论自愿性会计信息披露的利弊分析毕业论文（精选3篇）
自愿性信息披露，是相对于强制性会计信息披露而言的，是企业根据需求自主进行信息披露的行为。在我国，自愿性会计信息披露的现象并不多。那么，自愿性会计信息披露行为究竟有哪些利弊?我国又将如何运用?这是本文所要探讨的问题。
一、自愿性会计信息披露的益处
1.自愿性会计信息披露可以吸引更多的，降低企业的资本。普华永道的“不透明指数”报告表明：一个国家或地区的透明度与其资本成本之间存在直接的关系，透明度越高，其资本成本越低。自愿性会计信息披露增加了企业的透明度，减少了其未来发展前景的不确定性，有利于企业以投资风险相对较低的优势吸引更多资本的流人，从而使企业在资本稀缺的中占据竞争优势。同时，当自愿性披露的会计信息帮助了投资者理解和评价企业的发展前景和风险时，投资者要求的报酬率也会相应降低，进而也降低了企业的资本成本。
2.自愿性会计信息披露可以提高企业的杜会形象和市场信誉。企业进行自愿性会计信息披露，往往是其优良业绩或美好前景的展示，这会在公众中树立一个良好的企业形象，并获得交易相关者对企业的信心和偏好，从而提高企业的商誉，这对企业来说是一项无形资产的增加。在美国，自愿性披露的会计信息还包含社会责任、保护等信息，这部分信息无疑也是提高企业社会形象的因素。此外，从的角度来讲，进行自愿性披露的企业较不进行自愿性披露的企业有一种“先动者优势”，它使那些率先进行自愿性披露的企业掌握竞争的主动权和引导权，进而可以做出有利于自己的决策，同时也占据了人们“先人为主”的印象领域。
3.自愿性会计信息披露的形式较为灵活，有利于信息使用者的理解与使用。自愿性会计信息披露可以采用临时报告、发布会、网上公告等多种形式，且信息表述形式也不拘泥于强制性披露的表格形式。这样一来，不但可以使信息使用者更灵活、有效地获取、理解信息披露的内涵，也提高了会计信息的使用效率。
4.自愿性会计信息披露可以在一定程度上防止内幕交易的发生由于某些经营性数据、企业现行价值、盈利预测信息、前瞻性信息、内部控制报告等等并不在强制性披露的范围内，于是它们成为了一种内幕信息一些投资者为了获取更多的内幕信息进行，而与企业者或其他“知情人”进行内幕交易，这严重扰乱了正常的市场竞争秩序。另外，由于我国目前会汁信息披露的监管不力，也使内幕交易等现象屡见不鲜。自愿性会计信息披露可以在一定程度上将私下信息转为公开信息，使那些可以帮助投资者决策的信息通过正常渠道传递给投资者，既防范了内幕交易的发生，也有利于企业内部管理的规范。
5.自愿性会计信息披露有利于市场竞争和有效市场的形成。当某些企业率先进行自愿性会计信息披露而在市场中获得竞争优势时，其他企业一般不会坐以待毙，而会挖掘自身的特点和优势披露给公众，形成竞争力量。如此繁衍，就会形成市场有效竞争的状态，加快了经济发展的前进步伐。同时，市场也会在年报、中报或重大事项的公布时做出市场价格的反应与调整，咱愿性会计信息披露可以增强市场的敏感性，有利于有效市场的形成。
二、自愿性会计信息披露的弊端
1.自愿性会计信息披露也有失真的可能性：首先，一般来说高质量的企业所传递的会计信息多为利好的信息，而且它们所披露的会计信息具有较高的准确性和可信性。而那些业绩一般或较差的企业由于认识到沉默将被视为隐瞒坏消息，并导致投资者对企业前景的怀疑，因而也将自愿披露某些信息。此时，基于该动机披露出来的会计信息的准确性及可信性也就不那么高了。另外，自愿性会计信息披露没有像强制性会计信息披露那样的准则加以规范，而且管理当局有机会主义倾向，自愿性披露的会计信息失真的可能性就由此产生了。其次，根据《改进报告：透视日益增加的自愿披露》所列的八项自愿性披露的信息内容，其中两项(盈利预测信息与前瞻性信息)带有预测性质，三项(价值或现行成本信息;社会责任资源和环境保护信息;未确认的无形资产)带有估算性质，这些都需要会计人员的职业判断，容易引起违规性失真和行为性失真。自愿性披露的会计信息失真的危害性要大过强制性披露的会计信息失真。
2.自愿性会计信息披露容易引起诉讼风险的增加。自愿性会计信息披露区别于强制性会计信息披露的一个表现在于，它披露了许多企业现有的计划和预计未来可能发生的事项。投资者往往以此作为投资决策的依据，然而这些内容又带有一定的不确定性。如果那些计划或预计事项并未如期实现，而引起投资失败，那么企业很容易成为被诉讼的对象。所以、对于自愿性会计信息披露，一方面企业要把握好计划或预计事项的可实现性，以及披露的谨慎表达;另一方面信息使用者也不能盲目跟从，应在客观地分析、评价基础之上进行使用和决策。
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3.自愿性信息披露容易导致报喜不报忧的局面一在自愿性会计信息披露下，企业可能只披露有利的信息，而隐瞒不利的信息，这样一来外部信息使用者很可能只看见“好”信息，而不能发现或者注意不到“坏”信息的存在。然而，“坏”信息可能会削弱甚至扭曲信息使用者的使用效果或决策结果。
4.自愿性会计信息披露增加了的难度和国家有关部门的监管难度。从披露的内容上看，每个行业的特点不同，这就使披露的信息内容各异，加大了审计和监管的难度。从披露的形式上看，目前尚没有对自愿性会计信息披露的程序、内容、披露时间、表述方式等方面的具体规定，各个企业可采用的披露形式复杂多变，也会加大审计和监管的难度。另外，审计和监管的难度加大还会提高审计和监管的费用支出。
三、设立我国自愿性会计信息披露制度的设想
1.鼓励并保护企业进行自愿性会计信息披露行为，使之发挥促进创新、竞争的功能。自愿性会计信息披露是配合强制性会计信息披露的.一种必要补充，它弥补了强制性会计信息披露的有效性不足的缺陷，并可以促进信息披露制度的完善与市场进一步的发展，因此有关部门应鼓励并保护企业的自愿性会计信息披露行为。同时，我们也应看到，自愿性会计信息披露只是强制性会计信息披露的一种配合，它不能取代强制性会计信息披露，发展两者相结合的适度性会计信息披露制度是科学的、可行的。
2.尽快出台对自愿性会计信息披露的准则规范。通过对自愿性会计信息披露的原则、假设、程序、内容、质量标准及表述方式等一系列问题的规定，规范自愿性会计信息披露行为，保障会计信息的质量，使之在合理的操作下达到应有的目的与效果。此外，也可以设立特定的信息质量保障机制，从信息的形成过程、会计人员的业务能力、信息的表述方式等方面保证自愿性会计信息披露的客观性。同时，应注意揭示自愿性披露的会计信息的性质、不确定性和风险，防止使用者盲目依赖自愿性披露的会计信息，以减少和避免诉讼。
3.建立自愿性会计信息披露的审计机制和监管机制。自愿性会计信息披露是信息披露制度的一种，同样需要经过注册会计师的审计，因为审计是保证会计信息可信性的一项重要制度。同时，加强监管部门对自愿性会计信息披露的监管，防止企业随意发布虚假信息，传递不实信号。自愿性会计信息披露的审计与监管不同于强制性会计信息披露的审计与监管，除了要审计和监管过去发生或现有的经营成果和状况外，还要对企业的现有能力及可支持未来预测的现有基础进行评估、确认。因此，会计师事务所需要资产评估事务昕等机构的配合，加强这些机构在自愿性会计信息披露方面的职业能力也是一个必要的环节：
4.规范信息咨询机构、代理机构等中介机构对自愿性会计信息披露的操作制度。信息咨询机构、投资代理机构等是介于企业和投资者之间的以会计信息为载体的盈利组织，它们既可以提高会计信息的使用效果，也有利用分析后的会计信息进行不正当交易的可能性。鉴于自愿性披露的会计信息可能成为它们利用的主要部分，应该从制度上端正这些组织的执业立场，使之谨慎使用这部分信息，客观、合理地向信息需求者提供专业分析及投资意见，减少由于这些机构的失误行为或不正当行为所引起的法律诉讼。
1.1 自愿性披露的定义及特点
自愿性信息披露是指上市公司基于公司形象, 投资者关系等动机根据自己意愿主动向相关主体或公众披露的强制性信息之外的补充性、说明性和预测性信息。
自愿性信息披露受自由市场经济的影响很大, 认为政府不直接干预资本市场, 希望利用市场自身力量解决投资者与证券发行人之间的关系, 但这种披露制度存在以下问题: (1) 投资者利益不能完全得到保护, 资本市场上容易产生欺诈现象; (2) 会导致资本市场监管软弱无力, 市场正常秩序难以保证。
1.2 自愿性信息披露的内容
1.2.1 赢利预测性信息
在西方, 有关法规要求在招股说明书中披露赢利预测外, 定期财务报告则无要求。许多公司往往自愿披露赢利预测信息。
1.2.2 价值或现行成本信息
一些国家在物价变动剧烈时曾采用现行成本会计, 由于现行成本会计比较复杂, 加之近些年来物价变动趋向平静, 许多国家将其改为鼓励披露。
1.2.3 社会责任、人力资源和环境保护信息
如职工报告、环境保护等信息有力地减少了外部对企业的误解, 改善了企业的公共关系。
1.2.4 背景信息和经营性数据
美国的上市公司目前没有要求报告高层次的经营数据和业绩指标, 但有不少企业自愿提供了这方面的信息。
1.2.5 前瞻性信息
包括机会和风险、管理部门的计划、实际经营业绩与以前披露的机会和风险以及管理部门的计划的比较。
2 自愿性信息披露的理论基础
2.1 委托代理理论
Jensen 和 Meckling (1976) 分析了所有权和控制权分离而产生的代理问题。他们将代理关系定义为“一种契约, 一个人或更多人 (委托人) 聘用另一个 (代理人) 代表他们来履行某些服务, 包括把若干决策权托付给代理人”。在委托代理理论中, 企业被看作是一系列“契约关系的综合”。
委托代理理论假定, 公司的价值会由于代理成本的存在而被永久折损, 因此知道利益冲突的投资者将不会愿意忍受由此带来的成本。披露及时、相关、可信的信息会使得投资者以有效的低成本方式评价公司及其经理人员, 从而通过降低代理成本来创造股东价值。但由于外部股东不能直接观察经理的行动, 所以他们就愿意与经理签定契约来对经理进行监督, 由于监督代理契约的执行要耗费成本, 这些成本不但会降低投资报酬, 还有可能降低经理的奖金、分红和其他报酬, 因此经理就有使监督成本保持最低的动机。
2.2 竞争性资本市场理论
竞争性资本市场理论认为:一定时期内, 资本市场资金量总是有限的, 各个公司为了筹集自身所需资金, 必然存在着一定竞争关系。这种竞争关系的存在使公司产生了自愿披露信息的内在动力。因为, 在资本市场中, 公司要筹资, 必然要向投资者公开公司相关信息。公司信息越透明, 越公开, 公司形象才可能越好, 才能取得投资者信任, 从而投资者才能产生购买愿望, 公司股票才能发行得出去。
2.3 信号理论
对于证券市场上的信息不对称和逆向选择问题, 企业的自愿性披露起到了信号传递作用。根据信息传递理论, 好消息的公司将通过传递信号将其与坏消息公司区别开来, 市场也会做出积极的反应, 好消息公司的股票价格就会上涨, 而那些不披露的公司则被认为是坏消息的公司, 其股价就会下降。因此, 拥有关于企业未来现金流量等私人信息的高质量企业的管理当局就有动力进行充分披露, 通过这种自愿披露企业真实状况的信息, 可以减少投资者对公司前景的不确定性和对公司的误解。投资者通过这些信息, 将那些较高质量的企业与低质量企业区分开来, 进而愿意以较高的价格来购买其证券, 纠正市场对公司股票的错误定价, 企业的价值就会得到正确的估计。
3 我国自愿性信息披露的现状
目前, 我国的信息披露机制是强制性披露为主, 自愿性披露为辅。在现实中, 我国上市公司自愿性信息披露不论是内容还是质量, 都远远不能满足监管部门、证券专业人士以及投资者的要求, 绝大多数上市公司只愿意按照证券法规的最低要求披露信息, 即使自愿披露也是一带而过, 在上市公司年报、中报 (包括季报) 中有许多是不确定性和容易产生理解偏差的信息。总之, 上市公司多数选择定性的、边缘的、外围的、表面的信息予以披露, 而回避那些核心的、关键的、定量的信息, 从而极大地削弱了信息的相关性。究其原因, 主要有:
3.1 资本市场不发达
我国资本市场仍属于弱式市场, 存在诸多问题。如:上市公司良莠不齐, 整体质量不高, 赢利能力较差, 投资回报较少, 投资者更倾向于短期投资, 对公司长远发展方面的信息兴趣不大, 因此, 上市公司没有自愿披露的意识, 认为只要按照证监会发布的《年度报告准则》规定的事项进行披露就可以了。
3.2 上市公司公司治理结构存在缺陷
国有股“一股独大”加上流通上的限制, 造就了低效的产权结构。其一, 国有股股权主体缺位, 以致对全面的信息缺乏要求;另外, 社会公众受持股比例的限制以及“搭便车”的心态, 即使提出全面披露信息的要求, 影响力也十分有限。博弈的结果使上市公司只会选择按照有关规定强制披露信息, 而尽量避免自愿披露信息。
3.3 其他方面
如对会计信息披露监管不力, 强制性信息披露尚不能保证充分、可靠的披露, 大量企业在进行利润操纵, 企业就更不会自愿披露其他信息, 尤其是不利的信息了。
我国资本市场还属于弱式有效市场, 近期内, 应以完善强制性信息披露为主, 鼓励公司进行更多的自愿性信息披露, 并逐渐推进与国际信息披露规则一体化的进程。
摘要：会计信息披露从规范制约上看, 分为强制性披露和自愿性披露。其中自愿性信息披露是指上市公司基于公司形象、投资者关系等动机根据自己意愿, 主动向相关主体或公众披露的强制性信息之外的补充性、说明性和预测性信息, 是对强制性信息披露的补充和深化, 它对提高公司信息披露质量, 展示公司未来价值具有重要作用。委托代理理论、竞争性资本市场及信号理论是会计信息自愿性披露的理论基础。目前, 世界各国证券界对自愿性信息披露予以越来越多的关注和研究。
关键词：会计信息,证券市场,自愿性披露
参考文献
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【论文关键词】 信息; 问题成因; 相关因素; 分析
【论文摘要】文章从多个层面分析现代会计信息失真形成的相关因素，指出会计法规、会计核算、会计主体、会计监督、会计人员是导致信息失真的重要因素，也是积极应对、解决问题的关键所在。
在现代企业制度不断发展的今天，会计信息已经成为者、者、债权人评价经营状况，作出，防范投资风险的主要依据，也是国家对国民进行宏观和微观管理及促进现代经济发展的重要信息源。但是，近年来，随着我国会计制度的深入变革和不断发展，也出现了会计信息失真的问题，严重损害了投资者、债权人的经济利益，扰乱了经济秩序，影响了经济的健康发展，成为社会高度关注的问题。那么现实中导致会计信息失真的因素有哪些呢?学界观点不一，仁者见仁，智者见智。笔者认为，导致会计信息失真主要是会计法规、会计核算、会计主体、会计监督、会计人员这五大因素相互作用的结果。下面分别予以分析。
一、会计法规因素
近年来，我国先后颁布了《会计法》、《会计准则》、《通则》等一系列的、规章，这对于促进现代企业发展和会计依法管理有着巨大的推动作用。但任何一项法规都具有一定的时效性，这些规章制度相对于飞速发展变化的社会经济而言，往往存在许多不完善的地方，客观上影响到了会计信息的真实、完整。首先，会计法规一经出台便具有相对的稳定性，在一定时期内不会改变，而随着经济社会发展和会计的变化，新情况和新问题可能会超出会计准则和会计制度的规范。其次，随着社会经济环境的变化和企业经营方式的多样化，同一会计事项显现出不同的个性特点，企业会计政策选择空间更大，会计方法选择也越来越呈现出多样性，这必然会使同一个会计事项产生不同的差异。再次，会计准则和会计制度中某些定义和释义具有一定的涵盖性，在不同的条件下可能会产生不同的理解，造成会计实务操作的不确定性，导致实际工作中的一些情况如无形资产、长期投资等难以准确地界定，这些均会导致会计信息失真。
二、会计核算因素
会计核算本身有一定的客观局限性，这也会导致会计信息在某种程度上出现偏差。一是在会计凭证方面。会计信息的真实性很大程度上取决于会计凭证的真实性，可我国当前尚无一种严格有效的发票管理办法，各地的发票形式、规格和要求都不完全一致，加之实际会计工作中往往是先批后审，这就使虚假原始凭证的出现成为可能，造成会计信息失真。二是有的会计要素确认和计量存在一些不确定因素，核算时只能评估和预计，如企业固定资产使用期限、预计残值计算、收发的计价、费用跨期分摊等，都不可能精确地与实际价值相符合。三是会计核算制度缺乏统一性。不同性质的企业执行不同的会计制度，不同的会计制度又采用不同的会计政策，由此造成行业内各企业之间的会计信息不可比。特别是在一个企业集团内部既有国有企业，外资企业，又有股份制企业的情况下，必然给企业集团编制会计报告、统一会计政策带来很大的困难。四是随着技术在会计核算上的广泛应用，各个行业都在编制自己的会计应用软件，由于采用的.会计政策不一样，加之软件质量参差不齐及软件本身的不完备，在搜集整理、编制汇总会计信息过程中往往会导致会计信息偏差和不完整。
三、主体因素
作为会计主体的企业活动，根本目的是实现利益最大化。企业从自身利益出发，往往会人为地导致会计信息的变化。一方面从企业本身来说，其经营成果经常与企业领导者个人的切身利益挂钩。有的企业为了完成效益目标，或者为了少交所得税，或者为了获得支持，有意识地调整收入、费用、利润;还有一些经营状况不好的企业，为了进入资本，在政府的推动下，往往要进行资产重组、包装上市，堂而皇之地导致会计信息失真。另一方面，从企业集团内部和企业与企业之间来讲，各个企业间在经济活动中存在利益冲突，良好的形象能使企业在生产经营、争取项目、引资等方面受益。因此，各个企业常常会从各自的利益出发，弄虚作假，虚报实绩，造成资产负债不实，虚盈实亏，会计信息不真。
四、会计监督因素
在会计信息的监管上无论是内部控制还是社会监督也都存在一些问题：首先，企业内部监督机制软弱无力。虽然《会计法》对企业内部会计监督制度有明确规定，大多数企业的内控制度也一应俱全，但是，在实际工作中，会计监督体制和内控模式，包括会计人员均在企业负责人领导之下，缺乏独立性，难以保障会计信息真实、完整。其次，企业外部虽有、税务、等监督部门，但各部门工作侧重不同，要求不一，加之分散，缺少沟通，难以形成有效的监督合力。再次，从社会监督来看，国家对会计师事务所、审计师事务所等中介监督机构管理不到位，也不规范，加之各事务所之间为了自身利益进行恶性竞争，使其工作监督流于形式，避重就轻，弱化了会计社会监督功能。最后，现实中对会计违法行为的查处力度也不够，常常出现有法不依，执法不严，违法不究的问题，这也是会计信息失真的一个重要原因。
五、会计人员因素
这是导致会计信息失真最直接的因素。一方面受的制约，会计人员直接受制于企业领导者，其任命、晋级、工资和奖金的决定权掌握在企业领导者手中，往往按领导意图来处理会计事项，工作缺乏独立性。另一方面，由于不同业务素质的会计人员对企业经济活动的估计、判断不同而导致结果的不同，还有一些业务素质不高的会计人员在会计业务处理过程中，对法规政策和会计核算规范理解不透，也会使会计数据脱离实际，造成会计信息不准确、不完整。
综上所述，会计法规等因素共同作用，相互影响，导致了会计信息的失真。显而易见，这些因素也是解决当前会计信息的失真问题和提出治理对策的关键所在。
【参考文献】
[1] 贾莉莉.高级会计学[M].上海：立信会计出版社，.
[2] 孙茂竹.学[M].北京：中国人民大学出版社，2006.
