年会的会计和税务处理

年会的会计和税务处理（精选8篇）

年会的会计和税务处理 篇1

年会的会计和税务处理

土豪年会 会计处理

会计人第一反映分录

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

然后想想不对，要受工资薪金14%的限制于是乎

估摸了一下14%内的

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

其他的

借：管理费用-会议费/差旅费/交通费/办公费等

贷：现金/银行存款

然后想想福利费列支不少地方税局都不让年会的支出税前扣除于是下一个分录，全部走会议费列支。

如果做凭证，摘要写年会晚会支出，年会费用支出等分录写的再美，税局要是稽查不认可咋办?那会议费需要年终工作会议等。

借：管理费用—会议费

贷：银行存款

附件资料(一般要求，具体税局为准)：

1--会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;金财税普金网 http:///

2--会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

3---会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

会计说：“这也不让列那也不让支出，烦死了。非要我用万能分录(用其他发票冲)”

于是会计分录

借：管理费用--办公费等

贷：现金/银行存款

税局角度认为根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，你这个年会是否和按照生产经营相关，还有认为你这个是否符合税法上的福利费列支范围等。企业则认为我怎么就与生产经营无关了，年会不是还总结去年，安排明年的，怎么就与生产经营无关了。而且年会可以说是因为是一年的生产经营的总结和对下一年员工工作情绪的调整怎么就无关?

土豪年会可能通过酒店或者会议服务公司来承办自己的年会，那下面看一下某些酒店的经营范围吧。

看看某酒店的经营范围：

经营范围

旅业;会议中心;足疗服务;零售：食品、饮料、烟草制品、糕点、果品、酒;糕点制造。看看某会议服务公司经营范围：

经营范围

展览展示服务，会务服务，企业形象策划，有关企业商务信息的咨询服务，设计、制作、代理、发布国内外各类广告，展台、舞台搭建。(法律、行政法规及国务院决定禁止或者规定须取得许可证后方可经营的项目除外)2

税务要求

2.1《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》(大国税函〔2009〕37号)第五条规定，关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

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2.2《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2011年第1号)规定，对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，可以扣除。

(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;

(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

(3)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

2.3《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(苏地税规〔2011〕13号)第二十一条规定，企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容。

参照上述规定，企业发生的合理会议餐费，应列支为会议费在税前扣除。企业应提供会议证明材料：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

2.4会议费应该是真实发生的，真实性有两层涵义，第一，该项支出是企业在经营过程中确已支付，先发生了费用再产生支付的过程;第二，该项支出是企业在与经营活动有关的会议中产生的，与经营活动无关的支出无须列入。

2.5关于印发《中央和国家机关会议费管理办法》的通知(财行[2013]286号)

会议费不是万能框，什么东西都往里面装。如果真是实在工作会议，那我们按照当地的税局对会议列支的要求，准备好要求的附件和资料，如实税前扣除。但是如果这种非会议，但是又想通过会议列支的，虽然我们知道大多数企业都这么操作，但是我们也知道风险是存在的，万一税局某天不高兴了，或者某天税局查你家企业，本查不到啥东西，刚好看到一个会议费，于是小题大做?

于是不少企业根据税局的“以票控税”一般做法和税局的形式重于实质思维，能把各类费用列到会议费里面。对于这类手法我只能说且做且珍惜。当然还有一类就是我就是工作会议加各类晚会HAPPY，全部列支到会议费，然后按照税局会议费要求准备原始资料，你税局如何查。非要我分出来开会用多少，晚会用多少?这个就不好说了。

土豪玩法之请明星过来演唱

某个经纪公司经营范围：

章程记载的经营范围

文化活动策划;广告业务。演员、演出经纪;文艺演出。

税局：长丰县地税局顺利扣缴了台湾歌手周杰伦、张韶涵等22人在“中国安徽(首届)汽车音金财税普金网 http:///

乐文化节”演出应缴纳的个人所得税144297。97元。近日，在获悉周杰伦等明星将来长丰演出的信息后，长丰县地税局主动联系演出活动承办方，向演出单位宣传演出市场相关税收政策，对个人所得税税额计算和代扣代缴有关政策问题进行讲解与辅导，主动为其办理纳税事项。目前，22位演出人员应缴纳的个人所得税已全部征缴入库。

一般企业会通过演艺经纪公司请来明星，那么公司直接和演艺公司结算，支付相关费用，演艺公司开具发票给企业。发票开具内容根据演艺公司的经营范围可以开具会议费，策划费，活动费，培训费，等等。

如果直接请明星过来，如果商谈的是税后工资，那企业发票的事情只能是自己准备资料去税局代开，明星大牌肯定不回去给你代开发票给你。人家谈的是税后工资。当然有的企业说我就任性没有发票，我就任性税前扣除。或者一些会计说总是拿出做帐的所谓的万能手法，那其他发票充。

我只能说形式上符合了，但是风险自知。如果你的动作太大了，比如请空姐来你们公司了，各地媒体蜂拥而至，当地引起强烈报道，如同以上两个税局链接一样，税局就直接杀到你公司，然后说税交了吗?如实报了吗?你懂的。

屌丝年会(吃顿家常饭)1 会计处理

会计第一反映分录

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

一般列支福利费，但是在某些税局如一下税务问题中，年会聚餐的费用税务上认为不属于“福利费”不能税前列支。会计分录你可以做到管理费用-福利费，但是人家税局就是不认可，汇缴的时候不让税前扣除。

会计说税局要是这个都不让我列支，我就列招待费。就算限额我也要列支出去。

借：管理费用-业务招待费

贷：现金/银行存款

另外一个会计说你这个也太傻了，走其他呀。

借：管理费用-其他 金财税普金网 http:///

贷：现金/银行存款

不好列支福利费，通过其他这个来混淆一下?呵呵

个人看法：

1.老板说：“税局也管的太宽了吧，吃饭都管。再说我请员工吃个饭都不让我扣除，这是什么道理”

2.会计说：“老板，你看其他税局，比如大连国税就规定年终员工聚餐，不让计入福利费，也看作是与生产经营有关的，所以不让税前扣除” 3

税务问题：

1问：企业年终员工聚餐发生的费用，可以计入职工福利费进行税前扣除吗?

1答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

另外，根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

根据上述规定，您提出的职工聚餐费支出，不应包含在职工福利费支出的范围内，所以，不应作为税前福利费列支，企业的职工聚餐费用属于个人消的，与企业的生产经营无关，不允许税前扣除。

2问：请明确私营企业公司没设食堂等福利部门，发生的员工聚餐，中秋抽奖费用能否税前金财税普金网 http:///

列支，请不要再发相应的规定，规定我们也查到了，就是上面写的不够具体所以才要向税务局再次确认，谢谢

2答：您好!企业发生的职工福利费税前扣除项目，应按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函【2009】3号)列举的内容执行。

企业员工聚餐费用，不在国税函【2009】3号文件列举的职工福利费范畴中，不得税前扣除。

企业组织内部员工开展中秋博饼活动发生的合理的费用支出，原则上允许在职工福利费中列支，具体事项判别请与主管税务机关联系进行咨询。

政治味道的年会(通过工会或党员活动经费)1

会计处理

借：管理费用—党员活动费用/党的群众路线费用/党员组织活动费用。

贷：银行存款/现金

税务要求：

①《中华人民共和国公司法》第十九条规定，公司应当为党组织的活动提供必要条件。

②《中央组织部、财政部关于企业党组织活动经费问题的通知》(89)组通2号规定，企业党组织活动经费(包括召开党内会议，进行党内宣传教育活动和组织活动，培训党员和申请入党的积极分子，开展表彰优秀党员和先进党支部活动等费用)，应按照中央组织部关于党费用途的规定，先由留用的党费中开支，不足部分从企业管理费中解决。也就是说企业党组织举办活动的开支，应从企业留用的党费中列支，不足的部分再从企业管理费中开支。

③地方规定：

⑴2005年11月21日《中共江苏省委组织部、江苏省财政厅、江苏省国家税务局、江苏省地方税务局关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知》(苏组通[2005]54号)文对非公有制企业明确规定，企业党组织活动经费，在企业管理费中列支，据实在税前扣除。贯彻落实《关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知》的补充通知，一、非公企业党组织开展活动实际发生的费用支出，凭真实合法的凭据，据实在税前扣除。

⑵《浙江省地方税务局关于企业党建活动支出税前扣除问题的通知》(浙地税函[2007]446号)规定“企业为本单位中国共产党组织活动提供必要条件的支出，允许在发生据实税前扣除”。金财税普金网 http:///

⑶《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题通知》(辽地税发[2010]3号)第四条规定“私营企业党组织活动经费凭借合法票据及相关手续据实扣除

④最新规定

组通字[2014]42号中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知。二：根据《中华人民共和国公司法》”公司应当为党组织的活动提供必要条件“规定和中办发〔2012〕11号文件”建立并落实税前列支制度“等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

1.要是企业一个党员都没有，全部少先队员或者团员，或者就是一两个党员就你胆敢用这个党员活动经费?哈哈

2.如果说你就是撒欢的玩，还要用党员活动经费来掩护腐败的样子。还要让税局觉得看到你这个科目，让税官抓头是调还是不调的纠结样子。我想别太欺负税局，人家也不傻。哈哈

3.老板说：”我公司就是70%是党员，就是每年年末组织党员活动，你看看我们定制了“***公司党员政治学习会议”调幅，参加党员有学习记录，会有每个人的党员学习总结心得等等。税局不让税前扣除?“

4.通过工会列支，工会账务体现。

企业文化建设的年会(如企业户外拓展等)

注：看了一个拓展公司的营业范围：

章程记载的经营范围

企业管理咨询、经济信息咨询，企业形象设计，会议策划(以上不含证券、保险、银行业务、人才中介服务及其它限制项目);从事广告业务(法律、行政法规规定应进行广告经营审批登记的，另行办理审批登记后方可经营)。

那么你可能取得拓展公司开给你的培训费，咨询费发票，会议费发票，广告费发票等。那么当你拿到这些发票会计分录就出来了。

会计处理：

借：管理费用-培训费/咨询费发票/会议费发票/广告费/其他 金财税普金网 http:///

贷：现金/银行存款

税务问题：

如果是培训费，需要按照不超过工资薪金总额2。5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。

如果是会议费，可以全部扣除，但是需要相关的附件材料支持。

如果是广告费，则在不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。” 3

个人建议：

1.往往拓展公司结算时候，会问你需要开什么项目的发票。此时会计人是该开什么项目?会计说：“开发票就能按照发票项目做帐吗?你也太单纯了，实质重于形式。税局不认可你开票内容还说你违反发票管理办法。”

年会的会计和税务处理 篇2

由于会计和税收遵循的原则、服务对象不同，会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径也不同。因而当根据会计核算提供的有关信息纳税时，往往要根据税法的规定对会计提供的信息进行相应的调整。企业对外捐赠就是两者存在差异的业务。

对外捐赠按其性质不同，可分为公益性捐赠和非公益性捐赠。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。按捐赠资产的不同，可分为现金捐赠和非现金资产捐赠。非现金资产包括产品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等。

1.企业对外捐赠业务的会计处理

从会计的角度看，无论何种性质、何种形式的捐赠，都是一项非日常经营活动的经济利益流出，都作为企业的一项费用处理，一律在营业外支出中列支，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年利润中扣除。企业以非现金资产的捐赠，如用自产的产品对外捐赠，不符合销售收入确认的条件，不会因为捐赠而增加现金流，也不会增加利润，因此会计核算不作为销售处理(虽然税法作为销售处理)，而是按成本转账。

2.企业对外捐赠业务的税务处理

按税法的规定，企业对外捐赠主要涉及增值税等流转税和企业所得税。企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产及有价证券用于捐赠，税法规定应视同销售计算缴纳流转税;还应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

3.会计处理与税务处理的差异

从会计的角度看，任何捐赠都作为费用处理;但按税法规定，捐赠作为费用是有限制条件的，只有公益性捐赠，并且金额在当年利润总额12%以内的，才允许作为费用，即在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得税法鼓励企业回报社会，提高了公益性捐赠的所得税前扣除比例，由原来应纳税所得额的3%，调整为利润总额的12%;计算基数由原来的应纳税所得额调整为当年实现的利润总额，这样就减少了捐赠扣除限额计算和纳税调增的工作量，便于操作。但利润是根据权责发生制为基础确定的，是会计口径，不是税法口径，不便于税务机关掌握，这是一个新问题，值得我们关注。而非公益性捐赠无论通过何种方式都不允许在所得税前扣除。税法之所以区别不同的捐赠行为，主要是通过税收政策的管理和限制，约束虚假的公益捐赠行为，再则为了鼓励真正的公益捐赠行为，促进公益事业的发展。企业的公益性捐赠必须取得有效凭据，即由中央或省级财政部门统一印制的公益性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章。不能取得合法凭据，所得税前不允许扣除。

实例分析

1.企业以现金对外捐赠

企业以现金对外捐赠，会计上按捐赠的全部金额计入营业外支出，按税法只涉及所得税。由于税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等因素, 因此形成了捐赠扣除的会计和税法规定之间的永久性差异。这种差异一经形成，就应按照税法规定的数额税前扣除, 超过税法规定扣除部分, 直接调增捐赠当年的应纳税所得额。

例如，A、B、C三家公司于2009年8月份分别通过政府民政部门向灾区捐赠现金100万元, 并取得合法收据。三家公司2009年的会计利润分别为900万元、500万元、-80万元。假设没有其他纳税调整事项, 三家公司在2009年应缴纳企业所得税分别为：

A公司发生的公益性捐赠为100万元, 小于税前扣除的公益性捐赠108 (900×12%)万元, 因此公益性捐赠100万元可全额扣除, 不需要进行纳税调整。

B公司发生的公益性捐赠为100万元, 大于税前扣除的公益性捐赠60 (500×12%)万元, 因此公益性捐赠100万元需进行纳税调整，增加40万元。

C公司按所得税法的相关规定, 可抵扣公益性捐赠的计算基数为当期实现的会计利润。该公司2009年的会计利润为-80万元, 税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0 (万元) ，因此公益性捐赠100万元需进行纳税调增。

2.企业以非现金资产对外捐赠

企业以非现金资产对外捐赠，会计上将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理;税法上应视同销售，计算缴纳流转税和所得税。对于所得税，涉及的纳税调整包括两方面：一是按非现金资产的公允价值视同对外销售;二是捐赠业务本身。若捐赠支出为公益性捐赠，且金额在当年利润总额12%以内，不计入应纳税所得额，即税前扣除。若为非公益性捐赠或公益性捐赠超过了规定的限额，应调增应纳税所得额。

例如，某企业通过红十字会向灾区捐赠自有产品，产品成本为500万元，当期该产品的市价为600万元。假设该企业当年利润总额为4000万元，增值税率为17%、所得税率为25%，假设没有其他纳税调增事项，该企业的会计处理和税务处理为：

(1)捐赠视同销售产品的增值税销项税额=600×17%=102(万元)。借：营业外支出602(万元);贷：库存商品500(万元);应交税费———应交增值税(销项税额)为102(万元)。

(2)捐赠视同销售调增应纳税所得额=600-500=100(万元)

(3)公益性捐赠税前扣除上限=4000×12%=480(万元)，应调增应纳税所得额=602-480=122(万元)。

通过(2)和(3)两项调整，该企业的应纳税所得额=4000+100+122=4222(万元);应缴所得税=4222×25%=1055.5(万元)。借：所得税费用1055.5(万元);贷：应缴税费———应缴所得税1055.5(万元)。假设其他条件不变，该企业直接向灾区进行捐赠或为非公益性捐赠，则不允许税前扣除。应纳税所得额=4000+100+602=4702(万元);应缴所得税=4702×25%=1175.5(万元)。

年会的会计和税务处理 篇3

一、企业自主开发无形资产的会计和税务处理及税收筹划

《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）中无形资产定义为“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”新准则规定，企业内部研发项目支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出满足一定条件的允许资本化。会计上要求企业对研究开发的支出单独核算，准确归集技术开发费用实际发生额，并准确归属该支出属于研究阶段还是开发阶段，再判断将其费用化还是资本化。

财税[2006]88号《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。技术开发费包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。可见，税法没有要求区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究开发支出全部为技术开发费，从而造成会计和税法规定的差异。该通知同时规定，企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧；企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。会计上确定的固定资产标准单价一般远低于30万元，从而造成会计和税法的差异。研究开发的设备支出，如果单位价值在30万元以下，一方面可以一次计入技术开发费税前扣除；另一方面可以随技术开发费的加计扣除再扣除设备支出的50%。单位价值在30万元以上的，采用加速折旧法计提折旧可以增加前期折旧费用，进而增加前期技术开发费及加计扣除额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。

自主开发无形资产的税收筹划要求企业准确掌握、用好国家对企业自主创新进行研究开发的税收优惠政策。另外，因软件开发企业还可以享受流转税类的优惠和其他所得税类的优惠，享受流转税优惠时通常需要对企业的软件产品进行认证，享受所得税类的优惠一般需要对软件企业本身进行资格认证。如果估计企业的技术开发部门能够分离出来认证为软件开发企业，那么需进一步考虑是否将技术开发部门独立出来作为公司的控股子公司。

例1：若公司自主开发一项新技术，研究开发项目人员工资、材料费等费用支出（不含研发设备支出）为200万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段支出100万元（满足资本化条件）。公司另购入一台单价28万元的设备用于研究开发，预计使用年限为5年，假设无残值。所得税率暂仍按33%计算。则会计上应将100万元费用化计入管理费用，100万元资本化计入无形资产，28万元计入固定资产。假设无形资产使用寿命为10年，采用直线法摊销，不考虑残值，则本期应摊销无形资产100/10=10（万元），应计提折旧28/5=5.6(万元)；而税法上允许扣除的当期费用为200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（万元），从而造成本期所得税影响为（342-100-10-5.6）×33%=74.712(万元)。以后年度，若购置的设备和开发的技术不转让，则资本化计入无形资产的开发支出摊余价值100-10=90（万元）每年纳税调增10万元,资本化计入固定资产的设备支出折余价值28-5.6=22.4(万元) 每年纳税调增5.6万元。

二、外购无形资产的会计和税务处理及税收筹划

新准则规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。但是超过正常信用条件延期支付产生的价差，除按规定可以将一部分资本化以外，其余的应当在信用期间内计入当期损益。依据此规定，实际支付的价款不一定全部作为无形资产的成本。

《企业所得税税前扣除办法》第28条规定，纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用；第30条规定，纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。税法上不考虑超过正常信用条件延期支付产生的价差。

由于会计和税法上对超过正常信用条件延期支付产生的价差处理不同，进行税收筹划时，企业应权衡正常信用支付与超过正常信用支付的成本与收益，考虑采用何种支付方式。软件购入时，注意区分软件与硬件的使用年限。如果软件的使用年限较短，可以分别签订软件和硬件的购买合同，并体现软件的受益期限，使软件能比硬件更快摊销入成本费用。反之，可以合并签订购买合同。

例2：公司计划外购一项技术，若现在支付价款，价款和相关税费为100万元，若延期一年支付，价款和相关税费为120万元，估计延期支付的价差有10万元可以资本化，无形资产采用直线法摊销，会计和税法规定的摊销年限均为5年。若A公司选择现在支付价款，会计上每年计入当期损益100/5=20（万元），税法上允许扣除的费用每年也为20万元；若A公司选择延期一年的支付方式购入此项新技术。会计上，A公司在第1年应将不能资本化的延期支付价差10万元计入损益，其余110万元计入无形资产；而税法上将实际支付的价款120万元作为此无形资产的价值。会计上每年计入成本费用依次为32万元、22万元、22万元、22万元、22万元，税法上允许扣除的费用每年为120/5=24（万元）

延期支付价款与现在支付价款比，延期支付共计获得抵税收益（24-20）×5×33%=6.6(万元),获得推迟支付100万资金的利益，但多支付20万元价款。企业应在延期支付获得的抵税收益和利息收益与多付价款上进行权衡。

三、无形资产摊销的会计和税务处理及税收筹划

新准则将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。新准则规定企业选择无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。另外，新准则增加了“预计残值”的概念，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值和已计提的无形资产减值准备累计金额后的金额。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第33条规定，无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

可以看出，会计和税法在摊销与否、摊销方法、残值规定上均有差异。进行无形资产摊销的筹划时,建议在受让无形资产签订合同或协议时，应尽可能体现受益期限，按较短的受益年限进行摊销，尽快将无形资产摊销完毕。

例3：公司若购买一批计算机硬件和软件，估计总价值100万元。预计计算机硬件使用年限为5年，软件受益年限为2年，无残值，假设税法规定的摊销年限与会计上一致。如果软件未单独计价，则每年所得税税前扣除费用为100/5=20（万元）。如果软件单独签订合同，价格为50万元，明确受益年限为2年。则第一年所得税税前扣除费用为50/5+50/2=35（万元），第一年所得税影响为（35-20）×33%=4.95(万元)，即可以依法推迟交纳所得税。

四、无形资产减值的会计和税务处理及税收筹划

无形资产减值准备的会计处理主要在《企业会计准则第8号——资产减值》中予以明确。无形资产减值损失应计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备，无形资产减值损失确认后，无形资产摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。为了遏制企业利用减值准备的计提和转回来调节利润，同时规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

税法规定，企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理。因无形资产减值损失确认后不得转回，而税法不考虑计提无形资产减值准备对无形资产摊销的影响，计提无形资产减值准备以后各年，会计确认的无形资产摊销费用将小于税法允许在所得税前扣除的无形资产摊销费用，因此，每年应调减应纳税所得额。若在使用寿命期内处置无形资产，应转销由于计提无形资产减值准备导致的会计与税法的收益差异。

对无形资产减值的税收筹划，建议如果无形资产预期不能或很少为企业带来经济利益的，尽量通过转让或报损等方式将该无形资产的账面价值予以转销，而不是计提减值准备，因为计提减值准备税法上不允许税前扣除，而出售无形资产的净损失可以税前扣除。

例4：假设公司2007年1月购入一项专利技术，取得时成本为360万元，估计使用寿命10年，2007年12月31日该技术发生减值，并提取减值准备21.6万元。该无形资产不考虑残值，采用直线法进行摊销，则2007年涉及的税务及会计处理如下：

1.2007年1月购入无形资产时，以实际支付的价款作为入账价值

借：无形资产360

贷：银行存款360

2.2007年摊销无形资产费用时，

借：管理费用36

贷：无形资产36

3.2007年12月31日提取减值准备时

借：营业外支出21.6

贷：无形资产减值准备 21.6

2007年摊销无形资产费用36万元，2007年末无形资产账面价值为302.4万元（360-36-21.6），该项无形资产在2007年合计影响利润57.6万元，税法只允许扣除当年摊销的无形资产费用36万元，因此应调增应纳税所得额21.6万元。

2008年涉及的税务及会计处理如下：由于2007年末计提了无形资产减值准备，应当在无形资产剩余使用寿命9年内系统地分摊调整后的资产账面价值302.4万元，每年应摊销33.6万元。

借：管理费用33.6

贷：无形资产33.6

2008年摊销无形资产费用33.6万元，2008年末无形资产账面价值为268.8万元（302.4-33.6），该项无形资产在2008年影响利润33.6万元，而税法不考虑计提无形资产减值准备对无形资产摊销的影响，允许按无形资产的历史成本扣除无形资产摊销费用36万元，因此应调减应纳税所得额2.4万元。

因无形资产减值损失确认后不得转回，若公司一直拥有该项专利技术，则在2009～2016年每年应调减应纳税所得额2.4万元。即2008年～2016年9年共计调减应纳税所得额21.6万元，等于2007年末计提的无形资产减值准备。

例5：承例4，假设公司2010年1月将此专利技术转让，取得收入200万元，营业税税率为5%，不考虑其他转让费用及税金和附加。

2007年～2009年会计和税务处理与例4一致。2009年末无形资产账面价值为235.2万元（268.8-33.6），摊余价值256.8万元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售时，

借：银行存款 200

无形资产减值准备 21.6

营业外支出 49.2

贷：无形资产 256.8

应交税金——应交营业税14（280×5%）

年会的会计和税务处理 篇4

一、来料加工企业的会计核算

来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出。如跨尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。

其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同，进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税(必须取得增值税专用发票)。因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。

二、来料加工企业的税收优惠

根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。

来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。

转自 tslwgh

来料加工企业会计核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：

来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点：

１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；

３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；

４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．

（三）来料加工企业设立程序

１）中方外方签订协议（即合作协议书）

２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；

３）由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同；

４）由工商局核发特准加工许可证；

５）海关登记核发设备进口登记手册；

６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；

７）海关进行验厂；

８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；

（四）来料加工企业的海关监管

１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；

２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；

３）每年的会计年报均要报海关进行年检；

４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；

５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理； ６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；

（五）来料加工企业的会计核算的会计政策

１）会计期间

自公历１月１日至１２月３１日为一会计；

２）存货的计价

ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；

ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；

ｃ）产成品按实际成本计价；

ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；

３）工缴费的收入（含水电，房租）

按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；

４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；

５）固定资产

ａ）固定资产以进口报关单价格计算

ｂ）固定资产不计算折旧

６）成本计算

ａ）加工产品只计入材料成本

ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本

７）外币核算

由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；

８）工缴费的结余

工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；

（六）来料加工企业会计核算内容；

１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；

２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；

３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；

４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；

５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；

６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；

７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；

（七）工缴费收入及其它收入的核算

１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入

２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；

３）会计处理方法是：

（１）工缴费银行结汇收入：

凭银行结汇回单：

借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费 借：工缴费支出－上级管理费 借：工缴费支出－区镇收入

贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）

（２）收外方的汇款或自带现金

ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：

凭汇款通知单或现金收据：

借：银行存款或现金

贷：工缴费收入－非结汇收入

ｂ）用于国内采购材料部分

（１）凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：应付账款－非监管

（２）购买材料时凭发票

借：材料－非监管

贷：银行存款或现金

（３）领用时

借：产成品－ｘｘ产品－监管

贷：村料－非监管

（４）产品出口时凭出口报关单

借：应付账款－非监管

贷：产成品

说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做

领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录

ｃ）用于国内购置设备部分

ａ）收款时凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：长期应付款－非监管

ｂ）购置设备时凭发票

借：固定资产－非监管

贷：银行存款或现金（３）来料加工企业的废料收入：

ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单

借：其它业务支出

贷：银行存款

ｂ）出售废料时，凭收款依据：

借：现金或银行存款

贷：其它业务收入

ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：

借：其它业务支出

贷：银行存款

（４）内销产品收入和对内协作加工收入

ａ）收取货款时，凭发票：

借：银行存款

贷：内销产品收入

ｂ）结算成本时：

借：内销产品成本

贷：产成品

说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录

（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：

借：各收入科目

贷：工缴费结余

（八）工缴费支出的核算

工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目

根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．

工缴费发生时,凭有关发票或凭证:

借:工缴费支出-各项目

贷:现金或银行存款

月末结转时:

借:工缴费结余

贷:工缴费支出

览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份”工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账.九)来料加工企业的税金核算

来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)

1),收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)

2)废料销售增值税,按6%

3)内销产品销售增值税6%

4)个人所得税

上述税金发生时以缴纳税税金凭证

借:工缴费支出--税金

借:其它业务支出-(废料的税金)

贷:银行存款

年会的会计和税务处理 篇5

企业进行固定资产投资、工程建设，在正式完工验收、工程转固前通常要经过工程试车，即对设备、电路、管线、等系统的试运行，检查是否运转正常，是否满足设计及规范要求。工程试车需要耗用水、电及其他材料，发生试车费用，甚至生产出一定的产品。由于企业会计准则和税法规定存在不同，工程试车费用和生产产品的会计核算和税务处理存在差异。

工程试车费用和生产产品的会计核算

《企业会计准则第4号-固定资产》第八条和第九条分别规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。会计准则从谨慎性原则出发，如果固定资产不能达到可使用的状态，不能生产合格的产品或发挥正常的作用就不能确认为固定资产，在这之前发生的费用都作为固定资产的原值。工程试车作为固定资产建设的必要步骤，因此试车费用和试车过程中生产产品的收入应作为使资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，计入工程成本，即试车费用直接计入在建工程成本，试车过程中生产的、能对外销售的产品应按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本，工程决算、转固时，再按照在建工程成本，转作固定资产。

工程试车费用和生产产品的相关税务处理 《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此无论是试生产产品还是正式生产出来的产品，均属于应税产品，需要按照规定缴纳增值税。

《增值税暂行条例》第十条规定，只有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务及非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此工程试车耗用材料实际上还是用于生产应税产品，其相应的进项税额仍然可以抵扣，不必进行进项税额转出。

《企业所得税法》规定，企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的金额，为应纳税所得额，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。因此企业工程试车生产产品的销售收入尽管在会计核算上冲减在建工程成本，但根据税法，应并入企业的总收入予以计征企业所得税。同时按照收入与成本配比原则要求，与此相关的成本及工程试车耗用的材料费用也应该予以税前扣除。

例如：某企业投资建设一条钢材生产线，工程试车前在建工程账面价值500万元，工程试车耗用原材料等25万元，生产出来的产品按市场价格销售，适用增值税税率17%，取得含税销售收入11.7万元。试车完成后工程竣工决算、转固。

其会计处理如下： 领用原材料等25万元时，借：在建工程

250,000 贷：原材料等

250,000

工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵扣，不需做进项税转出处理。

取得含税销售收入11.7万元时，按不含税销售收入直接冲减在建工程

借：银行存款

117,000

贷：在建工程100,000

应交税金-应交增值税（销项税）17,000

或者，先按预计不含税销售价格10万元从在建工程中结转产成品，借：产成品

100,000

贷：在建工程

100,000

取得销售收入11.7万元时，借：银行存款

170,000

贷：营业收入

100,000

应交税金-应交增值税（销项税）17,000

同时结转产品成本，借：营业成本

100,000

贷：产成品

100,000

在建工程转固时，转固金额为5,000,000+250,000-100,000=5,150,000，借：固定资产

5,150,000

贷：在建工程

5,150,000

年会的会计和税务处理 篇6

2014租赁的会计处理以及租赁的税务处理

租赁一般采用融通设备使用权的租赁方式，以达到融通资产的主要目的。对出租人来说，它是一种金融投资的新手段，对承租人来说，它是一种筹措设备的新方式。那么，它在会计处理上和税务处理上有哪些不同呢?

租赁的会计处理

按照我国的会计准则，满足以下一项或数项标准的租赁属于融资租赁：

(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

(3)租赁期占租赁资产可使用年限的大部分(通常解释为等于或大于75%);

(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(通常解释为等于或大于90%)租赁开始日租赁资产原账面价值;

(5)租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

租赁的税务处理

1.我国所得税法的有关规定

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(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

2.税法的分类

税务上采用会计准则对于融资租赁(资本化租赁)和经营租赁(费用化租赁)的分类方法和确认标准。

浅议视同销售的会计和税务处理 篇7

一、差异的类别

通常情况下，企业因所得税视同销售而进行的纳税调整都会产生会计和税务之间的差异，如将自产产品用于自建工程，但也可能不产生差异，如将自产产品用于可在所得税前一次性扣除的项目。

会计和税法之间的差异分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于会计准则和税法对收入、费用等会计事项的确认范围不同而产生的差异;暂时性差异是由于会计准则和税法对同一会计事项的确认时间不同而产生的差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额的影响，又将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，表现为资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，此时会产生应纳税暂时性差异，需将其确认为一项递延所得税负债。而可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，表现为资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，此时会产生可抵扣暂时性差异，需将其确认为一项递延所得税资产。

二、各类差异的会计和税务处理

（一）永久性差异

如果企业将自己的产品用于不可税前列支的项目，如用于非广告性赞助，则视同销售缴纳企业所得税。由于此类支出不可以税前列支，所以对上述经济行为视同销售而调增的计税所得额将形成永久性差异。例如：

某企业将自产的20台电脑赞助给某小学，该批电脑正常对外售价为10万元，成本为8万元，企业作借记“营业外支出”8万元的账务处理，且进行了相应的纳税调整。

具体分析如下：

由于该企业已对计入“营业外支出”的8万元主动进行纳税调整，所以这部分支出无需再进行纳税调整，但必须注意该行为需视同销售计交企业所得税的问题，而且因视同销售调增的计税所得额将形成永久性差异。具体计算和会计处理情况如下：

调整的计税所得额：10万-8万=2万元，

计交的企业所得税0.5万元，企业应补作如下会计分录：

（二）暂时性差异

如果企业将自产的产品自产用于不可以税前列支的资本性项目，虽需因视同销售调增计税所得额而增加相关项目的计税成本，但随着工程竣工后投入使用，这部分调增的计税成本将会随着折旧的计提，在以后各期的计税所得税额中分期扣除，逐步转回。该情形形成资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异。例如：

某公司将自产的钢材用于本公司办公大楼的建设，该批钢材成本为80万元，正常对外售价为100万元，企业作借记“在建工程”80万元，贷记“库存商品”80万元的账务处理。

具体分析如下：

该公司没有注意领用自产产品需视同销售计交企业所得税的问题。由于领用自产产品视同销售而调增计税所得额20万元，使得公司办公大楼的计税成本大于其账面会计成本20万元。但是，随着大楼投入使用后每年折旧的计提 (假设折旧年限为20年，不考虑残值，直线折旧法) ，每年将会转回l万元，直到该大楼折旧完毕差异额全部转回。此情形下进行纳税调整形成资产的账面价值小于其计税基础，所以，应为可抵扣暂时性差异。具体计算和会计处理情况如下：

调增的计税所得额20万元，

计交的企业所得税：20万元×25%=5万元。

企业应补作如下会计分录：

这里注意，一些单位虽知对领用的自产产品作纳税调整增加计税所得额的税务处理，但往往就不知道对增加的可转回的计税成本在以后作调减计税所得额的税务处理，从而造成企业多交所得税，这是日常实务中比较常见的错误。

（三）不产生差异的情形

如果企业将自产的产品自产用于可一次性税前列支的项目，如管理部门领用的办公用品，这些列支项目虽需视同销售调增计税所得额，但由于这些费用支出应全部计入企业的期间费用并可在税前全额扣除，所以，即使进行纳税调整，其调增增加的计税所得的差额还是在当期的所得税税前扣除，实际上并没有产生差异。因此，出现此类情形时，无需再作视同销售的纳税调整。例如：

某公司将自产的销售价为每张400元、成本价为每张300元的100张办公桌配发给公司的管理人员，企业作了借记“管理费用”3万元，贷记“库存商品”3万元的账务处理。

具体分析如下：

在该情形下，如果企业按照视同销售进行纳税调整，将调增计税所得额1万元，这实际上增加了该项支出的计税成本。但由于所领用的办公桌全部计入管理费用而且应在税前扣除，所以，即使调增计税所得额，增加的该项支出的计税成本1万元最终还是计人税前扣除，两者相等，所以，此情形无需再作视同销售的纳税调整。

（四）永久性差异和暂时性差异同时产生

如果企业将自产的产品自产用于有扣除限额且有扣除条件限制的项目，那么，对不符合扣除条件的支出将作为永久性差异不允许扣除。对符合扣除条件并在扣除限额以内的支出按规定可以正常税前扣除，对虽可以扣除、但超过扣除限额的将推迟以后年度扣除，这部分推迟以后年度扣除的将

形成应纳税暂时性差异。例如：

某茶叶生产企业将自产的对外销售价为300元/盒、成本为200元/盒的普洱茶共l万盒对外赠送，其中8000盒作为广告性礼品送给了客户单位，2000盒作为回扣送给了客户的业务人员，该企业当年度实现销售收入2000万元。企业作了如下会计处理：

具体分析如下：

首先，根据税法规定，对作为回扣支出的2000盒普洱茶，需作视同销售的纳税调整，调增应纳税所得额20万元，这部分将形成永久性差异，应交纳的企业所得税为5万元，企业应补作如下会计分录：

其次，对这2000盒普洱茶的40万元成本支出也不可在税前扣除，需另作纳税调整的税务处理.企业应补作如下会计分录：

再次，对于具有广告性质的8000盒普洱茶，其成本240万元虽可以税前列支，但根据目前的税法规定，企业销售收入8%比例内的广告支出可据实扣除。该企业当年度可以税前扣除的广告费限额应为160万元，超出的80万元当年度虽不得扣除，但可无限期向以后纳税年度结转扣除，属于应纳税暂时性差异。

会计税务处理对于资产减值的差异 篇8

关键词：会计处理；税务处理；资产减值；差异

一、前言

随着新会计准则和新税法的实施，在社会中应用越来越广泛，新会计准则和税法存在着以下的关系：新会计准则与税法都是调整微观经济业务事项的法律规范。新会计准则与税法相互影响、共同发展。税法规范一般是建立在会计规范的基础上，同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求，新会计准则是税法贯彻执行的重要基础。会计处理与税务处理存在着较多的联系性，但是也存在着差异。本文就会计税务处理对于资产减值的差异进行探讨。

二、会计税务处理对于资产减值差异比较

资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流人，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

税法遵循实际发生原则，对企业未经税务主管部门核定而计提的准备金，在计算应纳税所得额时，不允许扣除。企业所得税法规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。即税法不允许税前扣除资产减值准备。这样，就会造成资产的后续计量时账面价值与计税基础的差异。应在各年度会计利润的基础上进行相应的纳税调整。

此外，对于折旧方法，新会计准则规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业所得税法规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。关于折旧方法的确定，新会计准则的规定相对灵活，企业会计人员可以根据企业的具体经营情况进行职业判断；税法的规定具体明确，可选择空间小。对于摊销方法，新会计准则规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业所得税法规定：无形资产按照直线法摊销的费用准予扣除。对于无法可靠确定经济利益预期实现方式的无形资产，新会计准则和税法都规定了采用直线法摊销。对于可以确实经济利益实现方式的无形资产，新会计准则没有明确规定摊销方法，而税法规定只能采用直线法。

三、资产减值的会计处理案例

例：2008年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入的一项利用专利技术设备，已经有类似的专利技术在市场上出现，估计此项设备可能减值：

1如果该企业准备出售，市场上愿意以220万元的销售净价收购该设备。

2尚可使用5年，未来5年的现金流量为50万元、48万元、46万元、44万元、42万元、第6年使用寿命结束进行处置时预计带来现金流量38万元。

3采用析现率5％，假设2008年账面价值300万元，已经计提折旧50万元，以前年度已计提减值准备20万元。

第一，比较固定资产账面价值与可收回金额：

账面价值=原值－折旧－已计提资产减值=300-50-20=230(万元)

销售净价为220万元。

该设备账面价值已经超过销售净价，因此该设备存在资产减值损失。

第二，计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值来确定资产的使用价值。

预计未来现金流量的现值计算见下表

资产使用价值为2283561元，销售净价为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额。确认资产减值损失为16439元(2300000-2283561=16439元)

第三，资产损失的会计处理。

借：资产减值损失16439元

贷：固定资产减值准备16439元

四、资产减值的税务处理案例

对于资产减值的税务处理，应该遵循以下三个原则。

1纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批淮，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人实际发生的坏账损失，应该冲减坏账准备金一实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除，已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。

经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5％。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人出销售商品、产品或提供劳务等原因，向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收条据的金额。

2存货跌价准备分、短期投资比价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)。以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。

3按国家税务总局在《企业财产损失税前扣除管理办法》中对财产损失的处理办法进行处理。

例：某公司年末对固定资产进行清查，账面原值为1600万元，已提折旧700万元，预计可收回金额870万元。

会计上：

账面价值=1600-700=900(万元)

当年计提减值准备=900-870=30(万元)

税务上：纳税调整金额30万元。

假定第二华年末已提折旧800万元，预计可收回金额为850万元。

会计上：

账面价值=1600-800-30=770(万元)

不得冲回多提取的减值准备。

税务上：不存在纳税调整问题

注意：新会计准则对固定资产折旧年限未作定量规定，只是原则性的要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。企业所得税法规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，为20年，(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年，(5)电子设备，为3年。