对期初留存收益的影响数和对2007年半中期税后利润的影响。（假定预计使用年限不变，对无形资产期末计价变更，不调整2005年和2006年已摊销金额）。

参考答案

一、单项选择题

1.B 2.C

3.D

4.D

5.B

6.D

7.C

8.C

9.A

10.C

11.B

12.A

13.A

二、多项选择题

1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE

三、计算及业务处理题

（1）原摊销额＝4800/16/2＝150（万元）

（2）改变政策后2007年上半年的摊销额＝3500/14/2＝125（万元）（3）差额＝150－125＝25（万元）

课题中期报告 篇6

从开始课题研究以来，学校领导一直高度重视，认真指导工作，使各项研究工作得以顺利进行，各位参与课题研究的教师积极性也很高，课题组活动时，能按较好地完成课题组的相关任务。第一、二阶段的目标初步得到了现实性的落实。为了加强课题的过程管理，提高课题组研究的水平和效益，增强课题研究的实效性，使课题组研究步入更科学、规范、高效的轨道，进一步落实课题研究，以便为课题的总结评估做准备，现将我们在前期研究过程中的一些做法与完成的工作汇报如下。

一、课题简介

（一）课题研究的目的及意义

1.中职德育课是中等职业学校德育教育的重要内容，是一切学校教育课程的必修基础课程之一。但是在实际教学过程中，德育课与专业课相比对学生的吸引力不强，学生在上课过程中普遍存在不听讲的现象，致使德育课程的教学目标不能得到很好的贯彻落实。又由于现在的中等职业学校学生存在道德水平不高，道德意识、精神、情感缺失等现象。为了解决这一道德缺失问题，也为了调动学生的学习积极性，达到德育课的教学目标，势必要对德育课进行课程改革。

2.中职生特殊的社会角色及其未来的社会承担与道德教育诸多问题的现实的矛盾，决定了当前探索加强中等职业学校德育实效性具体方法具有重要的现实意义。

首先，对中职生德育课堂现状及其成因分析，有利于中职学校深刻思考自身课堂教学实际效果及适用方法及模式。

其次，作为德育的主要途径，对创新德育课堂教学模式及评价模式，能够为提高中职学校学生道德水平提供具体的对策。对于提高中职学校德育工作的整体水平，使中职学校学生更好地适应市场经济适应行业、企业要求以及我国社会主义和谐社会的形成和发展等都具有非常重要的现实意义。

（二）课题研究目标

1.通过教学研究，总结出适合中职学生特点德育课教学模式 2.制定中职学生德育课教学目标和评价体系 3.全面提升中职学校学生的道德素质 4.通过体验式教学，提高学生的非专业能力 5.促进中职学校教师教学技能的不断提高

（三）课题研究的主要内容

适合***地区中职学生身体、心理发育特点，符合市场规律，具有较高效能的德育课堂教学模式、教学内容、教学方法及评价体系。

二、研究工作主要进展

（一）组织研究队伍，明确研究任务

我校于2013年12月成立了课题小组。该课题小组由我校具有丰富教学经验的高级教师任**负责，由*****等10人共同进行研究。课题组成立后，课题负责人组织课题组成员认真学习课题报告，明确课题研究的意义、内容、方法、目标以及具体实施阶段等内容。并根据每个人的特长，明确了每个人在课题研究中的具体任务。

（二）开展理论学习，更新教育观念

我们采用了集体学习和分散学习相结合的方法，通过上网、学习专著、阅读教育教学类刊物，学习体验式教学方法。通过学习，努力从理论层面上引导教师对课题产生背景、科学依据、教育思想、实践价值全面把握，实现教育思想、教育观念的转变。

（三）寻求试点班级，开始创新研究

1.2013年9月，课题组选取我校13级**1班进行课改试点研究。引入体验式教学方法，通过活动设计，创设情景，让学生经历一个亲身体验的过程，并在这一过程中有感，有想，达到自我学习的目的。这种全新的教学方法取得了很好的课堂教学效果。在学期末的时候，我们选取了一个为开始设过此课的班级进行了一次课堂对比教学活动。发现通过课堂创新改革，很好地提高了学生听课的积极性，学生在沟通、理解、表达等方面的能力都明显优于对比班级。

2.2014年3月，课题组又选取了高二年级5个班进行课改研究，把心理学原理引入德育课堂教学中，旨在为即将走向工作岗位的学生端正就业心态，为今后求职及就业过程中的问题做好心理准备。授课过程中以体验式教学为主，学生通过一系列的活动设计亲身体验就业求职过程，分析自身优势和不足，亲身体验就业过程。学会在面临困境时如何积极调整心态，解决问题。在课程最后，学生还自己设计了一次求职招聘会，亲身体验求职招聘过程。为今后的成功求职奠定了基础。通过一个学期的学期，同学们对自己的未来求职方向以及求职的相关准备都有了深刻的理解和感悟。

3.2014年9月开学后，课题组又选取了高一年级8个班作为课改的试点班级。课程以《职业生涯规划》《团队合作能力培养和训练》和《沟通能力培养和训练》为主，旨在通过课程设计提高学生三个方面的能力，即学会规划职业生涯的能力，适应团队、融入团队的能力和沟通能力。体验感悟式的教学方法让学生亲身经历规划生涯的过程。

（四）开展学习活动，加强课题组教师队伍建设

课题组全体教师于2014年基础课程培训，学习其他学校的先进教学方法和教学理念，学习如何有效调动学生学习的积极性。学习回来后组织全课题组教师开展学习交流活动，把学到的教学方法与本校的学生实际情况相结合，不断加强德育课堂创新模式研究。

（五）组织观摩课，构建课题交流平台

为进一步完善教学研究，在教务处的支持下，积极组织课题组老师讲公开课，邀请其他学校教师及市教育局相关科室人员参加我们课题组的观摩活动和研讨活动。迄今为止，课题组老师参加或组织的活动有：2013年9月课题组组长参加和年会，并组织课题组相关成员学习年会相关成果和经验；2013年11月参加包头市教育学会组织的课题开题学习报告会议；

三、课题研究成果

1、理论成果

（1）书籍：由课题组老师编写的《信息收集与处理能力》教材及教参已经出版并发行。（2）课程教学模块：见附件（3）论文：

2、实践成果

（1）促进了学生职业核心能力、职业道德素养的提高。

在课堂内外，学生的学习方式得到了较大的转变，学生学会了团队合作，学会了适应团队生活，学会了有效沟通，语言表达能力也得到了很好的锻炼和提高。

（2）提升了教师的专业素养，带动了课堂教学的优化。

在研究实践中，教师努力将先进的教育思想内化为自己的教育教学理念，转变为自己的教育行为，升华为自己的教育教学特色。采用体验式教学，最大限度地开发、挖掘学生的潜在能力。在促进学生发展的同时，教师自身的素养也同样得到了发展。

四、课题研究的疑难困惑

我们的课题研究取得了一些成果，但也有以下问题需要注意，并在实践中不断完善。

1、课题组个别参研教师在教学中虽然改变了传统的教学模式，但放得不开，课堂上学生主体地位体现得不够充分。

2、课堂教学设计如何有效融合《职业道德与法律》和《职业生涯规划》还有待不断研究、试验、实践总结。

3、对课堂中学生评价研究程度不够。

五、课题研究的后段设想

1、继续抓好理论学习,改变教师的教学观念。

2、切实抓好课题研究的管理，对课题研究状况不断进行认真及时的调查诊断。

3、继续深入系统的开展课题研究，优化德育课堂教学。

4、加强集体备课的力度。每周进行一次集体备课，互相探究课题实施过程中的教学点滴，解决疑惑，交流经验。

5、加强听课、评课，研究教学模式。每学期课题组教师之间互相听课不少于10节，并互相评课。每位参研人员依照课题研究的教学模式，对每学期每位教师的课题研究课从环节、过程、师生地位角色、学生学习方式、参与达成状态、课堂效果等诸方面进行评课。

6、成果展示要具体：实验报告、论文、教学案例、教学故事、学生作品和经验总结等。

“中期财务报告”的几个问题 篇7

注册会计师审计对改进年报会计信息质量的作用已得到广泛的认同。许多国家和地区都采取了年报强制审计制度, 然而对于注册会计师是否有必要参与鉴证中期财务报告以及采取何种形式鉴证一直以来存在争议。我国上市公司每年公开披露的包括半年报和季报在内的中期财务报告数量巨大, 因此探索中期财务报告信息质量的保证机制是非常必要的。

一、中期财务报告鉴证制度的国际比较

1. 美国中期财务报告注册会计师鉴证制度。

早在1934年美国国会考虑制订有关证券条例时, 美国注册会计师协会 (AICPA) 就曾提出对季度报告进行鉴证的建议。到1974年下半年, 作为当时八大会计师事务所之一的Coopers&Lybrand会计师事务所表示愿意参与客户中期报表鉴证的工作, Coopers&Lybrand会计师事务所建议, 对中期财务报告“执行一种有限的检查, 而这种检查不等于审计”。1975年9月, 美国证券交易委员会 (SEC) 发布会计公告文件ARS No.177, 要求独立的执业会计师参与客户的中期财务报告。

关于中期财务报告是否有必要进行及时审阅的争论在美国持续了很久。审计界和信息使用者经常提及及时审阅的好处, 他们认为及时审阅能够提高提供给二级市场的信息的可信性, 改进了季报的质量。以公司经理为代表的反对者则提出了反对的理由: (1) 及时审阅增加了不必要的花费, 对于规模较小的公司更是如此; (2) 及时审阅导致了中报信息披露的延迟; (3) 没有证据表明及时审阅能带来增量收益。许多公司经理认为, 季报审阅是及时进行还是事后进行应该由公司和为其提供服务的外部审计师来决定。

Treadway委员会 (1987) 断言, 如果SEC要求所有上市公司在季度财务信息公布之前进行及时审阅, 财务报告欺诈被发现的机会将增加, 注册会计师审阅对于预防欺诈、提高季报可靠性的作用将更明显。Treadway委员会 (1987) 引述了一项研究作为他们判断的依据, 该项研究显示季度报告如果没有及时审阅, 第四季度记录的资产减值的规模和比例将显著增加。1999年2月, 在SEC全力支持下成立的“蓝带委员会” (BRC) 以提高财务报告过程监管质量为使命。BRC一共提出了10条改进建议, 其中第10条建议与Treadway委员会 (1987) 的建议如出一辙:SEC应要求上市公司的外部审计师按照第71号审计准则公告“中期报表的审阅”的要求对中期财务报告进行及时审阅。SEC采纳了这一建议, 从2000年3月开始强制上市公司在对外公布中期财务报告之前对中报进行审阅。

2. 英国中期财务报告鉴证要求。

SEC要求上市公司的中期信息必须经外部审计师审阅, 而在英国公司中期财务报告是否需审阅具有相当大的灵活性。1992年, 著名的《Cadbury报告》建议应由外部审计师审阅中期财务报告, 并向公司的审计委员会报告审阅结果。1997年, 英国会计准则委员会也考虑了中期财务报告审计的问题, 他们建议中期财务报告应附上已审计或审阅的说明。但是英国上市规则 (UK Listing Rules, 2000) 并没有提出审阅中期财务报告的要求, 仅仅规定如果上市公司已经按照英国审计实务理事会指导外部审计师执行上市公司中期报告审阅业务的规范 (APB公告1999/4) 进行了审阅, 审阅报告应当与中期财务报告一起公布。2006年, 英国的《综合准则》 (Combined Code) 仍然对中期财务报告推荐采用审阅而不是执行完整审计程序。

3. 加拿大中期财务报告鉴证要求。

加拿大的中期财务报告要求由首席执行官 (CEO) 和首席财务官 (CFO) 签署, 并经审计委员会复核。证券管理机构没有要求季报必须审阅, 但是如果中期财务报告没有经过审阅, 则需要在报告中注明。2006年, Boritz调查了加拿大400家上市公司2005年第一季度的财务报告, 结果显示有45%的公司没有进行审阅。相对于自愿审阅的公司而言, 没有进行审阅的公司一般规模较小, 经营风险较高。2007年, 加拿大举行了“以高质量的信息打造高质量的资本市场———中期财务报告研讨会”, 这表明社会各界的参会者对实行强制审阅制度的议案普遍持赞成态度。

4. 中国台湾和香港地区中期财务报告鉴证要求。

台湾地区《证券交易法》第36条规定, 公开发行公司应公告年度、半年度、每季之财务报告及每月营运情形。关于财务报告的鉴证要求, 现行的规则是对于年报和半年报须经会计师查核鉴证 (即完整审计程序) , 而对于季报则须经会计师核阅 (相当于审阅) 。香港联交所《上市规则》规定, 上市发行人须就会计年度的前6个月编制中期报告, 发行人的审核委员会必须审阅中期报告, 审阅的范围及程度由审核委员会负责决定。审核委员会对中期财务报告审阅工作可参照有关审计准则和审计指引。上市发行人若没有遵照《上市规则》设立审核委员会, 则须外聘核数师审阅作为补救。从上述规则可以看出, 香港地区注重的是发行人内部审核委员会的作用, 没有强制要求聘请外部审计师对中期财务报告进行鉴证。

5. 我国现行的中期财务报告审计制度。

证监会要求部分上市公司的半年报须经注册会计师审计, 对季报则没有作要求。对半年报实施的审计程序必须遵循与年报审计一样的准则和程序。尽管中国注册会计师执业准则第2101号对财务报表审阅业务进行了规范, 但在上市公司会计信息披露规则中没有中报审阅的要求, 实务中也没有上市公司对定期报告进行审阅。

证监会从1998年开始要求ST公司和下半年拟办理配股的公司, 以及拟在中期进行分红、公积金转增股本或弥补亏损并将在下半年实施的公司必须进行半年报审计。2000年6月, 证监会取消了对ST公司半年报强制审计的要求, 增加了对拟增发新股的公司半年报强制审计的要求。2001年12月, 证监会又指出, 对于上市公司重大购买、出售、置换资产行为, 如果下半年报送申请材料, 就需要提供相关资产当年经审计的中期财务报告。2001年3月, 证监会发布《上市公司新股发行管理办法》, 该办法放宽了对配股和增发股票公司半年报强制审计的要求, 规定只有最近三年年报被注册会计师出具非标准无保留意见, 且新股发行申请于下半年提出, 或者发行申请于上半年提出但预计发行时间在下半年的, 才必须提供当年经过审计的半年报。2002年, 证监会对发行可转换债券的公司作出了类似的规定。

近些年来, 证监会对中期财务报告审计的要求呈放宽趋势, 但仍有一些上市公司自愿聘请注册会计师进行半年报审计。下表列出了2003～2008年我国上市公司半年报审计的情况。从总体上来看, 我国上市公司中期财务报告实施鉴证的比例较低。

注:数据分别来源于CSMAR数据库、Wind数据库。

二、中期财务报告注册会计师鉴证的成本效益

1. 中期财务报告注册会计师鉴证的效果。

美国和加拿大的多位学者研究了审阅程序对季报信息质量的影响。Ettredge等 (2000) 分析了200家公司在1988年和1989年进行的异常调整事项, 例如计提资产减值准备, 研究表明没有执行及时审阅的公司在第四季度记录的调整比例非常高, 而进行过及时审阅的公司前三季度记录的调整的比例要大于未进行及时审阅的公司的调整比例, 这说明及时审阅减少了把会计调整拖延到第四季度的现象。Manry等 (2003) 比较了及时审阅与事后审阅对盈余信息相关性和可靠性的影响, 研究发现当中期盈余经审计师及时审阅后, 公司股票的季度收益率与未预期盈余之间更具有同步性, 及时审阅增加了盈余信息的及时性, 提高了季度盈余质量。Jean Bedard (2008) 检验了加拿大季报进行过自愿审阅的上市公司, 发现进行过自愿审阅的公司异常应计利润的绝对值显著较低, 第四季度异常应计利润水平与是否审阅显著负相关, 这表明及时审阅的存在降低了第四季度盈余管理的程度。

近年来一些学者对我国中期财务报告审计效果也进行了研究。陈玉清和郭传慧 (2006) 以沪市A股2004年半年报经过审计的77家上市公司为研究样本, 研究了中期财务报告自愿审计的效果, 结果表明实行中期审计的上市公司的操控性应计利润显著低于未实行中期审计的上市公司的操控性应计利润。Charles J.Chen等 (2003) 比较了我国审计过和没审计过中期财务报告的上市公司的盈余质量, 研究发现审计过中期财务报告的公司中期盈余管理显著较低, 盈余质量更高。Haw等 (2008) 则从盈余市场反应角度验证中期审计的经济后果, 研究发现自愿审计的公司中期盈余具有更高的反应系数 (ERC) 。

2. 注册会计师鉴证对中期财务报告信息披露及时性的影响。

中期财务报告的首要目标是提供及时的会计信息, 以缓解外部人与内部人之间的“信息不对称”。注册会计师对中期财务报告的鉴证是否会影响会计信息披露的及时性呢?Ettredge等 (2000) 研究了季报及时审阅对中期盈余和年度盈余公告时间的影响, 研究结果显示及时审阅的确导致了季度盈余信息发布时间延迟。但是Boritz和Liu (2006) 检验了季报审阅对加拿大上市公司季报披露及时性的影响, 发现未经审阅的季报披露时间比审阅过的季报披露时间还要晚, 他们的解释是中报未经审阅对市场参与者来说可能是一个负面信号, 因此上市公司故意延迟披露。国内学者徐焱军和刘国常 (2009) 检验了我国上市公司进行的中期审计对中报信息披露及时性的影响, 结果显示中期审计并不会导致半年报信息披露延迟, 除非注册会计师出具的是非标准无保留意见。此外, 其还证实了中期审计有利于年度报告及时披露。

3. 中期财务报告鉴证对上市公司审计成本的影响。

中期财务报告鉴证的反对者认为中期审计或审阅会增加上市公司的审计成本, 不符合成本效益原则, 对规模较小的公司来说更增加了其负担。在美国, Coopers&Lybrand会计师事务所估计由事后审阅改为及时审阅将给上市公司带来增量审计成本:大公司约为年度审计费用的5%, 小公司约为15%～20%, 但是这一比例一直未有经验证据证实。Jean Bedard (2008) 研究了加拿大上市公司中期审阅对年度总审计成本的影响, 发现年度总审计成本仅增加了15%, 规模较小的公司这一比例还会更低。根据香港城市大学苏锡嘉教授等对我国内地半年报审计收费的调查, 一个内地会计师事务所半年报审计收费一般为年度审计收费的30%～50%, 可见我国现行的中期财务报告鉴证制度给上市公司带来的审计负担偏高。

三、结论与思考

各国和不同地区对中期财务报告是否强制要求鉴证, 以及具体的鉴证形式各有不同的安排, 体现了在中期财务报告鉴证成本效益问题上的分歧。就收益而言, 中期财务报告鉴证带来中期会计信息质量的提高已经得到了许多研究的证实;就会计信息及时性而言, 中期财务报告鉴证并不一定会造成中期会计信息披露的延迟。中期财务报告鉴证给上市公司带来的额外负担是否符合成本效益原则, 还有待进一步的调查研究。

上市公司中期财务信息对证券市场的作用是毋庸置疑的, 但是我国的证券市场监管尚不完善, 存在上市公司利用中期财务信息误导中小投资者、谋取不正当利益的现象, 因此监管机构有必要借助注册会计师的力量来提高中期财务信息的可靠性。笔者认为, 我国现行中期审计制度存在某种程度上的不合理性:实施半年报审计的上市公司额外审计支出非常大;没有把季报纳入鉴证中来, 半年报鉴证涉及面太窄;不利于营造自愿接受中期财务报告鉴证的氛围。我国应鼓励注册会计师以审阅等低成本的形式对中期财务报告加以鉴证, 并扩大中期财务报告鉴证范围。可行的低成本鉴证形式有:类似美国的及时审阅制度;在年报审计中扩大注册会计师对中期已披露信息关注的责任;把审阅中期财务报告作为年报审计中评估重大错报风险的必要程序之一。

摘要：学术界对中期财务报告注册会计师鉴证的必要性及鉴证形式一直存在争议。本文通过比较不同国家和地区的中期财务报告鉴证制度, 归纳了中期财务报告注册会计师鉴证成本与效益的研究成果, 针对我国现行中期审计制度的不足之处, 提出了以审阅等低成本的形式对中期财务报告加以鉴证, 同时应扩大其鉴证范围的建议。

关键词：中期财务报告,注册会计师,鉴证,成本效益

参考文献

[1].David Manry.The Influence of Interim Auditor Reviews on the Association of Returns with Earnings.The Accounting Review, 2003;1

“中期财务报告”的几个问题 篇8

一、抓好《教育规划纲要》的学习宣传和贯彻落实

1.全面学习宣传《教育规划纲要》

省委理论学习中心组把传达学习《教育规划纲要》精神作为主要内容，2010年7月22日集体调研了教育工作，专题研究了我省教育改革发展问题。举办时代知识前沿讲座等，宣讲《教育规划纲要》精神，省级副厅以上、州（市）副处以上、县级副科以上干部参加了专题学习。每年召开云南省教育工作会议，深入学习贯彻党的十八大、十八届三中全会、习近平总书记系列重要讲话、全国教育工作会议和省“两会”精神等，落实推进年度教育改革和发展工作。省委高校工委、省教育厅组织了由百名专家学者和省教育厅领导干部组成的宣讲团，赴全省各地各校开展300场专题报告。同时，各地各校抽调领导干部、理论骨干等组成宣讲组，分层次分领域分对象进行深入学习和广泛宣讲，切实把《教育规划纲要》宣传到基层。

2.建立组织领导和教育咨询机制

成立了由省长任组长，省委常委、省委宣传部部长和分管副省长任副组长、党政群20多个部门组成的省教育体制改革领导小组，并建立了部门协调机制，研究部署、指导实施教育体制改革工作。2013年，根据中央全面深化改革的总体部署，云南省委成立了全面深化改革领导小组和文化教育卫生体制改革专项小组等8个专项小组，省委高校工委、省教育厅成立了教育体制改革小组，进一步强化了对教育改革的组织领导，健全了改革工作的高位推进、上下联动的机制。建立省级部门横向协调机制，规划和启动了农村初中改造工程、民族地区薄弱高中建设工程、农村义务教育“两个全覆盖”等一批影响教育改革和发展的重大工程项目，并根据在校生规模对省教育厅所属高校事业编制实现动态调整。建立专家咨询机制，成立了云南省教育咨询委员会，定期不定期开展专题调研和理论研讨，对重大教育改革发展政策进行调研、论证、评估。

3.全面落实《教育规划纲要》

首先是在省《教育规划纲要》中全面贯彻国家《教育规划纲要》精神。2011年5月，云南省《教育规划纲要》正式印发。2011年5月24至25日，省委、省政府召开全省教育工作会议，对贯彻落实我省《教育规划纲要》进行总体部署，并提出云南教育未来10年将与全国教育发展战略目标一致，实现“两基本，力争一进入”和“三共同”发展目标。其次是层层落实《教育规划纲要》。在云南《教育规划纲要》编制的同时启动编制“十二五”规划，并于2012年正式印发。各州（市）党委、政府和各有关部门按照国家要求和省委、省政府的安排部署，建立健全领导机构和工作机构，组织专门力量深入调研，制定了当地教育改革发展“十二五”规划，出台促进地方教育改革发展的政策、文件等，将《教育规划纲要》精神落实到基层。再次是省部合作共同推动落实《教育规划纲要》。省人民政府与教育部签署了《加快云南教育事业发展、推进云南桥头堡建设战略合作协议》《推进义务教育均衡发展备忘录》，印发了《教育部云南省人民政府关于加快滇西边境山区教育改革和发展的共同推进计划（2012—2017年）》，在多个方面加强合作、高位推进。

截至2015年底，全省有各级各类学校31 137所，在学学生总规模达1 351.57万人，有教职工60.20万人，比2009年的53.92万人增加6.28万人，专任教师51.82万人，比2009年的45.95万人增加5.87万人。对照《教育规划纲要》提出的各项战略目标，学前教育、义务教育各项指标完成情况较好，部分已提前实现；高中阶段教育中中等职业教育发展明显滞后，普职比大体相当目标试点难度极大；高等教育毛入学率距离全国平均水平仍有较大差距。

二、统筹各级各类教育改革发展

1.大力发展学前教育

一是完善学前教育体系。颁布实施了《云南省学前教育条例》《云南省学前教育3年行动计划（2011—2013年）》等文件；利用农村闲置校舍改建幼儿园等，大力推进公办普惠性幼儿园发展；积极支持民办幼儿园发展，实施民办示范幼儿园奖补政策；引进了普惠性民办幼儿园评审标准及评估指标体系；实施省级示范幼儿园对口帮扶薄弱幼儿园制度；建立贫困幼儿学前教育生活补助制度；开展边远地区巡回支教试点项目，努力形成多元化的办园格局。

二是提升学前教育质量。通过设立《3～6岁儿童学习与发展指南》省级实验区和省级实验园，把《指南》所倡导的先进教育理念和科学教育方法落到实处，提高幼儿园的保教质量。通过新增学前教育巡回支教试点，提升幼儿园办园水平。通过开展一级一等示范幼儿园等级评价工作，在扩大学前教育资源的基础上加强了优质园的培养和建设。

三是加大学前教育投入。2011年至今，全省共获得中央实施第一期学前教育三年行动计划、“四大类七个重点”项目资金21.4亿元，中西部地区农村学前教育推进工程项目资金4.8亿元。从2011年起，省财政连续5年，每年安排1亿元学前教育发展专项资金。2014年，省级投入1亿元学前教育项目资金用于扩大资源、家庭经济困难幼儿园资助、民办幼儿园奖补等。启动第二期学前教育三年行动计划，争取中央资金9.33亿元，省级投入1.12亿元。