企业责任成本核算要点研究论文（精选11篇）
关键词：企业;责任成本;成本中心;责任预算
一、前言
当代社会企业之间的竞争越来越激烈，所以价格优势成为企业竞争力的重要方面，因而与价格密切相关的成本控制也成为企业竞争最有效的战略之一，通常企业都采取各种手段控制成本，加强成本管理，提高市场竞争力。然而，企业的内部成本管理是一个复杂的系统，要想有效地控制成本对企业内部管理与核算必将提出越来越高的要求。当前，很多企业有效的成本管理方法都是采用责任会计的方式进行的，责任会计作为现代管理会计的一个重要方面，在大中型企业日常管理中已被广泛应用。作为责任会计的核心内容，责任成本的核算体现出越来越重要的作用，而实际工作中在进行责任成本的核算时很多企业仍然存在不少问题，因此，本文将对如何做好企业的责任成本核算展开讨论。
二、做好企业责任成本核算应该注意的问题
(一)建立成本中心，明确责权范围
成本中心是指对成本费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责，成本中心包括负责生产经营的部门，劳务提供部门，以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的应用范围很广泛，企业内部凡有成本发生，都需要对成本负责，能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。工业企业上至工厂，下至车间、工段、班组，甚至每个人都可能成为成本中心，从而在企业形成一个逐级控制、并层层负责的成本中心体系。规模大小和层次不同的成本中心，其控制和考核的成本内容也不尽相同。
成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本和不可控成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低，管理权限的设控范围的大小和经营期间的长短有直接关系。首先，成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关，某些成本对于较高层次的责任中心或基层领导来说，就可能是不可控的。反之，较低层次责任中心或基层领导的不可控成本，可能是所属较高层次中心或高效领导的.可控成本。对企业来说，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各层次、各部门至个人来说，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控与否，与责任中心的管辖范围有关，某项成本就某一责任中心看是不可控的，而对另一责任中心是可控的，这不仅取决于该责任中心的业务内容，也取决于该责任中心所管辖的业务内容的范围。最后，某些从短期看属不可控成本，从较长时间看，又成了可控成本，如现有的固定资产的折旧，在设备原价和折旧方法既定的条件下，该设备使用时，就其具体使用它的部门来说，折旧是不可控的，但当现有设备不能继续使用，要用新的设备来代替它时，新设备的折旧则取决于设备更新所选用的设备价格及正常使用寿命，从这时看，新设备的折旧又成为可控成本了。
此外，应该注意企业在确定责任中心时，应明确权责范围中的运作，使之有效可行。企业各层应充分认识费用管理的重要性，建立责任成本费用管理模式，全面提高成本费用管理水平，使成本费用管理系统化，如同一台按程序运转的机器，无论谁来驾驶，都必须按部就班依照程序运行。
(二)加强责任成本预算的编制工作
责任成本预算是以责任成本中心为主体，以可控成本作为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现，通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营管理活动提供了依据，责任成本预算是企业总预算的补充和具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成，这些指标为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同类型的责任成本中心之间的责任和相应的权利区别，其他责任指标是根据企业其他总的奋斗目标分解，而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标。
责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有着密切关系，如在集权组织机构形式下，厂长大权独揽，对企业的所有成本负责。工厂下属各部门都是成本中心，只对其职权范围内控制的成本负责。因此，在集权组织结构形式下，首先要按责任中心的层次，从上到下把总预算逐层向下分解，形成各责任中心的责任预算，然后建立责任预算执行情况的跟踪系统、记录预算执行实际情况，并定期由下至上把责任成本预算的实际执行数据逐层汇总
(三)加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度
为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价。节约有奖、超支必罚，实行按季考核，按季兑现。对于因刚性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报领导批准，考核时予以剔除。
企业内部各责任中心在生产经营过程中，常常会发生责任成本发生的责任中心与应承担责任成本的中心不是同一责任中心的情况，为划清责任，合理奖罚，需要将这种责任成本相互结转。责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应该承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任成本转账的依据。各责任中心在往来结算和责任转账过程中，有时意见不一致而产生一些责、权、利不协调的纠纷，为此，企业应建立内部仲裁机构，从企业整体利益出发对这些纠纷做出裁决，以保证各责任中心正常、合理行使权利，保证其利益不受侵犯。
为了正确反映责任成本的执行情况，每个责任中心还应建立责任成本执行情况跟踪体系，明确费用责任人，按月编制责任成本报告，将实际发生数与预算数进行对比，并找出差异，分析原因，及时调节。同时，在企业财务部门设立专人，负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理，以对成本中心进行考核，对费用进行加强管理和编制责任报告。
明确各责任中心的责任，实施责任核算和考核后，企业要对责任中心制定配套的奖罚制度。奖罚的兑现是责任成本核算实施的最后一环，直接关系到能否顺利实现直接影响职工的积极性和企业的效益。在考核时，按责任成本节超比例调整责任人考核工资和奖金，要做到奖罚兑现，考核严格，不讲人情，以保证责任成本的落实。责任成本考核和奖罚制度的建立是责任会计制度不可忽视的一环，否则，责任目标再完善，责任核算再严密，也会因为没有相应的奖罚分配或分配不合理等现象不能调动职工的积极性。那么，提高责任成本核算，只会流于形式，谈不上提高经济效益，增强企业竞争力。
此外，企业还应该注意先进信息技术的应用和信息应用人才的培养。随着信息技术的发展，信息技术支持已经逐步成为责任成本能否实现正确流动的基本保障。所以能否将信息系统的先进功能应用到企业业务流程的每一个作业单元，从而使得每一个环节的成本信息能够及时传递到企业管理者手中，对于日益竞争激励的市场企业来说至关重要。与此同时，能否熟悉应用目前先进信息技术的成本控制管理人员的培训当然也需要我们重视，因为技术人员才是操作应用技术的能动性单元。
三、总结
由上面的分析我们知道：建立成本中心，明确责权范围工作;加强责任成本预算的编制工作;以及加强责任考核，建立跟踪反馈系统和配套的奖罚制度工作这三个方面的工作是相辅相成，不可分割的几个部分，实际工作中只有将这几个方面的细节工作都做好了，企业的整个责任成本控制系统才能够发挥最大的作用;进而才能够为企业的其他管理工作提供比较好的基础平台，甚至为企业决策者的工作奠定重要基础。
总之，确立责任会计体系，有利于会计工作的经常化、制度化，有利于经济业务的事前预测、事中控制，有利于把责任成本与经济责任制结合起来。实施责任成本控制是一种科学有效的管理手段，它对于企业更新财务核算的观念，增强企业的创新意识，从而为企业开源节流，保持市场竞争优势，提高经济效益起着巨大的作用。
参考文献：
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一、企业社会责任成本概述
企业社会责任成本是企业履行社会责任需要付出的经济代价。对社会责任的认识不同社会责任成本包含的内容也不同。社会责任成本相对社会责任而言, 从微观经济角度是企业依法经营必须承担的相关利益各方的责任成本;从宏观层面上是企业实现自身价值同时营造良好社会效益付出经济利益的总和。社会责任从层次上分为企业依法必须履行的和社会期望企业自愿履行的两个层级。履行社会责任与企业经济利益息息相关, 社会责任成本核算必将成为企业经济工作的重要内容。
二、国有煤炭企业社会责任及成本
新《企业财务通则》第39条规定:“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费, 按照国家标准列入相关资产或者当期费用。”[1]煤炭企业与其他行业相比社会责任成本负担更重, 国有大型煤矿安全措施投入上更加体现了“以人为本, 安全第一”的经营理念, 逐步建立完善矿井监测监控、人员定位、紧急避险、压风自救、供水施救、通讯联络六大系统, 职工收入向井下一线的苦、脏、累倾斜, 工资大幅度增长, 社会保险费用也随之增加, 煤矿职工薪酬占原煤成本比重的第一位, 可达40%左右, 从煤矿近几年成本构成变化看, 政府对煤矿企业进行了宏观调控, 煤矿承担的社会责任成本逐年增加, 2005年先后按产量提取增加的费用有安全费用、煤炭可持续发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金、采矿排水水资源费。除资源税列支在营业税金及附加, 其他项目在制造费用核算。可持续发展基金、采矿排水水资源费、资源税提取后上缴政府、税务部门;井巷工程费、维简费、安全费用、环境治理保证金、转产发展基金、造育林费上交矿业集团, 按专项使用规定统筹管理。在政府的鼓励引导和市场推动双重作用下, 国有煤炭企业社会责任观念不断加强, 不仅在安全生产、环境治理、科研项目、发展循环经济上的投入越来越多, 在社区服务、企业文化、改善民生、公益事业等方面也注入了大量资金。从国有大型煤炭企业社会责任报告上看, 对职工权益保护、环境保护、股东和债权人权益保护、购销关系、安全生产、公共媒体、公共关系及社会公益事业等方面积极履行了社会责任。
三、国有煤炭企业社会责任成本核算问题
(一) 管理环节侧重经济、财务指标
预算管理是国有煤炭企业进行资源规划的主要管理模式, 煤矿预算管理主要是成本控制, 煤矿现有核算模式采用制造成本法, 原煤产品的单一性, 生产过程的复杂性, 使原煤成本归集起来简单, 管理起来难, 原煤受采煤时间长短、地质构造等因素影响, 煤矿之间、年度之间指标可比性差, 原煤单位成本差距很大。煤矿经济考核指标主要是产量、进尺、原煤制造成本、利润、安全、储备资金、债权清理、重点工程完成情况等。企业绩效评价和经济分析主要依据政府部门出台的《企业绩效评价标准值》包括盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长、补充资料27个财务指标为标杆。煤矿成本核算缺少社会责任成本的概念, 企业承担的社会责任成本核算不清晰, 不能客观反映企业履行社会责任信息。
(二) 煤矿专项储备资金核算存在问题
随着近几年煤炭社会责任成本安全费用、环境治理保证金、转产发展基金等专项储备资金的提取, 促进了煤炭企业更好地履行社会责任。原煤提取的专项储备资金各自有专门的用途, 煤矿原煤成本核算发生了变化, 一些与安全措施有关的如:瓦斯抽采费用可使用提取的安全费用;与环境有关的如:塌陷补偿款可使用提取的环境治理保证金。目前资源相关费用按照政府部门出台的相关规定进行处理。这些规定也不尽完善, 各自独立的准则、办法, 在实际工作中不易操作, 在一定程度上造成了煤炭企业资金、成本、利润反映不实;煤矿之间、年度之间提取和使用的专项储备资金没对应关系专项储备资金购置固定资产按规定全额计提折旧, 不再分摊成本, 固定资产更新了, 账面价值体现不出来;专项储备资金在专户核算时有些成本费用已经发生, 款项未支付的情况下, 专项存款期末结余和实际使用出现差异的问题。
(三) 社会责任成本列支渠道不够规范
国有大型煤矿都存在企业办社会问题, 企业办社会改善了职工生活, 促进了社区和谐, 但也带来成本核算问题:一是费用的列支范围把握不准, 应在福利费开支的列入管理费, 如福利部门的折旧费、设施购置费、修理费等;二是对职工食堂、托儿所等福利机构及物业、招待所等服务单位没有统一核算模式, 有作为部门管理的, 有作为独立核算机构的;三是安居工程费用列支渠道多样化;四是资源综合利用资金问题。煤矿管理办法各异, 发生的费用也因核算方式不同, 成本核算依据不足, 在成本费用要素之间、制造成本和期间费用之间、经营成本和社会成本、产品成本与非生产支出上不能正确核算, 煤矿成本核算和管理需要规范。
四、构建有效的国有煤炭企业社会责任成本核算体系
(一) 煤炭企业社会责任成本应纳入预算管理
企业社会责任信息需要在经济、环境、社会多角度披露, 所以社会责任成本在预算管理环节应予以细化, 将安全、生产、环保、员工、社会责任等投资情况分别在预算环节纳入指标考核体系。有些煤炭企业在成本管理中采用目标成本与重点成本分级管理办法。在相对稳定的内外部条件下, 利用单位生产成本的测算, 把各个煤矿的应达到生产水平相对固定下来, 以此作为考核各单位的成本刚性指标。同时将一些政策性、发展性的重大成本支出项目从生产成本中分离, 单独考核, 如:国家规定的棚户区配套费用, 科技开发费用性支出和采煤塌陷补偿费[2]。这样既能有效控制各生产矿井的日常成本支出, 又能及时掌握重点成本的投入情况, 便于经济效益分析。煤矿预算管理环节需要计划好资金渠道, 哪些应该成本列支、哪些应该专项储备列支, 哪些是税前, 哪些是税后, 减少因费用渠道列支问题, 影响原煤成本的核算。
(二) 完善煤炭成本核算, 制定《煤炭采掘业会计准则》
煤炭企业的社会责任问题受到政府的极大关注, 在安全生产、环境保护、生态恢复、转产发展、科研等方面出台了一系列政策加以规范。成本费用要素增加了, 成本更需要细化管理, 如:原材料成本核算需要严格划分生产、安全费用、研发支出等费用明细及各自应分摊的材料成本差异。煤炭企业履行社会责任及承担社会责任成本的确认和计量, 还需要统一成本核算口径, 统一会计报告标准。对原煤成本、其他业务成本、非经营成本加以区分, 利用信息技术实现原煤成本精细化管理, 提供详细社会责任成本信息。煤炭企业成本要素不同于其他行业, 近些年资源开采承担的社会成本大幅度提高, 社会效应大大增强, 但社会责任成本核算缺少系统性指导。制定《煤炭采掘业会计准则》对规范煤炭企业会计核算具有重要作用。
(三) 煤炭企业社会责任核算评价体系的构建
企业社会责任成本导致经济利益流出企业, 最终需要企业用取得的收益和实现的盈利来补偿。企业的社会责任成本应与企业社会收益相匹配, 从源头上调动企业承担社会责任成本的积极性。企业社会责任评价报告体系并没有统一的标准, 社会责任报告呈现多样化。许多学者对社会责任评价体系做过研究, 如:许震黎 (2009) 从法律、安全生产、生态 (环境) 、经济四个方面整理出12个指标构成煤炭企业社会责任综合评价指标体系。[3]。刘淑华等 (2011) 从员工、股东、消费者、供应商、社区、政府、环境七个维度构建了国有企业履行社会责任23个评价指标[4]。指标的设计可以促进企业履行社会责任, 还需要可靠数据为基础, 不同的利益主体期望值是不同的。煤炭行业受国家政策导向作用, 社会责任履行需要政府支持, 制定行业社会责任相关政策, 标准、实施办法, 统一煤炭行业社会责任成本核算体系, 以适应社会发展的需要。
企业社会责任发展趋势下, 煤炭企业的经营管理理念和方法面临着重大改革, 煤炭企业实现可持续发展, 必须降低生产过程给社会带来的负面影响。国有煤炭企业在政府的监督指导下有责任合理、有效运用社会资源, 定期提供有助于投资者和债权人、政府及有关部门、社会公众等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性的会计信息, 反映受托责任履行情况。完善煤炭企业社会责任成本核算体系, 对客观评价企业的社会效益, 促进资源节约型、环境友好型社会和谐发展具有重要的意义。
摘要：煤炭是国民经济建设不可缺少的重要能源原料, 煤炭开采过程对环境影响是巨大的, 煤炭企业实现可持续发展战略, 就必须考虑企业效益和社会效益和谐发展的问题, 承担相应的社会责任成本。传统会计核算模式不能满足企业履行社会责任的信息需求, 企业社会责任成本核算成为经济社会需要研究的新问题。
关键词：煤炭企业,社会责任成本,核算研究
参考文献
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[4]刘淑华、高强、刘嘉玮.关于国有企业社会责任评价指标设计的思考[J].会计之友.2011 (2)
关键词：施工企业 责任成本 对策
时代的不断发展和建筑市场竞争日趋激烈，对于施工企业自身成本管理工作提出了很多新的要求。不断降低的利润水平使得施工企业对成本控制能力提出了更高的要求，责任成本管理工作的推行，有效的提高了企业的成本控制水平，并且结合先进的管理理念，提高了施工企业的竞争力。责任成本是一种新型成本管理模式，是对原成本管理模式的深化和发展。责任成本管理与传统成本管理工作的重要区别就是责任的体现，通过责任来对成本进行分担和落实。责任成本管理模式的应用，通过统一编制责任预算，实现了分级控制与合同控制的方式，实现了施工企业成本的全过程、全员以及全要素管理，有效的提高了成本控制措施的執行效果，保障了企业的经济效益。
1 施工企业责任成本管理体系
一个完善的责任成本管理体系是保证责任成本管理工作有效推进的关键因素，也是实现全过程、全员以及全要素管理的基础。责任成本管理体系的构建工作需要从制度建设与机构建设两方面入手，真正的规范成本管理行为，提高管理工作的实效性。
1.1 制度方面的建设
施工企业管理部门要根据企业的实际情况，制定相应的成本管理责任的规定。规定中要明确控制目标和主体职责，并且保证控制过程具有足够的记录，项目部在开展工作的过程中有据可循。在相关约束机制的设定上，要对于施工企业的劳动纪律、用人制度、采购制度、财务管理制度等多方面进行明确的提出，并且保证竞争上岗机制的有效落实，提高管理队伍的综合素质水平。预算管理工作对于施工企业的经济活动有着直接控制的作用，必须要针对施工管理企业的实际经济活动特性，制定合理的预算管理制度。另外，激励机制的引入，可以更好的提高责任成本管理的效果。通过落实利润分配的制度，合理激励项目管理人员的工作热情，也是构建责任成本管理体系的重要部分。
1.2 机构方面的建设
在管理组织架构设计上，要建立以企业和项目部为主体的控制管理模式。责任成本管理工作的开展，需要合理设置工作职责，并且对于相应的工程评估、预算编制、成果评价以及利润对象等提供监督和控制。项目部是责任成本管理的主要执行者，并且负责具体的管理实施，其必须严格遵守相关管理制度，对于施工队伍进行管理。
2 施工企业责任成本管理的要点
2.1 企业在责任成本管理中所应该发挥的作用
第一，加强决策管理。企业是成本管理工作的主体，同时也是责任成本管理中的主体责任角色，具有直接的成本控制责任。在项目开展之前，要对于项目责任目标进行合理的制定，并且保证项目目标具有良好的可执行性，避免制定不合理降低后期管理水平和提高管理成本。在经营责任目标的制定上，要对于工程的实际成本进行科学的分析，并且搜集相关工程材料和市场形势，通过反复的论证和优化，使得预算成本与实际成本最大限度的相接近。在劳务单价确定和招标的过程中，要对于不同单价进行对比确定，并且通过细致的协商，保证中标单位具有良好的成本控制水平。企业管理者要全盘的掌握整体工程项目的情况，并且对于不同项目的盈利水平进行具体的分析，进而为后续决策提供重要的依据。
第二，加强合同管理。合同是工程项目管理的依据，也是成本控制工作所必需的内容。合同管理工作的完善可以有效的对经济纠纷进行杜绝，并且避免不合理条款对于工程成本的影响，保护了施工企业的自身权益。相关企业的成本管理部门，要对于工程项目的合同进行综合的评定和管理，并且对于合同的各项条款和描述进行细致的评审。在完成合同的签订之后，要严格按照合同的规定执行。
第三，加强对整体施工过程的监控，避免项目管理工作出现问题，在完成项目建设目标的基础上，保证成本控制工作得以有效的落实。在进行项目过程中，要对于项目施工中的全部环节进行细致的准备和监管，并且严格根据成本管理制度进行执行。在对于合同执行上，要一切以合同为准，出现合同变更要及时的通知相关部门，并且做好合同变更审核。对于项目中的不同管理工作要落实相关责任，出现问题第一时间问责。企业要指派专人进行项目过程跟踪管理，实时的对于项目进展情况进行汇总和整合，第一时间进行汇报，保证企业管理者可以及时的对于项目成本控制情况进行了解和掌握。
第四，要保证相关激励策略以及奖惩制度得到有效的落实和兑现。在工程施工完结之后，相关审计部门要对于工程成本进行审计，并且出台相关审计报告，对于工程项目的成本管理结果进行分析。对于成本管理工作中出现的超标情况进行分析，并且根据相关成本管理责任分配来进行惩罚。对于一些获取良好成本控制成果的部门和人员，要予以奖励，通过分配制度的合理落实，提高企业成本管理效果。
2.2 项目部在责任成本管理中所应该发挥的作用
项目部是工程管理的一线部门，也是责任成本管理工作落实的重要组织。施工单位项目部门在开展成本管理过程中，要对于施工班组进行合理的优化，做好施工方案的设计。在施工过程中，要通过合理的施工安排，保证施工过程中施工成本得到有效的控制。施工安全和施工质量是项目管理过程中所必须关注的重点内容，在进行成本控制的过程中，要正确的认识到质量、安全与成本之间的联系，合理的处理三者之间的相互关系，充分发挥项目管理责任。在劳务管理上，要加强技术交底，对于施工各个环节进行严格的检查和验收，通过及时纠正相关错误，达到一次完成，避免返修发生，提高工程成本。在施工用物资以及机械设备管理上，要对于支出资金进行严格审核，并且严格控制相关材料使用费用。在进行采购时，要严格按照规定数量进行购买，避免出现过量采购的情况。在物资材料领用上，要填写详细单据，避免物资丢失，造成额外成本损失。与此同时，还要积极的做好施工计划工作，对于施工过程中出现的变更进行管理，认真的对于施工中计价工作进行执行，并且对债权、债务、工程款支付等行为进行细致的管理。在施工过程中，项目部必须要合法、合理的做好变更索赔工作，保障项目成本的有效控制，保护施工企业的自身利益。项目部管理层的开支是非生产性的支出，在目前中标价普遍很低的情况下，各级管理层都压缩开支减少工程成本消耗。在责任成本核算上，要对于责任成本控制情况进行实时的掌握，并且对于责任管理目标进行推进效果的比对，每月、每季度都要做好成本核算工作，并及时的进行上报。在相关报表资料准备上，要保证规范、科学，并且严格按照相关流程和标准进行编制，为下一步成本管理工作的开展提供良好的基础。
3 结束语
责任成本管理工作作为传统成本管理工作的发展和深化，其对新形势下施工企业项目成本控制工作有着至关重要的意义，具有更好的执行效果。施工企业的责任成本管理工作需要在传统成本管理工作的基础上，融入责任理念，将责任贯穿于整个项目的管理工作当中，从工程的决策设计、竣工、验收阶段，最大限度的为施工企业获取经济效益，提高企业利润控制能力，优化资源配置，提高企业的竞争能力。
参考文献：
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在竞争激烈的市场经济条件下,企业要想生存和发展,就必须加强生产组织管理,不断优化工艺结构,降低产品成本,提高产品市场竞争力,实现企业可持续发展目标.钢铁企业是原料和能源消耗大户,煤焦矿及水电气消耗占钢铁产品总成本的70%以上.为动态反映和控制生产过程成本消耗,强化成本过程控制能力,莱芜钢铁股份公司(简称莱钢)自2004年1月推行日责任成本核算以来,成本控制效果显著.
作 者：于德政 赵忠山 作者单位：莱芜钢铁股份有限公司 刊 名：冶金财会 英文刊名：METALLURGICAL FINANCIAL ACCOUNTING 年，卷(期)：2004 “”(11) 分类号：F4 关键词：★ 如何建立鼓励高校毕业生就业基层长效机制
★ 送党课到基层
★ 到基层调研开场白
★ 从未被认知到取得认知论文
★ 领导到基层检查环保材料
★ 浙江工青妇和科协工作取得新成就
★ 基层就业高校毕业生管理办法
★ 到新部门 发言范文
★ 到新单位怎么自我介绍
以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。
(2)成本对象
分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门——即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心， 上述情况的随意组合。
(3)计算方法及要点
较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。
在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。
煤炭企业的采掘对象是埋藏在地表下的自然资源，相较于其他的企业，其产品生产过程的成本核算主要呈现出以下特点：(1)在生产过程中既存在一次性的消耗性材料投入，也存在着可以进行重复利用的材料，这些材料在生产过程中起到了辅助产品采掘的作用，并且存在着很大的成本控制空间;(2)人力资源的薪酬支出比重较大，目前我国的煤炭行业人属于劳动密集型产业，在生产过程中，需要不同工种的人员，煤炭采掘工作的劳动强度大，存在一定的安全风险，因此，人工的薪酬、津贴、补贴等成本几乎占据了总成本支出的一半;(3)煤炭采掘费用支出比例较大，煤炭采掘需要巷道，而巷道经过一段时间后会产生变形等问题，因此，对于巷道的维护与抢修费用也增加了成本支出;(4)安全生产成本，煤炭采掘属于高危行业，在生产中，管理者本着安全第一的原则，需要对水灾、火灾、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等意外事故制定预防措施，并产生费用支出;(5)煤炭的结构，即煤层厚度的深浅、顶底板的好坏、地质构造的情况决定了煤炭开采的难易程度，进而影响了成本的支出。
2煤炭企业成本核算中存在的问题
目前我国煤炭企业在成本核算中的问题主要体现在以下几个方面：(1)对成本核算的重视不够。在煤炭管理中，管理者侧重于对安全生产、提高产量等环节的关注，而忽视在管理中的成本核算，导致煤炭企业虽然提高了产量、保证了安全，但是其成本支出却也“水涨船高”，这种靠粗放的投入换来的产生提升必然会影响煤炭企业的可持续发展。(2)成本核算缺乏全面性。煤炭企业的核算基本上还停留在事后管理的阶段，在成本控制中缺乏事前计划和过程控制的意识，导致在成本产生后难以弥补，进而影响了企业发展的前瞻性;(3)缺乏环境成本核算内容。煤炭的生产过程必然会对生态环境产生巨大影响，但是从目前煤炭企业的成本核算内容来看，对环境成本的忽视，导致其在生生产中缺乏环保意识，限制了环境治理的支出，造成了企业的与环境的和谐发展;(4)缺乏对人工成本的有效核算。目前煤炭企业的人工成本支出基本上局限在工资、奖金上，而对于教育培训费用、职业病补助费用以及各种保险费用的支出没有反映，从而造成了人工成本核算的不完整。
一、成本核算分析的重要性
成本是产品定价的基础, 也是企业竞争优势的来源, 在现代社会, 价格是由社会平均生产能力所决定的, 企业只有以低于社会平均价格的成本生产出同质的产品, 才能得到长远的发展。企业在正确核算出所生产的产品的成本后, 才能够考虑是否接受定单, 从而保证企业能够获利。同时, 只有明确成本发生的原因, 才能有效降低产品的成本。
成本核算分析过程, 是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程, 也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程, 因此, 成本核算分析对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
二、工业企业成本核算分析体系的建立
工业企业是依法成立的从事工业商品生产经营活动、经济上实行独立核算、自负盈亏、法律上具有法人资格的经济组织。工业企业成本的主要特点是规模大、种类多、核算繁琐, 所以要能够准确的、实际的反映出企业成本水平就要选择适当的成本核算体系。
在建立成本核算体系时要考虑企业产品生产工艺流程、产品特点及企业管理目标。成本体系建立初期以基础数据详尽、成本核算粗浅为主, 这个过程是查缺补漏的过程, 不要要求一步到位;在确定成本核算体系基本符合生产实际之后, 逐步进行成本细化及分析工作。
下面以某工业生产企业 (以下简称甲企业) 的实际成本核算工作为例论述工业企业成本核算分析体系的建立及完善工作。
甲企业概况:甲企业生产规模较小, 同材质产品生产工艺相同, 共有三种材质的产品, 同时产品按照外形不同可分为若干大类;产品主要生产流程为原料制浆、制作产品浇铸模型、浇铸、脱模、修补毛坯、高温烧结和成品检修, 企业采用按照工序分班组作业、产品交接生产的生产管理模式。
(一) 了解企业产品生产工艺、控制要点, 选择适合的成本核算方法。
了解企业产品生产工艺和流程是做好成本核算及分析工作的重要前提, 只有对生产流程足够了解, 才能设计出贴合实际且切实可用的成本核算方法。根据企业生产工艺及产品特征选择合适的成本核算方法用以归集和分配成本。
由于甲企业同材质产品生产工艺相同、产品可按材质不同进行明确分类, 为了简便高效的进行成本核算分析工作, 我们采用品种法进行成本核算, 即按照产品材质进行成本的归集工作。
(二) 设计核算流程和各种计算指标。
通过反复研究与推敲, 制订成本核算流程和各种计算指标。通过设计核算流程和各种计算指标, 可以将成本归集及分配更加直观化, 将生产实际情况量化、指标化, 用以分析各项影响因素对产品单位成本的影响程度, 计算生产各个环节产生的成本损耗等, 服务于管理、服务于生产, 是成本分析的基础数据。在这个环节中, 重点在于剖析企业生产流程中的成本控制点, 在该成本控制点设立对应的衡量指标, 这样可以准确的抓住成本变动的主要因素。
由于甲企业采用进口原材料, 原料价值较高, 并且是产品成本重要组成部分, 所以我们在各个生产工序中设计针对原料 (产品重量) 消耗情况的衡量指标, 通过该指标可以监控到生产是否出现问题。另外在各个生产工序设计统计指标, 用以衡量该工序生产情况。
值得注意的是在设计计算指标时要注意指标的相关性、可比性、连续性和合理性, 如总投料量应该等于合格产品重量、各个工序消耗的产品重量、可回收再利用的原料、不可再利用但已回收的重量和不可回收部分之和, 在各个控制点设计衡量指标, 可以根据历史数据或经验值考量当期生产的实际情况。
(三) 确定核算时间节点。
财务月报时间区间为每月1日至月末, 为了能够不影响月末财务结算, 通常成本归集节点为月末前几天。以甲企业为例, 我们将其时间节点设计为每月26日, 即26日以后发生的成本投入及生产活动均视为下一核算期间业务。
(四) 及时盘点, 处理不匹配成本。
每月时间节点要及时进行在产品盘点和清点已领用未投入原料数量的工作。生产活动不会因为会计核算区间结束而暂时停产, 所以就要求相关人员及时进行盘点工作, 盘点务必做到准确、全面, 不要将下一核算区间的产品计入本月, 避免出现遗漏或多盘的情况。如果产品在不同工序产生报废或返修情况不同, 那么需要分工序盘点。
值得注意的是在时间节点已经投入但仍未形成产品的原料要进行必要的会计处理, 目的是使成本与投入成本取得的产品相对应。如甲企业制浆的过程需要24小时不停搅拌, 即26日所配置的泥浆在27日方可使用, 所以当月产品对应成本不应包括该部分原料。甲企业为了使成本与产品匹配, 在月末进行核算时将已领用未投入原料进行退库处理, 甲企业采用同时填制当月负数退库单和次月正数出库单的方式处理, 这样既使成本更加准确, 也不影响仓库管理。
(五) 成本费用的归集和分配。
生产成本项目中的直接材料、直接燃料动力、生产人员工资等成本直接计入“生产成本”对应科目;企业为组织和管理生产发生的应计入产品成本、但没有专设成本项目或为所有产品而发生的不能由某一项 (类) 产品分担的费用, 应计入“制造费用”对应科目, 月末按照一定的分配方法在各个产品或各类产品间进行合理分配, 如折旧费、水电费等。
常用的“制造费用”分配方法主要有生产工时比例法和生产工人工资比例法等, 具体要视生产实际情况进行选择, 且一旦选定, 不可随意变动。
(六) 成本费用在完工产品和在产品之间分配。
成本费用在完工产品和在产品之间分配方法主要有在产品不计算成本法、在产品固定成本法和约当产量比例法等, 核算方法的选择要依照企业的生产特点, 例如某企业在产品数量很小, 计算或不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小, 为了简化成本核算工作, 可以选择不计算成本法。
由于甲企业在产品数量大、价值高, 且各个生产环节产品完工比例可基本确定, 所以甲企业选择采用约当产量比例法进行成本核算。
(七) 完善、调整成本核算方法, 逐步进行成本核算细化工作。
在成本核算体系建立的初始阶段, 成本核算人员应观察所建立的成本核算体系是否有可实施性, 是否存在需调整的项目, 及时完善、调整。在成本核算体系基本建立完成后, 要逐步推行成本核算细化工作, 为成本分析提供更加细致、准确的基础数据。
(八) 成本分析, 编制成本分析报告。
成本分析是利用成本核算及其他有关资料, 分析成本水平与构成的变动情况, 研究影响成本升降的各种因素及其变动原因, 抓住成本控制要点, 寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析人员要将当期各项指标与历史数据进行一一对比, 寻找成本变动的根源因素。成本分析的基础是统计核算和成本核算。
编制成本分析报告的要点在于简明扼要、重点突出, 要以数据对比为基础, 并多采用图表等直观的表达方式, 使成本分析报告使用者更加易于了解。
甲企业每月进行成本分析工作, 通过观察每项单位成本的变动情况, 分析引起其变动的根本因素。例如单位原材料成本本期较上期增长1.2%、较历史平均指标增长2.6%, 在这种情况下, 要从主要材料单价变动情况和生产统计相关指标变动情况入手, 分别与上期和历史平均值进行一一对比分析, 得出每项影响因素对该指标变动的影响程度。
三、结束语
综上, 成本核算分析体系建立的重点是符合企业的实际情况, 要有可操作性, 并且要注意重要性、连续性、可比性。每家企业要根据自身的生产特点和管理要求设计成本核算体系。企业也可以选择生产工艺相似的企业的核算方法, 再结合企业自己的实际情况加以改良, 使之变成符合本企业实际的核算体系。
摘要：成本核算是所有企业财务工作的重点, 尤其是工业企业。完善的成本核算体系、准确的核算结果、深入的成本分析会给企业管理者提供决策的重要依据。本文将结合实际工作经验浅析成本核算分析的重要性和工业企业成本核算分析体系的建立及要点。
关键词：工业企业；成本核算；管控
本文首先介绍工业企业成本核算的内容及一般程序，然后通过分析现阶段工业企业成本核算与管控现状，提出问题，最后提出几点提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策，希望能给我国工业企业成本核算与管控的参与者带来一些启示。
一、 工业企业会计成本核算的内容
工业企业的生产和经营管理过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行产品的生产和经营管理过程中发生的各种各样耗费的货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括：用于产品生产的费用（生产成本）、用于产品销售的费用（销售费用）、用于组织和管理生产经营活动的费用（管理费用）、用于筹集生产经营资金的费用（财务费用）。其中，工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，简称为产品成本。而工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，通常总称为经营管理费用，不计入产品成本而直接计入当期损益，因而也称期间费用。因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。相应地，工业企业成本核算的内容包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。
二、 工业企业会计成本核算的一般程序
工业企业成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。
可将成本核算的一般程序归纳如下：
第一，对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。
计入生产费用的有三大项，分别是直接材料、直接人工和制造费用。直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。
计入期间费用的有三大项，分别是销售费用、管理费用、财务费用。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
第二，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。
第三，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
常用的分配方法有以下6种：
（1）不计算在产品成本法；
（2）在产品按固定成本计价法；
（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；
（4）约当产量比例法（最为常用）；
第一步，计算在产品约当产量
在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）
第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）
费用分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量+月末在产品约当量 ）
第三步，求出完工产品的成本
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
第四步，求出在产品的成本
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本
（5）在产品按定额成本计价法；
（6）定额比例法。
三、工业企业会计成本核算与管控的现状
第一，企业会计核算制度不完善。就目前我国的工业企业环境而言，工业企业的规模及技能水平参差不齐，一些企业的成本核算等基本制度还不够完善，实际运用中显得捉襟见肘。企业会计核算制度的不完善突出表现为无法正确运用成本项目。一般而言，工业企业应当正确设置具体的成本项目，但调查显示，在实际的操作过程中却容易出现概念不清的现象。以工业企业的制造费用为例，制造费用应包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。但一些企业的会计人员把其中一项或几项制造费用内容直接列入到期间费用的管理费用中，这在很大程度上影响了产品成本的准确性。
第二，企业会计成本管控不到位。
（1）一些工业企业的管理者由于种种原因，不是根据企业自身的实际情况设计出一套合理的管控体系，而是完全照搬其他成功企业的管控体系，使用一段时间之后，这些成功的管控体系便出现水土不服的症状。
（2）企业成本虚高，缺乏与原材料供应商和产品销售方的沟通。
第三，相关部门人员各自为政，没有计划，不能相互配合。一些工业企业里，生产部门只管生产，缺了材料就让采购部门采购；采购部门只管采购，把材料运到仓库，就算完成任务；而保管员就一直守在仓库，看材料、商品，写出入库单和记自己的保管账；到头来只有做成本的会计在忙着成本核算与管控。
四、提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策
第一，严格按照《企业会计准则》制定企业的会计核算制度。认真解读《企业会计准则》及相关解释，正确设置成本项目，并明确成本项目所涵盖的内容。
实时关注国家最新发布的相关信息，并对企业的会计核算制度做出相应调整。
第二，加强企业成本管控。
（1）构建完善的成本管控体系是企业做好任何一项工作的基础内容，在工业企业成本管控过程中我们首先需要结合企业自身的实际情况建立起一套合理的体系，然后再紧紧地围绕这一体系服务，尤其是针对一些需要各个部门通力合作的成本管控环节更加需要我们进行合理的体系建立，以防止成本核算出现问题。
（2）要充分进行沟通。这里所说的沟通主要是指工业企业和与之相关的原材料供应商及产品销售方所进行的有效交流。这种交流沟通必须具备一定的可持续性和充分性，尤其是对于原材料的供应商而言，更加需要对于进行充分合理的沟通，既不能够过分的压价导致出现沟通中断也不能够任其抬价导致成本过高，这些都需要进行充分的沟通来解决。
第三，相关部门密切配合，实现全员成本核算与管控。成本核算与管控是全员的，不只是哪一、二个人的事，所以要按照范围明确责任人，将会计数值同经济责任、会计控制同业绩考评相结合，使每位管理人员都必须从大局出发，通过分析比较反映实际核算成果的有关会计数值，从而来调节和控制自身的工作活动。
五、结束语
综上所述，对于工业企业来说，成本核算和管控是极为重要的，也是需要我们长期努力改善的，应该把它当做一个重点工作来做，尤其是针对当前工业企业成本核算过程中存在的不良现状更加需要我们进行合理的成本核算来提高工业企业生产的效率。（作者单位：辽宁岫岩青花耐火材料有限公司）
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作业成本法与传统企业成本核算法相比不仅能够促进企业成本信息更加完善和准确，而且有助于提高企业生产的效率，降低财务风险，具体来说作业成本法的优势有以下几点：
(一)将企业成本核算的范围进行了一定程度的拓宽
通过作业成本法的实施，能够将企业的顾客、服务、作业中心以及与作业相关的材料都纳入核算范围，将产品成本中隐藏的成本清晰的反映出来，同时可以使财务人员更加清晰地看到成本转化的路径，从而更加合理地进行成本的分摊，做出更加全面的盈利分析。
(二)提供的成本信息更加准确可靠
在传统成本核算方法下，一般来说成本分配的标准比较单一，比如，很多企业材料的耗费要以直接人工进行比率计算和分摊，而如此计算的前提必须是直接人工等分配标准和间接费用是成正相关的，但随着科技信息的不断发展，人工工作的时间大大缩短，而设备维修、订单采购等间接费用的幅度上升，因此原来的分配前提已经不再存在，如果再依据传统的成本核算方法进行分配，将会使得产品的`计算成本与实际成本不符。而作业成本法能够有效避免这些问题，通过更具有相关性的成本动因分析耗费产生的原因，从而更加合理地分配间接费用。
(三)促进企业合理配置资源，提高业绩评价体系的完整性
作业成本法与传统成本法不同，它对企业成本有更加清晰的分析，可以更加全面地显示作业、资源在企业发展中的价值，明确反映哪些项目在企业发展中是重点，这样就能促进企业业绩的评价，为企业资源的合理配置提供依据，促进企业健康发展。
二、作业成本法在企业成本核算中的应用
(一)应用框架设计
作业成本法在不同企业中的运用具有不同的效果，所分析的成本对象也存在差异，本文主要针对作业成本法在制造企业中风险管理部门的应用进行分析。由以上框架可以看出，在制造企业风险管理部门运用作业分析法主要是用于间接费用的分配和计算，而直接费用的成本核算仍然采用的是传统成本核算方法。在第一个阶段中，先从每一个作业流程进行成本分析，再在第二个阶段进行了动力分配率的计算，然后针对各个风险管理中所耗费的作业量进行成本的总体汇总。运用作业成本法进行成本核算，做好框架设计是非常重要的，也是企业成本核算的难点，因此，在设计的过程中要明确运用成本作业法的目的和思路，同时要依据企业的具体状况进行适当的调整。
(二)应用步骤分析
第一，确定作业中心及作业的动因。确定作业中心是作业成本法实施的基础。在作业中心确定之后，要进行作业动因的分析，着重分析作业消耗的方式，并以此进行作业动因的确认；同时，要从多方面出发对作业动因进行深入分析，并进行深入的动因挖掘，保证数据信息的真实准确。第二，确定资源项目和动因。资源项目的确定是作业成本法实施的前提，完整明确的资源项目能够促进作业成本法的运用。一般来说，企业的资源项目主要有以下几种：办公用品费用、工资薪酬费用、材料采购费用、设备维修费用、咨询费、差旅费、固定资产折旧费、培训费、无形资产摊销费用、审计费用，等等。在实际应用中，不同的企业可以依据自身的经营状况对上述资源项目进行拆分或合并。对资源产生的动因确定，主要是将资源耗费的追溯分配在作业中心，可以让各个部门人员参与资源动因的确认中。第三，确切地计算资源动因分配率，并将资源费用进行合理分配。在资源动因确定好之后，就要进行资源动因耗用量的统计了，由此得出资源动因的耗用总数，并计算资源动因分配率，然后依据资源的运用状况进行作业分配，以便更加清晰地进行成本核算。
三、结束语
作业成本法相对于传统成本法而言，为企业成本核算提供了更加细致、完善的信息，丰富了成本的分配标准，能够促进管理者更加清晰地了解企业在各个环节所产生的成本，做出更加合理的决策，降低企业发展的风险。当然，在运用作业成本法的同时也要依据不同企业的具体发展状况选择不同的运用模式。
参考文献：
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[2]虞洁.怎样控制企业物流成本[J].中国物流与采购,(2):32-33
苏州市财政局会计处
省财政厅会计处:
为掌握我市企业产品成本核算与成本管理的有关情况,根据上级统一的调研提纲,我们先后到苏州本市及下属(县)市的六家不同行业的规模型企业进行了实地调研,现将有关调研结论汇报如下:
一、关于产品成本核算
（一）各公司在多年的管理实践中都形成了各自的成本核算制度和方法，所遵循的制度和方法主要有：行业的一般规定，系统内的统一核算规定，公司自己内部的管理要求和规定。如苏州冶金厂是一个有着50年历史的老国有企业，后来被宝钢收购，现为宝钢股份的全资子公司，公司成本核算遵循的是冶金行业的一般要求，上市公司的核算规定和公司内部管理的要求。
在实际执行过程中，由于现有管理规定都比较宽泛，且符合行业的特点，具体的核算方法又都是在实践中不断摸索和完善，因此在实际执行过程中大都不存在执行方面的问题，要说有，那就是采用品种法进行产品成本核算时，当产品种类多的时候，某些费用的分摊有时候不是那么的合理。当前，对各个企业来讲如何更加科学合理地进行成本核算，是它们一直都在积极探索和思考的一个问题。
对于是否有必要制定全国统一的产品成本核算制度,各企业态度不一。有的表示：成本管理是企业在管理过程中不断摸索，不断完善，不断提高的过程，每个企业处于不同的阶段，不同的战略定位都可能 1
影响其成本核算方面，成本管理除了满足外部投资者需要外，更重要的是要提供企业内部战略决策成本信息，企业所处行业千差万别，在统一会计准则前提下，重新制定全国统一的成本核算制度没有太大必要；有的则认为：制定全国统一的产品成本核算制度是非常有必要的，统一的产品成本核算制度有利于国家统计数据，有利于同类企业进行成本相关数据的比较，找出差距，有利于行业的发展和企业的进步。
（二）企业会计准则执行后，虽然产品成本的构成要素---人工成本稍有增加，但对企业的产品成本核算没有产生根本影响，企业产品成本的构成本要素及比重也基本没有因为执行新会计准则而发生变化。企业按照准则规定的职工薪酬范围纳入成本，人工成本占产品成本的比重，与原规定相比变动幅度不大，因为原来与直接人工相关的工资福利已经全部计入成本中，因此新准则的执行对此影响不大。
（三）在调研的几家企业中产品成本核算采用的都是品种法，都实行以销定产或按客户要求进行生产。几家企业都不同程度地采用了ERP系统，冶金厂产品以定制为主，直接材料主要以购入半成品为主，故直接材料在购买时便直接确定成本项目，不需要进行材料成本分摊计算；宝化炭黑根据原材料不同的投料比例生产不同产品，原材料成本在取得定单时已经确定。工人进入一项产品的生产通过填制工时确定工时和产品对象，因此人工费成本也是直接确定的。折旧等制造费用按照人工工时或折算工时进行分摊计算。永钢集团生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法采用的是在产品按定额成本估价扣除法。
（四）调研企业产品成本与管理费用、销售费用之间的界限都是根据会计准则的一般规定，是比较清晰的。当然有时为了应付上级部门的考核，会在产品成本和管理费用及销售费用之间进行调整。生产费用在完工产品和在产品之间的分摊，根据产品特点，宝化炭黑是通过估算管道中的在产品倒轧产成品，冶金厂是按照预算工程进度测算完工进度，华能电厂没有在产品。
（五）企业编制的成本报表很多，一般地包括各类直接成本和间接成本的分配表、产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、成本构成分析表等。不同企业的成本报表差异很大，因此，永钢集团认为，在统一的产品成本核算制度中，应对成本报表作出规定，以便数据统计口径的一致，方便比较分析。
二、关于产品成本管理情况
（一）各公司都制定有产品成本计划，公司产品成本计划一般是根据当年的采购预算、人工预算、消耗及历史间接成本分摊计算而定。计划执行过过程中一般不调整，除非取得了新设备、新工艺，设备的运行状态及原料采购价格发生大的变化。产品成本计划是企业财务财务计划的重要组成本部分，其执行情况影响财务结果。
（二）各企业的产品成本分析都是通过按产品品种将产品成本与标准成本比较，进行差异化分析。永钢集团进行变动成本差异分析和固定成本差异分析，宝化炭黑进行产品综合油耗分析，冶金厂进行原料成本、折旧成本分析，华能电厂进行单位燃料成本分析。
（三）为保证企业产品成本计划的有效执行,各企业都进行产品
成本考核，并与产品成本分析相结合，主要考核班组或生产线能够控制的成本，如宝化炭黑考核产品油耗指标，冶金考核原材料采购成本，生产效率指标等，华能电厂考核班组的燃料能耗、永钢集团目标成本节约额和目标成本节约率、华尔润考核产品计划成本与实际成本的下降例和脱幅。
（四）各企业的考核指标差异很大，这取决于企业的生产经营特点，所处的发展阶段，及战略决策，比如是成本领先，还是服务领先，战略决策不同，其成本关注点会完全不一样。同时由于企业性质差异很大，有些企业固化的成本构成要素比重大，而有些企业软化（如售后服务/管理平台等）的构成要素比重大，关注什么，考核什么，每个企业都有其特有的考虑，统一考核体系难度较大，可执行性较差。
三、关于产品成本与产品定价
（一）产品成本是企业产品定价的一个重要参考因素，当然企业产品定价除了要考虑成本因素外，还要考虑市场竞争、市场需求、产品生命周期、合理利润、企业在行业中所处的地位（是价格领导者，还是跟随者）等因素，总之企业定价考虑的因素有多方面。
（二）企业执行会计准则，除产品成本的构成要素---人工成本略有增加外，对产品成本构成及其所占比重并没有产生重大影响。
（三）总之，制订全国统一的成本核算制度挑战很大，并也值得商榷。
四、关于产品成本与信息化
（一）企业采用ERP系统生成成本核算需要的数据/信息，有些
成本数据直接接口到财务系统，有些成本数据直接生成成本分析和考核信息。由于生产工艺流程差异较大，企业使用的ERP系统均为定制系统。
（二）信息系统对产品成本核算的方法、流程、数据来源相互核对性（主要是指部门之间）、考核与分析的可比性、企业的软件和硬件系统的过硬性、成本费用数据归集和分配要求的细化性等方面都提出了特殊的要求。另外，信息系统在设计阶段便明确了管理流程，因此对成本管理的挑战在于设计阶段的充分而细致的工作，同时在企业的工艺流程发生变化或成本构成发生较大变化时的系统调整。
（三）在企业信息化的背景下，制定的全国统一产品成本核算制度，应当更倾向于原则导向，应充分考虑产品成本核算制度的可操作性，适应行业核算特点，能反映企业实际成本情况；应该既操作简便，又能达到财务成本核算分析的目的，满足企业财务管理的需要。由于，现有的成本核算功能大多由信息系统来完成，成本大多可以直接明确产品对象，因此假如今后统一的成本核算制度出台，也应主确定各类成本的核算原则。
关键词：作业成本法；物流成本；商品混凝土企业
一、 引言
物流成本核算是科学管理物流成本的基础，传统的核算方法是以成本会计为基础，将物流成本分成直接成本、间接成本和日常费用三大项，并通过现有财务报表进行物流成本核算。但由于传统的成本核算存在准确性不高、信息决策相关性较差等不足，Pohlen教授等人首次通过调查研究分析了作业成本法在物流中应用的可行性（1994）；Partial等人证明利用作业成本法核算物流成本可以使物流系统获得准确的成本信息，有助于管理者在物流战略制定、活动控制、服务水平等相关领域的管理决策（1995）。随后，作业成本法被应用于实际企业的物流成本核算，如田军等人提出了基于作业成本法的物流成本核算模型，并以石油勘探企业为例实证分析了其物流成本核算（2009）；王亚丽利用作业成本法对汽车零部件生产企业供应物流进行了成本核算（2010）。
近年来，国家积极鼓励大型水泥集团和建筑企业集团进入混凝土行业，商品混凝土企业快速发展，但由于商品混凝土企业物流成本多分散于各个环节，不易核算和统计，其系统深入的物流成本核算研究还比较少。本文将在分析商品混凝土企业物流成本特点的基础上，提出了基于作业成本法的商品混凝土物流成本核算方法，从而为混凝土企业进行物流成本的分析和控制提供有效指导。
二、 供应链管理下商品混凝土企业物流成本分析
1. 商品混凝土生产流程及物流特点。商品混凝土是将一定比例的水泥、骨料、外加剂、矿物掺合料等原料与水在搅拌站进行拌制、质量检验等工序后，利用混凝土运输车等工具，在规定的时间内将其运送到建筑工地的混凝土拌合物。商品混凝土生产的流程主要包括订单处理、搅拌生产、质量检验和运输服务四个环节，其作业流程如图1所示。
相比较于传统的现场搅拌工艺，商品混凝土不仅能减少了粉尘、噪音、污水等污染，改善了城市居民的工作和居住环境，而且能使混凝土质量更加稳定。此外，由于商品混凝土生产主要采取契约式生产，生产经营与建筑工程的施工作业进度密切相关，具有生产周期不稳定、波动大、不均衡和销售本地化等特点，一个混凝土搅拌站的安全销售半径是20公里左右，成品混凝土出厂一个小时后就开始凝固，加上卸货时间，必须在一个小时内送到工地，因而通常不需考虑混凝土成品库存问题。
2. 商品混凝土企业物流成本分析。
（1）供应物流成本分析。商品混凝土企业的供应物流成本主要包括原材料的采购成本和原材料库存成本。其中，采购成本是混凝土企业的直接成本，与生产量直接相关；而库存成本是为安全生产而存储部分原材料所产生的费用。一般说来，混凝土企业多采用订单式生产，因而多是需求订单驱动采购订单，进而采购订单驱动供应商供应，原材料及成品库存较小，在实际应用中，多仅考虑采购成本。
（2）生产物流成本分析。商品混凝土企业的生产物流成本主要包括流通加工成本、装卸搬运成本和库存成本。其中，流通加工成本是商品混凝土的生产过程中对原材料进行搅拌加工过程所产生的费用；装卸搬运成本主要是原材料的铲车倒运及皮带上料过程中产生的成本，可以采用先进的技术手段，减少无效的成本增加；库存成本主要是备品备件的库存成本，可通过信息系统进行自动、准确的信息收集和分析，减少库存量，降低库存成本。
（3）销售物流成本分析。商品混凝土企业的销售物流成本主要是运输成本和客户服务成本。其中，运输成本是混凝土企业将其运送到需求工地所产生的成本，是影响物流成本的重要因素，在物流成本中占很大比重；客户服务成本主要是为客户提供合格混凝土而进行的质量检验等作业产生的成本。
在本论文中，对于可以直接进入企业物流成本核算表的项目，将直接计算企业的直接物流成本，而对于不易直接计入核算表中的间接物流成本，将引入作业成本法进行成本核算。
三、 基于作业成本法的商品混凝土企业物流成本核算
1. 作业成本法在商品混凝土企业应用必要性及可行性。作业成本法，简称ABC法，是以作业为成本计算对象，以成本动因理论为基础，对作业进行动态追踪，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。目前，作业成本法已经广泛的应用于各种领域，并取得良好效果。但至今尚有研究将其应用于核算商品混凝土企业的物流成本，本文将利用作业成本法来核算商品混凝土企业的物流成本。
（1）商品混凝土企业规模大，自动化生产程度高。随着商品混凝土企业市场竞争的日益激烈，传统的小型的私营企业已逐步被大型商品混凝土集团所替代，企业的直接成本通过实施全过程的自动化管理大幅降低，而其大量间接成本的降低也亟需利用作业成本法来进行有效的管理和控制。
（2）商品混凝土种类繁多，客户需要专业的技术服务。商品混凝土是替代现场搅拌混凝土而发展起来的，产品种类繁多，产品细分程度高，产品生产不连续，客户需要专业化的技术服务，因此企业间接成本对产品的分摊困难重重，亟需引进作业成本法加强间接成本费用的核算与管理。
（3）传统成本核算模式不适合商品混凝土企业的经营管理核算。商品混凝土企业与传统的制造型企业特点不同，除原材料成本外，存在着大量的隐性间接成本，而传统成本核算方式对间接成本的核算不能准确反映，现行成本信息的准确性受到怀疑。同时，统成本核算方式也存在物流成本计算内容不全面、物流费用分配标准不合理、物流成本管理目的不明确等不足，因而需要引入新的成本核算方法，科学计算物流成本。
（4）大型商品混凝土企业人员素质较高。大型商品混凝土企业具有较高业务水平的管理人员，尤其是高素质的财务人员，这为作业成本法在商品混凝土企业的应用提供了人力资源基础，为作业成本法的实际应用提供了条件。
（5）商品混凝土企业普遍采用先进的计算机技术。目前商品混凝土企业非常重视信息技术的应用，ERP系统，RFID技术，电子看板和计算机网络得到了普遍使用，已实现了企业ERP系统与搅拌楼工业控制系统以及汽车称重系统等的无缝集成，能够自动采集和处理信息，为作业成本法核算提供了先进的技术手段和准确及时的数据信息。
2. 作业成本法在物流成本核算的基本步骤。作业成本法是对我国传统成本核算方法的改进，是比较先进的成本核算方法，主要包括资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素等，其作业成本模型如图2所示。
商品混凝土企业物流作业成本法的步骤可以分为四步：①分析和确定商品混凝土企业资源，建立资源库。物流资源是企业物流作业得以进行的基础，活动消耗的资源可包括工资、能源、设施设备等。在混凝土企业中，具体说来可以是直接人工、油耗，折旧、办公费用、维修费用等。②分析和确认商品混凝土企业物流作业，建立作业成本库。作业是作业成本法中的核心要素，混凝土企业的物流活动主要包括订单处理、搅拌生产、质量检验、物流运输等基本活动。③确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库。资源动因是分配作业所耗资源的依据，联系着资源和作业，并将资源成本分配到各作业。④确定成本动因，分配作业中心的作业成本至商品混凝土中。
四、 实例分析
JD水泥企业是我国北方一家大型水泥生产企业，同时也经营商品混凝土的生产、销售等业务。近年来，随着市场竞争的不断增大，精细化管理与全面成本管理工作越显重要，传统的成本核算方法已无法满足JD商品混凝土生产经营的特点，亟需完善成本核算方法，降低物流成本。
由于JD水泥公司自身生产原材料，因此在核算过程中没有供应物流的成本。下面将利用作业成本法来核算其物流成本，具体步骤如下：
第一步：分析和确定商品混凝土企业资源费用项目，归集资源费用。
根据企业某月份的财务支出报表数据（所用数据经过比例处理），可以看出公司的物流作业所消耗的资源主要包括采购费用、销售业务费、直接人工和其它间接成本等。其中，人工费可以通过参与的职工人数和相应岗位工资水平相乘得到；动力费主要包括电费和燃油费两块，可分别通过用电量和用油量计算得到；折旧费主要是厂房、机器设备等实物的折现；办公费则是物流管理所消耗的费用；维修费用是设备维护维修所产生的费用。各类物流资源的价值如表1所示。
第二步：分析和确认商品混凝土企业主要物流作业，建立作业成本库。
混凝土企业的主要物流作业包括订单处理、搅拌生产、质量检验和运输作业，对每项作业分别设立作业成本库，即订单处理成本库、搅拌生产成本库、质量检验成本库和运输作业成本库，以用于归集各类作业实际消耗的资源。
第三步：确定各项资源动因，将资源价值分配至各作业成本库。其中，工资费用的分配可根据职工人数和工资标准进行分配，如表2所示。
同理，动力费、折旧费、办公用费和维修费分配如表3所示。
第三步：确定各项作业的成本动因，并计算各作业的成本分配率，如表4所示。
第四步：计算混凝土产品实际耗费的资源价值，结果如表5所示。
第五步：计算混凝土物流作业总成本，即商品混凝土物流总成本为522.4+29.636 2=552.036 2万元。
总之，通过应用作业成本法，能有效地控制了间接成本的核算和考核，减少了企业不可控费用，为企业减少大量间接成本，降低了企业物流成本。
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基金项目：中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（项目号：NKZXB1110）。
作者简介：肖建华，博士，南开大学现代物流研究中心讲师；秦凡，博士，南开大学物流管理系讲师；董润东，南开大学现代物流研究中心硕士生。
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