增值税会计核算练习题

增值税会计核算练习题（共8篇）

增值税会计核算练习题篇1

增值税会计的概念和特点

a.税务会计的定义和职能：

1>定义：以税法法律制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是由税务与会计结合而形成的一门交叉学科。

2>职能：税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。

b.增值税会计的定义和特点：

1>定义：增值税会计是按照增值税条例、细则及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。

2>特点：

A.由于政策变化快，管理手段和方式的不断创新，相关会计处理的变化随之而动，由简入繁。

B.当期应纳税款和查补税款以及当期已交税款和未交税款从核算到申报采取了分离的方式，核算和申报比较复杂。(设Z未交增值税、增值税检查调整等二级科目进行核算)

C.对不同情形的进项税额分类管理使会计核算也相对复杂。(设Z待抵扣进项税额二级科目进行核算)

D.一般纳税人纳税申报内容项目多，勾稽关系比较复杂，正确申报率较低。

内容提要

1.增值税会计核算的依据

2.增值税会计核算的账户设Z

3.增值税一般纳税人会计核算的账务处理

4.小规模纳税人增值税会计核算的账务处理

5.新会计准则实施后增值税新旧处理方式比较

6.实际工作中应注意的几个问题

一、增值税会计核算的依据 (一)进项税额的确认

按照?增值税暂行条例?规定：一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税(简称进项税额)，可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税(简称销项税额)中抵扣，但必须取得以下凭证：

1.增值税专用发票

2.海关进口增值税专用缴款书

3.收购凭证(收购发票或销售发票)

4.运费结算单据

特别提醒：国税函(2009)617号?关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知?

1.一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报

期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2.海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送?海关完税凭证抵扣清单?(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

? 3.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

4.增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照?国家税务总局关于修订?增值税专用发票使用规定?的通知?(国税发【2006】156号

及相关规定办理。

增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核)第28条

比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的?丢失增值税专用发票已报税证明单?，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的?丢失增值税专用发票已报税证明单?，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查;如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查

(二)销项税额的确认

根据增值税暂行条例的规定，销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

计算公式为：销项税额×销售额=税率

1a.销售收入的确认-正常销售情形收入的确认：

根据条例规定，销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括以下几项：

(1)向购买方收取的销项税额

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

(3)同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(4)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政

(5)销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购Z税、车辆牌照费。 1b.销售收入的确认-视同销售情形收入的确认：

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为。不能确认销售收入，但按税法规定，应视同对外销售处理。计算应交增值税。

细则第四条规定：单位或者个体工商户的行为，视同销售货物：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售价格确定：

增值税暂行条例实施细则第16条规定：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(实施细则第四条第(三)到(八)项)

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

2a.纳税义务发生时间的确定-正常销售情形纳税义务发生时间的确认：

(1)中华人民共和国增值税暂行条例第19条对增值税纳税义

务发生时间进行了明确：

(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

特别注意的是：先开据发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天。

(2)增值税实施细则第38条具体细化了纳税义务发生时间：

(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取

销售款的凭据的当天。

2b.纳税义务发生时间的确定-视同销售情形纳税义务发生时间的确认：

增值税暂行条例实施细则第38条第(七)项规定：纳税人发生本细则第4条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

3.会计和税法在确认收入上的差异

差异主要在于会计在收入的确认与税法对增值税纳税义务发生时间的确认上

会计规定：纳税人在销售商品时确认收入需同时满足?项条件方可确认收入实现，比如企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;收入的金额能够可靠的计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

税法规定：增值税暂行条例对纳税义务发生时间的确认一般性原则是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

从上述列举的情况比较，会计确认收入的原则是确定性原则和谨慎原则，而税法的纳税义务发生时间的确定主要是要保证税收收入的及时性，比会计的收入确认要更加严格。

二、增值税会计核算的账户设Z

一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”(执行会计制度的企业“应交税金”)科目下设“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”、“待抵扣进项税额”四个明细账户进行核算

(一)应交增值税

应交增值税?明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的当期增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额;贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出和转出多交增值税;期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。

为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细账户下设Z“进项税额”、“已交税额”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等9个专栏。

(二)未交增值税

“未交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税、缴纳以前期间的欠交增值税;贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税;期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。

(三)增值税检查调整

根据?关于印发的通知?(国税发

(1998)044号)规定，纳税人接受税务检查后需要进行调账的应按照以下规定进行账务处理：

增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。

(四)待抵扣进项税金

根据?国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对，后抵扣”有关管理问题的通知?(国税发明电[2004]51号)，?国家税务总局关于印发的通知?(国税发[2010]40号)规定，辅导期一般纳税人设立“应交税金-待抵扣进项税额”明细科目。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票等进项税额。 (一)国内采购货物的增值税会计处理????

企业国内采购的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，做如下账务处理：

借：材料采购(按计划成本计价)

原材料(按实际成本计价)

库存商品

制造费用(购入直接领用)

管理费用(购入直接领用)

销售费用(购入直接领用)

其他业务成本(购入直接领用)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付账款(应付票据)

购入货物发生的退货，作相反的会计分录

注意：按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费-应交增值税(进项税额)”账户，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 (二)购入货物取得普通发票的会计处理

一般纳税人在购入货物时(不包括购进免税农业产品)，只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。账务处理如下：

借：材料采购(按计划成本计价)

原材料(按实际成本计价)

库存商品

制造费用(购入直接领用)

管理费用(购入直接领用)

销售费用(购入直接领用)

其他业务成本(购入直接领用)

贷：银行存款、应付票据、应付账款??? (三)购入固定资产的增值税会计处理

根据?增值税暂行条例?及其实施细则、?关于固定资产进项税额抵扣问题的通知?(财税[2009]113号)等规定，对企业外购取得增值税专用发票且符合进项税额抵扣的固定资产，账务处理如下：

借：固定资产(买价、运费、安装调试费)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款

对于未取得增值税专用发票，或取得进项抵扣凭证但不符合抵扣条件的，其增值税额计入固定资产成本。

(四)购进免税农产品的增值税会计处理

企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，做如下账务处理：

借：材料采购(按计划成本计价)

原材料(按实际成本计价)

库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

应付账款(应付的价款)

(五)购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的会计处理

企业购入货物及接受应税劳务时直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。账务处理如下：

借：在建工程(成本和进项税额)

固定资产(成本和进项税额)

生产成本(免税项目“生产成本”)(成本和进项税额) 制造费用(免税项目“制造费用”)(成本和进项税额) 管理费用(免税项目“管理费用”)(成本和进项税额) 销售费用(免税项目“销售费用”)(成本和进项税额) 其他业务成本(免税项目“其他业务成本”)(成本和进项税额)

应付职工薪酬等账户(成本和进项税额)

贷：银行存款等账户(成本和进项税额)

企业购入货物及接受应税劳务取得增值税专票且认证抵扣时，作进项转出 (六)货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理

企业购进的货物和劳务，在产品、产成品发生非正常损失;以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，做如下账务处理：

借：待处理财产损溢(成本和转出的进项税额)

在建工程(成本和转出的进项税额)

固定资产(成本和转出的进项税额)

应付职工薪酬等账户(成本和转出的进项税额)

贷：存货类账户(成本)

应交税费-应交增值税(进项税额转出) (七)接受捐赠转入货物的增值税会计处理

1.取得增值税专用发票的：

借：固定资产(确认的固定资产价值的)

借：原材料(捐赠货物的价值)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入(价税合计)

2.未取得增值税专用发票的：

借：原材料(确认的价值)

固定资产

贷：营业外收入(确认的价值) (八)接受投资转入货物的增值税会计处理

1.取得增值税专用发票的：

借;原材料(确认的投资货物价值)(不含税)

固定资产(确认的固定资产价值)

应交税费-应交增值税(进项税额)

??贷：实收资本(价税合计)

2.未取得增值税专用发票的：

借:原材料(确认的投资货物价值)

固定资产

贷：实收资本(确认的投资货物价值) (九)接受应税劳务的增值税会计处理

企业接受应税劳务(取得增值税专用发票)，会计处理如下：借：其他业务成本(增值税专用发票“金额”栏)

制造费用(增值税专用发票“金额”栏)

委托加工物资(增值税专用发票“金额”栏)

销售费用(增值税专用发票“金额”栏)

管理费用(增值税专用发票“金额”栏)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(价税合计)

现金(价税合计)

应付账款(价税合计) (十)一般性销售货物的会计处理

1.直接收款方式销售货物或提供应税劳务的会计处理借：银行存款、应收账款、应收票据等

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

2.买一赠一或随货赠送的会计处理

借：银行存款、应收账款、应收票据等

贷：主营业务收入(将实际收取的销售收入按公允价格在销售货物及赠送货物之间进行分摊，分别反映销售收入)

应交税金-应交增值税(销项税额)

转成本时：

借：主营业务成本

销售费用

贷：产成品、库存商品等 (十一)平销行为的会计处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额。分为现金或实物返利。两者区别在于能否抵扣增值税，但都要冲减主营业务成本，缴纳同样的所得税。

会计处理如下：

(1)现金返利

借：银行存款

贷：主营业务成本

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

(2)实物返利

开具专用发票处理：

借：库存商品

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：主营业务成本

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

不开具专用发票处理：

借：库存商品

贷：主营业务成本

应交税金-应交增值税(进项税额转出) (十二)赊销和分期收款方式销售货物的会计处理

企业采用赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为“按合同约定的收款日期当天”，会计处理如下：

发出商品时：

借：长期应收款

贷：主营业务收入

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

约定收款日期：

借：银行存款

贷：长期应收款

应交税金-应交增值税(销项税额)

(十三)视同销售的会计处理1.将货物交付他人代销的会计处理????

(1)受托方作为购销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发

票，做如下账务处理：

借：银行存款(价税合计)

应收账款等账户(价税合计)

贷：主营业务收入(不含税售价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

(2)受托方不作为购销处理只收取代销手续费的，企业应在收到受托方销清单时，为受托方开具专用发票，做如下账务处理：

借：银行存款(价税合计)

应收账款等账户(价税合计)

销售费用(手续费金额)

贷：主营业务收入(不含税售价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

2.销售代销货物的会计处理

(1)企业将销售代销货物作为购销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理：

借：银行存款(价税合计)

应收账款等账户(价税合计)

贷：主营业务收入(不含税售价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

(2)企业销售代销货物不作为购销处理，货物出售后，扣

除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理：

借：银行存款(价税合计)

应收账款等账户(价税合计)

贷：应付账款等账户(不含税售价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

3.自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理

借：在建工程(同类货物的成本价和销项税额)

固定资产等账户(同类货物的成本价和销项税额)

贷：存货类账户(成本价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

如：水泥厂将自产水泥用于修建房屋，成本价300万元，市场价400万元。

借：在建工程368万

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)68万

产成品300万

4.自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理

借：营业外支出等账户(同类货物的成本价和销项税额) 贷：存货类账户(成本价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

5.自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理

由于外购和自产的计价方式不同，投资要分两种情形进行处理。

(1)企业将自产和委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，账务处理如下：

借：长期股权投资(市场销售价和销项税额)

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：存货类账户(成本价)

(2)企业将外购的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，账务处理如下：

借：长期股权投资(购进成本价和销项税额)

贷：存货类账户(购进成本价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

6.企业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者的会计处理。

借：应付利润、应付股利等(市场销售价和销项税额)

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：存货类账户(成本价)

7.自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处借：应付职工薪酬等账户(同类货物的成本价和销项税额)

贷：存货类账户(成本价)

应交税费-应交增值税(销项税额) (十四)包装物缴纳增值税的会计处理

1.随同产品出售但单独计价的包装物，会计处理如下：借：银行存款(价税合计)

现金(价税合计)

应收账款(价税合计)

其他应收款(价税合计)

贷：其他业务收入(价款)

应交税费-应交增值税(销项税额)

2.逾期未退还包装物没收的押金，会计处理如下：

借：其他应付款(没收的押金)

贷：其他业务收入(没收的不含税押金收入)

应交税费-应交增值税(销项税额) (十五)出口退税的会计处理

有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：

1.实行“免、抵、退”办法的生产企业

(1)按规定计算的`当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，账务处理如下：

借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

(2)按规定计算的当期应予抵扣的税额，账务处理如下：

借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

(3)应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，账务处理如下：

借：其他应收款-应收出口退税

贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

(4)收到退回的税款时，账务处理如下：

借：银行存款

贷：其他应收款-应收出口退税

2.未实行“免、抵、退”办法的企业

(1)货物出口销售时，账务处理如下：

借：应收账款(当期出口货物应收的款项)

其他应收款-应收出口退税(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)

贷：主营业务收入(当期出口货物实现的销售收入)

应交税费-应交增值税(出口退税)(按规定计算的增值税)

(2)收到退回的税款时，账务处理如下

借：银行存款

贷：其他应收款-应收出口退税 (十六)进口货物的增值税会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，账务处理如下：

借：材料采购(进口货物应计入采购成本的金额)

库存商品(进口货物应计入采购成本的金额)

原材料(进口货物应计入采购成本的金额)

固定资产

应交税费-应交增值税(进项税额)(海关完税凭证上注明的税额)

贷：银行存款(应付或实际支付的金额)

应付账款(应付或实际支付的金额) (十七)缴纳增值税的会计处理

1.企业上缴当月增值税时，账务处理如下：

借：应交税费-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录：

借：应交税费-应交增值税(已交税金)(红字)

贷：银行存款(红字)

2.企业上缴以前月份增值税时，账务处理如下：

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

注意：企业可以根据业务需要，选择使用二级、三级会计科目。如企业无欠税、无留抵抵欠、无预交等特殊业务，可在“应交税费”下只设Z“应交增值税”科目。当企业交纳增值税时

借：应交税费-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

?“应交税费-应交增值税”贷方余额反映企业尚未交纳增值税，借方余额反映企业留抵税金。 (十八)转出多交增值税和未交增值税的会计处理

1.月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税时，账务处理如下：

借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费?未交增值税

2.当月多交增值税时，账务处理如下：

借：应交税费?未交增值税

贷：应交税费?应交增值税(转出多交增值税)

结转后，“应交税费-应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费-未交增值税”账户的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。 (十九)减免及返还增值税的会计处理

1.对于直接减免的增值税，账务处理如下：

借：应交税费-应交增值税(减免税款)

贷：营业外收入(执行会计准则企业)

补贴收入(执行会计制度企业)

2.对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，账务处理如下：

借：银行存款

贷：营业外收入(执行会计准则企业)

补贴收入(执行会计制度企业)

四、小规模纳税人增值税会计处理 (一)购入货物或接受应税劳务的会计处理

借：材料采购(支付的全部价款和增值税)

原材料

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：银行存款(支付的全部价款和增值税)

现金

应付账款

应付票据 (二)销售货物或提供应税劳务的会计处理

借：银行存款(价税合计)

应收账款(价税合计)

应收票据(价税合计)

其他应收款(价税合计)

贷：主营业务收入(价款)

其他业务收入(价款)

应交税费-应交增值税(按规定收取的增值税额)

发生的销货退回，作相反的会计分录。 (三)缴纳增值税款的会计处理

?小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，账务处理如下：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

?收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。

借：应交税费-应交增值税(红字)

贷：银行存款(红字)

五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较

我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体会计准则组成，其中基本会计准则根据1992年财政部发布的?企业会计准则?和?企业财务通则?进行的修改，16项具体会计准则是在2005年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善,22项具体会计准则为全新的。 (一)增值税会计科目的变化

1.总账科目的变化

增值税原来在“应交税金-应交增值税”科目下进行核算;新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增

大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费”应交增值税“明细科目下进行核算。

2.增值税下各明细栏目设Z的变化

过去在“应交税金-应交增值税”明细科目下设Z了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目;

目前，“应交税费-应交增值税”明细科目下设Z“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。

(二)视同销售会计处理的变化

原来对于视同销售的处理是：按照产品、商品或材料的成本结转成本，按照计税价格(或市场售价)核算增值税，不核算收入;

新的处理规定是与销售做同样的处理，即确认收入，同时结转成本。下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。

例1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。??。

旧的会计处理为：

借：应付工资2510000???

?2000000 贷：库存商品

应交税金-应交增值税(销项税额)

新准则体系下的会计处理为：

借：应付职工薪酬??3510000? 510000?

贷：主营业务收入?3000000

510000?? 应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品?2000000 ?2000000

在视同销售行为中，改变前后增值税的计算与核算并未有实质性的变化，而是收入确认与否的变化。新的准则体系下要对视同销售行为确认收入、成本，核算利润，会影响所得税的计算与缴纳。

(三)增值税月末与缴纳时会计核算的变化

会计制度将增值税分为两部分，一部分为应交增值税;另一部分为未交增值税。月末要将未交或多交的增值税转入未交增值税中。在缴纳时，区分是缴纳本月的增值税还是其他期的增值税。本月缴纳本月的增值税，借记“应交税金-应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目;本月尚未缴纳或多交的增值税转入未交增值税中：若为应缴纳而尚未缴纳的增值税，借记“应交税金-应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目;若为多交的增值税，则借记“应交税金-未交增值税”科目，贷记“应交税金-应交增值税(转出多交增值税)”科目;本月缴纳上期的增值税，借记“应交税金-未交增值税”科

目，贷记“银行存款”等科目。

(三)增值税缴纳时会计核算的变化

新准则体系下，不再包括未交增值税部分，在缴纳时也不再区分是本期还是上期的增值税，一律在“应交税费-应交增值税(已交税金)”科目中核算。

例2：甲公司2007年5月份缴纳增值税共500，000元，其中应缴增值税额为600，000元;2007年6月缴纳增值税800，000元，其中本月应交增值税额为600，000元，上月应交增值税额为100，000元，多交了增值税100，000元。

旧的会计处理：2007年5月份：

借：应交税金-应交增值税(已交税金)500，000

贷：银行存款500,00

借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)100，000 贷：应交税金-未交增值税

?2007年6月份：

借：应交税金-应交增值税(已交税金?700，000 应交税金-未交增值税

贷：银行存款

借：应交税金-未交增值税 100，000 100，000800,000 100，000

贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)100,000 而新的会计处理如下?

??2007年5月份：

借：应交税费-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

??2007年6月份： 500，000 500,000

借：应交税费-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

六、实际工作中应注意的几个问题 (一)预收账款并开具发票的处理 800，0增值税会计核算与实务00 800,000

根据条例十九条规定，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。在实际社会经济活动中，比较常见的商业企业的预付卡处理问题，在财务处理中要特别注意将销售收入的实现与纳税义务发生时间进行区分。

在账务处理上应按照以下方法进行处理：

?1.开具发票时

借：银行存款(现金、应收账款)

?贷：预收账款应交税金-应交增值税(销项税额)按17%税率 2.月末按会计规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：库存商品

对特殊情况，比如销售商品既有适用17%税率的，同时也有13%税率的，需要将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。月末按会计规定确认当期主营业务收入后：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)(红字)

还有预付卡既可购买商品同时也可以消费非应税项目(如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院)的处理：

借：应交税金-应交营业税(红字)

贷：应交税金-应交增值税(销项税额)(红字) (二)欠税、查补税款与留抵税款和应退税款的抵顶问题

根据国家税务总局相关规定，增值税进项留抵税额和应退税额可抵减欠税、进项留抵税额可抵减查补税款。

具体文件参见：国税发(2002)150，国税发(2004)112号，国税发(2004)1197号，国税函(2005)169号

会计处理：

(1)增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。

(2)若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应

交税金-未交增值税”科目。 (三)增值税检查后调账处理

1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。

2.若余额在贷方，且“应交税金-应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。

3.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税”科目的销项税额或进项税转出等专栏。

4.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。

(四)进项税额转出的计算问题(条例26、27条)

1.收入或成本作为计算基数的确定

大家在实际工作中一定要注意把握一个原则，即：有收入的按收入比例计算，没有收入的按成本比例计算。

2.对按收入进行计算分摊不得抵扣的进项税额时的收入额确定 (五)固定资产抵扣范围的把握

1.总局相关规定

?增值税暂行条例实施细则?第二十一条所规定的?固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与

生产经营有关的设备、工具、器具等。?

?增值税暂行条例实施细则?第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即”不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”?

财政部、国家税务总局发布了?关于固定资产进项税额抵扣问题的通知?(财税(2009)113号)。

?增值税暂行条例实施细则?第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为?固定资产分类与代码?(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为?固定资产分类与代码?(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

财税(2009)113号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”? (六)申报表的填报难点问题

1.把握好增值税申报的基本内容：

增值税纳税申报表主表是由销售额、税款计算和税款缴纳三个部分组成，销售额部分反映当期销售收入和检查调整收入;税款计算部分反映当期应纳增值税和检查调整增值税的内容;税款缴纳部分反映应缴纳的当期应纳税额和欠税数额以及应缴纳的查补增值税。把握的原则就是当期应纳税款和检查调整税款在销售额、税款计算、税款缴纳中均分别申报。把握好这个原则，申报工作就基本能正确处理。

2.关注的填列项目是：期末未缴税额(32栏)和期末未缴查补税款(38栏)，这两项之和就是按规定，纳税人本月在完成申报后应及时缴纳的税款。

3.留抵抵欠政策出台后，申报表第13栏和25栏的填报口径产生变化

第13栏“上期留抵税额”的数据为前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税后的余额，与“应交税金-应交增值税”明细科目的借方余额一致。

第25栏“期初未缴税额”的数据为前一申报期的“期末未缴税额”减去抵减欠税后的余额。

增值税会计核算练习题篇2

例1:某冶金产品经销公司 (甲公司, 增值税一般纳税人) 接受委托为某建筑工程公司 (乙公司) 代购一批钢材, 不含税价为210万元。甲公司按不含税价的6%向乙公司收取服务费共计12.6万元, 购货所需款项由乙公司支付, 甲公司负责钢材采购及运送, 增值税专用发票由销售方开给甲公司, 甲公司按代购过程中发生的相关费用合并销售额为乙公司开具增值税专用发票。甲公司按营业税税目中的服务业计税, 税率5%, 核算后记应交营业税0.63万元 (12.6×5%) 。

正确的核算:代购货物行为必须同时具备以下三个条件时才不缴纳增值税, 而缴纳营业税, 不同时具备以下三个条件的均缴纳增值税:一是受托方不垫付资金;二是销货方将发票开具给委托方并由受托方将此笔业务事项发票转交给委托方;三是受托方按销售方实际收取的价款和增值税税额与委托方结算货款, 并另外收取手续费。甲公司的代购行为不符合上述第二、三条规定, 所以, 甲公司对此笔业务交营业税是错误的, 应交增值税2.142万元[ (210+12.6) ×17%-210×17%]。

差错之二:混淆折扣销售与销售折扣的核算

例2:某产品经销公司为了鼓励购货方及早偿付货款, 在销售一批铝型材时, 许诺按付款期给予购货方销售折扣, 并按销售折扣后的销售金额核算缴纳增值税。

正确的核算:折扣销售是销货方为了促销, 在销售货物时给予购货方的价格优惠, 折扣是在销售实现时发生的, 因此, 税法规定:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按扣除折扣后的金额作为销售额计算缴纳增值税;如果将折扣额另开发票, 则在计算缴纳增值税时不能从销售额中扣减折扣额。同时, 折扣销售只限于价格上的折扣, 对以货物作为折扣的应按“视同销售”计算缴纳增值税。销售折扣是销货方为了促使购货方尽早付款而在价格上给予的一种优惠。销售折扣发生在销售货物之后, 因此, 销售折扣不得从销售额中扣减。

差错之三:以当期进项税额抵扣欠税

例3:某企业2008年3月应交增值税明细账月末贷方余额7.2万元, 当期欠税。4月发生进项税额8.5万元, 销项税额7.3万元, 当期纳税申报应交增值税6万元 (7.2+7.3-8.5) 。

正确的核算:欠税和当期进项税额是两个不同的概念。增值税一般纳税人销售货物应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期进项税额如大于当期销项税额, 当期销项税额不足抵扣时, 当期进项税额抵扣后剩余部分可作为留抵额结转下期继续抵扣。按《增值税暂行条例》的规定, 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。由此可见, 以前月份的欠税不是当期的销项税额, 不能用当期进项税额予以抵扣。该企业4月纳税申报应申报欠税7.2万元, 留抵额1.2万元。3月应交而未交的增值税应转入“未交增值税”明细账贷方核算。

差错之四:收取的延期付款利息未计算缴纳增值税

例4:某钢材经销公司 (销货方) 于2008年2月销售一批钢材, 价税合计135万元。由于购货方延期付款, 销售方收取购货方延期付款利息3.2万元, 未计算增值税而全部用于支付银行贷款利息。

正确的核算:按《增值税暂行条例》的规定, 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所收取的延期付款利息, 属于《增值税暂行条例实施细则》所指的价外费用。因此, 销货方收取的3.2万元延期付款利息应并入销售额计算应交增值税0.465万元[3.2÷ (1+17%) ×17%]。

差错之五:在取得的增值税专用发票与购货来源不一致的情况下抵扣进项税额

例5:某企业于2008年4月从广州市一小规模纳税人处购进一批原材料, 明知卖方提供不了增值税专用发票, 却接收了这家小规模纳税人通过非法手段开具的票货来源不一致的增值税专用发票一张, 税额19.19万元, 价税合计132.1万元。货款已支付, 货物验收入库并做了账务处理, 抵扣了相关的进项税额。

正确的核算:一般纳税人购进货物时收取的增值税专用发票, 其开票单位与销货单位相一致, 方可抵扣进项税额。所以, 企业在购销活动中, 不仅要识别增值税专用发票的真假、开具是否规范、内容项目是否完整、计算是否准确、规定加盖的戳记是否齐全, 而且要特别注意审核提供增值税专用发票的单位和销售货物收取款项的单位是否完全一致。案例中的企业在增值税专用发票的开具单位与销货单位不一致的情况下, 抵扣相关的进项税额, 这一做法是错误的。

差错之六:销售自己使用过的固定资产未按规定核算应交增值税

例6:某供销公司2008年5月销售自己使用过的两台同一品牌、同一型号的闲置设备, 每台原值4.32万元, 一台售价4.4万元, 另一台由于使用年限较长, 售价3.8万元。该公司对设备售价超出原值的部分未按规定核算应交增值税。

正确的核算:销售其他属于货物的固定资产, 必须同时具备以下几个条件方可暂免征增值税:一是属于企业固定资产目录所列货物;二是企业按固定资产管理, 并确已使用过的物资;三是销售价格不超过其原值。对不同时具备上述条件的, 应按4%的征收率减半征收增值税。该公司售价4.4万元的那台设备因售价超出原值, 故应交增值税0.084 6万元[4.4÷ (1+4%) ×4%×50%]。

差错之七:缓缴税款未申请

例7:某企业因特殊原因不能及时上缴增值税18.7万元, 未办理缓缴申请, 挂账不缴, 所以买不到增值税专用发票, 导致企业持续经营有困难。

正确的纳税申报:按《税收征收管理办法》的规定, 企业应在法律、行政法规确定的期限内缴纳或解缴税款。一般纳税人因为有特殊困难, 不能及时缴纳的必须申请, 经县级以上税务机关批准方可缓缴, 但最长不得超过三个月。案例中的企业的上述问题是一般纳税人未在法定期限内上缴应交税款, 有特殊困难又未经申请批准缓缴所造成的。

企业在申请缓缴税款时还要注意以下两个问题:一是办理缓缴税款申请, 应在法定纳税期限之前, 以书面形式向主管税务机关提出;二是因为税务机关批准的缓缴期满后, 不能也不允许继续办理缓缴申请, 因此在缓缴期限内必须将缓缴税款全部上缴。

差错之八:纳税当期未发生销售业务时不进行纳税申报

例8:某企业因种种原因生产经营很不正常, 有的月份有销售, 有时又一连几个月没有销售。计税会计错误地认为, 纳税当期没有发生销售行为, 因而不进行纳税申报。

增值税会计核算相关问题分析篇3

【关键词】增值税；会计核算；问题；对策

一、增值税会计的概况

作为一个以流转税及所得税为主的国家，我国税种系统内增值税极为关键，也是会计的重要内容。增值税是对货物生产、流通及劳务服务所有阶段新增价值及其附加值征收的一种流转税。据《2013年一季度税收收入增长结构性分析》分析得出，全国2013年1、2、3月共完成27399.20亿元税收，其中6943.14亿元为国内增值税收入，与税收整体收入相比，其所占比例为25.3%，在全部税收收入内增值税为第一位。从微观层面分析，为更好征收增值税，税务部门进行了增值税税负率的设置，也就是说与应税销售收入相比，每年企业缴纳的增值税比例需控制在4%到6%范围内，于企业而言，增值税将对其一定成分的现金流进行占用，由此可见，增值税也属于企业会计核算的主要内容之一。

增值税会计是指遵循增值税税法企业进行增值税缴纳而产生的经济活动，由内容方面分析会计制度将制约增值税会计，且受限于增值税税法。2005年盖地教授认为，国家现行税法是增值税会计的准绳，在财务会计有关资料的前提下要求涉税业务在严格按照公平、公正及中性等税收原则的基础上进行确认、计量、记录及报告，且将增值税信息提供给税务机关或企业利益相关方。笔者认为，增值税会计是具体会计事项的一种，不仅可归结到财务会计范畴，还可归纳到税务会计体系内，同时增值税会计实务又可将以上两个会计体系的交叉反映出来。

二、我国增值税会计核算存在的问题

1.与会计信息可比性需求不符。会计信息由企业提供，其应具有相互可比的特征。通常可从两方面分析其可比性。其一，在不同会计时期相同一企业会计信息相互可比；其二，在同一个会计时期不同企业的会计信息应相互可比。当可比性存于企业会计信息內，才能基于企业会计信息使会计信息应用人员做好一定的决策。基于简化计算与征收增值税的目标，根据会计核算水平与经营规模，可将增值税纳税人划分为两类：一般纳税人、小规模纳税人，针对以上两类人群则选取的增值税计税依据也不尽相同。在购进抵扣法内以控制核心为增值税专用发票，确认增值税进项税额是基于经过税务机关认证的增值税专用发票，因此现阶段的增值税会计核算将导致不可比性产生于企业会计信息内，主要表现在两点：第一，不可比性存于相同企业的存货成本内；第二，不可比性存于小规模纳税人企业与一般纳税人企业会计信息内。以一般纳税人为例分析，如货物购置即可获得增值税发票，存货成本则会和增值税进项税额呈现出分离状态，进而导致企业类型不同则不可比性存于其存货计价成本内。

2.增值税会计信息具有极低能见性。作为一种可转嫁的税种，增值税只出现于企业资产负债表内，对企业利润不造成影响。但具体操作中，因多种因素的影响，我国增值税将会对企业损益现金流转造成不同程度的影响，在现阶段增值税会计核算方式下，可向有关成本、费用项目内纳入无法抵扣的增值税进项税、视同销售等，且在各类明细账目内发布，最后将对企业损益造成极大影响。

以现阶段增值税会计核算方式为基础，在增值税有关账目内将对大多数主要事项进行充分反映，则在各类明细账内分布着和增值税有关的成本、费用项目，增值税有关会计数据就会具有较低能见性，实务中往往还会存在增值税对企业利润不造成影响的失误。如2011年某企业由卖方获取销项税，需缴纳的增值税应纳税额可通过销项税减去进项税得出，由此得出增值税对企业利润不造成影响。又或者在赊销时，企业先将增值税销项税额计入，如坏账情况存在于后期应收账款，企业此时需先进行增值税销项税额的垫付，这种情况下将产生企业会计利润流出现象，如表1所示。

3.增值税会计信息披露不完整。作为企业的主要现金流之一，增值税也可作为企业披露的主要会计信息。在新会计准则实行中，可利用财务会计附表-应交增值税明细表披露我国企业增值税会计有关信息。实践中此类明细表无法对全部增值税会计信息进行覆盖，只能对一定会计时期内有关增值税的内容进行披露，如进项税额、销项税额等，此类信息细节不足且质量较差。新企业会计准则颁布后，应交增值税明细表取消，也就是说，现阶段只能利用资产负债表内的“应交税费”对增值税有关会计信息进行披露。如留抵的增值税进项税额存于企业内，则会有一个应交税费抵减项出现，此时与具体税收负债相比，企业资产负债表内的应交税费金额较小，由此得出，现阶段增值税会计信息披露不清晰、不完整。

三、我国增值税会计核算的解决对策

1.增值税“费用化”会计核算方法设计

第一，由理论角度出发，所得税会计为增值税“费用化”会计核算方法设计的来源，根据税会差异出现的原因及未来转回情况，可将永久性差异及暂时性差异作为增值税税会差异的主要类型，且对其适当调整。但具体操作环节，增值税与所得税存在诸多差异，增值税进项税与销项税为构成增值税税会差异的主要成分，在增值税“费用化”会计处理过程中，需根据收付实现制原则对税务会计进行确认与计量，且通过增值税进项税进行销项税扣除，最终得应交增值税，属于确定性现金流量。但财务会计的原则为权责发生制，且通过其进行计量确认，增值税费用=增值税销项税—增值税进项税，属于假设性现金流量。由此可见，在会计系统交叉应用中，以上两类性质的现金流量，没有存在财税分离现象，但将影响到总体会计信息质量。

第二，企业增值税税负只是部分转嫁，通过增值税“费用化”设计，在形成企业利润的环节内将纳入消费者负担的增值税，但这只是名义上的，在企业具体承担的增值税税负内其量化作用严重不足。假设理想状态下，企业现付购进商品可进行增值税专用发票的获取，且于当期抵扣，笔者通过分析对比现阶段增值税会计核算方式与“费用化”核算方式，案例为某企业商品购置后，10000元为其购入价格，1700元为增值税销项税额，11700元为含税价款；当期销售，20000元为销售价格，3400元为增值税进项税额，23400元为含税收入，则得出表2内容。

2.改进现行增值税会计核算方法

在改进增值税会计核算中，其要点集中于两点，第一，根据增值税进项税与销项税的具体概念，可通过企业预付未来资产与负债进行其定义，不再是只选取一个科目（应交税费-应交增值税）进行增值税会计核算；第二，对税法将影响增值税会计加以认同，且利用备查薄登记的方式详细记录视同销售行为出现的各类税额，如销项税额等，在确保增值税有关信息能够在会计上公允确认及记录的前提下，当期应交增值税款在账面上可利用应交税费扣消应交增值税的方式获取。

四、結束语

综上所述，作为我国税收系统内主要税种，增值税会计核算将严重影响国家、企业及投资者等多个群体。但现阶段依托发票进行增值税扣税的机制与企业具体增值税税负在计量方面都无法确保其准确性，也就是说问题将存于我国增值税会计核算与信息列报内。这些问题的长期存在，极易产生增值税会计有关信息在财务报告内得不到重视，甚至出现其他有关会计信息变形等问题。为此，在增值税范围逐步扩展的今天，如何在充分了解、掌握我国增值税会计理论的基础上，对增值税涉及税业务会计核算、信息列报等加以规范，已经成为了我国增值税会计工作必须关注的焦点。

参考文献：

[1]王春.企业增值税会计模式弊端及其优化[J]. 北方经贸. 2014（10）.

[2]刘又瑞.增值税会计核算局限性及改进建议[J]. 中国市场. 2014（39） .

会计核算基础练习题篇4

(一)单选

1．确定会计核算工作空间范围的前提条件是（）。

A．会计主体B．持续经营

C．会计分期D．货币计量

2．企业的会计期间是（）。

A．自然形成的B．人为划分的C．一个周转过程D．营业

3．凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计相关的，应作为（）。

A．收益性支出B．资本性支出

C．营业性支出D．营业外支出

4．凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几个会计相关的，应作为（）。

A．收益性支出B．资本性支出

C．营业性支出D．营业外支出

5．对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（）。

A．配比原则B．重要性原则

C．谨慎性原则D．客观性原则

6．在会计内，如把收益性支出当作资本性支出处理了，则会（）。

A．本虚增资产、收益B．本虚减资产、虚增收益

C．本虚增资产、虚减收益D．本虚减资产、虚减收益

7．会计对各单位经济活动进行核算时，选作统一计量标准的是（）。

A．劳动量度B．货币量度

C．实物量度D．其他量度

8．配比原则是指（）。

A．收入与支出相互配比B．收入与营业费用相配比

C．收入与产品成本相配比D．收入与其相关的成本费用相配比

9．下列支出属于资本性支出的有（）。

A．支付职工工资B．支付当月水电费

C．支付本季度房租D．支付固定资产买价

10．企业于4月初用银行存款1200元支付第二季度房租，4月末仅将其中的400元计入本月费用，这符合（）。

A．配比原则B．权责发生制原则

C．收付实现制原则D．历史成本计价原则

（二）多项选择题

1．会计核算的基本前提包括（）。

A．会计主体B．持续经营C．会计分期

D．货币计量E．记账本位币

2．按权责发生制原则要求，下列收入或费用应归属本期的是

（）。

A．对方暂欠的本期销售产品的收入

B．预付明年的保险费

C．本月收回的上月销售产品的货款

D．尚未付款的本月借款利息

3．下列支出属于收益性支出的有（）。

A．支付当月办公费B．当月流动资金借款利息支出

C．购置设备支出D．工资支出

E．销售产品的运费支出

4．按照收付实现制原则的要求，下列收入或费用应计入本期的有（）。

A．本期提供劳务已收款B．本期提供劳务未收款

C．本期欠付的费用D．本期预付后期的费用

E．本期支付上期的费用

（三）判断题

1．会计主体是指企业法人。（）

2．会计计量单位只有一种，即货币计量。（）

3．我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。（）

4．会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法性凭证为依据，表明会计核算应当遵循真实性原则。（）

（四）案例

某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：

1．6月10日，张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分。

2．6月15日，会计将6月1日—15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。

3．6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。

4．6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12 000元，为了少计利润，少缴税，将12 000元一次性全部记入当期管理费用。

5．6月30日，收到达成公司的预付审计费用3 000元，会计将其作为6月份的收入处理。

6．6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。案例要求：

根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。

案例提示：

该事务所的会计人员在处理经济业务时不完全正确，主要表现在：

1．张新从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事务所的办公费支出。这里，会计人员违背了会计主体假设。

2．6月15日，编制6月1日—15日的财务报表是临时性的。我国会计分期假设规定的会计期间为、季度和月份。

3．计提折旧，前后期采用不同的计算方法，违背了会计上的可比性原则。

4．购买电脑应作为资本性支出，分期摊销其成本，不能一次性记入当期费用，违背了划分收益性支出与资本性支出原则。

5．预收的审计费用不能作为当期的收入，应先记入负债，等为对方提供了审计服务后再结转，违背了权责发生制原则。

6．预付报刊费，应在受益期间内摊销，不能记入支付当期的费用，违背了

基础会计核算业务综合复习题篇5

1、从银行借入短期借款100,000元，已存入银行。

2、从红河公司购入A、B两种材料，增值税专用发票上列示，A材料的买价为10,000元，增值税为1,700元，B材料的买价为20,000元，增值税为3,400元，款项尚未支付，材料尚未入库。

3、车间及行政管理部门领用各种材料，其中生产甲产品领用A材料12,000元、B材料9,000元，生产乙产品领用A材料8,000元、B材料21,000元，车间管理部门领用A材料2,000元，行政管理部门领用B材料6,000元。

4、以银行存款支付本月水电费共计8,000元，其中生产车间耗用6,000元，行政管理部门耗用2,000元。

5、销售甲产品20件，售价每件2,000元，款项尚未收到。

6、以现金500元支付销售上述产品的运费。

7、分配本月工资费用，其中生产甲产品工人的工资为30,000元，生产乙产品工人的工资为20,000元，车间管理人员的工资为4,000元，行政管理部门人员的工资为6,000元。

8、计提本月车间固定资产的折旧费为8,000元，行政管理部门的折旧费为4,000元。

9、计算并结转本月发生的制造费用，按照生产工人的工资为标准进行分配。

10、以银行存款支付产品的广告宣传费2,000元。

11、本月生产的甲、乙产品均已全部完工验收入库，结转完工产品成本。

12、结转当月已售产品的销售成本，甲产品的单位生产成本为1,200元。

13、计算并结转本月应交的城建税700元，教育费附加300元。

14、结转当月的损益。

15、假设当年计算的应交所得税为100,000元，并予以结转。

16、假设全年的净利润为1,000,000元，结转本年净利润。

17、按净利润的10%提取法定盈余公积，并按净利润20%分配给企业的投资者。

18、将利润分配其他明细账户余额进行结转。

二、诚元公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，2008年12月发生下列经济业务，要求据此编制会计分录，若涉及明细科目请在会计分录中进行反映。

1、因周转需要，从银行取得借款800,000元，期限6个月，已存入银行。月利率为0.6%，计提本月利息。

2、向盛大公司购进甲材料一批，货款400,000元，增值税68,000元，材料与增值税专用发票同时到达并已验收入库，款项尚未支付。（通过“在途物资”账户）。

3、生产A产品领用甲材料350,000元，车间一般消耗甲材料10,000元，厂部管理部门领用甲材料7,100元。

4、计算结转本月应付职工工资18,495元，其中：生产A产品的工人工资10,470元，车间管理人员工资3,825元，企业管理人员工资4,200元。

5、以银行存款支付车间水电费2,800元和行政管理部门水电费800元。

6、本月计提固定资产折旧9,390元，其中车间计提6,800元，行政管理部门计提2,590元。

7、分配结转本月制造费用23,425元，全部应由A产品承担。

8、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，按其实际生产成本383,895元转账。

9、向佳佳公司销售A产品一批，价款800,000元，增值税为136,000元，款项已收并存入银行。

10、以银行存款支付电视台广告费12,800元。

11、结转本月已售A产品的销售成本500,000元。

12、假定企业各损益类账户年末余额为：主营业务收入800,000元，主营业务成本500,000元，销售费用12,800元，管理费用14,690元，财务费用4,800元。全部结转到“本年利润”账户。

13、假设本年无纳税调整项目，本共实现的利润总额为267710元，计算本年应缴纳的所得税为66,927.5元，并予以结转。

14、结转全年净利润200,782.5元至“利润分配”账户。

15、按净利润的10%提取法定盈余公积。

增值税会计核算练习题篇6

January 27, 2007 1.某外贸企业销售给国内某公司商品一批，增值税发票上注明：货款1000000，增值税170000。另外以银行存款垫付运杂费2000元，假设确认收入的条件全部具备。借：应收帐款—国内某公司

1172000.00

贷：商品销售收入

1000000.00

应交税金—应交增值税（销项税额）

170000.00

银行存款

2000.00

外贸企业收回货款时借：银行存款

1172000.00 贷:应收帐款—国内某公司

1172000.00

2.某外贸企业的某种商品售价20000元，商用折扣条件为：购买10件以上，优惠10％，20件以上，优惠20％。假设某公司一次购买15件，收入实现条件均满足。增值税率17％。

借：应收帐款—公司

315900.00 贷：商品销售收入

270000.00

应交税金—应交增值税（销项税额）

45900.00

3.某外贸企业向境内某公司销售商品，增值税发票注明：货款200000元，增值税34000元。合同规定的付款条件为：2/10，1/20，0/30。假定货已发出，款未收回，收入实现条件均满足。

借：应收帐款—国内某公司

234000.00 贷：商品销售收入

200000.00

应收帐款—应交增值税（销项税额）

34000.00

1)如果境内公司10日内付款（200000×0.02％＝4000）

借：银行存款

230000.00 财务费用

4000.00 贷：应收帐款—国内某公司

234000.00

2)如果境内公司20日内付款（200000×0.01％＝2000）借：银行存款

232000.00 财务费用

2000.00 贷：应收帐款—国内某公司

234000.00

3)如果境内公司30日内付款

借：银行存款

234000.00 贷：应收帐款—国内某公司

234000.00

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外贸会计分录练习-应收及预付款的核算

January 27, 2007 4.某外贸企业因向乙企业销售商品，收到一张出票日为2000年8月1日、期限6个月、票面金额100万元、利率5％的商用承兑汇票。1)收到票据时：

借：应收票据

1000000.00 贷：商品销售收入（小规模）

1000000.00

2)2000年10月31日计提利息时：

1000000×3/12×5％＝12500 借：应收票据

12500.00 贷：财务费用

12500.00

3)到期收回票据时：

1000000×3/12×5％＝12500 借：银行存款

102500.00 贷：应收票据

1012500.00

财务费用

12500.00

5.某外贸企业于2000年4月1日，将2月1日开出承兑的一张票面值为100000元、期限3个月、年利率8％的商业承兑汇票向银行贴现，银行贴现率为10％。票据到期值=100000×（1+8％×3/12）＝102000.00 贴现利息＝102000×10％×1/12＝850 贴现所得＝102000-850＝101150

借：银行存款

101150.00 贷：应收票据

100000.00

财务费用

1150.00

 假设该票据为不带息票据

票据到期值＝100000.00 贴现利息＝100000×10％×1/12＝833.33 贴现所得＝100000-833.33＝99166.67 借：银行存款

99166.67 财务费用

833.33 贷：应收票据

100000.00

6.某外贸企业职工李芳借差旅费4000元。

借：其他应收款—李芳

4000.00 贷：现金

4000.00

李芳出差归来，报销差旅费3000元，退余款1000元。借：现金

1000.00 管理费用

3000.00 贷：其他应收款—李芳

4000.00

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外贸会计分录练习-应收及预付款的核算

January 27, 2007 7.某外贸企业与乙企业签订购货合同，价款300000元，增值税率17％，预付货款50％。余款货到后支付借：预付帐款

175500.00 贷：银行存款

175500.00

借：商品采购

300000.00 应交税金—应交增值税（进项税额）

51000.00 贷：预付帐款

351000.00

收到货物并补交余款借：库存商品

贷：商品采购

借：预付帐款

贷：银行存款

300000.00 300000.00 175500.00 175500.00 8.某外贸公司将本公司车辆出租给远景饭店使用，应收租金20000元。

借：其他应收款—远景饭店

20000.00 贷：营业外收入

20000.00

9.某外贸公司工会10月1日申请备用金30000元，经审核批准，开出现金支票一张

借：其他应收款—备用金—工会

30000.00 贷：银行存款

30000.00

10.红心公司11月1日“坏帐准备”所属的应收帐款、应收外汇帐款、其他应收款明细帐户的贷方余额分别为2250、2700、155元。本月发生以下经济业务：

1)5日，应收美国某公司贷款500美元，美元记帐汇率8.26，因该公司破产而无法收回，经批准转为坏帐准备。借：坏帐准备

4130.00 贷：应收外汇帐款 4130.00

2)30日，应收帐款、应收外汇帐款、其他应收款帐户余额分别为240000、250000、17000元，估计坏帐率1％，计提本月坏帐准备。借：管理费用—应计提的坏帐准备 9200.00 贷：坏帐准备

9200.00

3)12月20日，应收大名公司货款6600元，因该公司破产无法收回，经批准作坏帐准备。

借：坏帐准备

6600.00

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12月31日，工会持28000元发票报销，经审核如数报销，剩余现金收回。借：管理费用

28000.00 现金

2000.00 贷：其他应收款—备用金—工会

30000.00

外贸会计分录练习-应收及预付款的核算

January 27, 2007 贷：应收帐款—大名公司

6600.00

4)12月31日，应收帐款、应收外汇帐款、其他应收帐户余额分别为270000、240000和8000元，估计坏帐率1％，计提本月坏帐准备。借：管理费用—应计提的坏帐准备 6710.00 贷：坏帐准备

6710.00

11.ABC公司年末应收帐款的金额为2000000元，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生了坏帐损失12000元，其中甲单位2000元，乙单位10000元，应收帐款期末余额为2400000.00，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款10000元又收回，期末应收帐款2600000 1)计提第一年的坏帐准备

借：管理费用－应计提的坏帐准备

6000.00（2000000×3‰）

贷：坏帐准备

6000.00

借：坏帐准备

12000.00 贷：应收帐款—甲单位

2000.00

应收帐款—乙单位

10000.00

2)计提第二年的坏帐准备

借：管理费用—应计提的坏张准备 13200.00（2400000×3‰+12000-6000）

贷：坏帐准备

13200.00

借：应收帐款—乙单位

10000.00 贷：坏帐准备

10000.00

借：银行存款

10000.00 贷：应收帐款—乙单位

10000.00

3)计提第三年的坏帐准备（2600000×3‰-13200-10000＝-15400）借：坏帐准备

15400 贷：管理费用—应计提的坏帐准备

15400.00

增值税会计核算练习题篇7

(一) 会计核算的差别

由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理, 以下会计核算只针对固定资产进行阐述。假定固定资产售价为A, 一般纳税人增值税税率17%, 无杂费, 无残值, 平均年限法计提折旧, 预计使用10年。

(1) 收入型增值税。取得固定资产时:借记“固定资产1.17A”, 贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时:借记“管理费用 (0.117A—0.017A=0.1A) 和“应交税费———应交增值税 (进项税) (A×17%/10=0.017A) ”贷记“累计折旧 (1.17A/10=0.117A) ”。折旧仍为入账价值1.17A平分10年摊销, 进项税由售价A乘以税率17%再平摊10年, 分期摊销抵扣购入固定资产的进项税。倒挤出差额为当期管理费用。

另外, 在计提当期营业税金及附加时, 由于计提基础在于当期缴纳的增值税, 当期增值税=销项税—进项税。进项税每期为0.017A, 增值税每期则减少0.017A。城建税按5% (7%, 5%, 1%三者取中间值) , 教育费附加按3%。当期及以后每年计提营业税金及附加时:借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费———城市维护建设税、教育费附加”等。

另外, 在计提所得税时, 由于营业税金及附加减少0.00136A, 管理费用增加0.1A, 利润总额减少0.09864A。当期及以后每年计提所得税时, 借记“所得税费用” (减0.09864A×0.25=0.02466A) , 贷记“应交税费———所得税” (减0.09864A×0.25=0.02466A)

(2) 生产型增值税。取得固定资产时:借记“固定资产1.17A”贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时:借记“管理费用0.117A”, 贷记“累计折旧0.117A”。

另外, 在计提当期营业税金及附加时, 由于计提基础在于当期缴纳的增值税, 当期增值税=销项税—进项税。在以上业务中不涉及增值税, 因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响 (当期及以后每年计提营业税金及附加) 借记“营业税金及附加” (不受影响) , 贷记“应交税费———城市维护建设税、教育费附加等” (不受影响) 。在计提所得税时, 营业税金及附加不受影响, 管理费用增加0.117A, 利润总额减少0.117A。当期及以后每年计提所得税时:借记“所得税费用” (减0.117A×0.25=0.02925A) , 贷记“应交税费———所得税” (减0.117A×0.25=0.02925A) ”。

(3) 消费型增值税。取得固定资产时:借记“固定资产A”和“应交税费———应交增值税 (进项税) (A×17%=0.17A, 贷记“银行存款”[A× (1+17%) =1.17A]。当期及以后每年计提折旧时:借记“管理费用” (A/10=0.1A) , 贷记“累计折旧” (A/10=0.1A) 。

另外, 在取得当期计提当期营业税金及附加时, 由于计提基础在于当期缴纳的增值税, 当期增值税=销项税—进项税。进项税增加0.17A, 增值税减少0.17A。城建税按5% (7%, 5%, 1%三者取中间值) , 教育费附加按3%。取得当期计提营业税金及附加时:借记“营业税金及附加”贷记“应交税费———城市维护建设税、教育费附加”等。

由于进项税只在购买时一次性全额抵扣, 以后各期不再抵扣。所以以后各期增值税不受此业务影响, 也无影响。因而营业税金及附加无影响。以后每年计提营业税金及附加时:借记“营业税金及附加” (不受影响) , 贷记“应交税费———城市维护建设税、教育费附加等” (不受影响) 。取得当期在计提所得税时, 营业税金及附加减少0.0136A, 管理费用增加0.1A, 利润总额增加+0.0136A-0.1A=-0.0864A。取得当期计提所得税时:借记“所得税费用” (减0.0864A×0.25=0.0216A) , 贷记“应交税费———所得税” (减0.0864A×0.25=0.0216A) 。以后每年计提所得税时, 营业税金及附加不受影响, 管理费用增加0.1A, 利润总额减少0.1A。以后每年计提所得税时, 借记“所得税费用” (减0.1A×0.25=0.025A) ”, 贷记“应交税费———所得税” (减0.1A×0.25=0.025A) ”

(二) 对会计报表的影响 (1) 对资产负债表的影响。承接以上

的会计处理, 比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现 (见表1) 。

注:表中未考虑到销售产品后代收的销项税的影响, 一共有10期, 未考虑货币时间价值。 (下同)

通过以上的分析和赋值A=100可以看出, 收入型、生产型增值税环境下, 资产规模影响程度一样, 消费型增值税下, 资产规模在取得当年大大减少, 减少幅度较前者增加几乎1.5倍, 但是取得后年份相比前者则减少幅度略小。这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账, 其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价, 而以后年份由于入账价值较低, 同样方法下计提折旧的当期金额也不多, 引起以后年份资产规模略微提升了。

而负债数据则显示, 生产型增值税环境下, 负债的规模最大 (减少最少) , 根据取得当年的数据显示消费型增值税环境下负债规模最小。这是因为与增值税有关的负债分析主要集中在应交税费栏目, 包括应交增值税和城市维护建设税、教育费附加和所得税。取得当年因为生产型增值税不抵扣, 增值税缴纳自然较多, 城市维护建设税和教育费附加相应也多, 所得税根据折旧计提的费用和城建税教育费计提的营业税金及附加呈反方向影响, 利润少, 计提所得税较少, 但是反向影响幅度不及增值税、城建税和教育费的增幅, 应交的税费负债还是最多的。而相反的是消费型增值税环境, 取得当期税费的负债大大减少, 但是后期和生产型的相当。

(2) 对利润表的影响。承接以上的会计处理, 比较不同类型增值税政策下最终企业利润表的影响表现 (见表2) 。

通过以上的分析和赋值A=100可以看出, 消费型增值税利润最大 (减少幅度最小) , 取得之后年份也比生产型的利润要大, 相对收入型稍微较少。而生产型增值税利润最少。从会计核算过程能看到原因在按照较少的原值计算的折旧也相应减少, 另一个影响因素在于按照增值税计提的城建税和教育费附加也减少较多, 因此利润总额较少。按利润总额75%来粗略计算的净利润当然也最少了。此分析仅仅是观察增值税变化给利润带来的影响, 增值税变化后, 促进投资, 更新生产效率, 利润提高的可能性也是非常大的。

(3) 对现金流量表的影响。承接以上的会计处理, 比较不同类型增值税政策下最终企业现金流量表的影响表现 (见表3) 。

通过以上的分析和赋值A=100可以看出, 在取得当年, 三种增值税环境下, 消费型增值税的企业现金流最为宽裕。流出为98.48, 而生产型则流出114.075, 位于中间的是收入型。取得后年份, 消费型增值税流入2.5, 相对于三者来说资金稍紧, 但相差距离不大。这是因为消费型增值税下取得当年由于购进固定资产进项税可以抵扣实际需要现金则大为减少, 这个因素影响已经比生产型减少了17%的售价, 而之后由于较少的增值税计提的城建税和教育费也随之减少, 只是所得税呈反向影响, 但影响比例小。因此消费型增值税下的现金流较为宽裕。

二、三种类型增值税对微观主体税负的影响

承接以上的会计处理, 比较不同类型增值税政策下最终企业税负的影响表现。

注:以下表格未考虑到销售产品后代收的销项税的影响, 一共有10期, 未考虑货币时间价值。

在之前的微观主体的会计核算和报表影响分析里, 数据已经比较清楚的显示了, 生产型增值税税负重, 而消费型增值税税负较轻。通过以上所涉及税负影响的表格分析, 若将所有期数的税法简单相加, 则得出收入型为减少4.302×10=43.02, 生产型为减少2.925×10=29.25, 消费型为减少20.52+2.16×9=39.96。 (只是简单相加, 未考虑货币时间价值) 依此数据说来, 收入型增值税税负最少, 消费型次之, 生产型税负最重。而收入型较消费型税负较轻的因素在于每期的折旧费用和营业税金及附加所影响的所得税。由于未考虑货币时间价值, 加上收入型和消费型增值税税负相差不大, 两者之间的差距可以忽略。那么得出的结论是生产型增值税比消费型增值税税负重。若从扶持经济刺激投资角度出发, 应采纳消费型增值税。

三、三种类型增值税对宏观经济的影响

(一) 对财政收入的影响

从以上微观数字分析可以看出, 三种税制减税效果最大的无疑是消费型和收入型增值税, 而生产型的税负最重。从相反面讲, 由于增值税比任何其他税种在财政收入中占比均大, 增值税创收的前提下, 国家财政收入绝对增加。生产型增值税制下, 国家财政收入最大最有保障。同样情况下选择消费型增值税, 单纯从增值税纳税税额的比较来说, 会缩减财政收入。

(二) 对固定资产投资比例的影响

依据三种类型增值税的政策来分析, 消费型收入型都能抵扣进项税, 较大程度地刺激了固定资产投资。投资改善生产的同时也能减低税负, 增加现金流, 对利润来说同等情况下也能调增。多重因素刺激了资本投入。生产型则抑制了投资。生产型下的增值税制不仅不能抵扣购入的进项税, 而且每期固定资产折旧摊到产品的成本又再计算了增值税, 产品换得的收入又推高了所得税, 产品价格高也不利于竞争。这种情况下不但不能引导企业的健康发展, 而且重复征税, 涉及公平的问题。另消费型和收入型比较下, 消费型对固定资产投资的刺激作用更大一些, 在于这种情况下进项税是全额一次抵扣, 为企业节约了现金流, 而能挪出大量现金对企业有更大的吸引力。

(三) 产业转型倾向和就业影响

固定资产投资比例改变, 或是加大固定资产投资势必最终会引起产业转型。不愿意投资或投资较少, 劳动力资本占比自然较高。这样会需要大量的员工来参与企业的生产。这时就业岗位也充足, 社会就业压力不大。转型后, 机器资本增加了, 机器改进的结果是效率高, 需要投入的人力少, 就业岗位减少。采用生产型或消费型增值税制下, 一定时间推移, 许多被定位的劳动密集型产业将逐渐转向资本技术型产业。

四、我国增值税改革展望

(一)

一旦确定采用增值税, 就必须坚定不移地深化执行下去增值税必须在一个社会环境里执行深度广度都足够的情况下, 它的优点才能发挥出来。要把社会经济所有方面都放置于增值税链条当中, 才能创造出完整的征税环境, 才能体现公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面实行, 那么增值税不但体现不了它的优点, 还有很多的负面问题浮现。当然改革是需要时间过渡的, 目前国家也是只是走在改革的路上而不是终点。2009年新的增值税规定, 标志增值税转向了消费型。但也仅仅是部分转型。随后不断深化消费型增值税配套措施应该陆续开展, 这样整套增值税方案才能深入有力地建立起来, 发挥其神奇的作用。

(二) 从理论层面来讲, 采用收入型增值税最为合理, 但开展困难大

在所有的有关增值税转型的分析当中, 主要集中在论述消费型的优点和生产型的缺点, 少有文章研究收入型增值税。但是三种类型增值税, 最为合理的是收入型增值税, 理论上最贴近增值额的概念, 也最贴近开设增值税的初衷。还有一个重要原因。会计理论和工作中都极其强调权责发生制。三种类型增值税, 只有收入型和权责发生制最吻合。而消费型根本就是收付实现制的典型表现。进项税可以抵扣, 但是全额一次性抵扣, 这样收入和费用就配比不了, 而分摊到后面逐步抵扣收入和费用才能对号入座。

当然大多数的观点都在于这种类型的增值税实操性不强。从纳税征管而言, 三种类型增值税制, 收入型的税收成本最高。收入型增值税的固定资产进项税额是分期抵扣进行。究竟怎么分摊计算, 以什么数据作为证据, 都是收入型增值税展开的难题。会计处理需要有实际的事实凭证, 而具体分摊是人为操作, 企业个人主观影响大, 这种税制的开展实践处理不好, 容易变成偷税漏税的温床。但不能因为目前无法操作就抛掉这样的方向, 而是要尽可能地寻找解决这个问题的途径。目前有学者提出编制增值表, 或许这是一个有效措施, 值得深入研究。

(三) 消费型增值税不适合目前的通货膨胀、物价上涨的形势, 政府应做好配套调节措施

在2009年实施的《增值税暂行条例》符合了当时备受金融危机打击的国内国际形势。这种情况下, 刺激消费和投资是第一任务, 而消费型正好满足了这点。但是2010年下半年以来, 特别是2011年物价飞涨, 这时首要任务应该抑制消费和投资。消费型已经不适合2011年的经济形势。当然政策制定是长远的, 经济变化是阶段性的。政策也不可能这么灵活地根据情况来瞬时改变。但政府应该在贯彻好消费型增值税的基础上制定一些配套措施, 以便在需要反向作用, 如抑制投资时, 能够适应当时特殊的经济形势, 作出较灵活的调整, 而不必要进行大动作的税制变动, 以便保持原税制的深入改革又能适应多变的经济环境。

参考文献

[1]刘胜强、兰芳:《不同类型增值税会计核算比较》, 《财会通讯》 (综合·上) 2010年第4期。

增值税会计核算练习题篇8

一、增值税及其转型

增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税,按照对购进固定资产的增值税处理不同,增值税有三种类型:生产型、消费型和收入型。我国1994年推进税制改革时,为了配合当时宏观调控的需要,以及保持税负的基本稳定,采用了生产型增值税制,这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。随着经济社会的发展,束缚企业更新改造和技术升级的弊端日益突出。生产型增值税转变为消费型增值税成为必然。

增值税生产型转为消费型。主要表现在税基的缩减,核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣,增值税转型改革有利于增加企业的现金流,提高企业设备投资和技术改造的积极性,增强企业自我发展的能力。

增值税转型试点首先是被作为支持东北振兴的优惠政策而加以运用的。2004年。中共中央、国务院颁布了《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号),决定在东北地区“三省一市”的八个行业实行试点增值税转型。试点当年。东北三省的国内生产总值增幅就高于全国平均水平2.8个百分点。2007年7月1日起,我国继在东北地区实行增值税转型试点之后,又在中部六省的26个老工业城市、12 000多户企业进行了扩大增值税抵扣范围的试点。至2007年底,共为这些企业抵退增值税34.5亿元。扩大增值税抵扣范围的试点担负着支持东北振兴、中部崛起与探索完善增值税制度的重任,终极目标是为今后进一步在全国推进增值税转型、建立规范化的消费型增值税制度积累宝贵经验。同时。使之由一种优惠政策转化为一种制度安排,以体现税收的中性原则。真正实现纳税人税负公平。纵观国内外的增值税实践,只有实行全面抵扣的消费型增值税,消除重复征税。才能真正体现增值税的公平及中性,保护纳税人权益。所谓全面抵扣,意味着对全国范围内的所有增值税一般纳税人全面实行这一制度,并允许将纳税人外购机器设备等固定资产所含增值税金进行彻底扣除。

尽管在部分地区的部分行业中实行增值税转型试点。在一定时期内可以推动这些地区的振兴与崛起,但是,这只是对部分纳税人的优惠,如果这一局面长期存在,必然带来其他地区不同纳税人的不平等的竞争,侵害大部分纳税人的利益。为避免改革的消极效应,保护纳税人平等负担税收的权利,中共中央在“十一五”规划中明确提出,2006年至2010年期间。将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”,并尽可能地缩短试点的时间。

增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施,因此,企业在2009年1月1日以前购进的固定资产,即当前已有的存量固定资产,无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证,均不得抵扣税款。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,不得抵扣进项税额。小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,其中,一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额,小规模纳税人采用简易办法征收增值税,不抵扣进项税额。增值税转型改革是在全国范围内统一实施,原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区,也都纳入增值税转型改革的总体范畴内,执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税,直接计算抵扣,所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。

二、增值税转型对会计核算的影响

由于增值税分为三种类型是基于对固定资产的增值税的处理不同而异,因此,增值税转型对会计核算的影响,自然就可以集中到转型后对固定资产核算的影响上来。

转型前后增值税的会计核算

1.生产型增值税,对于购进固定资产的进项税额不允许抵扣,计入固定资产的成本。消费性增值税允许单独核算实施抵扣。

2.生产型增值税购进货物改变用途(即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等),其进项税额不允许抵扣,在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。消费性增值税其进项税额就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样,其进项税额允许抵扣。

3.生产型增值税销售固定资产一般免增值税,所以在会计处理时候,只涉及“固定资产清理”没有涉及增值税. 消费性增值税销售固定资产就理应与销售一般货物一样计算并交纳增值税。

例如:丙公司销售固定资产取得收入5000元,款项收讫。则会计处理为:

生产型会计处理为

借:银行存款 5000

贷:固定资产清理 5000

消费型会计处理为:

借:银行存款 5850