财务会计金融资产教案

财务会计金融资产教案（共8篇）

财务会计金融资产教案 篇1

基本要求：

1.掌握金融资产的分类 2.掌握金融资产初始计量的核算

3.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 4.掌握各类金融资产后续计量的核算 5.掌握不同类金融资产转换的核算 6.掌握金融资产减值损失的核算

第一节 金融资产及其分类

一、金融资产的内容

1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。

3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。

4.权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。

二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.交易性金融资产：

（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；

（3）属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求：

（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。

当确认为属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能随便更改。

（二）持有至到期投资：

1.含义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的。

2.特点：

（1）到期日固定、回收金额固定或可确定

比如购买的国债，准备持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明确确定，收回的金额确定，则属于持有至到期投资；而购买的股票，到期日不确定，所以股权性投资权益工具投资不属于这类。

如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率而不将其划分为持有至到期投资。也就是说，即使是浮动利率，也要把它划为持有至到期投资。

（2）有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： ①持有该金融资产的期限不确定；

②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（3）有能力持有至到期

指企业有财务上的能力，不受法律法规的限制，使企业能够顺利持有至到期。符合上述条件的，才能归为持有至到期投资；不符合上述条件的，不能划归为持有至到期投资。如果现在将其划归为持有至到期投资，还未到期却将其出售，就要受到惩戒。

（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

企业将持有至到期投资在到期前将其处置或重分类为可供出售金融资产，对其剩余的持有至到期投资有一定影响。比如企业有国债1亿元，持有两年后，由于资金紧张，把其中的8千万元出售，用收回的货币资金偿还到期债务。出售的持有至到期投资占总额比例较大，则应该把剩余的2千万元划分为可供出售金融资产中，而且在未来两年内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。这就是前面讲的惩戒措施。

但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置等情况，属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

（三）贷款和应收款项：

（四）可供出售金融资产：

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

第1类是独立的，后面三类有很多共性的地方，企业应结合自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。如果不明确金融资产属于哪一类，就无法进行核算。比如，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所发生的交易费用直接计入当期损益，属于后三类的交易费用计入投资成本。

第1类和其他三类不能相互转换；第2类和第4类一般也不允许转换，投资时就应确定是哪类金融资产，如果要转换，要符合苛刻的条件，并且有严格的惩戒措施。

第二节 交易性金融资产

注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、交易性金融资产的初始计量

1.账户设置：

（1）交易性金融资产：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。（2）公允价值变动损益： 2.账务处理：

（1）初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。

（2）买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。

3.会计分录：

借：交易性金融资产—成本（初始入账金额）

投资收益（手续费）

应收股利/应收利息（买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款（实际支付的款项）4.举例说明：

例1.A公司购买B公司股票。B公司在06年1月份宣告发放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股东名册为准。A公司在06年1月15日投资，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股。

则投资成本为（5.1-0.1）×100=500（万元），入账价值为500万元（不是510万元）。如果购买时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损益，即计入投资收益借方。

借：交易性金融资产—成本 500 投资收益 2 应收股利 10 贷：银行存款 512 例2.A公司购买B公司06年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为07年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。

借：交易性金融资产—成本 100

应收利息 12 贷：银行存款 112 如果购买时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益”2万元。收到垫付的股利或利息： 借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

二、交易性金融资产持有收益的确认

如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益： 例3.如上例1，A公司06年1月购买B公司股票，此时B公司刚刚成立，没有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。这时A公司应确认投资收益：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

三、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。例4.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年12月31日股票上升为8元/股。这时就应该确认公允价值变动损益3元/股。

借：交易性金融资产—公允价值变动 300

贷：公允价值变动损益 300 假如到07年12月31日股票下跌为7元/股。这时就应该把损益转出。借：公允价值变动损益 100

贷：交易性金融资产—公允价值变动 100

四、交易性金融资产的处置

1.出售交易性金融资产

借：银行存款(实际收到的款项)

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（差额，也可能在借方）

例4.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年3月股票上升为7元/股。企业将该股票出售。

借：银行存款 700 贷：交易性金融资产—成本 500

投资收益 200 假如到06年12月31日股票上升为7元/股，企业在07年3月将该股票以6.8元/股出售。借：银行存款 680 投资收益 20 贷：交易性金融资产—成本 500 交易性金融资产—公允价值变动 200 2.思考：此项金融资产是否产生投资损失20万元？ 答：不是。

因为在06年12月31日时已经确认了一笔公允价值变动损益： 借：交易性金融资产—公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200 07年3月将该股票出售时，应该把公允价值变动损益转到投资收益中： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 所以，总的投资收益应该是200-20=180（万元）

注：公允价值变动损益在06年12月31日已经转到本年利润中： 借：公允价值变动损益 200

贷：本年利润 200 07年3月出售时，把原来公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 这样公允价值变动损益就是借方发生额，在3月末也要转到本年利润中： 借：本年利润 200

贷：公允价值变动损益 200 本节总结：

1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；

2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；

3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；

4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。

第三节 持有至到期投资

学习中要注意什么是持有至到期投资，有什么条件和特点，和前面讲的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间的关系，以及和后面讲的可供出售的金融资产之间的关系。重点讲述会计核算的问题。

一、持有至到期投资的初始计量

1.账户设置：设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：

（1）成本：反映债券面值；

（2）应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；（3）利息调整：形成的利息调整，以后要进行摊销。2.账务处理：

（1）“持有至到期投资—成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；

（2）支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资--利息调整”。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。

3.会计分录：

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）

贷：银行存款

二、持有至到期投资利息收入的确认

1.计算应收利息

分期付息、一次还本，计入“应收利息”；

到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”。注意两者只是支付时间不同，数额都是：面值×票面利率 2.计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益=摊余成本×实际利率 3.利息调整：应收利息（应计利息）和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在贷方。

※ 在这里需要解决两个问题：一个是实际利率，一个是摊余成本。（1）实际利率：插值法计算实际利率。（2）摊余成本：

期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。4.注意：最后一年账务处理与前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=应计利息 第二步：摊余成本×实际利率=投资收益 第三步：根据前两步的差额挤出利息调整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。注意最后一年同分期付息一样，计算顺序有所改变： 第一步：票面利率×面值=应计利息

第二步：把利息调整转出，借“持有至到期投资—利息调整” 第三步：计算投资收益

※ 摊余成本问题必须掌握，以后还会有多次涉及，可供出售金融资产等都有摊余成本问题。

5.小结：

（1）以上主要讲了什么是持有至到期投资及其特点；

（2）一旦记入了持有至到期投资，一般不能再转换。也有可能会重新分类或提前处置，要注意重新分类或提前处置时要把剩余的部分转到可供出售金融资产中，但也有例外情况。

（3）持有至到期投资核算设置的科目有“成本”、“应计利息”、“利息调整”，成本反映面值，应计利息反映面值×票面利率。关键是利息调整，这是一个重点。

三、持有至到期投资的处置与重分类

（一）处置：

1.处置时，将所取得的价款与该投资的账面价值之间的差额计入“投资收益” 2.会计分录

借：银行存款（实际收到价款）贷：持有至到期投资——成本（账面价值）——利息调整（也可能在借方）投资收益

（二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

1.把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积—其他资本公积”。

2.举例说明：

例8．持有至到期投资成本100,应计利息10,利息调整贷方5,则持有至到期投资账面价值为100+10-5=105。可供出售金融资产公允价值为102，则：

借：可供出售金融资产 102 持有至到期投资—利息调整 5 资本公积—其他资本公积 3

贷：持有至到期投资—成本 100 —应计利息 10

第四节 贷款和应收款项

一、贷款和应收款项概述

1.含义：贷款和应收账款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

2.前面所讲交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及后面所讲的可供出售金融资产都是非衍生金融资产，一项金融资产是否属于贷款和应收款项要区分清楚：

（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，应属于交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产，也不属于；

（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，应该属于第四类。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，贷款主要是指金融企业发放的贷款，应收款项主要是指一般企业销售商品、提供劳务等形成的应收款项。

二、贷款和应收款项的会计处理

1.金融企业发放贷款，设置“贷款”账户进行会计处理，这个问题不做重点内容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企业应收款项的问题，包括应收款项、应收票据、其他应收款等，重点要注意应收款项的转让和应收票据贴现的问题。

（一）应收账款

1.企业销售商品，款项未收到： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.款项收不回，对方用房地产、汽车等抵债，属于债务重组问题，在后面第十一章 债务重组讲解。

3.商业折扣——促销，按折扣后实际金额入账。

商业折扣一般在交易发生时既已确定，它仅仅是确定实际销售价格的手段，不需要再买卖双方任何一方的账上反映，因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确定。

4.现金折扣——鼓励早日还款，总价法处理。（折扣条件：2/10；1/20；N/30）（1）销售时，按总价入账。借： 应收账款（总价）

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税（进项税额）

（2）10日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）

财务费用（现金折扣=总价×2%）贷： 应收账款（总价）

（3）11-20日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）

财务费用（现金折扣=总价×1%）贷： 应收账款（总价）

（4）21-30日内收到还款 借： 银行存款（总价）贷： 应收账款（总价）

（二）应收票据

1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.票据到期，收到款项（无息票据）：

借：银行存款

贷：应收票据（面值）如果是带息票据，收到票据时： 借：银行存款（面值+利息）

贷：应收票据（面值+已经计算的利息）

财务费用

（注：面值+已经计算的利息：例如，06年5月收到应收票据，6月30日还未到期。则8月1号票据到期时收到款项，贷方应收票据即为面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票据到期，没有收到款项，应把应收票据转为应收账款。4.持未到期的商业汇票向银行贴现

（1）如果附有追索权，实际属于质押贷款。贴现收到款项： 借：银行存款（实际收到的款项）

财务费用（差额）

贷：短期借款（票据面值）（2）如果不附追索权，贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项）

财务费用（差额）

贷：应收票据（面值+已经计算的利息）5.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：材料采购/原材料/库存商品（成本）

银行存款（差额，借方或贷方）贷：应收票据（面值）

比如，企业有一张应收票据，转让获得一批材料，则： 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

（三）预付账款（与其他货币资金类似）

1.预付 借： 预付账款 贷： 2.采购 借： 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 3.多退 借： 银行存款 贷： 4.少补 借： 预付账款 贷： 银行存款 预付账款 预付账款 银行存款

（四）其他应收款（前面第二章备用金中讲过）

第五节 可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的初始计量

1.含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被企业管理部门指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、第二类持有至到期投资和第三类贷款和应收款项。

2.账户设置：设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。

3.账务处理： 企业取得可供出售的金融资产时，投资成本的确定：(1)股票：买价+相关税费；

注意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里相同，计入成本。

(2)债券：成本反映面值。4.会计分录：（1）股票

借： 可供出售金融资产——成本（买价+相关税费）贷： 银行存款

（2）债券

借： 可供出售金融资产——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）贷： 银行存款

二、可供出售金融资产持有收益的确认

1.股票 借： 应收股利 贷： 2.债券：

要区分分期付息和到期一次还本付息，和前面讲的持有至到期投资相同。

三、可供出售金融资产的期末计量

1.期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。

2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的： 借：资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3.可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的： 借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

注意增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。投资收益

四、可供出售金融资产的处置

出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。借： 银行存款

投资收益（差额）贷： 可供出售金融资产——成本

公允价值变动（也可能在借方）

同时，结转资本公积，也可能是相反分录。借： 资本公积——其他资本公积

※总结：四类金融资产的不同点和相同点：

四类金融资产在进行划分时，一定要注意持有的意图。

1.初始计量不同：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时，其入账价值包括买价，但交易费用不包括。其他三类初始计量，入账价值既包括买价，也包括交易费用。

2.后续计量不同：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产），在资产负债表日按照公允价值进行计量。其公允价值与原来账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；

但第二类和第三类，即持有至到期投资、贷款和应收款项，其后续计量则按照摊余成本，摊余成本=期初摊余成本+应计利息-收到的利息和本金。

第四类可供出售金融资产是要以公允价值进行计量，但这里以公允价值计量和第一类不同：第一类公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），而第四类公允价值变动计入所有者权益资本公积。

3.第一类和第四类在处置时都要把原来计入公允价值变动损益或资本公积的数额转到投资收益中，这是相同的地方。

这四大类金融资产容易混淆，在学习时要互相比较这进行学习，注意总结哪些是相同的，哪些是不同的，要注意划分一下。

贷： 投资收益

第六节 金融资产减值

学习中要明确这里讲的资产减值问题与第九章讲的资产减值问题并不相同，第九章规范的资产减值不包括金融资产的减值。

一、金融资产减值损失的确认

1.企业在对资产减值损失进行确认时，仅对金融资产中的三类，即第二类持有至到期投资、第三类贷款和应收款项、第四类可供出售的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认这项资产减值损失，并计提减值准备。

第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产没有减值测试问题。因为这类金融资产本来就是以公允价值进行计量的，期末公允价值上升，确认公允价值变动损益，增加这项金融资产；如果公允价值下降，确认公允价值变动损失，减少金融资产的账面价值。

问题：第四类可供出售的金融资产也是以公允价值进行计量，为什么会有减值测试的问题？

原因：第四类金融资产在测试时要考虑是否有小的价值变动，如果有小的价值变动，仍然以公允价值变动进行反映。如果有大的发生减值情况下，就要计提减值准备，确认减值损失。

2.表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 具体见教材P119，知道即可。

3.企业在判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：

（1）是否发生减值必须是现在存在的损失事项，而不是预期未来可能发生的损失事项。（2）在确定是否减值时，要考虑综合的因素来判断，而不是单独的事项。

（3）债务方或金融资产发行方信用等级下降虽然是减值的重要原因，但信用等级下降不一定就要确认减值，仍然要进行综合的判断。信用等级下降不是减值的唯一的原因。

（4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本也并不能说明已经减值，还要看公允价值下降的严重程度和持续时间，如果下降幅度超过20%，则称其为减值。

比如购买的股票，购买时10元/股，现在下降到9.8元/股，则不能称为减值；如果已经跌到6元/股，通常就作为减值。

当然，还要考虑下降是持续的还是暂时性的，如果只是大盘调整，只是暂时性的变动，不能称作减值；如果持续6个月以上，就称其为减值。

二、金融资产减值损失的计量

(一）持有至到期投资、贷款和应收款项 1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，如果其摊余成本低于预计未来现金流量现值时，应当将两者的差额确认为资产减值损失，计入当期损益。

※ 必须要会计算贷款的损失：应当按照损失发生时账面价值（摊余成本）与未来现金流量的现值两者之间的差额作为资产减值的损失，计入当期损益。

账务处理不要求掌握，但损失必须会计算。

对于应收账款，如果预计未来现金流量的现值与未来现金流量差额比较小，则不需折现，而用未来现金流量与其摊余成本进行比较，两者之间的差额确认为当期损失。这和以前的坏账准备道理相同。

2.如果单项金融资产数额比较大，需要单独测试。

如果单项金融资产数额不大，也可采用组合的方式进行减值测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

比如，A企业向B企业投资，购买B企业债券，准备持有至到期。但由于B企业信用等级下降等多方面原因，A企业对所持有的B企业债券计提了减值准备，记入了资产减值损失：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资—公允价值变动

过了一段时间后，B企业信用等级又上升，即原来确认减值的因素已经消除，A企业应该把原来计入减值准备计算减值损失的数额转回，贷资产减值损失。

4.外币金融资产发生减值的，要注意顺序，应先看外币减值的数额，然后根据外币减值数额乘以适用汇率计算记账本位币的减值数额，确认损失。

5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。也就是说，计算利息收入时，不能按照原来的利率，而应该按照折现率来计算。

（二）可供出售金融资产减值（本节重点、难点）

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

假如某企业以10元/股购买的股票，现在下跌到9元/股，属于暂时性下跌，则下跌的1元/股计入资本公积： 借：资本公积 1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1 假如企业继续持有该股票，过一段时间比如半年后，如果该股票持续下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日时，已经下跌到6元/股。这时，虽然还没有把可供出售金融资产出售终止确认，但仍要把原来确认的资本公积转出计入当期损益：

借：资产减值损失 4（10-6）

贷：资本公积—其他资本公积 1 可供出售金融资产—公允价值变动 3 2.减值的转回

（1）可供出售债务工具

对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。这个规定仅限于债务工具。

比如购买的债券，原来减值时：

借：资产减值损失

贷：资本公积—其他资本公积

可供出售金融资产—公允价值变动

如果现在该债券公允价值又回升，就应该把原来计入的减值损失转回，冲减当期损益。（2）可供出售权益工具

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

比如后面讲的长期股权投资，A企业向B 企业投资，占B 企业有表决权资本的10%，对B 企业的投资既没有共同控制，也没有重大影响，没有报价，公允价值也不能可靠的加以计量。则A企业向B 企业投资如果发生减值，计提了减值准备，以后又回升时，不得转回。

但如果A企业购买的是B 企业的股票，该股票在活跃市场上有报价且其公允价值能够可靠计量。则A企业计提了减值准备，以后情况好转，减值允许转回，但不能通过损益而应通过资本公积转回。

这个问题比较复杂，学习时要给予特别注意。本章总结：

本章共讲述四种金融资产： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（1）这种金融资产要注意每期期末都要以公允价值进行计量，公允价值变动金融资产也随之变动，公允价值上升：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降时相反。每期期末都要以公允价值进行测试。

（2）处置时要确认投资收益，要注意把原来公允价值变动损益要转到投资收益中。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是交易性金融资产，其初始入账价值不含交易费用，期末用公允价值进行计量，公允价值变动数额计入当期损益，处置时再把公允价值变动损益转到投资收益中。

2.持有至到期投资

（1）第二类、第三类、第四类金融资产都要注意其交易费用计入初始入账价值中，这是这三类相同的地方。

（2）在资产负债表日，持有至到期投资计算利息收益时，要用摊余成本×实际利率计算，应收的利息用面值×票面利率来计算，两者的差额即为利息调整。

（3）期末要用摊余成本与未来现金流量现值进行比较，以确定其是否减值。如果减值，计入资产减值损失。

3.贷款和应收款项

贷款，主要是金融企业的问题，一般企业涉及的较少。

应收款项要注意转让的问题，要分清与所有权相关的风险和报酬是否已经转移。如果没有转移，则相当于抵押贷款；如果转移了，就应该把应收款项转出。

4.可供出售金融资产

可分为形成债权的金融资产和形成权益的金融资产，即债券和股票。（1）入账价值和前面第二类、第三类一样，都包括交易费用。（2）期末形成债权的要计算利息，和持有至到期投资相同。

（3）如果是权益工具投资，和第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，期末看其公允价值变动。如果公允价值有小幅变化，作为公允价值变动，计入资本公积（借方或贷方）；如果发生减值，要确认减值损失，并把原来计入资本公积的数额转入资产减值损失。

※ 要注意的问题： 1.四类金融资产交易费用的处理。

2.期末资产负债表日的处理：是按摊余成本计价还是按公允价值计价，第一类和第四类都按公允价值计价，第二类和第三类按摊余成本计价。

但第一类和第四类还有不同，第一类以公允价值计量且其变动要计入当期损益，第四类可供出售金融资产虽然也按公允价值计价，但其变动要计入资本公积。

3.金融资产减值的处理。

财务会计金融资产教案 篇2

交易性金融资产, 应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额, 相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性金融资产所支付的价款中, 如果包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入交易性金融资产的初始确认金额。

可供出售的金融资产, 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入可供出售金融资产的初始确认金额。

例1：2009年10月30日, A公司按每股8元的价格购入B公司每股面值为1元的股票80 000股, 支付交易费用3 000元, 股票买价中包含每股0.5元已宣告但尚未领取的现金股利。

1.假如企业购入金融资产的目的是为了短期交易, 应作为交易性金融资产处理, 初始确认时金融资产按公允价值计量, 交易费用计入投资收益。会计处理如下:

借:交易性金融资产———B公司股票———成本

600 000

应收股利———B公司 40 000

投资收益 3 000

贷:银行存款 643 000

2.假如企业购入金融资产的目的不是很明确, 应作为可供出售金融资产处理。取得时按金融资产的公允价值与交易费用之和, 确认初始投资价值。会计处理如下:

借:可供出售金融资产———B公司股票———成本

603 000

应收股利———B公司 40 000

贷:银行存款 643 000

二、期末计量时的差异

例2：沿用例1资料, 2009年12月31日, A:公司持有的B公司股票每股市价为7.2元。

1.交易性金融资产的期末计量。资产负债表日, 交易性金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目, 直接影响当期损益。会计处理如下:

借:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

贷:交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

2.可供出售金融资产的期末计量。资产负债表日, 可供出售金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“资本公积”科目, 不影响当期损益。会计处理如下:

借:资本公积———其他资本公积———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

三、处置时的差异

例3：沿用例1资料, 2010年6月31日, A:公司持有的B公司股票以每股8.2元的价格全部卖出。

1.处置交易性金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动损益应确认为当期投资收益, 同时调整公允价值变动损益。会计处理如下:

借:银行存款 656 000

交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 80 000

交易性金融资产———B公司股票

———成本 600 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

2.处置可供出售金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 同时将原计入所有者权益的公允价值累计变动转出, 计入投资收益。

借:银行存款 656 000

可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 77 000

可供出售金融资产———B公司股票

———成本 603 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:资本公积———其他资本公积

———公允价值变动

———B公司股票

可供出售金融资产会计处理探究 篇3

关健词：可供出售金融资产；会计处理；计量；权益；转出

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。新准则修改之后，可供出售金融资产的初始计量、后续计量都是以公允价值计价，笔者在这里将其与其他类金融资产做对比分析其会计处理特殊之处。

一、初始计量

所有的金融资产在《新企业会计准则》出台之后，一律采用公允价值计量，这与以前成本计价相比显然更能反映资产的实际价值，需要注意的是，其中，可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用同时也要计人初始确认金额。在所有的金融资产中唯一与其不同的是以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，有它所产生的交易费用直接计人当期损益，而非成本。会计分录如下：

借：可供出售金融资产——成本应收利息 (或：应收股利)

贷：银行存款

可供出售金融资产——利息调整(或借记)

二、后续计量

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。笔者认为，在该类金融资产的后续计量是需要重点关注的。

我们可以从四类不同金融资产的后续计量看其特点：

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产：

资产负债表日，企业应将以公允价值且其变动计人当期损益的金融资产的公允价值变动计人当期损益。持有至到期投资与贷款和应收款项的后续计量却与公允价值的变动无太大关

系，他们均是以摊余成本计量。可供出售金融资产与他们相比起来就很特殊，在资产负债表日，其与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样，以该类资产的公允价值变动计人，但不同的是计人所有者权益，而不是当期损益。在该金融资产终止确认时，将“资

本公积——其他资本公积”转出，计人当期损益。

会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或作相反分录。

所以说，在取得一项金融资产的时候，分类是相当重要的，可供出售的金融资产价值一旦变动，影响的是所有者权益，而不单单是当期损益了。再 来关 注 可供出售金融资产的减值损失，由于在后续计量过程中，其变动为计人当期损益而是所有者权益，故，在做减值损失时，首先应将计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。这一点很特殊。即增加所有者权益，同时增加当期损益。会计分录如下：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

资本公积——其他资本公积

在这里，转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计人当期损益的减值损失之后的余额。所以在做这项处理时，会计人员需要多方面考虑，避免错记漏记的发生。在可 供 出 售金融资产中，我们还应考虑在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的这一类权益工具，对这一类一般是采用按照类似金融资产公允价值合理确认减值损失。值得注意的是：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。上面已提到，与之形成鲜明对的是，持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失正是通过损益转回的。

三、资产减值处理

金融资产持有方应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。在这一过程中，无论是对哪一项金融资产，都必须找出其发生减值的客观证据作为依据，记录减值损失。还是以对比来看可供出售金融资产的特点：首先需要明确的是，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是不存在减值处理的，因为对这类金融资产来说，其所有变动都已及时计人当期损益，相当于做“资产减值”处理了。对于持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量，发生减值是，应当在该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。

四、可供出售金融资产重分类

企业拥有这四类金融资产，随着市场不断变化，不可避免的会发生以前的资产分类不再适合现在商业环境。根据《新企业会计准则》，这四类金融资产不可随意相互转换。具体来说，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不得与任何一项其他的金融资产发生相互转换。即可供出售金融资产不得转换为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。唯一可以与可供出售金融资产发生转换，即可重分类的是持有至到期投资。并且这种重分类还是有条件限制的。从持有至到期投资角度看，根据规定，若企业因持有至到期投资部分出售或充分类金额较大，又不属于企业会计准则所允许的例外情况，剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将投资剩余部分重分类为可供出售金融资产。当转换完成后，这部分资产将按照可供出售金融资产相关规定，以公允价值进行后续计量。同样的，如果企业认为可供出售金融资产一部分有明确的到期日及确定的持有意图等条件时，可按规定将这部分划转为持有至到期投资。

参考文献：

[1]《2006年新企业会计准则》人民出版社.

财务会计金融资产教案 篇4

[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。

关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年4月7日

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目――“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004年5月20日购入乙公司股票500万股，每股1元，其中0.01元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6万元。

旧准则：

借：短期投资 501万

应收股利 5万

贷：银行存款 506万

新准则：

借：交易性金融资产――成本 500万

投资收益 6万

贷：银行存款 506万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认 1、2004年6月20日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5万元。

旧准则：

借：银行存款 5万

贷：应收股利 5万

新准则：

借：银行存款 5万

贷：交易性金融资产（成本）5万 2、2004年7月15日，乙公司分配现金股利2万元，7月31日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款 2万

贷：短期投资 2万

新准则：

借：银行存款 2万

贷：交易性金融资产（公允价值变动）2万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为488万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了13万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

借：投资收益 13万

贷：短期投资跌价准备 13万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了7万元，故提取减值准备7万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 7万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 7万

2、股票涨价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为522万元。

旧准则：不做会计分录

新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为522万元，上升了27万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 27万

贷：公允价值变动损益 27万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票300万股出售，所得价款为320万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2万元，分录如下：

借：银行存款 320万

短期投资跌价准备 7.8万（13/500×300）

贷：短期投资 300.6万（501/500×300）

投资收益 27.2万

新准则：在新准则情况下，300万资产的成本为495/500×300=297万，因为提取了7.2万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款 320万

交易性金融资产――公允价值变动 4.2万（7/500×300）

贷：交易性金融资产（成本）297万

投资收益 27.2万

同时：

借：投资收益 4.2万

贷：公允价值变动损益 4.2万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票500万股全部出售，所得价款为520万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500万股的成本为501万元，因为提取了13万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32万元。

借：银行存款 520万

短期投资跌价准备 13万

贷：短期投资 501万

投资收益 32万

新准则：在新准则情况下，500万股的成本为495万元，因为提取了7万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款 520万

交易性金融资产――公允价值变动 7万

贷：交易性金融资――成本 495万

投资收益 32万

同时：

借：投资收益 7万

贷：公允价值变动损益 7万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4万元，剩余股票的市场价值为200万×0.9=180万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13万-7.8万=5.2万元，会计分录如下：

借：投资收益 13.2万

贷：短期投资跌价准备 13.2万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产――公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2万元，即减少13.2万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 13.2万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备 5.2万

贷：投资收益 5.2万

新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 46.8万

贷：公允价值变动收益 46.8万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

财务会计金融资产教案 篇5

可供出售金融资产会计及税收处理差异 作者：吴要毛 王一淮

来源：《财会通讯》2011年第12期

可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产的后续会计计量相当复杂，不仅本身的价值变动要按照企业会计准则进行准确计量，同时必须结合企业所得税会计准则对其后续的递延所得税资产（负债）差异进行准确计量。因此，完整分析其中的会计、税收差异并做出准确的会计处理非常重要，本文就其在会计及税收业务处理中差异进行了一些简要分析。

一、可供出售金融资产会计、税收处理主要规定

其一，会计处理规定。初始计量方面。企业持有可供出售金融资产，应当按照该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收利息或应收股利。后续计量方面。可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。资产负债表日，采用实际利率法计算的可供出售债务工具（债券）的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额所对应处置部分的金额应予转出，计入投资收益。

其二，税收处理规定。营业税及其附加方面。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额缴纳营业税。因此，对于纳税人因进行可供出售金融资产的出售应按照营业税“金融保险业”税目缴纳5%的营业税。同时，还应就所缴营业税税额，按当地规定附加税费标准缴纳城建税、教育费附加等各类附加税费。企业所得税方面。可供出售金融资产的计税基础按照实际支付的价款（公允价值及交易费用之和），但不包含已到付息期上未领取的利息，或已宣告分配尚未支付的股息。可供出售金融资产持有期间公允价值变动、发生资产减值等，不影响计税基础。转让可供出售金融资产的，其转让收益或损失应并入当企业应纳税所得额。对可供出售外币货币性金融资产持有期间形成的汇兑差额，按照人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。

二、会计准则与税法的主要差异

在营业税等税费处理方面，会计处理与税收处理一致。其差异主要体现在企业所得税方面。

其一，初始确认方面。会计计量与企业所得税计税基础一致。

其二，后续计量方面。（1）公允价值变动形成利得或损失的差异。一旦可供出售金融资产发生公允价值变动，就会造成可供出售金融资产的账面价值与计税基础产生差异，而该差异由于在发生时依据会计处理要求计入了所有者权益，并未影响到会计利润。所以按照所得税会计核算的要求，由该项交易产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应该计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。税务上，因并未影响到会计利润，所以无需做纳税调整。（2）汇兑损益的折算汇率选择的差异。会计上规定了两种折算汇率供企业选择，即:即期汇率和即期汇率的近似汇率。税务上，对于汇兑收益计算的汇率并无限制，但对汇兑损失计算的汇率则限定采用为“期末即期人民币汇率中间价”。因此会计无论选择哪个折算汇率都与税法的折算汇率不同，由此会在可供出售外币货币性金融资产的汇兑损失的确认和扣除方面存有差异，而该差异为永久性差异。（3）权益工具股利确认的差异。如果被投资方发放股票股利时，会使会计与税法在应收股利资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异而进行纳税调整。（4）减值损失的差异。会计上，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认为减值损失，计提减值准备。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可是对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。税务上，在发生减值时不允许扣除而调整增加了应纳税所得额，在减值损失转回时，税务须做与减值时相反的调整。

（5）处置时的差异。由于存在对公允价值变动及减值损失的不同处理，会使可供出售的金融资产在处置时其账面价值与计税基础存在差异，那么处置损益的金额两者也必定会存在差异。另外对于转出的所有者权益的部分，则要区分是公允价值变动损失或收益，而分别要转入到“所得税费用’科目或“应交税费一应交所得税”科目。由于可供出售的金融资产交易的对象可能是股票也可能是债券，如果是股票，发生的处置损失则属于税法中所指的股权转让损失。需注意，除了考虑原有在投资计税成本上的差异外，仍然要遵循股权转让损失扣除的限额规定。

三、案例分析

［例］2008年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入A上市公司发行的股票200万股。占A上市公司股份的5%，对A上市公司无重大影响，甲公司将该股票划为可供出售的金融资产。2008年5月10日，收到现金股利40万元。2008年12月31日，股票市价13元/股，预计下跌是暂时。2009年，甲公司因违反相关法规，股票下降，2009年12月31日，每股6元。2010年，甲公司整改完成，宏观市场好转，到12月31日，股价上升到每股10元。2011年，A上市公司出售该股票，每股15元。分析该金融资产的会计与税法差异及处理（单位：万元）：

2008年

购买股票时

借：应收股利 40

可供出售的金融资产——成本 2960

贷：银行存款 3000

会计账面价值等于税法计税基础皆为2960万元。

2008年公允价值变动〔（14.8－13）×200〕=360

借：资本公积——其他资本公积 360

贷：可供出售的金融资产——公允价值变动 360

会计账面价值2600万元（2960-360），税法计税基础为2960万元。

由于公允价值变动部分最终处置时可税前扣除，形成可抵扣差异，因此要确认递延所得税资产90万元（360×25%）。

借：递延所得税资产 90

贷：资本公积——其他资本公积 90

2009年，确认减值损失（14.8－6）×200=1760

借：资产减值损失 1760

贷：资本公积——其他资本公积 360

可供出售金融资产——公允价值变动 1400

会计账面价值：1200万元（2600-1400），税法计税基础2960万元。

该项减值损失形成可抵扣差异，确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。借：递延所得税资产 350

贷：所得税费用 350

同时将原计入“资本公积——其他资本公积”的递延所得税资产90万元转入“所得税费用”。

借：资本公积——其他资本公积 90

贷：所得税费用 90

2010年

股票价格上涨（10－6）×200=800

借：可供出售金融资产——公允价值变动 800

贷：资本公积——其他资本公积 800

会计账面价值2000万元（1200+800），税法计税基础2960万元。

该项公允价值变动系之前的转回，因此，相应将递延所得税资产转出200万元（800×25%）。

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：递延所得税资产 200

2011年

售出3000万元

借：银行存款 3000

可供出售金融资产——公允价值变动 960

贷：可供出售金融资产——成本 2960

投资收益 1000

借：资本公积——其他资本公积 800

贷： 投资收益 800

会计：投资收益1800万元（1000+800）

税法：投资收益 40万元（3000-2960）

2011年企业所得税纳税所得额调减金额为1760（960+800）。

转出递延所得税资产240万元

借：所得税费用 240

贷：递延所得税资产 240

同时将原转入“资本公积——其他资本公积”的递延所得税资产200万元转出，计入当期“所得税费用”。

借：所得税费用 200

贷：资本公积——其他资本公积 200

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则讲解》，人民出版社2007年版。

财务会计金融资产教案 篇6

交易性金融资产

定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。灯笼是灯笼，上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子，说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。

能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。

借：交易性金融资产

应收股利/应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。

因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或者相反）

借：本年利润

贷：公允价值变动损益（或者相反）

到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或者相反）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（借：递延所得税负债

贷：所得税费用）

所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到。

二、涉及的其他内容

交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，当然在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得这样的处理有点不妥，就是说金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜编书的不知道这个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大家有点心理准备，以防一上来就学习金融资产把大家给吓跑了。相比之下，注会会计就是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜欢挑战性，越是难的东西越能吊胃口。

金融资产会计确认辨析 篇7

在传统会计处理中, 金融资产被认为就是货币资产。财政部颁布实施新企业会计准则后, 金融资产又成为了会计核算的一个新独立名词。但《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 (以下简称金融工具准则) 有关章条中给出的解释却并不一致。第四章第24条的规定, “企业成为金融工具合同的一方时, 应当确认一项金融资产或金融负债”。第八章第56条规定, “金融资产, 是指企业的下列资产: (一) 现金; (二) 持有的其他单位的权益工具; (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利; (四) 在潜在有利条件下, 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利; (五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利, 企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具; (六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利, 但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中, 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。”按照上述定义, 实践中存在一些疑问:企业成为金融工具合同的哪一方时才能确认为一项金融资产;如果现金也认定为企业的一项金融资产, 体现现金的金融工具合同是什么合同;金融资产和现金是什么关系。因此有必要对金融资产作出正确理解。

笔者认为, 金融资产的定义应理解为:企业拥有的以金融工具表示结算的合同权利, 亦即金融工具投资, 包括了债务工具投资和权益工具投资两种。其特征表现是: (1) 货币性, 指其可以用来作为货币或容易转换为货币, 行使交易媒介或支付功能; (2) 流通性, 指可以迅速变现, 而同时不受价值上的损失; (3) 有期性, 指在行使最终支付前的时间长度; (4) 风险性, 是用来购买金融资产是本金是否有受损失的危险; (5) 收益性, 用收益率来表示, 指金融资产所取得的收益与本金的比率。其中货币性是金融资产的典型特征。

二、金融资产与其他概念的区别

第一, 金融资产不同于金融工具。金融资产和金融工具是两个概念, 二者既有联系又有区别。金融资产是企业资产的重要构成形式, 需要通过金融工具来体现, 并不等同于现金, 包括有基本金融资产和衍生金融资产。而金融工具实质上是一种表明权利义务关系的将来以现金结算的书面凭证, 从权责地位看, 有债务工具和权益工具两种, 从发行时间看, 有基本金融工具和衍生金融工具两种。金融工具具有一分为二性, 对权利享有人持有的金融工具才构成金融资产, 而对责任义务人持有的金融工具构成的是金融负债。

第二, 金融资产更不同于现金。根据金融资产的定义可知, 金融工具准则第五十六条中除第一款的现金外, 其余五款都符合金融资产的定义。在此看来, 金融工具准则将金融资产和现金混为了一谈, 不进行区分, 模糊了二者的会计属性, 将二者划上了等号。具体地说, 金融资产和现金的区别是: (1) 概念不同。现金又称货币资产, 即是企业拥用的以货币形态表现的资产。而金融资产又称对外投资, 即是企业拥有的以金融工具表示结算的合同权利。 (2) 范围不同。现金从狭义上讲包括库存现金、银行存款和其他货币资金, 从广义上讲, 包括狭义现金和现金等价物。而按照金融工具准则第二章金融资产和金融负债的分类之第七条的规定, “金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。” (3) 风险收益不同。现金是确有资产, 不存在金额变动, 风险几乎为零, 但安全性强且收益较低。而金融资产是不定资产, 存在本金和收益的变动, 有赚有亏, 但风险高且收益高。 (4) 功能不同。现金主要用于随时满足企业自身的支配和使用, 是企业从事生产经营活动的起点和终点。而金融资产主要形成于企业进行的对外投资活动, 是以将来实现现金增殖为目的的。

第三, 金融资产也不同于衍生金融资产。从金融资产的定义和衍生工具的表述中看出, 二者的关系具体表现是: (1) 二者来源相同。即二者均基于金融工具而产生, 金融资产由权利享有人持有基本金融工具形成, 包括了衍生金融资产。而衍生金融资产由权利享有人持有衍生金融工具形成, 也是金融资产的必要组成部分。 (2) 二者在核算上具有独立性。如果金融资产和衍生金融资产的业务量均很多且需单独考核管理时, 二者要分别设置账户进行账务处理。在金融资产的核算上, 主要有关账户是“交易性金融资产”账户、“持有至到期投资”账户、“可供出售金融资产”账户、“应收票据”账户、“应收账款”账户、“预付账款”账户、“其他应收款”账户、“应收利息”账户和“应收股利”账户等。而在衍生金融资产的核算上, 主要有关账户是“衍生工具”账户、“套期工具”账户和“被套期项目”账户。此时, 金融资产不包括衍生金融资产, 或者说, 衍生金融资产是广义的金融资产。 (3) 二者在核算上又有交织性。如果衍生金融资产的业务量很少且无需单独考核管理时, 可不单独设置上述衍生金融资产账户而并入有关金融资产账户中, 二者实行统一账务处理。此时, 衍生金融资产就是金融资产, 金融资产包括衍生金融资产。

三、金融资产的具体确认

第一, 明确各项金融资产的内在属性。金融工具准则第二章第九条中规定:“金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当划分为交易性金融资产或金融负债: (一) 取得该金融资产或承担该金融负债的目的, 主要是为了近期内出售或回购。 (二) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (三) 属于衍生工具。但是, 被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外”。由此可概括为, 交易性金融资产是指企业拥有的能够随时变现且采用公允价值模式计量的金融资产, 亦即短期性金融资产, 具体包括短期证券投资、短期可辨认金融工具组合投资、短期非衍生金融资产和类市价性金融资产。

金融工具准则第二章第11条中规定:“持有至到期投资, 是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资: (一) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产; (二) 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; (三) 贷款和应收款项。企业应当在资产负债表日对持有意图进行评价。发生变化的, 应当按照本准则有关规定处理”。由此可概括为, 持有至到期投资是指企业拥有的不能随时变现且采用摊余成本模式计量的债权金融资产, 亦即定期债权金融资产, 具体包括短期债券投资、长期债券投资和其他定期债权投资。

金融工具准则第二章第17条中规定:“贷款和应收款项, 是指在活跃市场中没有投价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产不应当划分为贷款和应收款项: (一) 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 (二) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 (三) 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 (四) 因债务人信用恶化以外的原因, 使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金, 不应当划分为贷款和应收款项”。由此可概括为, 贷款和应收款项是指企业拥有的由营业活动产生且采用摊余成本模式计量的债权金融资产, 亦即营业性债权金融资产, 具体包括贷款、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款等。

金融工具准则第二章第18条中规定:“可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除下列各类资产以外的金融资产: (一) 贷款和应收款项。 (二) 持有至到期投资。 (三) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。由此可概括为, 可供出售金融资产是指企业拥有的变现性能不确定且被指定为先按摊余成本模式后按公允价值模式进行双重计量的可流通性金融资产, 亦即不定类金融资产, 具体包括不定类非衍生金融资产、不定类权益工具投资和不定类其他金融资产。

第二, 注意各项金融资产的投资结构。金融资产的投资结构, 是指各项金融资产在投资对象、投资方式、时间长短、变现性能和计量模式的表现形式。金融资产的投资结构见表1所示。

参考文献

财务会计金融资产教案 篇8

【摘 要】本文以金融资产风险为例，介绍了由于外部环境或内部人为操作失误等因素，导致审核过程出现数据错误或缺漏，进而影响一系列与之相关的业务，导致农村信用社的资产、收益、信用等受到影响。

【关键词】 农村信用社；金融资产风险；会计防范问题

一、农村信用社金融资产风险的会计问题

1.金额资产会计信息失真现象严重

农村信用社金额资产存在会计信息失真现象，从信贷资产质量来看，部分农村信用社为了降低不良资产的数值，没有按照规定发放贷款，盲目签发票据以增大贷款基数，不按政策划分信贷资产等行为，都是掩盖自身过低信贷资产质量的现象，反映出的农村信用社贷款信息是失实的，其金融资产质量和实际差距偏大的情况，也是会计信息失真的表现。

2.金额资产会计核算存在违规操作

农信社在实际操作中，仍然有部分工作人员，依照自己的意愿进行不符合金额资产程序的操作。甚至有些农村信用社为了利润最大化，缩减成本，违规金额资产会计核算操作，这种违规操作不仅扩大了会计核算风险，也使得金额资产会计核算体系所反映的信息失真，无法为银行决策者提供真实有效的信息，最终反映在金额资产决策失误上。

3.金额资产会计风险监督缺乏独立性

会计监督作存在着这些问题：（1）农村信用社不够重视金额资产会计内审工作；（2）会计部门工作人员受到制约，使会计管理部门在缺乏独立性的情况下无法执行金额资产监督；（3）银监机构的法律法规不完善，使农村信用社的金额资产会计监督缺乏依据；（4）农村信用社金额资产会计监督的内容不够清晰、准确。

二、农村信用社金融资产风险的会计防范措施

1.建立健全金融资产会计规范体系

农村信用社业金融资产会计规范必须要求其下属单位严格执行，如有违反会受到法律的严惩。金融资产会计规范并不单纯的指法律规范，其中还包括了职业道德建设。相对于法规来说，职业道德更多的是讲究从根本上来影响财会工作者世界观、价值观，注重对其自身的道德培养，是一种非强制性规范。除此之外，农村信用社的从业工作者必须有很强的法律思想觉悟。在金融资产会计工作中，要严格按照规章制度办事，同时制定详细的农村信用社财会人员工作流程，不断的在降低金融资产风险发生的概率。

2.改善金融资产信息的揭示与披露系统

农村信用社必须制定一套完善的金融资产信息公示标准，规定好最低标准，这样有利于金融资产工作信息的公示工作的顺利进行。在金融资产制度的完善方面以外，还要着重注意对机构的资本占比、金融资产风控管理方式和途径、农村信用社的流动资金拥有率这些重要信息的做好核查和准确公示工作。在这个方面，可以针对行业机构的档次不同，根据各自的经营状况，建立适合信息公示标准。农村信用社业的不断发展要求其一方面要从制度方面提高自己的内部风控管理；另一方面要从公示信息的真实性方面入手，严格按照公示标准审查公示信息。

3.完善金融资产会计风险监督体系

对农村信用社金融资产会计工作进行有效的监督。由事前预防、事中管控、事后处理3个部分构成了一套完整的金融资产风险管控体系。首先是事前预防方面，需要制定一系列风险因素预警标准，利用农村信用社业中的资本账单等各种风险因素数据作为判断基础，从农村信用社的经营风险、资本情况、资金流动性多个方面来分析农村信用社的风险因素。做好信息的分析和反馈工作，保证这些关于风险提示的信息可以发挥最大的作用。在建立分析流程方面，可以通过周期性会议总结的方式，由来自农村信用社各个职能部门的工作人员来进行数据分析。同时要搭建起合理的信息反馈渠道，便于会计工作者在实际工作中发现问题可以进行及时上报。第二，过程监管方面，指的是在农村信用社经营过程进行对于其金融资产业务状况的监控。虽然农村信用社的经营目的是以盈利为目的，但是在考核标准的制定上，要同时注重对盈利和经营稳态的双重考量，把经营中的责任划分具体到部门，具体到责任人。第三，事后处理。在建立完善的金融资产考核标准的基础上，要严格执行，对于没有达到标准的，必须给予相应的惩罚措施；对于表现优异的，要予以表彰奖励。

三、结语

通过本文的研究有利于帮助农村信用社抵御外部环境变化对内部运营体系造成的冲击，金融市场的变动容易使农村信用社面临金融资产事件，影响农村信用社长远发展。如今中国农村信用社普及化，变幻莫测的金融环境使得农村信用社面临更多金额风险，必须建立长期有效的防范金融资产会计处理机制以应对风险。

参考文献：

[1]陈孟裕.高保立.毛唯君.梁启平.翁志平.出口食品农产品检验检疫风险评价体系的建立[J].检验检疫学刊.2011年04期.

[2]袁东旭.李百胜.孙逊.提升进口重点敏感商品检验监管有效性的研究[J].内江科技.2011年07期.

[3]EHS因素识别与风险评价课程[J].认证技术.2010年04期.

[4]王友谊.孙百阳.浅谈HSE管理体系中风险评价的现状与管理[J].企业家天地（理论版）.2011年07期.

作者简介：

龚玉兰（1985—），女 ，江西南昌，江西省农村信用社联合社，研究方向：会计。