年终财务报表-年终报表（精选13篇）
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表。
作为新手的会计人员请和小编一起来了解一下资产负债表、利润表、现金流量表的做法吧，好方便今后的会计工作。
方法/步骤
1. 学习：在编制表格请，大家要先了解一下，三个表格应该包括那些内容，了解每个表格内各项目的对应的内容，并学会三个表格的会计等式或方法。
2. 准备：每个月将公司的一切财务状况，包括收入、支出、纳税等等用表格记录下来，并在月末和年末将每个项目均合计一下，做成一个汇总表格，方便在制作财务报表时使用。
这样就能做到帐项平衡，账账相符，以保证帐簿资料的真实性和准确性。
3. 资产负债表：下载或找好表格后，先在表头将公司名称和时间真好，根据前面准备好的项目汇总表，按照表格顺序依次填入，需要计算的，则根据会计等式将其计算好后，再填入表格即可。
4. 利润表：填表方法和填资产负债表的方法一样，而且有的数据可在资产负债表找到，不用再次计数，只需将资产负债表上已经计算好的数据填入表格即可，在资产负债表上没有则另行填写或计数。
5. 现金流量表：填表方法和填资产负债表及利润表的方法一样，而且有的数据可能根据填资产负债表及利润表的的数据来填写。
一、高校事业和基建会计报表合并难题及可行性
由于目前高校实行两种会计制度, 分别核算基本建设和高校事业日常业务, 高校会计制度也没有明确规定会计报表合并的有关事项, 因此, 高校实行事业和基建会计两报表合并存在着难题。
(1) 两种不同的会计制度, 核算的内容不一样。基建财务核算的是高校基本建设的资金来源、占用和结余情况, 基本建设在建及借款情况只在基建会计中反映。工程只有完工交付使用时事业财务才反映其情况。事业会计核算的是高校日常经济业务, 事业报表反映的是学校日常经济业务资产、负债、净资产及收支情况。
(2) 两种会计报表使用的科目之间缺乏必然联系。如基建财务使用的基建拔款、交付使用资产等科目在事业财务上根本没有, 这给报表合并带来了一定的难度。
(3) 缺乏法规和制度依据。现行高校会计制度只规定事业财务执行高校事业会计制度, 基建项目执行建设单位会计制度, 没有明确规定学校在向外报送会计报表时如何把两个会计报表合并全面反映学校的财务信息。
虽然存在着难度, 但高校实行事业和基建会计两报表合并并非不可行, 现实中很多高校也都在探索如何编制合并报表。笔者认为高校会计可参照企业会计报表合并的制度规定, 把基建会计视同集团企业里的同一控制下的子公司, 按账面价值合并。
二、高校事业和基建会计报表合并方法
第一步, 寻找两报表间的连接点, 将重复核算部分抵消。
(1) 往来账的抵消。目前许多高校事业财务和基建财务之间款项转移很多, 当基建资金不足时会临时从事业财务暂借资金, 当然事业财务也会出现同样的情况。同时有的高校基建借款在事业财务进行核算, 因此年度终了, 有些高校收不抵支时, 就少结转“结转自筹基建”, 这样基建财务使用的借款大量地挂账, 形成两报表重复核算的现象。因此, 在合并时首要是把这一部分抵消。如基建暂借事业资金的, 可借记“其他应付款———事业财务”, 贷记“应收及暂付款———基建财务借款”。
(2) 学院自筹资金进行基建拔款的抵消。学院自筹经费进行基本建设, 其实就是资金在一个单位内的转移, 其最后形成了学校的房产等设施, 最终以不同形式反映出来, 完工的且经过验收移交、财务决算的工程在事业财务中的固定资产反映, 未完工的或未交付使用的工程在基建财务上的在建工程反映。因此可以把重复核算的予以抵消。本年自筹资金拔款时, 借记“基建拔款———本年自筹”, 贷记“结转自筹基建”。以前年度拔款尚未结转完的, 借记“基建拔款———以前年度自筹”, 贷记“事业结余———以前年度自筹基建调整”。这样抵消后, 事业结余可设二级明细或在附注中进行说明, 即学校自筹资金进行基本建设项目尚未竣工或交付使用所占用的资金情况。
第二步, 性质相同的科目进行合并。在基建报表上资金占用类科目除了以上抵消部分外, 其余其实相当于事业财务中的资产类科目, 可以把其并入事业财务中的资产核算。如把交付使用的资产和在建工程并入事业财务中的固定资产, 预付工程款并入应收及暂付款, 货币资金并入货币资金。基建报表中的资金来源类科目除了抵消部分外, 其余的相当于事业财务中的负债及权益类科目, 因此可以把其合并入事业财务中的负债及权益核算。如上级拔的基建款项, 本年度拔款的, 借记“基建拔款———财政拔款”, 贷记“财政拔款———基建拔款”。以前年度拔款工程项目尚未结转完的, 借记“基建拔款———以前年度基建拔款”, 贷记“事业结合———以前年度财政基建拔款”。基建借款合并时, 借记“基建借款———××银行”, 贷记“借入款项———××银行”。其他的负债类科目并入相应的科目, 如其他应付款及应付账款分别并入事业财务中的其他应付款及应付或暂存款等。
第三步, 借鉴公司合并报表的原则增设报表附注。报表附注中重点要进行说明的事项有:
(1) 对结转自筹基建支出合并的情况进行披露。结转自筹基建支出是反映学校用财政补助以外的资金安排的基本建设, 报表合并后, 在报表上得不到反映, 只综合反映在固定资产和事业结余里。附注要说明的是本年结转自筹基建总金额、支出使用结构、资金使用效益情况、项目完成情况等。
(2) 对内部往来借款进行披露。目前高校资金不足是普遍存在的现象, 一般都没有事业结余, 年终时根据事业结余的情况来结转自筹基建, 当结余不足时, 基建借用的资金都挂在往来借款上。其实这部分资金已经用于基建项目, 合并报表时已经抵消, 有必要进行具体说明, 以便更好地了解学校的资金运用情况。
(3) 对基建借款进行披露。目前高校中基建借款是主要负债, 应在附注中进行说明。
(4) 对本年度交付使用的完工工程项目进行披露。主要是完工项目的名称、金额、结算情况、使用情况等, 特别是利用贷款完成的工程项目的情况。
参考文献
【关键词】 财务报表;舞弊现象;舞弊识别
中图分类号: F275
1 年度报告的审计意见与舞弊现象
随着2009年4月30日的到来,2008年度的财务报告工作结束,除了200041*ST本实B未能按时报出年报外,其余的1624家上市公司都按时的完成了对外报告的任务。本人仅从一个外部独立者的角度来审视2008年深市A股非金融企业的年度报告(共753家),从细微中窥探“冰山一角”,由于学识尚浅,不当之处恳请指正。
1.1 带强调事项段的无保留意见
在对深市36家带强调事项段的无保留意见财务报告的阅读中发现,上述公司基本上都是由于对持续经营能力的不确定性而被注册会计师出具了非标审计报告。我们知道巨额的亏损和大额的负债,公司在面对持续经营能力威胁的情况下,舞弊的风险往往是很高的。下面以其中的*ST炎黄为例做一些简单的分析。
强调事项:“炎黄物流资产总额为9,476.28 萬元,负债总额为15,583..45 万元,净资产为 -6,107.17 万元,资产负债率为164.65%。”
1.1.1 流动资产
*ST炎黄期末持有流动资产36,557,828.49元,其中货币资金仅为506,802.72元占流动资产的比率为1.39%,应收账款10,827.04元,其余为预付款项18,034,098.89元,其他应收款18,006,099.84元,我们知道预付账款与其他应收款与应收账款和应收票据不同,很难确定其真实性,而如此悬殊的比率也是值得怀疑的。
1.1.2 营业收入
*ST炎黄的本年营业收入为3,068,376.07元,其中主营业务收入为68,376.07元,仅为营业收入的2.22%,而其他业务收入高达3,000,000.00元。对于一个年主营业务收入不足7万元的公司来说,三百万的其他业务收入中是否会注入了过多的水分呢?
1.1.3 债务重组
*ST炎黄本年度发生债务重组收益103,421,555.62元,占其合并净利润90,848,754.94元的113.84%。并且使得*ST炎黄得以扭亏为盈,其营业利润为-12,572,951.56元。我们知道,债务重组确实是某些公司操纵利润,进行盈余管理的一个方法。债权人一旦让步,其收益将直接反映到债务人的当期利润中,使得公司的账面业绩发生很大变化,而各级地方政府和控股股东始终想方设法地保住各个上市公司,不遗余力地与各个债权人协商,促成债务重组。
无独有偶,在其报出年度报告后不久,*ST炎黄披露,公司于2009年3月25日收到中国证监会江苏监管局的立案调查通知书,因“涉嫌违反证券法律法规”被立案调查,目前公司正积极配合江苏监管局的调查工作。
1.2 无法表示意见
无法表示意见的8家公司的财务报告普遍存在的严重问题,舞弊风险不容小觑。在阅读中发现无论从何种角度去看,篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息;在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则等现象都是普遍存在的。
2 其他探寻舞弊可能性的切入点
我们知道企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点,除了上述的一些方法外,下面笔者对于其他发现舞弊的切入点发表下个人的一些观点,做下简单的介绍。
2.1 债务重组
采用关联交易非关联化等手段进行虚假债务重组,或进行没有真实交易背景的非货币性资产交换来操纵利润也是企业的一种方法。
2.2 资本化、费用化界限不明晰
利用虚假或不实资料将本应费用化的开发阶段支出进行资本化,在建工程的停止资本化时点的确认,都可以达到人为调节利润的目的。
2.3 随意变更合并报表范围
随意变更合并报表范围,或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消,也可以人为的调节利润。
此外,重大的会计处理错误、会计政策变更、前期差错更正等方面都可以作为探寻的对象,观察发觉财务报告的异常之处。
4 小结
由于大量的国内外舞弊丑闻的存在,上市公司的年报也笼罩在舞弊的阴霾之下,甚至有人提出“没有一家上市公司不舞弊”的论断。这使得上市公司、监管部门和审计人员都面临了不小的尴尬。会计与审计准则的完善能够减少舞弊,但其有效性是有局限的。企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点。狡猾和野兽和聪明的猎人,双方的博弈中体现了智慧的较量,而作为财务报表的使用者,不轻信、认真的思考也是保护我们自身利益的一种手段。我们期待着证券市场本身的完善,我们也在不断的丰富自身的学识,使得资本市场能过稳定、健康的发展。
参考文献:
陈淑芳,《会计信息失真治理研究》,中国金融出版社,2006年6月第一版,第61页。
李学兵,“华尔街信用濒临破产,全球资本市场迷失方向”,《中国经营报》,1999年7月6日。
陈少华,《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》,中国财政经济出版社,2003年,第一版,第2~7页。
黎四龙,“会计舞弊动因理论述评”,《当代经济》,2007年5月。
陈毓圭,“对风险导向审计方法的由来及其发展的认识”,《会计研究》,2004年2月。
财务报表分析是指一定的报表分析主体以财务报表为主要依据，采取一定的标准和系统科学的分析方法，对企业的生产经营活动和财务状况进行综合评价的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，为报表使用者的各项决策行动提供依据。
财务报表分析的主体，也就是报表的使用人，通常情况下，一般包括企业的债权人、权益投资人、企业内部经理人员、政府经济管理机构以及其他与企业有利益关系的人士。他们出于不同目的使用财务报表，因此需要的信息不同，关注的角度不同，采用的分析程序和方法也会有一定的差别。
财务报表分析的主体
（一）债权人、（二）权益投资人、（三）企业经理人员、（四）政府经济管理机构、（五）其他相关人士（企业的内部职工、专业的投资理财分析师、律师等）
财务报表分析的内容
（一）偿债能力分析
（二）资本结构分析
（三）营运能力分析
（四）获利能力分析
（五）投资报酬分析
（六）现金流量分析
（七）发展能力分析
（八）杠杆系数分析
（九）社会责任分析
财务报表分析的作用
财务报表分析可以正确评价企业的过去。财务报表分析可以全面反映企业的现状。
财务报表分析可用于预测企业的未来。
财务报表
财务报表是根据统一规范编制的反映企业经营成果、财务状况及现金流量的会计报表，是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。
主要包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）所有者权益变动表；（4）现金流量表；
（5）附表和附注等。
满足财务报表信息质量要求的特征有
1．可靠性、2．相关性、3．可理解性、4．可比性、5．实质重于形式、6．重要性、7．谨慎性、8．及时性
关键词：政府财务报表,编制方法,比较,杰卡德相似系数
一、引言
2014年,全国两会政府工作报告明确指出“推行政府综合财务报告制度”,结合十八届三中全会明确提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”,政府综合财务报告制度的编制将成为未来几年我国政府会计工作的重中之重。自2012年起,我国多个省市开始了政府综合财务报表的试编工作,2012年和2013年相继出台的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》也为政府财务制度的编制打下了很好的基础。然而,就目前而言,我国尚未形成相对稳定和完善的政府综合财务报告制度,尤其是政府综合财务报告应当包含哪些财务报表,财务报表的编制应当遵循哪些准则和应包含哪些要素,在学术界和实务界仍然存在诸多争议。实际上,近几十年来,不少国家和地区在政府财务报表编制方面进行了诸多卓有成效的实践,在财务报表种类和应包含的要素方面达成了一定的共识。在此基础上, 借鉴其他国家和地区政府财务报表的编制经验,完善我国政府财务报表编制,具有十分积极和可行的意义。
本文对中国香港特别行政区和美国联邦政府综合财务报表的编制以及包含的要素进行了比较,获知两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异之处,借此对我国内地政府财务报表编制提出建议。
二、中国香港和美国政府综合财务报表编制概述
香港特别行政区采用历年制财政年度,综合财务报告的核算年度从1月1日到12月31日。自1994年开始权责发生制的政府综合财务报表的编制,借鉴经济合作与发展组织 (OECD),国际会计准则委员会和香港会计师工会等颁布的会计准则,历时十余年的调整,形成了目前的政府财务报告制度。对于“符合拨款预算和管理工作”这一目标的核算对象,采用现金收付制核算,除此之外的其他核算,均采用权责发生制方法核算。
美国联邦政府采用跨年制财政年度,综合财务报告的核算年度自10月1日到来年9月30日。从上世纪90年代初开始建立收付实现制和权责发生制并存的政府财务会计系统。目前,美国联邦政府财务报告编制的依据是美国通用会计准则(GAAP)和美国联邦会计准则(SFFAS)。根据以上两个准则的规定,美国联邦政府采用权责发生制和收付实现制并行的财务会计制度。其中,对于收入和费用的核算一般采用权责发生制,而于预算目的的相关核算,多采用收付实现制。
从2013年度《香港特别行政区综合财务报表》和2013年度《美国联邦政府综合财务报告》来看,两地政府财务报表名称有所不同,但内涵基本一致,如表1所示。
三、中国香港和美国政府综合财务报表要素相似度分析
为了衡量两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异程度,本文利用杰卡德相似系数进行衡量。杰卡德相似系数在衡量不同报表的要素相似度中有很好的应用。 杰卡德相似系数衡量两个集合A和B的交集元素在A、B的并集中所占比例的,以便更好的比较两份综合财务报表中包含要素的差异,用J(A,B)表示,
(一)两地政府资产负债表中包含要素相似度分析
(1)香港特别行政区综合财务报表中的资产负债表包含的主要要素有:
资产。包括财务资产,外汇基金资产净值和固定资产。 其中,财务资产包括在外汇基金的投资、在政府企业的投资、其他投资、贷款及暂支款项、其他资产(包括应收款项、 出售置业贷款所得应收余款)、预付款项、手头存货、居者有所屋计划楼宇和债权及票据的发行折价及费用和现金及现金等价物。
负债。包括退休金准备、已发行的债券及票据和其他负债(各类准备、预收款项和应付款项)。
净资产。包括一般储备、外汇基金储备和资本开支储备。
(2)美国联邦政府综合财务报告中资产负债表的要素包括:
资产。包括现金和货币资产、应收账款和应收税款净值、应收贷款净值、直接贷款和债权投资、存货和相关资产、固定资产、对国有企业的债权和股权投资、其他资产 (预付款项、美国联邦保险公司处置资产中的应收款项、管制资产)、政府所有军事用地。
负债。包括应付账款、公众持有的联邦债券和应付利息、应付联邦雇员福利、环境处置负债、到期应付福利、保险担保计划负债,贷款担保负债、对国有企业的负债、其他负债(预收款项、应付雇员工资及福利、国际货币负债、补贴与补助资金、杂项负债)。
净资产。包括各政府预算部门的基金储备和除政府预算部门基金储备外的其他储备。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府资产负债表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:资产类:现金及现金等价物(为美财报“现金及现金资产”的一部分)、在政府企业的投资(对国有企业的债权和股权投资)、固定资产、贷款、应收款项 (应收账款和应收税款净值)、存货;负债类:应付款项、预收款项、已发行的债券及票据(公众持有的联邦债券和应付利息)、退休金准备(在美财报中隶属“保险担保计划”的一部分);净资产:一般储备(相当于美财报中“各政府预算部门的基金预算”)。通过计算,两地政府资产负债表包含要素的杰卡德相似系数=11/(14+13+4)=0.355。
(二)两地政府损益表中包含要素相似度分析
(1)香港特别行政区综合财务报表中损益表包含的主要要素:
经营收入。包括税项、租金收入、各项收费、公用事业、 专利税及特权税和其他经营收入(收回的薪金及职员附带福利成本、罚款没收及罚金,六合彩奖券和收回的多缴及相关税项)。
经营开支。包括:薪金、津贴及其他雇员福利,其他经营开支(一般其他费经常开支、雇佣服务及专业费用、辅助金、维修保养、杂项开支、购买食水、电灯与电力、专门用途的物料及设备、行政开支、废物处理设施的运作、宣传及文化活动、物业租金及管理费用和数据处理)、经常性资助金、社会保障开支、折旧。
非经营收支。包括:非经常开支(公路、非经常资助金、 建筑物、土木工程、新城镇及市区发展、土地缴用、渠务和房屋)、地价收入、资助自住居所计划的净收入、利息及投资支出、利息开支、退休金的精算亏损、应占政府企业利润及亏损和外汇基金盈余(亏损)。
(2)美国联邦政府综合财务报表损益表中包含的要素:
收入。包括:个人所得税、公司所得税、消费税、失业税、关税、遗产与赠与税、其他税款与收费、杂项收入、政府间转移支付利息收入。
支出。政府预算部门经营的净支出、政府间转移支付利息支出。
政府间转移支付。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府损益表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:各项税收、各项收费、各项税收、各项收费(在美财报中应属于预算部门净支出的衡量要素)、杂项收入(香港联邦财报中的租金收入和其他经营收入)、经营开支。通过计算,两地政府损益表包含要素的杰卡德相似系数=5/(8+11+1)=0.25。
(三)两地政府现金流量表中包含要素相似度分析
现金流量同样是中国香港和美国两地政府综合财务报告中核算的关键数据;在核算中,两地政府财务报表中有许多值得我国内地政府财务报表编制借鉴的关键。首先,两地政府都不采用企业现金流量表中包含“经营活动”、“筹资活动”和“融资活动”三个部分现金流量的编制形式,两地政府财务报表中仅包含“经营活动包含的现金流量”和“非经营活动包含的现金流量”两个部分;其次,在 “经营活动中的现金流量”核算过程中,两地政府都采用了间接法进行编制;同时,由于政府财务报表采用权责发生制核算,而政府预算统计报表采用收付实现制核算,因此在现金流量表部分,两地政府都需要对两者间的差异进行对账和调整,这一点需要我国内地政府在编制财务报表时特别注意。而两地政府核算现金流量的过程,也存在些许差异,其中,最为显著的一个就是:在香港特别行政区政府,现金流量通过“综合现金流量表”一张报表即可获得, 而在美国联邦政府财务报告中,则需要通过两张报表才能够获得现金流量。
(1)香港特别行政区综合财务报表中现金流量表包含的主要要素:
经营活动产生的现金流量=经营盈余+调整项目 (折旧、存货及应收账款等的增加、负债及准备的减少、注销金额、获赠固定资产、出货或处置固定资产的收益)。
非经营活动产生的现金流量:已收地价收入、非经常开支、在外汇基金投资的增加、已收利息及股息、新增固定资产、其他投资的增加、新增贷款、已收偿还的贷款、已付利息、自主自置居所计划的现金净流入、偿还政府债券及票据的贷款、发行政府债券所得、出售置业贷款所得、出售投资所得和出售固定资产所得。
(2)美国联邦政府综合财务报告中现金流量表内容来自于两张表。以净经营利润、作为起点,先获得总预算金额,再进一步获得现金净流量。主要包括:
经营活动中的现金流量:第一步,总预算金额核算:净经营利润+调整项目(军队人员负债变化额、应付联邦雇员福利变化额、应付文职人员福利变化额、环境处置负债变化额、固定资产折旧、固定资产处置和估值、到期应付福利变化额、保险担保计划负债变化额、应收账款增长额、应收税款增长额、问题资产救援计划期末重估值、国有资产负债变化额、对国有资产投资的变化额、固定资产资本化金额、前一年度问题资产救援计划重估值的影响、存货变化额、对国有资产投资变化额、债权和股权证券变化额)。第二步,经营活动中的现金流量核算:总预算金额+调整项目 (对公众持有证券的应付利息计提额、问题资产救援计划年末重估值、问题资产救援计划救助金、其他联邦实体救助金)。
非经营活动中的现金流量:向公众借款额、偿还公众持有债券、代理机构证券发行额、公众持有国债的利息支付额、问题资产救助计划直接贷款和债券投资净额、国有企业抵押背景债券净额、应付贷款净额,特别提款权分配额,节俭储蓄计划未投资本金额。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府现金流量表包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:净利润、折旧、存货、应收账款、固定资产处置收益、已付利息、新增贷款、已经偿还的贷款和偿还政府债券和票据。通过计算,两地政府现金流量表包含要素的杰卡德相似系数=9/46=0.195
四、结论与启示
对于香港特别行政区政府和美国联邦政府财务报告中包含财务报表和财务要素的比较,对我国内地政府财务报告的编制有诸多启示:
(一)同时列示政府财务报表基本项目与财政投向重点分析三张报表的共同要素,其杰拉德相似系数分别0.355 (资产负债表)、0.25(损益表)和0.195(现金流量表)。而三张报表中包含的共同项目均为基本项目,如现金、应收账款、应付账款和税收收入等。而三张报表中包含的差异性项目和编制报表的差异则体现了各地财政投向的不同特点,例如香港特别行政区政府的“居者有其屋计划”和美国政府的“TARP”和对于社会保险资金变化的单独报表形式都显示其财政投向的重点,能够更好的帮助报表使用者对于特定项目真实性的审查。因此,我国内地政府财务报告的编制中,既应包含必须的基本项目,也应充分体现我国财政资金的投向状况。
(二)采用权责发生制与收付实现制并存的财务核算制度政府财务报告与一般企业财务报告的重要区别之一在于其需要反映政府的财务状况,还需要反映政府的统计状况。中国香港和美国两地政府均采用收付实现制核算统计报表的预算金额,而采用权责发生制核算其他项目的方式。目前,我国统计报表的编制已经越来越遵循国际标准, 而财务报告的编制也应遵循国际标准,并能够清晰体现出财务报告和统计报告的差异和联系。
(三)进行权责发生制与收付实现制的调整香港特别行政区政府利用“应计制下一般储备与现金收付之下的财政储备对账表”和“应计制与现金收付制下的盈余对账表”来体现权责发生制和收付实现制对财务报表的影响; 美国政府则利用“Reconciliations of Net Operating Cost and Unified Budget Deficit”实现同样的目的。可见,这一报表形式的存在是必须的,有利于政府财务报告的使用者更好的理解财务数据和统计数据的关联与差异。
(四)采用部门核算形式政府财务状况实际上是各部门财务状况的合计。因此,美国政府明确利用“Statements of Net Cost”对各部门的财务状况进行核算;而香港特别行政区政府也利用“基金”形式核算不同部门概念下的财务状况。我国自2005年已经开始部门预算的统计改革,而“部门核算”的引入同样应是我国内地政府财务报告编制中必然的趋势。
关键词：财务报表；主营业务入
一、公司的背景及其经营范围
公司相关背景：公司以前是山西运城的老盐化局，1995年股份制进行改组，把净资产及现金折为了股份。1997年在网上定价且发行。上市的时候，其总股份达到18500万股。
经营的范围：化工、化肥系列的产品，电脑主板显示器，植物油及天然杀虫剂，工业生产用的纯净水，批发零售建筑用品，机械器材，电子系列产品，汽车，塑料橡胶系列制品，汽车相关配件。
二、应收账款分析
从这几年的应收账款的情况来看，09年到11年的款项有高有低，波动不定，并且保持在一定的金额范围内。但是在10年的第四个季度里，其应收账款的款项一下子下降好多，明显看出该企业在这段时间内减少大量的关联方交易，利用应收账款来虚构收入，从而调整利润，但是一方面在利润减少的同时，却对现金流造成了严重的影响。
三、主营业务收入分析
由表中的数据可以看出，公司09年和10年的净利润已经连续2年内发生了亏损，营业收入呈递减状况，但是下降的幅度很小，其营业外支出在09年的时候一下子上升，这里明显有不当现象，在收入基本不变的情况下，企业支出金额的剧增，可以为其“减少”一部分税收，达到“偷税漏税”的目的。
根据公司提供的09年年度的报表，我们分析出，公司的营业收入和营业利润都呈下降趋势，这主要是受全国金融危机的影响。该公司化工业务产品的销售及售价都大幅下降，特别是售价的极度下降对收入及利润造成了极大影响。从另一面来看，公司的另一主打产品日用洗涤剂的销量虽然有所上升，可是其竞争的形式却表现在价格上，从而公司的销量又下降了。
为了摆脱亏损的状态，公司在10年的时候，对相关体制进行了改革，因而收入有所缓慢上升，经营业绩因为相关活动的开展也有了好转。可是，天有不测风云，原材料的价格在大幅增长，而成品价上升速度却很慢，加上需要增大计提的资产减值，从而企业仍然处于亏损。
终于在11年的时候，公司因营业收入和营业成本的一增一减，扭亏为盈，所以我们可以推断出该公司可能运用了内提外补的方法增加了利润，从而巩固了自己的地位。
四、存货跌价准备分析
根据上表我们可以看出，其存货的数量处于波动减少的状态，稍稍有点上升是在08年的时候，终其原因，金融危机给企业带来了巨大的冲击，导致其生产的产品卖不掉，从而存货的数量增加。同时在这两年内，该公司股东一致处于减股和停牌的状态，以至于在08年的时候，存货数量达到顶峰。
存货跌价准备是用来核算该企业所提取的跌价准备金额，因为存货遭遇了毁坏，或者因为过分的陈旧或其成本大于所卖出的价格，从而使得其成本不能够收回。
近日我处运用比较分析法和因素分析法对我院xxxx年的年终财务报表进行了分析，结果如下：
一、全年总收入乐观
xxxx年我院全年收入x万元，较上年增长x%，顺利完成了之前定制的“x”目标。其中门诊收入x万元，较上年增长x%；住院收入x万元，较上年增长x%。纵观近5年收入情况，总额翻了一番，涨幅明显，发展良好。下图为我院xx-xx年的收入趋势图（单位：万元）：
（图略）
我院本年主要的收入增长点在于新增的改造病房楼，实际开放床位较上增加x张，新增的床位为医院创收约x万元，占全年收入增长总额的x%。
二、医药收支倒挂，收支结余下降
xxxx年我院医疗收入为x万元，较上年增长x%；医疗支出为x万元，较上年增长x%。医疗支出较收入高出x万元，支出增长比率较收入收入增长比率高出x%。
xxxx年我院药品收入为x万元，较上年增长x%；药品支出为x万元，较上年增长x%。药品支出较收入高出x万元，支出增长比率较收入收入增长比率高出x%。
医药两项收入均呈现收支倒挂现象，我院在注重提高收入的同时，也应加强成本方面的管理，节约开支。下图为我院xx-xx年的收支结余图（单位：万元），各年相差甚多，图像大起大落。可以看出
我院在财务处理方面没有注重费用的配比原则，应使费用在各年间恰当合理地分配，收支结余的曲线与收入曲线呈现比较吻合的趋势为妥。
（图略）
分析今年成本增长、收支结余减少的原因主要有：
1、本人员工资福利支出x万元，较上增长x%；
2、本我院在专用设备购置和信息网络构建上投入x万元，是上年的x倍；
3、医疗赔偿费和诉讼费支出x万元，是上年的x倍；
4、x院处于修建期，本年共投入修建资金x万元，占工程总额的x%。
三、药占比偏高
xxxx年医药收入总和为x万元，药品收入占医药收入的比重为x%，相比管理年所要求的45%依然偏高，仍应引起注意。
四、资产金额含水分
流动资产中的“应收在院病人医药费”及“应收医疗款”两项金额合计x万元，除去计提的坏账准备x万元，账面余额x万元。这两项金额中有较大比重是医院多年累计遗留的问题，例如住院病人未办理出院结算为逃避欠款而自行出院、老干部公欠的医药款，因这种情况产生的应收款收回的可能性很小，导致我院实际拥有的资产数和账面数不符，账实脱节。
建议对于确实无法收回的应收款尽早计提坏账，以减轻账实脱离
程度。
五、偿债能力较好
根据年终报表数据计算的各项反映我院偿债能力的财务指标如下：
流动比率=x，合理的最低流动比率为2；
速动比率=x，合理的最低比率为1；
现金比率=x%，20%以上为好；
综上数值显示，我院的偿债能力还是较好的，虽然流动比率不太理想，但鉴于医院的特殊性，不像企业仅靠销售商品获得收入，故库存物资没有企业高，流动比率也就相对低点。x%的现金比率更是反映了我院偿还短期债务的能力很好。
六、资本结构稳定
根据年终报表数据计算的各项反映我院资本结构的财务指标如下：净资产比率=x%，资产负债率=x%，长期负债比重=x%。
以上比值显示，我院资产总额中负债比重不高，风险较低，比较稳定。
七、经营效益分析
1、与上年相比效益提升的指标：
⑴库存物资周转次数=x次，较上年增加x次；
药品周转次数=x次，较上年增长x次。
我院全部库存物资和药品本较上年周转加快，实现的收入也就相应增多，说明我院存货管理水平较上年有所提高，经营状况良好。
⑵每职工平均业务收入=x万元，较上年增长x万元；
百元固定资产医疗收入=x元，较上年增长x元；
每床位占用固定资产=x万元，较上年降低x万元。
以上指标反映了我院职工个人贡献度及固定资产使用效率较上年均有很大提升。
⑶门急诊人次=x人次，较上年增加x人次；
出院人数=x人，较上年增加x人。
就医人数的增加反映了我院逐渐扩大的规模，是收入增加的根本原因。
⑷病床使用率=x%，较上年降低x%。
本病床使用率的下降归因于新增改建病房，实际开放床位x张，较上年增加x张。尽管本年病床使用率较上年有所降低，但依然处于100%以上，过高的病床使用率会使医院超负载运转，继而导致不良事件的增加。为了确保医疗质量，保障医疗安全，病床使用率控制在93%为最佳，剩余7%可用于安排急诊患者。
2、与上年相比效益下降的指标：
病床周转次数=x次，较上年降低x次。
1、每日收入报表由收费室汇总填写，一式三份，当班人员下班后连同现金一并上交财务科，由出纳收取现金，签收报表。报表严格按财务要求填写。
2、各辅助科室、中药房、西药房每日要有针对每个医生，每个项目及收费的明细登记。中药房、西药房当班人员下班后将登记表交财务科；各辅助科室每星期六将一周登记表交财务科。每月20日，财务科汇总核对后，作为各科室收入核算依据。
3、财务科对收费室人员统一拨发备用金，以往收入款项余额应交于财务科。
关键词：财务报表；企业；财务分析
财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它由报表本身及其附注两部分组成，而报表部分，财政部颁布的新会计准则要求企业编制的报表至少有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表(四张主表)。
财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得财务报表会扭曲企业的实际情况。这种财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。
一、现行cause报表存在的不足
1.未考虑通货膨胀因素
现行的会计系统模式遵循“财务资本保全”原则，会计核算的基础是历史成本。但是，通货膨胀影响的加剧与扩展，会计核算的基础发生了动摇。此时，企业的经济资源被扭曲，资产的账面金额脱离了资产的现行成本；产品成本不真实，以原始成本与现行收入相配比的体系，物价上涨造成利润虚多；货币性项目因内含购买力的变化而产生的持有损益未能在财务报表上加以披露。所以，未考虑通货膨胀因素的财务报表出现了严重的低估资产价值和高估企业收益的现象，不能如实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，大大地降低了会计信息的真实性和相关性。
2.可比性较差
会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各个企业会有不同的会计战略。会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择，补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同企业财务报表的差异，并影响其可比性。会计核算过程中存在会计估计，使得会计报表中的某些数据并不是十分精确的。即使在同一集团下的子企业，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。虽然财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用者未必能完成可比性的调整工作。
3.时效性不强
为了向财务报表使用者提供企业的经营情况，财务报表采取了定期报告的制度。而如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动，企业的经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。对于财务报表使用者来讲，会计信息的披露和传递是越快越好。
二、改进现行财务报表的方法
随着资本市场的发展，财务报表的重要性日益增加，同时会计所处的经济环境越来越复杂，其不足之处也越来越突出，目前的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足财务报表使用者的需求。针对以上不足之处，笔者提出以下改进方法。
1.对财务报表加以调整，减轻通货膨胀对财务报表影响
为了减轻通货膨胀对财务报表的影响，采用一定的方法
对财务报表加以调整，以提供真实相关的会计信息。例如：(1)在存货计价方法上，鼓励采用后进先出法。存货采用后进先出可使现行的收入与近期成本相配比，避免了由于通货膨胀使企业存货价值补偿不足而引起的虚盈实亏，使计量的收益较为接近实际。(2)在固定资产折旧的计算上，鼓励采用加速折旧法。这一方法有利于企业固定资产成本在使用期限中加快补偿，避免企业可能遇到的风险，增强企业的发展后劲。
2.分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质
加强立法，统一企业会计战略，提高财务报表可比性是一种理想化的方法。各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性财务报表数据。这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强财务报表的可比性。同时，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。
3.缩短财务报表披露时间，编制财务预算报表
尽可能及时提供财务报表，必要时可以缩短财务报表提供的周期，例如，适当发表临时财务报表，实时财务报表等：编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者决策与评价的相关性。
三、结语
关键词：财务报表,解读
企业的经营绩效如何，可以通过许多方式表达出来，但最为常见的是“财务语言”表达方式，如各种财务报表。但是由于财务核算的专业性和财务报表指标的高度浓缩性, 报表中仅提供了一些综合性的数据。如何读懂财务报表, 抓住其中的关键信息, 对财务报表的使用者做出有效决策非常重要。
1 资产负债表解读
要读懂报表，并通过报表对经济活动情况作出科学评价，就必须认识报表的特性和理论基础。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论基础，不论企业处于怎样的状态，会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有的资源，右边反映的是公司不同权利人对这些资源的要求。
资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，它在三大会计报表中地位最为重要。因为资产的规模、质量和结构反映了企业未来的盈利能力，而且即使没有利润表也可以通过资产负债表来了解企业的经营状况。比如企业虚增利润，就说明资产是虚的，而做亏损，则说明负债里藏了收入。尤其是新会计准则要求很多资产项目尽可能地采用公允价值计价，比以往更强调对企业财务状况的真实反映，资产负债表的重要性进一步提高。
在资产负债表中, 左边资产项目按其流动性程度的高低排列, 各类资产又包括若干具体项目, 这些项目亦按其流动性的大小来确定。一般而言, 如果一家企业的固定资产等长期资产比重过大, 流动资产比重过小, 往往是经营不景气的表现, 但不同行业也不能一概而论。通常来说, 同等规模的制造业企业固定资产比重要大于商业企业, 而高科技企业的无形资产比重也应高于其他行业, 因此应注意针对不同企业进行行业区分, 并与企业前期数据进行比较, 才能作出正确判断。
资产负债表右边的负债项目的排列与资产项目的排列是相一致的, 就是将流动性大, 需要较早偿还的流动负债排列在前, 偿还期较晚的长期负债排列在后, 各类负债的具体项目亦按这一规则排列。
所有者权益项目恰恰相反，是将流动性小的项目排列在前面。实收资本, 反映企业的法定资本额, 在企业持续经营期间, 一般只能增加, 不能减少，因此它属于永久性存在项目，在所有者权益项目中其流动性最差。未分配利润则未限定用途, 一般计入当年的可供分配利润, 在投资者中进行分配，当企业经营亏损时它也可用来弥补账面亏损，可见未分配利润的流动性最大。资本公积、盈余公积的流动性介于上述两者之间, 加之盈余公积可随时用来弥补企业亏损, 故其流动性比资本公积大。据此形成实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的排列顺序。
在阅读资产负债表时，可以依据报表左边企业的资产状况分析企业的资产结构表现的经营风险;依据右边企业的负债及所有者权益状况, 分析企业的融资结构表现的财务风险;把左右两方结合起来, 可分析资产和负债及所有者权益的对称结构, 进而了解财务风险在经营风险的作用下是被加强还是被稀释。
2 利润表解读
利润表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，是动态会计报表，它是以“收入-支出=利润”为理论基础。利润表按照经营成果形成的顺序, 明确地提供了营销活动情况、财务费用与纳税情况、税后净利及分派情况三阶段的经营活动信息。利润表从内容上是对资产负债表所有者权益项目中相关资本或未分配利润变化情况的会计注解。如果说资产负债表是公司财务状况的瞬时写照, 那么损益表就是公司财务状况的一段录像, 因为它反映了两个资产负债表编制日之间企业财务盈利或亏损的变动情况, 及其发展趋势。
在阅读损益表时既要关注净利润、主营业务利润及营业利润等利润构成要素的绝对数，以便对企业的赢利或亏损有一个具体的数字概念。同时还要通过计算反映企业的赢利能力的系列指标来把握企业获利能力。如:销售净利率、主营业务利润率、净资产收益率。两者结合分析才能判断出该企业的发展潜力。例如，生产经理发现企业本月亏损时，则要关注与本部门最相关的会计科目，若在损益表中发现本月的主营业务成本与前期相比大幅增加，则要进一步查找生产成本明细表，明确是哪种成本或费用增加，增加的原因是否合理。若不合理，再进一步找出问题所在并加强管理。
要认识利润表的性质和功能, 阅读报表时, 还必须把对利润成果的关注转移到对利润形成过程的研究, 通过即期利润水平, 结合销售活动创造现金流量的多少, 加强对经营风险和财务风险情况的分析、评估, 从而深入了解企业经营活动的实际背景。
3 现金流量表解读
现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它遵循收付实现制原则, 以现金流量的形式, 动态地反映企业报告期的经营结果。由于广大投资者和债权人，最为关心的是企业现实的偿付能力，现金流量表应运而生，并在实际中充分发挥作用。
了解现金流量表的性质和任务, 一是要关注经营活动现金流量的变化, 它体现了企业价值的实现过程, 从根本上决定着价值最大化目标的实现。二是要认识报表信息的客观内容, 它具体决定了现金流量表中各部分现金流量的时间分布和数量。三是要辨析会计收益与现金流量之间的关系, 认识收益品质, 评价企业的流动性及财务适应性, 从而评估企业经营的现实状况, 预测其发展前景。
但是现金流量表仍存在一些局限性。首先，现金流量表反映的是过去的现金流量，有时并不一定能代表未来的趋势。其次，某些资产置换等没有现金支出的重大业务，只能在现金流量表注释中说明，不能充分揭示。另外，同一企业不同时期的财务信息尚不完全有可比性，不同企业之间的可比性则更难达到，使用不同的会计处理方法，例如，存货计价、折旧摊提、收入确认以及支出资本化与费用的处理等，都会给比较各个企业的现金状况带来困难。
4 三张主表结合解读
三大会计主表之间是一个有机联系的整体，各报表之间及报表内部各指标之间相互联系、彼此制约。企业的资金运动是沿着“期初相对静止—期中绝对运动—期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的。期末的相对静止同期初的相对静止不同, 期末的相对静止是期中绝对运动基础上新的相对静止。具体来说, 期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润, 期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价物净额。理解报表间的相互关系, 综合运用三大主表, 将其不同的会计核算基础相结合, 将其动态、静态反映方式相联系, 才便能全面、真实地获得对企业经营情况的总体了解。
将现金流量表与资产负债表和损益表结合起来分析，目的是为了能够更加客观地掌握企业的经营状况。目前有些企业“良好的经营成果与堪忧的财务状况”并存的现象比较普遍。例如，比较经营活动产生的现金流量净额与净利润之间的差异，当经营活动产生的现金流量净额大幅低于净利润时，说明公司应收账款及存货周转率较低，流动资产周转不畅。这时，如果因资产负债表中的流动比率和资产负债率均较高，而得出该企业的偿债能力较强时，可能就与现金流量表所反映财务状况相矛盾了。说明仅看一张表，可能得出错误信息。当企业本月的净利润大幅高于公司应有的现金流量净额时，各层管理人员都会进一步从各类报表中查找原因，这将使得各位管理者对相关数据和指标进行再一次认真地分析。这种“全员”参与的分析过程对整个公司的经营管理是大有裨益的。对于一个出色的管理者通过分析财务报告及时加强和改善管理也是非常必要的。
5 关注财务报告附表
对于企业内部的管理人员，财务报告除三大主表外还包括利润分配表、成本费用表、主营业务收支明细表、制造费用明细表、管理费用明细表等附表。三大主表是企业经济业务活动的综合表现，如果仅对三大主表作分析，只能得出结论性的信息，而找不出具体的管理切入点。如:月末公司经理通过损益表看出公司的管理费用较以前有较大幅度的增长，于是准备下个月加强管理，压缩开支。可是他该压缩哪个部门哪一项开支呢，全面按比例压缩，这显然是不合理的。这是就应参看管理费用明细表，将本月的各项开支与上一年度或月份对比找出差异较大的项目，分析后找出问题存在的原因。又如，公司经理在季末发现存货周转率不佳，是销售不力造成产品积压严重，还是无计划大批量生产所致，或是采购原材料过量，以及产品流通不畅。总经理通过分析存货明细表、生产成本明细表及销售明细表后，才能找出真正的原因。
6 解读财务报表时应注意的问题
由于财务报表自身存在一定的局限性, 我们在阅读财务报表时还应注意以下问题。
6.1 现行财务报表只重视实物资产, 而对无形资产评价不足。
在知识经济时代, 尤其是高科技企业, 其资产并不能完全由货币计量, 比如企业人力资本并没有在报表中给予反映, 而优秀的人力资本往往是企业成长的巨大潜力所在。
6.2 报表使用者在财务报表时, 往往只重视历史资料分析, 而轻视前景预测分析, 缺乏对企业的前瞻性认识。
财务报表是根据企业已发生的经济活动编制的, 是对企业已经发生业务的总结, 仅凭财务报表反映的历史数据, 很难看出企业的发展前景, 所以企业在重视财务报表提供的信息同时, 更要结合企业其他方面的信息对企业未来发展前景做出较为正确的预测和评价。
参考文献
2、财务报表分析目标：
a从投资者角度看：财务报表分析的目的是，依据编制的财务报表，着重分析有关企业的获利能力、资本结构、利润分配政策等方面的情况。
b从债权者角度看：财务报表分析的目的是，一方面研究企业的偿债能力的大小，另一方面看企业的盈利能力，此外，还应将偿债能力和盈利能力结合起来进行综合分析。
c从经营着角度看：财务报表分析的目的是，企业的资产结构分析、营运状况与效率分析、经营风险与财务风险分析、支付能力与偿债能力分析等。分析目的时及时发现生产经营中的不足，并采取有效措施解决这些问题，使企业不仅用现有资源盈利更多，而且使企业盈利能力保持持续增长。
d从其他利益相关者角度看：从政府等管理者角度进行财务报表分析的主要目的是，着重分析有关企业的资源及其运用、分配方面的情况，为宏观经济决策提供必要的信息。企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而这些情况与企业的债务结构及其盈利能力密切相关。从业务关联企业角度进行财务报表分析的主要目的是，判断企业的支付能力和偿债能力，可以判明企业完成各类交易的好坏，并分析其形成原因，最终评估企业法人的信用状况。
3、财务分析的职能作用看积极作用：可正确评价企业过去、可以全面反映企业现状、用于评估企业未来。
4、企业的长期偿债能力主要取决于那些因素？
影响企业长期偿债能力的因素有企业的资本结构和企业的获利能力两个方面。
5、反映企业长期偿债能力的指标有那些？
资产负债率（亦称负债比率）产权比率（亦称负债权益比率），带息负债率、利息费用保障倍数（亦称已获利息倍数）
6、连环替代法：是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。
7、财务危机：是指企业明显无力按时偿还到期的无争议的债务的困难与危机。
8、资产运用效率：是指资产利用的有效性和充分性。有效性是指使用的后果，是一种产出的概念；充分性是指使用的进行，是一种投入概念。
9、为了直接分析企业财务状况和经营成果在同行业中所处的地位，需要进行同业比较分析，行业标准产生的依据是什么？ 答：行业平均水平
10、利用利润表分析企业的长期偿债能力需要用到的财务指标有那些？ 答：利息偿付倍数
11、计算总资产报酬率指标的公式
答：总资产报酬率=（利润总额+利息费用）/资产平均余额
12、流动资产：指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。
13、速动比率：是指速动资产对流动负债的比率。它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。
14、流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其它流动负债组成。
15、会计报表：是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段，会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的。
16、营运能力：是指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。
17、财务情况分析报告：是以会计报表及会计报表附注的资料为主要依据，根据计划指标、会计核算、统计资料和通过研究获得的资料，对某一部门或某一单位的财务活动状况进行分析、找出差距、指出方向、提出建议，指导企业财务会计工作的一种书面报告，是对企业一定期间内收入、成本、费用、利润、资金等情况进行分析总结形成的书面文字报告。
18、财务报表分析内容包括那些？
答：从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面：
1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。
2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。
3、评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。
以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。
19、在资产负债表项目中，属于筹资活动有那些？ 答：短期借款、长期借款、留存收益 20、属于非经营活动损益的项目有那些 答：投资收益
21、《中央企业综合效绩评价实施细则》中选择的指标，包括那些？
答：财务绩效定量评价指标由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险 状况和经营增长状况等四个方面的八个基本指标；
企业盈利能力状况以净资产收益率、总资产报酬率两个基本指标和销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率四个修正指标； 企业资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率两个基本指标和不良资产 比率、流动资产周转率、资产现金回收率三个修正指标；
企业债务风险状况以资产负债率、已获利息倍数两个基本指标和速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率四个修正指标；
企业经营增长状况以销售(营业)增长率、资本保值增值率两个基本指标和销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率三个修正指标；
企业管理绩效定性评价指标包括战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指标。
22、资本结构：是指企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果。
23、产权比率：是负债总额与所有者权益总额的比率。是指股份制企业，负债总额与所有者权益总额的比率，是为评估资金结构合理性的一种指标。
24、资产负债比率：又称“举债经营比率”。是指一定时期内企业流动负债和长期负债与企业总资产的比率，用以反映企业总资产中借债筹资的比重，衡量企业负债水平的高低情况。
25、杜邦分析的核心指标是什么？综合性最强的财务比率是什么
答：核心指标是净资产收益率
财务比率是净资产收益率
26、价值评估的含义，属于经营活动损益的是哪些？
答：企业价值评估是将一个企业作为一个有机整体，依据其拥有或占有的全部资产状况和整体获利能力，充分考虑影响企业获利能力的各种因素，结合企业所处的宏观经济环境及行业背景，对企业整体公允市场价值进行的综合性评估。包括：存货减值损失、长期股权投资收益
27、现金净流量：是现金流量表中的一个指标，是指一定时期内，现金及现金等价物的流入（收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出），反映了企业本期内净增加或净减少的现金及现金等价物数额。
28、现金流量表的主要作用：
（1）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；（2）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；（3）现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力；
（4）现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响；（5）现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。
29、属于经营活动产生的现金流量包括：
1、经营活动流入的现金主要包括：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）收到的税费返还；
（3）收到的其他与经营有关的现金。
2、经营活动流出的现金主要包括：
（1）购买商品、接受劳务支付的现金；
（2）支付给职工以及为职工支付的现金；
（3）支付的各项税费；
（4）支付的其他与经营活动有关的现金。30、财务指标中反映企业获取现金能力的指标是什么？
答：销售现金比率、每股营业现金净流量、全部资产现金回收率。
31、反映企业业绩的什么？
财务绩效指标收集传达财务信息，说明资金活动，反映企业生产经营过程和成果的经济指标。（不确定答案）
32、在财务报表附注中应披露的会计政策包括那些？
答：合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则；
外币折算，是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理；
收入的确认，是指收入确认的原则；
存货的计价，是指企业存货的计价方法；
长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法；
坏账损失的核算，是指坏账损失的具体处理方法；
借款费用的处理，是指借款费用的处理方法；
其他，是指无形资产的计价及谈摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。
33、已获利息倍数：是指上市公司息税前利润相对于所需支付债务利息的倍数，可用来分析公司在一定盈利水平下支付债务利息的能力。
34、企业粉饰财务报表主要动机那些？ 答：
1、业绩考核动机；
2.信贷资金获取动机；
3.股票发行动机和上市资格维护动机； 4.税收策划动机； 5.政治利益动机； 6.责任推卸动机。
35、衡量企业综合绩效的主要指标包括那些？
答：综合绩效评价的指标：
1、管理绩效定性评价指标
企业管理绩效定性评价指标包括战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指标，主要反映企业在一定经营期间所采取的各项管理措施及其管理成效。
2、财务绩效定量评价指标
财务绩效定量评价指标由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等四方面的基本指标和修正指标构成。
看资产负债表
一看资产负债结构。整体上看如果负债占资产的比率较低，代表企业的财务结构较合理。企业较有活力。可持续经营能力较强。股票在短时间内不会发生崩盘。如果负债占资产的比率太高，企业的活力较差，持续经营能力有问题。如果资产负债率超过正常范围，一定要关注企业的货币资金、现金流量净额（和流动负债与需近期支付的短期借款相比）。如果这三个指标近期持续恶化，则此公司的股票不可碰，因为此时企业发生崩盘的概率相当高。
二看资产内部结构。一般来讲企业的固定资产与长期资产占总资产的比率较低，企业属于轻资产经营，代表企业的活力较强。否则企业的活力较弱。此时结合反映企业经营能力的指标（如毛利率、净利率、企业现金流等）可以判断企业的活力。
三看流动资产内部结构。特别是货币资金占流动资产的比率。如果货币资金比例较大应收项目（应收账款、应收票据）比例较小代表企业比较能容易地收回账款，企业产品较有竞争力。如果货币资金比例较大存货比例较小，则企业生产能力得到较多利用。这些都说明企业处在良好阶段，否则企业活力较差。
四关注往来款项。如果企业在资金相对宽裕的情况下，应付账款和预收账款比较多，则代表企业的销售方面和供应商方面都有较强的谈判能力。即销售较旺盛而且对供应商的控制力较强。这说明企业在市场中处于一个较有利的位置。此时企业上下游通吃，活力较强。如果如果企业在资金相对宽裕，应付账款和预收账款比较少，代表企业的钱花不出去，没有投资机会，或产品不受市场欢迎，生产停滞。虽不至于崩溃，但企业的战略和管理需要调整，否则企业必在不久的将来出现问题。这类企业的股票要关注，但不可轻易持有。如果企业在资金相对宽裕的情况下，企业应付账款较少预收账款比较多，代表企业只能吃下游不能吃上游。应关注企业对供应商问题的解决。如果企业在资金相对宽裕的情况下，企业应付账款较多预收账款比较少，可能企业在行业中所处的地位一般，但对供应商的控制力较强。应关注企业产品质量的提升等等。如果企业如果企业在资金相对不足的情况下，应付账款和预收账款比较多，应关注企业行政开销、财务费用。总之，关注企业的钱花到哪里去了。如果企业如果企业在资金相对不足的情况下，应付账款多和预收账款比较少。说明企业产品不能适销对路，企业可能出现大问题，股票可能会崩盘。如果企业在资金相对不足的情况下，应付账款少和预收账款比较多，应关注企业的原材料供应问题。如果企业在资金相对不足的情况下，应付账款少和预收账款比较少，企业在行业中的位置岌岌可危。它的股票千万不能碰。总之，应付款代表企业对上游的控制力，如果资金没问题，应付款越多，企业对上游的控制力也越强。预收款代表企业对下游的控制力，预收款越多企业对下游的控制力越强。企业对上下有的控制力就可反映企业的活力，日常管理水平，战略、行业特征等等。同理对应收账款和预付账款也可这样分析。对比一下企业存货中的原材料的借方发生额（在报表附注中）与应付账款，可能也可以发
现企业对供应上的控制。
看利润表
我喜欢倒看利润表。
首先看，利润的多少，再看利润的质量。利润多少可由上下年对比，行业内其他企业的对比得到。利润的质量要看利润的构成。利润分营业利润和营业外利润，如果营业利润占比较高则说明企业利润质量较高，企业的盈利能力较强。相反如果企业的高利润是由变卖非流动资产、政府补助等营业外收入推高的则说明
企业的利润质量不高。
第二，看营业利润。
1，如果管理费用较高，一定要搞清原因，可能企业的行政管理出现了问题。
2，如果财务费用较高，一定要关注企业的融资问题。
3，如果销售费用高的话，关注一下销售收入，如果销售收入有增长的话，销售可能是正常的。如果销售收入没有增长，可能是公司的销售出现问题。如果销售费用较低，而销售收入增长较大，看看企业的产品竞争力和销售能力是不是有明显的改善，否则企业可能虚增收入。
4，关注一下毛利率。如果企业毛利率与同行或上年相比明显偏低。企业可能是采取了不正常的低价战略，也可能是企业对采购和生产的管理出现了问题。如果毛利率偏高，看企业产品的市场竞争力是否有明显增强，或对采购和生产的管理有所改善。否则，企业极有可能虚增收入，是财务造假。
5，关注收入质量。1.看主营业务收入和其他业务收入的结构。如果企业其他业务收入较高，收入质量较低（其他业务收入可在报表附注中看到）。2，把应收账款和营业收入对比，如果应收账款占营业收入的比重太高，说明企业营业收入的质量太低，说明企业的信用政策有问题，进而可能企业的竞争力都有问题。
关注现金流量表。第一对比企业销售收到的现金与收到的其他现金。第二对比企业销售收到的现金与营业收入。同理对比企业采购支付的现金与支付的收到的其他现金，对比企业采购支付的现金与营业成本。都可以发现企业的活力和在市场中的地位和竞争力。
关键词：财务报表,净资产收益率,资产净利润
一、财务报表内容
财务报表是总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果等信息的书面文件, 其内容有两方面:一是企业经营成果, 包括企业营业收入、成本控制和费用节省情况、利润的多少和投资者获得的红利等;二是企业财务状况的好坏, 包括资金供应、偿债能力和企业的发展潜力等。财务报表分析又称财务分析, 以财务报表和其他资料为依据和起点, 采用专门方法, 系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动, 目的是了解过去、评价现在和预测将来, 帮助利益关系集团改善决策。财务分析的最基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息, 减少决策的不确定性。
二、财务报表分析的目的与作用
第一, 从企业投资者角度来看财务分析的目的他们最根本的目的是看企业的盈利能力情况, 因为盈利能力是投资者资本保值和增值的关键。第二, 从企业经营者角度看财务报表分析的目的, 他们首先关心的也是盈利能力。第三, 从企业债权者角度看财务报表分析的目的。债权人进行财务报表分析的目的与经营者和投资者都不同, 他们一是看其对企业的借款或其他债权是否能及时、足额收回, 即研究企业偿债能力的大小;二是看债权者的收益状况与风险程度是否适应, 为此还应将偿债能力分析与盈利能力分析相结合。
三、财务报表的分析方法
(一) 比较分析法
比较分析法也称对比分析法, 是最基本最常用的分析方法, 是指通过两个或几个有关的经济指标的对比, 找出差异, 研究和评价公司经营情况的一种方法。主要采取以下几种形式:一是实际指标与计划指标对比, 借以考核有关预算完成情况。二是同一企业不同时期的财务数据进行比较。三是不同企业之间比较, 如选取相同行业的其他公司进行比较。四是与标准财务比率或理想财务报表比较。
(二) 比率分析法
比率分析法是指通过把报表内的某一个数据与其他的数据相比较, 建立数据之间的联系, 从而得出分析结论或提出待解释的问题的一种分析方法。根据比率分析法中联系起来的两个数据之间的关系, 可以将财务比率分为三类。
1. 结构比率。
也称构成比率, 指一项财务指标中的某个或某几个项目与总体的比重, 以反映部分与总体之间的相互关系。这类比率的一般计算公式:结构比率=某一组成部分的数额/总体数额, 利用这个比率可以揭示总体和部分的关系。
2. 效率比率。
用来计算某项财务活动中所费与所得的比例, 反映投入与耗费及收入之间的比例关系。这一比率旨在反映运用单位资源产生收益的能力, 因而可以反映企业的经营效率。
3. 相关比率。
它是以某个项目与相关项目加以对比所得的比率, 反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标, 可以考察有联系的相关业务安排是否合理, 以保障公司运营活动能够顺利进行。
(三) 因素替代法
因素替代法是以一定的经济指标为对象, 从数值上测定各项因素变动对其差异的影响程度的一种分析方法。投资者利用这种方法可以衡量各项因素影响程度大小, 有利于分清差异变动的原因和责任, 正确地评价公司各方面的经营管理工作。
从下面例子中, 可以了解如何利用因素替代法进行公司净利润增加的因素分析。
某公司资料如表所示:
显然, 2001年净资产收益率比2000年增加2.6个百分点, 这是资产净利率和权益乘数两个因素共同起作用的结果。可以利用因素分析法, 分析这两个因素的影响的程度。
公式:净资产收益率=权益乘数×资产净利率
1. 假设资产净利率不变, 权益乘数发生变化。
单独变化权益乘数, 使净资产收益率增加了1.5%。
2. 假设权益乘数不变, 资产净利率变化。
资产净利率单独变化使净资产收益率增加1%。
3. 资产净利率和权益乘数都改变。
资产净利率和权益乘数的共同变化使净资产收益率增加了2.6%。
4. 通过以上分析可以发现:
净资产收益率差异可分解为权益乘数单独变动引起的存差异、资产净利率单独变动引起的存差异和混合差异 (2.6%-1%-1.5%=0.1%) 。混合差异是指不能确定由哪个因素变动而导致的差异, 一般数值较小, 我们往往可以将其忽略。
5. 公司净资产收益率的增加主要是由于权益乘数增加而变化的。
(1) 变动资产净利率, 引起的差异为:8%×2-15%=1%。
(2) 变动权益乘数, 引起的差异为:8%×2.2-8%×2=1.6%。
(3) 资产净利率增加使净资产收益率增加1%, 权益乘数增加使净资产收益率增加1.6%, 两个因素共同作用, 使净资产收益率增加了2.6%。
四、财务报表分析中应注意的问题
(一) 财务报表自身结构的局限性
财务报表是会计核算的产物, 会计核算有特定的假设, 并要执行统一的规范, 因此并不能揭示企业全部财务情况, 比如货币计量、分期报告等会计假设会对会计报表产生不同程度的影响;会计报表使用者较难取得如存货结构、应收款账龄等信息;同时, 会计报表也无法表达非货币计量的因素, 如企业的商誉、员工的技术水平等, 均无法从报表中得到。
(二) 分析者自身的局限性
1. 分析者在进行财务报告分析时的心理定势。
经理作为企业主要领导人, 由于自己在工作中付出了很多艰辛和心血, 因而对企业取得的成绩常常津津乐道, 而对出现的问题常常有一种辩解强调客观的心理作用, 这种心理定势使经理的分析失去公正、客观, 容易造成进行分析时带有某种偏见或片面, 而不能客观地作出分析结论。
2. 分析者进行财务报告分析目的的局限性。
经理们常常在感到企业财务状况或经营情况的某些方面有问题时, 才去了解、翻阅财务报告中相关的部分内容, 这样, 仅分析企业盈利能力或偿债能力或其他某一方面都容易得出错误的结论。
3. 分析者素质的局限性。
分析者掌握财务分析理论及相关财经理论的深度和广度等方面的差异, 往往理解财务分析计算指标结果就不一样, 如不全面了解各项指标的计算过程, 仅仅看计算结果是很难全面把握各项指标所说明的经济涵义的。
4. 分析者从事实际工作经验的局限性。
财务分析者如果没有丰富的从事本行业的实际工作经验, 仅仅测算分析几个独立的财务指标是很难准确理解财务指标所传递的财务信息的。
5. 分析者的风险观念。
分析者看待企业财务风险的观点往往各有差异, 因此, 对待同一指标高低的看法也必然存在差异。有人认为只有高风险, 才有高收益;有人认为企业还是稳妥一些好。对待风险的态度不同, 利用相近或相同的财务分析指标, 可能得出迥然不同的结论。
6. 分析者的耐心。
财务分析是通过计算众多财务指标而实现的, 一般来说, 分析的指标越多, 分析的效果越准确。而分析者去测算或者去阅读这些众多、枯燥的指标需要有足够的耐心, 问题是很多分析者在分析若干指标后, 就要急于下结论, 从而得出不明确的结论, 甚至得出错误的看法。
(三) 分析资料的局限性
1. 重结果、轻过程。
财务报表通常只能说明企业理财结果、经济效益成果, 而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益实现过程。以资产负债表为例, 它所反映的只是某一时点上资产、负债和所有者权益状况, 并不能明确反映企业管理当局在企业生产经营过程中是如何筹措资金, 对筹措来的资金又是如何具体加以运用的, 是否及时偿还了债务等。又如通过损益表人们只能了解到企业所取得的收入是多少, 至于收入是如何取得的却很难了解到。这些都给财务报告分析带来了很大的局限性。
2. 可比性。
财务报告分析就是将财务报表所提供的数据资料进行比较的过程。财务报表数据资料是否具有可比性, 对财务报告分析结果产生重大影响, 因为将不可比的资料硬性比较, 很难得出正确的分析结果。影响财务报表资料及财务分析可比性的因素主要有计算方法、计价标准、时间跨度和经营规模等, 一旦这些条件发生变动而企业在分析时又未予以考虑, 必然对分析的结果产生不利的影响。
3. 可靠性。
财务报告分析的目的之一是通过运用一定的分析方法达到客观、真实地揭示企业经营管理及其财务状况, 从而为改善经营管理提供可靠的决策信息。财务报表所提供的数据资料是否真实可靠, 不仅制约于企业的主观因素及人为因素, 而且还受到通货膨胀的影响, 与会计方法的合理性也密切相关。如果通货膨胀严重、会计方法不适当, 或者过多地掺杂了各种人为因素与主观因素, 那么财务报表所提供资料的真实可靠性就缺乏必要的保证, 而现有财务分析方法又完全缺乏剔除或修正的有效方法, 这必然会给财务分析带来不同程度的虚假性。
4. 有效性。
财务分析的另一目的是根据财务分析结果作出正确的预测和决策, 对未来经营管理活动进行指导与规划。而财务报表所提供的资料都是历史资料, 如果企业单纯依据这些历史资料进行分析, 分析结果的时效性很差, 不仅无法有效地改善企业经营管理, 正确进行投资及信贷决策, 甚至还有可能误导决策。
5. 准确性。
有些财务报表所传达的会计信息资料模糊, 涵义不准确。比如财务状况变动表已改为现金流量表, 而现金流量表又主要反映现时的现金流量, 很难反映企业资金营运的全过程。
(四) 财务分析指标的局限性
1. 各项指标缺乏统一评判的标准。
对指标的解释需因时因事而异, 指标值的大小, 并不能保证绝对的好坏。例如, 存货周转率的加快可能是好现象, 也可能是坏兆头。
2. 某些指标可经过某些合法手段进行粉饰。
如已获利息倍数指标主要考察企业的长期偿债能力, 计算所用利息费用一般用财务费用来估算, 若当期资本化利息巨大时, 仅用财务费用进行估算, 就会粉饰已获利息倍数指标值。指标过多太复杂, 理性分析过多, 缺乏可操作性。
(五) 分析方法的局限性
1. 比率分析法的局限性。
比率分析法是企业财务分析的一种十分重要的方法, 通过各种比率的计算和分析, 基本上能够反映出一个企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及盈余的分配情况, 具有扼要、通俗易懂的特点, 是使用最广泛的一种分析方法。但是比率分析法由于受到各种限制, 其局限性也是比较明显的。主要表现在:重“量”不重“质”。比率分析法常常是大量单纯数量指标的堆砌, 而忽视问题性质的剖析;比率分析法所使用的各种数据, 都是过去的资料, 对于预测未来的财务状况, 有一定参考价值, 但是不能作为判断企业未来财务状况的绝对标准;财务分析所用的会计数据, 很多都是估计和判断出来的, 用这些数据进行分析难免会有偏差;各种比率计算公式、名称等尚无标准化, 也给分析运用带来很多麻烦。比率分析所用的种种数据, 如果企业在结账前把短期借款还掉, 结账后再借入款项, 则会造成负债低、流动性增强的假象。
2. 趋势分析法的局限性。
趋势分析法一般运用数年的财务报表和财务比率进行财务分析, 这比分析单个财务报表能了解更多的情况, 特别是企业发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性, 由于各种偶然性因素的影响和会计换算方法的改变, 不同时期的财务报表可能不具有可比性。
参考文献
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