税务行政复议申请书（通用8篇）
税务行政复议的申请期限分析
目前有关税务行政复议申请期限的法律、规章或规范性文件主要有以下三个方面：
一是《征管法》第八十八条。该条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
二是税务行政复议规则(暂行)第十四条纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对本规则第八条第(一)项和第(六)项第1、2、3目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。
申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。作出具体行政行为
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三是国税函〔2008〕215号中规定：限你(单位)自收到本决定书之日起日内到将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。
你(单位)若同我局(所)在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向申请行政复议。
在分析税务行政复议案件如何适用以上三条前，有必要明确一下我国的法律适用原则：根据行政诉讼法和立法法有关规定，法律适用的规则时：人民法院审理行政案件，依据法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例，参照规章。在参照规章时，应当对规章的规定是否合法有效进行判断，对于合法有效的规章应当适用。另一般适用规则如下：特别法优于基本法;新法优于旧法;下位法服从于上位法。参考这些规则，分析如下：
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一、关于征管法八十八条。税收征管法是特别法，在行政复议方面如有特殊规定的可以适用。2001年5月1日起开始施行的新修订的《税务征管法》第88条不仅规定了复议前置，而且还设定了申请税务行政复议的前置义务，即要先行纳税或提供相应担保。这与1986年发布施行的《税务征收管理暂行条例》中的有关规定一脉相承，只是删除了先行缴纳罚款的规定，增加了“提供相应担保”这一选择方式。《实施细则》第100条规定，“《税收征管法》第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税以及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议”。实际上是对税制要素的各项内容除行政处罚外有争议的都要复议前置。
可以明确的是，依征管法的规定对纳税征议的解决有二个前置，一是行政复议前置作为复议和诉讼的衔接机制，另一个就是设定了申请税务行政复议的前置义务。当事人请求复议权利的取得是基于按规定的期限履行完毕税务机关的税务处理决定或者提供相应的担保，如果不按规定的期限履行完毕税务机关的征税决定或者没有提供相应的担保，就无权提请税收行政复议。根据复议前置的司法实践，未经税务行政复议的诉讼，当事人的合法权益即使受损，也很难及时得到补偿救济。征管法八十八条用词是必须先...然后...。立法时肯定是应有其考量的：一是我国目前税制不太完善，税务争议比较普遍，加之征管力量不足，征管手
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《税收征管法》第八十八条对税务行政复议在程序上作了一些规定，但对申请复议的期限并没有作具体规定，依据复议法第九条，不符合法律规定的除外条件，只有法律规定的申请期限超过六十日的除外。征管法八十八条中找不到具体的申请期限是多少，也就是说期限问题还是要依赖于复议法来解决，所以还是应作一般申请期限60日处理。税务处理决定书明显也是载明具体行政行为的法律文书，根据行政复议法实施条例明确载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算。征管法八十八条规定必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议，依据《实施细则》第100条规定纳税决定应也包括纳税期限。一般来说，税务机关的税务处理决定限缴期限是15日，征管法在这对依法作出的税务处理决定要求相对人应及时完全执行并没有错，但这里应是侧重于行政执行的角度而言的，限缴期限并不是用来规范提起行政复议的期限，法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 即使作严格界定为纳税决定的一个不可分部分，15日的期限和复议法规定第九条“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请”规定相冲突，应是无效的。当然限缴期限作为有效纳税决定的一项内容还是没问题的，未按期限纳税应依征管法加收滞纳金等来规范执行。至于提起税务行政复议的期限应依复议法及实施条例进行，行政复议当事人应由税务行政处理决定书自受送达人签收之日起六十日内提出方为合法有效。
二、关于税务行政复议规则(暂行)第十四条。此条规定申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请税务行政复议的的期限规定为实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。这样就事实上就变相延长了复议期限。因为从实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起算起，和明确载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算是明显放宽了条件，延长了期限。依此规定，如税务处理决定书是15日，逾期一年后缴纳缴清税款和滞纳金或者提供担保税务机关也应无条件受理行政复议，这样明显影响了行政效率，另也大大超过了一般行政
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赢了网s.yingle.com 诉讼的提起时间三个月，明显是不合理的。规章的规定和法律行政法规相冲突应是无效的，此条规定和行政复议法第九条和行政复议法实施条例第十五条相冲突，应当是无效的。有人会说这是税务机关作出的承诺，纳税人根据信赖保护原则有理由相信税务部门的告知内容，并可当然享受被告知权利。从道理上是这样，信赖保护原则是指行政管理相对人对行政权力的正当合理信赖应当予以保护，行政机关不得擅自改变已生效的行政行为，确需改变行政行为的，对于由此给相对人造成的损失应当给予补偿。但立法法的规定来看，法律、行政法规有明文规定，行政机关和当事人均无权改变法律行政法规已有的规定。共2页: 上一页 1 下一页
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来源：（税务行政复议的申请期限分析http://s.yingle.com/w/xz/181925.html）
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一、纳税人权利救济的必要
公民的合法的私有财产不受侵犯是宪法赋予公民的权利, 而国家征税也正是对私有财产权承认的一种体现, 正是因为钱不是自己的所以才需要“征”。国家税收的形成建立在确认公民的私有财产权的基础上, 是国家为了满足人民享受国家所提供的公共服务的要求, 依靠其公权力从公民私有财产中依照法律规定取走一部分而形成的。那么, 既然国家征税征的是他人的钱, 那么是否应该得到财产所有人的同意呢?然而国家税收却以强制性、固定性、无偿性著称, 虽然从其本质上来说国家权力和法律的强制力的最终来源都是人民, 人民也通过纳税享受国家所提供的公共服务, 因此税收实质上也具有自愿性和间接偿还性。但在具体征收行为中体现的仍是强制性、无偿性。正是由于国家将私人财产转变为国家财政收入所采用的强制无偿方式, 以及国家本身所处的强势地位, 公民权利极易受到侵害。
虽然纳税是公民的义务, 是国家财政收入的主要来源, 关系到一个国家的国计民生、经济发展、国防建设等各个方面。但是公民的合法私有财产权同样重要, 只有在私有财产的刺激下, 公民才能不断的挖掘出新的创造力和竞争力, 创造出更多的社会财富, 经济发展才能永葆活力。所以国家要把握好税收与私有财产的界限, 处理好公平与效率的关系, 加强对私有财产的保护, 也只有保护私有财产才能保证税收的长期稳定。
而对私有财产权的保护在征税过程中即转化为对纳税人权利的保护, 是纳税人权利的真正来源, 正所谓“有权利就有救济”, 既然承认纳税人权利, 那么就应该提供救济, 而税务行政复议制度即是救济手段之一。
二、税务行政复议制度的缺陷
(一) 救济程序中存在障碍
我国《税收征收管理法》第88条规定“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时, 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保, 然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的, 可以依法申请行政复议, 也可以依法向人民法院起诉。”该法条的规定不仅体现了复议前置, 同时也反映了苛刻的复议前置条件, 阻碍了当事人寻求救济的步伐, 不利于对纳税人权利的保护。
1. 复议前置———对税务行政相对人寻求司法救济的阻碍
从该法条可以看出当事人对于税务机关的处罚决定、强制执行措施、税务保全措施不服的, 可以自由选择救济程序, 或行政复议或向法院起诉, 当然对行政复议不服的仍可向法院起诉。然而当纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对于税务机关的征税决定不服时必须先依法申请行政复议, 对行政复议决定不服的才可以依法向人民法院起诉。该法条设立的本意是为了提高税款征收的效率, 毕竟征税任务繁重, 而诉讼耗费的时间较长, 不利于税收争议的迅速解决, 也大大增加了法院工作量, 而且税务机关熟悉业务的专业人员也更有利于形成正确的裁决。
但是这一切优点都是建立在行政复议能够公正解决矛盾并能使税务行政相对人信服的基础上的, 否则, 即使先进行行政复议最后仍会走向行政诉讼之路, 这不仅不能节约资源、减轻法院负担, 而且拖延了当事人合法权益得到适当救济的时间, 正所谓“迟来的正义非正义”, 而我国行政复议的效率不高与公信力较低更使得行政复议成为纳税当事人寻求有力司法救济的障碍。况且纳税当事人本来就处于弱势地位, 那么在救济方面就更不应该剥夺其程序选择权, 不应当将提高征税效率、降低法院工作量的重任压在让他们放弃程序选择权的基础上。
而且所谓的税务机关拥有更专业的人员一说, 我认为也有待考量, 虽然法官可能确实没有税务机关工作人员熟悉业务, 但法官在审理过程中完全可以征求非税务机关专业人士的意见, 同样能够精准地解决争议, 而很多税务机关的复议人员虽然确实是税务专业人员, 但他们对法律可能却不甚了解。
另外, 寻求司法途径解决争议并不会使税务机关丧失自我纠错的机会, 在判决未作出前税务机关仍可以自我纠错, 一旦纠正了错误, 纳税当事人一般也会撤回起诉, 所以说诉讼程序并不妨碍税务机关的自我纠错, 在某种程度上反而对其自我纠错起到了促进作用。
2. 复议的前置条件———对税务行政相对人寻求行政救济、司法救济的阻碍
法律规定纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时, 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保, 然后才可以依法申请行政复议。也就是如果不能缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保, 就没有办法提起行政复议, 而对于此类争议的行政诉讼又是以行政复议为前提, 所以, 可想而知, 如果税务机关的纳税决定确实有误而纳税当事人压根没法缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保, 那么他们就无法提起行政复议, 也就更不能提起行政诉讼, 这无疑是对纳税当事人受宪法保护的申诉权和控告权的剥夺, 有冤无处申, 税务机关的错误无法得到更改, 纳税人的合法权益无法得到保护。而且, 在一定程度上就会形成有钱人可以得到救济, 而穷人却丧失救济权利的极度不公平的局面, 这难道不是违背“法律面前一律平等”的宪法规定的昭然若揭的歧视吗?
虽然有些人认为这种方式可以在一定程度上使税款迅速入库, 防止不法人员通过复议来拖延税款的缴纳, 但是在复议期间或行政诉讼期间, 原则上是不停止具体行政行为的执行的, 因此税款的安全与申请复议并没有必然的联系。或者退一步说, 即使复议前置条件确实有一定保护税款安全的作用, 那么实现的代价是否也太大?比例原则又何在?
(二) 复议水平有待提高
依据国家税收总局《全国税务行政复议应诉工作调查分析报告》的数据, 1994~2005年全国税务系统发生行政复议案件4300多件。这只是税务争议的一小部分, 争议频频发生, 但只有少数的案件进入税务行政复议程序, 而且是在存在复议前置的情况下, 这只能说明我国税务行政复议水平较低, 其应有的功能得不到发挥。
1. 行政复议机关缺乏中立性
真正公正的裁决应该是由与双方利益无关的中立的第三方做出, 然而由于行
政复议自我纠错的性质, 一般都是向上一级税务机关申请行政复议, 虽然是不同级的机关, 但无论如何都处于同一系统之内, 出于利益的考量, 存在偏袒下级机关的可能。特别是对国家税务总局作出的具体行政行为不服的, 向国家税务总局申请行政复议, 这不正是与“任何人不得做自己案件的法官”的原则相违背吗?这又如何能让人相信裁决的公正性?如何让人们放心的将案件进行复议?
2. 回避制度的空缺
我国在刑事诉讼、民事诉讼、行政诉讼中都设置了回避制度, 但在行政复议中回避却成为空缺, 虽然说复议机关与被复议机关本身可能就存在一些利害关系, 可能会影响案件公正处理, 但这是由其内部自我纠错的性质所决定的, 我们不能因为这样就忽视更多可能的不公正的影响, 放任与案件有利害关系或可能影响案件公正处理的税务复议人员参与案件的复议, 比如复议人员或其近亲属是本案当事人或与本案有利害关系, 抑或该人员是之前做出征税决定或处罚决定等的人, 只要存在造成不公的可能我们就应该尽量避免, 这也是程序正义的要求。
3. 抽象行政行为审查困难, 缺乏可操作性
依据《税务行政复议规则》第十五条规定, 目前我国允许纳税人或其他当事人在对具体行政行为申请行政复议时, 可一并向复议机关提出对该规定的审查申请:1) 国家税务总局和国务院其他部门的规定;2) 其他各级税务机关的规定;3) 地方各级人民政府的规定;4) 地方人民政府工作部门的规定。前款中的规定不包括规章。
无疑这是立法上的一项巨大的进步, 当事人不仅可以通过行政复议纠正具体行政行为, 同时也为抽象行政行为的纠正提供了可能, 防止依据此抽象行政行为的损害纳税人合法权益的具体行政行为重复出现。但至于如何审查却只以“依法处理”概之, 在实践中缺乏可操作性, 而且要申请抽象行政行为审查首先要能够进入具体行政行为的复议程序, 但正如之前所述, 进入复议程序存在前置条件的阻碍, 而且这是一种事后的审查, 即在当事人认为自己合法权益受到损害申请复议之后才能申请审查。可以审查范围也有限, 而且只是审查规定合不合法而不是合不合理, 因此审查仍受到较大制约。
三、完善税收行政复议制度的建议
首先, 取消复议前置以及复议的前置条件的限制, 给予当事人对于救济程序的自由选择权。国家要想充分实现行政复议的功能, 靠的不是设置程序选择障碍, 而应是提高税收行政复议机关本身的公正性、公信力和办案能力以及工作人员的专业素质。
其次, 构建一个具有独立性的复议机构, 为了避免出现税务机关之间包庇、偏袒现象的出现, 复议机构应独立于税务机关而存在, 可以设立为一个专门从事税务行政复议的独立的机构, 或者也可以是设置在政府的法制机构内。除此之外还应保持复议工作人员的独立性, 专门从事税务行政复议工作, 不兼其他职务。
再者, 建立税务行政复议的回避制度, 税务行政复议人员或其近亲属是本案当事人或与本案有利害关系或有其它可能影响案件公正处理的情况时, 该税务行政复议人员应该回避。
最后, 要扩大对抽象行政行为审查的范围, 将规章纳入可审查范围内, 而且不仅要对不合法的抽象行政行为进行审查, 也要对其不合理之处进行审查, 同时也应当允许税务行政相对人不附带具体行政行为的单独的就抽象行政行为申请审查, 并应加强对抽象行政行为审查的具体规定。
参考文献
[1]刘剑文, 熊伟.财政税收法[M].北京:法律出版社, 第五版.
关键词：税务 行政复议 行政诉讼
一、我国税务行政复议制度现状
根据《中华人民共和国行政复议法》和《税务行政复议规则（试行）》的规定，税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。我国的税务行政复议具有以下四方面特点：
第一，税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提；
第二，税务行政复议因当事人的申请而产生；
第三，税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行；
第四，税务行政复议与行政诉讼相衔接。根据《征管法》第八十八条的规定：因征税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序，未经复议不能向法院起诉，经复议仍不服的，才能起诉；对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议，当事人可以选择适用复议或诉讼程序。
由税务行政复议的第一个特点，我们可以得出这样一个结论，即税务行政复议是以解决当事人与税务机关的争议为起点的。既然要解决的是双方当事人的争议，跟据公平原则，裁判无疑应该独立于争议双方。但是《中华人民共和国行政复议法》和《税务行政复议规则（试行）》中的规定却是：税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。
由税务行政复议的第四个特点，因征税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序，可以推断立法者的意图有二：第一，尽量减少司法系统对行政系统的干预；第二，尽量减少大量税务行政诉讼给司法系统带来的负担。这两方面意图是否合理，能否实现呢？首先，行政机关的职能应该是处理日常政务，司法机关的职能是对争议进行评判。当事人与税务机关的争议理所应当要由司法机关来裁决。如果硬要行政机关代位行权，那司法机关应该被置于什么地位呢？所以，试图在税收问题争议领域加强行政干预，减少司法机关的作用是不可取的。其次，税务行政复议也不可能合理减少司法系统的压力。现阶段，我国税务行政复议案件非常少，全国性的统计数据表明，1991至1997年，全国税务系统共发生4400件税务行政复议案件，年均600件；自1990-1998年，全国税务行政诉讼案件才只有7119件，年均近800件。即使进入诉讼程序但还有很大一部分案件是以撤诉而结束。1998年，人民法院受理税务行政案件2069件，撤诉1465件；1999年，人民法院受理税务行政案件1804件，撤诉1150件；2000年，人民法院受理税务行政案件2055件，撤诉1200件；2001年，人民法院受理税务行政案件1237件，撤诉515件；2002年，人民法院受理税务行政案件1496件，撤诉733件。法院审理税务案件的压力根本就不存在。在如前所述税务行政复议的低效性下，法院受理的税务行政案件如此之少，只能说明，当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）被迫选择了其他的非规范的争议解决机制。所以，企图用税务行政复议尽量减少大量税务行政诉讼给司法系统带来的负担是不可取的。
二、对策分析
（一）取消解决因征税问题引起争议时的税务行政复议的强制性规定。
当发生争议时，当事人可以直接提起税收行政诉讼。这样做的优点是：首先，在争议产生时，由相对独立的司法机关对争议进行调解、裁决，有利于争议解决的公平；其次，司法机关作为税务机关和税务当事人之外的第三方，其裁判较之现行上级税务机关的复议决定更容易被税务当事人接受；第三，司法机关作为争议解决的终级机构，其裁决更具权威性。由于《中华人民共和国行政复议法》和《税务行政复议规则（试行）》规定，税务当事人经复议仍不服的，可以向法院提起申诉，所以税务机关复议的结果往往不会成为最终判决。这既降低了税务复议机关的责任感，又降低了税务当事人对复议结果的重视程度。所以司法机关的判决作用远大于税务行政机关的复议决定。
当然，这也具有其自身的局限性。首先，这必然会加重司法机关的负担。随着广大纳税人法制意识的增强，由税收争议引起的行政诉讼案件数量必将大幅度增加。如果取消行政复议这一中间缓冲环节，法院的压力是可想而知的。其次，法院在税务行政诉讼中的中立地位也是值得商榷的。在我国现行体制下，法院的收入主要来自预算。而预算的编制、执行都是由财政部门负责的。这样，作为独立司法机关的法院，在经济上就很难与行政部门独立。而税收是财政收入的主要来源，因此税收行政部门和作为司法机关的法院部门，便具有了直接的经济联系。也正是从这个意义上，我们可以质疑法院在涉税行政诉讼中的公平性。为此，我们可以提出另一个建议。
（二）加强社会中介组织的作用
我国目前注册会计师事务所的业务主要是涉税鉴证、代理记账、代理納税和税务咨询等。作为涉税中介组织，税务师事务所具有较强的专业能力，完全可以胜任涉税争端调节、裁判工作。由税务师事务所进行涉税争议的复议有以下优点：
第一，可以减轻司法机关的负担。只要事务所的裁决公平合理，双方当事人（税务机关和纳税人）可以接受，那么他便具有了仲裁的性质。这样，可以大大减轻司法机关的负担。
第二，可以减轻国家财政的负担。税务师事务所作为社会中介组织，其收入来源于社会服务。由税务师事务所代替税务机关履行行政复议职能，必然可以为国家节省财政开支。
第三，更具有公平性。税务师事务所作为中介机构，在人事上、财政上均独立于税务争议双方，因此其裁判会更具公平性质。
第四，有利于国家税收征管的规范化。在现行体制下，税务师事务所的地位是尴尬的。一方面，为了生存，税务师事务所不得不努力争取客户，客户就是上帝。然而客户的要求不尽合理，税务师事务所经常会面临生存与职业规范的两难选择。另一方面，税务师事务所还要考虑与税务管理部门的协调。能够得到税务部门的认可，对其生存发展是至关重要的。在这种条件下，税务师事务所很难健康发展。而如果将复议权利交给税务师事务所，那么将在税务师事务所、税务管理部门、纳税人之间建立起有益的制约机制。这种制约有益于税务师事务所的发展，也有益于税款征纳双方建立起公平、规范的关系。
因此，应该考虑将现行的税务行政复议职能由税务机关剥离出来，交给税务中介组织执行。
参考文献
[1]李继辉.我国国税务行政复议若干问题分析[J].甘肃农业,2006,(07)
[2]吴丹.浅议行政复议中的“禁止不利变更”原则[J].甘肃农业,2005,(10)
税务行政复议的程序
税务行政复议是一种依申请的行政行为，没有申请人的申请，税务行政复议就不能发生。因此申请是税务行政复议程序中的第一个阶段
一、税务行政复议的申请
所谓税务行政复议的申请，是指公民、法人或者其他组织等税务行政相对人认为税务机关的税务行政行为行为侵犯其合法权益，依法要求复议机关对该行为进行审查和处理的法律行为。
在这个阶段，有以下程序要求：
1.申请复议的条件。
2.申请复议的期限。
3.复议参加人。复议参加人指依法参加行政复议活动的当事人及类似当事人地位的代理人。包括复议当事人(申请人或被申请人)、第三人和复议代理人。
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(1)申请人。申请人是指对税务机关作出的具体行政行为不服，依法以自己的名义向复议机关提起复议申请的公民、法人或者其他组织。
(2)被申请人。被申请人是指其作出的具体行政行为被行政复议的申请人指控侵犯其合法权益，并由行政复议机关通知参加行政复议的税务机关。
(3)第三人。第三人是指同申请行政复议的具体行政行为有利害关系，通过申请或行政复议机关通知而参加到行政复议中的其他公民、法人或者其他组织。
(4)代理人。《行政复议法》还规定，申请人、第三人可以委托代理人代为参加行政复议。
4、复议管辖。复议管辖即复议机关受理复议申请的权限分工。根据《行政复议法》的规定，复议管辖可分为如下三大类：
(1)一般管辖。即通常情况下，复议申请人不服税务机关具体行政行为而申请复议的管辖问题。
(2)特殊管辖。即除一般管辖之外的特殊情况下的复议管辖问题。
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(3)转送管辖。《行政复议法》还规定，有上述特殊管辖所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，接受申请的县级地方人民政府对依法属于其他行政复议机关受理的行政复议申请，应当自接到该行政复议申请之日起7日内，转送有关行政复议机关，并告知申请人。接受转送的行政复议机关应当依法作出相应的处理。
二、税务行政复议的受理
复议机关在收到复议申请后，应当予以及时、严格地审查，并在一定期限内决定是否予以受理。只有申请人的申请行为与复议机关的受理行为相结合，才标志着复议申请的成立和复议程序的开始。因此，这一过程在行政复议活动中也是具有重要意义的。根据《行政复议法》的规定，行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查。经审查，复议机关应当分别情况作出如下处理：
1.决定不予受理。经审查，对不符合申请条件的复议申请，复议机关应裁决不予受理，并制作裁定书，载明不予受理的理由，通知申请人。对于不予受理的裁定不服的，相对人可向人民法院提起行政诉讼。也可以向上级机关反映，上级机关可以依法责令其受理。
2.告知。经审查，对符合申请条件，但不属本机关受理的复议申请，法律咨询s.yingle.com
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3.直接受理。根据《行政复议法》第17条的规定，只要不属于前两种情况的，即推定为已经直接受理，复议机关无须作出受理决定，相对人也无须关注有无受理的决定。也就是说，如果复议机关不能证明相对人的申请不符合申请条件而决定不予受理，或不属于本机关管辖范围而履行告知义务，那么对相对人的复议申请就应当无条件地予以受理。
此外，为了有效保障相对人的复议申请权，《行政复议法》还对复议机关无故不受理的情形规定了相应的监督机制。该法第19条规定，对复议前置的复议案件，复议机关决定不受理或受理后逾期不作答复的，相对人可依法向法院提起行政诉讼。该法第20条规定，对复议机关无正当理由不予受理的，上级机关应“责令受理”，也可“直接受理”。
三、税务行政复议的决定
根据《行政复议法》的规定，复议机关在受理复议申请之后，应当对复议案件予以审查，并作出结论性的裁决，这就是税务行政复议的决定阶段。
1.复议案件的审查。根据《行政复议法》的规定，审理复议案件，一般实行书面审理的方式。
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2.复议决定的种类。根据《行政复议法》的规定，复议机关经过审理，分别作出以下复议决定：
(1)税务具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持;
(2)被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行;
(3)税务具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法;决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出税务具体行政行为：主要事实不清、证据不足的;适用依据错误的;违反法定程序的;超越或者滥用职权的;税务具体行政行为明显不当的。
此外，《行政复议法》第29条规定，申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，行政复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复议机关在依法决定撤销或者变更罚款，撤销违法集资、没收财物、征收财物、摊派费用以及对财产的查封、扣押、冻结等具体行政行为时，应当同时责令被申请人返还财产，解除对财产的查封、扣押、冻结措施，或者赔偿相应的价款。
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3.复议决定的形式。《行政复议法》第31条第2款规定，复议机关作出复议决定，应当制作复议决定书，即以书面形式作出。复议决定书应包括下列内容：
(1)申请人的姓名、性别、年龄、职业、住址等(法人或其他组织的名称、地址、法定代表人的姓名);
(2)被申请人的名称、地址，法定代表人的姓名、职务;
(3)申请复议的主要请求和理由;
(4)复议机关认定的事实、理由、适用的法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令;
(5)复议决定;
(6)不服复议决定向人民法院起诉的期限，或者终局的复议决定，当事人履行的期限;
(7)作出复议决定的年、月、日。复议决定书由复议机关以法定代表人署名，加盖复议机关的印章。
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4.复议决定的期限。为防止复议机关拖延作出复议决定，《行政复议法》第30条第1款规定，行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人;但是延长期限最多不超过30 日。
5.复议决定的效力。复议决定一经送达，即发生法律效力，具有拘束力、确定力和执行力。对于发生法律效力的复议决定，当事人双方都必须履行。如果被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，行政复议机关或者有关上级机关应当责令其限期履行。如果申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：一是维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行;二是变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。
行政法相对于民法和刑法的适用，行政法的适用具有许多特殊性。对于很多人而言，行政法似乎有点陌生。行政法的适用主体包括法院和行政执法机关，且大量的是行政执法机关。行政法相关法律困惑，可咨询赢了网在线律师。
来源：（税务行政复议的程序http://s.yingle.com/w/xz/187693.html）
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一、申诫罚
这是影响违法者声誉的处罚，是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告，使其引起警惕，防止继续违法的措施。申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成严重社会危害的违法行为，既可以适用于公民个人，也可以适用于法人和组织。
新《税收征管法》第三十七条规定，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。第三十八条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。
《税收征管法实施细则》第七十三条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。第七十六条规定：县以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。
在这些条款中，受处罚者违法行为情节比较轻微，未造成严重社会危害，法律对违反税法规定的纳税人进行了以提醒、告诫、以书面形式责成命令等形式影响违法者声誉。
二、财产罚
这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。
财产罚的适用条件是：适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为;对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。
新《税收征管法》第五章《法律责任》第六十条至七十四条中，针对违法情节的轻重，对罚款数额及罚款幅度进行了详细界定。
新《税收征管法》第七十一条规定：非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处以一万元以上五万元以下的罚款。
《税收征管法实施细则》第九十三条规定：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。没收非法所得、没收非法财产是用法律形式剥夺违法获利，以法律的形式增大违法成本，使违法者无利可图，从而起到遏制违法行为，对违法行为给予的制裁措施。第五十九条规定：新《税收征管法》中规定的其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。《税收征管法实施细则》中第五十九条至七十二条，对新《税收征管法》中财产罚的有关规定进行了细化和注释，使税收法律中规定的财产罚更加明确和具体。
财产罚通过依法对有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织等行政违法者，依法剥夺财产权利的处罚，使税收违法行为的获利目的受到打击，通过罚款、没收非法所得、没收非法财产等手段，对违法者进行处罚和制裁，是一种适用范围比较广，极易奏效的行政处罚。
《税收征管法实施细则》第九十条规定：纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处元以下的罚款。第九十二条规定：银行和其他金融机构未依照《税收征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款;情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。这两条都是法律法规规定以申诫罚和财产罚并举的处罚措施。两种处罚形式并用，加大了处罚的力度。
三、能力罚
这是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施，是一种较严厉的行政处罚。能力罚的主要表现形式是：责令限期改正、责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂扣或者吊销许可证。新《税收征管法》及其实施细则规定税务部门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照的权力。能力罚的适用条件是：
(一)吊销营业执照和许可证。是指行政机关对持有某种许可证或营业执照而实施违法行为的行政相对方予以取消资格的处罚。适用于取得某种资格的行政相对方实施具有危害后果的违法行为。对这种违法行为单处以财产罚还不足以纠正其违法行为，所以吊销其许可证或营业执照，使其失去从事某项生产经营活动的权利。
(二)责令停产停业。是指行政机关对从事生产经营活动者实施违法行为而给予的行政处罚。它直接剥夺了生产经营者进行生产经营活动的权利。其具体适用条件是：一是从事生产经营活动的个体工商户、企业法人或者组织，实施比较严重的违法行为，其行为后果比较严重。二是从事加工、生产与人的健康密切相关，或者出版对人的精神生活产生不良影响的出版物及音像制品的违法行为。
(三)暂扣许可证和营业执照。是行政机关依法对持有许可证和营业执照而实施违法行为的行政相对方暂时停止其资格的处罚。这种处罚主要适用于行政违法行为尚不够严重的行政相对方。采用这种行政处罚是为了给其一个改正的机会，因而暂不实施吊销许可证或营业执照。
第一条 为了防止和纠正税务机关违法或者不当的具体行政行为，保护纳税人及其他当事人的合法权益，保障和监督税务机关依法行使职权，根据•中华人民共和国行政复议法‣、•中华人民共和国税收征收管理法‣、•中华人民共和国行政复议法实施条例‣、•税务行政复议规则（暂行）‣和其他有关规定，制定本办法。
第二条
纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议；沈阳市地方税务局各级税务行政复议机关受理行政复议申请，作出行政复议决定，适用本办法。
第三条 税务复议机关应依法行政、有错必纠，认真履行行政复议职责；行政复议活动应当遵循合法、公正、公开、及时、便民的原则。
第四条 各级税务行政复议机关均应设立税务行政复议委员会（以下简称复议委员会）。复议委员会由主任、副主任及委员组成。主任由局长或副局长担任，副主任由副局长担任，委员由负责法规、税政、社保、征管、发票、监察、稽查等部门负责人担任。
复议委员会下设复议办公室，负责具体办理行政复议事项。复议委员会办公室设在政策法规部门。第五条
税务行政复议案件需经税务行政复议委员会集体审理后，作出复议决定。
第六条 复议委员会成员和 复议办公室的工作人员在办理税务行政复议案件时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：
（一）夫妻关系；
（二）直系血亲关系；
（三）三代以内旁系血亲关系；
（四）近姻亲关系；
（五）可能影响公正执法的其他利害关系。第七条 复议委员会的工作职责：
（一）审理税务行政复议案件；
（二）作出行政复议决定。第八条 复议办公室的工作职责：
（一）受理行政复议申请；
（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料；
（三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，拟定行政复议决定，提报复议委员会审理；
（四）处理或者转送对•税务行政复议规则（暂行）‣第九条所列有关规定的审查申请；
（五）对被申请人违反行政复议规定的行为，依照规定的权限和程序提出处理建议；
（六）组织召开复议案件审理会议;
（七）办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项；
（八）按照职责权限，督促行政复议决定的履行；
（九）对下级税务机关的行政复议工作进行检查和监督；
（十）办理行政复议案件的赔偿事项；
（十一）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告和归档工作；
（十二）负责复议委员会审理会议记录，制作行政复议决定文书；
(十三)负责承办复议委员会交办的其他工作。第九条 复议委员会委员的工作职责：
复议委员会委员在接到复议办公室转来的案件资料10日内，根据本岗位职责提出处理意见。
第十条 复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：
（一）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。
（二）税务机关作出的税收保全措施： 1.书面通知银行或者其他金融机构冻结存款； 2.扣押、查封商品、货物或者其他财产。
（三）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。
（四）税务机关作出的强制执行措施：
1.书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2.变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。
（五）税务机关作出的行政处罚行为： 1.罚款；
2.没收财物和违法所得。
（六）税务机关不予依法办理或者答复的行为： 1.不予审批减免税或者出口退税； 2.不予抵扣税款； 3.不予退还税款；
4.不予颁发税务登记证、发售发票； 5.不予开具完税凭证和出具票据；
6.不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。
（七）收缴发票、停止发售发票。
（八）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。
（九）税务机关不依法给予检举奖励的行为。
（十）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。
（十一）税务机关做出的征收文化事业建设费、河道工程修建维护费、社会保险费、残疾人就业保障金、工会经费等，以及加收滞纳金的行为。
（十二）税务机关作出的其他具体行政行为。第十一条 对各级地税机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级地税机关申请行政复议。
（一）对沈阳市地方税务局作出的具体行政行为不服的，向辽宁省地方税务局申请行政复议。
（二）对各区、县（市）地方税务局作出的具体行政行为不服的，向沈阳地方税务局申请行政复议。
（三）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。
（四）对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
（五）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所†分局‡）、税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。
对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所†分局‡）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。
（六）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
第十二条 纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益提出行政复议申请，除不符合法定申请条件的，税务复议机关必须受理。
第十三条 税务行政复议申请符合下列规定的，应当予以受理:
（一）申请人具备申请资格；
（二）有明确的申请人和符合规定的被申请人；
（三）有具体的行政复议请求和理由；
（四）在法定申请期限内提出；
（五）属于规定的税务行政复议范围；
（六）申请人就纳税发生争议，已按规定缴清税款、滞纳金，或者已按规定提供担保；
（七）属于收到行政复议申请的行政复议机构的职责范围；
（八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。第十四条 申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。
第十五条 行政复议申请期限的计算，依照下列规定办理：
（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算；
（二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算；
（三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算；
（四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的期限届满之日起计算；
（五）税务机关作出具体行政行为时未告知纳税人及其他当事人，事后补充告知的，自该纳税人及其他当事人收到行政机关补充告知的通知之日起计算；
（六）被申请人能够证明纳税人及其他当事人知道具体行政行为的，自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。
税务机关作出具体行政行为,依法应当向纳税人及其他当事人送达税收法律文书而未送达的，视为该纳税人及其他当事人不知道该具体行政行为。
第十六条 纳税人及其他当事人依照行政复议法第六条第（八）项、第（九）项、第（十）项的规定申请税务机关履行法定职责，税务机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算：
（一）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算；
（二）没有履行期限规定的，自行政机关收到申请满60日起计算。
第十七条 纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对本办法第十条第（一）项和第（六）项第1、2、3目行为不服的，申请人按规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格，或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。第十八条 申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：
（一）申请人的基本情况，包括：公民的姓名、性别、年龄、身份证号码、工作单位、住所、邮政编码；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务；
（二）被申请人的名称；
（三）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由；
（四）申请人的签名或者盖章；
（五）申请行政复议的日期。
第十九条 申请人口头申请行政复议的，行政复议办公室应当当场制作•口头申请行政复议登记表‣交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人签字或盖章。
第二十条 复议办公室收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，并作如下处理：
（一）对符合规定的行政复议申请，予以受理，并制作•受理复议通知书‣，报经复议机关负责人签批后，送达申请人。
（二）对不符合规定的行政复议申请，不予受理，并制作•不予受理决定书‣，报经复议机关负责人签批后，送达申请人。
复议机关收到行政复议申请后未按前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理；对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理。
第二十一条 税务行政复议申请材料不齐全或者表述不清楚的，复议办公室可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请。补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。
第二十二条 在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。
在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。
复议办公室按规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。
第二十三条 行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者复议办公室认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。
第二十四条 复议机关审理重大、复杂的行政复议案件，可以采取听证的方式审理。
税务复议听证可以依申请人申请或者由行政复议办公室决定举行。第二十五条 复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。
第二十六条 复议办公室应当自受理行政复议申请之日起7日内制作•提出答复通知书‣，连同行政复议申请书副本或者•口头申请行政复议登记表‣复印件发送被申请人。
第二十七条 被申请人应当自收到申请书副本或者•口头申请行政复议登记表‣复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。
被申请人不按规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。
第二十八条 申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，复议机关不得拒绝。
第二十九条 行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，可以撤回，但不得以同一基本事实或理由重新申请复议，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。
撤回行政复议申请的，由复议办公室制作•行政复议终止通知书‣，报经复议机关负责人签批后送达申请人，行政复议终止。
第三十条 申请人在申请行政复议时，依法一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，复议办公室应当在7日内制作•规范性文件转送函
（一）‣，报经复议机关负责人签批后，按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。
处理期间，中止对具体行政行为的审查。由复议办公室制作•行政复议中止通知书‣，报经复议机关负责人签批后送达申请人。
第三十一条 复议机关在对被申请人作出的具体行政行为进行审查时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，复议办公室应当在7日内填制•规范性文件转送函
（二）‣，报经复议机关负责人签批后，按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。
处理期间，中止对具体行政行为的审查。由复议办公室制作•行政复议中止通知书‣，报经复议机关负责人签批后送达申请人。
第三十二条 行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的，不影响行政复议案件的审理。但是，申请人依法撤回行政复议申请的除外。第三十三条 纳税人及其他当事人对税务机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议，申请人与被申请人在行政复议决定作出前自愿达成和解的，应当向复议办公室提交书面和解协议；和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，复议办公室应当准许。由复议办公室制作•行政复议终止通知书‣，报经复议机关负责人签批后送达申请人，行政复议终止。
第三十四条 有下列情形之一的，经复议机关负责人同意，复议办公室可以按照自愿、合法的原则进行调解：
（一）纳税人及其他当事人对税务机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的；
（二）当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷。当事人经调解达成协议的，经复议机关签批后，由复议办公室制作行政复议调解书。调解书应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。
调解未达成协议或者调解书生效前一方反悔的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。
第三十五条 复议办公室应在受理复议申请之日起20日内将案件材料送交复议委员会成员，复议委员会成员应根据职责分工，书面提出审理意见。复议办公室综合复议委员会成员的意见，在收到复议申请之日起40日内书面提出初步审理意见，提报复议委员会审理，并在复议委员会开会审理5日前，将案件材料送交复议委员会主任、副主任及委员。
第三十六条 复议委员会会议由复议委员会主任或主任委托的副主任主持。复议委员会会议必须有2/3以上复议委员会委员到会。
复议办公室的有关人员，可列席会议。第三十七条 复议委员会会议按下列程序进行：
（一）复议办公室汇报案情及审理意见；
（二）复议委员会委员就审理情况提出意见；
（三）作出行政复议决定。
第三十八条 复议委员会审理复议案件应充分听取各委员的意见。做出审理决定时，应实行表决制和少数服从多数的原则，复议委员会各委员有权参加表决。
复议委员会委员若有特殊情况不能参加会议的，可授权他人参加，并可代委员行使表决权。
第三十九条 复议委员会主持人可视案件情况决定采取下列方式表决：
（一）复议案件情况简单，各委员无不同意见，采用表态方式表决；
（二）复议案件情况较复杂，各委员意见不统一的，采用举手方式表决；
（三）复议案件情况复杂，各委员意见分歧较大的，采取无记名投票方式表决；
第四十条 复议委员会应按照下列规定作出行政复议决定：
（一）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持；
（二）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行;
（三）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：
1.主要事实不清、证据不足的； 2.适用依据错误的； 3.违反法定程序的； 4.超越或者滥用职权的； 5.具体行政行为明显不当的。
纳税人及其他当事人对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
第四十一条 行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。第四十二条 复议办公室根据复议委员会作出的复议决定，制作•税务行政复议决定书‣，报经复议机关负责人签批后，送达申请人和被申请人。•税务行政复议决定书‣一经送达，即发生法律效力。
第四十三条 复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，由复议办公室制作•决定延期通知书‣告知申请人和被申请人，但是延长期限最多不超过30日。
第四十四条 复议机关受理税务行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。
第四十五条 复议机关在受理、审查、决定税务行政复议案件过程中，可使用行政复议专用章。行政复议专用章与行政机关印章在行政复议中具有同等效力。
第四十六条 行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，依照民事诉讼法关于期间、送达的规定执行。
本办法关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定是指工作日，不含节假日。
一、税务行政裁量权的涵义及特征
税务行政裁量权是在行政裁量权基础上定义的, 二者之间是辩证统一的关系。税务行政裁量权融入了税务行政主体的特点, 不仅包含了选择行为方式的自由, 还包含了选择何种程度的方式、法律适用和事实认定的自由。税务行政行为是指税务机关依法行使税收征收管理职能, 并产生法律影响的行为。它包括对纳税人涉税事项做出审批或许可, 给予纳税人责令改正通知书, 做出对纳税人的税务行政处理决定或税务行政处罚决定等。同时, 税务行政裁量权正是服务于税务行政行为, 并对税务行政行为进行依法约束, 它要涉及到税法的适用、税务决定的轻重程度和涉税事实的查找等诸多方面。因此税务行政裁量权的定义应更加广泛。
税务行政裁量权涉及到税收执法的方方面面。税务行政行为的主体是行政征收, 行政处罚、行政强制和行政许可为税务行政征收创造了有利的外部条件, 税务行政裁量权对行政行为的实施环节具有重要影响。税务行政裁量权包括税务行政许可裁量权、税务行政强制裁量权、税务行政处罚裁量权和税务行政征收裁量权四方面的内容。税务行政许可裁量权是指国家税务机关依据法人、公民或其他组织的申请, 通过依法审核, 允许其行使税务活动的选择、斟酌和决定权;税务行政强制裁量权是指国家行政机关为了保证税务征收, 对纳税人等采取强制手段的权利;税务行政处罚裁量权是指国家税务机关对违反行政法规的纳税人进行惩罚的权利;税务行政征收裁量权是指国家税务机关根据相关法律规定, 征集并收缴纳税人应纳税款的权利。这四项基本权利构成了税务行政裁量权的基本内容。
税务行政裁量权具有以下基本特征:第一, 税务行政裁量权具有原则性、法定性。税务行政裁量权是指在法律规定条件下对某些规范进行合理的审阅、选择、决定的权利, 它不仅要符合依法行政、比例原则、越权无效、和正当程序等一般原则, 还要遵循行政公正、行政法治、行政效率、行政公开等基本原则;第二, 税务行政裁量权具有非确定性和自主性。它既具有合理化的自由限度, 又具有自主行使的特性。税务行政主体实施行政行为时, 其行使范围、标准、条件、程序、形式等都有明确、具体、详细的法律规定, 所以无需裁量;第三, 税务行政裁量权存在于税务行政法律关系中。税务行政相对人与税务行政主体之间的权利义务关系就是税务行政法律关系, 没有税务行政法律关系就没有税务行政裁量权;第四, 税务行政主体是税务行政裁量权的主体。税务行政主体依法享有国家征税权, 并且能够依靠自己进行税务行政管理活动, 这体现了税务行政裁量权的公共行政性。
二、税务行政裁量权的现状及存在的问题
不少税务执法人员不依照法律法规所赋予的税务行政裁量权, 他们只顾着谋求私利, 利用税务行政裁量权的弹性空间, 滥用职权, 使得税收执法行为违背了所适用的法律法规的宗旨。执法人员违背平等对待原则, 往往会出现对相似事实、情节做出不一致的处理结果, 造成不平等对待和权力的滥用。另外, 执法人员履行职责不到位。根据行政管理的效率原则, 行政主体应及时行使权力, 履行法定义务和职责但是在实践中, 出于某种不纯动机或者其他因素影响, 行政主体故意刁难, 拖延时间或者办事推诿拖拉, 虽然在法定期限内最终履行了法定职责, 但是这种行为也是对行政裁量权的滥用。
我国税务行政处罚行政裁量权空间过大, 引“对偷税得行为”来说, 我国税务机关依照法律可以处置不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款, 然而其处罚上下限差值就有10倍之多。引“对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据”来讲, 税务机关在依法要求在截止期的修改的时候, 也应该处以五万元以下的罚款, 其处罚上下限就有五万元的裁量范围。行政裁量空间的过大, 让税务机关在实施权力时取舍余地偏大。
现实上, 税务处罚行政裁量权的监督控制力度仍不强, 许多处罚案件没有给予恰当的监督控制。因而导致税务行政处罚裁量权被作为自由行使的裁量权力。经济活动的丰富多变以及税收行政管理的特性, 也无形地影响了外部监督的实行。况且, 不管是内部监督, 还是外部监督, 它们的监督重点大多是集中在税务行政处罚的合法决定上, 在合理性问题的监督控制上缺少政策支持以及法律依据。国家政府应该加强对税务行政裁量权的有效控制, 实现税务行政裁量权的现实意义。
三、关于规范税务行政裁量权的建议
增强内外监督控制, 改善税务执法环境。在良好的执法环境下实施自由裁量权对税务执法人员来说显得尤为重要。首先我们要不断提高人民的税法, 加大税法宣传的力度, 让人们认识到税务行政处罚管理活动的重要性及必要性, 推进税务行政处罚行为在群众中的亲和力, 然后, 要宣传地方政府领导的税法意识, 减少对税务行政处罚活动的外部干预。税务行政裁量权的滥用会导致违法行为, 这就带来了对税务裁量管理权进行规范的必要性。一方面, 要增强税务机关内部的制约监督机制, 大力推行执法各项责任制, 实行税收执法检测和执法责任追究制度;另一方面, 要增强纳税人对执法活动的管理监督控制, 通过舆论监督, 不断纠正对税务执法人员的不恰当处罚行为, 并且确保税务执法人员能依法行使税务行政裁量权, 真正做到为人民服务。
提高行政执法人员的工作效率, 增强税务行政执法队伍建设。为确保执法人员能合理、公平、公正地处理行政处罚案件, 有必要对税务执法人员进行以下培训:首先是职业道德培训, 提高其服务意识与服务质量, 使其认识到行政处罚不仅要追求行政效益, 还要兼顾社会公平正义;其次是关于职业角色的培训, 是税务执法人员明确自己不仅是法律的执行者, 更重要的是法律的解释者;最后相关知识以及技术的培训, 是税务执法人员详细了解行政裁量权以及行政裁量权的适用情况, 行使行政裁量权应考虑哪些方面的因素。
加强制度建设, 保证行政裁量权的合理性。为确保税务执法人员依法合理使用自由裁量权, 必须加强并完善相关制度建设。第一, 要完善告知制度。执法人员必须依法履行告知义务, 并将做出裁量决定的理由、依据、事实告知当事人;第二, 完善陈述申辩及听证制度。税务执法人员应积极听取行政管理相对人的意见, 并适当采纳行政管理相对人提出的有法律依据的事实、理由、证据, 同时完善并规范听证相关程序;第三, 建立重大执法事项合议制度。行政裁量权的行使过程中涉及重大裁量事项的, 税务执法人员应进行合议, 共同商讨决定, 明确决策方式、工作职责等内容。
四、总结
税务行政裁量权是行政法治的一项重要内容, 是确保依法治国长期有效进行的重要前提。然而, 税务行政裁量权既能产生促进税务行政主体依法行政的积极作用, 也会造成权力滥用等消极影响。从行政裁量权的行使现实来看, 盲目压缩税务行政裁量权在一定程度上抑制了权力滥用, 但从长远来看, 这并不能有效杜绝权力滥用现象, 并扼杀了裁量能动性, 本文正是基于税务行政裁量权的行使现状, 对税务执法人员行使税务行政裁量权过程中出现的问题进行系统分析, 并提出规范税务行政裁量权的重要建议, 对国家依法行政及确保行政裁量权的合理使用具有积极意义。
参考文献
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[3]王立峰.行政自制理论视阈下的“行政三分制”——以深圳市行政体制改革为例[J].中州学刊.2010 (01)
关键词：公共管理；税务行政管理；应用价值
国家在不断的发展，社会在不断的进步，人们的生活水平、经济水平在不断的提高，税务行政管理随着时代的不同也在不断的改变，它直接联系着国家的经济管理大权，是具有行政执法权和行政管理权的国家行政单位，由税务职能专业的干部所组成的一个政府管理部门，是国家为实现税收职能而设立的，是国家行政管理的一个重要组成部分。公共管理理论在税务行政管理中起到了不可忽视的价值，公共管理对国家税务行政作进一步的完善，如果没有税务行政管理这一行业，我们国家的经济会受到威胁，公共管理能使税务行政管理工作充分发挥它的职能，对于完成各项税收工作奠定了良好的基础，从而完善各项税务行政的管理工作，使税务行政管理得到改善和发展。
一、公共管理理论的主要内容和基本特征
（一）公共管理管理的主体。公共管理由政府部门的管理与其他公共管理两项主体部分组成，对政府部门的管理就是对国家公共机关进行的管理，其他公共管理指的是对除了政府部门以外的其他公共组织部门。简单的理解就是，人们在日常生活中的公共场所，如果不对其进行严格管理，社会将会变得混乱不堪。
（二）公共管理的基本特征。公共管理就是具有公共服务
性，一切从群众的角度考虑，从群众的经济利益出发，把群众看作是顾客，顾客的满意程度作为对社会公共管理的衡量标准，从而进一步提高公共管理能力。公共管理就是对政府部门进行严格的管理，把政府部门与国家经济发展与群众利益结合起来，充分发挥政府对社会该尽的责任和义务，而且对政府部门的成绩效益也进行严格要求。并且公共管理对政府部门的教育目标具有很强的社会实践性，同时公共管理是一种具有公共服务能力的职业，把公共管理的人员当做对职业的实践者，这些都是公共管理的主要特征。
二、公共管理理论在税务行政管理中所体现的应用价值
（一）公共管理能够完善税务行政组织机构，进行合理布
局。一个合格的税务行政组织机构是在进行税收管理应用工作时，能够有一个合理的布局，把税务行政机构的每个人员应做的工作能够进行具体的安排，对税收进行合理布局是对税务行政以前的布局进行重新整合，把具有相同工作的部门合并成一个管理幅度大的组织机构，以便于税收人员之间对税收任务进行相互沟通与合作，迁移各项税收任务，简化税收的程序，从而减轻行政管理的税收负担。
（二）公共管理能够对税务行政优化税收服务。由于税务行政管理一般都是把国家赋予的税收执法权体现在了为群众进行公共服务上，公共管理由于对群众的了解，要求税务行政机关在对群众进行税收时，能够更加人性化，对于各个企业的老板，领导以及许多赚钱能力强的人群，他们所纳的税要比员工以及赚钱能力低的人群纳的税要高，能够使税务行政管理应用中实现人性化税收。
（三）公共管理体现税务行政改进运行机制，提高工作效率的价值。公共管理能够提高税务行政工作效率，保证机构能够高效运转，使税务行政必须按照整个税收流程而设定具体岗位，必须保证在每一个岗位上都有工作人员坚守，还得保证新增的岗位上也有人员坚守，把税务行政人员进行合理分工，加强对部门的管理，避免员工相互换位以及缺位，影響税务行政的工作效率。公共管理使税务行政建立合理的税收成本合算制度，加强成本控制和对成本进行分析，对纳税成本进行计算，从而构建一个具有高效率的税收行政机构。
（四）公共管理要求税务行政管理应用实施人本管理。 在
税务行政管理机构进行招聘员工时要对员工进行严格要求，不仅注重员工的实践能力，还要注重员工的综合素质能力，考虑员工的各个方面能力，招聘一批对机构作出贡献的人才，同时人员在税收行政这一行业，一般比较容易枯燥，为了调解人员的工作氛围，行政机构应经常举办一些娱乐性的有益于身心健康，积极向上的活动，创造一个良好的行政管理环境。
结语：公共管理是公共行政理论和管理的一种模式，公共管理在税务行政管理中起到了重要作用，对税务行政管理作进一步的完善，促进了我国税收行业的改革发展的同时能使税务行政充分发挥它的职责，而且能从群众角度出发，使税务行政管理更多地注重管理的结果，而不是只专注于过程，尤其重视政府的成绩效率，把人民群众的评价作为对社会公共管理的衡量标准，使税务行政管理成为一个具有高效率的税务行政机构。
参考文献：
[1] 蔡疏涛.浅谈《公共管理对税务行政管理的价值》，中国科技博览，2013年33期
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