安全风险提示卡片（精选11篇）
⑵雨棚钢柱柱根是否存在锈蚀现象。⑶吊顶、装饰物等固定是否牢固。⑷灯具安装是否牢固。⑸屋面排水是否顺畅。
⑹屋面板的搭接处是否严密可靠。
⑺玻璃采光顶、玻璃幕墙是否存在自爆坠落危险。⑻设备间用电设备上方有水管路阀门的是否有防护措施，管路阀门是否有跑冒滴漏现象。
⑼地面面层及台阶、人行梯是否安全合用。
⑽地下室安装的各种设备及电气设施是否有防止水浸措施，污水提升设施是否使用正常。
⑾防雷接地是否符合规范要求。
⑿外墙装饰是否存在脱落、变形、松动等隐患。2.站台设备 ⑴站台是否侵限。
⑵站台面及台阶、人行梯是否安全合用。⑶站台墙吸音板是否有脱落危险。3.电梯
⑴电梯是否运行平稳，各项使用功能是否正常，各种安 全保护装置是否灵敏可靠。
⑵公共场所安装的监控设施是否使用正常。⑶安全防护设施及警示标识是否齐备。
⑷电梯基坑是否存在积水，排水是否正常，电梯检验是否合格并在有效期内。
4.暖通空调及消防设备
⑴制冷机组及辅机设备运行正常，数据显示准确，各种安全附件动作灵敏、可靠。
⑵空调（新风）机组运行良好，平稳、无异响，机箱内无存水。
⑶冷却塔设备喷洒均匀、填料整齐，水质化验符合要求。⑷末端设备使用良好，运行正常，出风口干净整洁，无滴漏，排水通畅。
⑸各种管路、阀门标识清晰，开关灵活，保温完好无破损；无跑冒滴漏。
⑹电控柜、操作台完好，指示灯、仪表显示正确，操作按钮、手柄完好,标示清楚正确整齐。
⑺各种电气设备接地线良好，电气绝缘良好。5.电气设备安全
⑴各种电器原件是否安全合用，各种漏电保护装置是否灵敏可靠。
⑵电气设备（含电动工具）是否有安全保护装置。⑶电线路是否老化，是否存在私搭乱接现象。⑷配电箱、配电柜各种指示灯是否齐全、显示正常。6.暑运通道安全
⑴站台有无侵限、面砖是否平整。⑵站房、雨棚外观是否干净整洁。⑶雨棚屋面板、吊顶板有无脱落隐患。
⑷站名牌、站台上提速栏杆安装是否牢固可靠。⑸沿线两侧有无违章建筑。7.防洪工作
⑴是否根据实际情况制定了重点区域的防洪应急预案。⑵防洪应急预案是否具有针对性和可操作性并进行了演练。
⑶防洪抢险人员、物资、交通工具准备是否到位；信息沟通是否顺畅。
⑷雨季防洪值班是否落实。
⑸防洪抢险人员是否进行了专题培训。8.营业线施工
⑴是否建立营业线施工管理体系。⑵管内营业线施工落实情况。
⑶营业线施工现场领导干部是否盯控到位。⑷施工人员是否进行了专题培训。9.职工住宅 ⑴房屋是否有倒塌危险或严重漏雨等病害，结合汛期是否对老旧平房、简易楼、低洼房屋和加气板屋面房屋进行全面检查和重点管控，防洪措施是否切合实际。
⑵住宅区消防安全管理责任制度是否落实到位，是否违规堆放易燃物品现象；按照消防规定配备消防设施并满足使用要求；消防通道是否畅通；消防管理预案是否具有可操作性。
⑶共用设备设施安全管理是否落实，小区共用设施、设备、景观构造、休闲设施是否存在安全隐患。
⑷是否有高空坠物安全风险;施工作业是否安全规范。⑸封闭住宅区停车安全管理制度是否落实。
⑹是否存在违法出租或将违法建设和其他依法不得出租的房屋进行出租;⑺出租房屋管理是否符合规范，出租的地下空间和地上房屋是否符合建筑、消防、治安、卫生等方面的安全条件；是否建立消防安全教育、安全用电、每日巡查以及火灾隐患整改等消防安全制度，明确相关部门负责消防工作。
10.单身宿舍（公寓）
⑴单身宿舍设施、设备有无严重破损，应急灯是否正常工作。
⑵宿舍内是否有违规使用燃气罐及大功率电器，存放易燃、易爆危险品及有毒物品的现象。⑶单身宿舍是否存在住宿房间内、楼道内做饭、饲养家禽、宠物、私拉乱接电线、公共部位（如：楼梯间、通道等）堆放垃圾或杂物。
⑷做饭间是否符合防火要求，灶台设施、设备是否符合安全消防规定。
⑸是否存在收费不达标、私自对外出租房间，未按规定对来客进行登记或登记不全、设备台帐与实物不相符，检修情况无记录。
广安门建筑车间
2012-6-26
广安门建筑车间
根据国家药品不良反应监测系统数据库信息分析情况及欧盟评估结果，国家食品药品监督管理总局建议内容如下：
一、曲美他嗪仅用于对一线抗心绞痛疗法控制不佳或无法耐受的稳定型心绞痛患者的对症治疗，不再用于耳鸣、眩晕的治疗。
二、帕金森病、帕金森综合征、震颤、不安腿综合征，以及其他相关的运动障碍禁用和严重肾功能损害（肌酐清除率<30 mL/min）者禁止使用曲美他嗪。
三、使用曲美他嗪治疗，应密切关注曲美他嗪导致的帕金森综合征（震颤，运动不能、张力亢进），步态不稳，不安腿综合征，其他相关运动障碍以及粒细胞缺少症、血小板减少症、血小板减少性紫癜、肝炎等不良反应。
四、中度肾功能损害（肌酐清除率30～60 mL/min）患者和老年患者，用药剂量需适度调整。
五、相关药品生产企业应将用药风险及时告知医务人员和患者，加强药品不良反应监测工作，采取有效措施最大限度地保障患者的用药安全。
尊敬的客户：
欢迎您使用捷信分期付款业务，为了保障您的切身利益，我们作出如下提醒：您的分期期数为期
首次还款日期为月日
每月的还款日为日
您每月还款额为元（其中包括贷款本金、客户服务费、担保服务费、利息、保险手续费）
如果您没有按照规定的日期前支付月付款，将会产生滞纳金。
超过10日未还款的，将会产生3 0元的滞纳金。(同时会影响您的信用记录)
超过30日未还款的，将会产生110元的滞纳金。(同时您的合同将被作为不诚信合同终身保留)
超过60日未还款的，将会产生240元的滞纳金。(同时您将被记入银行个人信用记录黑名单系统)
超过90天仍未收到您月付款的，我们会：依据合同，对您追究法律责任！并有权从您
名下任意银行账户中直接扣除剩余期款及利息、违约金！
注：若您名下银行卡无足够金额进行划扣，我们将在您的滞纳金及期款累积达到10000
元起诉额度时，委托您户籍所在地的分行及当地法院提起诉讼！
建议您使用银行代扣还款！如果您的银行卡不能支持代扣服务，请您到您所持有银行卡的银行去办理对公转账业务！
如果您对支付月付款有疑问，请在还款日前到店内或拨打相关销售人员电话咨询！
重要提示：
为保障客户的个人权益，我们特别准备了现场照相设备进行拍照存档，我们将会将您的照片与全国公民身份证号码查询服务中心（NCHC)进行核对；
拍照仅用于核对您的身份真实性以及信息存档，不作其他用途；
请务必使用您本人的真实身份证及真实个人资料申请分期付款，如有发现虚假资料，我们将通知警方。
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本提示最终解释权归广东捷信担保有限公司东莞分公司所有，客户热线：4006381080如您已经阅读并了解以上内容，请在本页下方确认。
（本提示一式两份，一份由您带走，一份我司留档）
江思琦：***
近期，不法分子利用银行承兑汇票进行欺诈活动及伪造变造银承的案件有明显反弹趋势，银监会特下发了关于银承汇票业务案件风险提示（银监办发（2011）206号），为了进一步强化我行银行承兑汇票的管理，防范案件风险，现结合我行情况，从签发、解付、贴现、质押四环节进行梳理，做如下风险提示：
一、银行承兑汇票签发
1、加强与信贷部门的审核
放款通知单须经有权人签字；柜员在签发银行承兑汇票前必须将银承协议与信贷发送信息、银承明细核对一致。
2、加强保证金管理
柜面经办人员经主管审批后，按协议和信贷业务办理申请书约定存入足额保证金并冻结或办理抵质押相关手续。银承签发前必须通过核心系统核对保证金及一般结算账户账号关联的正确性，确保银承到期时的正常兑付。
不得挪用或提前支取保证金，保证金未覆盖的部分所要求的抵押、质押或第三方保证必需严格落实到位。
加强对保证金来源真实性、合规性的审核和管理。不得以贷款或贴现资金缴存保证金，不得将保证金账户与其他账户串用。
3、加强重要空白凭证和业务印章管理
严格执行出入库、领用、登记、交接、作废和销毁制度，1坚持印押证分管原则，禁止出现“一人多岗、审贴不分”情况。
严格空白、作废银行承兑汇票管理，尤其要防范内外勾结、伪造、变造票据、“假作废，真盗用”、“大头小尾”等重大风险。
出售银行承兑汇票时，必须审验客户身份；严禁预出售及交给客户带离营业场所。客户填写银行承兑汇票，必须在柜台经办人员视线和监控范围内办理。
作废的银行承兑汇票柜员必须及时收回，并逐联清点，双人核对，剪角作废做当日凭证附件。
日终营业室经理或专人必须对当日使用和作废的银行承兑汇票实物与系统中银承明细中凭证号码核对相符。严禁当日出售的银承不当日签发。
4、柜员签发银行承兑汇票时要逐笔双人审验客户印鉴,票面要素与业务办理通知、银行承兑汇票协议、业务系统要素核对一致。
5、柜员必须对签发的银行承兑汇票留存暗记。
6、银行承兑汇票应按票面金额向出票人收取万分之五的承兑手续费。
7、银行承兑汇票签发完毕后，柜员必须与客户办理交接手续。
二、银行承兑汇票解付
1、营业机构必须与邮件收发部门建立严密银行承兑汇票的交接制度。
2、收到委托收款及他行寄回的银行承兑汇票后必须专人按时根据托收凭证的信息录入系统内收到托收登记簿，并换人进行复核，核对人与录入人不得兼岗。
3、收到他行寄回的银行承兑汇票后，柜员必须认真核实凭证真伪、背书是否连续，认真按照审核清单要求进行审核，对暗记进行核实；对银承底卡进行配对核对，核验凭证上的客户印鉴及本行汇票专用章，确保付款的票据真实、有效。
4、待解付的银行承兑汇票及托收凭证必须由专人保管。
5、营业机构每日需指定专人对到期的银行承兑汇票与应解汇款账户余额进行核对。
6、银行承兑汇票到期日或到期日之后的见票当日，按委托收款付款流程记账。
对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。银行承兑汇票出票人账户无款或不足支付时是按规定转入该出票人的逾期垫款账户。
7、银行承兑汇票到期解付时，复核人、授权人必须认真审核汇出汇款收款人是否与托收凭证、银行承兑汇票背书一致，避免发生收款人非最后一手背书人，严防资金风险。
三、银行承兑汇票贴现
1、票据审验人员应具有上岗资格和专业能力，必须严格按照票面审核要素清单对银行承兑汇票防伪点逐项、双人审核，并充分运用票据鉴别仪等仪器。严禁以票据查询代替审验，对大额票据坚持双人实地查询。
2、贴现票据,柜员必须以银票原件办理查询,查询完毕后将票据及时入库保管。
3、查询查复岗必须认真审核查复内容，特别关注有多次查询的票据，并经营业室经理审核，对金额较大或存在疑点的，应选择实地查询、要求承兑行提供底卡传真件核对等方式审核。
4、柜台人员严禁票据查复前办理贴现业务，严禁不认真审核查复内容，办理贴现业务。
5、贴现业务办理前，票据必须采取密封签章等方式进行流转，确保票据流转过程中的安全性。
四、银行承兑汇票质押
1、营业机构必须对银行承兑汇票办理质押的业务进行登记，专人每日查看银承到期情况，提前十天与信贷部门联系沟通还款事宜。
2、对需要委托收款的银行承兑汇票，营业机构柜员必须提前匡算行程，提醒信贷人员及时办理出库。
3、出库的质押票据会计人员必须与信贷人员办理交接手续，同时及时办理委托收款手续，防止遗失。
4、办理托收时，柜员必须认真审核委托收款的各项要素，包括到期日、收款人、开户行等，无误后，录入系统并换人进行复核。
5、托收凭证必须经过综合经理或营业室经理审核后通过快递寄送付款行。
6、营业机构应指定专人查看发出托收银承资金划回情
来源：中华工商时报 作者：辰旭 日期：2010-05-31 编辑：admin4 印 收藏 返回首页
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打世界银行将自己定位为国际多边发展援助机构，但是它的业务活动始终带有金融机构的性质，也就不可避免地必须像一般金融机构一样面对各种风险。介绍世界银行的经营和运作不能不介绍其风险管理方面的做法和经验。
虽然世界银行将自己定位为国际多边发展援助机构，但 是它的业务活动始终带有金融机构的性质，因此也就不可避免地必须像一般金融机构一样面对各种风险。因此，介绍世界银行的经营和运作不能不介绍其风险管理方面的做法和经验。
世界银行对风险的管理可以概括为两个层次，即对微观层面具体项目风险的管理和对宏观层面财务风险的管理。微观层面具体项目的风险主要指影响单个具体项目是否能够达到预期目标的各种风险因素；宏观层面的财务风险主要是指可能影响整体财务状况和正常经营的各种风险因素。显然，这两个层面的风险既有联系，又有区别。对于微观层面具体项目的风险，世界银行主要依靠具有相关专业技术背景的“专家”，通过项目实施前的严格审查和实施过程中的监督进行防范和管理。总的来说，世界银行更为看重具体项目对自然环境、社会文化和项目国宏观经济发展的影响，对项目本身直接产生的经济效益和现金流的关注相对较少。世界银行贷款项目的特点和它自身的宗旨理念决定了它对具体项目风险的防范管理方式，以后将结合世界银行的贷款周期、贷款审批和运作体系做进一步的介绍，以下将重点介绍世界银行对宏观层面财务风险进行管理的体系。
世界银行将其宏观层面的财务风险分为四类，即信用风险（CreditRisk）、市 场 风 险（MarketRisk）、流动性风险（LiquidityRisk）和操作风险（OperationalRisk）。其中，信用风险又进一步细分为国别信用风险（CountryCreditRisk）和商业信用风险（CommercialCreditRisk），市场风险进一步细分为汇率风险（ExchangeRateRisk）和利率风险（InterestRateRisk）。
上述各种风险中，世界银行认为国别信用风险是其必须处理好的主要风险。所谓国别信用风险是指借款国不能按期偿还贷款所造成的损失。世界银行用于控制国别信用风险的措施大体可以分为四类，包括：
控制贷款的集中度。主要控制两个指标，即可用资本上限（EquitableAccessLimit）和单个借款 人 上 限（SingleBorrowerLimit），前者设定为世界银行净资产（包括实收资本、资本盈余和未分配利润）的10%，后者则是在分析单个借款人贷款额对全部贷款资产组合可能产生的影响和世界银行风险承受能力（主要体现为可动用的净资产水平）的基础上，由执行董事会结合世界银行的资本状况和当年的利润分配方案决定，每年调整一次。对单个国家贷款（包括提供担保总额的净现值）的上限不应超过两个指标中的任何一个。2009财年，世界银行设定的可用资本上限为218亿美元，单个借款人上限为155亿美元，同期世界银行单个国家贷款金额最多的为中国127亿美元。2010财年，世界银行将单个借款人上限上调为165亿美元。
对违约国家采取惩罚措施。原则上世界银行规定一旦借款国未能按时还款，将立即停止对该国提供的所有贷款。但是，在实际执行中，世界银行并没有机械地执行这条原则，而是按照贷款逾期的时间逐渐加强惩罚措施，只有当贷款逾期时间超过6个月以上时才全面停止各种贷款。
妥善处理已经发生的逾期贷款。世界银行一般不会同意重组逾期贷款的利息和本金，而是强调要“协助”动员足够的资源清偿拖欠的债务，并支持其实施以可持续发展为目标的中期调整计划，但前提是借款国必须接受同意实施“可接受”的经济结构调整计划及制定针对世界银行及其他多边债权人的债务偿还计划等条件。
计提不良贷款准备金，适时冲销不良贷款。具体做法又分两种情况，即对可以预见的不良贷款使用历年提取的坏账准备进行冲销，对未能事先预见到的损失使用当年盈利、往年的未分配利润和资本金中用于补偿风险的部分进行冲销。世界银行的风险管理部门会每季度对坏账准备计提情况进行审查，决定是否进行调整，且每年至少要向执行董事会下属的审计委员会报告两次计提坏账准备金情况。
除了贷款业务外，世界银行还大量使用金融衍生产品和外汇金融工具，以达到降低筹资成本、为客户提供金融服务、赚取利润、降低利率和汇率风险等目的。这些商业活动中交易对手违约造成的损失，世界银行称之为商业信用风险。世界银行为防范这类风险采取的措施包括制定交易对手的信用审查办法、评估制定交易对手的风险上限、要求交易对手提供抵押并利用抵押品进行再抵押套取现金，严格监督交易过程等。
世界银行将国际金融市场变动（主要是利率变动和汇率变动）造成的损失称为市场风险。世界银行认为，相对于国别信用风险，其市场风险较小。在利率变动可能造成的损失方面，世界银行认为风险主要来自利率变动对筹资成本和资产（包括贷款和其他投资）收益率之差的影响、对其净资产使用效益的影响、对所持流动资产投资组合（liquidassetportfolio）价值的影响，以及应收应付款到期时间不匹配等等。在汇率方面，世界银行认为保持权益与贷款余额之比（Equity-to-LoansRatio）可使其更好地消化吸收不可预见的贷款坏账损失，但是如不采取必要的措施，汇率变动将会导致权益与贷款余额之比发生变化。
世界银行主要依靠一体化的资产-负债管理体系来管理市场风险，具体做法是大量运用金融工具以使其资产和负债的性质特点相互匹配。例如，在控制利率风险方面，世界银行通过延长资产组合的久期以降低利率变动对经营毛收益（operatingincome）的影响，利用利率互换工具（interestrateswap）使资产与负债的利率特点（浮动还是固定利率）和到期时间相互匹配，为流动资产投资组合设定久期不匹配上限和止损点以限制利率变动对其价值的影响，等等。在汇率风险方面，为了减少汇率变动对权益与贷款余额之比的影响，世界银行会定期调整净资产的币种，使其净资产的币种组合与贷款余额的币种组合保持一致。
对于流动性风险，世界银行主要通过实行谨慎投资原则来规避相关风险，其经营流动性资产的目标首先为保证投资的本金，在此前提下适当赚取一定的利润。为了达到规避风险的目的，世界银行将其流动资产的投资对象主要集中在具有高安全性和流动性评级（AAA级和AA级）的固定收益证券上。为了避免现金流动性不足，世界银行将其持有流动资产的限额设定为未来6个月到期债务和当年预计净提款额的一半之和。
最后，对于操作性风险，世界银行设计的风险管理体系包括四个核心内容：每年评估确认一次存在哪些主要的操作性风险；使用概率和烈度指标描述操作性风险发生的可能及对财务稳定可能造成的影响；使用组合性的措施来防范和化解操作性风险，这些措施包括规章制度建设和关于操作程序的培训及考核、员工自我评价和管理层对下属进行考核、内部监督部门稽查、执行董事会领导下的独立评估团队对项目进行后评价、处室经历一年一度的述职报告，等等；执行董事会下设的审计委员会负责审查操作风险评估结果和内部控制工作的实际效果。
在风险管理的操作方面，由于世界银行将国别信用风险视为其首要风险，所以世界银行在其内部设立了信用风险部（CreditRiskDepartment）专门负责监控、分析、管理国别信用风险，评定借款国的国别信用风险，判定坏账准备金是否充足等。为了保证能够准确地分析评价国别信用风险，信用风险部具有很高的独立性，其风险评定结果既不向外界公开披露，也不向执行董事会披露。此外，商业信用风险、市场风险（利率风险和汇率风险）和流动性风险则由公司金融部（CorporateFinanceDepartment）负责。
上述两部门受负责公司金融和风险管理的副行长管理。2005年，前任行长沃尔福威茨在职期间，世界银行曾一度取消了专门负责公司金融和风险管理的副行长职位，风险管理部和公司金融部分别由负责会计管理（Controller）和资金营运（Treasurer）的副行长负责。但是，为了加强风险管理、提高风险预警能力，世界银行于2009年6月又重新设置了专门负责公司金融和风险管理的副行长职位，恢复了上述管理结构。至于操作风险，世界银行主要依靠其行政管理体系（处室经理-局长-副行长-常务副行长）、业务政策和国别服务网络（OPCS）、独立审计部门及内部廉政稽核部门负责。
在公司治理层面，世界银行于2003年组建了一个金融委员会（FinanceCommittee），由世界银行的首席财务官主持，成员包括世界银行和IFC负责相关领域的副行长组成（2006年又增加了两名负责地区事务的副行长），负责监督审查整个世界银行集团的财务运作，并就世界银行集团的财务政策、风险资本管理和分配等问题提出政策意见。根据涉及的问题，该委员会的意见有时可以直接付诸实施，有时则需提交行长或执行董事会批准后实施。此外，财务风险管理也是世界银行执行董事会高度重视的一个领域。除了前面提到的可用资本上限和单个借款人上限须由执行董事会决定外，其下设的审计委员会会定期对坏账准备金的计提情况和风险资本管理情况进行检查。据统计，世界银行执行董事会半数以上的会议和文件会涉及财务风险管理领域。
统观世界银行的风险管理体系，以下几个特点值得关注和借鉴。
首先，从上面的介绍可以看出，世界银行构建其财务管理体系可以分为四个层次，即认定风险、确定风险防范策略、设立风险管理的操作部门、构建风险管理的治理结构。仅就世界银行财务风险管理体系的具体措施来看，其中并没有太多的创新，其方法和原则在一般的教科书上都可以找到，但是应用这些方法和原则来组建其财务管理体系的时候，世界银行体现了高度的逻辑性，风险认定清晰准确，防范策略、操作部门和治理结构的设计目标明确、富有针对性，面对复杂的风险因素，整个体系表现得分工明确，稳健有序，从而在系统和组织机制层面保障了各种方法和原则能够充分发挥防范风险的效力。
其次，世界银行在风险管理方面体现了审慎、科学的态度。例如，各种金融衍生产品是规避风险管理工具而产生，但其本身的高杠杆性也使其成为了投机对象，形成了高度的风险性。但是世界银行没有因为审慎而弃用这些工具，而是严守其作为避险工具的本质，在大量应用这些工具的同时，没有因为其盈利性而过度投机，同时采取有效的原则和措施控制伴随风险，从而使这些工具发挥了应有的规避风险和降低资金成本的功能。
利润：目前王炼最大的成本就是原材料和加工成本，以第二家门店为例，月营业额4万元左右，原材料和加工成本就占去了2.5万元左右，毛利率37.5％，但如果剔除掉王炼自身的“机会收入”，就没有利润可言。 每月9000元左右的经营成本，具体包括：5000元店铺租金，3000元的员工工资，以及装修摊销和水电费用等1 000元，每月的盈利能力有6000元，纯利润率大约为15％。
如果是一家加盟店纯利润有这么高，那就相当不错了。在王炼看来，现在还是推广品牌的时候，T恤的价格必需控制在顾客和自己都能接受的水平上，力求薄利多销，因此利润就会少一些。现在王炼基本上是有多少收入就投入多少，进行滚动投资，把“唯一印象”的品牌做大做强。
选址：正佳广场是广州市最新的规模最大的商业广场，地处天河体育中心商圈核心位置，人气与附近的老牌商场——天河城不相上下。相对于附近各大成熟的广场的天价租金，租金便宜得很，尤其是地下一层的潮流小店门面更便宜。王炼第二家门店47平方米的租金仅5000元，这样的好店打着灯笼都难找到。不过王炼在采访时透露，正佳广场的租金在今年6月份就要涨了，而且随着正佳广场越来越成熟，租金会更贵。
王炼对于店铺的选择策略是先开二级铺，比如正佳广场的地下一楼，租金不贵，但地段很好，只要有利于展示品牌就可以。等“唯一印象”品牌推广成熟之后，就拿一级商铺，比如正佳广场一二搂，提升品牌的市场认知度。
前景：盖奇集团董事长王衍筑指出，目前中国T恤的发展还仅仅处于起步阶段。他谈到，美国一年销售T恤达10多亿件，也就是说平均每人一年购买5件T恤。据了解中国各商场T恤销售比例不及其他服装的10％，显然中国T恤的销售量远远低于美国。如果中国T恤人均拥有量与美国相当，则中国T恤年销售量将达到60多亿件。而艺术化的个性原创T恤则是T恤市场最具发展潜力的支流，并且中国目前严重缺乏高品质的原创T恤品牌，这是王炼坚持创建“唯一印象”品牌的最大动力。
风险：尽管王炼的小店生意非常不错，但随着正佳广场租金的提升，以及市场跟风的恶性竞争的加剧，王炼的创业风险还是不可小觑的。何况王炼现在把所有的资金都放在“唯一印象”的滚动发展上，而且开店的速度非常之快，一旦经营不善，那么现金流很容易出现问题，陷入创业困境。
显然王炼是有心理准备的，他打算今年重点开发自营店，把品牌的影响力做起来，明年大力发展加盟店，这样能有效地缓解资金压力，从而向王炼的自创T恤品牌的理想更进一步。
1.关于《试用期合同》
员工入职时，若公司仅与员工签订试用期合同，待试用期结束后再与劳动者签订劳动者签订劳动合同，有违劳动合同法。依据劳动合同法的规定，单独约定的试用期合同，试用期合同不成立，该试用期开始的期限就是劳动合同开始的期限，此种情形下视为用人单位放弃试用期。据此，如果后期若与该员工产生劳动纠纷，可能会比较被动，该员工可能据此主张试用期期间的薪资应按转正后的薪资标准发放，以此要求公司补发。
建议：比较稳妥的做法是同新进员工签订劳动合同，其中包含试用期的内容，方为有效的试用期约定。
2.关于试用期期间的社保缴纳
按照社会保险法的规定，企业应当为试用期员工办理社保缴纳手续。实务中，企业待员工转正后再为其缴纳社保的做法存在一定的法律风险。后期如遇员工要求补缴，用人单位需要履行补缴的义务。
3.关于加班费
按照相关规定，加班费计算基数可以由用人单位和员工双方直接在劳动合同中进行约定；如果没有约定，则按照劳动合同约定的工资标准计算。
建议：（1）直接在劳动合同中对加班费计算基数进行约定，可约定为“以劳动合同约定的基本工资数额作为员工加班费的计算基数”。
（2）建立健全加班审核制度，员工加班应填可《加班申请表》，经部门负责人签字确认后方可视为有效的加班时间，并以此作为用人单位支付加班费的依据，避免员工因自行加班向用人单位要求发放加班费的情形。
4.关于女性员工解除合同
鉴于立法对女职工的特殊保护，用人单位在管理上应更为谨慎和小心，更需注意依法操作，避免不必要的争议和纠纷产生。依据劳动合同法的规定，女职工“三期”（孕期、产期、内部文件 敬请保密 1
哺乳期）期间，只有女员工符合劳动合同法第39条规定的严重违纪、严重失职等情况时，企业才能解除劳动合同，其余情形，比如第40条规定的过失性解除、第41条规定的经济性裁员、第44条规定的期满终止等，均不得对女员工适用，至少需等到“三期”届满方能处理。此外，依据相关法律规定，“三期”期间调整岗位或调整薪资也是不符合规定的。
建议：（1）对女职工薪资进行特别管理。由于女职工管理的特殊性，企业可以对女职工薪资进行专门的管理，对工作结构进行调整和优化，在法律允许的范围内设定薪资结构，节省用工成本。
（2）依法缴纳生育保险。以此缓冲企业在女职工“三期”期间特别是产期工资的支出，将社会责任成本转移。
（3）实务中，企业可能会遇到下述情形：
企业与女职工签订的固定期限劳动合同到期，经双方协商决定不再续签，过后女职工提出双方解除劳动合同时其已处于孕期，因此企业不得解除劳动合同，并以此要求与其续签。
此类情形虽然无法完全避免，但企业可以采取一定的应对措施，例如，双方协商不再续签劳动合同后，企业应尽可能让该名女职工于《离职申请表》上签字，以表明劳动关系的解除系员工主动提出，而非企业提出，以尽量降低上述情形发生的可能性，或作为今后企业的谈判筹码和诉讼证据。
5.无固定期限劳动合同
依据劳动合同法的规定，与用人单位连续两次签订固定期限劳动合同的员工，可以与用人单位订立无固定期限劳动合同，在是否同意与员工续签的问题上，企业没有选择权。无固定期限劳动合同只是没有约定合同终止的期限，并不以为着企业完全处于被动，在法律法规、规章制度有规定以及劳动合同有约定的特定情形下，企业同样可以对这些员工行使自主权，并依法合理变更、解除或终止劳动合同。
建议：对订立无固定期限劳动合同的员工管理，企业可以调整到绩效考核方面。为了防止部分员工在签订无固定期限劳动合同的情形下丧失劳动积极性，无固定期限劳动合同应侧重于对员工的绩效考核，通过设置科学有效的绩效考核制度和不胜任管理办法，对于考核不合格的员工可以依据法律规定和规章制度的规定予以调岗挑衅，对于屡次考核都不能达到公司要求的，经过法定程序后，企业甚至可以解除劳动合同。
6.调岗、调薪（此处仅指降薪）
内部文件 敬请保密
实务中，企业遇到工作业绩或表现不好的员工通常会采取减薪的方式进行处理，其中存在诸多法律风险。企业进行调岗调薪要有法定或约定的基础，企业若想在调整员工薪酬方面占据主动，应注意合理性处理原则和一定的操作要领。
建议：（1）在劳动合同和企业规章制度中明确相关事项。例如，在“劳动报酬”条款或薪酬制度中可以约定或规定，“甲方可根据实际经营状况、内部规章制度、对乙方的考核结果，以及乙方的工作年限、奖惩记录、岗位和工作内容变化等，相应的调整乙方的工资水平，但不可低于所在地最低工资标准。”需要提醒的是，此种约定或规定并不必然导致调薪行为的正当性。
（2）通过双方协商一致的原则处理劳动合同变更事宜，签订相关补充协议。若双方无法就此达成一致，而企业又不能依据相关渠道进行处理，给企业带来的相应风险和成本会相对较大。因此，与员工的薪酬面谈，应根据不同员工的性格和实际工作情况进行差异化的处理。
（3）在保留相关证据的前提下企业单方进行适当调薪。若与员工的沟通实在存在困难，或员工根本不愿正视自身存在的过时或胜任能力问题，则企业需要时限保留设计员工过失或胜任能力问题的相关证据。在取得这些证据后，方可依据劳动合同或规章制度的约定或规定，按照合理性原则，采取相应的调薪行为。此种调薪行为应在劳动合同约定的范围内进行，即使今后产生争议，也仅涉及劳动合同履行过程中的一些认知问题，不涉及劳动合同内容的变更，无需双方协商一致。
7.离职员工要求企业支付年终奖
员工离职时可能会向企业提出支付一定比例的年终奖，对此，首先应明确年终奖是否属于劳动报酬的问题。根据国家统计局《关于工资总额组成的规定》，年终奖是奖金的一种，似乎可以进而认为也是工资的一部分，属于劳动报酬的范围，但从法律属性上讲，工资与年终奖不同，年终奖属于劳动法私法性质的内容，《劳动法》严格约束的仅是工资部分，并没有规定公司必须给员工发放年终奖，也有权自主决定年终奖发放的具体标准、范围和方式。实务中，对于没有制定相关规章制度或劳动合同中没有予以明确约定的企业，在劳动仲裁时承担年终奖的风险要高一些。
建议：企业应充分利用好规章制度、劳动合同等有效工具，详细明确年总奖的发放范围、发放标准和方式，还可加以规定年终奖是员工的一项特殊福利制度，而非一般的劳动报酬，是企业依据员工绩效考核做出的一种激励方式，从而明确年终奖的基本属性，以防止因规定内部文件 敬请保密
或约定不明无法判断年终奖是否属于员工工资的情况下，企业在谈判或仲裁中陷入比较被动的局面。
8.员工离职
员工的离职可以分为主动离职和被动离职两大类。从法律要求和管理难度上讲，主动离职包括员工单方提出解除以及员工主动提出东一与企业协商解除，相对而言风险最小，一般仅需注意保留好相关证据，就不会产生企业需要支付补偿金的争议；对于被动离职而言，可以分为合法的被动解除和违法的被动解除，前者主要指员工违纪等被解除、员工接受企业动议协商解除劳动合同等，后者主要是指企业违反法律规定解除劳动合同。
实务中出现了很多提交辞职申请书后企业予以批准的案例，这种批准行为是否构成了双方合意的协商？如果这种辞职行为属于员工单方解除，那又何须企业予以批准？对此，《劳动合同法》特别明确了劳动者本人提出动议解除劳动合同的，用人单位不支付经济补偿金。
建议：企业应将员工单方解除和双方协商解除予以区分，以避免不必要的争议和麻烦。1.员工辞职性离职注意保留书面文件。由于员工主动提出结束劳动关系企业无需支付经济补偿，此时企业应该注意保留员工辞职的证据，比如要求其提交书面辞职报告，明确辞职原因为员工基于单方意愿。
2.员工提出协商解除的应在解除协议中予以表明。对于协商解除，企业提出解除动议属于解雇性离职，企业依法应支付经济补偿金，反之，若员工提出，企业则无需支付经济补偿金。因此在协商解除时，对协商解除要签署解除协议，明确解除性质为协商解除，解除动议由员工提出。
原创 2016-01-26 左岸金戈 财务第一教室 90万财务人在关注“财务第一教室”，点击上面关注。
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一、把借贷相等当成填制会计凭证的唯一目的填制会计凭证借贷肯定要相等，但是不能把借贷相等当做是唯一目的。实务中更多的需要思考借贷相等之外的其他事项。以下罗列做账需要考虑的事情。
A：审查票据真实性、合法性、合规性；
B：会计凭证各项要素是否填写齐备、准确；
C：报销是否符合公司内控制度和流程规定。报销程序是否合理，签字是否完备、审批权限是否适当；
D：审查票据要素（时间、地点、金额、票据号）与业务内容是否相符；
E：各项支出是否有预算，有预算的是否符合预算规定。超预算的是否有处理方案；
D： 摘要填制是否便于日后查账和查询，数据是否便于日后提取和加工；
F： 特殊事项是否按照制度，或者相关领导批准；
G：风险防范意识，填制凭证时一定要有税务风险、法律风险意识；
H： 费用报销时就要有预算控制的意识。招待费、广告费等还要时刻关注是否超所得税扣除限额；
I： 其他会计准则规定，企业管理会计的要求。
二、没有发票不会做账
由于我国税收管理过分依赖 “以票控税”，给会计人造成会计做账必须要见到发票才能做账。没有发票不能入账。和没有发票入账了也不能税前扣除的误区。
没有发票当然可以入账，至于是否可以税前扣除那是税法的事情。实务中不少人把会计和税法搞混淆了。甚至出现见票做账，无票不入账，没有发票不会做账的状况。会计和税法的相关规定中都没有发票是唯一合法有效凭证的规定。会计人员不必把合法有效凭证等同于发票，同时当遇到税局人员只认可发票是唯一合法有效凭证时，需要据理力争。那么还有一些不需要发票也可以税前扣除的。如下：
A：工资薪金，奖金；
B：社保费用、工会经费；
C：职工福利费 ；
D：银行借款利息支出 ；
E：鉄路部门票据（根据《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控》使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)文件第一条第（二）款规定，中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）可暂延用其自行印制的铁路票据）；
F：资产减值损失；
G：违约金支出；
H：罚款支出；
I；定资产计提折旧 ；
J：准备金（符合税务部门规定的各项资产减值准备，风险准备金）；
K：给境外企业的劳务费用（涉及的劳务行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳营业税、企业所得税，因此不需要正式发票。企业凭借境外企业开具的账单、外汇管理局提供的支付外汇证明、合同等可税前扣除。）；
L：其他符合规定的不需要发票的情形。
三、收据不能入账，也不能税前扣除
3.1 实务中经常有人问，收据能不能报销？有人说收据肯定不能报销。其理由是收据不能税前扣除。这个问题就是典型的混淆了会计入账和税法税前扣除。符合会计准则入账要求就可以入账，至于能否税前扣除那是税法的事情。如果收入入账了，但税法不能税前扣除。那就直接在税法层面做调整呗。试想企业人员开展业务活动，如果因特殊原因，确实无法取得发票。那么就因为不能税前扣除就不让报销？意思是自己承担这个费用？ 有人可能说这样一般都内帐。对于两套账这种违规操作实在不想多说，且做且珍惜吧。
3.2 解决了收据入账的问题，那么收据可以入账，但是能否税前扣除？很多人想当然的说“以票控税”肯定不让扣除。如果企业会计做账都是“以票控税”这种顽固的思维的话，可能帐真的没法做。下面看看日常哪些收据可以税前扣除吧。(见财综[2010]1号《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》)
A：由政府各部门开具收费票据；
B：由各事业部门开具收费票据；
C：捐赠收据；
D：工会经费收据；
E：法院的诉讼费执行费收款收据；
F：军队收据；
G：其他符合规定的可以税前扣除的收据。
四、白条不能入账，也不能税前扣除
关于白条能否入账的问题，还是和本文第三点收据入账观点一样。入账和税前扣除是会计和税法的两个事情。白条可以入账，但是能否扣除就要看税法的相关规定了。其实关于白条企业应该根据会计准则的规定，符合会计准则入账要求就可以入账，如果此项支出并不符合税法税前扣除要求。也是如实调整就可以了。此时就是把会计和税法区别对待。
现将日常可能存在的白条可以税前扣除简单罗列如下。以下最终能否税前扣除，必须经过和当地主管税务机关沟通且提供相关证明材料，以辅助证明发生的费用属于税法认可的合理，真实的合法有效凭证。比如发生的经济事项的支出，是否有法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书。比如支付的经济活动的赔偿款不属于价外费用的部分，是否有双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议等书面文件。
A：独生子女补助、高温补贴，取暖费补贴；
B：离职补贴；
C：赔偿；
D：经济合同规定支付的罚款。
E：付给个人的各种补偿、赔偿费用。（拆迁赔偿、青苗补偿费；但需有相应的赔偿协议等证明文件。）；
F：恤金、救济金等福利补助；
G：丧葬费；
H：其他符合税法规定的可以税前扣除的合法有效凭证。
以上构成个人所得税纳税义务的必须缴纳个人所得税。
五、会计凭证都要有原始凭证
根据《会计基础工作规范》第五十一条第三款第四款 规定，除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所以除结账和更正错误记账凭证可以不需要有原始凭证外，其他都需要有原始凭证。
六、凭证摘要不重要
在会计凭证填制中，我们认为会计科目用对了，金额没错。其他的事情事情就无所谓了。至于凭证摘要不太关心，甚至认为可以忽略不计。首先凭证设置这个摘要肯定是有用的，只是实务中你可能没有用好。要把凭证摘要写好也不是一个简单的事情。我们需要从两个方向去把握。一是摘要写得太简单。比如业务人员报销差旅费，摘要直接写“差旅费”。比如日常报销费用，直接写“报销”。这么写都过于简单。写了和没写是一样的。基本的要素，时间，人物都没有涵盖进去。无法为日后查账，更不利于分析取数。二是写的太细，写的太细那就不叫摘要了，那就详细记录。同时在当前的会计环境下，企业存在一些“你懂的”事项支出。如果写的太细问题也挺严重。此处就不详细说了，你懂的。所以凭证摘要书写要做到简练而不简单，全面而不繁琐。最好的就是精准又准确。
七、把税法当成做账准则
实务中很多会计做账都是按照税法来，让会计准则陷于尴尬的境地。探究原因很多。一是会计自我把做账定位为报税的目的，做账的终极目的就是报税。或者说老板把会计业定位为一个报税的，老板不关心你什么报表。老板只关心银子多少。怎么少缴税。由此导致会计做账就是为了报税服务。所以怎么样符合税法就怎么操作。此种现象在小企业比较严重。甚至有会计人员希望会计和税法完全统一起来。二是会计人员混淆了了会计和税法的规定。对于一些税法和会计的规定未区别对待。比如关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策（财税[2014]75号），“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧”。很多人就此认为固定资产在会计上的入账条件，改为5000元以上会计上计入固定资产，5000元以下就计入费用。或者会计人员认识到了这个是税法的规定，但是认为如此操作调整太麻烦了，为何不按税法来呢？这样汇算清缴简单易行。对于实务中按照税法来做账的争议很多，在理论层面和实务层面各自都有其道理。但是我们会计人员至少要知道做会计有个准则在那，知道按照会计准则应该怎么操作。也知道会计和税法之间存在差异。而不是把税法规定当成做账的准则，自己还不知道，且把会计税法混为一谈自己浑然不觉。会计人员不能自己把自己画地为牢，把自己限定为报税会计。更多的思考未来会计信息化，数据化。以及管理会计的职能。虽然眼前的会计职场和客观环境是如此，但是套用一句俗话，生活不只是苟且 还有诗和远方。
八、会计做账不需要考虑税法
第七点是说不能把税法规定当成会计准则。强调的是会计准则和税法要区分清楚。那么是否意味着做账完全就是按照会计来，一点都不需要考虑税法呢？如果你这么想又走入了另外一个极端。理论上说会计和税法是桥归桥路归路的关系。两者目的不同，不可能也没必要完全统一起来。差异的存在正是其目的不一导致的。可是实务中以及“会计环境”的影响，现实条件中没有条件会计做一套帐，税法做一套帐，然后井水不犯河水。在目前的征管条件下税法更多的是认可会计在真实，合理的处理基础上，对会计的账务进行性调整。由此税法会出于征管的成本等因素的考虑会在会计处理上做出一些规定。所以我们做账不得不考虑税法上的事情。比如笔者曾就汇总了一文《税法要求分别核算的情形》，其中文中就要求会计的分别核算否则在税法上不能享受某种优惠和政策。比如关于股权、资产划转（财税〔2014〕109号），就对会计处理做出了专门规定。如果会计处理不正确将可以导致不能按政策操作。还有最近出台的研发费用加计扣除（财税[2015]119号文），其政策中研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除，其中还对企业设置辅助账有要求。还有其他的税法对会计处理做的规定，至于财税界对此税法干涉会计的规定褒贬不一。作为实务一线的会计人员还是老实按规定走吧。
九、根据单据种类做账
利润：经营这样的小店，最大的支出在于店租，每个月大约需要3000元。因为店铺小，所以平时只聘请了一名员工看店，薪金每月1000元，加少量提成。装修按一年分摊，每月不到900元。再加上平时的水电费、税收等其他开支1000元，小店每月的经营成本在6000元左右。据李小姐介绍，由于小店刚开张不久，目前还处于推广宣传阶段，商品的毛利也定得比较低，在25％左右。此外，每次进货的销售周期预计是2～3个月。这样算来，要达到每月盈亏平衡，要每月的营业额超过24000元。
选址：好的店址是创业成功的一半。作为一个刚起步的个人创业项目，大人流的店铺不仅容易让更多的客户发现其的存在，而且是最好的宣传和推广方法。此外，手工木雕这类具有小资味道的商品，主要的目标客户是白领阶层。中华广场作为广州的商业旺地，每天数10万的人流量背后其潜藏的商业价值不言而喻。店铺选在这里，看中的是其所能带来的人气和中华广场本身所具有的商业效应。
前景：据店主李小姐介绍，小店突出的卖点正如其名，独一无二，纯手工制造。李小姐还说道：“从我个人考察来看，广州主要的几个商圈和我销售同类产品的店铺暂时没有，有也是极少数。”在这一点上，李小姐算是先行一步。再者，随着生活水平和消费能力的提高，人们对物质的追求已不仅仅是品牌、质量，更多的是追求一些具有个性的东西，而其中又以受过良好教育、具有较强消费能力的中产白领阶层为甚。市场数据显示，目前中产白领阶层的消费能力还远远没有发掘出来，只要把自己的特色做出来，未来必定会有一个比较乐观的市场发展空间。
风险：作为细分的木雕商铺。小店的消费目标相对狭窄，普及度不高，主要是20～30岁的白领阶层，其中又以男性为主。加之是新开设的店铺，市场认知度也较低，需要经过一定的市场适应期才能逐渐达到一个相对稳定的经营状况，这些均加大了投资者的经营风险。
发卡银行
信用卡申请人
信用卡种类
1、个人在信用卡消费中可能出现以下风险：
1、失窃风险。信用卡或密码遗失、被盗，被不法分子取得后，不法分子进行倒刷或取现，给您造成资金损失。
2、信用卡被伪造风险。不法分子通过在ATM设备上安装磁条读取工具等手段获取磁条信息，制造伪造卡，对您的信用卡进行盗用。
3、身份信息泄露风险。不法分子可能盗用您的身份证明或其他资信材料等办理信用卡，申请信用卡后以您的名义进行刷卡或取现。
4、违约风险。忘记缴纳年费，信用卡透支忘记还款日期而产生罚息、滞纳金或超限费，由此产生不良信息记录。
2、上述信息对您产生的不良后果：
1、须向银行缴纳罚息、滞纳金等费用。
2、个人的不良信用记录要在征信系统中保留5年，可能影响您办理贷款（担保）和信用卡等银行服务业务，严重者将承担法律责任。
请您认真阅读上述条款，如出现风险，一切后果自负。
——首次公开发行股票公司审计
为落实《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告〔2012〕14号），促进新股发行中会计师事务所归位尽责，进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量，现就会计师事务所执行首次公开发行股票（IPO）公司审计业务的监管风险进行提示。
一、会计师事务所IPO审计项目质量控制
会计师事务所应当遵照《中国注册会计师执业准则》和《会计监管风险提示第3号——审计项目复核》的要求，完善并强化会计师事务所IPO审计项目质量控制制度及其执行。
（一）常见问题
会计师事务所在IPO审计项目质量控制中，主要存在以下问题：
第一，在承接IPO审计业务时，未充分了解、分析发行人所处环境、公司治理、内部控制、财务状况、上市动机和管理层诚信情况；未充分了解发行人可能存在重大风险的领域并适当评估
会计师事务所是否具有足够的胜任能力；未充分关注发行人在IPO过程中更换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分沟通。
第二，在选派项目组成员时，未充分识别和评价会计师事务所、IPO审计项目组成员的独立性和专业胜任能力。
第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所未完善有关监督、咨询、复核的体系；质量控制复核人员往往介入过晚，复核工作未充分关注发行人经营模式和经营特点对会计处理和财务报表的影响。
第四，在会计师事务所分所执行IPO审计业务时，总所未对分所执行IPO审计业务进行充分的业务指导，未对其IPO审计项目执业质量进行必要的复核和检查。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应当对会计师事务所执行IPO审计业务质量控制情况予以重点关注：
第一，在承接IPO审计业务时，应当对发行人上市动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及申报期基本财务指标等进行调查。对于发行人存在欺诈上市嫌疑或者注册会计师无法应对重大审计风险的情况，会计
师事务所应坚决拒绝接受委托。如果发行人在IPO过程中曾经更换过注册会计师，后任注册会计师应就发行人更换注册会计师的原因与前任注册会计师进行沟通，以了解发行人管理层的诚信情况，发行人与前任注册会计师存在重大分歧的会计、审计问题及其他可能对审计造成重大影响的事项。
第二，在选派项目组成员时，应检查会计师事务所、IPO审计项目组成员等是否与发行人存在关联关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为；根据对审计风险的评估，检查项目组成员是否具有包括相应技术知识、相关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。
第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所应建立健全与监督、咨询和复核等有关的质量控制体系，始终将审计风险控制在可接受的范围。质量控制复核人员可尽早介入，结合行业特点、行业同期基本情况，全面分析发行人的经营模式、经营特点和在申报期内的变化情况，以及发行人会计处理的合理性和会计处理在申报期内的变化情况，以确定可能存在舞弊和重大错报风险的领域及其对财务报告的影响程度。
第四，会计师事务所总所应加强对其分所IPO审计业务执业质量的管理，定期对各分所进行执业质量培训和质量控制检查，提升分所IPO审计业务执业质量。
二、了解内部控制并进行内控测试
注册会计师应评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，据以确定实质性测试的性质、时间和范围；同时还应当对发行人与财务报告相关的内部控制的有效性发表意见，并根据要求单独出具内部控制鉴证报告或内部控制审计报告。
（一）常见问题
注册会计师在评价发行人内部控制有效性及其对财务报表的影响时，通常存在以下问题：
第一，内部控制鉴证或内部控制审计中，对发现的内部控制缺陷，未正确判断其严重程度及其对内部控制鉴证报告或内部控制审计报告结论的影响。
第二，财务报表审计中，实质性测试时未充分考虑财务报表重大错报风险（包括控制风险）的评估结果，对实质性测试发现的财务报表重大错报，未考虑其是否与内部控制缺陷相关。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否了解发行人的内部控制并实施必要的控制测试，同时将发行人内部控制缺陷及其整改措施、整改结果记录于审计工作底稿：
第一，对于发行人内部控制缺陷，注册会计师应评价其严重程度，并考虑其对财务报表的影响程度；对于在实质性测试中发现的财务报表重大错报，应考虑其是否与内部控制缺陷相关；对于发行人财务会计基础薄弱的，应特别关注其是否存在内部控制重大缺陷，并考虑对发行人内部控制有效性的影响。
第二，考虑发行人的内部控制缺陷是否在内部控制鉴证报告或内部控制审计报告中得到恰当反映。
第三，对审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查，并记录于审计工作底稿。
三、财务信息披露和非财务信息披露的相互印证
注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的要求，阅读发行人在招股说明书中对其经营、财务、行业趋势和市场竞争等情况的披露。对于识别的包含已审计财务报表的文件中的其他信息和已审计财务报表存在重大不一致的，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改；如果管理层拒绝修改财务报表或其他信息，注册会计师应在审计报告中发表非无保留意见或增加其他事项段说明重大不一致，以及采取准则规定的其他应对措施。如果注册会计师认为在包括已审计财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大
错报，但是并不影响已审计财务报表的，在发行人管理层或治理层拒绝作出修改的情况下，注册会计师应当与保荐机构进行沟通。
（一）常见问题
注册会计师在核对包含已审计财务报表的文件中的其他信息时，通常存在以下问题：
第一，忽视招股说明书其他部分引用已审计财务报表中财务信息的准确性和一致性。
第二，忽视招股说明书中披露的业务数据与已审计财务报表的一致性。
第三，未结合发行人的经营特点对财务报表各项目进行客观分析。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否结合发行人的经营特点，重视申报期内财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息的相互印证。具体包括：
第一，发行人招股说明书披露的财务信息是否与已审计财务报表一致，如招股说明书中披露的申报期研发费用发生额是否与财务报表中披露的研发支出一致。
第二，发行人的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等是否能够相互匹配；发行人的产能、主要原材料及能源耗用是否与产量相匹配；发行人资产的形成过程是否与发行人历史沿革和经营情况相互印证。
第三，招股说明书中披露的财务信息分析是否与注册会计师审计了解的发行人实际情况相符，如应收账款变动原因的分析是否合理。
四、发行人申报期内的盈利增长和异常交易
对于发行人申报期内存在的盈利异常增长和异常交易，注册会计师应根据证监会公告〔2012〕14号的相关要求，对盈利异常增长事项发表核查意见；同时，应关注异常交易的真实性、公允性、可持续性及其相关损益是否应界定为非经常性损益等，并督促发行人在招股说明书中作补充披露。
（一）常见问题
注册会计师在核查发行人申报期内的盈利增长和异常交易时，通常存在以下问题：
第一，在分析发行人申报期内盈利增长异常时，缺乏对重要比率和趋势的科学预判、对异常变动的深入调查以及多个业务指标间的联动分析。
第二，在审计发行人申报期内异常交易时，局限于采用常规审计程序收集审计证据，忽视了对异常交易商业实质的考虑和取证。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对发行人申报期内存在的盈利异常增长和异常交易执行了充分、适当的审计程序。
1.申报期内存在盈利异常增长情况
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否设计了合理的分析程序，是否对实质性分析结果的预期值进行了科学的预判，特别包括以下事项：
第一，对包括但不限于毛利率、期间费用率、应收账款周转率、存货周转率、预收账款变动率、产能利用率、产销率等影响发行人盈利增长的重要财务指标和非财务指标，是否进行多维度的分析。
第二，对于公司申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况是否追查其合理性，识别发行人是否存在利润操纵。
第三，为了识别发行人是否通过挤占申报期前后的经营成果以美化申报期的财务报表，注册会计师在审计发行人申报期财务报表时，是否关注申报期前1至2年的财务报表和申报期财务报表日至财务报表报出日之间发行人的财务信息。
第四，注册会计师是否关注发行人在申报期内的盈利异常增长现象并发表核查意见，如申报期内发行人出现较大幅度波动的财务报表项目，或营业毛利、净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度等情况，并督促发行人在招股说明书中作补充披露。
2.申报期内存在异常交易情况
异常交易往往具有如下特点：一是偶发性；二是交易标的不具备实物形态或对交易对手而言不具有合理用途；三是交易价格明显偏离正常市场价格。虽然这些异常交易支持其发生的各种形式和证据齐全、审计证据的收回率较高，但注册会计师对此仍应保持高度的职业怀疑态度。
注册会计师在审计异常交易的过程中不应仅满足于取得形式上的审计证据，而应着重于实质性的专业判断，考虑与上述交易相关的损益是否应界定为非经常性损益等，并督促发行人对上述交易情况在招股说明书中作详细披露。
五、关联方认定及其交易
注册会计师应当遵照《中国注册会计师执业准则》和我会《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，审计发行人是否严格按照《企业会计准则36号——关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所相关业务规则的规定，真实、准确、完整地披露关联方关系及其交易，关注发行人是否存在通过未披露关联方实施舞弊的行为。
（一）常见问题
除《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的审计常见问题，注册会计师审计关联方及其交易通常还存在以下问题：
第一，仅限于查阅书面资料以获取发行人关联方关系，未实施其他必要的审计程序。
第二，忽视对发行人在申报期内注销或非关联化的关联方及其商业实质的甄别。
第三，忽视对重大关联交易价格公允性的检查。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应当关注注册会计师是否采取《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的应对措施，并补充考虑：
第一，如果存在未披露关联交易迹象，注册会计师应当采取进一步措施核实是否存在未披露关联方的情况。注册会计师应调查申报期内与发行人存在重大、异常交易的交易对手背景信息，如股东、关键管理人员、业务规模、办公地址等信息，并与已经取得的申报期内发行人实际控制人、董事、监事、高级管理人员关系密切的家庭成员名单相互核对和印证。
第二，如果存在申报期内发行人关联方注销及非关联化的情况，注册会计师应关注发行人是否将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露；应识别发行人将原关联方非关联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性，以及发行人是否存在剥离亏损子公司或亏损项目以增加公司利润的行为。
第三，如果存在发行人与控股股东及其控制的企业发生重大关联交易等情形，注册会计师应扩大对关联交易的审计范围，必要时可要求发行人及控股股东配合，以核查关联方财务资料。
六、收入确认和成本核算
在从事IPO审计业务过程中，注册会计师应结合发行人所处行业特点，关注收入确认和成本核算的真实性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在识别和评估舞弊导致的收入项目重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对不同类型的交易进行重点关注。
（一）常见问题
注册会计师在对发行人申报期收入确认和成本核算进行审计时, 通常存在以下问题：
第一，忽视对发行人不同销售模式，特别是创新销售模式下收入确认的分析。
第二，忽视申报期内各期应收账款、预收款项、营业收入和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系，未发现其中的异常情况。
第三，忽视对发行人申报期内成本核算真实性、完整性和收入成本配比合理性的分析。
第四，忽视同行业公司毛利率分析，未能发现发行人毛利率异常背后的真实原因。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：
第一，申报期内发行人在不同销售模式下收入确认方式：
如果发行人采用经销商或加盟商模式，注册会计师应当关注发行人频繁发生经销商或加盟商加入及退出的情况，以及发行人申报期内经销商或加盟商收入的最终销售实现情况。同时，应考虑发行人收入确认会计政策是否符合《企业会计准则》及其应用指南的有关规定，包括对不稳定经销商或加盟商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。
如果发行人采用直销模式，注册会计师应当检查销售协议中收入确认条件、退换货条件、款项支付条件等是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移。
如果发行人存在其他特殊交易模式或创新交易模式，注册会计师应当合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。只有在充分、适当的审计证据能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移时，发行人才能确认销售收入。在此过程中，注册会计师应注重从外部独立来源获取审计证据。
如果发行人采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查发行人确认完工百分比的方式是否合理，从发行人内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。
第二，注册会计师应考虑与营业收入相关的报表项目之间的逻辑关系：
如果发行人应收账款余额较大，或者应收账款增长比例高于销售收入的增长比例，注册会计师应当分析具体原因，并通过扩大函证比例、增加大客户访谈、增加截止测试和期后收款测试的比例等方式，加强应收账款的实质性测试程序。
如果发行人经营性现金流量与利润严重不匹配，注册会计师应要求发行人分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项核对差异是否合理。
第三，注册会计师应当关注发行人申报期内成本核算的真实性、完整性和收入成本配比的合理性，具体包括：
（1）发行人成本核算的会计政策是否符合发行人实际经营情况。
（2）如果发行人毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，注册会计师应核查发行人是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。如，发行人为满足高新技术企业认定条件，将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报。
（3）注册会计师应核查发行人是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本。
（4）注册会计师应进行截止测试，检查发行人是否通过调节成本确认期间在各之间调节利润。
第四，如果发行人报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，注册会计师应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从发行人行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对发行人毛利率变动的合理性进行核查。
七、主要客户和供应商
注册会计师应当核查申报期内发行人是否为主要客户建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销；核查发行人是否建立合格供应商名录，是否在合格供应商名录内选择供应商；是否对发行人主要客户和供应商情况进行核查，并
根据重要性原则进行实地走访或电话访谈，将相关情况记录于审计工作底稿。
（一）常见问题
核实主要客户和供应商信息是注册会计师执行IPO审计业务一项非常重要的程序，注册会计师在核查中通常存在以下问题：
第一，未对发行人或保荐人提供的主要客户和供应商信息执行必要的审计程序以核实其真实性。
第二，未对取得的主要客户和供应商信息保持必要的职业怀疑态度，未识别出关联方或者存在异常的客户和供应商。
第三，未对审计中发现的委托采购、集合销售等名义采购、销售业务的真实性执行进一步审计程序。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：
第一，对发行人主要客户和供应商（如前十名客户或供应商）情况进行核查，取得客户或供应商的工商登记资料；根据重要性原则，对主要客户和供应商进行实地走访或电话访谈，并记录于
审计工作底稿。特别注意甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系。
第二，对比历年主要客户和供应商名单，对报告期新增的主要客户核查其基本情况，必要时通过实地走访等方式核实其交易的真实性；对于与原有主要客户、供应商交易额大幅减少或合作关系取消的情况，应关注变化原因。如果注册会计师直接从与发行人有业务往来的客户或供应商处获取审计证据存在困难，在不违反《中国注册会计师职业道德守则》对注册会计师独立性相关规定的前提下，可以要求发行人以适当方式或者聘请第三方调查机构进行背景调查以帮助注册会计师获取审计证据。
第三，注册会计师应关注发行人与主要客户交易的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，以及供应商的真实性和供货来源。
八、资产盘点和资产权属
注册会计师应关注存货和其他资产的真实性以及减值准备计提是否充分，了解发行人是否建立主要资产的定期盘点制度，包括盘点频率、盘点执行人、监盘人等，盘点结果是否形成书面记录；注册会计师应在存货盘点现场实施监盘，并对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
（一）常见问题
执行监盘程序和核实资产权属是注册会计师在IPO审计业务中应特别重视的审计程序，注册会计师审计中主要存在以下问题：
第一，忽视异地存放或由第三方保管或控制的存货。
第二，忽视申报期第1年和第2年年末存货余额的审计。
第三，忽视货币资金的受限情况，忽视房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产权属的抵押、质押情况。
第四，未能正确判断自身对资产监盘的专业胜任能力，未能及时聘请专家执行监盘工作。
第五，混淆发行人盘点和注册会计师监盘之间的不同责任。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行以下审计程序：
第一，如果存在异地存放和由第三方保管或控制的存货，注册会计师应当针对发行人实际情况，执行异地盘点或向第三方发函等审计程序。
第二，如果注册会计师在申报期第1年或第2年结束后接受委托担任发行人的注册会计师，可能无法对发行人第1年或第2年年末的存货实施监盘，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括取得、使用并评估前任会计师的监盘结果）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。
第三，在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；对于房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产的监盘，注册会计师除实地查看外，应同时查看资产权属证明原件，了解是否设定对外抵押，并取得复印件作为工作底稿；对于正在办理权属证明的大额资产，注册会计师应了解权属证明办理情况，确认是否存在权属纠纷或实质性障碍。
第四，如果实施监盘程序确有困难，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括聘请专家执行监盘程序）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。
第五，注册会计师应当关注发行人不同时期存放存货的仓库变动情况，以确定发行人盘点范围是否完整，是否存在因仓库变动未将存货纳入盘点范围的情况发生。
九、货币资金
注册会计师应充分关注发行人现金收支管理制度是否完善、有效，以及大额现金收支交易的真实性；同时，关注银行存款余额及其发生额，尤其是大额异常资金转账的合理性。
（一）常见问题
注册会计师在对IPO公司货币资金进行审计时, 通常存在以下问题：
第一，忽视对发行人申报期内大额现金收支交易真实性的审计，未能针对现金收支交易取得充分、适当的审计证据。
第二，未将对货币资金特别是现金收支交易的审计，和发行人与货币资金相关的内部控制设计和执行的有效性测试结合起来。
第三，对申报期内银行询证函等外部证据的取得不够重视。
第四，将货币资金的审计简单等同于申报期内货币资金余额的确认。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对发行人的实际情况，实施必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据：
第一，注册会计师在对发行人大额现金收支交易进行审计时，应当：（1）关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；（2）以收取现金方式实现销售的，应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；（3）必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。
第二，注册会计师在对与发行人申报期内货币资金相关内部控制执行有效性进行测试时，应当：（1）评价发行人是否已按《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理现金收支业务时应遵守的规定，已按照《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款的结算程序，相关内部控制的设计是否合理；（2）对申报期内现金的收支、费用的开支和备用金的管理等按规定的审批权限、支取流程和程序作重点抽查；（3）复核银行存款余额调节表，核对调节项的合理性，同时结合期后回款（付款）情况验证银行存款余额调节表项目的真实性；（4）在选取申报期内货币资金控制测试样本时要增加审计程序的不可预见性，谨慎选取样本，认真对待抽样发现的异常。
第三，注册会计师在执行与货币资金有关的实质性审计程序时，不应仅局限于银行函证、现金盘点和检查银行存款余额调节表等常规审计程序，还应该结合发行人申报期内的销售、采购交易等情况，适当运用分析性程序以识别风险：（1）申报期内开
户银行的数量及分布与发行人实际经营的需要是否一致；（2）银行账户的实际用途是否合理，尤其关注申报期内大额资金往来和新开账户；（3）申报期内注销账户原因，防止因发行人注销账户而降低注册会计师对该账户的风险预期等；（4）结合对利息收入和银行手续费的审计，分析发行人货币资金余额和交易的合理性。
第四，注册会计师应转变余额审计观念，重视核对发行人申报期内银行交易：（1）设定重要性水平，分账户详细核对申报期内重要大额交易；（2）要求发行人提供加盖银行印章的对账单，必要时可以重新向银行取得对账单，以获取真实的银行对账单作为外部证据；（3）核对收付发生额时要高度谨慎，如高度重视长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；（4）关注收付业务内容与公司日常收支的相关性，以识别发行人转移资金或者出借银行账户的情况；（5）结合应收应付账款科目审计，防止发行人粉饰现金流量；（6）核对会计核算系统发生额与网上银行流水。
十、财务异常信息的审计
注册会计师应了解发行人的生产经营情况，将发行人申报期财务数据进行多纬度的对比分析，并分析发行人选用会计政策和会计估计的适当性。同时，注册会计师还应关注会计政策和会计估计在申报期内的一致性，关注发行人是否存在利用会计政策和
会计估计变更从而人为改变正常经营活动以影响申报期各利润的行为。
（一）常见问题
针对财务异常信息的审计，注册会计师通常存在以下问题：
第一，忽视发行人申报期各财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据、申报期财务数据与同行业公司财务数据以及申报财务报表与原始财务报表数据的对比，未能发现发行人申报期财务指标变动存在的异常情况。
第二，忽视与同行业公司财务数据的对比，未能发现发行人申报期财务数据变动与同行业公司之间的显著差异情况。
第三，忽视对发行人申报期内会计政策和会计估计变更原因及其合理性的分析。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否保持足够的职业怀疑态度，并针对发行人的实际情况，取得充分、适当的审计证据，以证明财务异常信息的合理性，具体包括：
第一，发行人申报期各财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据的变动情况，是否与注册会计师了解的发行人基
本情况保持一致；申报期财务数据与同行业公司财务数据相比是否存在异常，分析异常原因；申报财务报表与原始财务报表是否存在差异，分析差异原因，并评价是否与发行人会计基础薄弱或管理层舞弊有关。
第二，发行人所采用的会计政策和会计估计是否与同行业公司存在明显差异，分析其是否利用会计政策和会计估计变更操纵利润，如降低坏账计提比例、改变存货计价方式、改变投资性房地产的计价方式、改变收入确认方式等。
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