应对营改增对策

应对营改增对策（推荐8篇）

应对营改增对策 篇1

预计2015年国家将对施工企业施行“营改增”即不再征收营业税改为征收增值税。“营改增”已势在必行，预计施工企业的增值税率为11%。这将造成目前施工企业短期内税负增加，为了及时应对“营改增”给企业带来的不利影响，所有在建项目物资管理部门应及时提前做好相应的准备工作。

一、“营改增”的背景及实质

“营改增”宏观效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。实质是降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展；消除重复征税，结构性减税。但结构性减税是就宏观税负而言的。具体到企业，结构性实际上是有增有减，而根据目前测算的结果施工企业短期内税负是增加的。

二、各在建项目物资部门提前准备工作

“营改增”后，增值税数额的高低直接取决于项目能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，项目所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。项目物资部要注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书），最大限度的抵扣进项税额。各在建项目物资部要做好如下准备工作：

1、对现有的物资供应商进行梳理，确定供应商的纳税身份（一般纳税人、小规模纳税人）。优先与一般纳税人合作并确定采购定价原则。如必须与小规模纳税人合作，要考虑到调整定价原则。

2、物资供应合同条款进行修改，主要是针对供方开据的税务发票条款和相应的经济条款。例如，规定2015年之前供方可开具普通税务发票，但是2015年建筑行业施行“营改增”之后供方必须开据具有抵扣进项税额功能的专用增值税发票。

3、对正在合作的或潜在的物资供应商（小规模纳税人）进行引导，让其尽快注册成公司申请成为一般纳税人。4、2015年 “营改增”前各在建项目物资部要尽量减少物资库存，减少物资租赁比例。尽可能延后购置或租赁，等到“营改增”正式实施后以充分利用进项税进行抵扣。

5、在建项目物资部人员要在思想上积极主动的应对“营改增”并做好宣传工作，影响本级领导重视。在本级组织上做好保障成立应对小组，在概念上提前认知做好相应准备工作。

三、各在建项目物资业务流程可采取的具体措施 1.钢材、水泥采购

钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假发票的可能性较大。在“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。2.商品砼采购

商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由项目自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。3.砂石等材料及辅助材料

工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，项目应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。4.集中材料采购管理及材料运输管理

“营改增”后，项目应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。公司目前推行的材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。5.周转材料

由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，公司物资部正考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。业主要付工程款时扣回甲供材料价款。由于甲供材料绝大部分本身属于增值税范围，本可按17%抵扣进项税。根据这一点，可与业主单位进行商谈，甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;

四.“营改增”过渡时期的特殊考虑

应对营改增对策 篇2

从2012年1月1日开始, 我国的“营改增”试点改革率先在上海市交通运输业和部分现代服务业领域开展。同年8月1日, 北京、浙江、广东等众多省市都逐步进行了“营改增”试点。根据财政部、国家税务总局对2012年试点区域财政收入的统计, 企业减免税收金额达到426亿余元, 享受新政策的企业占总体的九成以上, 效果非常明显。

在2013年初, 国家决定逐步增加“营改增”试点区域。从当年8月起, 交通运输业以及部分现代服务业的“营改增”试点在全国范围展开, 同时将影视广播的相关程序 (制作、放映、发行) 归入试点范围。据统计, 2013年在试点区域的企业共减免税收1200亿元。2014年1月1日, 铁路运输以及邮电通信等行业也纳入了试点领域。在“十二五”阶段内, 我国将完成“营改增”的税制改革。“营改增”的实施将促进企业不断发展, 增加社会就业率, 同时提高人民收入水平, 促进我国经济的健康有序发展。

二、建筑企业实施“营改增”的必要性及可行性分析

建筑业将于今年下半年实施“营改增”, 这必将对整个行业的发展产生深远的影响。

(一) 建筑企业实施“营改增”的必要性分析

1. 建筑企业重复征税情况严重

所谓重复征税是指同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或两次以上的征税行为。营业税计税依据所引起的重复征税就是指对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。当前我国主体流转税制是增值税与营业税共存的双轨制, 对于营业税的涉税收入, 由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额, 直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税, 或是缴纳了两次及其以上的营业税。如建筑业营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额, 包含购买的人工、材料、设备等价款在内, 即建筑业按全部工程造价征收营业税。一方面, 建筑企业耗用的建筑材料和其他资源占据建筑业工程成本的一半以上。在流动过程中因为已经按照流转额度支付了增值税额, 因而将其包含在增值税征税范畴内。但是建筑企业本身并不包含在增值税纳税人中, 则购买的建筑材料以及其他材料所担负的进项税就不能相互抵消。然而建筑材料以及其他资源属于需要交纳营业税中的一部分, 这导致了同一种征税对象缴纳了两种税额, 从而导致了重复征税的现象, 加大了企业经营成本。另一方面, 目前由于大型建筑企业普遍存在分包现象, 如集团公司中标后分包给子公司施工或子公司以集团公司的资质参与招投标, 子公司部分分包给其他分包商, 环节众多。最新的营业税暂行条例规定, 建筑发包商没有给分包商代扣代缴税金的义务, 很多情况下承包商需自行缴纳税金, 而实际操作中, 很可能难以将分包份额从总份额中准确剔除, 又造成重复征税。

由于营业税没有实行抵扣制度, 造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额, 最终造成这部分价值的重复交税。所以说, “营改增”是势在必行。“营改增”的巨大优势表现在:税收的平行征收解除了市场主体的束缚力, 极大提高了企业的发展动力, 使得企业不断完善自身, 提升经营与服务能力, 从而拉动内需, 加快第二、三产业向第一、二、三产业的协同发展, 转换生产方式, 以此也改善民生, 做到惠民利民的目的。

2. 建筑企业税负较重, 有待减轻

营业税是指在我国从事各种经营活动 (应税劳务、出售固定资产以及无形财产等) 从而产生的一种对营业额进行征收的税务。增值税是指商品货物在流动转换情况下产生的对增值额度进行征收的税务。一般纳税人将提供货品或是供应劳务给需要交纳营业税的企业, 而在每次流动转换过程中, 企业所获得的营业额则需要缴纳营业税, 企业先前所缴纳的增值税进项税额是不能与之相互抵消, 这样就导致企业再次缴纳了更多的税费。现行建筑行业的营业税重复征税问题严重。建筑工程耗用的建筑材料等物资属于增值税征税范畴, 建筑材料和其他资源已经按照流转额度交纳了增值税费, 但极有可能因为企业或单位不具备增值税纳税人资格, 从而在购买材料等资源中所承担的进项税额就不能抵消。与此同时, 建筑材料以及其他资源属于需要交纳营业税中的一部分, 这也导致了同一种征税对象缴纳了两种税额, 使得出现了重复征税的现象, 最终造成建筑企业的税负较重。

2011年, 财政部和国家税务总局以财税【2011】110号文件发布了《关于印发<“营改增”试点方案>的通知》。《方案》明确规定:在原有的增值税率基础上, 新开增两档较为合理的税率, 其中部分现代服务行业使用百分之六的税率, 建筑业、交通运输业等使用百分之十一的税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产, 原则上适用增值税一般计税方法, 即用销项税减进项税来确定缴税额。

“营改增”是国家税制改革的一项重大举措, 总体上说属于减税措施, 其主要内容就是一项结构性的减税举措。所谓结构性减税就是指对目前需要交纳增值税的行业, 根据抵扣向试点区域购买应税服务的进项税额, 从而有效减少税负。对于建筑业, 由于增值税是销项税额抵扣了进项税额后金额, 以开出的发票和收到的发票的差额为准, 即增值税仅对各个环节新增价值额或附加额征税, 可避免重复征税现象, 降低了建筑企业的税收负担。而且, 从税制完善性的角度看, 假如并行营业税和增值税, 则会使得增值税的抵扣链发生严重损坏, 从而制约了增值税的优势。

总体来讲, 随着经济的发展, 建筑行业全面施行营改增是时代所需, 经济所需, 这将会对建筑行业带来无法估量的社会和经济效益, 建筑企业应对随时面临的问题做好应对工作。

(二) 建筑企业实施“营改增”的可行性分析

企业全方位施行增值税所带来的优势是巨大的:提升税务管理水平和推进增值税的实施范围, 制约逃税现象的出现, 避免重复征税, 加大财政收入, 公平税负得以展现。

1. 当前建筑业的发展势头给全面施行增值税提供了保障

建筑业是我国经济发展的中坚力量, 其年产值占国内生产总值的7个百分点, 与众多相关产业都有着息息相关的联系, 对促进我国经济增长有着不可替代的作用。根据相关数据表明, 以2013年为例, 我国建筑企业 (指等级资质的总承包以及专业承包建筑企业, 不包括劳务分包的建筑企业) 完成建筑业总产值 (当年市价计算) 2.7万亿余元, 比2012年增加4600亿余元, 同比增长达1/5。全国建筑业企业增加值近6000亿元, 比2012年增加1000亿元, 同比增长近22个百分点。建筑业企业全年获得利润金额达到620亿余元, 缴纳税费达到近960亿元。假如建筑行业实行增值税, 则根据这一年的数据计算, 其增值税将达到960亿余元, 这与原缴纳的税款大致相等。由此可见, 建筑业改征增值税不会减少行业税收, 不会造成国家及地方财政收入的减少, 这是建筑业实施“营改增”的强有力的保证。

2. 建筑业日益关注增加值的核算为征收增值税铺平了道路

当前我国国民经济核算体制已经将增加值纳入其中。建筑业增加值就是对一定阶段内施工单位生产建筑产品过程中的追加的多余价值, 是GDP的一部分, 它不包含其他行业或是企业低建筑产品所形成的价值量, 亦指不包含工程实施过程中所加入的价值。建筑业增加值能够比总产值更加详细地表明建筑企业、施工单位的工作任务以及生产经营价值。如今, 建筑业越发关注增加值核算的地位, 这不仅从理论上推动了增值税的实施, 也为课税的会计核算打下了坚实的基础。

3. 我国当前税收体制是建筑业实行增值税的根本

我国当前税收体制已经明确说明了建筑业的部分业务属于增值税征税范畴。比如国家税务总局发表了关于纳税人销售自产货物的通知, 其中规定:纳税人在签订建设工程合同并以总包或是分包的行为展开经营活动时, 提供增值税应税劳务、销售自产物品的同时还应提供建筑、装饰、安装等建筑业劳务, 具备一定条件的可以对其进行征收相应的增值税, 与之相反的, 没有按照规定征收增值税的增值税应税劳务或销售自产物品则需要交纳营业税。由此可见, 在建筑行业已经对有的材料或资源单独征收增值税, 从而与营业税剥离开来, 这为建筑劳务并入增值税范畴奠定了良好的基础, 从中也获取了不可多得的宝贵经验财富。

三、建筑企业应对“营改增”改革的对策建议

今年下半年, 营改增将在建筑行业全面推行, 应当看到, 企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关, 而行业现行营业税率为3%的情况下, 企业管理水平对企业经营成本产生的影响较小。但营改增后, 对于管理粗放的、资质较低的中小型建筑企业, 可能面临资金甚至生存压力。针对建筑企业应对营改增改革的策略, 国内也有诸多专家提出了很多建议, 比如开展合理的税收筹划, 建筑企业在签订分包、材料采购等合同时要特别说明要由对方担负合法、有效、足够的专用增值税发票。此外等到对方提供相应的购销凭据、增值税发票以及款项申请书后才能付款。又如, 施工企业对于购买不动资产、施工原材料以及纳税人身份的筹备计划等, 都需要用合适的方式来进行税收的筹划, 这种策略对企业本身而言, 也具有很好的操作性。本文将从以下几个方面提出应对策略。

(一) 建立健全企业税务控制端口

1. 慎重做好招投标工作, 投标预算要仔细慎重编制

营销部门要审慎签定施工合同, 充分考虑增值税的因素, 不同类别工程的实际税负远远不同。比如:土石方工程几乎没有什么进项税可以抵扣。比如:工程所在地在深山中, 则税收负担肯定会加大, 则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。

2. 认真做好建设合同评审工作

认真做好建设合同评审工作, 从源头上确保企业有合理的利润空间。签订工程承包合同, 除合同范本上的常规条款外, 应标明:甲方提供材料、设备的形式, 付款方式, 发票如何提供;甲方指定分包的结算方式, 发票、税金如何提供等等。在此我们还要特别注意, 除设备安装企业外, 一般要回避甲方供应材料、设备之要求, 可以由甲方选定厂商、品种、型号, 购销合同应由施工方与供应商签订, 避免进项税的缺失。工程分包合同管理中, 针对有资质的企业分包, 在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。杜绝无资质的队伍分包, 个别特殊原因不得不用的分包 (挂靠) , 必须把企业获利和税费留足, 然后确定再分包结算价格, 以消化“营改增”带来的税负。

3. 尽量选定一般纳税人作为供应商

公司可统筹建立物资采购公司, 便于优选一般纳税人作为供应商, 减少小规模纳税人作为供应商的机率。由于现行营业税制下, 营业税金及附加与企业成本管理无关, 企业方面可能只是将成本管理与企业所得税相挂钩。但随着成本管理与流转税紧密结合后, 企业本身必须做好税收筹划。比如:以前一味从价格角度考虑, 可能不管是供货方是小规模纳税人还是一般纳税人, 现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑, 取得一个平衡点。供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人, 合同造价部门、财务部门、采供部门要做好缜密测算。

4. 加强对分子公司、项目工程部的管理

“营改增”后可能出现的现象:各子公司由于管理水平不同, 或架构设置不同 (各子公司有的下设分公司、有的下设子公司) , 领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同, 均可能造成各子公司实际税负不同。集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理, 提高工程管理水平, 从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。项目经理部的用工、用料 (采购) 、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。尽可能与能提供增值税专用发票的单位, 购置各种材料、机械、服务等。采取分包还是自己施工, (当然在建筑法律法规允许的前提下) , 分包可以一次性取得进项税抵扣, 自己施工则要取得相关进项税票。集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名, 督促、激励各子企业加强税收筹划, 积极适应“营改增”税收改革变化。另外, 在“营改增”试点开始后, 一般纳税人经营一些特许项目时可在短期内选择小规模纳税人, 一经确认, 三、五年不变, 企业应权衡利弊, 酌情选择。

(二) 加大对企业会计核算变化风险的防范

营改增对建筑企业的财务管理产生更高的要求, 从整体上看, 建筑企业应从两方面做好财务管理工作:首先是会计核算, 其次是发票管理。

营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单, 对于试点建筑企业来说, 营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前, 会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。此种形式的会计核算存在很大的漏洞。营业税改增值税以后, 如果不进行改进, 必定会导致企业偷税漏税的行为, 不但会招来税务部门的处罚, 甚至有可能面临刑事责任。所以, 建筑企业有必要在允许的条件下增加会计人员的数量, 有效地提升会计人员的专业素养以及业务能力, 并且适度改变企业的会计核算管理方式。

与此同时, 营业税改增值税对试点建筑企业的发票管理制度提出了要求。一方面, 在增值税发票管理上要注意一般纳税人和小规模纳税人的不同。对于一般纳税人而言, 还要注意专用发票与普通发票的不同, 注意其使用范围以及有关税务部门的规定。另一方面, 增值税专用发票限额与营业税发票的限额存在差异, 与营业税发票相比, 增值税专用发票的限额较高, 申请时间长, 特别是大额增值税专用发票, 申请时间更长。所以, 发票使用数量大的企业要提前向税务机关申请领购新增加的发票, 从而避免企业正常业务受到影响。在我们国家通过发票控制税收的征管方式下, 如果发票得不到规范使用, 那么会增加企业的涉税风险, 而且增值税发票一旦出现纰漏, 企业负责人和财务管理人员很有可能触犯刑法, 从而承担刑事责任。所以, 试点建筑企业制定发票开立、领用、使用和核销的管理制度, 并且要求有关部门严格执行。

(三) 优化企业资金管理

“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此, 在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时, 对企业的现金流管理要进一步加强, 从而减少企业现金支付的困难, 提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率, 那么就要健全资金的管理控制制度, 加强应收账款控制, 做好资金预算管理。

1. 加强应收账款控制

增值税是价外税, 但是包含在应收账款内, 建筑企业的收入是按建造合同准则确认的, 即工程在建过程中, 建筑企业实际计算的“应交税费——应交增值税——销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的, 与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。在项目投标之前, 要对项目的可行性和资金的到位情况进行全面的分析, 切忌乱投标;投标以后, 要建立履约保证金的明细账目, 并且一定要确保保证金的返还时间与方式。对于游离在企业生产经营以外的资金一定要从严控制。对于应收账款的收回, 企业可以成立催收小组, 及时的催要工程款和工程保证金, 从而确保项目资金的及时到账, 保障项目的正常进行。与此同时, 对于资金的开户一定要加强管理, 决不允许项目负责人以个人的名义开户。

2. 做好资金预算管理

由于各建筑企业实际经营管理水平迥异, 导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时, 上年末做资金预算时, 只要收入出来了, 按3%一算就是营业税负, 但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%, 当然也可能是2%或3%, 所以提请财务预算时要严加注意, 通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。

3. 利用信息化进行资金集中管理

对于集团企业, 一定要对项目资金进行统一的管理, 防止资金过渡分散, 从而降低资金的利用效率。在企业内部建立资金结算中心, 确保资金收入和支出两条线, 确保对资金的集中管理、调度和监控, 做到即使放权也能对资金进行全面地监控。工程各项目部统一在结算中心开设账户, 只保留日常消费资金, 控制好项目部资金用量, 依照各项目部的资金使用计划采取先审批后使用的资金使用方法, 对资金使用程序进行严格的规范, 避免资金使用的浪费。充分调度好资金, 降低资金使用风险, 提高资金运用效率。

(四) 应对企业内部管理定额变化的措施

1. 考核表格重新设计

企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计, 均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账, 可以先进行设计, 然后征求意见, 最终定稿。

2. 加强内部沟通

企业内部成本控制部门要与财务部门定期 (月度、季度、年度) 加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓, 并定期给项目经理部通报, 进一步提高企业整体获利能力。

3. 认真核算、分析成本费用数据

由于成本费用的变化, 能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化, 建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较, 为以后的投标报价收集资料, 做好支撑, 最终确定企业管理定额。

(五) 加强内部进项税发票归集和管理

建筑企业自身要加强对发票的管理, 建立增值税进项发票归集流程, 可以采用奖励机制, 具体可以建立业务人员取得增值税发票和未取得增值税发票奖惩办法, 从而激励员工去努力争取发票, 最后实现企业的抵扣。懂得如何依照增值法与供应商进行谈判, 为单位获取更多的利益;建立定期的账目汇报机制, 减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大的情况的发生, 并且减少因人为拖延报账使得超过认证期不能抵扣税款而造成的损失。严格按照税法和税务机关的管理要求, 做好增值税的计算和解缴工作。

探讨建筑企业如何应对“营改增” 篇3

摘 要 要想顺利完成改革又不增加企业的负担，政府相关部门必须结合实际情况全面考虑，让“营改增”顺利实施。本文从营业税改增值税的实际影响出发，探讨了“营改增”后建筑企业的应对措施。

关键词 建筑企业 “营改增” 影响 措施

一、“营改增”对建筑业的影响

（一）营业税改征增值税对建筑企业税负的影响

建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。营改增政策在建筑企业当中实施必然会涉及到企业的库存材料以及机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题，这就使得建筑企业在营改增政策实施的同时，可以对库存材料与机械设备等固定资产增值税进项税额进行分期抵扣，从而能够有效促进建筑企业改善自身的财务状况，优化企业内部的资产结构。

（二）营业税改征增值税对建筑企业财务指标的影响

由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11%的增值税进项税额从原价扣除，实施营业税课税时比资产的账面价值大，如此资产入账价值将比实施增值税前有很大程度的下降，在负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升；“营改增”后，建设单位只能直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税，将不能直接代扣代缴增值税，而工程款往往滞后一段时间，这样必将影响企业生产经营。

（三）营业税改征增值税对建筑产品造价的影响

“营改增”完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。同时由于要执行新的定额标准，企业需要重新进行修改其施工预算，同时其内部定额亦须重新编制。因此，“营改增”不仅会引发国家基本建设投资规模、预算报价及市场发展的一系列改变，还会对建造产品造价产生方面造成全面深刻的影响。

二、针对营改增对建筑业的税负影响，建筑企业应采取的应对措施

（一）进行纳税筹划

1.认真做好测算，争取配套政策

建筑企业要在试点之前开展积极调研和自行测算，组织企业高管商讨如何积极应对，对实行“营改增”可能存在的问题提出应对政策建议。对目前已竣工但未完成决算的工程项目，建筑企业也应与建设单位积极沟通，早日办理决算，争取在“营改增”实施之前做好完工销号工作，以避免不必要的麻烦。

2.合理确定建筑业增值税税率

按照当前确定的11%增值税率，无论是实施单环节还是全环节税改，都将大幅提高企业流转环节的税负。由于建筑施工行业是微利行业，实施建筑业增值税改革要以不增加企业税负为前提，如推行单环节建筑业增值税改革，税率应控制在7%左右，推行全环节税改，税率应控制在10%左右。

3.合理确定纳税时间

建筑施工企业按照《建造合同》确认收入，确认收入金额与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性，为避免纳税人垫资缴税，建议以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。

4.建立专用设备进项税额备抵制度

建筑施工企业特别是大型建筑施工企业，为推动技术进步，改进施工方案，购置、建造大量的专用设备，设备占企业资产总额的比率较大，摊销时间又较长，建议在税改过渡期间，针对建筑施工企业的专用设备，计算设立相关进项税额的备抵金，减轻企业的税收负担。

（二）加强企业的自身管理，提高企业的管理水平

1.选取可以开具增值税发票的单位

要通过合格供方的比价，优中选优，选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。在这一方面，以往建筑施工企业为了材料的价格便宜，往往选择一些没有开具增值税发票的单位，通过这种方式降低采购成本。但是增值税实施以后，企业要转变观念，要寻找能够开具增值税发票的单位。

2.要加强合同的评审和签订过程管理

在合同签订过程当中，首先要规范合同签订的主体，增值税的抵扣，企业的名称要保持一致，如果企业还是以项目部，或者以分公司的名义签订合同，那么在抵扣当中会发生一些基础性的问题，造成无法抵扣，所以企业要统一要求各个分公司项目部以总公司的名义签订合同。同时企业要加强管理，避免乱签合同。在合同实施过程当中，也要明确有关条款，对分包单位，对供应商，也要明确提供增值税发票的明文要求。

（三）要持续转型升级

企业本身调整结构转型升级增加实力，在其“内功”方面减轻增值税对企业带来负担的方法，其主要体现在以下四个方面：

1.职业化

所谓职业化，是企业从业人员的职业化。企业在这一次税改当中，需要在业务能力方面对经营、采购、生产、财务各部门、各环节人员进行大量的专业性培训，要使其从意识和技能上都能够满足“营改增”对于企业人员的职业化要求。

2.实行产品分化

企业实现工业化过后，都要通过大量的固定资产投入，通过基础设备的更新改造，通过可以抵扣的设备来代替大量的人力劳动，实现产品工业化，所有产品都成为一个半制产品或者成为构件，出具增值税发票的能力就会大大增强。

三、结束语

对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。企业财务人员也应当及时了解并充分利用税收政策，认真做好税收筹划工作，了解相关扶持政策，为本单位做好合理的预算管理，同时，给予新政策必要的支持和配合。

参考文献：

[1]解珺.试论营业税改增值税的企业应对与思考.当代经济.2012.24：60-61.

应对营改增对策 篇4

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“营改增”对工程施工企业的影响及应对

文/用友建筑管理研究中心 王艳龙

中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师

增值税将在“十二五”期间向全国全行业推广，建筑业将在近几年内告别营业税，开始缴纳增值税，这一政策必将对施工企业产生深远的影响。

一、“营改增”的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业、更科学的参与市场活动，进而转变经济发展方式，保民生、促发展，“营改增”已成必然趋势。

二、“营改增”对施工企业的影响

（一）对施工企业的有利影响

1、企业税负可能降低

“营改增”前，施工企业的营业税税负是固定的，即按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。但是在缴纳增值税情况下，因其只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况。

按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。这样施工企业进项税额税率高于销项税额税率，给企业税负减轻提供了空间。

2、减少企业重复纳税

“营改增”前，施工企业按照营业税“建筑安装业”税目缴纳3%的营业税，名义税率虽然很低，但按照营业收入全额征税，企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额均不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业[键入文字]

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税的纳税人。实际税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。（房地产营改增直播课咨询4006008999）

3、有利于企业公平参与市场竞争

随着经济的发展，公平愈发引起人们的重视。人们越来越多的呼吁机会公平、分配公平和服务公平，作为社会公平重要内容的税收公平也愈发引起人们的关注。税收公平不仅意味着义务均等，还体现在税收对本国纳税人、外国纳税人、本国各行业纳税人之间要公平一致。创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。“营改增”前，货物征收增值税，劳务征收营业税，由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，存在一定程度的重复纳税问题，而这种重复纳税具有传导效应，造成整��产业链条的重复纳税。“营改增”最大的意义就在于统一货物和劳务税制，实现各产业课税方式统一，进而公平税负，使企业更加公平的参与市场竞争。

4、促进企业扩大运营规模。

施工企业与其他企业相比，具有流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。

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（二）对施工企业的不利影响

1、业务处理难度加大

“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项[键入文字]

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税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。

2、可能造成企业税负加重

首先，理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足，加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等，可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。

其次，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高。据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。党的十八大报告明确提出：“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。

3、税负可能“被转嫁”

“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，施工企业为了降低工程成本，往往选择个体工商户、小规模纳税人作为材料采购、机械设备租赁对象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是个人经营，不能提供增值税发票。“营改增”后，若企业向这些供应商索取增值税发票，必然造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，需另付税款给供应商。这样供应商的税负被转移到施工企业，进项税额抵扣成了施工企业自说自话。

4、加大了施工企业的资金压力

目前，建设方业主拖欠施工企业工程款问题非常严重。随着“营改增”后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力将进一步增大。“营改增”后，施工企业的工程量经业主批复计价后即形成纳税义务，确认“应交增值税-销项税额”，即使业主拖欠工程款，也不能减少或推迟确认。同时，由于施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，拖欠材料款现象时有发生，材料供应商没拿到钱当然不乐意开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。如此，[键入文字]

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造成施工企业工程款没有足额拿到，税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情形。企业资金压力进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。

三、施工企业应对“营改增”的措施

1、提高企业会计核算水平

“营改增”后，施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“ 应交增值税-进项税额”科目，如不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11％ 的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外会计人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

2、积极改革现有管理模式

目前，大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强，投标承揽主要由集团公司负责，中标后再由各工程子公司参建施工。“营改增”对于这种管理模式提出了挑战。“营改增”前，每月末由集团公司按施工进度向参建子公司项目部进行验工计价，并由集团公司统一代扣代缴营业税等税费。但“营改增”后，集团公司与各子公司，都必须按规定独立履行纳税义务，取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税，集团公司从业主取得的全部收入扣除包括参建子公司已缴纳的增值税进项税额后在集团公司机构所在地缴纳增值税，业主和集团公司都不能再代扣代缴税费。为了减少不必要的麻烦和工作量，施工企业应对这种管理模式进行改革，建立利润中心，参建子公司由独立核算变为参建子公司不独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。[键入文字]

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3、提升企业管理和内控水平

按照“营改增”对建筑业确定的税率，在施工企业管理依然粗放的情形下，负担加重是无疑的。施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。特别是对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，企业要坚决杜绝，如果任其发展，以后危害会更大。要加强劳务合同的评审和签订管理。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝以指挥部、项目部、分公司等不具有法人实体的单位签订合同。要规范印章管理，避免乱签合同。

4、选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额

一个工程项目，材料成本所占的比例一般为60%左右。“营改增”前，施工企业为了降低工程成本，往往选择税率较低的企业作为材料、机械设备租赁的对象。“营改增”后，企业要转变观念，注重选取具有增值税一般纳税人资格的企业，通过价格对比、质量对比，优中选优，并取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。在分包合同、外租设备、机械采购等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。

5、加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。例如集团公司对现有具有法人资格的工程子公司重新进行战略布局，撤销、变更或新[键入文字]

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设立不具有法人资格的分公司，进而减轻集团公司和工程子公司纳税的工作量，降低集团整体税负。采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的材料，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的材料，虽然不方便抵扣，但价格很便宜。还有大型固定资产租赁与采购之间选择的筹划、运输费用的筹划等。

四、结束语

应对营改增对策 篇5

施工企业有别于其他企业的一个显著特征就是，施工企业属于劳动密集型企业，人工费占总成本费用的比例较大，约为25% 左右。目前，总包施工企业的人工费主要来源于外部劳务企业，这部分人工费用抵扣难度较大，主要原因：一是营改增试点方案中对外部劳务企业是否属于“营改增”范围尚不明确；二是外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般纳税 人的认定条件，很难提供增值税专用发票。

1.2 甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大。1.2.1 甲供设备和材料：因甲供设备及材料是由建设单位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的，但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设单位的，施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的增值税进项税额无法抵扣。

1.2.2 地材：施工企业从项目所在地采购的砂石、沙、砖瓦、土等地材，都是由当地的个体户或自然人提供，经常款项收讫后给施工企业打白条或开收据，提供增值税专用发票的可能性几乎没有。

1.2.3 二三项料：施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电钻、电线等价值低的二三项料，基本上由项目所在地的小商店供应，款项收讫后大多数情况下也是开具收据或白条，最好的情况是开具普通发票，也很难取得增值税专用发票。

1.2.4 部分材料进项税抵扣差异很大。根据有关税法规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰、自来水；以水泥为原料生产的商品砼时，可以按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，以上列出的材料都是工程项目所需的主要材料，占合同价款比例较大，这就使得施工企业使用这部分材料时可用于抵扣的进项税税率只有6%，而不是17%，从而造成施工企业的税负进一步增大，挤占本就微利的利润空间。1.3 营改增前购买的机械设备进项税及机械租赁费进项税很难抵扣

机械费进项税很难抵扣的原因有二：一是施工企业在营改增试点之前购入了的机械设备，已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本，已没有可用于抵扣增值税进项税的专用发票；二是当施工企业自有设备不能满足施工需要时，都是从项目所在地租赁机械用于施工，但是大部分的机械租赁单位属于个体户或不满足增值税一般纳税人认定条件，从而造成机械设备租赁不能取的增值税专用发票，甚至可能取得的收款凭证也是白条或收据。

1.4 施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条中断 目前，国内施工企业集团对现有的项目管理模式大部分是用施工企业集团的资质进行招投标，中标后由其下属成员企业参与施工，这样就造成与建设单位的总包合同签约方是施工企业集团，而现场施工时的劳务、材料采购及机械租赁等合同的签约方却是施工企业集团的下属成员企业，这样就造成了货物（服务）、资金、发票流向不一致，不符合增值税抵扣要求，使得增值税抵扣链条中断。

1.5 临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确

在“营改增”试点方案中没有对临时征地拆迁和青苗补偿费用是否能纳入抵扣范围以及怎么抵扣等问题都未涉及，使得这部分费用是否能减轻施工企业税负尚不得而知。

1.6 “营改增”试点后的政策衔接难度大

由于施工企业的产品具有周期性长的特点，少则半年，多则 三年左右，不同于工商企业，说改就能改。正在建设过程中的工程该如何进行营改增政策的衔接也需要我们认真研究，现在缴纳营业税一般是按照工程实体的完成数量和税率计算缴税的，但是由于现有的建筑市场不是很规范，拖欠工程款情况非常普遍，有些工程款能够拖欠数年，比如铁路工程，竣工决算工作基本上就要3年左右才能完成，但却很少有进项税额扣除，从而会使施工企业的资金周转更为艰难。另外，在建工程的库存材料等增值税进项税该如何处理也是需要仔细研究的。、施工企业应采取的主要应对措施 2.1 建立集团增值税管控体系

建筑业由营业税改为增值税，需要对现有的税务管理办法进行修订，并建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。

2.2 梳理现行财务核算办法，修订各类业务的具体核算 应及时梳理财务核算办法，建立增值税相应的核算科目，明确增值税试点后各类业务的具体会计分录，有效指导下级公司的会计核算。

2.3 修订预算及考核管理办法

增值税是价外税，因此核算应当进行调整，并且需要在系统中新设相关科目以满足核算需求。原预算、考核制度是以营业税下的收入为基础的，营改增后，需要对预算、考核制度进行修订，将其调整为不含税收入。

2.4 调整现有的物资集采模式 为解决增值税货物（服务）、资金、发票流向不一致的问题，施工企业应该调整现有的物资集采模式，改由集施工企业团统一与供应商进行洽谈，但签订合同和付款时，由施工企业集团和成员企业分别与供货商签订合同并付款，各自取得的增值税进项税票由各自分别进行抵扣。

2.5 签订内部施工合同

当施工企业集团所属成员企业用集团资质投标或者由集团分配施工任务，集团应与所属成员企业签订内部施工合同，使增值税抵扣链条完整，不至于被破坏。

2.6 优先材料及设备供应商

在选择材料及设备供应商时，我们应优先与增值税一般纳税人进行业务合作，在不得已的情况下与增值税小规模纳税人合作时，我们应当修改合同相关条款，力争降低企业的税负。

2.7 力争取消甲供材料及设备

在参与招投标时，尽最大努力说服建设单位将甲供材料及设备改由施工企业自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系采购和控制，但是购销合同由施工企业作为合同一方进行签订并付款，增值税专用发票直接由供应商开具给施工企业。

2.8 增设税务管理岗位

由于增值税计征复杂，专用发票管理难度大、法律风险重大，借鉴其他企业管理经验，需增设税务管理岗，特别是对增值税实施全流程跟踪和管理，以降低企业涉税风险。

2.9 加强税法培训，做好相应报价调整 虽然营改增试点方案已经公布，但建筑业的具体试点方案以及各地相应政策尚未出台。大多数施工企业人员对于税改方案及营业税与增值税等税法还不了解，因此，施工企业应当积极组织财务、营销、工程、造价、物资机械以及项目经理等人员进行专题宣贯和培训学习，尽快适应增值税税法的有关规定，做足建筑业试点前的准备功课。与此同时，还要积极与税务和建设主管部门保持沟通，以了解最新营业税改增值税的相关规定，调整投标报价策略。

应对营改增对策 篇6

【摘要】推进“营改增”是当前深化税制改革的重点，根据主管部门的计划，我国将在“十二五”期间完成“营改增”，2015年基本实现“营改增”全覆盖。本文拟从分析“营改增”对建安企业的影响着手，进一步探析如何完善工程企业的内部控制，实现企业“营改增”的平稳过渡。

【关键词】建安企业“营改增”影响内部控制

国务院总理李克强发表署名文章说：当前税制改革的重点仍是“营改增”，“营改增”还有“五部曲”。第一步，2014年继续实行“营改增”扩围；第二步，2015年基本实现“营改增”全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。这说明建筑业实行“营改增”的试点计划已为时不远，建安企业如何应对税制转型，本文拟从分析“营改增”对工程企业的影响着手，探析如何完善工程企业内部控制，实现企业“营改增”的平稳过渡。

一、“营改增”对建安企业的影响

（一）“营改增”对企业运营类型及规模的影响

1.税制改革对纳税人资格选择的影响。增值税纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者的计税方式和适用税率均不相同，企业选择纳税人资格类型的关键在于企业的增值税税负，企业可以用相同的条件测算两种纳税人下的应纳税额，选择税负较低的一种申请。但根据现行税法规定，企业年应税销售额超过500万元的，除特殊规定，企业必须认定为一般纳税人。一般建安企业已超过一般纳税人的认定规模，企业可选择性对业务进行拆分，分别适用纳税资格认定。

2.税制改革对联营合作项目的冲击。建安企业普遍存在联营合作项目，联营合作项目在采购、租赁、分包等环节管理相对粗放，无法取得足额的增值税专用发票或专用发票管理抵扣不规范，造成工程税负可能增至6% ~ 11%，从而加大了联营合作项目的风险。

3.税制改革对建安企业财务状况的影响。①收入下降。实行“营改增”后，按同等结算收入扣除所包含的11%的增值税销项税额测算，收入将下降9.91%（1-1/（1+11%））以上。②资产总额下降，所有的存货、无形资产、固定资产净值将有不同程度的下降，代表企业核心能力的固定资产净值理论上将下降9.91%。③若增值税抵扣链管理不善，则造成税负上升，则企业利润将有所下降。④增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，建设单位工程进度款支付比率通常在确认进度的85%以下，且时间滞后，余款在竣工结算审计后支付，时间跨度大，导致建安企业未收款先交税或无抵扣先交税，影响当期经营净现金流。

4.税制改革对建安企业集团公司经营管理方式的影响。主要是：①集团公司与法人成员企业由于法人主体不相容性，必须独立履行纳税义务，各自依据税法在注册机构所在地纳税。②集团公司为了发挥规模优势，实施集中采购、集中租赁，并按成员企业的使用情况将成本分摊给成员企业，“营改增”后，这一做法将会发生改变，因为集团公司签订的合同所取得的增值税票只能由集团公司实施抵扣。③“营改增”后，如果实行建筑企业增值税在工程项目所在地预缴政策，则集团公司和成员企业均须就地预缴增值税，对集团现金流管理会产生巨大影响，对集团统一签订工程合同的方式产生挑战。

5.税制改革对企业竞争力的影响。虽然“营改增”对企业财务状况会产生相关影响，但建筑业实行“营改增”后，新购进的固定资产进项税可以抵扣，这为企业更新技术、设备、加大研发投入提供了有利条件。即有利于建筑企业提高机械设备装备水平，优化资产结构，扩大运营规模，提升企业竞争能力；同时，通过引进新的机械设备和流水线，可提高生产效率，减少作业人员，降低人工费支出，降低成本不可抵扣的比例，从而降低税负，两者均提高了企业盈利水平，增强了企业竞争力。

（二）“营改增”对企业税负及税务管理的影响

1.“营改增”对企业税负的影响。建筑业“营改增”有效解决建安行业工程材料、设备、分包重复纳税问题。营业税制下，建筑行业工程所用的已纳增值税的材料设备等不能在建筑环节抵扣，对建筑业营业收入所包含的材料设备仍需计缴营业税。“营改增”后，一方面，由于增加了增值税抵扣机制，从制度上有效解决了重复征税问题；另一方面，建安企业在工程分包转包环节上，营业税制时承受着不同程度的非规范性重复纳税或法律性的重复纳税，“营改增”后也得以部分缓解。

“营改增”是国家对建筑行业实施的一项结构性减税政策，建筑业执行的现行营业税率为3%，根据财税［2011］110号文规定，“营改增”后建筑业拟采用的增值税率为11%，表面上税率提高，但因为增加了进项抵扣及解决了重复纳税问题，所以从理论上讲，只要运营管理得当，建安企业将在很大程度上摆脱高负税压力。实际上，“营改增”对企业的影响主要取决于适用税率水平、工程项目毛利率水平及营业成本中可抵扣项占总收入的比重等因素。“营改增”后适用税率低、毛利率低、可抵扣项目比重较高的建安企业受益较大。从2012年“营改增”试点看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高。

假定营业税应税收入为X，可抵扣的进项税为Y，在不考虑计算附加税的情况下，如果税改前后税负不变，则下列公司成立，［X÷（1+11%）］×11%—Y=X×3%，则有Y=6.91%X，也就是说，只有建筑业的进项税扣除额高于收入的6.91%时，“营改增”后税负下降，反之则税负会增加。可见，可抵扣进项税额的大小是影响建筑业税负增加或减少的主要因素。与成本相关度较高的材料、设备、无形资产使用、机械租赁、工程劳务、贷款利息等能否取得足额可抵扣的增值税发票，这些都是税负的影响因素。任何一项政策不到位或企业内部管理不到位，均会对建安企业税负带来较大影响。如人工成本比重越大，则企业税负就会越高；采购按照简易办法6%增收率的商品及租赁小规模纳税人（3%）动产的租赁支出，可抵扣的进项税额会减少，而企业实际税负相应会增加等。

“营改增”试点之初，建安企业的期初库存材料、机械设备、无形资产及按建造合同准则核算形成的工程施工（在产品）的账面余额等期初进项抵扣问题将在一定时期内影响建安企业的税负。

2.“营改增”对企业税务管理的影响。增值税相比营业税而言在纳税申报、税款抵扣、纳税期限，纳税地点、优惠政策、税票管理等方面变化较大。对大型建安企业而言，工程项目点多面广，材料采购区域分散，增值税发票原件要在180天内汇总到企业机构所在地认证抵扣完毕，增值税发票收集、审核、整理等工作难度大；根据属地税收平稳过渡原则，推测建筑行业“营改增”后，增值税将实行在工程所在地预征、在机构所在地抵扣的方法，企业将面临更为复杂的税收管理和筹划环境。

二、“营改增”前后的内部控制措施

企业内部控制是为企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，防范经营风险，实现经营管理目标，促进企业实现发展战略而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。企业内部控制可分为公司层面控制和业务层面控制。

（一）面对“营改增”的公司层面控制

公司层面控制主要包括内部环境、风险评估、信息与沟通及内部监督四个方面的控制： 1.内部环境包括组织架构、机构设置及权责分配、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、反舞弊及内部审计等。“营改增”是国家深化税制改革的一个重要举措，企业高层要提高认识，重视和创造好的内部控制环境是推动“营改增”平稳实施的首要环节。（1）按照精简、高效的原则，综合考虑企业性质和发展战略，合理变更设置内部组织机构。针对“营改增”和《企业所得税法》取消集团合并缴纳企业所得税的相关政策，认真进行纳税筹划：①对计划新设立法人资格的成员企业重新进行战略考虑；②撤销部分具有法人资格的下属成员企业，变更或新设为不具有法人资格的分公司，以减轻集团公司和成员企业的纳税工作量；③根据增值税资格认定条件、可抵扣进项税和节税的需要，拆分新建部分法人成员企业；④梳理部门职能，针对增值税发票开具、收集、认证、缴税、抵扣、筹划等环节工作量大，职业判断要求高，在机构所在地需设置专门的税务岗位，或单设税务部门，统一管理企业的纳税筹划。

随着国家税制改革的深入，“营改增”将全面扩围，建安企业应在公司战略层面运营筹划，重新制定企业发展规划，加强新能源、新工艺、新技术的开发利用，推行标准化设计、工厂化预制、模块化施工、优化资产结构，促进企业产品结构调整和升级转型，以达到降低税负、提高效率和效益、提升市场竞争力的战略目标。

（2）积极利用外部资源，选择实力强能相互促进的合作伙伴，并采取有效的联营合作方式，发挥各自优势，实现双赢，切实提高企业竞争力和经济效益。【加微信：fdccspx

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（3）改变集团层面集中采购、集中租赁、集中承揽的运作方式，使用下转的集团管控操作方式，采用集团公司统一洽谈、统一承揽，成员企业分别与客户签订合同的运营方法，这样既发挥了集团公司集中管理的优势，又顺应了增值税抵扣和计算缴纳的政策。

（4）实施员工培训计划，普及“营改增”相关政策和知识，增强员工的增值税纳税意识，并将所汲取的知识贯彻到市场开发、采购、结算、核算、计税缴税等各个业务环节中，防范税负风险和检查风险。

2.风险评估是在风险识别和预测的基础上，采用定性或定量方法，对风险发生可能性和影响程度进行预计和估算，最终确定风险评级的过程。“营改增”试点前，企业应正确认识税制改革会给企业带来影响和冲击，评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，财务、生产、市场、研发、采购、技术、人力资源、法律、结算等相关部门应组织专家团队梳理分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，必要时聘请有资质和能力强的中介机构协助分析，将“营改增”中可能存在的税务风险点识别出来，划分风险等级，完善风险控制制度，并细分至具体业务流程中实施防控。

3.信息与沟通是指信息在公司内部各层级、各部门之间以及公司与客户、供应商、监管者和股东等之间的传递。在“营改增”试点前后，建议企业成立“营改增”工作小组，加强内部沟通，定期召集会议研究、协调、解决“营改增”遇到的各类问题。“营改增”前，与税务部门沟通，及时从主管税务机关了解最新的政策。企业税务会计与业务人员要密切协作，在“营改增”试点前分析编制成本费用、资产购置抵扣情况明细清单，与主管税务机关或税务中介一起甄别可抵扣明细项目及抵扣税率，咨询跨试点期间履行的合同后期如何履行等，共同寻求有效的税务优化方案。应积极与工程合同甲方及供应商进行沟通，商谈针对“营改增”的补充协议。要向投资者尤其是境外投资机构发布我国“营改增”的相关规定，披露“营改增”带来的影响及拟采取的措施等等。

4.内部监督是公司对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制设计和运行的有效性，发现内部控制缺陷，提出改进措施并监督整改情况的过程。在“营改增”试点之初企业总部层面要组织经常性的财务检查、内控检查，并定期开展“营改增”内部控制专项审计，重点评价和披露“营改增”的内容、税负及管理关键点的优点及缺陷，提出改进措施并监督整改。

（二）面对“营改增”的具体业务层面控制

业务层面控制依据风险评估结果，通过手工与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法拟定相应的控制措施。主要包括梳理三个方面的业务流程：

1.梳理市场开发业务及结算业务流程。市场开发是建安企业的龙头业务，投标报价通常时间紧、工作量大，“营改增”后，预计工程概预算定额、概预算编制标准和方法、招投标内容将进行调整，业务部门应收集整理相关报价资料，测算积累不同地区、不同行业、不同项目可抵扣进项税占比，建立新的用于快速报价的定额库，以适应“营改增”后投标报价的需要。尤其要梳理所有未关闭合同，积极与甲方沟通，商谈试点前已竣工未结算工程及试点期间在建工程的计价原则，力争在试点前结清已完工程价款，使双方企业不因税制改革产生损失。

2.梳理采购业务流程。建安企业的采购涉及工程用材料设备采购、企业自用固定资产采购、无形资产采购、办公物资采购、分包采购、服务采购、租赁采购等，以上采购业务费用包含着进项税额，是公司进项税抵扣的来源，是企业应对“营改增”工作的重中之重。首先，梳理未执行完毕的采购合同，站在合作双赢的角度与客户在税票开立、价格及是否继续履行等方面进行洽谈。同时，制订企业未来采购策略，如分期采购与批量采购、选择高价的一般纳税人采购还是价格便宜的小规模纳税人采购、对工程用材料设备是实施企业自主采购还是委托分包采购的策略等。

其次，完善相关采购控制制度。完善含税价和不含税价的授权和审批制度，对无法取得增值税发票的采购价格应明确定价权限和审批权限；完善客户信用等级评估制度，将纳税人资质作为关键指标纳入计分评价系统，重新评估审核供应商、分包商、服务商的增值税专用发票开具资格；制定采购发票的管理、流转制度，明确相关部门、人员管理职责，确保进行税额获得充分抵扣。

最后，加强合同评审和签订过程管理，认真执行业务、财务、法律联合会签制度，重点审核合同签订主体与企业名称是否一致，分包商、供应商提供增值税发票的相关限定合同条款，确保符合税务征管的要求。

3.梳理会计涉税核算及管理业务流程。在试点启动前，财务部门要分析、测算“营改增”对生产经营带来的影响，对企业的财务计划和经营规划提出调整建议；研究企业能够享受的各种税收优惠，做好转换期初资产的价税分离工作；重新制定和优化发票收集、计算税金、进项抵扣、发票开具、预征税抵扣、申报纳税等内部工作流程和职责，加强增值税核算管理，防范系统运行效率或运行不当导致增值税纳税申报或抵扣申请出现错误。

三、结束语

中小建筑企业“营改增”应对策略 篇7

一、建筑业实施“营改增”的意义

(一) 避免重复征税。

建筑业作为我国一个重要物质生产部门, 在生产过程中需要消耗大量的钢材、水泥、木材、砖石、钢筋混凝土预制件等建筑材料。由于这些建筑材料都缴纳增值税, 因此建筑行业要取得这些建筑材料, 必须缴纳17%的增值税。同时, 工程完工后, 要按照建筑物营业额全额的3%计算缴纳营业税。很显然, 建筑业的重复征税掐断了增值税向消费者转移的抵扣链条, 导致以前环节缴纳的增值税和营业税都淤积于建筑物上, 抬高了建筑物的经营成本。“营改增”后, 税务机关只对建筑业的增值额部分征税, 有效地避免了重复征税, 减轻了整个建筑行业的税负, 打通了建筑行业与下游企业之间的增值税抵扣链条, 使得已缴纳的增值税顺利向下游企业流动传递。

(二) 促进设备更新。

在征收营业税条件下, 由于已缴纳的增值税不能抵扣, 很多企业不愿淘汰老设备, 没有更新设备的积极性。设备超期服役, 表面上看好像节约了一点钱, 但老设备效率低、安全隐患多, 一旦发生事故, 往往让企业蒙受巨大经济损失, 甚至严重威胁到路人和施工人员的生命安全。“营改增”后, 新购进的固定资产进项税额可以抵扣, 降低了设备的采购成本, 提高了企业更新设备的热情, 促进企业积极更新设备, 促进建筑企业从劳动密集型向资本密集型转化, 提高企业的机械化水平和劳动效率。

(三) 有利于国家税收征管。

建筑行业征收营业税, 征税机关是地方税务局, 按营业收入的3%征收营业税。地方税务机关只能对企业的营业收入进行监督管理, 根据工程进度或完成工作量进行收入确认。因此, 地方税务机关对建筑业的材料采购和设备采购无法进行有效的监督管理。此外, 建筑业作为我国的主要物质生产部门排除在征收增值税的范围之外, 切断了增值税的发票管理链条, 容易造成偷税漏税现象的发生。例如:建筑业在向社会提供建筑、安装、修缮装修等工程作业过程中, 需要投入大量的钢材、木材、水泥等建筑材料, 还需要投入大量的门窗玻璃、地板瓷砖、涂料、室内照明和卫浴设施等装饰材料, 这些材料都属于增值税的征收范围, 如果建筑业不施行“营改增”, 则增值税专用发票到此为止, 给关联方提供了逃避纳税的机会, 不利于国家税收征管。

二、中小建筑企业应对“营改增”的策略

(一) 加强财会人员和采购人员再教育。

“营改增”后, 建筑施工企业将进入一个全新的纳税环境中, 应纳税额的计算、会计核算方法、征管方式都将比原先复杂得多, 会计工作量也要增加很多。因此, 企业必须增加财务会计人员数量, 提高会计人员业务素质。面对挑战, 一方面建筑施工企业可通过各种渠道在企业内部普及增值税知识, 鼓励财会人员自觉地学习增值税知识, 切实提高相关人员的业务水平;另一方面可积极从社会上其他行业招聘成熟的、素质高的增值税会计人才, 以便迅速提高企业的税务管理能力, 帮助企业顺利完成“营改增”工作。

我国采用“购进扣税法”计算缴纳增值税应纳税额, 以采购环节取得的增值税专用发票作为抵扣增值税额的纳税凭证, 国家税务局也对增值税的抵扣作了很多规定, 因此采购人员必须认真学习增值税知识, 认真做好材料设备供应商的筛选工作, 保证建筑企业在采购环节取得符合要求的增值税专用发票。

(二) 加强增值税专用发票管理。

“营改增”后, 普通发票的使用将越来越少, 建筑企业在销售环节一般应开增值税专用发票;在采购环节必须取得增值税专用发票。国家对建筑企业的监督管理力度明显加大了, 企业的纳税环境将会变得更加公平和规范有序。因此, 建筑企业必须认真做好增值税专用发票的管理工作。

建筑施工项目分布区域广, 材料采购量大, 建筑企业应做好增值税专用发票的认证工作。在取得增值税专用发票后, 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额。税法规定:未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的, 不得抵扣增值税销项税额。

同时, 建筑企业应做好增值税专用发票的风险管理工作。第一, 保证自己不受利益驱使, 虚开、伪造、非法出售、非法购买增值税专用发票, 以免个人或单位受到《刑法》的严厉处罚。《刑法》第205条规定, 虚开增值税专用发票, 处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大的, 处三年以上十年以下有期徒刑。第二, 严防取得虚开或伪造的增值税专用发票、经金税系统发现的“失控”、“作废”票或是走逃企业开具未报税的增值税专用发票, 以免给企业造成不必要的经济损失。

(三) 有效防止纳税额出现不降反升情况的发生。

建筑行业吸纳了大量农民工就业, 为国家的经济建设做出了巨大的贡献, 长期以来, 建筑业营业税率为3%, 是营业税中最低的税率, 体现了国家一直在扶持建筑业的发展。这次税制改革, 将建筑业和房地产业、金融业、生活服务业的增值税税率都确定为11%。导致很多中小建筑企业的税负出现了不降反升的情况。面对压力, 建筑企业只能苦练内功, 积极消化不利因素。在采购环节对供应商进行认真筛选, 力争取得增值税专用发票。同时, 财税2016[36]号文件也给中小建筑施工企业降低税负指明了一条出路, 文件第七项规定, 一般纳税人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服务、可以选择适用简易计税方法计税, 即按施工项目营业额的3%缴纳增值税, 其纳税金额与“营改增”前计算缴纳的营业税金额相同。甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采购建筑工程所需的材料, 只收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

(四) 重视纳税地点的变化。

“营改增”前, 营业税由建筑服务发生地的地方税务局征收, 收入归地方政府所有。“营改增”后, 增值税由机构所在地的国家税务局征收, 但为了保证地方政府的财政收入, 收入仍归地方政府所有。由于建筑施工项目分布区域广, 流动性大, 机构所在地税务机关难以准确掌握异地施工项目的施工进度和财务状况等情况, 难以对异地施工项目进行有效的监督管理, 因此异地施工项目由建筑服务发生地的税务机关代管, 增值税由建筑服务发生地的税务机关预收。财税2016[36]号文件规定, 对于跨县 (市) 的建筑施工项目, 建筑施工企业应携带外出经营活动税收管理证明、营业执照副本复印件、建筑施工合同等文件在建筑服务地主管税务机关登记, 并预缴税款, 然后向企业机构所在地国家税务局进行纳税申报。增值税的预缴金额等于以建筑工程取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额乘以预征率。适用一般计税方法计税的一般纳税人的预征率为2%;适用简易计税方法计税的一般纳税人和小规模纳税人的预征率为3%。

三、结语

自1979年我国引入增值税以来, 增值税的征收范围一直在扩大延伸, 建筑企业“营改增”是健全我国财税制度的必经之路。面对困难, 建筑企业只能迎难而上, 积极应对税制改革中碰到的各种问题, 自觉调整会计核算方式和经营管理模式, 合理进行税收筹划。与大型建筑企业相比, 中小建筑企业存在的管理问题较多, 管理人员和财务会计人员的业务素质相对较低。因此, 在“营改增”施行过程中, 中小建筑企业必须顺应潮流, 服从国家税务局主管税务机关的指导和管理, 适时调整财务管理模式, 积极采取应对措施做好纳税管理工作, 努力将不利影响缩减到最小, 不拖企业发展的后腿。经过一段时间的摸索和适应, 建筑企业肯定会享受到改革的红利, 企业的税负会逐步减轻, 经营管理水平会越来越高。

参考文献

[1]邹满.“营改增”对中小建筑企业的影响及应对措施[J].当代经济, 2016.8.

[2]陈文达, 徐成姣.建筑业营改增的风险分析与对策[J].注册会计师, 2016.6.

[3]高天秀.浅谈建筑业企业如何应对营改增[J].辽宁经济, 2016.8.

应对营改增对策 篇8

【关键词】营改增挑战应对措施

一、引言

营业税在我国开始征收始于1950年，商品生产流通过程中，在最终到达商品消费者和使用者之前，其经过环节越多，各环节所累计营业额也越多，这使得按营业额计收营业税有可能成为商品成本主要增长因素。所以，在不同国家或地区，营业税课税范围是有所不同或有所变动，如商品生产及流通及劳务服务等，取消征收营业税，而以流通环节中税负较低增值税代替。按照原有税法，增值税征收税目包含货物销售及加工、修理修配，对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为则进行征收营业税。但是，对于纳税人兼营两个以上税目就容易出现征税范围交叉或界限不清问题，也给税收环节征收管理带来了不必要麻烦。

二、营改增背景原因分析

增值税退税抵扣以及不存在重复征税，进而纳税人税负相对较轻。营业税则是全额征税，无法抵扣进项税额，不可避免地对原营业税单位重复征税，所以税负相对较重，对国内第三产业服务业发展形成不利影响。由此而造成国内不同产业之间税负差异，产业发展不均衡，日渐显现出两税并存不合理和缺陷。将营业税（价内税）改为增值税（价外税），形成增值税进项税额可抵扣销项税额关系，减轻纳税人税务负担，从深层次、宽领域改变我国产业结构链，实现产业平衡发展，有效减轻企业税负。

三、营改增过程

我国营改增通过三步实现：一）根据国家规划，在2012年1月1日，上海针对交运业、六个现代服务业进行营改增试点，之后范围扩大至10个省市。二）2014年1月1日起，邮政业、电信业纳入营改增范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，自新旧税制改变当天，缴纳营业税纳税人改为缴纳增值税。自2016年5月1日起，在全国范围内实行“营改增”，税改范围扩大到全部行业，彻底取消营业税，标志着我国税改征管进入新时代。

四、营改增未来挑战

“营改增”对于企业未来发展不仅是机遇也将是新挑战。首先，营改增克服了重复征税现状，绝大部分企业可以不同程度降低税负；对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小型企业可按照征收率纳税，税负明显降低。仅2013年，我国营改增试点地区税负减少1222亿元，截止2015年底，我国营改增试点范围已实现减税超过6000亿元。其次，试点开始阶段，部分企业会由于生产成本、企业结构等原因，企业业务中进项税额较少，出现税负增加情况。从首批试点地区行业反馈情况来看，交运企业税负增加较为明显。同时，“营改增”后，以前交营业税企业缺乏熟练掌握增值税纳税核算专业人才，在拿到进项税额可抵扣纳税申报表时较为陌生，对于部分纳税大企业税制改革后在增值税专用发票管理、纳税申报等方面财务工作量也会大幅增加。企业应在业务发生时，提前进行税务筹划、投资经营安排，尽可能为企业节税。税改后，由于征税范围扩大，加上混业经营企业较普遍，难免会计核算时会出现一笔业务多税目多个税率，税务机关监控会面临一定挑战。增值税进项税额抵扣不完整也会使得纳税人税负增加且无法返还，这就需要企业注意增值税发票可能引致行政风险。

五、企业应对措施

（一）完善财务核算制度。根据国家统一会计制度规定，建立适用本企业健全会计核算制度，有专业会计人员，设置总账和有关明细账，施行合法、有效凭证核算。营改增后，原征收营业税企业要能准确核算增值税纳税税额，严格实行企业内控，编制企业财务报表应真实地反映企业经营期间生产运行、经营管理状况。

（二）明确税率变化。营改增实施后，增值税实行5级（17%、13%、11%、6%、0）税率制，小规模纳税人，可选择简易办法征收3%增值税。

（三）纳税申报。一般纳税人：1.按照营业税规定差额征收营业税试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除前营业额计算。2.试点纳税人混业经营，在计算年应税销售额纳税人归属标准时，生产销售货物、提供加工修理修配劳务销售额和应税服务销售额时应分别核算，不可以合并计算。3.销售额=应税营业收入/（1+营业税税率）4.购进货物非正常损失及相关加工、修理修配和交通运输业、接受旅客运输服务、自用应纳消费税两车一艇，提供交运服务运输工具和租赁服务客体不能抵扣进项税额。5.纳税申报表主表包括销售额、纳税计算、税款缴纳，分别反映纳税人全部销售额、计算过程和纳税人应纳税额及查补缴纳税款情况。小规模纳税人：1.小规模纳税人申请成为一般纳税人，经认证后以后年度不得更改。2.小规模纳税人申报表包含计税依据和税款两项内容。其他注意事项：1.营改增后需要使用增值税发票管理系统，办理“三证合一”，企业应按规定提供各种证明文件。2.填写《营改增纳税人核实确认表》交至国税机关。3.如实填写《营改增纳税人调查核实确认表》信息，增值税发票领用数量按照原发票使用数量申请。

（四）纳税申报包含上面申报和网上申报，相对来说网上申报方便易做，具体流程是抄税、网上申报、远程报税、扣缴税款、清卡操作。