财务内部审计程序

财务内部审计程序（精选8篇）

财务内部审计程序 篇1

本程序描述了财务内部控制的管理职责和管理要求，适用于分公司财务部。规范性引用文件

2.1 中华人民共和国主席令第24 号《中华人民共和国会计法》

2.2 国家财政部《企业会计准则》

2.3 国家财政部财会[2000]25 号《企业会计制度》

2.4 国家财政部财会[1996]19 号《会计基础工作规范》 3 定义

会计内部控制：是指根据会计核算所提供的会计信息及其他经济信息，对企业经济活动进行的检查和监督，以及根据会计法、企业会计制度等法律法规和企业规章制度对财务业务处理进行审核和监督。职责

4.1 全体财务人员严格遵守国家财经法律法规和公司各项规章制度，讲究职业道德，维护企业利益不受侵害。

4.2 财务部门应设置内部稽核岗位,分公司的财务主管履行会计业务处理的稽核工作，财务部主任负责财务会计活动的复核工作。

4.4 内部稽核岗位主要职责：

4.4.1 审核各种原始凭证，审核凭证所附附件是否合法合规，内容是否真实，手续是否完备，数字是否正确，会计分录是否符合会计制度规定，在稽核中发现问题和差错应及时通知有关人员查明原因并进行更正处理。

4.4.2 审核内部会计报表，发现问题及时提出并作相应的备查记录，通知有关人员查明、更正、落实到位。

4.4.3 稽核人员要对稽核签署的凭证、账簿、报表的真实性、合法性负责。

4.4.4 稽核人员对财务活动负有检查监督权，实施对货币资金、存货和低值易耗品、往来账款、固定资产和在建工程、收入、成本与费用等经济业务的稽核。控制程序

5.1 不相容职务相互分离控制。

5.1.1 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

5.1.2 内部岗位设置避免将某项经济业务的授权、批准、执行、记录等工作集于一人，实行资产保管和会计分离、经济业务的批准和相关资产的保管分离、经营责任和记账责任分离的原则。

5.1.3 出纳员不得填制记账凭证，不得兼任除其分管的现金、银行存款日记账以及财务主管指定的账目以外的其他任

何账目的登记工作。

5.1.4 对资产及其相关的记录应有适当的保护措施，对某项资产或记录，只限于能够胜任该项工作的人员接触，未经批准的人员禁止接触。

5.2 内部控制的基本要求。

5.2.1 经济业务是真实的，经过授权人批准的。经济业务符合公司制订的有关制度、公司内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划；经批准的基本建设概算预算、有效的合同、协议等，并已经及时作了相应的记录。

5.2.2 对不真实不合法的原始凭证不许办理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正、补充。

5.2.3 遵守成本费用开支范围和标准，对违反公司规定的事项不允许报销。

5.2.4 发现账、款不符的情况，要及时调查，并按有关规定处理。

5.2.5 执行财务预算和目标成本管理，未列入财务预算和月度资金使用计划的业务不予开支。对于没有列入计划的不可预见开支，报公司财务部审批后，方能付款。

5.2.6 在目标成本范围内控制成本支出，加强过程中控制，发现异常或成本超支，必须及时停止业务处理，报告财务部或主管领导。

5.2.7 各种资金收入都必须纳入财务管理，坚决杜绝收入不

入帐；任何部门无权截留和挪用资金收入，不准私设小金库、私分收入搞体外循环。

5.2.8 财务人员有权对分公司的财产定期或不定期进行清查，相关部门应积极予以配合。

5.2.9 财务人员实施体系化管理，财务部主任在企业法人授权范围内领导财务工作。财务人员对违反财务监督规定的业务或超出权限的支出，有权不予办理并如实向领导汇报。

5.2.10 稽核岗位人员至少每月与出纳人员对库存现金和空白银行票据盘点一次；盘点应出盘点报告。

5.3 内部控制的内容

5.3.1 资产内部控制

5.3.1.1 采用合适的方法对项目部财产进行定期或不定期的清查，并将清查出的问题按相关法规要求进行处理。

5.3.1.2 存货和低值易耗品采购是否有书面协议、合同或其他具有法律效力的文书，是否符合本公司经营管理需要，采购数量是否在定额或限额以内，质量与计量是否经过相关部门认可。

a)低值易耗品是否按照规定办理入库手续。

b)低值易耗品否按规定办理有关审批手续并建立领用台账。

5.3.1.3 固定资产和在建工程。

a)固定资产和在建工程的购建是否签订合法有效的合同、协议或其他商务文书，是否按照计划和合同、协议执行并经过恰当的审批程序。

b)固定资产的计价是否正确，是否存在偏离市价的情况，原因是否合理。

c)固定资产的报废、盘亏、盘盈、毁损、转让是否经过恰当的审批，原因是否查清，对有关责任单位或人员是否按照规定进行了处理，应由保险公司赔偿的是否办理了相应手续并及时收回赔款，变卖计价是否恰当并经审批，变价收入是否及时入账。

d)固定资产的数量、品种、规格是否和账面记载相符。e)固定资产折旧的提取计算和账务处理是否及时正确。

5.3.2 往来账款。

5.3.2.1 往来账款的记录是否都有恰当的依据，是否有协议、是否按规定经过恰当的审批。

5.3.2.2 往来账款的收付款单位、个人或项目是否确实存在。

5.3.3 收入。

5.3.3.1 收入的确认时间是否符合会计制度的规定,各种收入是否按照有关制度规定正确结转。

5.3.4 成本与费用

5.3.4.1 是否按照成本核算制度正确归集、计算、分摊、结转成本和费用成本计算所依据的原始记录是否齐全有效。

5.3.4.2 成本指标是否符合计划、目标、定额的规定；费用的开支是否符合制度、规定、限额、指标的规定。

5.3.4.3 应付工资是否严格按照制度和上级批准的额度计算提取；应付职工工资计算是否正确；各种代扣款项的计算依据的原始记录是否齐全有效。

5.3.5 会计报表内部控制

5.3.5.1 根据会计报表编制方法，报表数据与账簿进行核对；

5.3.5.2审核报表的完整性、准确性、及时性。

5.3.6 财务人员交接内部控制。

临时离职或因病不能工作的财务人员恢复工作时，与接替或代理人员办理交接手续。

5.3.7 会计电算化内部控制

5.3.7.1 软件的操作的合理授权

5.3.7.2 检查系统的安全性、保密性

5.3.7.3 定期检查科目体系

财务内部审计程序 篇2

一、财务分析法在审计分析程序应用时的重要性

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系, 对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。财务分析是以会计报表及其相关资料为依据, 采用科学的分析方法, 对企业财务运行的情况进行分析, 以诊断、确认企业存在的问题, 推断、预测企业未来的发展的一种管理活动。两者分析的主要对象都包括财务报表及其相关资料, 虽分析目的不同, 但财务报表分析方法体系具有较强的科学性, 分析方法体系可以通用。审计分析目的是为指导审计工作, 获得形成审计结论所必需的证据, 从方法的角度应用财务报表分析方法体系, 具有一定的现实意义。

二、运用分析程序时分析方法的重要性

(一) 审计计划阶段对财务报表总体评价时必须实施分析程序

《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》要求注册会计师在实施风险评估程序时, 应当运用分析程序, 以了解被审计单位及其环境。在风险评估阶段运用分析程序, 主要是关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系, 对其形成一个合理的预期, 并与被审计单位记录的金额、依据金额计算的比率或趋势比较。分析程序目的主要是鉴别需要在审计策略中确定的问题和突出显示不利的变动趋势或者其他可能引发怀疑企业持续经营能力的问题, 以评估财务报表重大错报风险, 从而帮助审计人员确定审计的高风险领域。

在风险评估阶段应用财务报表分析的基本方法实施分析程序。例如, 通过比较销售额:如果实际的销售额比预算销售额有很大的下降, 那么审计人员应考虑:第一, 如果销售萎缩的情况下产量没有减少, 可能会出现存货积压和过时的问题;第二, 如果削减了产量, 存货或产量可能发生异常变化, 审计人员就应当确定这种变化在资产负债表中对存货的影响是否作了合理说明。通过使用这些分析程序, 可以使审计人员发现所有重大的与预算不一致的原因及影响。

(二) 按业务循环进行审计测试时应用分析程序

在各类交易循环中应用分析程序, 目的是更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平, 从而节约审计成本, 降低审计风险, 使审计工作更有效率和效果。如较常见的收入循环分析程序, (1) 将实际销售额与历年销售额、预测或预算数进行比较, 记录重大的变动情况, 对比较差异的解释就为审计人员提供宝贵的信息来源。例如:如果发现有不正确的截止, 就可能高估了销售和应收账款。 (2) 与同行业的平均水平比较销售模式和毛利率、或计算应收账款周转率, 对趋势和波动予以关注, 找出合理解释, 如销售政策是否改变, 客户信用政策是否变化等。 (3) 收入与生产量联系, 观察“平均单价”的趋势。分析程序对判断销售收入和应收账款是否被高估或低估非常有帮助。其他财务报表项目同样也可以用比率分析、比较分析等分析工具。可见, 用作实质性程序的分析程序, 离不开应用财务报表分析的基本方法。

(三) 在审计结束或临近结束对财务报表进行总体复核时运用分析程序

总体复核目的是为了对财务报表整体合理性做出最终把握, 审计人员应对已审计事项和余额的合理性进行评价, 以便发表恰当的审计意见。例如, 审计完存货后, 审计人员可以使用历史毛利率对期末存货进行估计。如果已审计存货与估计存货接近, 那么将更有助于审计人员确定存货最终的数据;如果两者相差很大, 将成为进一步审计的基础。再看异常的变现能力比率或杠杆比率可以反映企业可能存在的财务危机, 如负债率比较高, 意味着将来的利息费用较高, 审计人员要关注借款项目各部分的状况, 利率、偿还期限等, 还要与管理层讨论长期的现金流量情况, 当确实怀疑客户的持续经营能力较差时, 审计人员必须在审计报告中加入说明这一情况的说明段。

因此, 通过分析程序, 可以确定财务报表是否由于未发现的差错或舞弊而存在重大错报, 也可以确定是否需要实施追加审计程序。分析方法的正确选择与合理运用对审计实施非常重要, 财务报表分析方法是一种比较基础的分析工具, 简单易操作。

三、财务分析的基本方法及在审计中的应用

财务分析的基本方法主要有财务比率分析法、趋势分析法、结构分析法、比较分析法、综合分析法。

(一) 财务比率分析

比率分析是指对账户余额之间的关系进行比较。具体应用时主要考虑:

1. 比率分析基础。

在设计或选择财务比率时, 应该遵循的原则是:财务比率的分子与分母之间必须有着一定的逻辑联系 (如因果关系) , 保证所计算的财务比率能够说明一定的问题, 该比率才具有现实意义。如:流动比率用流动资产与流动负债比、应收账款占销售收入的百分数、销售成本与存货的比值及毛利率等, 这些比率的数据在企业某类交易或账户余额中存在紧密的关系。因此, 不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间存在内在的关系是运用分析程序的基础。

2. 常见的财务比率。

(1) 变现能力比率:反映公司的短期偿债能力, 主要有流动比率和速动比率。 (2) 杠杆比率:反映长期财务安全性能力, 主要有资产负债率和利息保障倍数。 (3) 盈利能力比率, 用于衡量公司的经营效率, 主要有销售利润率、资产利润率及资本利润率 (或权益报酬率) 等。 (4) 资产管理比率:衡量管理当局在经营性资产管理方面的效率, 主要有存货周转率、应收账款周转率和应收账款周转天数。 (5) 投资者特别关注的财务比率, 主要有普通股每股收益和市盈率等。 (6) 与现金流量表相关的财务比率:主要包括经营现金流量对债务之比率和每股营业现金流量等。

3. 审计关注重点。

审计人员对反映异常情况的财务比率应保持职业谨慎态度高度关注, 并且考虑如何对偏差进行更加深入的调查, 同时还应关注那些期望出现偏差而实际没有偏差的领域, 因为这些异常情况暗示了可能存在错误或舞弊。例如, 如果销售收入或应收账款被明显虚增, 分析程序可以发现异常的销售模式或减少的应收账款周转率。再比如, 收入增加但现金流为负, 审计人员分析可能是由于以存货和应收账款大量增加为主的扩张性经营导致的结果, 也可能是由于掩饰经营损失而夸大收入或低计费用。无论哪种情况审计人员都必须搞清楚导致这种比率异常关系的原因, 以达到审计分析目的。

(二) 比较分析法

1. 比较的标准。

财务分析的评价标准有:经验标准、历史标准、行业标准、预算标准。经验标准:如, 流动比率的经验标准为2:1。历史标准指本企业过去某一时期 (如上年或上年同期) 该指标的实际值。行业标准可以是行业财务状况的平均水平, 也可以是同行业中某一比较先进企业的业绩水平。行业标准的优点可以说明企业在行业中所处的地位和水平, 或用于判断企业的发展趋势。预算标准指实行预算管理的企业所制定的预算指标。预算标准的优点是符合战略及目标管理的要求。在审计时, 审计人员根据对了解的被审计单位的具体情况选择评价标准, 以保证数据的可靠性。行业标准与预算标准在评估重大错报风险时应用更广泛。

2. 比较分析应用。

比较分析时, 可以用报表项目数绝对值比较也可用财务比率比较。只有与行业或预算等标准比较, 分析才会有用。如审计人员检查业绩报告, 调查与预算有重大差异的项目。在分析该业绩报告时, 企业对控制成本和提高盈利能力感兴趣, 审计人员对影响业绩的事项进行细分, 了解可能存在的错误或舞弊有所暗示的异常变化, 关注数据变化所揭示的经济实质。

(三) 趋势分析法也称水平分析

这种方法主要检查跨期资料的变化情况。具体为:将某特定企业连续若干会计年度的报表资料在不同年度间进行横向对比, 确定不同年度间的差异额或差异率, 以分析企业各报表项目的变动情况及变动趋势。这种方法的基本前提是在条件没有较大变化的情况下, 以前的趋势在将来可能会得到延续。例如, 审计人员可以观察跨期的收入和费用的绝对额的变化, 也可以观察它们比率关系的变化。还有一种分析技术叫倒推分析, 即根据收入和费用的比率关系, 倒推出预测本期的收入和费用的组成。如果存在异常变动, 审计人员要考虑是否高估或低估收入、费用。

(四) 综合分析法——杜邦分析法

通过财务比率分析可以就企业某一方面财务指标作出评价, 但是, 企业的各种财务活动、各项财务指标是相互联系着的, 并且相互影响, 必须结合起来加以研究。因此, 进行财务分析应该将企业财务信息看作是一个大系统, 对系统内的相互依存、相互作用的各种因素进行综合分析。杜邦分析法就是利用各个主要财务比率指标之间的内在联系, 来综合分析企业财务状况的方法。杜邦体系的核心在于权益报酬率可以分解成三个因素, 即:权益报酬率=盈利比率×效率比率×杠杆比率=销售净利率×资产周转率×权益乘数

从杜邦分析关系可以看出权益净利率和企业销售规模、成本水平、资产营运、资本结构有着密切的联系, 这些因素构成一个相互依存的系统。在审计风险评估阶段, 了解被审计单位的情况, 综合考虑各因素的变化关系非常重要, 杜邦体系能帮助审计人员综合分析企业的整体财务状况。如果权益报酬率要素中某一个存在问题, 每一方面的附加比率将会进一步说明问题的本质。综合分析法能发现财务数据背后的经济实质, 能有效防范和降低审计风险。

(五) 分析方法应用时注意的事项

财务报表分析通常并不给出答案, 而是指明需要进一步研究的方向。作为分析程序应用的工具能够帮助注册会计师提高审计效率, 但如果运用不当则可能会形成错误的审计结论, 因此, 注册会计师应充分考虑以下问题, 以使分析程序更好地发挥作用。

1. 财务报表信息与非财务报表信息的结合。

财务报表信息只是财务报表分析者所须考察信息的一部分而非全部。在分析过程中, 还必须结合考察其他方面的信息, 如产品市场信息、资本市场信息、营运数据等。例如, 入住率是酒店业的一个营运数据, 审计时可将酒店的房费收入与根据估计平均入住率而推测出的预期收入进行比较;还可以与行业平均水平比较。在服务业常有一些独立的汇总统计数据, 如会员数、供餐数等, 都可用来确认服务收入的大小。

2. 考虑财务报表中没有包含的所有信息包括表外信息的利用。

财务报告的一个重要趋势是包含于年度报告而非基本财务报表中的信息量的增长。表外许多与决策相关的信息包含在财务报告中, 对财务报表的使用者非常重要。无论采用何种分析方法进行财务报表分析, 都不能忽视对表外信息的分析利用。从历史财务报表数据的分析中发现的与从不同渠道获得的当前信息进行权衡, 综合判断经济事项。

3. 考虑分析程序存在的风险。

在应用分析方法时, 需考虑数据的可靠性和可比性。如会计分类和会计政策的选择问题, 许多事项的记录时间和在财务报表中揭示这些事项的分类方法的选择, 被审计单位具有相当大的弹性。分析者应该意识到, 管理当局可能在一定程度上操纵财务信息的披露。例如, 管理当局可能会倾向于揭示那些能显示其最佳业绩的信息;也可能揭示较少的有关旨在使外部使用者低估其财务风险的表外融资信息。

综上所述, 分析程序是风险导向审计的基本审计程序之一, 分析方法有多种, 如还有图表分析、回归分析、Z评分法等。财务报表分析方法作为一种比较基础的分析工具, 可以帮助审计人员发现异常关系, 暗示在数据记录或分类中可能存在的错报或舞弊, 从而合理分配审计资源;也可以帮助审计人员评价最终已审计事项和余额的合理性。运用分析程序需要大量的职业判断和专门知识, 财务报表分析法仅是财务会计的一个知识点, 合理运用所学的各方面的知识, 有助于提高审计职业判断的能力。

参考文献

[1].[美]詹姆斯.D.史蒂斯, 戴蒙德著.吕长江主译.财务会计:报告和分析 (第六版) .[M]经济科学出版社, 2007

财务内部审计程序 篇3

摘 要 本文以风险导向内部审计程序作为研究对象，对程序结构的基本构建，及其在实施过程当中，各阶段工作的操作要点展开了较为详细的分析与阐述，希望能够引起各方工作人员的特别关注与重视。

关键词 风险导向 内部审计 程序 构建 实施

对于我国而言，内部审计工作在企业经营管理中的践行经验还比较薄弱，发展时间也相对较短。现阶段，我国内部审计协会所发布的包括基本准则在内的相关审计行为标准共计29部，特别是在2005年，内部审计具体准则第16号风险管理审计文件当中，由于首次提出了风险导向内部审计的概念，因而标志着我国内部审计工作一个长足性的发展。纵观国际市场的发展趋势来看，受到全球经济发展低迷性因素的影响。在企业规模、经营管理水平不断发展壮大的过程当中，其所处的市场竞争环境也更加激烈。在此环境背景下，为了能够使企业的经营管理效益得到最大限度的保障，就需要对风险要素进行全面性的干预管理，将内部审计参与到风险管理中，构建并逐步完善立足于企业发展实际情况的风险导向内部审计程序，使其更好地为风险控制所服务。本文即主要针对以上相关问题作详细分析与说明。

一、风险导向内部审计程序构建分析

结合我国现阶段在风险导向内部审计程序方面的研究进展来看，现阶段并没有形成统一性的程序实施标准与框架结构。因此，在有关此项问题的研究与探索过程当中，需要以国外的成功经验作为蓝本，借鉴其中的成功经验，结合企业发展的实际情况，构建具有针对性的风险导向内部审计程序操作流程。笔者认为：在风险导向内部审计的实施过程当中，其操作程序应当涵盖审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、以及后续审计阶段这四个方面。现针对程序构建过程中所涉及到的关键问题作详细分析说明：

首先，从企业风险导向内部审计准备阶段的角度上来说，此阶段的主要工作内容在于，在对企业经营管理目标加以充分认识的基础之上，确定与之相对应的管理目标，并对企业的各个管理层次潜在的风险要素进行识别与评估。通过此种方式将对企业经营目标达成有不良影响的风险要素确定为内部审计工作的实施重点，并通过对风险要素风险指标大小进行量化性评估的方式，研究内部审计相关措施开展的优先顺序。同时，还需要结合企业的经营管理实际情况，编制具有针对性的项目审计计划与年度审计安排，借助于此，确保内部审计资源得到最大限度的优化与分配。

其次，从企业风险导向内部审计实施阶段的角度上来说，在审计准备阶段已对风险要素进行识别的基础之上，需要对被审计工作单位相关风险要素是否具有内部控制以及管理制度保障等相关方面的问题加以测试与评价，同时还需要研究以上项目所对应的剩余风险，并以剩余风险为对象，制定可靠的风险应对措施与方法、策略。

再次，从企业风险导向内部审计报告阶段的角度上来说，建立在风险评估的基础之上，审计工作人员通过对相关程序措施的落实，需要结合被审计单位的审计结果，出具相应的审计报告，通过量化指标数据的方式，对审计行为的结果加以评估。同时，结合企业的实际情况提出针对性的内部审计工作建议，以此为依据实现对被审计单位内部管理工作的改善。

最后，从企业风险导向内部审计后续阶段的角度上来说，在发出审计报告之后，要求内部审计工作人员针对相关的审计结果及审计建议展开跟踪检测，重点关注被审计单位是否在规定时间内对审计建议予以采纳，并落实了相关的审计要点等问题。

二、风险导向内部审计程序实施分析

在企业经营管理活动的实施与开展过程当中，包括财务报表、采购系统、销售系统、信息系统在内的相关要素均是内部审计的关注对象所在。特别是对于集团性、规模型企业而言，由于其在日常经营管理过程当中的涉猎范围比较广泛，还需要充分结合其所处行业领域以及项目的差异性特征，划分与之相对应的内部审计风险项目，是内部审计工作的开展能够建立在行业差异性基础之上，体现其针对性特征。

在可供选择审计项目确定之后，需要对各个项目所对应的风险因素加以衡量。结合审计实务操作经验来看，我们无法通过对风险值评估工作经验的累积，构建一套理论意义上的指标工作体系。但，内部审计工作部门可结合自身工作经验，制定涵盖各类风险要素的集成汇总表，选择当中的部分事项作为企业的风险要素并加以评估。具体而言，企业所涵盖的风险因素包括以下多个方面：（1）企业内部工作人员的胜任能力；（2）企业资产规模；（3）企业资产流动性；（4）企业所处行业市场竞争条件；（5）企业经营管理活动复杂性特征；（6）企业面向供应商及顾客的影响；（7）企业管理层会计预测准确性；（8）审计日期及审计结果；（9）企业会计信息系统电算化工作水平。

结合以上分析不难发现，对于企业而言，审计项目开展过程当中所面临的风险要素十分的多。因此，在风险评估过程当中，无法直接通过审计项目对风险控制措施加以实施，而应当采取对各类风险要素加以量化的方式，研究风险评估所需要关注的重点内容。对于企业所实施的项目而言，在将其视作总风险的背景下，则经济业务特征、经营管理水平、内部经营环境、外部经营环境，以上四个方面的内容就属于总风险下属的子风险，而子风险又可进一步划分为相关的具体风险要素。

在明确企业经营管理项目风险评价指标的相关要素基础之上，需要对各类要素进行量化处理。实际工作当中，应用较多的量化方法为：将风险程度按照其严重性划分为A、B、C、D、E共五个级别，与之相对应的风险分数分别为1、2、3、4、5。对于单个风险要素而言，其所取得的风险分数越高，则意味着风险严重程度越大。通常意义上可以将以往年度审计发现问题、专家意见、以及数据指标作为对风险要素评分所采取的数据支持。

进而，在风险导向内部审计的实施过程当中，还需要将对风险评估矩阵的应用最为重点关注对象。通过对风险评估矩阵的应用，能够确定企业在当年度经营管理过程当中，需要予以优先审计的工作项目。在此基础之上，内部审计工作开展过程当中，要求相关工作人员严格参照项目总风险的大小水平，确定各个审计项目的实施先后顺序，并按照其优先顺序对审计资源进行合理的分配。最终，以此为依据，制定针对性的年度审计工作计划。通常意义上来说，需要将风险要素评估水平较大的项目，为其配备充足的人力资源作为支持。

最后，内部审计工作实施过程当中，需要以企业所确定的本年度经营管理期间，风险导向下所却确定的内部审计要点的优先次序，由内部审计工作部门编制年度经审计工作计划文件，将企业项目执行过程中潜在的各类风险要素以文字说明与计划表配合的方式加以呈现。

三、结束语

在市场经济全面建设与发展，全球经济一体化进程日益完善与扩大的背景之下，企业作为市场经济的参与主体，其所处的整个竞争环境呈现出了极为显著的激烈化、综合化发展趋势。在这样一种发展环境作用下，企业应当如何对既有的风险体系加以健全与完善，提高自身对风险的管理工作水平，将风险要素对企业的影响降至最低，此问题无疑备受企业各方管理人员的关注与重视。总而言之，本文针对有关风险导向内部审计程序在构建与实施过程当中所涉及到的相关问题做出了简要分析与说明，希望能够引起各方人员的特别关注与重视。

参考文献：

[1]刘爱玲.关于通过规范审计程序进而提高审计质量的方法探索.价值工程.2010.29（21）：8-8.

[2]郭莲.医院内部审计风险的诱发因素及其防范.中国卫生事业管理.2008.25（1）：22-23.

[3]张瑞.简论内部管理审计在公司治理中的作用及其措施.价值工程.2011.30（2）：128-129.

[4]王孝玲.现代风险导向审计在人民银行内部审计中的应用探析[J].西部金融，2010，（2）：60-61.

内部审计的程序与方法 篇4

内部审计程序与方法

◆ 确定被审计公司

1.按审计计划对下属子（分）公司进行内部审计

2.根据公司总部或子公司董事会授权

3.根据制度规定（如离任审计）

◆ 编制内审计划

1.收集被审计公司的初步资料（查询审计档案/总部关于被审计公司的档案资料/访谈其他有关公司或人员）

2.征询公司总部管理层意见，决定审计内容，确定审计重点

3.计划内部审计所需的时间、人员，确定审计项目组

4.以书面形式通知被审计公司

◆ 初步调查程序

1.访谈被审计公司主管领导及主要经营管理人员，了解企业审计期间的生产经营状况及其他重大事项/获取组织机构图、职务及权限的区分/了解有关人员的岗位职责

2.获取企业各循环的管理制度及流程

3.访谈各循环实际操作人员，以了解制度的实际执行情况，各循环业务的实际操作流程

4.分析财务报表及附表：注意异常项目

◆ 选定审计方法

1.从流程图分析内部控制系统：分析是否存在弱点或者失控的环节

2.根据前述分析，确定内部审计范围，制定内部审计程序和方法

◆ 按程序进行审计

对执行初步调查程序发现的问题进行深入调查分析

◆ 编制工作底稿

1.明确内部审计的目的及范围

2.收集恰当的资料用于分析/有明确的资料证明结论

3.编制人应签字及标明编制日期

◆项目组工作总结

1.讨论是否达到所制定的内部审计目的2.项目组组长复核工作底稿，与审计员交换意见或直接询问被审计公司

3.若要求增加必要的信息，需扩大审计范围时，应重新编制有关计划及方法

◆编制审计报告草稿并与被审计公司交流意见

1.从全部的工作底稿汇总问题、意见及建议，草拟审计报告

2.就审计报告提及的意见和建议与被审计公司管理层进行商讨

3.对与被审计公司管理层分歧之处实施追加程序予以核实，完成审计报告

◆ 审计部内部审核

1.将审计报告呈报审计部经理审阅

2.经审阅若需增加必要的信息，制定相关的计划并实施进一步审计程序

◆ 向公司总部管理层或被审计公司董事会呈交审计报告

将审阅合格的审计报告呈送公司相关主管领导或被审计公司董事会

◆ 数据归档管理

1.核对工作底稿完成清单

2.纸质工作底稿装订、归档

内部结算审核程序 篇5

一、工程量计算

（1）合同内工程以经监理工程师、业主代表及施工单位三方确认后的竣工图为计算依据，按国家现行工程量计算规范计算。

（2）工程设计变更，设计方下发设计变更通知单，经监理工程师、业主代表确认事实发生与否，再结合原设计进行增减计算。

（3）合同外工程或合同辅助工程，不计入合同内工程计算，应当办理签证，并经监理工程师、业主确认。监理工程师、业主代表对签证内容真实性负责，所计费用的合理性由审计工程师根据国家定额规范审核。

二、单价计算

（1）合同内工程按合同约定原则计价。

（2）设计变更及签证部分执行国家相应定额及取费。

（3）定额缺项部分先参考执行相近定额，仍不足，按市场平均价格计入。

三、结算程序

（1）一般程序：合同工程验收合格后十五个工作日内，施工单位应书面报请进入审核程序，申请函经监理工程师、业主代表签署后，附结算资料报审计部门。审计部门初审后，施工单位核对确认，无疑意后出具结算审核书。

（2）合同外工程实行严格的签证制度。结算程序执行一般程序。

四、结算资料

施工单位应报送合格、有效、完善的结算资料。

结算资料包含：（1）结算审计申请书（2）建设工程施工合同（3）投标文件（4）竣工验收报告（5）竣工图（6）工程设计变更单（6）签证单（7）结算书

清算审计程序 篇6

一、参考流程

(一)由董事会提出解散申请书，报审批机构批准。

(二)经批准后，由企业权力机构组织成立至少3人的清算委员会。

(三)清算委员会设主任一人，由企业权力机构任命。经企业权力机构同意，清算委员会可以聘请工作人员办理清算的具体事务。

(四)聘任律师全程参与清算工作，并出具适当的法律意见书。

(五)清算委员会的任务：

1、对合营企业的财产、债权、债务进行全面清查

2、编制资产负债表和财产目录

3、提出财产作价和计算依据

4、制定清算方案

5、提请董事会会议通过后执行

(六)根据董事会会议批准后方案，执行下列程序：

1、清收债权

2、将现有存量资产及时变现

3、支付清算费用

下列清算费用从清算财产中优先支付：管理、变卖和分配企业清算财产所需要的费用；公告、诉讼、仲裁费用；在清算过程中需要支付的其他费用。

4、清算财产优先支付清算费用后，按照下列顺序清偿：职工的工资、劳动保险费；国家税款；其他债务。

5、办理国税注销登记

6、办理地税注销登记

7、办理其他原成立时审批部门的注销手续

8、分配剩余财产：

企业支付清算费用，并清偿其全部债务后的剩余财产，按照投资者的实际出资比例分配；但是法律、行政法规或者企业合同、章程另有规定的除外。清算费用未支付、企业债务未清偿以前，企业财产不得分配。清算费用和清算委员会成员的酬劳应当从合营企业现存财产中优先支付。

9、清算工作结束后，编制清算财务报告（报告，报表，说明书）

10、律师就相关事项出具法律意见书

11、聘请中介机构对清算财务报告进行审计

12、清算委员会提出清算结束报告，提请董事会会议通过后，报告审批机构，并向登记管理机构办理注销登记手续，缴销营业执照。

13、合营企业解散后，各项账册及文件应当由原中国合营者保存。

二、建议参考文件

1、中华人民共和国中外合资经营企业法

2、中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例

3、外商投资企业清算办法

4、北京市外商投资企业清算条例

5、北京市外商投资企业解散条例

6、关于改进和加强外商投资企业提缴使用涉及中方职工权益资金管理的通知

7、财政部关于外商投资企业清算期财政财务管理有关规定的通知

8、经审批机关批准的公司章程

企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清算期收入、费用和损益的计算，债权、债务的处理，以及剩余资产的分配等财务活动。这些财务活动涉及到国家、所有者和债权人的正当权益问题。为确保清算各方的合法权益，国家有关法规明确规定，企业宣告解散或破产而终止时，除成立专门的清算机构，按照有关规定，从事清算工作，编制清算报告和清算财务报表之外，由具有超然独立地位的注册会计师进行审计，并出具查帐报告，以证实清算财务活动的正确性、合法性和客观公允性。

清算审计可分为三个阶段

（一）清算期初审计

以日作为审计时点，进行清算期初审计，具有以下作用：

（一）确定企业实有财产和债务的数额，作为清算组进行清算和偿债的基础。诚然，此时确定的财产和债务数额还只是初步的，因为清算损益和清算费用等尚难以预计。

（二）为实物资产的评估提供申报依据。评估机构对清算财产进行评估的标准日也是清算日。审计机构搞好清算期初审计，就能使清算组及时取得截止清算日的财产状况资料，及时委托评估机构进行评估。这样做不仅能够缩短清算时间，还能大大提高清算的效率。

（三）清算期初审计确定的资产、负债和损益资料，是进行清算、设立清算会计帐表的依据。

（四）清算期初审计所提供的资料，是清算组开展清算工作的重要依据。如提供的债务清册是清算组通知债权人申报债权的依据；提供的债权清册是清算组制定催收方案和核销坏帐的依据；提供的银行存款明细表则能为清算组做好银行存款帐户的销户工作提供依据。

（二）清算期中审计

清算其中审计，是在清算期初审计的基础上，对企业的财产清算情况进行的审计。这里的审计是指对清算全过程的动态审计，即边审计边清理边核算。

清算其中审计，承接清算期初审计的成果，将继续完成最为繁琐的清算审计任务，为财产的清偿提供审计依据，在整个清算过程中占有重要的地位。

（三）清算期末审计

清算期末审计，是指在清算期末，对清算费用的实际支用及拨付情况1对破产俩务清偿的执行情况及对有关财产及资料的移交情况所进行的审计。主要审查内容：

1． 清算组的组成人员是否符合有关规定；

2． 公司资产负债表及财产目录是否真实、正确，有无虚伪的记录；

3． 公司公告的方式和内容有无期诈债权人的情况，通知债权人申报债权是否按规定程序进行；

4． 清算组成员有无营私舞弊、侵吞款项、内外勾结、偏袒股东等不法行为。

注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订清算审计业务约定书，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的，审计范围及双方应负责任等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定效力。

审计业务约定书应包括以下内容：

① 签约双方的名称

② 委托目的③ 审计范围

④ 会计责任和审计责任

⑤ 签约双方的义务

⑥ 出具审计报告的时间要求

⑦ 审计报告的使用责任

⑧ 审计收费

⑨ 审计业务约定书的有效期间

⑩ 违约责任

? 签约双方认为应约定的事项

? 签约时间

清算期初审计时，被审计单位应提供的资料有：

● 营业执照及企业成立时的批准证书

● 公司章程、验资报告及相关文件

● 组织机构代码证书

● 税务登记证、纳税鉴定或通知书以及批复的免税文件等

● 管理当局历次决议及决定经营管理和财务会计问题的资料

● 企业会计制度或会计核算办法

● 重要内部管理制度、办法，包括生产经营、劳动管理、工资奖励、劳保福利及财产物资管理制度 ● 企业清算需经审批机构或主管部门批准的，应提供有关批准文件

● 清算开始日报表（主要有清算资产负债表、清算财产表、财产清单、债权清算、债务清单）● 以前年度已审会计报表及审计报告

● 当年科目余额及发生额明细表，总帐、日记帐及明细帐

● 当年纳税申报表、税务检查报告

● 当年完整的银行对帐单及审计期末银行存款余额调节表

● 企业的各种固定资产产权证明、无形资产证明书（鉴定书）

● 企业对外投资清单

● 其他业务收支明细表、营业外收入、支出明细表

● 制造费用、管理费用、销售费用、财务费用明细表

财务内部审计程序 篇7

1 首先明确两个概念

一是审计质量的内涵, 二是审计程序的内涵。

1.1 审计质量的内涵

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度, 包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容:一是审计结果的质量;二是审计工作的质量, 两者的关系是:审计工作质量是基础, 审计结果质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。因此, 审计机构和审计人员应该重点把握审计工作过程的质量, 工作质量好了, 审计的结果自然令人满意!

1.2 审计程序的内涵

我国有关法律和准则没有对审计程序下完整准确的定义, 笔者认为内部审计程序的内涵是:审计机构和审计人员开展审计活动的全过程中, 为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和, 包括审计计划、审查和评价资料、报告审计结果和后续审计, 每个阶段又分别包含若干具体的工作内容。为什么内部审计程序涵盖了审计活动的全过程?原因有二, 一是内部审计的计划有三个层次, 即年度计划、项目计划和审计方案。年度计划中安排了需要执行的具体审计项目, 占年度工作量的大部分, 所以在审计项目的选择上内部审计机构具有一定的自主权;二是后续审计是内部审计的突出特点, 其目的是确保对审计报告中所提出的问题和要求均采取了适当的行动。所以内部审计程序涵盖了从审计项目选择和确定到后续审计的全过程。审计程序通俗地讲就是让审计机构和审计人员明白, 在审计过程中, 为达到审计目标, 应该做哪些工作, 先做什么, 后做什么, 怎么做, 使整个审计活动顺利展开, 按时完成, 而事先制定的规化图。

2 审计程序与审计质量的关系

从上述的定义中可知, 审计质量是审计工作过程的表现, 工作过程的质量好, 效率高, 则审计的质量就好;审计程序是审计工作的规化图, 是指导和规范审计工作的。审计工作如果按照审计程序展开, 那么审计就将有条不紊, 有的放矢。因此, 审计质量与审计程序之间存在密切的关系。笔者认为:科学合理的审计程序是审计工作的行动指南, 遵循审计程序是确保审计质量的基础, 有效的控制审计程序的执行是提高审计质量的可靠保证。

3 如何制定科学合理的审计程序

审计程序的制定, 从内部审计的角度说, 首先是根据审计目标制定审计程序。审计目标是审计要达到的目的或者要回答的问题。根据目标制定程序, 不同的审计目标的实现要有相应的审计程序来保证。其次是合理分配审计资源。审计资源是指审计组织可以用来完成特定审计任务的人力、物力和时间的总称。程序的制定应在审计资源的范围内, 力所能及才具有可行性。最后是审计手段, 即审计的技术方法的应用, 程序中使用的审计技术方法应是审计人员所理解和掌握的, 这样才具有可操作性。总之, 科学合理的审计程序必须是能够实现审计目标, 并且具有可行性和可操作性。

4 遵循审计程序是确保审计质量的基础

审计程序是审计机构和审计人员开展审计工作的行动指南。一方面, 审计机构应该按照审计程序的要求确定审计项目计划, 包括年度计划、项目计划和审计方案。每一个审计项目应配备足已完成审计任务的审计人员。组织和提供为完成任务的其他条件, 如必要的工作场所、经费、时间等;另一方面, 审计程序是保证审计人员取得审计审证据, 实现审计目标的手段。审计人员应该按照审计程序的要求选定适用的审计方法对审计事项进行审计评价, 以取得具有充分证明力的审计证据, 只有充分可靠的审计证据, 才能证实审计事项与审计依据的相符程度, 才能就审计事项的性质作出审计结论, 出具有质量的审计报告。审计机构和审计人员切实遵循了审计程序, 才能有效地获取审计证据, 有了足够的可靠的审计证据, 才能达到审计目标, 才能确保审计的工作质量。

5 提高审计质量的重点是对审计程序实施全过程的质量控制

制定了审计程序, 是否落实到位, 完成的情况如何, 直接影响审计的工作质量。因此, 对审计工作管理的重点是对审计程序实施全过程质量控制。包括制定选择和确定审计项目———准备———实施———报告———后续工作等各个环节。

5.1 审计项目立项的质量控制

其目标是项目立项的必要性和可行性。所谓必要性, 是指立项的项目必须是重点领域、重点部门、重要资金和高层管理部门关心的重大事项。所谓可行性, 是指审计立项必须符合法律或规章规定的职责范围, 适合审计资源的现状。

5.2 审计准备阶段中的质量控制加强对审计准备过程的质量控制

5.2.1 每个审计项目都要充分开展审前调查, 重视对被审单位的了解, 详细填写调查记录。

5.2.2 根据调查结果制定审计实施方案

每个审计项目都要在了解被审计单位的基础上, 细化审计目标和内容, 对审前调查取得的资料进行初步分析性复核, 对资料间的异常关系和异常波动确定为审计重点;确定合理的取证方法与步骤;明确适当的人员分工。

5.3 审计实施阶段的质量控制

该阶段是整个审计过程质量保证的核心, 审计机构至少应建立以下制度。

5.3.1 建立审计人员工作责任制和业绩考核指标。从制度上对约束审计人员, 培养从业人员工作的自觉性。

5.3.2 建立审计工作底稿的编制规范。

审计项目负责人应当督导审计人员, 在工作底稿上反映其专业判断的过程和工作轨迹, 把好审计现场取证关。

5.3.3 建立分级复核制度。由项目负责人或具有较高技能的审计人员对审计员编制的工作底稿进行层层复核, 确保审计程序得到落实。

5.4 审计报告阶段的质量控制, 应着重把握以下环节。

5.4.1 对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、判断和归纳, 把查出的情况进行总结、分析、整理, 形成书面报告文件。

5.4.2 建立审计报告的编制程序, 保证审计报告按规定的程序对外出具, 避免出现纰漏。

5.4.3 加强综合分析, 坚持把查处问题与完善制度结合起来, 提高审计成果的利用层次。

5.5 审计后续阶段的质量控制。

内部审计机构必须建立后续审计制度, 跟踪审计意见、决定和建议的落实情况, 出具后续审计报告。建立审计项目档案的责任制度, 明确归档材料的范围和归档材料的排列规则, 并确定相应的质量管理责任。

6 注重对审计从业人员的道德教育和职业技能的培养是提高审计质量的有效途径

审计程序的制定、遵循和控制都是人的思维过程的最终体现, 依赖于人的综合素质, 审计从业人员的思想觉悟的高低、职业道德的好坏、职业技能的水平, 直接影响审计的质量, 影响审计的社会形象。因此, 审计人员必须学习党的方针政策, 自觉反腐昌廉, 不断改造世界观。加强审计职业道德修养, 增强工作的责任心和事业心。深入学习专业理论, 更新知识结构, 提高职业技能, 适应现代审计的发展需求。

摘要：本文从审计程序与审计质量的内涵入手, 阐明审计程序与审计质量存在密切联系, 论述了制定科学的审计程序, 遵循所制定的程序, 对程序实施全过程的质量控制, 以及注重审计从业人员的道德教育和职业技能的培养。目的是探索提高审计质量的有效途径。

关键词：遵循,控制,审计程序,审计质量

参考文献

财务内部审计程序 篇8

［关键词］审计程序 法律责任 时间效力

从2006年6月1日起，我国将开始施行修订后的《审计法》（以下简称新《审计法》）。把握和理解新《审计法》的主要内容和精神实质，是我们每个审计工作者义不容辞的责任和义务。本文就如何正确理解新《审计法》的审计程序、法律责任和时间效力，谈谈个人的学习心得。

一、正确理解审计程序的新规定

新《审计法》对审计程序作了一些新的规定。一是增加了审计通知书送达的例外情形；二是提出了“审计组的审计报告”和“审计机关的审计报告”两个概念；三是规定了审计机关审议审计组的审计报告的程序；四是增加了上级审计机关确保下级审计机关作出的审计决定正确的程序等。

新《审计法》第三十八条，在原有规定审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书的基础上，增加规定了审计通知书送达的例外情形，即“遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计”。这一规定，突出了审计的突击性。当需要办理本级人民政府或上级审计机关交办的紧急审计事项，或者因被审计单位涉嫌严重违法违规而需要事先不通知被审计单位时，审计机关将直接持审计通知书实施审计。

新《审计法》第四十条规定： “审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。”“审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关。”并且，第四十一条规定：“审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；”“审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。”新《审计法》将原《审计法》规定的“审计报告”这一不对外公布的内部文件改为“审计组的审计报告”；将“审计机关的审计报告”取代“审计意见书”成为对外公布的外部文件。这样的修改，强化了国家审计的鉴证职能，使得“审计机关的审计报告”成为被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性的书面证明，以取得被审计单位和有关主管机关、单位对被审计单位的财政财务和管理作出正确的判断和信任，保障包括被审计单位在内的社会公众的合法权益。新《审计法》要求审计机关按照规定的程序审议审计组的审计报告，充分考虑被审计对象（包括被审计单位和接受经济责任审计的单位主要负责人）对审计组的审计报告的意见，冲破时间的限制，以提出结论客观、公正的审计机关的审计报告，保证审计报告的质量，保障被审计对象的合法权益。

新《审计法》增加第四十二条规定：“上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。”这充分彰显出审计机关对国家和人民高度负责的态度，最大程度地保障被审计对象的合法权益。

新《审计法》对审计程序作出的新规定，有利于进一步规范审计行为，有利于提高审计质量和工作效率，有利于降低审计风险，有利于保障被审计对象的合法权益。

二、正确理解法律责任的新规定

新《审计法》，对审计主体和审计客体双方在审计法律关系中各自拥有的权利和义务做了进一步明确；被审计单位及其有关人员、被审计单位的上级机关、监察机关，以及有关主管部门等的法律责任做了进一步明确；在强调国家审计权威性的同时，也充分保障审计客体合法权益。

第四十三条增加规定：被审计单位“提供的资料不真实、不完整的”，同样由审计机关责令改正、追究责任；第四十四条增加规定：被审计单位的“转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产”行为，也属于违反本法规定的行为；被审计单位违反本法规定，审计机关对有关人员依法提出给予处分的建议，被审计单位或者上级机关、监察机关不仅要依法及时作出决定，而且还要“将结果书面通知审计机关”。 与原《审计法》相比，第四十五条、第四十六条规定：对政府部门和下级人民政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门所依法采取的处理措施更加明确而具体，而且处理措施与对被审计单位违反国家规定的财务收支行为所采取的处理措施一样；处理措施条目化，并新增“责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理”的措施。 新增第四十七条规定：“审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。审计机关依法责令被审计单位上缴应当上缴的款项，被审计单位拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。”第四十九条新增规定：被审计单位的财政收支、财务收支违反国家规定，审计机关对有关人员依法提出给予处分的建议，被审计单位或者上级机关、监察机关不仅要依法及时作出决定，而且还要“将结果书面通知审计机关”。这样，被审计单位的义务、审计机关的权利、被审计单位及其有关人员、被审计单位的上级机关、监察机关、人民政府，以及有关主管部门法律责任等得到了更加充实而明确。

新增第四十八条规定：“被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。”这就是说，新《审计法》，对审计机关作出的有关财政收支的审计决定和有关财务收支的审计决定，设定了不同的救济途径。被审计单位对有关财务收支审计决定不服时，既可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼；被审计单位对有关财政收支审计决定不服时，应采取政府裁决这一特殊的救济途径。为被审计单位对有关财政收支审计决定不服设置特殊的救济途径，既可以避免出现国家机关之间对簿公堂尴尬局面，也可以在一定程度上节约司法资源。这样的修订，在强调国家审计权威性的同时，充分保障了审计客体合法权益；这样的修订，充分彰显出法律的服务性和人性化。

第五十二条增加规定：审计人员“泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的”，依法给予处分、追究刑事责任。这是对审计人员职业道德提出的最重要、最起码的要求，也是保障包括被审计单位在内的社会公众的合法权益的需求。

三、正确理解新《审计法》的时间效力

新《审计法》最末一条（第五十四条）与原《审计法》最末一条（第五十一条）没有变化，仍为“本法自1995年1月1日起施行。1988年11月30日国务院发布的《中华人民共和国审计条例》同时废止。”；而2006年2月28日第十届全国人大常委会第二十次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国审计法>的决定》规定：“本决定自2006年6月1日起施行。”这似乎是矛盾的，其实不然。

《关于修改〈中华人民共和国审计法>的决定》作为一部法律，其生效时间是该法律规定的具体生效时间——“2006年6月1日”；而该法律规定只是对《审计法》部分条款作出修改，而不是重新制定《审计法》，《审计法》中规定的生效时间不能改变。因此，该法律规定的“2006年6月1日”，是对《审计法》修改的条款作出的生效时间规定，对未修改的条款不产生法律效力；《审计法》未修改的条款的生效时间，仍是《审计法》规定的具体生效时间——“1995年1月1日”。这就是说，新《审计法》相当于有两个生效时间：有关《审计法》修改的内容，自2006年6月1日起才产生法律效力；未修改的条款内容，仍是自1995年1月1日起生效。

参考文献:

《中国审计报》2006年5月12日至6月26日连续刊出的《审计法修订系列解读》