新会计准则科目研究论文

新会计准则科目研究论文（共8篇）

新会计准则科目研究论文 篇1

摘 要:20**年财政部出台了新的会计准则,会计从业职员理解应用新会计准则有一个循序渐进的过程。就新会计准则中的资产减值损失、资产用度处理、负债用度处理相关科目进行了深进解读。

关键词:新会计准则;解读

1 “资产减值损失”科目中资产减值计提的解读

准则指南中,一般企业资产负债表中的资产项目有28个,可分为三种情况:

(1)17个项目涉及到计提减值的规定。应收款项、其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、消耗性生物资产、生产性生物资产、油气资产、商誉、采用本钱模式计量的投资性房地产共15个项目有计提减值的明确规定。另外,在“1231坏账预备”科目的应用说明中提到:对于确定无法收回的应收款项,按治理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记“坏账预备”,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预支账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。这说明预支账款、长期应收款2个项目也需要计提坏账预备。

(2)8项资产其性质或计量属性决定了不必计提减值。货币稳定作为现代会计的一个假设,货币资产项目就不存在减值的题目;交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产均采用公允价值计量,其价值减损是通过后续再计量体现的(可供出售金融资产既按公允价值计量,也计提减值预备);应收票据、应收股利、应收利息期限短,发生减值的可能性极小,减值题目忽略不计;固定资产清理反映的是尚未清理完成的固定资产净损失,已经内含减值计提因素;研发支出中的用度化支出部分在期(月)末转进“治理用度”科目,无余额,资本化支出部分在期末是“准无形资产”,不存在减值迹象;递延所得税资产以增加所得税用度、冲减资本公积等方式反映其价值减损。

(3)3个项目准则指南中没有明确规定是否计提减值。如一年内到期的非活动资产、其他非活动资产、长期待摊用度等。

2 资产用度处理涉及收益、本钱、用度等科目的解读

(1)资产购置用度处理。取得交易性金融资产发生的手续费、过户费、印花税等税费,作为投资损失借记“投资收益”科目;取得存货发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可回属于存货采购本钱等交易用度计进存货本钱,即采购材料发生的采购用度,借记“材料采购”科目或“在途物资”科目,采购商品发生的采购用度,记进“库存商品”科目;取得融资租赁资产发生的用度计进租进资产价值,借记“融资租赁资产”科目,经营租赁中出租人发生的初始直接用度,即在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可回属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,计进当期损益,假如金额较大则予资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收进相同的基础分期计进当期损益;取得持有至到期投资发生的手续费、过户费、印花税等税费记进“持有至到期投资(利息调整)”科目;可供出售金融资产,属于企业的长期资产,企业持有的意图和其本身的变现能力都不同于交易性金融资产,取得时发生的手续费、过户费、印花税等税费构成其进账本钱,借记“可供出售金融资产(本钱)”科目。长期股权投资的交易用度处理分三种类型:

①同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其包含交易用度的合并对价与取得被投资方所有者权益账面价值的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整保存收益。

②非同一控制下合并形成的长期股权投资,发生的直接相关用度计进合并本钱。

③其他方式取得的长期股权投资,按非同一控制下的合并形成的长期股权投资处理;投资性房地产,外购和自行建造过程中发生的交易用度计进本钱;固定资产、工程物资发生的交易用度计人本钱,固定资产的预计弃置用度,按现值计算确定应计进固定资产本钱的金额和相应的预计负债;生物资产,外购生物资产发生的交易用度计人生物资产本钱。可以看出,长期资产的初始直接用度一般记进其本钱,短期资产的初始直接用度一般记进当期损益(如交易性金融资产、经营租赁资产,但存货例外)。

(2)资产后续用度处理。交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、工程物资一般无后续用度。对于存货的后续加工本钱:

①直接人工和按照一定方法分配的制造用度计人存货本钱。

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造用度,不能回属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不计进存货本钱,在发生时确以为当期损益。

③需要通过长时间的生产活动才能达到可销售状态的`存货借款用度可以资本化,否则只能用度化;融资租赁资产,承租人应当在租赁期内按实际利率法将未确认融资用度进行分摊,计进“财务用度”或“在建工程”科目;投资性房地产的后续支出,符合投资性房地产确认条件的资本化,否则用度化;在建工程发生的治理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记“在建工程(待摊支出)”科目。自营工程领用的工程物资、原材料或库存商品的,应负担的职工薪酬,辅助生产部分为工程提供的水、电、设备安装、修理运输等劳务,及满足资本化条件借款用度的借记“在建工程”科目。固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理用度等,满足固定资产确认条件的,计进固定资产本钱,如有被替换的部分,应扣除其账面价值,不满足固定资产确认条件的修理用度等,在发生时计进当期损益。即能增加资产价值的后续用度一般资本化,记进该项资产的本钱。

(3)资产处置用度处理。融资租赁资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资元处置用度。交易性金融资产的处置用度,通过“投资收益”科目核算;库存商品的处置用度通过“销售用度”科目核算。投资性房地产的处置用度借记“其他业务收进”或“主营业务收进”科目。固定资产的处置用度记人“固定资产清理”科目,在建工程在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记“在建工程”科目,盘盈的工程物资贷记“在建工程”科目,由于自然灾难等原因造成的在建工程报废或毁损,减往残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出――非常损失”科目。可以看出,除了在建工程外其他资产的处置用度均记进相关损益。

3 负债用度处理涉及损益、负债、资产等科目的解读

一般企业资产负债表19个负债类项目中只有短期借款、交易性金融负债、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等涉及到用度处理,且只有初始用度和后续用度,不涉及处置用度。

(1)初始用度的处理。企业承担的交易性金融负债发生的交易用度,借记“投资收益”科目;对于应付票据,企业支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务用度”科目;企业借进长期借款时预先扣取的利息借记“长期借款(利息调整)”科目;企业发行债券发生的折价、相关用度等借记“应付债券(利息调整)”科目;对于长期应付款(主要对应两类资产:企业融资租进固定资产,企业超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的购人有关资产),发生的初始直接用度借记“固定资产”或“在建工程”科目。

(2)后续用度的处理。短期借款的利息用度不再采取预提的方法,而是在资产负债表日借记“财务用度”、“利息支出”等科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目;交易性金融负债,在资产负债表日按票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目;长期借款和应付债券的利息用度均在资产负债表日按摊余本钱和实际利率计算确定,借记“在建工程”、“制造用度”、“财务用度”、“研发支出”等科目。

4 结语

随着经济的发展,会计知识也在不断更新,会计从业职员必须不断学习才能跟上时代的步伐,在会计准则发生重大变革的情况下,会计从业职员应结合当前的经济背景理解新会计准则变革的必然性,以及由此产生的更为公道的会计处理原则与方法,进步自身专业水平,才能在工作中不断接受新挑战奠定坚实的基础。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

新会计准则科目研究论文 篇2

准则指南中, 一般企业资产负债表中的资产项目有28个, 可分为三种情况: (1) 17个项目涉及到计提减值的规定。应收款项、其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、消耗性生物资产、生产性生物资产、油气资产、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产共15个项目有计提减值的明确规定。另外, 在“1231坏账准备”科目的应用说明中提到:对于确定无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作为坏账, 转销应收款项, 借记“坏账准备”, 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。这说明预付账款、长期应收款2个项目也需要计提坏账准备。 (2) 8项资产其性质或计量属性决定了不必计提减值。货币稳定作为现代会计的一个假设, 货币资产项目就不存在减值的问题;交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产均采用公允价值计量, 其价值减损是通过后续再计量体现的 (可供出售金融资产既按公允价值计量, 也计提减值准备) ;应收票据、应收股利、应收利息期限短, 发生减值的可能性极小, 减值问题忽略不计;固定资产清理反映的是尚未清理完成的固定资产净损失, 已经内含减值计提因素;研发支出中的费用化支出部分在期 (月) 末转入“管理费用”科目, 无余额, 资本化支出部分在期末是“准无形资产”, 不存在减值迹象;递延所得税资产以增加所得税费用、冲减资本公积等方式反映其价值减损。 (3) 3个项目准则指南中没有明确规定是否计提减值。如一年内到期的非流动资产、其他非流动资产、长期待摊费用等。

2 资产费用处理涉及收益、成本、费用等科目的解读

(1) 资产购置费用处理。

取得交易性金融资产发生的手续费、过户费、印花税等税费, 作为投资损失借记“投资收益”科目;取得存货发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本等交易费用计入存货成本, 即采购材料发生的采购费用, 借记“材料采购”科目或“在途物资”科目, 采购商品发生的采购费用, 记入“库存商品”科目;取得融资租赁资产发生的费用计入租入资产价值, 借记“融资租赁资产”科目, 经营租赁中出租人发生的初始直接费用, 即在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等, 计入当期损益, 如果金额较大则予资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;取得持有至到期投资发生的手续费、过户费、印花税等税费记入“持有至到期投资 (利息调整) ”科目;可供出售金融资产, 属于企业的长期资产, 企业持有的意图和其本身的变现能力都不同于交易性金融资产, 取得时发生的手续费、过户费、印花税等税费构成其入账成本, 借记“可供出售金融资产 (成本) ”科目。长期股权投资的交易费用处理分三种类型:①同一控制下的企业合并形成的长期股权投资, 其包含交易费用的合并对价与取得被投资方所有者权益账面价值的差额, 调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。②非同一控制下合并形成的长期股权投资, 发生的直接相关费用计入合并成本。③其他方式取得的长期股权投资, 按非同一控制下的合并形成的长期股权投资处理;投资性房地产, 外购和自行建造过程中发生的交易费用计入成本;固定资产、工程物资发生的交易费用计人成本, 固定资产的预计弃置费用, 按现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债;生物资产, 外购生物资产发生的交易费用计人生物资产成本。可以看出, 长期资产的初始直接费用一般记入其成本, 短期资产的初始直接费用一般记入当期损益 (如交易性金融资产、经营租赁资产, 但存货例外) 。

(2) 资产后续费用处理。

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、工程物资一般无后续费用。对于存货的后续加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造费用计人存货成本。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用, 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出, 不计入存货成本, 在发生时确认为当期损益。③需要通过长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货借款费用可以资本化, 否则只能费用化;融资租赁资产, 承租人应当在租赁期内按实际利率法将未确认融资费用进行分摊, 计入“财务费用”或“在建工程”科目;投资性房地产的后续支出, 符合投资性房地产确认条件的资本化, 否则费用化;在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等, 借记“在建工程 (待摊支出) ”科目。自营工程领用的工程物资、原材料或库存商品的, 应负担的职工薪酬, 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理运输等劳务, 及满足资本化条件借款费用的借记“在建工程”科目。固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等, 满足固定资产确认条件的, 计入固定资产成本, 如有被替换的部分, 应扣除其账面价值, 不满足固定资产确认条件的修理费用等, 在发生时计入当期损益。即能增加资产价值的后续费用一般资本化, 记入该项资产的成本。

(3) 资产处置费用处理。

融资租赁资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资元处置费用。交易性金融资产的处置费用, 通过“投资收益”科目核算;库存商品的处置费用通过“销售费用”科目核算。投资性房地产的处置费用借记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目。固定资产的处置费用记人“固定资产清理”科目, 在建工程在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记“在建工程”科目, 盘盈的工程物资贷记“在建工程”科目, 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损, 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失, 借记“营业外支出——非常损失”科目。可以看出, 除了在建工程外其他资产的处置费用均记入相关损益。

3 负债费用处理涉及损益、负债、资产等科目的解读

一般企业资产负债表19个负债类项目中只有短期借款、交易性金融负债、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等涉及到费用处理, 且只有初始费用和后续费用, 不涉及处置费用。

(1) 初始费用的处理。

企业承担的交易性金融负债发生的交易费用, 借记“投资收益”科目;对于应付票据, 企业支付银行承兑汇票的手续费, 借记“财务费用”科目;企业借入长期借款时预先扣取的利息借记“长期借款 (利息调整) ”科目;企业发行债券发生的折价、相关费用等借记“应付债券 (利息调整) ”科目;对于长期应付款 (主要对应两类资产:企业融资租入固定资产, 企业超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的购人有关资产) , 发生的初始直接费用借记“固定资产”或“在建工程”科目。

(2) 后续费用的处理。

短期借款的利息费用不再采取预提的方法, 而是在资产负债表日借记“财务费用”、“利息支出”等科目, 贷记“银行存款”、“应付利息”等科目;交易性金融负债, 在资产负债表日按票面利率计算的利息, 借记“投资收益”科目, 贷记“应付利息”科目;长期借款和应付债券的利息费用均在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定, 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

4 结语

随着经济的发展, 会计知识也在不断更新, 会计从业人员必须不断学习才能跟上时代的步伐, 在会计准则发生重大变革的情况下, 会计从业人员应结合当前的经济背景理解新会计准则变革的必然性, 以及由此产生的更为合理的会计处理原则与方法, 提高自身专业水平, 才能在工作中不断接受新挑战奠定坚实的基础。

摘要：2006年财政部出台了新的会计准则, 会计从业人员理解应用新会计准则有一个循序渐进的过程。就新会计准则中的资产减值损失、资产费用处理、负债费用处理相关科目进行了深入解读。

关键词：新会计准则,解读

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

新会计准则科目研究论文 篇3

关键词：农业资产；科目核算；财政补助；会计核算

中图分类号： F302.6 文献标识码： A 文章编号： 1674-0432（2013）-10-11-1

1农业资产类科目核算

目前，很多合作社会计未能使用“牲畜（禽）资产”和“林木资产”两个一级会计科目，并且核算内容不全面，主要体现在三个方面：

1.1农业资产产生费用核算

许多合作社会计没有按制度规定将幼畜及育肥畜的饲养和林木资产培育期间的费用资本化，记入 “牲畜（禽）资产”和“林木资产”科目中核算，而是直接将这些费用记入了当年度的“经营支出”，从而加大了当期的经营支出。例：某专业合作社用银行存款购进苹果树幼苗500株（预计产果5年），货款10000元，运杂费1000元，用现金支付培植期间人工费3000元，水费1000元。

购入时：借：林木资产—经济林木—苹果树 11000

贷：银行存款 11000

培植期间人工费等要作为林木资产成本记入“林木资产”账户的借方：借：林木资产—经济林木—苹果树 4000

贷：现金 4000

1.2对转换后投产的农业资产核算

按照《合作社财会制度》的规定：“产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。”但有些合作社没有按规定对农业资产进行摊销，而是在产役畜、经济林木不能正常生产时直接冲减农业资产，这样就造成了正常生产周期内生产成本偏低，处理农业资产时，当期生产成本过高的现象，正确核算举例如下：

例：接上例，此合作社开始摊销苹果树的成本。

苹果树的成本=10000（买价）+4000（培植费用）=14000（元）

每年应摊销的金额=14000×（1—5%）÷5=2660（元）

每月应摊销的金额=2660÷12=221.67（元）

编制当月成本摊销的会计分录如下：

借：经营支出 221.67

贷：林木资产—经济林木—苹果树 221.67

1.3对出售的农业资产核算

按规定，林木资产、牲畜（禽）资产出售，按销售的实际收入记入“现金、银行存款”等科目借方，同时记入“经营收入”科目贷方；并按销售时的实际成本，记入“经营支出”科目借方，同时记入相关资产科目的贷方。但是很多合作社出售时总是漏记后一笔，借：营业支出，贷：林木资产或牲畜（禽）资产。这样的核算错误，会造成农业资产可能存在账面与实物不符的问题。正确核算举例如下：

例如某合作社将育成的50头仔猪出售，收入25000元。

编制会计分录：

出售时：借：银行存款 25000

贷：营业收入 25000

同时结转成本：

育肥畜（猪）的成本=10000（买价）+12000（饲养费用）=22000（元）

借：营业支出 22000

贷：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜-育肥畜-猪 22000

2接受财政补助资金的会计核算

在《合作社财务会计制度》中设置“专项应付款”科目，核算合作社接受国家财政直接补助的资金；设置“专项基金”科目，核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。 但许多合作社收到国家的补助资金后，并没有按规定通过“专项应付款”核算，体现不出国家补助资金专款专用的要求。国家财政补助资金正确核算方法是：

2.1形成资产的国家补助资金

第一步：国家财政补助资金到账，记入“专项应付款”科目，借：银行存款，贷：专项应付款；第二步：合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理；第三步：固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到“专项基金”科目，借：专项应付款；贷：专项基金。例：某专业合作社收到“养猪项目”财政补助资金13万元，用于建造养猪厂房，工程款20万元，已验收合格交付使用。

收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款 130000

贷：专项应付款 130000

固定资产完工验收交付使用时： 借：固定资产 200000

贷：银行存款 200000

同时 借：专项应付款 130000

贷：专项基金 130000

2.2不形成资产的国家补助资金

第一步：国家财政补助资金到账，记入“专项应付款”科目，借：银行存款，贷：专项应付款；第二步：使用国家补助资金时，借：专项应付款，贷：银行存款。

例：某专业合作社收到 “引进推广农业新品种和新技术开展技能培训项目”财政扶持补助资金10万元，存入银行，本年度支付技能培训等费用9万元。

收到国家财政补助资金时：借：银行存款 100000

贷：专项应付款 100000

支付王×培训费等：借：专项应付款 90000

贷：银行存款 90000

作者简介：陆盛梅，女，吉林省靖宇县人，吉林省靖宇县农村经济管理总站高级经济师，研究方向：农村经济管理。

网络出版时间：2013-6-8 9：56

新会计准则科目研究论文 篇4

1406 库存商品 commodity stocks

1407 发出商品 goods in transit

1412 包装物及低值易耗品 wrappage and low value and easily wornout articles

1461 存货跌价准备 reserve against stock price declining

1521 持有至到期投资 hold investment due

1522 持有至到期投资减值准备 hold investment due reduction reserve

1523 可供出售金融资产 financial assets available for sale

1524 长期股权投资 long-term stock ownership investment

1525 长期股权投资减值准备 long-term stock ownership investment reduction reserve

1526 投资性房地产 investment real eastate

1531 长期应收款 long-term account receivable

1541 未实现融资收益 unrealized financing income

1601 固定资产 permanent assets

1602 累计折旧 accumulated depreciation

1603 固定资产减值准备permanent assets reduction reserve

1604 在建工程 construction in process

1605 工程物资 engineer material

1606 固定资产清理 disposal of fixed assets

1611 融资租赁资产 租赁专用 financial leasing assets exclusively for leasing

1612 未担保余值 租赁专用 unguaranteed residual value exclusively for leasing

1621 生产性生物资产 农业专用 productive living assets exclusively for agriculture

1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用 productive living assets accumulated depreciation exclusively for agriculture

1623 公益性生物资产 农业专用 non-profit living assets exclusively for agriculture

1631 油气资产 石油天然气开采专用 oil and gas assets exclusively for oil and gas exploitation

1632 累计折耗 石油天然气开采专用 accumulated depletion exclusively for oil and gas exploitation

1701 无形资产 intangible assets

1702 累计摊销 accumulated amortization

1703 无形资产减值准备 intangible assets reduction reserve

1711 商誉 business reputation

1801 长期待摊费用 long-term deferred expenses

1811 递延所得税资产 deferred income tax assets

1901 待处理财产损溢 waiting assets profit and loss

二、负债类 debt group

2001 短期借款 short-term loan

2101 交易性金融负债 transaction financial liabilities

2201 应付票据 notes payable

2202 应付账款 account payable

2205 预收账款 item received in advance

2211 应付职工薪酬 employee pay payable

2221 应交税费 tax payable

2231 应付股利 dividend payable

2232 应付利息 interest payable

2241 其他应付款 other account payable

2411 预计负债 estimated liabilities

2501 递延收益 deferred income

2601 长期借款 money borrowed for long term

2602 长期债券 long-term bond

2801 长期应付款 long-term account payable

2802 未确认融资费用 unacknowledged financial charges

2811 专项应付款 special accounts payable

2901 递延所得税负债 deferred income tax liabilities

三、共同类

3101 衍生工具 derivative tool

3201 套期工具 arbitrage tool

3202 被套期项目 arbitrage project

四、所有者权益类

4001 实收资本 paid-up capital

4002 资本公积 contributed surplus

4101 盈余公积 earned surplus

4103 本年利润 profit for the current year

4104 利润分配 allocation of profits

4201 库存股 treasury stock

五、成本类

5001 生产成本 production cost

5101 制造费用 cost of production

5201 劳务成本 service cost

5301 研发支出 research and development expenditures

5401 工程施工 建造承包商专用 engineering construction exclusively for construction contractor

5402 工程结算 建造承包商专用 engineering settlement exclusively for construction contractor

5403 机械作业 建造承包商专用 mechanical operation exclusively for construction contractor

六、损益类

6001 主营业务收入 main business income

6011 利息收入 金融共用 interest income financial sharing

6051 其他业务收入 other business income

6061 汇兑损益 金融专用 exchange gain or loss exclusively for finance

6101 公允价值变动损益 sound value flexible loss and profit

6111 投资收益 income on investment

6301 营业外收入 nonrevenue receipt

6401 主营业务成本 main business cost

6402 其他业务支出 other business expense

6405 营业税金及附加 business tariff and annex

6411 利息支出 金融共用 interest expense financial sharing

155 6601 销售费用 marketing cost

156 6602 管理费用 managing cost

157 6603 财务费用 financial cost

158 6604 勘探费用 exploration expense

159 6701 资产减值损失 loss from asset devaluation

160 6711 营业外支出 nonoperating expense

161 6801 所得税 income tax

162 6901 以前年度损益调整 prior year profit and loss adjustment

说明：新准则是在资产负债表中没有了这两个项目，但是平时可以根据需要设置的，待摊费用的期末余额在预付款项项目核算，预提费用期末余额在预收款项项目核算。

三、详细讲解

金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：The initial recognition of financial assets could be categorized into 4 groups:

1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

Financial assets measured at fair value and changes recorded into current period profit or loss（或：Financial assets at fair value through profit or loss）

2）持有至到期投资；The investments which will be held-to-maturity;（或：held-to-maturity investments）

3）贷款和应收款项；Loans and the accounts receivable;and

4）可供出售金融资产。Financial assets available for sale.考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

Financial Assets Measured at Fair Value and Changes Recorded into Current Period Profit or Loss

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

Financial assets measured at fair value the changes of which are recorded into current profit or loss could be further divided into tradable financial assets and financial assets that are designated as financial assets measured at fair value and the changes of which are recorded into current period profit or loss.金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

It should be classified as tradable financial asset if one of the following conditions is met:

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

The purpose of obtaining financial assets is to sell recently.（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

It is a part of identifiable financial instrument which is centrally managed and there is objective evidence stating that the enterprise manages the combination through the way of obtaining short term gain in recent period.（3）属于衍生金融工具。

It belongs to the derivative financial instruments.会计处理 Accounting treatments

1.初始计量 Initial measurement

应当按照公允价值进行初始计量。

Upon initial measurement，it should be measured at fair value.注意：please note:

（1）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。

For the financial assets measured at fair values and the changes of which are recorded into the profit and loss of the current period, the transaction expenses thereof shall be directly recorded into the profit and loss of the current period.（2）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

The debenture interests or cash dividends declared but not paid included in the payments for acquisition of financial assets should be recorded into receivable separately.会计分录 Journal entry:

Dr: Tradable financial assets –cost

Dividend receivable/Interest receivable

Investment income

Cr: Cash in bank

2.后续计量 Subsequent measurement

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当采用公允价值进行后续计量。

Financial assets measured at fair value and the changes of which are recorded into current period profit or loss should be measured at fair value in subsequent measurement.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益。

On the balance sheet date, company should record the change of fair value into current profit and loss.会计分录 Journal entry:

Dr：Cash in bank

Cr:Dividend receivable

Dr：Tradable financial assets-changes in fair value

Cr: The profits and losses on the changes in fair value

3.交易性金融资产处置的处理 Disposal of tradable financial assets

处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。Upon disposal of tradable financial assets, the difference between the fair value and the initial measurement value should be recognized as investment income and the profits and losses on the changes in fair value account should be adjusted into investment income.会计分录 Journal entry:

Dr: Cash in bank

The profits and losses on the changes in fair value

Cr: Tradable financial assets

–cost

-changes in fair value

考点二：持有至到期投资

Held-to-maturity investments

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

Held-to-maturity investments refer to non-derivative financial assets, the maturity date, the recoverable amount of which is fixed or could be determined and the company has clear intention and ability to hold to maturity.存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:

Under any of the following circumstances, it shows that the enterprise concerned is not able to hold the fixed term financial asset investment to maturity:

（1）持有该金融资产的期限不确定；

The term of holding the financial assets is indefinite;

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

The financial assets will be sold when any of the following situations changes: the market interest rate, the fluid demand, the substitutive investment opportunity or the investment returns ratio, the source and condition of financing, or foreign exchange risk and etc, with the exception of the sale of the financial assets which is caused by any uncontrollable and independent event which is anticipated not to repeat and is difficult to be reasonably predicted;

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

The issuer of the financial assets can settle it with a sum which is obviously lower than the amortized cost;

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

Any other circumstance which shows that the enterprise concerned does not have the clear intention to hold the financial assets to maturity.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

Under any of the following circumstances, it shows that the enterprise concerned is not able to hold the fixed term financial asset investment to maturity:

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；

Having no available financial resources to continuously provide funds to the financial asset investment so as to hold the financial asset investment to maturity;

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

Being subject to the restriction of any law or administrative regulation so that it is hard for the enterprise concerned to hold the financial asset investment to maturity;

（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

Any other circumstance showing that the enterprise concerned is not able to hold the fixed term financial asset investment to maturity.会计处理 Accounting treatments

1.初始计量Initial measurement

企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计量，交易费用计入初始投资成本。

The held-to-maturity investments are measured at fair values at their initial recognition and transaction expenses shall be included into the initially recognized amount.注意：please note:

（1）相关交易费用应当计入初始确认金额。

Relevant transaction expenses should be initially capitalized.（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未放发的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

The interests due but not yet paid included in the payment for the acquisition of financial assets should be separately recorded into interest receivable account.会计分录 Journal entry:

Dr: Held-to-maturity investment —Cost（including relevant transaction expenses）

Cr: Cash in bank

Held-to-maturity investment —Interest adjustment

会计分录 Journal entry:

Dr: Interest receivable

Held-to-maturity investment —Interest adjustment

Cr: Investment income

2.后续计量 Subsequent measurement

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

Enterprise should apply effective interest method, make subsequent measurement on held-to-maturity investments according to amortized cost.【例题1·计算题】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130]

要求：

（1）计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率（取整数即可）。

（2）计算2010年初应调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算2010年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。

『正确答案』

（1）根据题目条件可知：1100×3%×（P/A，r，5）+1100×（P/F，r，5）＝961（万元）当r＝5%时，33×4.3295+1100×0.7835＝1004.7235 >961（万元）

当r＝7%时，33×4.1002+1100×0.7130＝919.61 <961（万元）

因此，现值 1004.7235，961，919.61

利率 5%，r，7%

（1004.7235－961）/（1004.7235－919.61）＝（5%-r）/（5%-7%）

解之得，r≈6%。

（1）The given information indicated:

11,000,000×3%×（P/A，r，5）+ 11,000,000×（P/F，r，5）= 9,610,000

When r=5%，Then: 330,000×4.3295+11,000,000×0.783 = 10,047,235>9,610,000

When r=7%，330,000×4.1002 + 11,000,000×0.7130 = 9,196,100<9,610,000

So, the Present Value 10,047,235, 9,610,000, 9,196,100

The interest rate 5%，r，7%

（10,047,235－9,610,000）/（10,047,235-9,196,100 = 5%-r）/（5%-7%）

The result will be r ≈ 6%

（2）

2008年末利息调整的摊销额＝961×6%－1100×3%＝24.66（万元）

2009年末利息调整的摊销额=（961+24.66）×6%－1100×3%=26.14（万元）

2010年初实际摊余成本＝961+24.66+26.14＝1011.8（万元）

2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，所以重新确定的摊余成本=（33+550）/（1+6%）+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）（/1+6%）3＝1040.32（万元）

2010年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）

借：持有至到期投资——利息调整

28.52万

贷：投资收益

28.52万

（2）Amortized amount of financial interest adjustment in 2008

= 9,610,000×6%－11,000,000×3%

=246,600 Yuan

Amortized amount of final interest adjustment in 2009

=（9,610,000+246,600）×6%－11,000,000×3%

=261,400Yuan

Actual amortized cost at the beginning of 2010

= 9,610,000+246,600+261,400

=10,118,000Yuan

At Jan 1st 2010, it was expected the 50% of repayment would be made at Dec 31st 2010.Then the re-confirmed amortized cost

=（330,000+5,500,000）/（1+6%）+ 165,000/（1+6%）2

+（165,000+5,500,000）/（1+6%）3

=1 0,403,200 Yuan

The amortized cost to be increased at the beginning of 2010 = 10,403,200 － 10,118,000 = 285,200 Yuan

Dr: Hold-to-maturity investment---Interest Adjustment 285,200

Cr: Investment income

285,200

（3）2010年末，应收利息＝1100×3%＝33（万元）

实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42（万元）

利息调整＝62.42－33＝29.42（万元）

借：应收利息

33万

持有至到期投资——利息调整 29.42万

贷：投资收益

62.42万

借：银行存款

550万

贷：持有至到期投资——成本

550万

（3）At the end of 2010, the interest receivable=11,000,000×3%=330,000 Yuan

Actual interest income=10,403,200×6% = 624,200 Yuan

The interest to be adjusted =624,200－330,000=294,200 Yuan

Dr: Interest receivable

330,000

Hold-to-maturity investment---interest adjustment

294,200

Cr: Investment income

624,200

Dr: Cash in bank

investment 5,500,000

5,500,000

新会计准则科目研究论文 篇5

针对市场的需求，北京大学光华管理学院 2017 年招收攻读会计硕士（MasterofProfessional Accounting）全日制专业学位研究生。会计硕士专业学充分利用北京大学的人文底蕴和光华管理学院的雄厚师资及丰富资源，突出北大光华 MPAcc项目的自身优势，致力于培养具有市场竞争力的高水平、高层次的会计与金融财务的综合性人才，着重培养学生在会计与金融服务中的专业性知识并培养相关的宏观政策与国际视野、领导力与执行力、综合管理能力以及职业道德与操守。

2017 年计划招收会计硕士研究生 40 名，招生方式采用先参加全国统一考试后

复试的形式。

一、普通招考

（一）报考条件

报名参加全国统一考试，须符合下列条件：

1、中华人民共和国公民。

新祥旭.未名堂weimingtang.xxxedu.net

2、拥护中国共产党的领导，品德良好，遵纪守法。

3、身体健康状况符合国家和我校规定的体检要求。

4、考生的学业水平必须符合下列条件之一：

（1）国家承认学历的应届本科毕业生（含普通高校、成人高校、普通高校举办的成人高等学历教育应届本科毕业生）及自学考试和网络教育届时可毕业本科 生，录取当年 9 月 1 日前须取得国家承认的本科毕业证书。（2）具有国家承认的大学本科毕业学历的人员。

（3）获得国家承认的高职高专毕业学历后满 2 年（从毕业后到录取当年 9 月 1 日）或 2 年以上，达到与大学本科毕业生同等学力的人员（只能以同等学力身份 报考）。

（4）国家承认学历的本科结业生，按本科毕业生同等学力身份报考。（5）已获硕士、博士学位的人员。在校研究生报考须在报名前征得所在培养 单位同意。

5、以同等学力身份报考我校的考生，须在国家核心期刊上发表一篇以上与本专业相关的学术论文（署名前 2 位）。复试阶段须加试两门本科专业基础课。

（二）报名

1、考生报名前须仔细核对本人是否符合报考条件，报考考生的资格审查将在 复试阶段进行，凡不符合报考条件的考生将不予录取，相关后果由考生本人承担。

2、报考我校的考生均须在中国研究生招生信息网上报名（网址：

http://yz.chsi.com.cn/），报名时间按教育部统一规定，逾期不再补报，也不

得再修改报名信息。

3、报名考试费按照北京教育考试院的规定收取。

（三）入学考试

新祥旭.未名堂weimingtang.xxxedu.net

入学考试分初试和复试。初试时间按国家教育部统一规定进行，初试科目如下： ① 管理类联考综合能力 ② 英语二

思想政治理论课考试于 2017 年 3 月中旬在北京大学进行，考试成绩计入复试

总成绩，要求成绩合格才能录取。具体考试安排请见北京大学研究生院网页（网 址：http://grs.pku.edu.cn/ch）的有关通知。

（四）复试安排

报考资格审查将在复试阶段进行。复试时间一般在 3 月份，参加复试的考生应达到北京大学复试分数线。

复试实行差额复试，择优录取。具体差额比例和初试、复试成绩所占权重根据本学科、专业特点及生源状况在复试前确定。

具体复试形式、内容以复试前通知为准。考生的外语听力考试在复试中进行，并计入复试总成绩。

获得复试资格的考生应在复试前到北大研究生院网页下载相关表格，按规定时间提供可以证明自身研究潜能的各种材料。包括攻读硕士学位阶段的研究计划、学校正式成绩单、科研成果等。

参加复试考生需缴纳复试费，复试费标准按北京教育考试院规定执行。

（五）录取

考生总成绩由三部分组成，即初试成绩、复试成绩、外语听力成绩。复试成绩不及格者不予录取。复试成绩及格者我校将根据考生的总成绩择优录取。

二、培养方式

全日制学习，基本学习年限为 2 年。

三、学历学位

学生在规定年限之内，学完规定的课程，成绩合格，修满学分，完成硕士学位论文并通过京大学组织的学位论文答辩，经校长批准，颁发注明学习方式的北京大学硕士研究生毕业证书；经校学位评定委员会审查批准，授予北京大学会计硕士专业学位。

四、学费

新祥旭.未名堂weimingtang.xxxedu.net

学费拟定为 15.8 万元（尚在审批中）。学生须按学年交纳学费，即第一学年交纳 8 万元，第二学年交纳 7.8 万元，届时未交纳或未足额交纳学费者，将不予办理入学及注册手续。

本专业不设学业奖学金，所有学生均需交纳学费。住宿及费用自理。

五、转档与就业派遣

已被录取的“转档”硕士研究生，应在入学前将档案、户口和人事关系转入学校，入学后学校不再办理“转档”手续。“不转档”硕士研究生，档案、户口和人事关系不转入学校，不参加学校奖学金的评定，学校不安排住宿、公费医疗 和就业派遣。

“少数民族高层次骨干人才计划”研究生均为全日制定向培养研究生。非在职研究生的人事档案应转入学校，在职研究生的人事档案应由定向单位负责管理。

六、监督管理与违纪处理

1、研究生招生办公室与学校有关部门全程监督各院系的研究生招生情况，及时公布院系接受考生申诉的途径和联系方式，并保证各级投诉、申诉渠道畅通，对有关问题按照规定及时处理。

2、考生出现申报虚假材料、考试作弊及其它违反考试纪律的行为时，我校将通知其所在单位，并按教育部《国家教育考试违规处理办法》进行严肃处理。

3、若发现考生伪造证件，我校将通知公安机关并配合公安机关暂扣相关证件。

4、若如有直系亲属或者利害关系人报考当年研究生的有关人员，应予以回避。

七、联系方式

北京大学光华管理学院

咨询电话：010-62747117/7118 电子邮件：mpacc@gsm.pku.edu.cn 地址：北京大学光华管理学院 1 号楼 212 办公室 邮编：100871 网址：http:// 地址：北京大学新太阳学生中心五层 502 房间 邮编：100871 监督电话：010-62756913 北京大学研究生招生办公室 2016 年 9 月

新旧准则会计科目衔接账务处理 篇6

一、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目

以上科目新准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

二、“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目

新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供**金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供**金融资产。

企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供**金融资产)成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

三、“应收补贴款”科目

新准则没有设置“应收补贴款”科目。调账时，企业应“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

四、“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目

新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同。

调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目;将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“包装物及低值易耗品”科目;将“库存商品”科目的余额转入“库存商品”科目，对于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额转入“开发产品”科目，对于农业企业收获的农产品也可以将其金额转入“农产品”科目;其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

另外，新准则还增设了“投资性房地产”科目，对农业企业专设了“消耗性生物资产”科目，对建造承包商专设了“周转材料”科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“消耗性生物资产”或“周转材料”科目。

五、“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目

新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目。

调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目;将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目;对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入“发出商品”科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。

六、“长期股权投资”科目

新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供**金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。

1.、对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资

“长期股权投资股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。

2、对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，

“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。

3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，

“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目、“长期股权投资损益调整、股权投资准备”科目余额。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。

企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供**金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产(或可供**金融资产)成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

新会计准则科目研究论文 篇7

这次会计科目的变化总体上感觉跟工业企业会计科目相类似,财政部这次把医院采用权责发生制写到了医院会计制度当中,明确了医院的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。旧的医院会计制度要求医院会计核算采用权责发生制,而其他均按照《事业单位会计准则》的要求来执行,在这种框架的束缚下,导致了医院的权责发生制执行起来不能够很到位,医院的成本核算就难以像工业企业会计核算那样精细。新制度中的会计科目较旧制度有所增加,比较明显的变化有以下几类:

资产类科目中比较明显的变化是增加了“累计折旧”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“长期待摊费用”等科目,减少了“药品进销差价”、“开办费”,将“对外投资”科目调整为“长期股权投资”和“长期债权投资”。我们知道旧的医院会计制度中对于固定资产不计提折旧,而是通过提修购基金的方式,在医院购进固定资产时通过“专用基金”核算,并同时增加“固定资产”和“固定基金”,这样导致医院的固定资产的价值偏高,不利于掌握医院实际的资产数额,新制度中通过引入“累计折旧”科目,对固定资产计提折旧,这样就会使固定资产的价值更加趋于合理,有利于医院会计报表使用者更加了解医院的整体资产状况,笔者认为如果能将固定资产的公允价值变动考虑到医院固定资产核算中来就更严谨了。医院的无形资产同样是医院的资产,随着医院的发展有些无形资产已经减值或者不具备无形资产的性质,通过“累计摊销”科目对无形资产进行摊销可以保障无形资产价值的真实性。减少“药品进销差价”是考虑到医院将来的改革要取消药品加成,打破以药补医的局面,解决老百姓反应强烈的药品贵的问题,这在一定程度上有着现实的意义。“对外投资”科目的变化反应了医院发展方式的变化,医院可以在资金充裕的情况下进行对外股权投资和债权投资用于医院自身的发展壮大。

负债类科目中主要增加了“应缴款项”、“应交税费”、“预计负债”、“代管款项”等,减少了“应缴超收款”科目,将“应付工资”和“应付社会保障费”科目调整为“应付职工薪酬”科目。医院会计科目设置“预计负债”,体现了谨慎性原则,可以更好的较少医院的财务风险。由于取消了药品进销差价科目,药品核算实行零差价,因此旧制度中核算医院上缴的超过核定比例的药品收入的会计科目“应缴超收款”就没有必要再设置了。

净资产类科目中主要增加了“待冲基金”、“财政补助结转”、“科教项目结转”等科目,减少了“固定基金”科目,将“收支结余”科目改为“本期结余”科目。由于固定资产核算方法的改变,“固定基金”科目已经没有存在的必要,因此新制度将其取消。医院除了提供医疗服务以外,更加应该注重科研,现行的医院会计制度中没有将科教资金纳入收支管理,而是作为专用基金核算或者作为往来账处理,这就导致了医院整体收入数据的不健全,也就不能真正的反映医院的收支情况,新制度中为了满足医院管理的需要,明确了将医疗与科研项目合理划分,将科教项目纳入了收支管理中。

收支类科目中增加了“财政项目补助支出”和“科教项目支出”等,取消了“上级补助收入”、“药品收入”、“药品支出”、“财政专项支出”等,通过这些变化,将医疗、药品收支合并核算,同时也规范了管理费用的分摊和财务费用管理,对科教项目收支的会计处理也明确了,这样就解决了旧医院会计制度中医疗和药品收支不配比,成本核算体系不健全以及科研经费核算不准确的问题。不过这次收支类管理费用的核算依然有不严谨之处,体现在医院对一些应收医疗款的坏账处理上,由于医院结算时要垫付医保资金,当与医保中心结算时医保中心有可能对医院的一些违规收费进行处罚,这样容易导致一些医保款无法收回,再加上一些无法收回的病人欠费等等这些都是坏账形成的因素,对这些坏账的计提都计入“管理费用”,但是“管理费用”科目主要是用于核算医院行政后勤科室为组织、管理医院活动以及提供后勤服务所发生的各种费用,因此将医疗活动产生的坏账计入管理费用不尽合理,这部分费用应该由医疗部门承担,否则会造成医院的收入与支出不配比。

总之,新的医院会计制度的科目设置是综合考虑了医院发展的需要和现实要求所制定的,也是与国际管理接轨的一次新的尝试,它必将给医院今后的会计核算带来新的思路,促进医院经济更好的发展。

参考文献

[1]金晓燕.医院会计制度的改进与完善[J].中国卫生经济,2009,28(3):71-72.

新会计准则科目研究论文 篇8

随着会计从业资格考试无纸化改革的到来，会计从业资格考试中《会计基础》通过是至关重要的，本文阐述了会计证通过率低的现状和原因，并总结了《会计基础》科目通过率的教学策略。

一、会计证通过率现状

在现代社会，任何单位或团体，甚至部门都涉及到了会计核算与财务的管理工作。所以，会计作为和每个行业都有关系的职业，就业的范围非常广泛。会计从业资格证作为会计从业的资格证明，是进入会计行业的一块敲门砖，在全国范围内都是有效的，而且报考会计证的人员不受到学历和专业等的限制。从当前报考会计证的情况来看，报考的人数众多，且考生的专业非常复杂，既有文科生也有理科生，有在校生（中职、大专、本科）同时也有社会人士，这就导致目前会计类专业资格考试的竞争非常激烈，在某种程度上给中职财会专业学生带来了压力。

同时，自从2013年7月实行无纸化考试后，从业资格考试难度加大。一方面考生必须《会计基础》《财经法规与会计职业道德》《会计电算化》三门科目全部一次性通过，才可拿到会计从业资格证。任何一门科目未及格，下次就要重新参加考试。这就要求学生不能偏科，要将三门科目作为一个整体做好规划，合理安排，均衡兼顾。另一方面，无纸化考试的题库，考查的知识点非常全面、细致，教材上的任一考点都可能被抽到，这就要求学生必须全面复习。另外，机试要求学生不仅熟悉考试系统，同时对计算机的基本操作能力也提出了要求。

报考人数多、考试难度大，使得近年来东莞市会计证考试通过率偏低，以2015年为例，第一次考试报名人数为30570人，三科合格人数为7096人，三科合格率为23.21%，其中会计基础出考23412人，合格率为46.63%；初级电算化出考23312人，合格率为60.39%；财经法规与职业道德出考23414人，合格率为42.45%。 第二次会计从业资格考试报名人数为28261人，三科合格人数为6791人，三科合格率为24.03%，其中会计基础出考23021人，合格率为45.22%；初级电算化出考22889人，合格率为59.44% ；财经法规与职业道德出考23031人，合格率为41.96%。

二、《会计基础》科目通过率低的原因分析

（一）教学内容与会计证考试内容存在差异

中职学生大多是初中毕业生，文化基础差。这就决定了中职教学不能深度化、复杂化，要简单明了。 因此，在中职学校对财会专业学生基本是按小企业基层会计人员方向培养的。目前，《会计基础》科目的部分考试内容是以助理会计师试题水平来出的，如股权交易、材料计划成本核算等大难度考题都已经超出了中职财会专业学生的常规学习范围。同时，参考教材的内容也相对考试题简单，学生难以应对新政策下的考试。

（二）中职生自主学习能力较差

中职生大多基础差，学习能力不强。他们对学习会计课程不感兴趣，从而导致在会计考证中显得基础薄弱和信心不足。加上自制力较差，不能对某门课程进行系统全面的复习，无法静下心来认真学习考点，一味通过做题、练题来学习，更有甚者，总想通过各种“押题”“背题”的方式通过会计证考试，学生求的不是学会知识点，而是期望考试时抽到原题通过考试。

（三）教师没有很好地配合

考试科目有三门，要求全部同时通过方能取得会计证。其实这三门科目有些内容是重合的，只不过考试的方向不一样。例如，《会计基础》里应交税费的核算都是按《财经法规与会计职业道德》中的税法的规定来核算的。《会计基础》侧重的是业务处理，《财经法规与会计职业道德》侧重的是理论。又如《会计电算化》的记账凭证填制也是有关《会计基础》的经济业务，《会计电算化》注重的是上机操作。现实是，大多数中职学校都是安排一个教师负责一门考试科目的教学，这三门科目的教师各自按照计划和经验来教学，没有很好地交流，导致学生三门很难兼顾，通过率低。

三、提高《会计基础》科目通过率的教学策略

（一）教学内容与考证相结合

《会计基础》这门课是会计专业的入门课程，但学生往往对其中的很多会计术语与会计核算方法不太理解。教师在课堂教学时应注重运用生动鲜活的实例由浅入深地讲解抽象的专业术语，多进行仿真模拟实训。例如在讲授会计凭证、账簿、报表等内容时，可以让学生填制真实的凭证、账簿和报表，这样既有效避免了纯理论教学的枯燥乏味，又提高了学生的动手能力，将所学理论运用于实际，对理论知识起到巩固的作用。同时，教师平时要对教材进行整合，把那些超出教材而在考证中出现的考点，加入到平时的教学中，提高学生的应试技能。

（二）专业教师集体备课，掌握最新的考试动态

由于考证的三门科目有的内容是相关联的，那么这三科教师应该采用集体备课的形式，研讨如何把相关的部分引入到各自的授课中。例如，《会计基础》教师在讲授“应交税费”的业务核算时可以引入《财经法规与职业道德》中税法的相关法律，这样有利于学生把知识点融会贯通。别外，针对无纸化考试，专业教师应共同努力，参照新模式下的考试题型、考试科目、考试大纲，及时调整教学方法和技巧，还可在网上搜集题目，如中华会计网校和东奥网校等网络课程均有大量含金量较高、贴合考试难度的题目，务求能掌握考试的最新动态，提高考证通过率。

（三）创设考试环境，进行全真模拟

对于目前无纸化考试的模式，很多考生初次表现得手忙脚乱，不适应，影响做题速度，使考试通过率大打折扣。为了让学生熟悉考试形式，应当创设考试环境，在学校机房安装一些免费或购买的机考软件供学生进行练习。通过模拟和练习，能够查漏补缺，进而合理调整复习时间以及内容，除此之外限时进行模拟，能够演练答题的速度，有利于在考场上充分发挥。

（四）考试前与学生进行心理沟通，增强考试信心

由于中职学生经历过中考的失败，对考试有害怕心理，因此考证前，应组织学生进行有效的心理活动，心理教师进行心理辅导与座谈，使学生克服自卑心理，在考试中取得好成绩。

总之，中职会计专业应高度重视会计从业资格证无纸化考试模式下的会计专业教学。在日常的教学中采用与无纸化要求相接轨的教学方式、教学手段及训练方式，为学生轻松获得会计从业资格证书和今后从事会计工作打下良好的基础。