会计师事务所考核制度

会计师事务所考核制度（共7篇）

会计师事务所考核制度 篇1

内部分配和考核晋升制度

为发挥注册会计师及从业人员在社会经济活动中的鉴证服务和监督作用，充分调动他们的工作极积性和主观能动性，增强风险意识和工作责任心，保护他们的合法利益和权益。根据《中华人民共和国注册会计师法》、劳动和社会保障部劳部发[1994]489号文及本所合伙人《协议》、《人事管理制度》、《员工聘用及学习培训制度》之规定，特制定本制度。

一、内部分配办法：

本所执行“各尽所能、各得其所、绩效挂钩”的分配原则，年终按德、能、勤、绩综合考核进行内部分配。

（一）、绩效考核分配

对紧密形管理的注册会计师及从业人员，实行基本工资（坐班工资，下同）、效益工资（审计项目补贴、津贴，下同）与收入挂钩并按德、能、勤、绩综合考核进行分配。年终视情况按项目总收入平均提取37%至39%计发基本工资和效益工资。具体提取比例是：会计报表审计35%，会计报表审阅32%，货币验资20%，债转股或实物验资30%，建设工程预结（决）算审核和前置审计37%，专项审计35%，代理记账45%，协作资产评估45%，破产清算45%，经济案件鉴证45%。

年终，根据综合考核计算的个人全年应得总收入，扣除-1-

按月预发的个人基本工资和效益工资之和后少补多退。

计算办法是；

1、首先按项目及其分配率由主审（或组长）在项目完成时即计算初次分配到人。

2、年终分别计算个人初次分配合计和累计分配总额，以累计分配总额计算其占总收入 的百分比，计算出的百分比与平均应提取百分比之差计算的应分配金额再按系数进行二次分配。其计算公式为；全年总收入*[项目平均计提%-（初次分配累计总金额/全年总收入）*100%]

（二）、项目考核：根据本所《业务承接及工作委派制度》必须委派2人以上人员组成审计组执行审计业务之规定，项目组内的考核分配由主审（或组长）负责执行。具体为：2人审 计组主审占项目收入（下同）的55%，协审45%；3人审组主审00%，协审00%；4人审计组主审00%，协审00%，5人审计组主审00%，协审00%；6人审计组主审00%，协审00%；7人审计组主审00%，协审00%；8人审计组主审00%，协审00%；9人审计组主审00%，协审00%。审计终结后，主审应将初次分配计算表提交会计进行综合考核登记。

（三）、出勤考核：根据本所《人事管理制度》第五条之规定，对紧密形管理的员工，每月按20天，全年250天实行出勤考核，每月按人均1000元以30天计算予发基本工资。一般情况下，节假日不安排加班，特殊情况需要加班工作的即不再另行计发加班工资。出勤考核由办公室负责登记，按月公布考勤，以便考评监督。因病请假者按日基本工资33.33元的50%计发；因事请假者不计发当日基本工资；无

故旷工者按日基本工资33.33元的200%扣发。全年病、事假日天数超过10天（不含10天）以上者，仅计发按系数计算的效益工资的85%。

（四）、学习考核：注册会计师及从业人员，应按本所《员工聘用及学习培训制度》第八条之规定，坚持每周不少于四个半天集中学习或自学，努力学习党的各项方针、政策和国家法律法规；学习财务会计、审计业务知识。对紧密形管的员工，未参加学习者按出勤考核办法处理。

（五）、职业道德考核：注册会计师及专业从业人员违返本所《职业道德守则》规定，遭客户投诉且事实确凿的，每次惩罚人民币100元。违返本所《执业质量控制制度》规定，不执行相关审计程序，经质量督查小组成员、或主任、副主任会计师指出拒不改正的，每次惩罚人民币100元。

（六）、风险考核。为防范和降低审计风险，分清风险责任，审计中产生的风险责任由审计组承担，审计查出重大问题不经请示擅自处理，经质量督查小组成员、或主任、副主任会计师指出拒不改正的，除不签发审计报告外，主审每次惩罚人民币100元，协审每人每次惩罚人民币50元并承担由此而起的违约责任。向事务所专题报告并作出决定的，由本所出资人集体负责。

二、项目总收入提成分配

对松散形管理的注册会计师及从业人员，实行按项目约定总收入扣除16.5%的税费后,按自带项目或本所安排项目

以级差提成比例计算分配（附：级差提出成分配比例表）。松散形管理的注册会计师完成的审计项目，经本所“质量督查”组审查后不符合审计质量要求又不愿意补正的，主任会计师不予签发审计报告，由此引起的违约责任由本人承担。

三、晋升考核。年龄在30岁至50以内的注册会计师及从业人员，职业道德和执业质量好，经年终德、能、勤、绩综合考核连续3年完成和参与完成项目较多、项目初次分配较高者，可晋升为部门副经理或经理，部门副主任或主任并享受其相应津贴。注册年限满五年以上并在本所执业的注册会计师，经考察并经合伙人会议决议可吸收作为本所合伙人之一，可晋升为主任会计师助理或副主任会计师，条件成熟也可晋升为主任会计师。

注册会计师及从业人员在事务所存续执业期间，应遵守本所合伙人《协议》和各项规章制度，如恶意违反受处罚应自动辞职或辞退。

会计师

会计师事务所考核制度 篇2

众所周知, 激励机制最为关键的两个部分就是绩效和薪酬。企业实施绩效考评, 可以对每位员工的劳动支出、贡献水平以及努力程度等进行判别后再支付薪酬。表现优秀的员工, 可以给与一定的奖励。通过对员工进行绩效考核, 最终所得的结果决定企业运用激励的方式;而激励机制的运用效果会在一定程度上给员工工作的主动性、积极性与创造性带来影响, 员工的个人绩效和组织绩效都会发生变化。因此, 会计事务所在对激励机制进行设置时, 必须要最大限度地激发员工的工作热情, 最终获得良好的绩效;事务所结合员工的绩效来支付薪酬, 保证绩效和奖酬的一致性, 把绩效作为基础, 科学创建激励机制, 调动员工的积极性。

二、会计师事务所创建绩效考核制度的途径

1. 制订绩效考核计划

为了让绩效考核工作能够顺利进行, 那么必须提前制订计划。第一, 需要对绩效考核的目的进行明确明, 具体包括奖金的分配、薪酬的提升、员工的晋升这三个方面。第二, 明确绩效考核的主要内容, 对会计人员进行考核时, 会涉及到德、能、勤、绩这四个方面的内容。确定绩效考核的具体时间, 通常会计事务所都是年度考核, 然而效果却不太明显, 所以最好进行季度考核。

2. 进行绩效考核技术准备

(1) 编制考核标准

第一, 用数量的形式来表示考核标准;第二, 不能让员工产生完不成任务的心理, 也不能由于设置宽松而使每项指标分数都过高, 所以考核标准的难度必须要适中;第三, 结合具体的级别和岗位来设置考核标准。

(2) 对被考核者的工作任务进行分析

结合考核目的, 考核者需要充分分析被考核者的工作性质、内容以及完成任务需要花费的精力等, 进而明确被考核者应该完成的目标以及工作方式等。

(3) 确定考核指标

在确定考核指标时, 最好将其量化, 若是不能量化那么就对其进行细化。而且设置考核指标时, 还应该充分考虑被考核者的职务以及考核目的, 这些因素发生变化时, 考核指标也会不一样。

(4) 考核方法

定性评价具有明显的主观性, 而定性评价表现明显的客观性和准确性。会计事务所的员工素质一般都比较高, 因此, 在对员工进行考核时, 可以把各种考核方法结合起来, 比如书面法、尺度评价法和关键事件法等。

3. 考核者培训

对部门主管进行培训时, 需要把时间定在绩效考核的前一个星期。事务所为了更好地发挥培训作用, 可以专门聘请人力资源师, 从而让考核者能够加深对绩效考核作用及地位的理解, 考核则在明确相关规则后, 能够有效避免出现各种偏差现象。大概在绩效考核的前三天, 部门主管就需要对评价者展开培训工作。首先, 及时向员工公布这次考核的真正目的, 并且向员工解释开展此次考核的原因。其次, 提醒员工平衡自己的心态, 端正自己的思想, 客观公正的评价被考核者。最后, 对被考核者最终的业绩进行宣读, 让各位员工能够心服口服, 建立公正的考核环境。

4. 收集数据

在评估绩效的时候, 需要养成随时做笔记的习惯, 把比较重要信息记下来, 为以后的检讨工作提供参考。其中, 主要的搜集方法包括以下几个方面:第一, 考勤记录法, 这主要记录的是员工缺勤次数, 以及缺勤原因;第二, 典型事例法, 把员工的优秀行为以及不良行为记录在案, 比如, 员工在完成自己的工作后主动帮助其他同事, 或者是自己没有完成工作任务还去干扰他人顺利工作等。

5. 选择评价者

在会计师事务所中, 员工一般都具备较高的素质, 而且能够明确自己的业务, 再者, 会计师事务所主要是为客户服务, 所以, 在选择评价者时, 必须要包含上级考评、下属考评以及同级考评, 同时还要涉及到自我表现考评以及客户考评等方面的内容。

6. 反馈结果

在会计事务所中, 上级必须要高度重视绩效反馈, 不能把其当作没有必要的事件。在公布反馈结果后, 上级应该积极主动的和员工沟通交流, 鼓励各位员工真实反映被考核者是否符合考核标准, 并让员工总结绩效考核过程中的不足。在此环节中, 上级必须要具备良好的沟通能力和亲和力。若是在单独谈话中, 提及和员工人品有关的内容以及谈话员工的名字, 上级必须要对其保密。这样不但能够表现上级的个人素质, 而且也可以有效避免出现因误会而导致矛盾的现象。

三、在绩效考核的基础上设计激励机制

为了更好地落实绩效考核, 那么会计事务所就要科学的设置激励机制。这样就能够把员工的报酬和事务所的成就结合在一起, 提高员工的工作积极性。对激励机制进行设计时, 可以把物质奖励和精神奖励结合在一起。需要对物质奖励精心进行策划, 其中物质奖励包含的内容有工资奖酬制度和晋升定级制度。事务所在设计工资奖酬制度时, 必须要结合企业实际, 充分考虑市场竞争的状况, 明确业务总收入以及总支出在奖酬总额中各自所占的比例。综合上述几点, 事务所可以有效解决一些问题:第一, 上级与下级员工间的工资奖酬差额。第二, 在各个级别中, 基本工资和奖酬比例也不相同。通常而言, 奖酬所占比重会随着级别的上升而增加。第三, 奖酬机制的设置必须要把绩效考核当作基础。保证绩效考核的公平公正和公开, 充分发挥激励制度的作用, 全面调动员工的工作热情, 增强公司的凝聚力。第四, 确立晋升定级制度, 可以参考分层分级制度。具体来说, 把各个职务进行分层后, 再对工资等级进行确定, 保证各层及各级间工资奖酬的级差倍数保持在合理的状态, 而且其会并随者层次级别的上升而增加;在每一层次中要提高级别时, 必须把资历作为主要的参考依据, 晋升职务层次时, 把综合技能作为参考依据;在同一层次中, 即使工资升到最高等级, 若是在绩效考评中没有晋升职务, 那么就不能提高工资。

摘要：文章首先简要介绍了绩效考核与薪酬的关系, 再对会计师事务所绩效考核制度的具体设计步骤进行分析, 在此基础上设计薪酬机制, 以期能够为同行带来一些启发。

关键词：会计师事务所,员工,绩效考核,薪酬激励

参考文献

[1]金筱蓉.会计师事务所员工绩效考核和薪酬分配探讨[J].中国经贸, 2013, (12) :86-86.

会计师事务所考核制度 篇3

关键词：会计师事务所；质量控制制度；实施问题；建议措施

在市场经济的发展过程中，注册会计师凭借着专业的鉴证技能，提高了财务报表的公信度，为投资者、债权人、公司内部管理层等提供了相对可靠的信息，为其提供决策的依据，所以注册会计师作为专门职业深受社会公众的尊敬。然而随着市场经济关系的日趋复杂，注册会计师审计过程中非理性行为也越来越多。国内的银广夏、琼民源；美国的安然、世通、施乐等世界级大公司的财务欺诈案让很多大规模的会计师事务所卷入其中，引发了震撼世界股市和会计职业界的“诚信危机”。会计师事务所在痛定思痛之后，也在悄然进行变革，许多希望注册会计师行业健康发展的仁人志士，把关注的焦点都放在了会计师事务所质量控制的建立与完善上。原因极为简单，如果没有完善、有效的质量控制制度及实施根本无法重塑社会公众对行业的信心，行业健康发展也只能是虚幻的目标。

一、我国会计师事务所质量控制制度的发展沿革

1980年财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，正式允许在中国建立注册会计师制度，成立会计师事务所。1988年，中国注册会计师协会成立，标志着我国注册会计师行业开始步人政府监督和指导、行业协会自我管理的轨道。1993年由中华人民共和国第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过的《中华人民共和国注册会计师法》，启动了注册会计师行業法规建设的步伐。1996年底，中国注协拟定了《中国注册会计师质量控制准则》，进一步规范会计师事务所质量控制，保证执业质量。2004年，中国注册会计师协会发布了Ⅸ会计师事务所执业质量检查制度(试行)》，在注册会计师行业全面建立执业质量检查制度。2006年2月15日财政部印发了中国注协拟定的两项质量控制准则：一是《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》；二是《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，进一步规范了会计师事务所的质量控制，明确了会计师事务所及其人员的质量控制责任。

由于公众、审计客户以及政府机构对审计职业的批评和高标准要求，事务所的质量控制制度已成为会计职业界和学术界关注的一个重要问题，国内外众学者针对此问题进行了很多深入的探讨。

二、我国会计师事务所质量控制准则实施过程中存在的问题

1.外部监管力度不足

从质量控制新准则发布至今已施行多年，但由于外部监管不到位，比如注册会计师协会自设立以来，一直扮演双重角色：既是注册会计师合法权益的守护神，又是注册会计师执业行为的监管者，本身就存在着利害冲突。因限于人力和财力，各监管机构除了少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠审计行业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查，因此绝大多数违规审计案件都是在某些公司突然破产后才牵扯出来的。正因为如此，不少事务所本身仍然存在侥幸心理，对质量控制制度认识不到位.实践中很多措施无法落实。

2.会计师事务所难以保持独立性

目前，世界各国基本上都允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务咨询、法律咨询等非审计服务，其初衷是希望借助注册会计师丰富的专业知识和经验，规范被审企业的会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动，必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起。在巨大的商业利益的驱使下，事务所无法保证独立性。在我国国内就曾发生过审计人员违反独立性出具虚假的审计报告的案例。北京市长城机电产业公司，利用科研成果，以高息回报为诱饵非法集资，集资款高达十多亿元，而该公司将大量款项挥霍和侵吞，1993年在被投资者怀疑时，该公司找到中诚会计师事务所第二分所出具验资报告。该所接受吃请，收受红包，存在超越常情的经济往来，严重影响了注册会计师的独立性，在未认真履行审计职责的情况下，按照长城公司的要求以中诚会计师事务所的名义出具了虚假验资报告，给投资者造成巨大的经济损失。

3.注册会计师专业胜任能力不强

在我国会计体系与国际接轨阶段，许多注册会计师不注重拓展自己的知识面以适应业务发展日益复杂的需要。如果不胜任，再完善的质量控制制度也形同虚设。比如，在对“银广夏”进行年报审计时，CPA过分依赖被审计单位提供的审计资料，未对关键证据亲自取证，在对应收账款实施函证程序时，若能亲自发函，亲自收函，就能查出企业的虚假业务记录，就能避免审计失败，而CPA恰恰相反，询证函的发出，收回均由被审计单位执行，结果给其伪造证据提供了机会。所以注册会计师的专业胜任能力的培养与提高已成为一个非常重要的课题。

4.事务所组织形式不完善

中国注册会计师法明确规定，可以设立有限责任(公司)制和合伙制两种类型的会计师事务所。在我国，选择有限责任制的事务所占绝大多数，而选择合伙制的事务所仅占很少的一部分。对于有限责任制形式，投资人以其出资额为限承担审计上的法律责任，且投资人之间无连带责任，显然投资人违规成本较低。有限责任会计师事务所降低了会计师事务所合伙人以及注册会计师的道德、法律风险，使道德违规成本相对较低，不利于道德风尚德形成。

三、完善我国会计师事务所质量控制准则实施的建议

1.强化法律监管，明确政府监管角色

当前，我国的法律体系不够健全，特别是可操作性不强，这也是为什么一些质量控制制度的法规得不到落实。这种低风险的法律环境在很大程度上决定了注册会计师审计质量偏低。所以我国的首要任务是建立健全完善的市场经济法律体系，在法律的基础上完善我国的行业监管制度。其中最关键的是政府角色的定位问题，政府作为市场规则的制定者和裁决者，应提供市场运作所必需的制度保证，以法律和法律授权作为主要监管手段，明确审计关系各方的责权范围，并通过实施必要的监督与处罚措施来约束其行为，从而建立和维护统一、开放、公平的市场秩序，弥补市场机制的不足。

2.限制会计师事务所的服务范围等，加强独立性建设

允许会计师事务所为同一委托人同时提供审计和非审计业务，但必须加以一定程度的限制。如果绝对禁止，虽然可以解决形式上与实质上的独立性问题，使注册会计师行业取信于社

会公众，但这种做法并不能达到社会效率的最优化，因此我们应根据重要性原则，权衡社会效率的丧失与独立性所受到的损害程度，最终做出恰当的选择，明确当会计师事务所的非审计业务收入额及其在总收入中所占比重达到某一标准时，应停止为同一委托人所提供的两种业务之一。并且，当事务所同时提供审计和非审计业务时，应注意信息披露。被审计公司应在其财务报告中披露注册会计师提供的非审计服务的类型及程度，尤其是上市公司應该公开披露支付给注册会计师的非审计服务费用的明细数据，事务所也应该披露因提供非审计业务而增加的明细数据。只有这样，才能让投资者判断注册会计师在提供一揽子审计、非审计服务时是否恰当，是否保持了应有的谨慎和独立。

3.提高和培养专业胜任能力

在高速发展的当代社会，新方法、新制度的不断涌现，要求注册会计师不断更新知识，以适应时代要求。如果没有专业胜任能力，所有的质量控制都是虚设。首先，学校教育应着重于专门知识的掌握，在我国，大学会计教育特别是注册会计师方向的会计教育应以“为学生成为执业会计师做准备、为将来其从事会计职业打基础、注重专业能力的培养”为目标，比如据此设置课程、安排一定量的实践或培训，着重于学生专门知识的掌握。其次，适当延长执业前的从业时间，积累更多实践经验。执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的执业判断能力，这些能力都来自于注册会计师的实践经验。目前，我国申请执业的注册会计师必须具备两年的审计工作经验。最后，完善执业后续教育十分重要。对于工作时间比较繁忙的注册会计师，空余出完整的时间参加有组织的学习比较困难，可以考虑增加适合自主化学习的方式，如网络学习等等。加强后续教育的评价与考核也是必要的，在我国，对于未完成后续教育的注册会计师可以给与暂缓注册等处罚，借此强化后续教育意识，提高整个行业的执业水平和专业胜任能力。

4.建立健全事务所的组织形式，完善事务所退出机制

会计师事务所财务管理制度 篇4

第一章 总则

为适应会计师事务所有限公司（以下简称“事务所”）发展的要求，规范事务所的内部治理和财务行为，保护股东、员工和其他利益相关者的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《企业财务通则》、《会计师事务所内部治理指南》、《会计师事务所财务管理暂行办法》（财政部印发财会[2010]14号文），结合本所的实际情况，特制定本制度。

第二章 会计机构和会计人员

一、事务所设立独立的会计机构，明确会计主管人员和配备专职会计人员。

二、会计人员必须遵守国家的法律、行政法规、会计制度，努力维护财经纪律，廉洁奉公，忠于职守。

三、会计人员应按照《中华人民共和国会计法》、财政部颁发的《会计人员工作规则》和本制度的具体规定，办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。

四、事务所行政负责人，应保证会计人员正确行使职权，支持会计人员的工作。

五、事务所应建立内部稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

第三章 会计核算一般原则

一、事务所设置完整的会计账簿、所有收入与支出，都必须入账核算，一切会计核算业务，均须有合法、真实、正确的会计凭证。

二、事务所的收入与费用按权责发生制的原则确认。对于本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和费用；对于不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。

三、事务所的会计核算和会计报表的编报按照公历确定，即自每年1月1日起至12月31日止。

四、事务所的会计记账以人民币元为单位，元以下至角分。

五、事务所会计核算采用借贷记账法。

六、事务所的会计业务处理方法、会计报表各项目的编报方法，前后期应当一致，如需变更，应当自新的会计开始时变更，并在变更的会计报表和财务情况说明书中予以说明。

第四章 会计凭证和会计账簿

一、事务所对于发生的经济业务，应取得或填制原始凭证、原始凭证包括以下几类：

（一）各种支出款项的凭证。

（二）各种收入款项的凭证。

（三）与银行及其他往来单位的结算凭证。

（四）其他证明经济业务发生的单据、票证、表册等。各种原始凭证应当具备合法性、真实性、正确性。

二、事务所原始凭证应当包括以下基本内容：

（一）凭证的名称和填制日期；

（二）填制凭证的单位或填制人、单位公章；

（三）接受凭证的单位名称；

（四）经济业务的内容、品名、数量、单价和金额；

（五）本单位经办人员签名或盖章。

三、会计人员对原始凭证的合法性、正确性、真实性应进行严格审查。对不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应退回更正、补充。

四、事务所通用一种记账凭证，记账凭证应包括以下基本内容：

（一）填制日期、编号；

（二）经济业务内容摘要；

（三）会计科目名称及金额；

（四）所附原始凭证的张数；

（五）填制凭证人员、记账、复核人员、会计主管人员的签章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签章。会计人员应根据审核无误的原始凭证及时编制各种记账凭证，期末业务结转和错账的更正可以不附原始凭证。

五、会计人员在编制记账凭证时，必须做到：

（一）每一会计分录，都要记借方和贷方会计科目，借贷方科目应保持正确、清晰的对应关系，所记金额应平衡。

（二）记账凭证根据每项业务的原始凭证编制，对当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。

（三）记账凭证每月或第季编顺序号，连同所附原始凭证装订成册，妥善保管。

六、事务所设置总账、明细账和日记账三种主要账簿和各种必要的备查账簿，并根据会计凭证和其他有关资料及时进行登记。

七、总账和各种明细账都必须按月结账、现金日记账和银行存款日记账应按日结账，并经常与库存现金、银行对账单核对，做到账款、账账相符。

八、启用账簿时，必须在账簿封面上写明事务所名称、账簿名称和所属会计，在账簿扉页上写明启用日期、账户目录、账簿页数，并由会计主管人员、记账人员签章。记账人员调动工作时，应注明交接日期，并同交接和监交人员签章。

九、新开始时，除固定资产明细账可在年终结账后连续使用旧账外，其他各账必须另建新账。建立新账时，应根据上年各有关账户的余额直接转入新账的有关账户。

第五章 会计交接和会计档案

一、会计人员调动工作或离职时，必须按照规定要求办理交接工作，交接工作应符合以下要求：

（一）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续由事务所负责人监交；一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。

（二）会计人员办理移交手续前，对于已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，必须填制完毕，尚未登记账目的，必须登记完毕。记账人员应在账册所记最末一笔数字处盖章，同时在所经管账册的“经管人员一览表”注明移交日期并签章。对于尚未办完的事项和文件，如不可能在移交前完成，必须把经办过程向接替人交代清楚，由接替人继续办理。

（三）办理交接时，应移交和交代的事项有：有关印鉴；库存现金、支票簿、有价证券；会计凭证、账簿和其他会计档案资料；有关的文件规定、规章制度；各种应经办的未了事项及其他应交代的工作。

（四）编造移交清册一式3份，由移交人、接替人各执1份，一份报领导审阅后归档。

二、事务所会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，都必须按照《中华人民共和国会计法》第十五条的规定建立会计档案，妥善保管，并按财政部、国家档案局制发的《会计档案管理办法》的具体规定严格执行。

第六章 会计科目及核算

一、事务所实行独立核算，自负盈亏，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，并接受主管财政机关的检查监督。

二、事务所资产包括流动资产和非流动资产。

流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、其他流动资产等。事务所的存货包括物料用品和库存账册等。存货按实际成本核算；物料用品在领用后，一次计入业务支出。

非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、递延资产等。

事务所按规定制定固定资产目录，折旧方法采用直线法（平均年限法），折旧率参照旅游、饮食服务企业。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的5%确定。事务所按照规定提取固定资产折旧，计入业务支出。事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，计入其他收入或其他支出。事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入当期损益。

三、事务所负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。长期负债包括长期借款等。事务所按时偿还各项负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，转作其他收入处理。

四、事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

五、事务所的收入包括主营业务收入和其他收入。

主营业务收入是指本所接受委托对外提供审计、会计咨询和会计服务业务所取得的收入，包括各类审计业务收入、验资收入、咨询服务收入、培训收入和其他收入。

其他收入是指本所投资净收益、固定资产盘盈收入、处理固定资产净收益及其他收益。

本所取得的各项收入都要及时入账，严禁收款不入账。本所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得收取款项的凭证时，确认收入的实现；跨的项目可根据完成进度合理确认收入。

六、事务所的支出包括业务支出和其他支出。

业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支。包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、营业税及附加、其他税金、存货盘亏等。

1、工资是指专职人员和聘用人员的工资、奖金、各种补贴和津贴。

2、福利费用于专职人员和长期聘用人员的医药费、因工负伤和职工生活困难补助费等。

3、工会经费是按职工工资总额的2%提取拨交给工会的经费。

4、办公费是指用于办公文具、印刷、邮电、水电等费用。

5、差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。

6、修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。

7、租赁费是指租入固定资产的租金（不包括融资租赁费）。

8、折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。

9、物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。

10、职工教育经费是指事务所为职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用。

11、业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，节约使用，据实列支。

12、营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加，城乡维护建设税。

13、其他税金是指企业按规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

14、职工待业保险费是指按国家规定缴纳的待业保险金。

15、劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金，支付退休人员的医疗费，6个月以上病假人员工资、退职金、丧葬费、抚恤金等。

16、存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出，除以上开支项目以外的业务费用，如开办费摊销、财产保险费等作为其他业务支出，其他支出是指业务支出以外的开支，包括财务费用、坏账损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失等。

七、事务所会计的收入减去支出后的净额，在按照国家税法规定作相应调整后，依法缴纳企业所得税。

八、事务所缴纳企业所得税后为净利润，可以按规定依照程序进行分配。

第七章 财务报表

一、事务所在规定时间内按照本制度的规定编制各种会计报表，做到编报及时，手续齐备，内容完整、数字准确、说明清楚。不得借故任意做计数字、弄虚作假、篡改数字。

二、会计报表的报送时间应遵守以下规定：

月报：应在月份终了6天内报出；

季报：应在终了12天内报出；

年报应在终了30天内报出。

三、事务所应按规定向财政部门提供财务报告，事务所报送的财务报告包括资产负债表、资产负债表补充资料、利润表以及财务情况说明书。

四、会计报表应按表号顺序装订，加具封面、加盖公章。

五、会计报表必须由主要负责人和会计主管人员签名和盖章。

第八章 附则

本制度（修订版）自发布之日起执行

会计师事务所有限公司

会计师事务所的民主生活会制度 篇5

民主生活会制度，主要是指党员领导干部除参加所在党支部或党小组的组织生活外，还必须参加领导班子单独定期召开的以交流思想、总结经验、统一认识、批评和自我批评为主要内容的生活会。认真执行这一制度，有利于健全党内民主生活，强化党内监督。对于实现党的正确领导，保证党的路线、方针、政策和决议的贯彻执行，加强领导班子建设都具有非常重要的意义。

1．民主生活会召开的次数和时间。根据中共中央纪律检查委员会、中共中央组织部印发的《关于改进县以上党和国家机关领导干部民主生活会的若干意见》的通知要求，为便于集中时间和精力解决领导班子存在的突出问题，更好地发挥民主生活会的作用，加强领导班子的思想政治建设，决定将党员领导干部民主生活会，由原来的一年召开两次改为一年如开一次，时间一般可安排在4月至8月之间。行业基层党组织可参照这一规定，根据协会或会计师事务所的工作实际，合理确定召开民主生活会时间，认真做好准备，保证民主生活会质量。

2．民主生活会的内容和议题。中央规定：民主生活会的基本内容，主要是对以下问题进行检查、总结，统一认识，开展批评和自我批评。（1）贯彻执行党的路线、方针、政策和决议的情况。（2）加强党组织班子自身建设，执行民主集中制的情况。（3）艰苦奋斗，清正廉洁，遵纪守法的情况。（4）坚持群众路线，改进工作作风，深入调 1

查研究，密切联系群众的情况。（5）其他重要问题。会计师事务所党组织要遵照中央规定的基本内容，根据党的中心工作的要求，结合行业基层党组织领导班子的实际，研究生活会的主要内容，确定中心议题。中心议题的确定，力求做到既符合党的中心工作的要求，又符合党组织班子建设的实际，重点突出，针对性强。

3．民主生活会的准备。召开民主生活会，必须认真做好准备工作，这是开好生活会的基础和重要环节。主要是组织准备和党组织班子成员的准备。组织准备包括：（1）根据上级党组织的要求，结合协会或会计师事务所的中心工作和党组织领导班子中存在的主要问题，确定中心议题。（2）党委（党总支、党支部）或委托组织委员、纪检委员采取多种形式，广泛征求党内外群众意见和建议，并将征求的意见或建议认真归纳整理，在会前转告出席人员或在会上予以通报。（3）生活会召开的日期和议题，提前10天报告上级党组织，以便上级党组织派人参加会议。（4）会议的日期和议题，提前通知到会人员，使其做好准备工作。党组织班子成员准备包括：（1）每个班子成员都要围绕会议中心议题，实事求是地准备好书面发言提纲。（2）党组织主要负责人要互相谈心，沟通情况，交换意见。（3）每个成员都要听取所分管部门或服务对象的意见和建议。

4．民主生活会的管理和指导。民主生活会的管理和指导工作，以上级党委组织部门为主。行业基层党组织要认真做好协调和具体工作：（1）负责起草民主生活会的方案并做好通知工作；（2）派人直接参加下级党组织民主生活会，听取意见，面对面指导；（3）负责将下

级党组织民主生活会的情况向本级党组织或上级党组织报告；（4）坚持抓好民主生活会通报制度。对民主生活会开得好的行业基层党组织要及时总结经验，及时通报表扬，以点带面。对民主生活会开得差的行业基层党组织也要及时通报批评。

5、民主生活会的召开和主持。召开民主生活会，由行业基层党组织的主要负责人召集和主持。主持人要以身作则，做到三带头：会前带头准备发言提纲；会上带头开展批评与自我批评，引导班子成员畅所欲言；会后带头整改。

6．对民主生活会反映出来的问题进行整改。民主生活会后，必须认真抓好整改工作，这是保证民主生活会真正解决问题的重要环节。要在认真查摆问题，总结经验教训，统一思想的基础上，对民主生活会上检查和反映的问题，应由本级党组织解决的，制定出具体整改措施，切实加以解决。需要上级党组织解决的，应及时向上级党组织报告。民主生活会制定的整改措施必须具体，责任到人，限期完成，并在下次生活会上对落实情况进行通报。对群众普遍关心的问题，整改措施情况用适当方式公布，以便接受群众监督。

会计师事务所考核制度 篇6

关于修订《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的说明

《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》自2004年颁布以来，对全国各级协会顺利开展执业质量检查工作起到了重要的指导作用，提供了制度依据和操作规范。为了充分吸纳近年来行业检查的成果和经验，进一步加强行业监管，提升会计师事务所执业质量，我们对《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》进行了修订。

本次修订的指导思想是：在总结执业质量检查工作开展五年以来所取得经验的基础上，将检查实践中行之有效的一些做法充分反映到制度之中，修改和完善一些含义模糊、不便操作的规定，明确检查责任主体，规范权利和义务，梳理检查流程，推进检查工作的程序化、规范化和科学化，加强对地方协会开展检查工作的指导和监督，提高监管效率和监管效果。

本次修订的主要内容包括：

1.丰富了总则的规定。明确了检查的目的、任务、原则和要求等，重点突出行业检查的职业特征，增强总则对后续条款的统括能力和指导作用，使制度成为兼具原则导向和实务规范的有机体系。

2.进一步明确了检查的职责分工。明确了中注协与地方注协在检查工作上的分工与联系，进一步理顺检查组织体系，提出建立总分所检查“上下联动”的检查模式，同时要求地方协会之间加强配合和协

作，共同消灭检查盲区。

3.明确了检查周期和检查计划的制定要求。对一般事务所的检查周期仍维持为5年，将证券事务所的检查周期缩短为3年，既凸显了中注协对证券事务所加强监管的工作定位，也与IFAC会员义务公告的精神相一致，同时逐步推行对事务所的 “综合评价、分类管理”，进一步优化检查资源的配置。

4.完善检查流程。进一步明确了各责任主体，包括协会、事务所、检查组、检查人员在检查各个阶段尤其是现场检查中的权利义务和程序规定，要求牢固树立程序意识，实现依法检查。

5.突出检查责任。进一步强调检查证据的搜集，要求检查结论必须建立在充分适当的检查证据和确定的检查事实之上，同时也明确了协会要对检查组的工作进行复核和论证的责任。

会计师事务所考核制度 篇7

在我国, 注册会计师行业的现状是会计师事务所数量很多, 但中小规模的占大多数, 整体执业质量不高, 社会公信力不强, 往往会形成无序竞争。会计师事务所在业务委托和收费上也处于被动地位, 注册会计师在执业时有时不得不迎合被审计单位来保持业务, 这些都会影响审计独立性, 导致审计质量降低。所以, 考虑到我国审计行业的现状以及我国证券市场的完善与不断发展, 我国应当实施强制轮换制度。

所谓强制轮换, 是指一家会计师事务所、审计合伙人或复核合伙人可以审计某特定公司财务报告的任期做出的限制。强制轮换主要包括会计师事务所强制轮换 (即规定在一定的年限内, 上市公司要更换聘任的会计师事务所) 、审计合伙人或复核合伙人强制轮换 (即对同一客户, 事务所内部对相应负责的审计合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换) 两种形式。

二、施行会计师事务所强制轮换制度的动因分析

(一) 初次审计导致的审计质量的下降是可以控制的

在为公司提供初次审计时, 注册会计师对被审计单位缺乏必要的了解是导致审计质量下降的重要因素。会计师事务所可以采取一定的措施进行控制, 如可以派一些专业能力较强的审计人员, 同时扩大审计抽样范围, 以达到降低审计风险;借鉴以前年度的审计报告, 它们能对本次审计起到提示作用, 也能帮助注册会计师找到本次审计的重点;注册会计师也可与前任审计师沟通, 就相关问题进行沟通。目前, 在我国存在的普遍现象是很多会计师事务所为了获得并保持更多的审计业务, 而迎合被审计单位, 使得审计的独立性受到损害, 从而影响审计质量。在审计任期受到限制后, 注册会计师没必要再为保持审计业务而向被审计单位妥协, 审计质量会在一定程度上得到保证。

(二) 实行会计师事务所强制轮换适度增加审计成本是值得的

虽然会增加审计成本, 带来审计价格的上升, 但是注册会计师提供审计服务的目的就是为了向管理者、监管者、投资者提供客观、公正的审计报告, 如果偏离了这一目的, 那么注册会计师审计本身就失去了意义。所以, 为了提高审计质量, 适当地增加成本还是值得的。而且, 在经历了一系列财务欺诈案后, 审计行业的信誉大大下降, 为了恢复公众对注册会计师的信任, 重塑行业形象, 应适当增加成本以提高审计质量。

(三) 会计师事务所强制轮换有利于打破业务承接中的关系链和审计“终身制”

由于我国审计市场远没有达到公平竞争, 事务所基本上都不是依靠客观公正的信誉来争取客户, 而是依靠各种关系链来维持客户, 这就导致了无序竞争的形成, 实行强制轮换后, 审计市场能够更加透明、公开。较长的审计任期, 是导致事务所与客户之间共同作假的主要动因, 因此, 除非被审计单位会遭遇严重的信用危机或者不能到期偿还债务, 否则一般的作假不太容易被发现。而在实行强制轮换制度后, 这一现象会得到缓解, 注册会计师也将有机会接触到各种行业和各种类型的审计客户, 应对各种各样的审计问题, 这样, 就积累了丰富的执业经验, 可以处理千变万化的情况, 行业的素质也在整体上得到逐步提高。

三、在我国对上市公司应如何实施会计师事务所强制轮换制度

实施注册会计师强制轮换已经是审计市场的一个必然趋势, 如何根据我国证券市场和审计市场的发展进程, 科学合理地制定强制轮换政策是至关重要的。以下是对我国应如何实施强制轮换制度的一些建议:

(一) 界定合理的最长审计任期、适宜的强制轮换范围和轮换间隔期

对同一公司太长的审计任期会损害注册会计师的独立性, 影响审计质量;太短的审计任期, 会计师事务所的频繁更换, 则会增加审计成本, 审计成本可能超过轮换带来的收益, 不符合审计成本效益原则。很多国家目前对轮换期的规定是6～8年, 我国的证券市场相对于美国来说还不发达, 有很多地方有待于完善, 借鉴许多以我国市场为背景的相关研究, 本文认为我国可以将轮换期确定为7～10年。轮换期过短, 审计成本增大较快, 而审计的独立性也没有实质性增加;轮换期过长可能难以达到通过轮换发现“共谋”作假这一目的。

目前国际上实施强制轮换的国家中, 只有意大利在全部上市公司中实施了会计师事务所强制轮换, 其他国家一般都实行部分强制轮换, 如加拿大只在银行中实行了强制轮换。在我国, 少数的几个大型会计师事务所承担着市场中的大部分审计业务, 若统一实行强制轮换制度, 某些大型公司将不得不转向小型的会计师事务所, 而这些事务所能否胜任大型公司的审计业务是值得怀疑的, 这会给审计市场带来很大的波动。所以, 我国也可以借鉴外国的做法, 先在某个行业中尝试进行强制轮换, 等到时机成熟再逐步扩大轮换的实施范围。在轮换间隔期上, 本文认为3～5年比较合适。间隔期过短达不到“冷却”的目的, 过长对增强注册会计师独立性没有更多益处。

(二) 会计师事务所的强制轮换需要逐步推行

目前我国已经在上市公司中实行了签字注册会计师强制轮换, 强制轮换注册会计师能对审计独立性的持续性给予保证, 也便于会计师事务所在不影响已有客户资源和市场份额的前提下, 自觉发现问题, 相互检查差异点, 共同提高业务水平。但这还不是彻底的强制轮换, 会计师事务所的强制轮换将在更大程度上发挥作用。它将加剧会计师事务所之间的兼并重组步伐, 小规模的会计师事务所的数量将急剧减少, 促使我国会计师事务所新格局的形成, 促进行业监管机制的完善。而且, 会计师事务所轮换还能使注册会计师接触到更多的行业和业务类型, 提高行业的整体执业水平、丰富职业经验。

(三) 改革公司治理结构, 完善会计师事务所强制轮换制度

审计质量从根本上来说是由审计独立性决定的, 而独立性则由会计师事务所和管理层双方共同决定, 是由双方利益博弈的结果, 完全依靠规范会计师事务所并不能从根本上解决独立性问题。所以, 还要从客户方面加以规范。目前我国上市公司中, “一股独大”的现象十分严重, 董事会更愿意服从大股东的利益, 而不是所有股东的利益;监事会的监督机制也不能有效发挥, 董事会对财务报告疏于监督, 客观上助长了一些高层伪造财务报告, 掩盖真相;独立董事并不独立, 我国上市公司中, 独立董事实行提名制, 但若没有大股东提名, 独立董事很难在董事会和股东大会中通过, 当被大股东提名成为独立董事, 又难以代表中小股东对大股东主导下的董事会和经营层进行监督。另外, 我国的审计委托模式也存缺陷, 在现行的会计师事务所聘任的实际操作中, 最终的决定权一般都被管理层操纵, 而且管理层还决定着审计费用的高低及支付方式, 因而审计师的报酬则取决于能在多大程度上符合公司管理层的利益。这些都会对注册会计师的独立性和审计质量产生影响。

所以, 必须改革我国公司的治理结构, 尤其是独立董事制度, 完善现有审计委托模式。一方面, 改革独立董事选拔机制, 成立以独立董事为主体的董事会, 使其不受大股东、实际控制人等的影响, 保护中小投资者的利益;建立独立董事持续教育制度, 使其具备一定的公司治理、会计审计和一定的金融知识, 保证他们尽到监管职责;完善独立董事激励机制, 比如给予适当的津贴, 使他们更加勤勉尽责;另一方面, 改变审计委托模式, 如建立财务报表保险制度, 即上市公司不再聘请会计师事务所对其财务报表进行审计, 而是向保险公司投保财务报表保险, 保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计, 根据风险评估结果决定承保金额和保险费率;还可考虑建立由审计委员会聘请审计师的委托模式, 审计委员会成员在必要的专业知识以及充足工作时间方面必须具备相应的要求。

(四) 加强行业监管力度和处罚力度

1. 加强审计人员的职业道德教育。

独立、客观、公正是注册会计师职业道德教育的核心, 只有改变目前只重视专业知识教育, 轻诚信教育的现状, 才能使得其所提供的财务信息不会被歪曲。独立性是注册会计师的灵魂, 在注册会计师的职业道德教育和诚信教育中, 独立性应当是核心内容。目前我国大多数注册会计师仅仅将独立性看作是一种必须遵守的行为限制, 并没有从观念上真正认识到, 独立性对其个人和整个行业发展都具有重要价值, 在执业时往往就丧失了独立性。所以, 必须加强注册会计师的职业道德教育, 提高职业道德遵守意识, 使注册会计师以积极主动的态度去对待独立性, 爱惜自身声誉。另外, 还可以建立注册会计师诚信记录、信用评级制度, 有了不良记录就会影响其职业生涯, 迫使其自觉规范自己的行为, 建立对失信行为的投诉、举报制度, 使无诚信的注册会计师被拒绝于市场之外。

2. 要加大对违规行为的处罚力度。

目前注册会计师法、公司法和刑法都规定了事务所和注册会计师应承担的行政责任、民事责任和刑事责任, 但在实际执行中对其违规行为的处罚力度明显偏轻, 致使某些事务所和注册会计师冒着违规被处罚的风险, 发表对其利益有利的审计意见。所以, 要提高其违规成本, 加大处罚力度, 例如除了对违规行为提高罚款金额外, 对于一些不按照规定进行轮换会计师事务所的公司, 重新审计其最近几年的财务资料, 审计成本由该公司自行承担, 还要对其今后几年的财务资料进行重点审计;对那些违规的会计师事务所, 在较长的期间内禁止再对这家公司进行审计, 情节严重的, 禁止其审计业务进入到这家公司所处的整个行业, 使其在低违规收益和高惩罚成本的权衡中自觉抵制利益诱惑, 保持自身的独立性。

3. 加强信息披露义务及要求。

(1) 必须对事务所所收取的审计费用及咨询费用在财务报告中, 作出更充分的披露。但在实际操作中, 一些上市公司往往并没有对此进行披露, 即便有一些公司进行了适当披露, 但所披露的内容也不符合相关规定, 例如没有将审计费用与其他的费用进行详细分类, 没有列明审计过程中所发生的差旅费应由谁来承担及承担的方式等。 (2) 应当加强注册会计师轮换动机的披露要求。包括公司提前更换注册会计师、注册会计师提前辞聘、到期强制轮换三类。首先, 对于公司提前更换会计师事务所的, 应该披露其更换的详细理由, 以及是否通过股东大会的同意;其次, 针对注册会计师提前辞聘的, 也需要披露提前辞聘的具体原因;最后, 到期强制轮换应当将注册会计师审计期间及每一年的审计结果 (附声明) 予以充分披露。总之, 无论是哪种情况更换注册会计师, 公司都应该根据相应要求及时披露其变更事务所或签字注册会计师的真实动机, 以便于报表使用者及相关监管部门进行有效决策。

摘要：注册会计师对上市公司过长的审计任期对审计独立性或审计质量的不利影响再次引起了人们的普遍重视, 对会计师事务所实行强制轮换成为了关注的话题。为了提高审计质量, 世界各国相继出台了一系列关于“强制定期轮换制”的规定, 而对于会计师事务所强制轮换制度实施的必要性至今仍存在着很大的争论。文章从分析我国对上市公司所聘请的会计师事务所应实行强制轮换制度的原因入手, 并进一步探讨在我国要求上市公司对会计师事务所如何实施强制轮换制度, 希望起到抛砖引玉的作用, 以期引起更多的理论与实务界人士的关注。

关键词：强制轮换,上市公司,审计质量

参考文献

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[3]刘剑超, 管考磊.关于会计师事务所强制轮换的思考[J].财政监督, 2006 (, 22) .