材料采购的账务处理

材料采购的账务处理（精选8篇）

材料采购的账务处理篇1

1、新购周转材料：

借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：银行存款

2、施工队领用：

借：周转材料-在用周转材料-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

3、周转材料摊销：

借：工程施工-其他直接费其他 30

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

4、周转材料退库：

⑴ 周转材料形态完好能直接再次使用：借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：周转材料-在用周转材料-***型号

⑵

缺失部分价值比例较高的周转材料部件（估价20），但周转材料整体状况良好：

借：周转材料-在库周转材料-***型号

工程施工

【或：应收账款（相关责任人赔偿）20】

贷：周转材料-在用周转材料-***型号

购置上述缺失或损坏部件25，分录：借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：银行存款（或原材料）-***型号

⑶ 周转材料报废（无法使用）或转变其他用途（比如用原有钢板做砂筒或护栏预埋件）： ① 先摊销完余额：

借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

② 废品处理或转其他用途（估价35）借：银行存款（或原材料）

借：工程施工-其他直接费其他

-35 ③ 注销该型号周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

5、周转材料调拨（项目部之间或转给物资公司）：使用过的周转材料调拨和转让，调出单位入账如下： ⑴ 先摊销完余额

借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

⑵

然后按转让价冲销相应成本：

借：内部往来

借：工程施工（红字冲销）⑶ 最后核销转让的周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

接受单位入账如下：

按接收价入周转材料

借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：内部往来

6、周转材料改制

⑴ 先摊销完原旧周转材料的原值，借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

⑵ 然后将旧料转入原材料入库待用，借：原材料

借：工程施工-其他直接费其他

⑶ 核销原周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

⑷ 改制完成后连同改制费用及新添材料一并入新周转材料借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：原材料

应付账款

银行存款

回复物资公司提出问题： A.型材实例。

1.甲项目部退下来1吨新购10号槽钢，物资公司当时接收净值为2100元，建议账务处理如下：（并增加数量核算）

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[10 1×2100=2100元

贷：内部往来-甲项目部 2100元 2.过段时间乙项目部退下来2吨新购10号槽钢，物资公司当时接收净值为4300元。建议账务处理如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[10 2×2150=4300元

贷：内部往来-甲项目部 4300元 3.同种型号槽钢肯定要集中存放，接收的这3吨槽钢和物资公司原有10号槽钢（原有10号槽钢不清楚净值）存放在一起。之后，丙项目部需要100米10号槽钢，物资公司按长度发货，过磅重量中还含有另外200米16号槽钢，共计过磅10吨，不知道10号槽钢和16号槽钢各多少吨，建议账务处理如下：（并增加数量核算）借：周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2100=**元周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[16 **×=**元

贷：周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 **×2100=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[16 **×=**元

与项目部结算可按过磅计量，但周转材料出库建议按理算统计（只需

用尺丈量便可，便于对日常发货量、库存量的盘点以及账务处理）在整个租赁期间实现租赁收入18000元。丙项目部退回时，只归还了共计9吨槽钢，后经核算缺失20米10号槽钢，后经物资核算，丙项目部按理论总量计算的市值赔偿2200元。建议账务处理如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 3×2100=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 6×2150=**元周转材料-在库周转材料-江北院-槽[16 **×=**元贷：周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[16 **×=**元（可能同时收回几批不同价格同型号槽钢混在一起，遵循谨慎性原则以单价较低者入账）

丙项目部赔偿缺失物资时账务处理 ⑴ 先摊销缺失槽钢未摊销的净值借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ⑵ 核销缺失的周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 贷：周转材料-在用周转材料-丙项目 ⑶ 丙项目确定赔偿借：内部往来-丙项目

借：工程施工-其他直接费其他（红字）

倘若确认赔偿与物资退库入库同时，可合并分录将差额计“工程施工-其他直接费其他”借方正数或负数（赔偿金额大于原价）4.经多次使用，该批10号槽钢和16号槽钢有部分损坏严重，后经公司同意，物资公司处理了2吨，收回处理费用5600元。建议账务处理如下：

⑴ 先摊销相应周转材料未摊销完部分借：工程施工-其他直接费其他 5600 贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

周转材料-周转材料摊销-槽钢[16 ***元 ⑵ 然后核销上述周转材料原值

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

周转材料-周转材料摊销-槽钢[16 ***元贷：周转材料-在库周转材料-槽钢[10 ***元

周转材料-在库周转材料-槽钢[16 ***元 ⑶ 收到处理废品费5600 借：银行存款 5600元

借：工程施工-其他直接费其他-5600元因维修设备需要，用掉了0.2吨10号槽钢作为辅材。建议账务处理如下：

⑴ 同上述先摊销相应周转材料未摊销完部分借：工程施工-其他直接费其他 ****元

贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

⑵ 然后核销上述周转材料原值

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

贷：周转材料-在库周转材料-槽钢[10 ***元 ⑶ 0.2吨槽[10用作机械维修辅料（可按市价计算冲减相应成本）

借：机械作业-修理费 ***元

借：工程施工-其他直接费其他红字（市价）元

5.因模板改制需要，用掉了1吨10号槽钢和2吨16号槽钢作为材料。建议作如下账务处理：

先分别槽[10#、槽[16#相应摊销未摊销部分，以及别忘了摊销改制模板未摊销的净值，然后核销槽[10#、槽[16#以及旧模板，残料价值入原材料，根据模板加工队领用上述旧原材及模板改制费以及新添置材料入新型号周转材料，具体分录不再阐述 B.模板实例。

1.甲项目退下来一批盖梁模板和直径1.4米立柱模板，接收净值分别为70000元和28000元。分录如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-φ1.4立柱模板28000元贷：内部往来-甲项目 98000元乙项目退下来一批规格型号不一样的盖梁模板和直径1.4米立柱模板，接收净值为130000元和20000元。分别和物资公司原有盖梁模

板和立柱模版堆放在一起。分录：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-B盖梁模板 130000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-φ1.4立柱模板20000元贷：内部往来-乙项目 150000元 2.应丙项目部要求，需要一批盖梁模板，该批模板需要在甲项目模板的基础上进行改制，需要增加4块原属于乙项目部退回的盖梁模板，和不知道是属于哪个项目部退回的8块模板，还用了一批现有的16号槽钢。

先将甲项目退回模板A盖梁模板、乙项目退回B盖梁模板以及物资公司库存模板C及16号槽钢全部先摊销各自未摊销部分，然后核销原各自周转材料，残值转原材，待改制完成后丙所需模板D再新建周转材料各类明细账（入库、出库、摊销、回库、赔偿等）分录： ⑴ 摊销各自未摊销完净值借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-A盖梁模板

周转材料-周转材料摊销-B盖梁模板周转材料-周转材料摊销-C盖梁模板周转材料-周转材料摊销-槽[16 ⑵ 残值转原材料借：原材料

借：工程施工-其他直接费其他（红字）

⑶ 核销原入账各自周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-周转材料摊销-江北大院-B盖梁模板 130000元周转材料-周转材料摊销-江北大院-C盖梁模板 ***元周转材料-周转材料摊销-江北大院-槽[16 ****元贷：周转材料-在库周转材料-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-B盖梁模板 130000元周转材料-在库周转材料-江北大院-C盖梁模板 ***元周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[16 ****元

⑷ 领用上述旧原材，新购新材料支付改制费，新D模板验收入库借:周转材料-在库周转材料-江北大院-D模板

贷：原材料（4块+8块）

原材料（新购置材料）

应付账款或银行存款（改制费用）发货给丙项目：

借：周转材料-在用周转材料-丙项目-D模板

贷：周转材料-在库周转材料-江北大院-D模板

3.应丁项目部要求，需要将原不知属于哪个项目部的8米长的一支直径1.4米的立柱模板进行改制，改制成6米一支的立柱，共2支6米长的直径1.4米的立柱模板和其它模板一起共计23吨发送到项目部使用，取得租赁收入69000元。

改制成新模板分录不再阐述，至于立柱模板和其他模板混在一起共计

23吨发至丁项目不知如何拆分各自模板吨位，当贵公司将各类物资盘点清楚入账后此问题迎刃而解

4.因上面第2项中改制剩下来的若干块不可能投入使用的盖梁模板和第3项中剩下的2米长的立柱模板，物资公司经公司同意进行处理，获取处理费用共计30000元。

变卖废旧物资账务处理上面已回复，账务处理原则：

1、先摊销未摊销完各自周转材料净值，2、核销原周转材料

材料采购的账务处理篇2

作业材料是指油井作业中使用的油管、抽油杆、井下工具等材料。井下作业施工过程中时常因作业材料质量不合格导致作业失败, 造成作业返修损失。

因作业材料质量不合格而造成的作业返修损失, 对供货方进行索赔简称作业材料质量索赔。根据供货方不同, 作业材料质量索赔分为内部索赔和外部索赔。内部索赔是对内部三级单位的索赔, 外部索赔是对采油厂外部供货商的索赔。

本文将讨论作业材料质量索赔的账务处理。

二、作业材料质量索赔账务处理的意义及原则

(一) 完善作业材料质量索赔账务处理的意义

财务会计的目的就是为决策提供有用的信息, 恰当的作业材料质量索赔账务处理, 提高了会计信息的有用性, 降低了决策风险。对实际发生的索赔事项进行确认、计量和报告, 符合财务报告的目标和定位。

(二) 作业材料质量索赔账务处理遵循的原则

作业材料质量索赔账务处理, 首先应遵守国家颁布的会计准则、税收法规。其次应符合分公司内部会计制度。还须与采油厂实际生产经营过程相吻合。

三、作业材料质量索赔账务处理方法

(一) 作业材料质量索赔账务处理的现状

目前, 作业材料质量索赔根据供货方的不同, 按两种情况进行账务处理。

1、综合大队修复料索赔的会计处理

综合大队修复料仅是指综合大队生产的修复料, 不含委托外部单位生产的修复料 (简称外委修复料) , 综合大队修复料质量索赔是内部索赔。

综合大队与作业大队间作业修复料质量索赔的账务处理方法是:作业大队按扣除综合大队索赔款后的金额确认内部劳务支出, 综合大队按扣除索赔款后的金额确认内部劳务收入, 作业修复料索赔不再单独做账务处理。

2、新料、外委修复料质量索赔会计处理

新料、外委修复料质量索赔分为内部索赔和外部索赔两个阶段。

内部索赔阶段的账务处理视同正常作业劳务结算。新料、外委修复料质量问题造成的返修井作业大队不承担损失, 作业大队和采油矿 (或综合大队) 均视同正常内部劳务收支进行结算。

外部索赔尚无规范的账务处理办法。

(二) 作业材料内部质量索赔账务处理方法

1、作业材料内部质量索赔业务性质分析

作为采油厂财务管理的一个重要组成部分, 内部索赔的账务处理应与加强综合大队生产监管, 提高修复料质量的目的相结合。

综合大队作业修复料索赔不单独做账务处理, 从会计角度出发是合规的。但这种直接抵减的处理方法, 既不能直接体现综合大队的施工能力, 也不能直接反映其施工质量。

2、作业材料内部质量索赔账务处理方法

综合大队向作业大队的材料结转时, 将正常作业料结算和修复料质量索赔结算区分为两项经济业务, 通过“三级作业劳务结算”科目分别进行账务处理。

作业材料内部质量索赔账务处理所需的原始凭证至少应包括:作业大队和综合大队双方签认的索赔书面协议;无效井作业结算单。

(三) 作业材料外部质量索赔账务处理方法

1、作业材料外部质量索赔业务性质分析

作业材料质量索赔是对供货商进行全额索赔, 即索赔额不仅包括材料本身的价值, 还包括根据作业定额套算的作业劳务损失。账务处理时应全面反映这两部分损失的赔偿情况。

2、作业材料外部质量索赔会计确认分析

(1) 影响作业材料质量索赔会计确认的因素

如何对作业材料质量索赔损失进行账务处理, 取决于采油厂与供货商的经济业务关系、索赔方式、索赔价值等因素。

采油厂与供货商的经济业务关系包括:供货商在采油厂挂账;供货商通过供应处供货并挂账;分公司内部单位间供货。

索赔方式包括:供货商开具红字增值税专用发票, 抵扣应付账款;供货商不开具红字增值税专用发票, 直接扣除应付账款;供货商以实物赔偿损失;供货商以现金赔偿损失。

索赔价值包括:赔偿金额小于作业材料自身价值;赔偿金大于或等于作业材料自身价值。

(2) 作业材料外部质量索赔账务处理中会计科目的应用

作业材料质量索赔中的收入成本类科目涉及营业外收入和成本红字, 二者都能客观反映作业材料质量索赔业务, 但适用情况各不相同。

对大于作业材料自身价值部分, 笔者更倾向于作为营业外收入核算。作业材料质量索赔的实质是合同赔偿, 企业会计准则将合同赔偿纳入营业外收入核算。该赔偿也是对作业劳务的一种补偿, 符合收入的确认原则。因其不是日常经营活动中形成的;不是生产经营的目的;并非主观故意造成, 符合营业外收入的定义。笔者认为, 将供货商赔偿的大于作业材料自身价值的部分, 确认为营业外收入理论依据充分。直接扣除应付账款和以赔偿金赔付质量损失的赔偿方式亦应视同经济利益已流入企业, 符合营业外收入确认的条件。

同时也应考虑到作为油田二级单位, 启用营业外收入科目是否恰当。另外在分公司考核时, 营业外收入是作为收入项还是成本减项也应斟酌。

对小于或等于作业材料自身价值部分, 笔者更倾向于作为成本红字核算。首先企业会计准则未明确:将供货商赔偿的小于或等于作业材料自身价值的部分纳入营业外收入核算。其次从业务实质上赔偿是对原作业材料的更换。最后从成本核算角度看, 在购入作业材料时, 材料已通过井下作业成本、劳务费等成本科目进行了确认, 成本红字避免了成本虚增。

3、作业材料外部质量索赔账务处理

(1) 在采油厂挂账的供货商作业材料质量索赔的账务处理

A、双方确认索赔金额, 且供货商开具红字增值税专用发票。会计分录如下:

B、双方确认索赔金额, 供货商不开具红字增值税专用发票, 直接扣除应付账款。会计分录如下:

C、双方确认索赔金额, 供货商以实物抵顶质量损失。

(1) 、赔偿的实物小于或等于作业材料自身价值会计分录如下:

(2) 、赔偿的实物大于作业材料自身价值。等于作业材料自身价值的部分同会计处理 (1) , 大于作业材料自身价值部分会计分录如下:

D、双方确认索赔金额, 供货商以赔偿金赔付质量损失。会计分录如下:

(2) 通过供应处的供货商作业材料质量索赔的账务处理

通过供应处的供货商出现作业材料质量索赔, 应按上述会计处理原则在供应处进行上述账务处理, 然后将相应金额结转至采油厂进行账务处理。

通过供应处的供货商, 因购入货物时的账务处理所涉及的原材料、应付账款科目均在供应处帐套内反映。所以对其作业材料质量索赔的账务处理, 应由供应处先进行账务处理, 然后再按正常移库的方式, 用红字向采油厂发货。这种账务处理方式需与供应处协调。

供货商以实物或赔偿金的方式赔偿损失时, 也可不通过供应处直接由采油厂进行账务处理。账务处理同在采油厂挂账的供货商C、D会计分录。

(3) 分公司内部单位供货商作业材料质量索赔的账务处理

分公司内部单位供货商作业材料质量索赔的账务处理可参照采油厂内部单位的处理方式。双方确认索赔金额, 按扣除索赔款后的金额确认二级单位内部材料支出, 或直接按索赔金额做红字会计分录。

(4) 作业材料外部质量索赔原始会计凭证传递

作业材料外部质量索赔账务处理所需的原始凭证包括:采油厂和供货商双方签认的索赔书面协议;无效井作业结算单;发票;进账单;货物验收单。

四、作业材料质量索赔的税务处理方法

《增值税暂行条例实施细则》规定:小规模纳税人以外的纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额, 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

无论确认营业外收入还是作为成本红字, 当索赔金额大于作业材料自身价值时均需做增值税进项税额转出 (或进项税红字) 。但是当索赔金额小于作业材料自身价值时, 是否视同供应商的折让, 税法无明确规定。但是笔者认为其仅是对不合格作业材料的更换, 不应视同供应商的折让, 不作进项税额转出。

无论确认营业外收入还是作为成本红字, 都不影响利润总额, 从而不影响应纳税所得额, 也不影响应纳所得税额。

五、结论

浅析远期外汇合同的账务处理方法篇3

在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。

一、远期合同与远期外汇合同概述

随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。

其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。

远期外汇合同（foreign exchange forward transaction)是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。远期外汇合同在签订时，相当于一个生产企业签订一份购销合同，是一份待执行的合同，不具有资产和负债的特征，但随着时间的推移，外汇汇率的变化，就形成了金融资产和金融负债。所以笔者认为：签订远期外汇合同时，不进行账务处理，但需要在备查簿记录该事项，等到实际交割时再对其进行账务处理即可。

通常，订立远期外汇合同的目的不外乎两种：一是持有至到期买卖外汇，其买卖目的主要是为了套期保值，持有即将到期的外汇债权人和短期外汇的债务人，他们与商业银行订立远期外汇合同，按约定的价格，在将来到期时进行交割，来避免出口销售收入减少的损失和进口产品成本上升，以控制结算风险；二是交易性买卖远期外汇，其目的主要是为了投机，对外汇远期看涨的投机者和对外汇远期看跌的投机者，他们订立远期外汇合同就是投机，在预期外汇远期汇率将要上升时，先买进后卖出同一交割日期的远期外汇合同，在预期外汇远期汇率将要下降时，先卖出后买进同一交割日期的远期外汇合同。笔者现以这两种情况为例对远期外汇合同的账务处理进行浅析。

二、远期外汇合同的账务处理

持有至到期买卖外汇远期外汇合同是指企业签订远期外汇合同的目的不是以交易为目的，而是持有合同到期，为到期按照合同要求购入外汇而签订的合同。

（一）持有至到期买卖远期外汇合同的账务处理

例1：飞天外贸公司在2009年11月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：2个月期购买90 000美元，远期汇率为￥6.43/＄1；11月30日，外汇经纪银行于11月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.49/＄1。假定：在2009年12月31日到期时，当天美元中间价是￥6.50/＄1，卖出价是￥6.51/＄1。

其账务处理方法如下：

1.飞天外贸公司在2009年11月1日不做账。

2.2009年11月30日，飞天外贸公司形成企业的金融资产，价值是：（6.49－6.43）×90000=54000（元）。

账务处理：借：衍生工具——远期外汇合同5400贷：公允价值变动损益5400。

同时飞天外贸公司结转公允价值变动损益账户：借：公允价值变动损益5400贷：本年利润5400

3.2009年12月31日，飞天外贸公司所签订的远期外汇合同（￥6.43/＄1）和市场上的汇率（12月31日银行美元卖出汇率￥6.51/＄1）相对比，飞天外贸公司远期外汇合同的价值应该是：（6.51－6.43）×90000=7200（元），而原金融资产（衍生工具）账面已经记入是5400元，所以要再补记（7200－5400）1800元。

即：借：衍生工具——远期外汇合同1800贷：公允价值变动损益1800

4.2009年12月31日到期时，飞天外贸公司以合同汇率￥6.43/＄买入90000美元，所以应支付人民币（6.43×90000）578700元，得到的90000美元以12月31日的记账汇率（￥6.50/＄1）入账。

飞天外贸公司因为签订了远期外汇合同，在2009年12月31日买入美元时，应该按照合同上规定的汇率（￥6.43/＄1）买入，但是，由于当日银行卖出时的汇率是（￥6.51/＄1），所以飞天外贸公司总计少付了人民币：（6.51×90000－6.43×90000）7200 元；美元记账采用的是银行美元汇率中间价，所以本月给该公司带来的账面损失是：（6.51－6.50）×90000=900元。

因此，飞天外贸公司由于签订远期外汇合同买入美元而带来的总收益是6300元，其中：11月份确认收益5400元、12月份确认收益900元。

即：借：银行存款——美元（90 000×6.50）585000投资收益 900贷：衍生工具——远期外汇合同7200银行存款——人民币578700

与此同时，飞天外贸公司要结转公允价值变动损益账户和投资收益账户：

借：公允价值变动损益1800贷：投资收益900本年利润900

飞天外贸公司在会计期末编制资产负债表时，其确认的金融资产，应该填到流动资产（其他流动资产）项目中；而确认的金融负债,则应该填到流动负债（其他流动负债）项目中。

（二）交易性买卖远期外汇合同的账务处理

例2：中汇德股份有限公司在2009年04月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：3个月期购买200000美元，远期汇率为￥6.40/＄1；4月30日，外汇经纪银行于4月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.47/＄1。

其账务处理方法如下：

1.中汇德股份有限公司在2009年4月1日签订远期外汇合同的时候，因为公司的风险与公司的收益是对等的，所以既没有形成金融资产，也没形成金融负债，所以不需要做任何的账务处理，只需要在备查簿中登记就行了。

2.2009年4月30日，中汇德股份有限公司所签订的远期外汇合同（￥6.40/＄1）和市场上（4月30日签订的1个月期的远期外汇合同汇率为￥6.47/＄1）相对比，中汇德股份有限公司就可以较少的人民币买进美元，而与此同时该公司的远期外汇合同也就形成了公司的金融资产，其价值是：（6.47－6.40）×200000=14000（元）。

账务处理：

借：衍生工具——远期外汇合同14000贷：公允价值变动损益14000

3.假设中汇德股份有限公司判断，4月30日是该合同3个月来的最高价值，如果再持续拥有的话有可能会贬值，决定在4月30日将此合同转让，交易价格双方约定为14000元，那么此时，中汇德股份有限公司的金融资产就减少了14000元，本公司的银行存款相应增加了14000元。

即：借：银行存款14000贷：衍生工具——远期外汇合同14000

与此同时中汇德股份有限公司结转公允价值变动损益账户：

借：公允价值变动损益14000贷：本年利润14000

可以看出：中汇德股份有限公司通过买卖远期外汇合同收益了14000元。

材料采购的账务处理篇4

一、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

1、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A.5150万元

C.7550万元

B.5200万元

D.7600万元

参考答案：A

答案解析：发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（万元）

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。

A．40．5万元 B．100万元

C．120．5万元 D．1 80万元

参考答案：A

答案解析：甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17％＝40.5（万元）。

3、在报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告财务报表存在严重舞弊

B.发现报告会计处理存在重大差错

C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D.发现某商品销售合同在报告资产负债表日已成为亏损合同的证据

E.为缓解报告资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

参考答案：ABD

4、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相:)，另支付补价l0万元。在:)日，甲公司用于:)的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于:)的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产:)具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产:)应确认的收益为（）。

A．0 B．5万元

C．10万元 D．15万元

参考答案：D

答案解析：甲公司对非货币性资产:)应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。

5、甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。

A.9万元

B.9.9万元

C.11万元

D.13.2万元

参考答案：B

答案解析：固定资产的入账价值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（万元），从20×7年4月份开始计提折旧，20×7应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。

6、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.甲公司在报告购入其57％股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业

C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投资企业

E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

参考答案：ABCE

7、甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。

A.0

B.30万元

C.150万元

D.200万元

参考答案：C

答案解析：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。

8、甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。

A.9万元

B.9.9万元

C.11万元

D.13.2万元

参考答案：B

答案解析：固定资产的入账价值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（万元），从20×7年4

月份开始计提折旧，20×7应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。

9、下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

参考答案：ABCDE

10、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.甲公司在报告购入其57％股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业

C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投资企业

E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

参考答案：ABCE

11、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月3 1日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。

A．l0万元 B．15万元

C．25万元 D．35万元

参考答案：D

答案解析：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

12、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A.5150万元

C.7550万元

B.5200万元

D.7600万元

参考答案：A

答案解析：发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（万元）

13、下列各项中，属于利得的有（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.非货币性资产:)换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

参考答案：CE

答案解析：选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于额外支付的价款，属于损失；选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

14、下列各项中，不应计入管理费用的是（）。

A.发生的排污费

B.发生的矿产资源补偿费

C.管理部门固定资产报废净损失

D.发生的业务招待费

参考答案：C

答案解析：选项C应计入营业外支出。

15、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A.5150万元

C.7550万元

B.5200万元

D.7600万元

参考答案：A

答案解析：发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（万元）

16、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相:)，另支付补价l0万元。在:)日，甲公司用于:)的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于:)的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产:)具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产:)应确认的收益为（）。

A．0 B．5万元

C．10万元 D．15万元

参考答案：D

答案解析：甲公司对非货币性资产:)应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。

17、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

参考答案：ABE

答案解析：选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

18、工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活

动产生的现金流量”的是（）。

A．长期股权投资取得的现金股利

B．为购建固定资产支付的专门借款利息

C．购买可供出售金融资产支付的价款

D．因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

参考答案：B

答案解析：选项B属于筹资活动。19、20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。

A．O B．10万元

C．40万元 D．50万元

参考答案：B

答案解析：20×7年12月31日的完工进度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日应确认的预计损失为：（850－800）×（1－80％）＝10（万元）。

20、在报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告财务报表存在严重舞弊

B.发现报告会计处理存在重大差错

C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D.发现某商品销售合同在报告资产负债表日已成为亏损合同的证据

E.为缓解报告资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

参考答案：ABD

21、在报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告财务报表存在严重舞弊

B.发现报告会计处理存在重大差错

C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D.发现某商品销售合同在报告资产负债表日已成为亏损合同的证据

E.为缓解报告资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

参考答案：ABD

22、下列各项中，应计入营业外收入的是（）。

A．非货币性资产:)利得 B．处置长期股权投资产生的收益

C．出租无形资产取得的收入 D．处置投资性房地产取得的收入

参考答案：A

答案解析：选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。

23、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A．银行同期贷款利率

B．租赁合同中规定的利率

C．出租人出租资产的无风险利率

D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

参考答案：D

24、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备

B.持有至到期投资减值准备

C.商誉减值准备

D.长期股权投资减值准备

参考答案：B

试题点评：考查资产减值损失的确认与计量。

25、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提

B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

资产损失的账务处理篇5

文章来源：中顾网作者：佚名点击数：更新时间：2010-5-20 16:58:18

 本文主要介绍了资产损失如何进行账务处理和资产损失的账务处理中的问题和对策的内容，并提供专业律师免费法律解答。

工会经费的账务处理篇6

金为两类资产，采用了不同的计期融量属性，在资产负债表中单独列示。笔者拟对由于执行企业股资会计准则和企业本身经营策略权产的变化导致的长期股权投资与投重河可供出售金融资产重分类的会北保计处理谈以下几点看法。

资分定

一、长期股权投资重分类苑为可供出售金融资产

与类秀可之长期股权投资重分类为可娥

供出售金融资产分为两种情供会况：由于执行企业会计准则将长期股权投资重分类为可供出出计售金融资产;执行企业会计准售

处则后，由于持股比例下降将长理

期股权投资重分类为可供出售金融资产。

1.由于执行企业会计准则

将长期股权投资重分类为可供出售金融资产。对于上述情况的重分类的会计处理，《企业会计准则第38号―――首次执行企业会计准则》

第十四条作了相应规定：在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产(不含《企业会计准则第2号―――长期股权投资》规范的投资)，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，

并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

2.执行企业会计准则后，由于持股比例下降将长期股权投资重分类为可供出售金融资产。

由于持股比例下降，使该投资不再符合《企业会计准则第2号―――长期股权投资》的规范，此时是否将长期股权投资重分类为可供出售金融资产，在相关准则中没有明确规定。笔者认为，既然该投资不再符合长期股权投资的规范，而符合可供出售金融资产的确认条件，为了提供正确的会计信息，应将其重分类为可供出售金融资产。而此时的重分类不属于会计政策变更，应按正常情况处理。

二、可供出售金融资产重分类为长期股权投资

执行企业会计准则后，企业购入股权时符合可供出售金融资产的确认条件，但由于经营策略改变，增加股权投资比例，达到能够对被投资单位进行控制、共同控制或重大影响时，应将可供出售金融资产终止确认，将其重分类为长期股权投资。此项重分类不属于会计政策变更。其会计处理在《企业会计准则第2号――

―长期股权投资》中有明确规定，此时可供出售金融资产重分类为长期股权投资，按账面价值结转，不会产生差额。

此外，与该金融资产相关、原直接计入资本公积的公允价值变动金额，仍应保留在所有者权益中，不调整资本公积，在阴窑36窑

财会月刊渊会计冤该投资被处置时转出，

计入当期损益。在随后的会计期间，如果该投资发生减值，

委托加工的账务处理篇7

★在线专家:

①加工坯布

发出材料:

借:委托加工物资——坯布

贷:原材料——丝

支付加工费:

借:委托加工物资——坯布

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

收回坯布:

借:原材料——坯布

贷:委托加工物资——坯布

②发染厂,染成光坯

发出坯布:

借:委托加工物资——光坯

贷:原材料——坯布

支付染费:

借:委托加工物资——光坯

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

收回坯布

借:原材料(库存商品)——光坯

材料采购的账务处理篇8

【关键词】港口企业；账务处理；隐蔽处理；审计技巧

随着我国经济的迅速发展，港口企业也在迅猛发展。以港口全程物流体系为主线的多种经营，使港口集团内部各个企业利益链条错综复杂，而企业为了各自的利益可能在某些业务的财务处理上弄虚作假，因此，企业账务处理的复杂性和隐蔽性对审计人员提出了更高的要求，对于审计人员来说具有巨大的挑战性。

那么，审计人员在遇到各种形式的复杂、隐蔽的账务该如何处理呢？本文通过分析企业不同的账务处理表现形式提出不同的审计技巧和方法。

1 合法的形式掩盖真实的商业实质

1.1 表现形式

双方通过签订形式上合法的合同以掩盖背后的实质交易。

举例：某子公司是商业地产公司，通过房地产开发建设一个商业圈用以出租。该公司在与租户签订合同时，故意低价签订一份合同，然后通过补充协议方式再签订另一份合同。该公司利用签订两份合法合同的方式隐藏真实目的，即补充协议部分的收入不计入营业收入科目而挂往来账，再通过几次其他转账形式最终变为企业消费的小金库。在年终审计时，仅将低价合同供审计人员审查，使审计结果与营业收入金额一致，因此，在表面上看并无异常。

1.2 审计技巧和方法

通过以下方法取得充分、适当的外部证据。

（1）函证租金发生额。因当前函证应收账款余额是无效的，审计人员可选取租金偏低、疑点较大的租户发出“租金收入发生额询证函”，用客户回函验证租金收入。

（2）直接至租户处了解情况。审计人员通过走访租户等形式了解情况。

（3）向相关业务人员了解情况。作为内部审计人员，也可通过向熟悉情况的内部职工询问，寻找蛛丝马迹，然后根据疑点确定审计方向。

2 通过关联交易操纵利润，隐藏实质控制人身份

2.1 表现形式

两家看似为非关联方企业，但双方买卖价格显失公允，有悖常理。

举例：某子公司A企业向某B企业购买原材料，此种原材料市场单价为80～100元。A企业购买的单价为160元，远高于市场价，而B企业并非为本地区此产品唯一的生产厂家。审计人员经过索取A企业的关联方清单，并无B企业。

2.2 审计技巧和方法

找出隐藏的关联方及关联交易。

（1）根据企业名称和控制人姓名查找线索。很多时候企业仅提供了与本企业存在投资关系的关联方清单供审计单位审查，而故意隐匿了对企业有实质控制权的大股东的其他控股企业。审计人员可通过网上搜索大股东的姓名来寻找线索，识别关联方及其关联交易。

（2）通过与被审计单位的相关人员“聊天”以获取线索。审计人员应将风险导向审计贯穿于审计全过程。如何跳出账册了解企业，询问和观察尤为重要，而“聊天”是很实用的审计技巧。例如，针对原材料采购问题可以与企业各个部门接触原材料的人员（如采购员、仓库保管员、司机、门卫等）聊天，表面看似聊天，实则是执行询问和观察的审计程序。

（3）通过了解实质控制人重要亲属情况，分析隐藏的关联方及关联交易。对于复杂的关联方，如实质控制人的配偶、父母、子女等的控股企业不易识别，这就需要审计人员做足功课，积极了解情况，尤其是内部审计人员可利用人员熟悉的优势识别隐藏的关联方和关联交易。

3 通过存货资本化，达到高估资产、虚增利润的目的

3.1 表现形式

企业对某些会计政策进行修改，产生的新会计政策对利润的金额或性质影响较大。

举例：某参股公司生产所需的甲材料占生产成本的70%。近期由于市场原因甲原材料价格上涨幅度较大，本年度企业宣布修改会计政策，将原材料发出计价由加权平均法改为先进先出法。由于存货发出计价会计政策变更可不进行追溯调整，因此，此项会计政策的变更既不会影响前期利润，又可以直接导致本年度原材料计入成本金额大幅减少。变更会计政策后企业由亏损变为盈利。

3.2 审计技巧和方法

关注企业会计政策变化对利润的金额和性质的影响。

（1）由于会计政策变更对会计利润影响金额较大，一旦企业发生会计政策变更的情况，审计人员应重视并测算此项政策变更对本年度利润的影响，如企业由巨额亏损变为巨额盈利、在主要原材料价格不断上涨的情况下利润指标增长等情况。

（2）即使会计政策变更对会计利润影响金额不大，但会导致颠覆性结果，如在临界点利润情况下的企业会计政策变更。有的企业连续多年利润水平始终处于临界点、微利或稍高于指标利润，而近几年频繁变更会计政策，虽然影响金额不大，但对于始终处于临界点利润来说却有着颠覆性的影响，诸如企业由小额亏损变为微利、由未能达到利润指标到刚好达到利润指标等。

4 故意混淆资本性支出和收益性支出，虚增利润

4.1 表现形式

流动资金借款利息资本化及本应一次性计入费用的支出挂长期待摊费用以多年摊销的形式达到虚增利润的目的。

举例：某子企业由于资金紧张与银行签订了一年期流动资金借款合同，当年企业正好新购了一台机器设备，为了达到虚增利润的目的，企业将此笔借款的利息资本化，借款利息计入机器设备原值，而不计入当年财务费用。

企业发生了金额较大的咨询费，本应一次性计入管理费用，但企业出于利润考虑，将此笔咨询费计入长期待摊费用，并按照几年摊销，以虚增利润。

4.2 审计技巧和方法

（1）查看借款合同时仔细阅读合同主要条款，关注合同用途。利息是否资本化应按照合同执行，除了专门借款之外，借款利息均应费用化，而不是从表面上看这笔资金是否用于购买机器设备。专门借款不可挪作他用。

（2）对于长期待摊费用等易隐藏于费用化支出科目内的应认真审查，检查每笔长摊入账依据是否充分，摊销期限是否正确。很多企业利用长期待摊费用科目，将本应费用化的支出计入此科目，按照公司意愿分几年摊销，以达到虚增利润的目的。

5 利用虚拟客户，伪造现金流，达到虚增收入目的

5.1 表现形式

在生产能力没有较大改善的情况下，收入连续几年不断增长，有现金流入。

举例：某子公司对利润表的造假首先会考虑虚增收入，财务常用做法是提前或延后确认收入，以达到操纵利润的目的，但这仅仅是财务制造跨期收入，而这个业务本身是真实存在的。

较为隐蔽的手段是在收入为子虚乌有的情况下，虚拟一个客户，将收入记入账里，虚拟客户挂账，但存在应收账款随着时间的推移账龄越来越长的问题，因此，有的企业通过虚拟客户现金进账，冲销应收账款的办法，解决应收账款账龄长的问题；之后通过客户借款形式，将这笔钱借出去，变成以与客户正常的往来款项入账；最后通过企业其他正常业务诸如购买原材料、固定资产购置、劳务费等渠道，再将这笔钱转走。如此一来，所有环节的账务处理的原始凭证均有据可查，银行的进账单也是真实存在的。

5.2 审计技巧和方法

找出收入增加的根本原因。

（1）查看企业银行借款和往来借款是否逐年较大增加。若资产负债表中的银行借款和往来借款逐年增加，最终导致的结果就是资金链一旦断裂，企业将一夜间倾覆。

（2）通过计算生产作业能力验证收入的正确性。审计人员可以通过计算企业现有生产设备的作业能力来验证，当一个企业全年收入超出了满负荷生产作业能力，那么收入虚假无疑。

（3）通过查看工资表、水电费、原材料消耗等方法推算生产作业消耗的时间和成本，从而倒推收入的合理性。一个专业的审计人员应熟悉被审计单位所处行业的成本计算方法，必要时，可以抽取收入较高的年度成本计算表，并索取相关资料，重新计算当年成本，推算收入的合理性。

6 结语

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