工程质量情况月报表（共10篇）
[1]开完工日期。[2]主要检查、检验内容。
①对材料、工程设备以及工程的所有部位及其施工工艺进
量检查和检验。
行全过程的质
②施工现场取样试验、工程复核测量和设备性能检测,提
量成果。供试验报告和测
[3]工程内容及施工经过。
[4]质量事故及缺陷处理。
[5]主要工程量及设计变更。
[6]主要工程质量指标(主要设计指标,施工单位自检统计结果、监理单位 抽检统计结果)。
[7]质量评定(分项工程主要分项工程个数及合格率、分部工程质量等 级)。
[8]存在问题及处理意见。
[9]验收结论。
[10]合同履约评估。
关键词：民办高校,教学质量工程,问题,对策
0 引言
2007年初,教育部和财政部连续制定并发布了《关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见》[1]和《关于进一步深化本科教学改革全面提高教学质量的若干意见》两个文件,鼓励各高等院校开展教学质量与改革工程,提高教学质量和人才培养质量。本文以西安市为例,对民办高校开展质量工程的情况进行了分析研究[2]。
1 民办高校教学质量工程开展情况
2010年,西安市共有民办高等院校26所,其中普通高校16所,民办其他高等教育机构10个,比2005年减少8所(其中普通高校增加3所、民办其他高等教育机构减少11所[3])。多数民办高校取得了一定的成绩。
1.1 学科定位逐步规范化,专业建设开始特色化
一部分民办高校非常重视学科专业建设。如外事学院确定了确立以经管、人文类学科为主要特色,涵盖经、管、文、工、医、农等领域,促进多学科相互渗透、相互支持;有主有从、协调发展的教学型本科普通高校;翻译学院确定了以外语为主,涵盖“文法、理工、经管、艺术”等多学科多专业的教育模式;其他民办高校也确定了各自的学科建设定位,他们主要是从自身条件和区域经济社会发展需要出发。
1.2 办学模式逐渐明确化
如翻译学院独创了深受用人单位青睐的“外语+专业+现代化技能”或“专业+英语+现代化技能”,即培养“复合实用型双专业涉外人才”的教育模式。多数民办高校结合办学实践探索教育教学规律,进行教学改革。
1.3 课程与教材建设初步标准化
课程与教材建设是质量工程的重要组成部分。经过努力,各民办高校建成了一批精品课程和优质课程,有17门课程被批准为省级精品课程,如外事学院的《市场营销学》和《急救护理学》等。部分民办高校结合教学实践,组织教师编写教材,其中一部分入选陕西省优秀教材,个别被评为普通高等教育“十一五”国家级规划教材。
1.4 学生实践能力迈向多元化
无论是本科还是专科,民办高校均强调实践环节教学。重视学生动手应用能力和职业能力的培养,着力于培养应用型专门人才。
2 民办高校教学质量工程进展中存在的问题及原因
在民办高校的教学质量工程进展中,部分民办高校取得了较好的成绩,但从总体看,民办高校在这项工作上还存在着许多问题。分析如下:(1)学科专业建设仍处于初级阶段。多数民办高校缺乏明确的学科建设定位,在专业设置上存在着雷同多、创新少的特点。在学科建设和专业设置上存在明显的盲目性。(2)经费和师资力量投入不足。主要体现在:第一,对质量工程的经费投入不足。第二,对质量工程的人力和精力投入不足。(3)高学历和高职称教师比重继续降低。2009年,西安市民办高等学校专任教师1.12万人中具有研究生学历的为0.45万人,所占比重为40.04%,比上年降低1.13个百分点;具有博士学历的教师398人,所占比重为3.55%,比上年降低0.65个百分点;西安市民办高校高级专业技术职务教师比重为30.87%,比上年降低1.31个百分点,比2005年降低4.33个百分点[3]。(4)总体呈现后继乏力的趋势。民办高校与国办高校的差距存在逐步拉大的倾向。在教学质量和改革工程开展的初期,在某一具体指标上获得相对优势从而取得成功。但随着教学质量和改革工程的深入,以往民办高校通常采用整合全校资源的方式,办学条件特别是师资队伍的先天不足呈现出来。综上所述,民办高校在教学质量和改革工程进展中存在的问题和不足,主要存在于三个方面:第一,受到教师队伍现状的限制;第二,资金困难,投入不足,个别院校把资金挪用到其他营利性事业上;第三,民办高校的创办者和领导重视不够。
3 对策分析
3.1 加强教学质量工程相关知识的学习和宣传
(1)教学质量工程建设工作的管理和建设人员要加强对高职教育理念的学习和领悟;(2)加强和外界的交流学习,多借鉴示范性民办高校的先进经验,尽量少走弯路。(3)加强教学质量工程的宣传,让广大教师充分了解质量工程的内涵、意义及重要性。
3.2 提高质量工程管理者的重视程度
部分民办高校对教学质量和改革工程重视不够,不落实教学工作的中心地位,根源在于民办高校的举办者和管理人员,他们认识不到这项工程的重要性;提高他们的素质和能力才能适应民办高校发展的需求。
3.3 加大经费和人力投入
(1)加大经费投入。各民办高校应在有限的教学经费中合理安排一定数额的专项资金用于质量工程建设,并对质量工程项目资金做出规划和管理。(2)各相关部门要加大质量工程的人力投入,民办高校内部各相关部门要大力支持质量工程项目的建设工作,从时间和精力上保证让相关人员少受或不受其他事务的干扰。
3.4 解决民办教师的后顾之忧
身份和养老等社会保险的不同是制约民办高校教师队伍建设的“瓶颈”。湖南、河北、广东等多个省市已通过地方法规或政策给予民办高校教师事业单位职工身份,允许他们按照事业单位人员的费基费率缴纳养老等社会保险。建议西安市参照上述省份的做法,出台政策解决这一问题,以解决民办高校教师的后顾之忧。
总之,民办高校的举办者,要引导教师积极参与教学质量与改革工程建设,出台激励政策并保证落实,带动教师工作的积极性;加强对教师的培训,提高教师的教学能力和科研能力培训;提高待遇,稳定教师队伍;立足学校的长远发展,保证办学经费特别是教学经费。
参考文献
[1]教育部,财政部.《关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见》(教高[2007]1号文).
[2]张建国,夏泽民.2009年西安市基础教育发展研究报告[M].西安市教育局,2010.
关键词 民办高校 质量提高工程 问题 对策
“质量工程”是“高等学校本科教学质量与教学改革工程”的简称，2007年开始正式实施和建设运营。2011年教育部、财政部下发了文件，要继续实施质量提高工程。本文以辽宁省为例，对民办高校开展质量提高工程的情况进行分析研究并提出对策。
一、民办高校质量提高工程项目建设的现状以《辽宁省教育统计年鉴2013》为统计源，对辽宁省民办高校现状进行统计，截止2013年底，辽宁省共有普通高等学校112所，其中公办高校86所，民办高校36所（其中包括独立学院14所，高职高专院校12所，另外还有本科院校10所），占全国普通高校总数的32%；民办普通本专科在校生人数已达16.8万人，占全省普通高校在校生总数的18.5%；由此可见，民办高校已经成为辽宁省高等教育的重要组成部分。多数民办高校响应教育部门的号召，在质量提高工程项目方面做了大量的工作，取得了一定的成绩。（一）专业结构调整与认证方面大部分民办高校开始重视学科专业建设已经初见成效。比如大连东软信息学院确立了以工学为主，兼办管理学、文学等学科专业的应用型大学学科建设定位；辽宁对外经贸学院也明确了以经济学为主，文学、管理學、艺术学、法学协调发展，实现专业建设的“三个对接”；大连医科大学中山学院也形成以医学为主并侧重护理学、康复及医学技术专业的学科建设定位。（二）课程、教材建设及资源共享方面精品资源共享课建设是全面提升高等教育教学质量，打造核心竞争力，系统整合各种优质资源的示范性课程。辽宁省经过三批精品资源共享课的建设，现在已经建成225门精品资源共享课，其中民办高校仅有5门；同时建成大学视频公开课82门，而民办高校也仅有2门入选。教材建设是课程建设的重要内容，是衡量师资水平和教学质量的重要指标。目前，辽宁省第一批“十二五”普通高等教育国家级规划教材入选教材85本，省级规划教材344册，其中民办高校有22本列入省级规划中。（三）实践教学与人才培养模式改革创新方面目前，实践育人是人才培养过程中非常薄弱的环节，也是提高人才培养质量的切入点和突破口。截止目前，辽宁省建设了国家级、省级实验教学示范中心分别为8个、133个，而民办高校只有4个省级示范中心；同时启动119个省级大学生实践教育基地建设，而民办高校只占3个。另外，大部分民办高校都根据本学院的特点和专业发展的方向对人才培养的模式进一步修订，探索并形成了符合自己办学定位和特色的人才培养模式。（四）教学团队与高水平教师队伍建设方面教师队伍建设是民办高校最重要的基础工程。截止目前，辽宁省已有国家级教学名师21人，省级教学名师440人，民办高校占据省级15个名额。辽宁省建成国家级教师团队62个，民办高校只有1个；而省级教学优秀团队510个，民办高校也只有23个。从数据上可以比较，民办高校在教师队伍方面的建设与公办高校相比还是有很大差距。
二、民办高校质量提高工程项目建设存在的问题及原因（一）各民办高校在“质量提高工程”项目实施方面发展不均衡由于民办高校的举办方式不同，导致了民办高校内部运营方式和运作方法也有所差别，因此各民办高校在“质量提高工程”项目实施过程中进度就不一样，同时呈现出来的成果差别也比较大。（二）民办高校内部激励机制不够完善大部分民办高校从建校到现在根本就没有一套完整的内部激励机制，即使有一些民办高校建立了自己的内部激励机制，但是并未真正地落实和实施，使得“质量提高工程”项目实施过程中的激励机制不足，对教师的积极性调动未起到实际的效果，这也是部分民办高校在“质量提高工程”项目建设方面进度比较缓慢的原因。（三）民办高校对于“质量提高工程”项目建设的认识不够全面质量提高工程项目的建设最根本的来源还是在于学生对优质教育资源的需求，部分民办高校在目标建设上只是关注质量工程的一个或两个方面，而不是从整体上全面地看待和建设这些项目。
三、民办高校“质量提高工程”项目建设的优化与管理对策（一）专业结构调整与专业认证方面建设特色专业是优化专业结构、提高人才培养质量、办出专业水平和特色的重要措施。为适应经济社会发展需求，形成学科专业结构调整优化的良性机制是必要的。各民办高校不仅要给予更多的资金支持，同时还要给予更多的政策倾斜和制度激励保障。特色专业的形成不是一朝一夕的事情，而是要通过长期的探索、研究和建设才能凸显出来的。各民办高校要在本学院积极开展教学改革试点专业工作，首批选出2～3个专业进行人才培养模式、课程体系、教学内容、教学方法、教学手段及实践教学体系等方面的改革，通过建设校内的实验实训室、实训中心和校外实践基地，加强实践环节的教学工作，强化学生的操作技能，保证人才培养的质量。通过2～3年的校内建设，然后分批次地向省里推荐特色专业，只有通过这种模式的专业建设，才能成为省级甚至是国家级的品牌专业。（二）课程、教材建设与资源共享方面各民办高校应加大力度优化本校教育资源，形成国家级精品课——省级精品课——校级精品课——院级达标课四级课程建设体系。针对这个课程建设体系，要全面综合的考虑专业建设和课程的有机结合，对本院校的课程进行分类、分层定位并有选择地进行重点建设。为了打造更好的交互式教与学的支撑平台，各民办高校要建立自己的网络教学综合平台。同时各地区的民办高校可以自行组织到质量工程建设较好的院校，如山东英才学院和西安外事学院参观学习，吸取已有的建设经验，结合本院校的实际情况进行建设和质量提高。（三）实践教学与人才培养模式改革创新方面各民办高校要深化校企合作，积极推广工学结合、订单式人才培养模式，要把握人才培养的着力点，要坚持一切从培养创新人才出发，把科学精神、思想品德、实践能力和人文素养的培养贯穿于人才培养的全过程，着力提高学生服务国家人民的社会责任感、勇于探索的创新精神和善于解决问题的实践能力。要把育人作为首要目标，把社会主义核心价值体系融入人才培养全过程，要着力培养学生的社会责任感；制定和实施个性化的培养方案，可以将本科期间分为大类培养、专业培养、多元培养三个阶段，帮助学生选择适合自己的成才通道，着力培养学生的创新精神；同时要加强学生实习实践基地建设，重点建设一批国家大学生校外实践教育基地。（四）教学团队与高水平教师队伍建设方面民办高校要想打造一支优秀的教学团队和高水平教师队伍就需要从以下三个方面改善。首先，政府要进行制度创新，给予民办高校更多的政策和法律支持，保证民办高校教师与公办高校教师具有同等的法律地位；搭建企业和民办高校的桥梁，鼓励企业的专业技术人员、高技能人才和管理人员担任专兼职教师；借鉴江苏省、天津市的做法对民办高校进行分类管理；建立政府对民办高校教师成本的分担机制。其次，民办高校要根据办学定位和学科专业建设有针对性的引进人才，完善教师的聘用制度；建立职位管理和绩效考核为基础的教师队伍管理机制和激励机制；强化教师培训培养，提高教师综合素质。再次，民办高校教师也要制定自己的职业生涯规划，根据自己的实际情况，积极主动地到企业进行挂职提高自己的实践能力，成为真正的双师型教师。
参考文献：
[1]李强.山东省民办高校教学质量工程实施现状分析及思考[J].山东英才学院学报，2010，（4）：14-18.
[2]王维坤.民办高校师资队伍建设的问题与出路[J].中国高教研究，2014，（1）：75-78.
xxx 项目位于北京市顺义区前进新城，顺沙路与顺白路交接处，本工程由12栋单体楼及地下车库组成，现有5栋单体楼处于施工阶段。
我司就加强建筑工程使用钢筋质量管理工作如下：
一、严把钢筋进场关
本工程严格按照设计要求使用合格钢筋。自开工之日起至今钢筋进场共2586.383吨，施工和监理单位已经全部进行进场复验，核查产品合格证和出厂检验报告，检查钢筋外观质量和重量，并按有关规定进行90次见证取样检测，钢筋质量符合国家标准《钢筋混凝土用钢第1部分：热轧光圆钢筋》（GB1499.1-2008）和《钢筋混凝土用钢第2部分：热轧带肋钢筋》（GB1499.2-2007）的要求。钢筋原材料进场复验合格后才进行加工。
二、钢筋加工过程控制
钢筋加工严格按国家标准规范进行。盘条钢筋调直加工全部采用机械加工方法。在切断过程中发现钢筋有劈裂、缩头较严重的接头，立即进行切除处理。钢筋加工全部在施工现场进行。钢筋弯折的弯弧内直径严格按照相关规范和图集要求进行，弯钩平直段长度均符合规范和图集11G101-1的要求。
三、严格钢筋分项工程验收
在浇筑混凝土前，监理、施工单位严格按照国家标准《混凝土结构工程施工质量验收规范》（GB50204-2002）要求进行钢筋分项工程验收。本工程钢筋连接采用搭接和套筒连接。钢筋搭接长度均符合规范要求。直螺纹钢筋加工安装均按照《钢筋机械连接技术规程》（JGJ107-2010）的要求进行。验收过程中重点检查钢筋直径、搭接长度是否符合设计要求，对直螺纹连接的钢筋每种规格钢筋接头试件按要求取样进行抗拉强度试验，发现不合格钢筋的，一律不得进行下一工序施工。
四、在赶工期、错雨季的情况下保证钢筋工程质量采取的措施办法
1、设置钢筋加工棚和钢筋存放区，对此区域地面进行硬化处理，钢筋原材和加工好的钢筋存放处下方设置垫木上部用塑料布覆盖，防止钢筋锈蚀。
2、钢筋丝头加工完毕逐一检验合格后，马上带上保护帽，按规格及使用部位分类码放，以防止运输、装卸钢筋时破坏丝头及丝头锈蚀。
3、在赶工期期间增加相应劳动人员来保证施工进度，而非降低施工质量来满足工期要求。
五、加强建筑工程使用钢筋质量管理办法
1、钢筋进场必须有出厂质量合格证和试验报告单、每捆钢筋均应有标牌。钢筋进场后，按规定进行试验检验，并将检验报告报监理审查，经审查合格后在进行加工安装。
2、钢筋严格按照施工图纸及相关规范、图集加工。
3、为保证钢筋与混凝土的有效粘结，防止钢筋污染，在混凝土浇筑后立即清理钢筋上的混凝土浆，避免其凝固后难以清除。
4、为有效控制钢筋的绑扎间距，在绑板、墙钢筋时均先划线后绑扎。
5、工人在浇筑柱混凝土前先安放固定钢筋箍，确保浇筑混凝土后钢筋不偏位。
6、钢筋绑扎完成，土建和质检员均确定合格，经监理检验合格后方可进行下道工序的施工。
7、在钢筋施工中制定“六不准”和“五不验”制度，内容如下：
a.“六不准”：
1）已浇筑混凝土浮浆未清除干净不准绑扎钢筋； 2）钢筋污染清除不干净不准绑扎钢筋； 3）控制线未弹好不准绑扎钢筋；
4）钢筋偏位未检查、未校正合格不准绑扎钢筋； 5）钢筋接头本身质量未检查合格不准绑扎钢筋； 6）钢筋加工未通过加工班组验收不准绑扎钢筋。
b.“五不验”：
1）钢筋未完成不验收；
2）钢筋定位措施不到位不验收；
3）钢筋保护层垫块不合格、达不到要求不验收； 4）钢筋纠偏不合格不验收；
技改工程施工安全及重大工程质量事故情况说明
一、技改期间质量状况：
我矿严格按照90kt/a《初步设计》和《安全专篇》组织施工，未发生任何重大质量事故，工程质量优良。
二、技改期间安全状况：
我矿90kt/a技改工程施工期间未发生安全事故，安全状况良好。
三、结论
古蔺县石宝镇隆石煤矿90kt/a技改工程手续齐全合法，安全状况良好，工程质量优良，设施设备合格达标，符合三同时验收条件。
特此说明
古蔺县石宝镇隆石煤矿
为督促项目参建单位落实工程各方主体责任，提高工程实体质量水平，贯彻落实省、市、区关于安全生产的一系列指示精神，进一步规范全区交通建设市场秩序，按照局工作计划安排，2021年3月16日我局组织开展今年第一季度全区交通建设工程质量安全检查，并以此为契机开展了建设工程项目生态保护修复专项行动、安全生产日活动、安全大排查大整治行动、百日攻坚活动、扫黑除恶、农民工工资检查等工作，现将检查情况通报如下：
一、检查概况
本次检查按照“双随机”等工作制度，检查人员分为综合组、履约考核组、内业组及外业组，对全区6个交通工程建设项目开展督导检查。通过外业实地实体检查，查阅施工监理内业，排查扫黑除恶、农民工工资、安全生产费用提取和使用、环境保护及工伤保险等问题管理情况，并结合参建单位各项工作情况汇报，综合掌握工程进展进度、质量安全管理等具体情况。
二、检查发现的主要问题
本次检查共发现需整改问题28个，其中内业问题14个、外业问题14个。大多数项目能够认真执行国家法律法规和工程建设强制性技术标准，工程实体质量符合或基本符合要求，工程质量安全整体受控，检查主要反映以下几个方面问题：
1.内业资料管理：建设单位对施工单位及监理单位内业资料管控不严；部分项目未按照《公路工程项目验收材料归档要求》整理内业资料，个别项目检查时未提供内业资料，如：区北高镇农村公路养护提升工程施工、监理内业均未提供，区黄石镇乡道y010水呈线东埭至东山段路面改造工程未提供监理资料；部分项目内业资料不规范且缺漏较多，如区黄石镇乡道y010水呈线东埭至东山段路面改造工程缺自检试验内业资料及农民工资台账等，区北高镇东乡村蛋角沟至汀江海防执勤道路工程和区西天尾镇乡道y020洞福线荔涵大道至福厝段示范提升工程监理内业缺漏较多，缺分项交工验收证书、监理抽检资料及巡视记录等，且存在监理日记与施工日记内容雷同现象。
2.质量安全管理：部分项目未严格按照施工图设计进行施工，如区北高镇农村公路养护提升工程的水泥砼路面修复工程部分路段未按要求整改，前亭村段的部分波形梁护栏立柱基础埋置深度不足、立柱高度高于设计高度等；部分项目存在现场施工路段的施工标志、安全警示标志设置不足，如区北高镇东乡村蛋角沟至汀江海防执勤道路工程、区西天尾镇乡道y020洞福线荔涵大道至福厝段示范提升工程。
3.进度方面：部分项目工程进度滞后，如区北高镇农村公路养护提升工程合同工期90日历天，工程于2020年10月29日开工，至目前波形梁护栏尚未实施完成；区北高镇东乡村蛋角沟至汀江海防执勤道路工程合同工期90日历天，工程2020年10月22日开工，至检查时完成涵洞、防护工程及大部分水泥砼路面，仍剩约150米水泥砼路面、错车道及安全设施尚未实施；区黄石镇乡道y010水呈线东埭至东山段路面改造工程合同工期90日历天，工程于2020年4月6日开工，至检查时完成水泥砼路面，沿线安全设施及排水系统仍尚未实施；
4.其他方面：检查中未发现拖欠农民工工资、涉黑涉恶问题或线索，各项目也均能按照安全生产费用使用规定，建立安全生产费投入和使用长效机制，保障安全生产。
三、下一步工作要求
1.清明节、汛期将近，各单位要提前做好节日期间的工程安全防范和值班值守工作，落实防火、防汛等各项管理工作。
2.针对进展缓慢项目，特别是部分项目安全设施工程实施不及时容易造成安全隐患，建设单位要引起重视，加快推进项目建设。
3.建设单位应严格按照要求对施工、监理单位内业资料进行整治管控，内业资料的管控意识需要提升，管控手段需要加大加强。
4.要进一步加强参建单位履约尽责管理。本次检查发现部分参建单位履约尽责差，一是区北高镇农村公路养护提升工程的施工单位西正达建设发展有限公司、监理单位新东南工程建设监理有限公司，区黄石镇乡道y010水呈线东埭至东山段路面改造工程的监理单位上海三维工程建设咨询有限公司检查时未提供内业资料；二是区北高镇农村公路养护提升工程的施工单位西正达建设发展有限公司针对我局2020年第四季度质量安全检查提出的部分水泥砼路面的整改意见以水泥抹面的形式进行虚假整改，监理单位新东南工程建设监理有限公司未发现该行为，未尽职履责。经研究，决定给予西正达建设发展有限公司、新东南工程建设监理有限公司、上海三维工程建设咨询有限公司通报批评，希望各参建单位引以为戒，切实履行主体责任，严格执行工程质量安全各项管理规定，杜绝类似行为发生，并请建设单位按照招标文件、中标合同及《市普通公路工程质量管理实施细则》等有关规定采取约谈企业等方式，进一步加强工程质量过程管理。
5.要继续注重施工环保管理，加大环保投入，加强工地扬尘治理措施；持续深入开展扫黑除恶工作，巩固扫黑除恶工作成果；严格按照《保障农民工工资支付条例》要求做好农民工工资支付管理，并整理好农民工工资资料。
6.要强化疫情意识，持续做好防控。各参建单位必须充分认识常态化疫情防控的重要性，认真履行职责，主动担当作为，继续统筹做好常态化疫情防控与安全生产工作，要按照疫情防控指挥部实时发布的公告要求对照做好疫情防控工作的落实。一手抓生产，一手抓防疫，确保两手都要抓，两手都要硬。
(一)要注意报表的逻辑关系是否平衡
企业的每套报表中罗列着许多指标,很多指标之间存在着一定的逻辑关系。其中,资产=负债+所有者权益,是会计指标体系中最重要的等式。
如果企业的报表不能满足最基础的逻辑关系,则说明这张报表的数据质量不高。这种错误多是企业统计人员工作不负责任所导致的。
(二)要注意相关指标的变化趋势是否一致
企业报表的指标设置具有很高的相关性。如反映企业经营成果的营业收入、营业利润指标,一般情况下营业利润随着营业收入的增大而增大,随其减少而减少;主营业务收入、应交增值税两个指标也是如此,如工业企业中的销项税额=主营业务收入×增值税率,而应交增值税=销项税额-进项税额,因此主营业务收入跟应交增值税的变化趋势应该是一致的,应交增值税的数值随着主营业务收入的增多而增大。银行贷款余额和财务费用之间,营业利润和应交所得税之间,更是呈现出明显的正相关关系:银行贷款余额乘以相应的贷款利率为企业应支付的财务费用,营业利润乘以所得税率为应交所得税(税收减免和弥补以前年度亏损的除外)。这在报表中也比较容易发现问题。一套高质量的报表中,两个相关指标之间的变化趋势应该是一致的,如果发现指标数据异常变动,就要及时查找原因,核实数据的正确性。
(三)要从整体角度关注数据是否可靠
评判数据的质量,不仅要从相关指标分析它的变动趋势,更要从整体角度来评判数据的可靠性。面对企业各种类型的数据报表,如果孤立地看每种类型的报表数据,很难发现它本身所存在的问题以及它与其他类型有关数据是否一致。
二、影响企业报表数据质量不高的主要原因
(一)基础工作薄弱
统计工作得不到企业领导重视,企业重会计轻统计的现象普遍存在,统计员兼职多,专职的少,且变动频繁。
企业统计台账和原始记录不健全,统计报表由其他部门的人员代填代报,一些统计指标也难以准确按照统计制度的具体要求来计算填报,统计指标的随意性加大,引起统计数据质量下降。
统计人员的素质不高或事业心不足、社会责任感不强,在平时工作中一味地被动应付,机械地填报报表。实际工作中,运用不正确、不恰当的统计方法进行数据的收集、整理、汇总和加工,造成统计数据的差错,影响统计报表的质量。
(二)指标设置过于复杂,不利于提高数据质量
统计报表中有些指标是复合指标,不能直接从有关财务资料中取得数据。如统计报表中计算工业中间投入,得依靠查阅会计账目中大量的会计明细科目才能取得,计算比较繁杂,这也会影响报表的数据质量。
有些企业会计制度不是很健全,更是不利于数据质量的正确性。
(三)使用报表各方信息不对称是报表质量差的最主要原因
企业的形形色色报表要提供给不同的使用者。政府的各个管理部门如银行、财政、税务、经贸、工商和统计都需要企业的报表数据。每个职能部门根据企业提供的数据有不同的作用。
上交给金融系统的报表,金融部门往往通过企业的报表数据来判断资产结构的优劣,盈利获利能力的多少,从而来决定企业的贷款额度。企业为了获取贷款,常要给报表数据润色,扩大了企业的盈利获利能力。
如上交给财政税收部门的报表是向企业征收税款的依据,为了达到逃避税收的目的,通过不开发票现销的方式瞒报销售收入,从而降低增值税的应交税额或者采取多列成本,少计收益的方法,降低或隐瞒企业的利润,从而逃避企业的所得税额。
在私营或民营企业中缺乏诚信,根据不同目的填写报表数据的现象常有发生。统计报表虽然要求企业如实填报,但企业往往有所顾虑不肯如实填报。
统计报表作为综合报表,涉及到各种性质的数据,企业在各套报表中选择数据,容易导致数据的混乱,用两种方法计算其工业增加值就会发现增加值率相差很大。因此各部门之间信息不共享,信息不对称是报表数据质量差的最重要原因。
(四)政府行为不规范也是困扰报表数据质量的原因之一
政府重视哪个指标,那个数据就会受到人为因素的干扰出现偏差。报表的指标设置中,指标之间具有很强的关联性,如果单一地提高某个指标的数值,相匹配指标没有进行一致的变化也会引起质量下降。
例如现在各级政府重视工业总产值,要对各地的工业总产值增长速度进行考核,各级政府都会有提高工业总产值的意识和倾向,而相应的工业中间投入没有提高,这会导致过多地计算工业增加值,从而干扰企业的统计数据的正确性。
三、提高企业统计报表质量的建议
(一)加强统计法制观念和职业道德教育
企业领导者的法制观念和对统计工作的重视程度以及企业统计人员的综合素质,对于统计数据质量有着直接的影响力和作用力。
因此要加强企业领导和统计人员统计法制观念和职业道德教育,组织其认真学习和贯彻《统计法》,树立高度的统计法制观念和良好的职业道德,这是提高统计数据质量的前提和基础。
(二)加强统计人员的培训学习
具有基本的工作技术知识和娴熟的统计技能的统计人员,是做好统计工作的必备条件,针对部分企业统计人员素质差,加强统计业务知识的培训,特别是加大新的统计技术的应用,是提升数据质量的必要途径。
计算机技术可以实现数据处理高速化、数据传输网络化、数据贮存资源化。统计报表利用互联网络技术平台的直报系统可以减少数据的传输渠道,从而提高报送的及时性、准确性,也可降低统计数据在人工处理、传输、贮存等环节上的技术性误差和逻辑性差错,而且有利于从机制上形成强有力的统计质量管理体系,维护统计数据管理相对独立性并有效地遏止随意虚报、瞒报以及统计数据质量上的其他腐败行为。
(三)加强统计执法和规范政府行为并重
一是严格统计执法,查处弄虚作假行为,对典型的统计违法案件要向社会曝光,对严重违反《统计法》的责任者要追究法律责任。
二是科学设计统计指标,加强有关指标的可操作性,减少或避免复合指标。
三是淡化考核,减少对企业统计干扰。各级政府要尊重经济发展的自然规律,注重经济发展的内涵。
一个地区的经济发展,经历了工业化初期的扩张,到了工业化后期注重的是产业升级和结构调整,这必然会引起速度回落,因此不能拘泥于考核经济的发展速度。这样才会杜绝迫于行政压力而出现的企业统计报表造假行为。
摘要：企业每年要向外部提供资产负债表、现金流量表、利润分配表等统计报表，这些统计报表数据质量的高低对投资者、决策者等信息使用者具有重大影响。因此，必须不断提高企业统计报表数据的质量。
关键词：统计报表,质量,建议
参考文献
[1]、朱晔．如何综合评判工业企业统计报表数据质量[J]．中国统计，2007(10)．
[2]、曾晓峰．从统计流程谈统计数据质量控制[J]．中国统计，2008(2)．
[3]、柯崴．关于统计数据质量问题的研究[J]．职业圈，2007．
一、报表相关性对利润质量分析的影响
利润质量既反映会计盈利和真实盈利的匹配程度，又合理体现利润结构、收入来源方式、经营现金支撑度、资产夯实程度以及企业财务行为。而三大报表的相互关系从业务性质与信息数据的勾稽关系为利润质量分析提供理论依据和数据来源。
资产负债表、利润表和现金流量表三者间的逻辑关系如图1所示：
从上图所知：期初资产负债表列示了企业在会计期初的资产、负债和所有者权益状况，反映本期利润所依赖的资源基数；利润表和现金流量表揭示了企业管理当局在本期内使用、保持及增加资本等经营活动的结果，这将对企业的资产、负债、所有者权益带来不同程度的影响；而期末资产负债表则具体报告了这种影响结果，反映了企业在经过一个时期的经营后的财务状况。从利润质量评价上看，三大报表环环相扣、共同反映管理层的经营业绩：其一，利润表从绝对数据上反映企业利润额度，即一段确定时间内公司经营性和非经营性的收支概括，可以从中看出公司所产生的利润或者发生的亏损。需要指出的是，由于权责发生制原则，收入和费用的发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差，因此，我们在利润表上所看到的利润或者收益只是潜在的现金；其二，现金流量表按收付实现制的原则，补充说明利润额中的实收的现金和未收现金；其三，通过期初与期末资产负债表的对比及资源基数与利润的配比分析，可以洞察企业产生利润的效率和利润的分配情况，相应的指标有利润率、净资产利润率等。总之，从三大报表联合刻画利润质量、反映净资产或所有者权益的保全和维护情况。
二、利润质量分析的基本指标
基于上述分析，笔者从利润结构的协调性、基础资源的依赖性、现金流量的相关度三方面建立指标进行分析。
其一，利润结构的协调性。企业的利润应主要来源于日常业务创造的利润。但由于利润表基本理念的变动，公允价值的确定、投资收益的高低等也将影响企业利润。其中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等业务方面公允价值对利润影响不容忽视；投资收益主要来源于企业的对外投资活动，企业对外投资的动机应该包括获利动机、扩张动机、分散风险动机和控制动机，其中获利动机应为核心动机。不同的利润成分所代表的收入来源、利润质量。因此利润质量分析应考核利润的构成和动态变化情况。基于此，本文设置以下三个利润成分指标：
（1）营业利润率。营业利润率=狭义营业利润/利润总额。狭义营业利润与利润总额比率反映了企业日常经营产生利润的能力，体现公司盈利质量的内核。因为只有狭义营业利润才是企业可持续的利润来源，营业利润率越高，证明企业盈利能力越稳定，利润质量较好。
（2）投资收益比率。投资收益比率=投资收益/利润总额。投资收益比率反映了企业对外投资带来的收益情况。从会计核算的过程来看，企业的营业利润与投资收益并没有直接的关系。但在我国部分上市公司，企业为避免摘牌需要扭亏为盈，或为获得增资配股资格而保持盈利势头的关键年份，往往会出现营业利润与投资收益的变动趋势呈互补性变化的态势，此时的投资收益充当了调节利润的“中流砥柱”。因此，投资收益率的异动及其性质分析对利润质量甄别有重要意义。
（3）公允价值变动收益比率。公允价值变动收益比率=公允价值变动收益/利润总额。这一比例体现企业因公允价值变动所带来的收益占总收益的份额。这种收益有两种显著特点：一是由于评估的主观性和复杂性，其核算值存在一定的缺陷；二是公允价值变动损益当期未必实现，且其最终实现仍然依赖后期的市场变化，会受到很多外部环境因素的影响。在实务中，管理当局也正是利用公允价值变动损益具有暂时性的特点把它变成调控利润的工具。因此，公允价值变动收益比率的异常波动可能暗示利润质量的低劣。
其二，基础资源的依赖性。基础资源的依赖性用来衡量基础资源保值、增值的能力。笔者根据经营资产与投资资产的不同，用经营资产报酬率和投资资产报酬率分析判断不同类型资产的相对盈利能力。同时，本文利用净资产收益率衡量自有资金的回报水平。
（1）经营资产报酬率。经营资产报酬率反映的是经营资产带来的收益能力水平，计算公式为：经营资产报酬率=狭义营业利润/经营资产×100%。该指标反映了企业经营资产的盈利能力。一般而言，该指标值越大，表明企业利润质量越高，盈利能力强。反之，则说明利润质量差，盈利质量弱。
（2）投资资产报酬率。投资资产报酬率指企业投资资产的收益水平，投资资产报酬率=广义投资收益/投资资产×100%。该指标反映企业投资资产的盈利能力。一般而言，该指标的大小反映的企业对外投资的管理水平，该指标值越大，表明企业对外投资的管理水平比较高，反之则说明管理水平低。
（3）净资产收益率。净资产收益率反映股权资金的回报率。净资产收益率＝销售净利率×资产周转率×权益乘数×100%。该指标值越大证明自有资金回报越高。
其三，现金流量的相关度。具体内容包括：
（1）现金销售比率。现金销售比率指销售收入中收取现金的比例，计算公式为：现金销售比率=销售产品、提供劳务收到的现金/营业收入，该指标表示每元营业收入中能实际收到多少现金，反映了企业营业收入的变现能力。一般而言，该指标值越高，表明企业销售的回收速度越快，利润质量越高。若该指标大于1，表明企业不仅收回本期的销货款和劳务费，而且还收回前期的应收账款，因而利润质量较高；若该指标小于1，表明企业不能全部收回当期销货款和劳务费，获现能力不强。
（2）营业现金比率分析。营业现金比率反映企业经营现金净流量与狭义营业利润的关系，计算公式为：营业现金比率=经营现金净流量/狭义营业利润，一般情况下，该指标值越大，表明企业实现的狭义营业利润中流入现金的利润越多，企业利润质量越高。
三、新安股份利润质量分析实例
本文拟用新安股份 （600596）2006-2008年会计报表资料的有关数据，对该企业的利润质量作初步分析。其基本数据如表1所示：
利润质量分析结果如表2所示。从利润结构的协调性上看，新安股份三年狭义营业利润与利润总额比率都大于99％，接近100％，而广义投资收益率都小于1%，呈逐年上涨的趋势。可见，该公司的利润主要来源于经常性业务收入，利润结构良好，盈利稳定性高。从基础资源的依赖性来看，新安股份2008年的经营资产报酬率、投资资产报酬率、净资产收益率等指标都明显高于2006年和2007年，这表明新安股份有限公司营运能力在逐步增强，等量的资源创造的价值增多。从现金流量的相关度来看，新安股份的现金销售比率在2006至2007年处于稳定状态，在2008年有所回落，说明公司销售货款的回收速度有所降低。2006年的营业现金比率远远高于2007年及2008年，说明2006年的获现能力最佳，而2008年的获现能力最差。
四、利润质量提升措施
其一，重视主营业务的发展。从利润来源看，企业利润质量在很大程度上依赖主营业务的比重，其他方面的利润具有短暂性，对利润的可持续增长不起决定作用。不管在什么情况下，都要把发展主营业务作为企业的核心目标。
其二，夯实资产质量。存货方面，合理利用价值链，防止在存货上大量占用资金；在委托理财、有价证券投资和预付账款方面，一定要把风险控制放在最重要的地位，谨慎为先；在固定資产投资方面，要进行可行性分析，合理规划，防止盲目投资；在无形资产投资方面，要充分评估其价值先进性和未来对企业利润的贡献能力，防止购买落后的技术。
其三，强化应收账款的管理。加强应收账款的管理企业向客户赊销产品，就会产生应收账款，应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。对应收账款的运行状况应进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，注意应收账款的回收进度和出现的变化，如果企业的应收账款账龄开始延长或者过期账款所占比例逐渐增加，就应及时采取措施，调整企业信用政策，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
参考文献：
［1］钱爱民、张新民：《新准则下利润结构质量分析体系的重构》，《会计研究》2008年第6期。 （实习编辑李寒珺）
填报单位（盖章）贵德县新街乡卫生院填报人马晓明填报时间 2011.11.01
一、基本情况（每年1月报一次）
1、全乡人口数6079人，其中：户籍人口 1320 人，流动人口人，城镇人口人，农村人口人，牧区人口人。全县总户数户，其中城镇户数户，农业户数人，牧区户数户。
2、社区卫生服务中心0所，全科医生 0 人，社区护士0人。社区服务站0个，全科医生0人，社区护士0人。
3、乡镇卫生院1 所，医生7人，护士0人。村卫生室9个，村医9人。
二、服务开展情况
1、建立健康档案：本月建档900份，累计4420份，其中城镇 0份，农村4420份，牧区0 份。
2、健康教育：开办健康教育宣传栏10个，黑板报10个，开健康教育处方2000份，举办健康教育讲座3期（次），受益居民307人，开展针对重点人群健康教育2次。
3、预防接种：本月接种各类疫苗168人次，累计790人次，其中流动儿童接种
57人次。
4、传染病防治：本月上报法定传染病0例，累计12例。本月诊治结核病1例，诊治与管理艾滋病0例。本月发生突发公共卫生事件0起。
5、儿童保健：本月管理3岁以下儿童 104 人，累计513 人，建立儿童保健手册 8人，新生儿访视8人次，4 2 2体检 108 人次，体弱儿童管理 11人次。
6、孕产妇保健：本月住院分娩的孕产妇25人，累计 63 人。本月管理孕产妇11人，累计187人，孕产妇建册0人，产前检查23 人，产后检查 9 人。本月补服叶酸 3人，累计22人。
7、老年人保健：本月管理老年人13人，累计管理349人。
8、慢性病管理：本月35岁以上测血压82人，累计982人。管理高血压1例，累计212例，管理糖尿病0人，累计30例，管理慢阻肺0例，累计29人，管理肺心病0例，累计10例。
9、重性精神疾病管理：本月登记0例，累计9例。
10、地方重点疾病防控：本县有地方病种，分别是、、、、。其中开展主动监测的地方病种，分别是、、、。
三、基本公共卫生服务督导情况
开展督导2次，其中县级1 次，乡级1次。
四、存在的问题与困难（简单叙述）
1、本月当地居民外出打工多；
2、公共卫生下乡人员少；
(一) 上市公司财务报表审计缺乏独立性。
独立性一直被认为是注册会计师审计的本质特征和灵魂所在。现在一些上市公司所运用的财务报表保险制度改变现行的财务报表在审计中的委托代理关系, 消除注册会计师与企业管理层的利益关联, 就是一种以市场机制为基础的、针对审计失职和财务舞弊的综合解决方案。独立性是注册会计师执行审计或其他鉴定业务, 应当保持形式上和实质上的独立。没有独立性, 审计将失去其权威性和存在的价值。
(二) 上市公司财务报表审计信息不透明。
财务报表的披露一直与财务报表的分析紧密相连。透明度已经作为最广泛运用的评价财务报告质量的特征而出现。“透明”是财务报表披露需要遵守的一个重要原则, 按照财务上对财务报表透明度的相关规定, 高透明度意味着能够“透过现象看本质”, 即企业所提供的信息, 报表分析者能作为据以进行分析的真实来源, 从而准确了解企业的财务状况和经营成果及风险程度等;但基于自身利益, 根据“不对称信息”的原理, 占信息较多的管理当局往往不能对财务报表进行充分透明的披露, 这样会使报表分析者做出错误的决策。
二、上市公司财务报表审计质量问题原因分析
(一) 上市公司粉饰财务报表
1、上市公司财务报表粉饰是一个国际性问题, 其手段随着环境的变化不断地推陈出新。
虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定, 但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿计的资金, 这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的目的而不惜造假, 以下是几种常见的目的:首先, 税收是会计操纵的驱使因素。如果应税所得额与会计收入相联系, 则存在企业通过利润调节来达到避税的目的, 维护企业的利益;其次, 在股票上市后, 为了使股票价格能够达到预期的波动, 以便操纵者能够达到廉价购股, 再高价出售牟取暴利, 上市公司常用财务报表舞弊达到目的;最后, 当企业业绩不佳甚至出现财务危机时, 一些管理者常会编造虚假会计信息, 包装利润, 以非法手段来操纵公司股价, 从而使自己受益增加。企业进行会计操纵, 可以使债务成本降低以及获得宽松的财务限制条款, 如增加债务担保、提高债务利息等。
2、上市公司财务舞弊手段很多。
常见的有以下几种:第一, 虚增费用, 虚减成本费用。上市公司对当期费用进行调整, 也可实现虚增利润的目的。在实际处理中, 一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账, 减少计提, 在以后年度逐渐进行分摊, 从而达到平滑利润的目的;第二, 利用关联交易调节利润。关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项, 而不论是否收取价款, 虚构经营业务, 并将其商品高于正常价出售给其关联企业, 人为地增加主营业务收入和相关利润;第三, 通过高于或低于市场价格的方式进行购销活动, 利用低息或高息发生资金往来调节财务费用;第四, 利用存货调节利润。存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。还有的企业采用定额成本法计算产品成本时, 将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊, 本期销售产品却不分摊, 以降低本期销售成本。我国上市公司的很多资产重组采用了协议定价的原则, 定价的高低取决于公司的需要, 使得利润在关联方之间转移。在市场经济下, 资产重组有利于企业寻找发展的契机, 也就成为企业常规的经营运作, 但由于政策重组多变, 涉及关系广泛, 会计处理复杂, 容易产生错误或舞弊;第五, 上市公司为了调节利润以达到某种目的, 经常虚构交易, 比较常见的虚构交易的手段包括伪造购销合同、填制虚假。但是, 大额的关联方交易易于被审计人员察觉, 小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用, 因此上市公司通过各种手段使关联交易非关联化, 以此来迷惑审计人员。因此, 注册会计师要注意在审计时, 应首先审查财务状况变动表中“流动负债本年增加数”以及“流动资产本年增加数”下的“应收账款”、“应收票据”项目的金额与资产负债表中各该项目年末与年初数之差是否一致。如一致, 则应进一步对这些项目对应的账户进行审查, 如发现账表不符, 即属舞弊。
(二) 中国社会的财务环境影响。
中国目前是世界上最大的发展中国家, 经济的发展随着世界经济一体化的影响, 中国以市场为主导的市场经济体制正在形成。在这个发展的过程中存在各种社会问题, 比如体制不完善、制度真空、整个社会的信用低下, 等等。会计改革在努力建立与国际接轨的会计准则的同时, 一方面又不得不考虑到现状的牵制, 实行《企业会计准则》, 本身就反映了现实环境对现行会计的影响。
财务造假以社会环境问题为外部条件, 致使中国的经济仍然处于萌芽期, 尽管总体上稳健的经济秩序在逐步建立, 但是由于种种原因, 仍然有很多有待完善, 对经济活动主体的管理尚显得薄弱与无力;社会主义法律建设在很多方面还很滞后, 如有关法规使得注册会计师执业法律责任的压力日趋加重, 但对其行为的规范仍然尚不明确, 对于相关责任的认定还很不明确等;法律的执行力较弱, 执法不严、有法不依等违法行为的广泛存在也促使了财务造假行为的不断滋长。
(三) 相关财务制度尚不完善。
财务、会计制度通过利益安排对个体的行动产生了影响, 不同的制度就会导致不同的利益体, 有关会计信息的制度安排就会决定会计信息的发布者和使用者的行为方式。目前, 中国会计信息的制度安排主要有《中华人民共和国会计法》、《企业财务报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》, 等等。通过对中国的企业报表舞弊案例的分析不难发现, 虽然有会计的相应法规规范, 但制度执行不力、监管与惩罚力度不明显、惩罚对象不具体, 造成获利者不受罚、执行人员却代人受过等不公平现象。在这样的制度环境下, 上市公司更倾向于通过财务报表舞弊, 已达到对他们获利有益的财务信息。
(四) 对财务报表监督不利。
对财务报表舞弊者进行有力的监管, 会在一定程度上抑制财务报表造假现象的发生。然而, 目前中国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区, 严重地降低了监管效率, 使得财务报表舞弊得以实现。主要表现在:有法不依、执法不严等情况。财务监管应该是一个系统工程, 除了社会审计外, 还有法律惩治、社会监督、完善公司内部治理监督机构、媒体披露等相结合, 中国会计监督的关注焦点主要放在注册会计师审计监督上, 其他方面的监管没有很好地运转和启动起来, 这在一定程度上反而影响了注册会计师的独立性, 制约了注册会计师审计作用的发挥;很多制度的执行形成互相“谦让”, 但制度终究需要人来执行, 制度的执行之所以会产生偏差或是不力, 在很大程度上与执行人的素质与道德有关系, 我们在全方位的诚信教育上仍然不够;我们应该加大教育形成全社会共同参与的财务报表审计监督机制。
三、提高上市公司财务报表审计质量对策建议
(一) 进一步完善会计准则及相关法律法规。
针对我国相关会计法律规范体系的现状和特点及存在的问题, 我们需要不断努力, 加强对我国会计法律法规体系的建设与完善。
1、依法治国是我国的国策, 会计依法化已成为趋势。
通过健全会计法律法规体系, 实现会计法制化, 加强会计法制意识。首先, 政府需加强会计从业人员的观念和培训管理, 营造出会计法制化的大环境;其次, 加强各级执法人员法制意识, 做到依法行事, 做到会计法律规范下公平公正;最后, 会计从业人员应该提升自己的职业道德与诚信准则。只有大家共同努力才能最大程度抑制违法会计行为。
2、完善会计规范, 建立健全会计准则规范。
理顺各级法律法规层次性和有效性, 分清主次, 严格立法程序, 在科学合理的制定各项会计法规的同时, 也要充分发挥我国会计行业的监督管理。相互协调、相互配合、相互支持、相互制约, 形成有序的机制, 共同维护会计法律法规的秩序, 使财务报表审计更加公开、公正、公平。
3、完善会计法律规范体系。
首先, 会计从业人员应严格遵守相关会计法律法规, 遵守会计职业道德;企业内部要自觉加强监管, 严格内部控制, 增强防范意识;其次, 建立民事诉讼机制, 实行民事赔偿追究机制;再次, 实行内部审计和内部监督相结合的方式;最后, 要建立一个有社会监督、政府监督、内部审计监督的体系, 实现宏观监控, 提高审计工作的质量, 使企业财务报表更严谨。
(二) 加强审计人员的职业判断能力
1、审计职业判断是审计工作的精髓, 审计职业判断质量的高低也直接影响着审计的质量。
要想加强审计职业判断, 首先就要提高注册会计师的职业道德。注册会计师在审计过程中要时刻保持独立性、客观性、公正性, 及时有效地处理好威胁独立性的情形, 力求公平, 不因成见或偏见、利益冲突、他人影响而损害客观性, 在提供服务时, 要坦诚、诚实, 保持公正, 并提高专业胜任能力、保持应有的职业关注和勤勉作风、与客户保持正常的关系等。要想加强审计职业判断, 要有高度的政治责任感, 强烈的正义之心, 依法廉洁从审, 这是审计人员最基本的职业道德要求, 审计是一项得罪人的事业, 审计过程中必然要揭露查处一些违纪问题, 遇到各种阻力和压力是常事, 审计人员必须要有敏锐的政治头脑和大局观念, 敢于执法, 敢于碰硬, 要做国家资产和人民利益的忠诚卫士。作为审计决策时对相关审计证据和其他因素进行的综合分析和判断, 良好的审计职业判断不仅是提高审计质量工作的基础, 也是提高审计工作效率的关键, 因而也是审计人员应努力追求的目标。
2、注册会计师在审计过程中要时刻保持独立性、客观性、公正性。
及时有效地处理好威胁独立性的情形, 力求公平, 不因成见或偏见、利益冲突、他人影响而损害客观性, 在提供服务时, 要坦诚、诚实, 保持公正, 并提高专业胜任能力、保持应有的职业关注和勤勉作风、与客户保持正常的关系等。作为审计决策时对相关审计证据和其他因素进行的综合分析和判断, 良好的审计职业判断不仅是提高审计质量工作的基础, 也是提高审计工作效率的关键, 因而也是审计人员应努力追求的目标。
3、
在敏感性基础上, 能很快找到比较容易产生违纪现象的部位和环节, 能抓住事物的主要矛盾和矛盾的主要方面, 这就要具有一定的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点, 即从哪方面着手可以有效地取得对问题正确判断的依据。
(三) 坚持有效的审计程序。
坚持有效地审计程序, 提高审计质量是审计中的重要环节。我们在实践中认识到坚持审计程序是提高审计质量的重要环节。审计监督的权威性不仅是经济执法, 而且要靠审计工作的高质量加以维护。审计过程中所遵循的统一规范越全面、越具体, 就会改进我们审计工作的质量。坚持审计程序正是要使审计活动的每一个环节都按照一定的程序和规则办事, 符合相关规定。同时, 坚持审计程序也为审计机关本身检查审计工作、总结经验教训, 创造了有利条件。如将审计询问法这种审计方法贯穿于审计全过程。询问程序在审计过程中非常重要, 它随时都可能为审计发掘新的线索。询问程序对于审计人员获取信息、评估舞弊风险十分重要。知情人员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获取的信息或证据, 也可能提供与已获信息存在差异的信息, 审计人员应当根据询问的结果修改审计程序或追加审计程序。除了管理层以外, 审计人员还应当询问被审计单位内部的其他相关人员, 以便从不同角度获取信息。目前在基层的审计活动中, 其审计程序还不尽统一和完善。
(四) 注重虚构业务的审计策略。
对于企业虚构的业务集体来说要求审计人员、财务分析人员应先明确分析目标, 评价企业经营者的诚信度及其综合素质, 了解企业人力资源的状况及企业的文化理念, 评估企业的经营环境和资源状况, 弄清企业的发展阶段, 收集和阅读企业的发展战略, 熟悉企业的管理制度和遵循情况等, 对财务报表是否虚构业务进行有效判断。对各项财务指标比率分析应该选择合适的方法, 用这些方法得到的数据去分析和预测企业未来的发展仅仅是投资分析的一个方面。还必须根据行业背景、企业自身的特点、经营条件和宏观经济形式, 采用连续的动态分析做出全面的判断。
四、上市公司财务报表审计发展方向
新的历史发展阶段, 社会经济环境也在随着时代不断发展, 使社会经济环境发生了巨大的变化, 传统的财务报表审计也因此受到了强烈挑战。如何适应这种变化, 迎接它所带来的各种挑战, 是注册会计师行业面临的新课题。
(一) 审计目标多元化。
随着市场经济的不断发展, 企业的经营规模在不断地扩大, 企业的经营范围也在不断扩大, 这就要求财务审计的需求向多元化的方向发展。社会对财务审计的多元化需求, 要求我们必须多元化发展。审计目标不仅应当防微杜渐, 更应该去核实财务报表的真实性和公允性。为社会主义市场经济发展提供有力的监督、监管保障。
(二) 审计标准国际化。
随着世界经济一体化的趋势, 对财务审计的要求也趋向一体化。由于国际会计准则要求更大的权威性, 国际审计准则自然也需要在国际协调中体现权威性。国际审计准则对跨国经营的公司来说特别重要, 因为他们需要在世界范围内连续地进行审计。随着一系列国际准则被世界采纳, 国际性投资者对在其他国家编制的财务报表的信心增强。财务报表审计对企业的重要性不言而喻, 但是财务报表的真实性却关系着国家和人民的利益。虽然中国会计准则是为中国特殊的环境制定的, 但向国际财务报告准则靠拢, 达到国际趋同也一样重要。随着我国经济的不断发展, 将来必定向国际化的审计标准迈进。
(三) 审计手段电算化。
随着世界经济的快速发展, 计算机技术被广泛应用, 使会计电算化已成为现实并广泛应用于企业。在我国, 目前虽然没有完成普及会计电算化, 但是由于计算机可以大量存储信息并容易调用, 一定程度上可以提高会计信息处理的及时性和准确性。所以, 会计电算化取代手工会计是以会计为基础的审计时代发展的必然要求。会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。
综上, 投资者通过对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究, 以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测, 因此提高财务报表的审计质量, 直接影响企业的投资者、债权人及财务报表的使用者对企业现在经营状况及未来的获利能力和发展前景做出正确的评估和预测, 进而影响着决策的正确性, 影响着我国市场经济是否能够健康有序地发展。
参考文献
[1]王丽枝.企业财务报表审计中的问题及对策探析.企业改革与管理, 2015.2.
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