工程部审计管理
第一章 总则
第一条 为了加强项目工程结算审计管理、规范审计程序、明确审计内容、提高审计质量、健全内部约束机制，根据《审计机关国家建设项目审计准则》工程部出台了《关于认真做好工程结算审计工作的意见》,对项目工程审计工作进行了统一规范。针对以前工程审计标准不统一、内容不明确、格式不规范的现象, 项目工程审计方面的进行了反复讨论和研究,进一步明确工程审计的依据、内容和基本要求,对项目工程审计工作做出了统一明确规定,使项目工程审计管理工作步入规范管理的轨道。制定本操作指南。
第二条 本操作指南为力达工程部项目工程结算审计指导、管理项目工程结算审计业务的内部章程，审计人员应遵循执行。
第二章 审计准备
第三条 签收项目相关文件资料。审计组根据工作计划，要求被审计单位向审计组提交如下相关文件资料:
（一）立项申请报告和有关部门批文。
（二）招标公告及招标文件（含评标办法、招标补充文件。
（三）工程量清单（含编制说明）。
（四）控制价（标底）计算书。
（五）中标单位投标文件。
（六）中标通知书。
（七）施工合同，委托监理合同，设备材料采购合同。
（八）施工图纸及竣工图纸。
（九）设计变更文件。
（十）工程量签证单。
（十一）隐蔽工程验收单，分部工程验收报告，竣工验收报告。十二）施工单位编制的，经建设单位审核的工程结算书。
（十三）质量验收备案书、质量等级评定书。
（十四）审计需要的其它材料。
主审人员应对被审计单位提供的资料逐项核对，鉴定真伪，列好清单，负责签收。
第四条 审计组应要求被审计单位对提供的文件资料的真实性、完整性作出书面承诺（承诺书由被审计单位主要领导或分管领导签字并加盖公章）。
注：承诺格式见附件三。
第五条 审前项目现场调查。审计人员在熟悉相关资料后，结合文件资料内容，组织对工程现场进行实地查看、测量、记录，必要时可进行拍照、摄影。
（一）检查实际完成工程内容和完成标准是否与设计图纸（竣工图纸、施工图纸、设计变更、工程量签证单）一致。
（二）检查有无计划外工程、虚假工程、未完工程和尾工工程。
（三）对照项目批文，检查批文规模和实际规模是否一致，是否存在未批先建、少批多建。
第六条 主审人员根据提供的文件资料和现场调查情况，编写审计实施方案。审计实施方案的主要内容：
（一）项目基本概况。包括项目建设基本程序，建设规模，项目专业结构性质特征等；
（二）根据项目结构性质特征情况，安排审计人员，进行审计分工，并按规定明确职责；
（三）审计方案经中心负责人复核，分管领导签发予以执行。第七条 下发审计通知书。由局主要领导或分管领导签发审计通知书，通知书应提前三天下达被审计单位。通知书一式两份：一份送达被审计单位、一份留局存档。根据工作需要可增加若干份，送达施工单位等（单位或个人）。
第三章 工程结算（工程造价）审计
第八条 审计招标文件（含招标补充文件）、投标文件、施工合同及补充合同。
（一）对影响工程造价的有关条款的合理性、有效性给予认定。如：合同单价是否与中标单价一致，合同主要条款是否与招标文件主要条款一致等。
（二）对合同包干总价（或包干单价）进行必要的核实、测算、认定，有明显与现行法律、法规和政策相违背的，提请固定资产投资审计审理委员会集体研究。
第九条 审计控制价（标底）、中标单位投标文件和中标通知书。结合招标文件、工程量清单等进行必要的计算分析,对控制价（标底）中存在重大错误或人为性偏差的部分提请固定资产投资审计审理委员会集体研究。
第十条 审计施工图纸、竣工图纸。对工程进行现场取证，依据相关规定，按计算规则进行必要的计算。
（一）竣工图要建设单位、监理单位、施工单位三方签字，并加盖公章，施工图作为竣工图的，三方必须在原施工图上签字、盖章。
（二）确定图纸的有效性和真实性。检查图纸尺寸是否有误，项目内容是否真实，有无虚假工程。
（三）根据文件资料计算出各分部分项工程的工程量。编有工程量清单的工程，应列出工程量清单增减工程量。
第十一条 审计设计变更文件。
（一）确认设计变更书的有效性和真实性。
（二）依据相关规定及计算规则，计算出工程变更增减工程量。第十二条 审计工程量签证单。
（一）确认签证单有效性和真实性。如各方签字（盖章）是否齐全，签证内容是否自相矛盾，是否存在合同范围内应该完成而再次签证增加的工程项目，是否存在明显不合理的签证内容等。
（二）对签证单有疑问或表述不详的地方，可现场踏勘或查阅隐蔽工程验收单等，予以核实、认定。
（三）计算出签证增减工程量。
第十三条 审计主要材料单价。
（一）根据合同规定，明确主材价格涨跌是否可调整工程结算价（工程造价）。
（二）确认主材单价的有效性和真实性。如：是否有建设单位签字（盖章），是否存在与造价信息价差距过大而未说明原因的情况等。
（三）对于无法核实的材料价格，审计人员可根据工作经验或参照同期施工的其它工程进行合理的价格认定。
第十四条 审计工程结算书。
运用专业工程审计软件，将项目工程量、取费标准进行审计核实、汇总，以确定工程造价。
（一）根据文件资料计算的工程量（有工程量清单的为清单增减工程量）、变更增减工程量、签证增减工程量，对工程结算书中的工程量进行重新认定。
（二）按规定计算出工程结算价（工程造价），核减结算价（工程造价）金额。
第十五条 根据具体情况，延伸对施工单位（个人）实施审计，督促其履行应当履行义务，及时缴纳应当上缴的各种税收和规费。
第四章 工程竣工决算审计
第十六条 工程竣工决算审计在完成第三章“工程结算（工程造价）审计”基础上，审计：
（一）竣工决算报告编制依据；
（二）项目建设概预算执行情况；
（三）交付使用财产和在建工程；
（四）转出投资、应核销投资及应核销其他支出；
（五）尾工工程；
（六）结余资金；
（七）基建收入；
（八）竣工决算报表；
（九）效益评价。
第十七条 审计竣工决算审计编制依据。主要审查决算编制工作有无专门组织，各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完整，对遗留问题处理是否合法、合规。第十八条 审计项目建设概预算执行情况。主要审查项目建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批准的概预算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模，有无重大质量事故和经济损失。
第十九条 审计交付财产和在建工程。主要审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资；核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成、及时交付使用的原因。
第二十条 审计转出投资、应核销投资及应核销其他支出。主要审查列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列和重列投资。
第二十一条 审计尾工工程。主要根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量。检查是否存在将新增项目作为尾工工程和增加新的工程内容。
第二十二条 审计结余资金。重点是库存物资，是否存在隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金。查明器材积压、债权债务未能及时清理的原因，揭示建设过程中存在问题。
第二十三条 审计基建收入。主要审查基建收入核算是否真实、完整，是否存在隐瞒或转移基建收入。
第二十四条 审计竣工决算报表。主要审查报表的真实性、完整性和合规性。
第二十五条 审计建设单位基建财务。
（一）工程项目会计核算是否符合规定。
（二）工程项目资金来源的性质，资金到位、资金缺口情况。
（三）是否按合同、按工程进度拨款。
（四）工程完毕后，是否按合同规定预留质保金。
（五）基建收入如废旧材料，固定资产残值收入是否入帐。
（六）主要材料、设备是否经过了政府采购。
（七）其它需要审计的事项。
第二十六条 投资效益评价。主要从投资成本、工期、质量和新增生产能力等方面进行评价投资效益。
第五章 审计报告阶段
第二十七条 审计初步结果汇总。审计参审人员应按规定及时将审计结果汇总，移交工程主审人员和基建财务主审人员，项目主审负责汇总审计资料，并把汇总结果向分管领导汇报。
第二十八条 审计核对。局领导或中心负责人带领审计组与建设单位、施工单位进行核对、交谈。当建设单位、施工单位对审计结果有异议时，以审计组为单位集体核实，并将审计核对情况向分管领导和主要领导汇报。
第二十九条 初拟审计报告征求稿。审计报告（征求稿）应包括以下内容：
（一）审计依据、审计时间、审计方法等；
（二）项目基本概况；
（三）审计结果：工程竣工结算审计结果情况或工程竣工决算审计结果情况；
（四）审计发现存在问题；
（五）被审计单位整改落实情况；
（五）审计建议。注：征求意见书（试行）见附件
四、审计报告（征求稿）（试行）格式见附件五
第三十条 审计见面处理。在核对、核实的基础上，被审计单位对征求报告内容有异议的，局领导或中心负责人召集审计组成员、建设单位、施工单位，就征求审计报告内容进一步交谈，并就有关事项作出决定。
第三十一条 代拟审计报告、审计决定。审计报告经征求意见和见面处理后，建设单位、施工单位（个人）若有违反财经法规行为、欠缴税费等情况，审计组按规定，代拟审计结果报告和审计决定。
第三十二条 审计组按投资项目审计业务工作流程规定，将代拟审计报告、审计决定和相关审计取证等项目审计档案进行逐级审核，最后，经局主要领导签发，出具审计机关报告、决定。
第三十三条 审计资料归档。按照谁主审谁归档的原则，由审计组成员分别负责整理审计工作档案，最后由审计组组长归集存档。下列资料必须归档：
（一）审计通知书。
（二）建设单位、承建单位送审资料及承诺书。
（三）工程审计计算底稿、财务审计工作底稿。
（四）审计取证取得的各种证据。
（五）审计报告及审计决定。
（六）收缴违纪金额及咨询费的存根等。
第六章 监督、约束和审计方法
第三十四条 事后监督。由局主要领导根据审计项目情况对已审计的工程有针对性地抽出一些的项目，由项目审计以外人员进行复审，项目审计人员不得干预。若有重大偏差，视产生偏差的环节和原因，追究相关人员的责任。
第三十五条 纪律约束。
（一）审计核对前，审计组人员不得事前向建设单位、施工单位（个人）透露审计结果，不得私自核对、核实审计资料。
（二）审计组成员应遵守党风廉政建设和审计职业道德的有关规定。
第三十六条 审计方法。
（一）审计人员应按照审计署颁布的“六号令”要求，结合结算审计和竣工决算审计具体情况，认真撰写审计日记、编制审计证据和审计底稿。
在管理建筑工程项目的过程中, 必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时, 对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的, 一方面要全面了解本专业的具体内容, 另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力, 才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作, 保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时, 通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理, 能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配。
1 工程管理审计与工程结算审计概念
1.1 工程管理审计
工程建设包括工程投资、工程进度、工程质量三部分, 在实施工程管理审计时, 必须要明确每个部分的详细目标, 同时要紧扣具体目标开展工作, 对在建工程要进行详细的评估。作为工程管理审计的主要目标, 管控工程的总投资应使之尽量降至最低, 从而确保工程的经济效益。因而, 在实施工程管理审计过程中, 应当重点审计投资, 监督资金的使用状况, 对工程的设计方案进行优化并提出具有可行性的建议, 确保高效、合理地使用资金, 最大限度地发挥投资功能。工程管理审计有助于保证工程质量, 合理使用资金并将其控制在造价计划领域之内, 由此促进工程经济效益的提升, 保障工程的顺利竣工。工程管理审计内容主要包括工程设计、工程招投标、工程施工与工程竣工四个方面。
1.2 工程结算审核概述
工程结算审核并不同于工程决算审计人们对工程结算、工程决算、工程结算审核以及工程决算审计的概念模糊不清, 甚至是混为一谈。一旦混淆这些概念, 可能会使得工程结算审核人员滥用职权, 使得业主只能以审计部门的决算审计结果作为工程结算的依据, 这样对于双方都是不公平的。为了提高工程结算审核工作的准确性, 必须清楚区分工程结算审核与工程决算审计。工程结算审核是对单项工程结算造价的合理合法性为工作对象, 由具备相关资格的注册造价工程师和造价员对工程建设活动中工程造价的严格控制, 以此提高双方的经济效益。
工程结算审核主要目的就是对工程结算中不符合施工合同、相关政策文件、计价收费标准以及工程量计算原则等内容进行审核、比对以及查证, 进而对工程造价进行严格有效的管理与控制。为确保工程结算审核工作的有序开展, 审核人员应该对以下内容进行审核, 如施工合同是否与国家相关法律法规以及招投标文化相符;变更、签证手续是否真实有效;工程量是否计算准确、及时;单价确定是否合理合法;各项取费标准是否符合要求等。
2 工程管理审计与工程结算审计对比
2.1 介入时间对比
与结算审计对应的工程管理审计则是将追究责任转变为预防保护, 是对结算审计的拓展和延伸。工程管理审计是由独立的机构从投资项目的立项决策、方案设计、资金概算和招投标开始介入, 并对投资项目的造价控制、工程管理、竣工结算、财务决算实行跟踪审计监督, 尽可能地减少投资项目决策失误和建设过程中的损失浪费。工作方式上, 将结算审计的“算总账”转型为“常算账”, 其优点是覆盖面广、注重预防、对建设项目的合规性和真实性进行监督。但凡事都具有两面性, 由于工程管理审计的提早介入, 可能导致最终的审计结果发生变化, 尽管这种变化是开展审计工作所期望的, 但从另外一个角度看, 审计活动似乎具有了职能部门的功能, 独立监督的边界变得模糊起来。为了避免出现既作运动员, 又当裁判员的尴尬局面, 在工程管理审计结束后, 需要对其出具的审计报告进行二次审计, 审计成本会相应增加, 但增加的成本与节约的资金和提高的效益相比, 工程管理审计更加富有成效, 也更为经济。
2.2 审计人员专业能力对比
结算审计是对已经发生的事件进行监督和建议, 不会对已经完成的工程实体及工期产生改变, 因此, 审计人员具备审核结算文件合规性和准确性的能力即可。工程管理审计是在建设项目的事前、事中和事后设置3道关口, 覆盖的范围延伸至项目决策、设计、招投标、施工管理, 针对工程概算、招标控制价、隐蔽工程、变更签证等予以审核监督。要求审计人员具备丰富的建设经验、风险辨识能力以及宏观意识。
以某20×104m2真空预压工程为例, 设计人员根据地质条件, 以及施工期间正值雨季的特点, 将施工工艺确定为底层铺设2层土工布和2层荆笆, 但实际施工时的气候条件好于预期, 故此, 工程管理审计人员建议建设单位会同设计院、监理、施工单位对原施工方案予以优化, 后经设计人员确认, 原先的2层土工布和2层荆笆各减少1层, 节省工程造价300余万元。由此可见工程管理审计的“常算账”对提高投资效益具有明显的作用。又如某大型非标系统设备采购项目需要测算招标控制价, 建设单位仅依据设计院出具的工程概算以及走访近似的工程项目, 只能得到有限的参考数据, 而工程管理审计机构在长期从事审计工作的过程中, 所积累的专业数据详尽充足, 并且审计人员运用专业技能, 通过参与设备前期的技术交流, 可以进一步掌握当前的市场行情, 为建设单位最终确定招标控制价提供合理的依据。
2.3 审计收费的方式对比
结算审计收费由基本收费和审减奖励两部分组成。一般情况下, 以生产运营为重心的业主单位往往缺少预结算人员的储备, 遇到点多面广、工艺复杂的大型工程, 由于自身的人力资源不足, 而将施工单位报送的竣工结算文件直接委托审计机构审核, 导致虚高的报价成为审减奖励的计费基数, 结果是审计费难以控制, 甚至审计机构的审减奖励取决于施工单位报送的竣工结算金额。
而对比工程管理审计, 由于审计机构在建设过程中已经展开审核工作, 导致部分审减金额无法在竣工结算中体现, 因此, 在传统的“基本收费+审减奖励”的基础上, 业主单位会设置一个合理的“造价控制目标”, 审计机构实现目标后, 可以取得事先约定好的审减奖励。业主单位通过此计费方式, 既实现了造价控制目标, 同时将审计费由可变成本转化为固定成本。
3 工程管理审计与工程结算审计应把握的重点
建设工程成为人们关注的论题是因为其投资后的稳定性, 和造价较高的特点。工程建筑具有三大主体, 包括工程施工单位、中介监督管理单位, 企业工程管理单位, 检测建筑工程项目好坏的指标将为工程的投资成本、工作质量、工人效率、负责程度。三大主体之间形成一种管理机制, 从而相互配合与制约, 能够有效的进行控制并且快速的执行, 四项指标能成立并控制, 已经成了工程审计的目标, 而建设工程造价跟踪审计就是实现这一目标的方法。
1工程预算审计。是确定工程的预算造价, 审计并核对施工单位提出的工程预算。2编制工程预算。首先, 在编制工程预算前, 要明白设计图纸并且审计图纸, 应该把设计图存在的不合理之处在施工前解决, 避免在施工的过程中不断的出错, 不断的更改图纸, 造成工程滞后, 设计图纸的科学性、合理性、经济性对工程造价是具有重要性作用的。同时要根据施工单位提供的图纸、设计变换资料、施工图会审资料、及建设工程施工合同的相关规定编制工程预算。3帮助施工方做好施工项目招投标工作。根据国家和当地有关规定, 应该对施工单位提供关于招投标工作的咨询服务, 帮助建设方审核或编制招标文件, 以确保中标的投标者是合适的。确定中标企业后, 应向施工单位提出签订合同时应注意的一系列问题, 明确规定出合同能否改变价格、调整施工范围, 改变施工面积方法等, 为施工单位审计相关工程造价的有关合同条款, 以免因合同条款的不完整而造成不必要的争论。合同条款必须使用施工合同示范文本, 用来确保最大程度上满足招标文件的综合评价标准和实质性需求。此外, 应全程参与建设方与承包方的合同洽谈会。4工程造价业务咨询服务。提供一般的市场价格和预算额咨询服务, 提供一些审查服务和相关的合同签订服务, 参与施工材料的市场考察和价格咨询服务。帮助建筑单位的管理人员监管对施工过程中发生的合约以外的报价。5现场签证。审计人员依据建筑单位、施工单位和工程发展情况的需求, 进入现场观察、写下与工程造价有关的事项并进行现场签证。另外要特别关注的是, 关于工程更改名目、隐蔽项目和施工过程中使用的新技术、新材料、等对工程造价有影响的事项, 必须现场进行仔细的查看、检测、录像, 记录和签证工作。6形象进度拨款控制。依据施工发展, 检查、核对工程进展, 逐一对已经完成的工程进行报价审计, 帮助建设方工作人员对形象进度拨款进行控制。7材料结算审计与工程结算审计。帮助建设单面完成其材料的转账工作, 准时确定材料价钱, 准确计算材料价格, 完成材料结算审计, 同时依据工程预算和变更、现场签证、建设方供材等资料进行工程结算审计。8资料收集、保管及移交。结合使用书面记录、影音图像摄像文字等多样方法, 完成工程建设整个阶段的记载, 汇集工程相关的一些资料, 完成资料的分管工作。跟踪审计工作完成后, 审计部门需向建设方交出全套审计资料。
4 结束语
综上所述, 工程管理审计和工程结算审计相结合, 对控制工程造价、提高投资效益、严肃财经纪律、加强廉政建设等方面具有更加全面系统的促进作用, 是未来工程造价控制的发展方向。
摘要：工程管理审计与工程结算审计对于确保工程施工顺利完成意义重大, 本文分析了工程管理审计与工程结算审计概念, 提出工程管理审计与工程结算审计的区别以及应把握的重点, 目的在于确保工程质量完好及工作的顺利开展, 使工程建设获得更大的经济效益。
关键词：工程管理审计,工程结算审计,区别,重点
参考文献
[1]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价管理基础理论与相关法规 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.
[2]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价计价与控制 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.
摘要:传统的基建工程审计模式是在工程竣工后,是滞后性的静态审计方式。要想全方位、高水平地为国家建设投资把好关,审计机关和审计人员还应从传统工作模式中,拓展出新的审计思路,加大推广实行全过程审计的环节管理力度。
关键词:基建 项目 审计 管理 分析
1 基建项目设计的审计
1.1 实行工程设计公开招投标制度 《招标投标法》中规定符合条件的项目的勘察设计必须招标。但是在实际工作中,项目的勘探设计很少进行招投标,即使采用招标的项目,也因其招标体系不完善,评标方法不健全,缺乏公平竞争性。应设立健全的评标机构,合理的工程设计评标方法,对设计方的投标方案严格审核与评价,通过对多种设计方案进行评价、比较,特别是经济性审核,以确定设计中标单位。审计部门应对此过程进行审计监督。
1.2 严格审查设计合同 主要审查合同是否对设计双方的责权利做出严格的、合理的要求,避免合同纠纷。特别要对由于设计方的失误给建设方造成损失时,设计方应承担的责任进行明确,以避免由于设计方责任心不强,给建设方带来经济上的损失。如某高校家属楼建设工程,由于设计失误,造成整个采暖系统的返工;由于在设计合同中明确了设计单位的责任,这部分费用由设计院承担,避免了损失。
在项目的功能要求一定的前提下,正确处理技术与经济的对立统一,达到设计的最优化,是控制项目造价与投资的关键。因此,高校内部审计部门应参与监督,发现设计管理控制方面的一些薄弱环节,及时提出合理可行的审计建议,促进基建管理部门在保证工程质量的同时,降低工程造价,提高学校资金使用的有效性。
2 工程招标过程中的审计
2.1 切实抓好开标前的审计 工程建设招标开标前的审计是确保招标审计工作顺利进行的基础,因此对招标准备情况进行审计时,要注意以下几个方面:
2.1.1 图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程,特别是三边(边勘察、边设计、边施工)工程、三超(超计划、超面积、超标准)工程,不得招标。
2.1.2 投标单位基本情况。既要对投标单位的书面资料进行审计,又要重在实地考查,对其在建工程的真实实力、能力和信誉进行审计。审查的主要内容包括投标单位的资质等级、信誉程度、技术力量、资金情况、设备完善程度、管理水平等;对其完成的工程项目,尤其是与招标项目同类型工程的质量及使用单位对其评价要心中有数,防止技术水平低、设备差、管理乱的施工单位参与投标。
2.1.3 招标文件的主要内容。审查文件内容是否符合有关法规,是否经过主管部门审查批准。审查投标、开标的时间和地点是否明确,套用何地定额、执行文件是否统一,对图纸资料的说明是否清楚,定标依据是否公正合理。一些事先需要明确的事项是否写入。
2.2 做好开标、评标、定标审计 审查评标小组对标书的评定是否正确公正,审查时要注意是否是有效标书,是否按“标价合理、工期适当、保证质量、企业信誉好、条件优惠”等标准来综合评定,审查定标后是否有借故改变中标单位等情况。
2.3 重点搞好施工合同审计 建设工程全过程审计中,合同审计是重中之重。在合同审计时应注意:
2.3.1 在合同签订前,审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致,投标单位的承诺在合同中体现得是否充分,如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求,订合同时迁就照顾的情况出现。
2.3.2 全程跟踪审查合同执行情况。第一,谈判和签订合同时审计要参与。第二,注意审查合同执行的严肃性,对不按合同执行的行为要及时查处,包括不执行合同的内容和规定要求,不按合同规定的时限、质量要求办理,任意不负责任的变更合同等。第三,对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的,审计要审查其是否需要新增合同,新增合同是否合法、合规、合理等。如某高校给一个中标的施工单位增加一部分工程内容,又另外签订了一份合同,该合同未按照中标工程的承诺,只给予学校很少的优惠。审计部门发现后,及时提出,制止了这份不合规合同的执行。
3 工程施工中的审计
建设工程在实际施工中总会有一些问题在事前无法预见,而一些隐蔽工程在结算时只能以签证作为依据,失去了审计的意义,如土方开挖、问题坑、管线预埋等。这就需要审计人员深入现场,做好隐蔽工程记录,掌握结算审计的第一手资料。更重要的是在现场能熟悉施工情况,掌握实际施工工艺、施工程序及使用的材料与合同要求的区别等。此阶段的审计应注意以下几点:
3.1 工程是否按图、按规范施工 对合同内没有的工序和项目要及时提出并做好记录。
3.2 做好材料、设备及暂定工程的审查 一方面要看这些材料、设备是否按招投标文件的要求采购、施工;另一方面看建设工程中暂定工程及暂定材料、设备有无重新认定。一般情况下,对承包商有不利的部分,他会提出来,要求重新核定价款;对其有利的方面却不一定提出。这就需要审计部门在施工时,对暂定工程或材料认真核定,并以签证或联系单的方式详细记录下来。
3.3 认真审核工程签证 签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录,是施工过程中的动态调整,一般以变更通知书或联系单的方式出现。从合理控制造价的角度出发,对涉及费用的签证应把握以下原则:一是签证要及时,尤其是一些隐蔽工程的签证,最好在隐蔽之前核定,避免事后扯皮;二是尽量做到有据可依,变更和签证要注明工程量与事由,并且尽量把签证图纸化;三是严格履行签字程序,签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章;四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证,一律不得增加费用,不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉,对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证,甚至连金额都签好,施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”,给审计造成一定的麻烦。审计部门要对签证进行具体细致的分析,有效地控制工程造价。
3.4 进一步做好工程结算审计,合理核定工程量 审计部门应到施工现场进行抽查,核实工程量,严格审查各种定额套用和取费,并要与有关合同条款详细比对,避免高套、错套定额。
4 小结
第一章 总 则
第一条
为进一步规范烟草行业工程建设项目投资管理，充分发挥内部审计的监督、指导作用，在确保工程质量的前提下，科学、合理、有效的控制工程造价，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国招标投标法》及建设部《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》（建设部令第107号）、财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）、中国内部审计协会印发的中国内部审计准则以及国家局《烟草行业投资项目管理办法（试行）》（国烟计[2009]14号），结合烟草行业实际情况，制订本办法。
第二条
工程建设项目审计，是指审计部门从工程建设项目投资活动开始，至竣工验收交付使用之前，对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行审计。
第三条
烟草行业工业企业、商业企业、事业单位投资的工程建设项目，均适用于本办法。
第二章 审计职责
第四条
烟草行业各级内部审计部门在各自职责范围内负责工程建设项目的审计监督工作。项目批复以后，各级内审部门即按照各自职责开展项目的全过程跟踪审计。
第五条
投资总额在1亿元以上(不含烟草专卖设备)的工程建设项目（含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等）以及国家局、总公司机关投资的项目由国家局审计部门负责组织实施，必要时可以授权省级局（公司）审计部门；低于以上限额的建设项目由省级局（公司）审计部门组织实施，各省级局（公司）审计部门可以按照分级管理的原则进行项目的审计；各省级局（公司）审计部门负责的审计项目要及时向国家局审计部门备案。
第六条
建设项目要坚持先审计后开工、工程价款要先审计后结算、竣工决算要先审计后验收。工程款项在没有经过审计的情况下，财务部门不得付款。
第七条
建设单位内审部门组织实施日常的审计工作，设计概算、招标文件（包括工程量清单、拦标价）、竣工（结）决算按第五条规定执行。凡未按照第五条规定，自行对外委托审计的工程建设项目，其审计结果不得作为工程竣工结算的依据。
第八条
被审计单位接到审计通知后，要按照审计要求，积极配合工作并对所提供资料的真实性、完整性负责。不得以任何理由拒绝提供资料，限制审计范围。
第三章 委托审计
第九条
各级内部审计部门在审计力量不足、不具备相关专业知识的情况下，要通过招标的方式选择具备相应资质的工程造价审计机构进行项目审计，但必须保证审计中介机构及中介人员和施工单位、设计单位、监理单位等合同对方没有实质性关联关系。内部审计部门在委托中介机构进行审计时要指定专门人员进行项目的跟踪管理，对审计中介机构审计程序的合规性、公允性、造价的合理性进行监督，确保审计结果的客观、公正。
第十条
受托方对审计结果负完全法律责任，委托方要对审计过程进行跟踪管理，对委托审计结果负管理责任，对利用其审计结果形成的审计结论的真实性、合法性负责。
第十一条
审计中介机构受托进行审计时，须提供咨询服务。应将管理建议形成书面文件提交建设单位内审部门，由内审部门会同项目办及单位领导共同商洽处理事宜并将资料归档。
第十二条
工程造价审计机构不得与施工单位共谋擅自提高结算申报金额。在签订施工合同时，必须在合同中约定审减金额超过10%时，超过部分审计费用由施工单位承担并承担一定违约责任。受托审计中介机构应建立有效的控制制度，防止现场审计人员与有关利益方共谋。
第四章 审计内容
第十三条
审查建设单位是否建立招投标制度、主材、设备采购的比质、比价制度、变更洽商的审批制度、以及其他相关的内控制度和相互制衡的管理机构。
第十四条
审查建设项目是否按照批复的规模、建设内容、建设标准实施；是否符合基本建设程序，内控制度是否健全、有效；各项支出是否按相关规定进行了招投标，招投标文件是否全部归档。
第十五条
审查资金来源是否落实，是否有足够的融资能力；拟用土地是否已取得合法使用权。“七通一平”是否已完成；规划许可证、建设用地许可证等是否齐全。
第十六条
审查建设项目各参与方是否具备国家要求的相应资质，支付的费用是否超过国家或者行业规定的标准。
第十七条
审查是否存在边勘察、边设计、边施工的“三边工程”；是否存在没有施工图进行工程招投标的现象。
第十八条
对合同的合法、合规性、完备性进行审计。审查合同双方的权利、义务是否对等，合同双方真实意思表达是否清晰，合同对方的违约责任是否明确，是否有明显不利于建设单位的条款。是否存在没有详细工程清单的固定总价合同，合同内容是否与事实相符。施工合同是否就承包范围、结算方式、价差的调整、措施费及风险费、甲供材的价格、采保费、总分包之间的配合与责任以及变更部分价款等内容予以明确。
第十九条 审查合同的执行情况。审查设计单位是否按期提供图纸，是否有因设计考虑不周造成损失；审查监理公司是否按照建筑法以及其他相关规定的要求履行职责，是否对隐蔽工程进行了有效记录与影像取证；审查材料、设备是否与合同约定的品牌、规格、型号以及技术标准相一致；审查各咨询以及审计等中介机构是否提供合同约定的服务；审查各单项工程是否符合施工合同约定的质量要求，是否有超进度付款的现象，收款单位是否与合同方吻合，对方是否提供了建筑业正式发票等。
第二十条
对工程量清单、拦标价、招标文件条款进行审核；为防止不平衡报价，是否进行了清标。
第二十一条
施工阶段设计变更是否经建设单位、施工单位、设计单位和监理单位授权的四方代表签字（一式四联），现场变更是否经施工单位和建设单位授权的代表签字（一式两联）；在变更时，是否书面约定计价方式，变更内容是否真实。
第二十二条
一般工程备料款是否超过合同价（含水、暖、电）的20%，设备安装工程是否超过安装费的30%，对方是否提供金额相当的银行保函。
第二十三条
建设单位在支付工程款已达合同价的75%后必须停止付款，待单项（位）工程竣工结算后再支付余款；合同必须约定暂扣不低于竣工结算价5%的质量保证金。
第二十四条
单项（位）工程竣工结算重点审核以下内容：工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致；设备、材料是否明显高于市场价格；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。
第二十五条
建设项目竣工决算包括从筹划到竣工投产（使用）全过程的费用，包括建筑工程费用、安装工程费用、设备工器具购置费用、工程建设其它费用以及预备费等。必须在所有工程以及前期的设计费、监理费等费用审计结束以后才能进行竣工决算审计。
第二十六条
审查验收前资料准备工作。主要包括是否系统整理工程建设的相关技术资料、是否已完成竣工图纸的编制、是否汇总整理工程建设的各项记录、各种设备的技术资料是否真实可靠、各类资料是否分类立卷并妥善管理。
第二十七条
审查是否超概算，概算调整是否经审批、依据是否充分，分析超概算的原因，是否有擅自扩大规模、提高标准，是否擅自调整生产性投资和非生产性投资的比例。
第二十八条
交付使用资产审查。主要审查编制的总表和明细表是否正确，实地核对交付使用资产，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；检查无形资产、递延资产、其他投资支出、待核销基建支出、非经营性项目转出投资支出以及收尾工程。审查待摊投资的列支及分摊情况，计算方法是否合理。审核未完工工程量及所需投资，是否有将新建项目作为未完工项目。
第二十九条
审查银行存款、现金和其他货币资金的情况；库存物资实存量的真实性、有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题； 各项债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题，呆账坏账的处理情况等。
第五章 审计作业要求
第三十条
建设单位要在项目批复后、正式启动前按第五条规定报请审计。审计组在正式进点前要对建设项目进行全面了解并根据审计人员情况、时间要求等制订合适的审计方案并正式下发审计通知。
第三十一条
审计组须要求建设单位提供以下资料：项目报告书及批复；初步设计的批准文件；概算明细及批复；项目的投资计划或资金筹措文件；项目前期征地拆迁资料；总承包、分包、设计、施工、监理、材料（含设备）采购等合同及项目有关的协议、纪要、各类签证和招标、投标有关文件和资料；建设项目相关单位的资质证明及取费文件、预结算编制人员资格证书（复印件）；工程月报及竣工验收资料（如：施工日志、质量评定单等）；施工图纸和设计变更的资料；竣工图；工程结算书：包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单及汇总计算资料等；基建项目的内控制度；基建项目有关的财务账簿、凭证、报表及工程结算资料；竣工初步验收报告；基本建设项目概况表、竣工财务决算表、交付使用财产总表、交付使用资产明细表、竣工财务决算说明书等。
第三十二条
审计组对发现的管理问题要形成书面文件及时与建设单位沟通，现场结束时要形成书面管理审计报告。审计现场结束时要与施工单位签订工程造价确认书，以此作为工程竣工结算的依据，同时出具竣工结算审计报告。
第三十三条
所有单项工程及二类费用竣工结算后，要以款项支付情况和竣工结算情况为依据进行竣工决算审计并出具审计报告。
第三十四条
审计组要编制详细的工作底稿，尤其是工程竣工结算，要有工程量计算底稿和分项底稿，对钢筋要按照图纸和变更进行钢筋量计算，对核增或核减项要签订工程审核确认单，同时签订最终造价确认书并由施工单位、建设单位和审核方签字、盖章。第三十五条
审计报告要对建设项目的概况进行介绍，对审减情况、对建设项目的实施全过程及效果进行评价。
第六章 罚 则
第三十六条
凡违反工程建设相关规定造成国有资产流失、损失或浪费的，按相关规定处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十七条
对于滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照国家有关规定给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。
第三十八条
受托审计中介机构及人员不作为、玩忽职守、与相关利益方串通损害建设单位利益的，提交其所在行业协会按有关规定处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。
第三十九条 对于打击报复内部审计人员的，建设单位要及时予以纠正；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。
第七章 附 则
第四十条
本办法由国家局、总公司负责解释。
第四十一条
1、自2010年伊始，直接参与某工程技术处工程审计工作，取得了第一手真实资料。
2、上级审计部门对某工程技术处进行审计的审计报告。
3、与被审计单位工程管理人员、工程审计人员进行交流沟通，证实信息的真实性。
二、调查情况分析(一)调查的结果和相关数据
1、重大投资的可行性研究流于形式，造成投资损失。某新建燃煤注汽站未正常运行，处于闲置状态。此燃煤注汽站于2007年投资兴建，2008年竣工，总投资2179万元。该工程竣工后至今处于停产状态，未达到工程投资的预期目的，每年要承担150万元的折旧费用。
2、肢解合同，应进行市场招标，而未招标。将同一个计划下达的工程施工内容、开工日期、施工单位相同的工程项目进行拆分，规避招标的问题，结算总额3035000元，占总工程项目的9.48%，占结算金额的9.73%。
3、施工企业资质存在问题，部分农民施工队或个人挂靠油田多种经营的建安公司，多种经营的建安公司只管收取管理费，施工企业资质名不符实。
4、许多工程，工程管理部门往往以工期紧为由先开工，绕过审计，使审计人员无法深入施工现场查看原貌。
5、有些施工单位在材料上做文章，用中高档的价格购买低档劣质材料，尤其目前新工艺新材料发展快，更新换代周期短，材料的品种规格品牌产地名目繁多，种类复杂。例如，XX水管线维修工程，实际使用ppR管材，结算时却是pE管材，价格高出几倍。某队点楼改造(窗帘)工程，是由某装饰中心施工，其使用的主材窗帘布为雪呢绒的，质量低于设计的(棉加丝缎条FG-3)质量要求，主材价格差127970.73元。
6、现场签证存在的问题：一是签证不及时，事后补签。二是现场施工管理人员不负责任，任意签认工作量，给企业造成损失。经对抽审项目现场实地测量及按图纸核算发现，有12个工程项目存在施工管理人员不负责任任意签认工作量，给企业造成损失的问题，合计多支付工程价款191158.80元，占抽审工程结算金额的0.8%，调查报告《关于工程管理过程中审计职能的调查报告》。三是签证内容不清楚、不准确，表现在现场签证资料不齐全，内容表达不清楚，没有具体的变更部位、变更原因、变更项目、变更数量及技术处理意见等，很多签证都是把不属于签证范畴的内容列入签证且参与工程结算，如施工单位自身原因造成的返工。
7、隐蔽工程没有验收记录，到工程竣工时补办，有的甚至没有发生。
8、施工组织复杂化，多计措施费。没用脚手架结算时计取脚手架费用；土方施工是挖掘机施工，却按人工挖掘方式计费。
9、经对工程主材结算价格进行市场询价发现，有26个工程项目存在主材结算价格高于同期同规格相同物资市场价格，给企业造成损失的问题，占抽审工程结算金额的3.39%，给企业造成损失问题总金额1087385.24元。
10、存在多计取费、高套定额、重复计算工程量。如某基础设施工程的附属工程，是普通的三层建筑，根据工程类别的划分原则，明显的应属于四类工程，其综合费率为直接费的21.2%。但在其决算中，将其定为三类工程，综合费率为24.5%，这样故意地将工程提高了一个类别。有的施工单位采用定额低套高的方法，提高工程造价。例如,在XX给排水管线回填工程中，施工单位将机械回填施工方法，改用人工回填计价，从而增加工程造价9万元。还有的施工单位已经套用了综合定额，又重复套用了单项定额。例如，在XX道路工程中，施工单位在计取绿化土方拉运的全部费用后，又计取了实际发生的自卸汽车台班费用，提高了工程造价15万元奥鹏作业答案。三是重复计算工程量。例如，在XX绿化工程中，施工单位已按定额规定计取了该项目建筑垃圾装、运、卸等全部费用，但又按实际发生的子项目自卸汽车台班和装载机台班数量进行签证。这就多计取了机械费用13万元。(二)对调查结果的分析
1、可行性研究的深度不够，可行性研究“走过场”，只重视技术方案的评估而忽视经济效益分析评价的现象。在经济评价中，没有对区块将来的稠油井口数、是否需要注汽等进行调研，只凭主观想象；可行性研究报告缺乏独立性、公正性和客观性，投领导所好，掩盖矛盾和风险，为“可行”而研究，完全听命于领导。可行性研究过程不规范，没有成立可行性研究小组，只是由建设单位自己凭主观经验编写一份可行性研究报告，交给上级部门，草草了事。
2、该招标而未招标是违反《招标投标法》的行为，可能产生不正之风、贪污腐败行为，不利于节约投资、提高经济效益，也不利于公开公正的市场竞争，并可能导致投资决策的失误。
3、存在挂靠施工队伍，不仅影响工程质量，而且在发生工程理赔、合同纠纷时引起法律问题。
4、不查看现场原貌，尤其是维修工程，很难确定工程量，给施工企业多计工程量创造机会，很可能出现舞弊。
5、工程材料不仅关系工程的质量，而且占工程造价的很大比例，是工程管理的重点。
6、现场签证的诱因：设计变更原因引起的设计变更签证，措施费签证，场地移交不清引起的责任签证，规费签证，避免施工返工签证，技术措施和质量标准不清晰签证，总包管理费、总包配合费签证，施工合同范围外零星工程的确认签证，甲供材料管理采保费以及甲供材料损耗，低价入场，申请变更的变相索赔签证，市场价格发生无法控制波动的市场签证，甲方原因引起的工期签证等。
7、隐蔽工程覆盖后难以复核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位。隐蔽工程没有验收记录，不仅存在严重的质量隐患，而且可能存在舞弊腐败现象。
8、不同的施工组织设计，其费用可以相差很大，如同样是土方开挖，用人工挖掘方式与机械挖掘在定额套用上存在明显差异，造价差异较大。施工单位采用费用较高的施工组织设计来进行结算。如大型屋架的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较保守稳妥的，措施费用也比较高。而实际施工时施工单位为获取更大的利润经常采用比较简易的施工方法，这不仅会对工程质量造成一定的影响，还会给施工安全带来隐患。
新形势下水利工程管理单位内部审计的探索与思考
根据当前水利工程管理单位经营规模不断扩大,经济活动、经济关系日益复杂,资金来源多渠道、多层次,利益分配多元化等情况,探讨了水利工程管理单位内部审计的必要性,并针对现状和不足,提出不断完善审计技术和方法的建议.
作 者：张洪良 作者单位：新昌县长诏水库管理局,浙江,新昌,312500刊 名：水利经济 ISTIC英文刊名：JOURNAL OF ECONOMICS OF WATER RESOURCES年，卷(期)：200321(6)分类号：F239.4关键词：内部审计 水利工程 财务管理
1、审计环节多, 流程长, 内容较复杂
工程项目的审计需全面, 涉及的内容包括工程项目的地点选择、设计过程、投标、建设、竣工结算、财务核算和交付使用全过程。涉及的审计量大、内容复杂, 审计是一项具有较高专业要求的技术, 要求审计人员能灵活的运用审计知识, 具有扎实的专业知识和良好的沟通能力, 出色的完成审计工作。
2、审计监督具有连续性的特点
项目建设一般分为项目建设前阶段、项目建设过程阶段和完工验收阶段。这就决定了工程项目的审计具有持续性的特征。项目建设前阶段审计可以评价建设项目可行性, 减少错误的投资决策。项目建设过程阶段审计应重点监督费用支出中不合理部分、项目建设外的支出。通过项目建设前阶段审计、项目建设过程阶段审计和完工验收阶段审计, 可以全面的客观公正的评价工程项目的整体过程。
二、工程项目审计中的重要环节
1、工程的前期费用预算
按照规定, 工程前期费用预算包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项, 所占比重较大。对于这些费用人们大多重视不够, 监督往往难以深入, 难以真正置之于审计的监督范围之内。
2、合同的订立
合同内容的完整性、真实性, 要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计工作影响很大。
3、合同执行情况
不执行合同的内容和规定要求, 不按合同规定的时限、质量要求办理, 任意不负责任的变更合同等。
4、工程量计算
工程量不按规定计算, 高估冒算, 导致虚增工程量;工程项目基价子目虚套或高套, 子目换算鱼目混珠, 导致工程项目内容与实际不符, 价格虚高。
5、涉及的变更或调整, 工程的验收
这几项非常关键, 变更项目发生与否, 表述是否清楚, 甲乙双方和设计单位 (监理单位) 有无签字, 材料价格如何认定, 隐蔽工程有无验收及签证记录等多方面都直接影响工程的质量和造价。
三、工程项目审计的环节管理策略
1、工程招标过程中的审计
审计工作顺利进行的基础是项目建设前阶段审计, 在对项目建设前阶段审计过程中, 要注意以下几个方面:
图纸资料的完整性。工程项目的图纸不齐全、资料不完整, 特别是一边设计一边实施工程, 不得进行招标。
投标单位基本情况。需审计投标单位相关的书面资料, 实地考查投标单位, 分析其工程项目的建设水平、经济能力和商业信誉。审查的主要内容包括投标单位的商业信誉、建设水平、经济能力、资质水平、设备数量、管理方式等;对投标单位已完成的工程项目, 尤其是要了解与这次招标相类似的工程项目的相关状况和评价, 将建设水平低、商业信誉差、经济能力有限和管理混乱的投标单位排除在外。招标文件的主要内容。审计招标文件与相关法律法规是否相符。审计关于投标、开标的时间和地点, 执行文件是否统一。审查对图纸资料的说明是否清楚, 定标依据是否公正合理。一些事先需要明确的事项是否写入。
2、工程施工中的审计
在施工的过程中, 需要对施工的过程中财务运作情况、法律法规遵守情况、企业管理情况进行审计, 并做出公平、公正的评价, 以提高管理水平和增加经济效益。施工的过程中审计主要有施工组织审计、施工报表与报告审计、设备材料审计、施工执行期收入审计、施工实施管理审计、合同管理审计等。
施工组织审计主要是检查项目的运行是否得到保证, 项目组织的设置是否合理, 这些都是施工组织审计中的重点。项目组织审计主要调查项目组织的机构、工作标准、工作流程、工作职责。审查项目组织与其它职能部门的关系, 评价是否有助于项目资源的协调与项目监控。
对项目的报告与报表进行审计, 检查与报告与报表有关的资料, 确定其资料的可靠性、全面性和完整性, 监督项目的进展。
对设备材料进行审计, 设备材料审计主要包括对设备材料采购审计、设备材料发出审计、设备材料设备审计。
项目执行期收入审计主要包括审计项目运作过程中收入是否符合相关法律法规的规定, 对经济活动进行账务处理是否正确, 产品的质量是否符合质量, 产品的价格是否合理, 收入的分配是否符合相关规定等。
对于工程性项目, 实施管理相关的审计主要包括项目进展审计、项目质量控制审计和项目成本执行审计。管理审计主要是监督项目合同的运作和执行情况, 审计管理层运作状况、合同实施情况、合同变更事项等。
工程施工过程中审计, 是在施工过程中, 对项目管理及建设状况进行的审计。工程施工过程中审计, 应以施工图纸、施工合同和施工计划为依据。审计的重点在于施工图纸设计的实用性、效益型、合理性, 工程施工是否严格按施工图设计进行, 施工进展是否符合施工计划等。
3、项目竣工审计
项目竣工审计主要包括项目完工进行验收时审计、项目完工经济效益审计、项目完工管理者管理水平审计和项目完工决算审计。项目完工进行验收时审计项目完工后进行的审计, 主要审计项目完工后试运行情况、审计项目验收状况、审计项目资料的移交与保存、审计项目剩余材料设备的处理情况、审计项目管理人员的安置状况、审计项目索赔情况。对项目完工决算的审计主要包括审计项目实施过程中预算的执行情况, 审计被审计单位是否及时编制了项目完工资金决算报表。
四、结语
综上所述, 文章首先对工程项目审计的特点进行探讨, 并分析了工程项目审计中的重要环节和工程项目审计的环节管理策略。在现实生活中, 相信随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全完善, 随着法律监督能力的不断增强, 审计管理会越来越完善。
摘要：如何实现合理完善的审计管理是我们当今面临的问题之一。文章对工程项目审计的特点进行探讨, 并分析了工程项目审计中的重要环节和工程项目审计的环节管理策略。
关键词：工程项目,环节管理
参考文献
[1]、姚天鹏, 《如何强化基建项目管理审计》, 工业审计与会计, 2007.04
[2]、周玉萍, 《基建工程项目审计中存在的问题与对策》, 黑龙江科技信息, 2008.03
[3]、郭静, 《基建审计的内容及存在的问题》, 建材技术与应用, 2009.04
[4]、全勇, 《高校基建项目全程跟踪审计存在的问题及对策》, 怀化学院学报, 2009.23
[5]、操乐勤, 《医院基建项目跟踪审计应注意的问题》, 卫生经济研究, 2009.23
关键词：审计；工程造价；控制；管理
目前，建筑工程造价存“概算超估算，预算超概算，结算超预”现象，即工程造价“三超”问题，严重困扰着建筑工程造价管理及其投资效益。毋庸置疑，业主如何有效地对工程造价进行控制与管理，已成为业界同仁们面临的一个亟待研究解决的重要问题。控制与管理工程造价，就是要合理确定和有效控制建筑工程成本费用。工程造价的控制与管理贯穿于建筑工程项目建设的全过程，这就要求业主对工程造价实施全过程控制与管理，即对投资决策、项目设计、招标及订立合同、施工阶段以及竣工结算等五个关键阶段，相应形成的投资估算、设计概算、施工图预算、承包合同价及竣工结算价进行全面系统地控制与管理。本文从审计视角对工程造价的控制与管理进行探析。
一、透视问题
自业主对建筑工程实施全过程跟踪审计以来，工程造价在一定程度上得到了有效控制与管理。同时通过跟踪审计，也暴露出业主在工程造价控制与管理方面存在的一些问题。综观建筑工程项目建设的全过程，审计发现业主在工程造价控制与管理中，主要存在以下问题。
（一）在立项决策阶段，业主在项目投资决策论证过程中，由于准备不充分、决策因素考虑欠周全、资金缺口等原因，往往导致建设项目论证流于形式而匆匆立项上马，对紧后各个阶段留下诸如经常或随意变更而导致工程造价大增、在建项目中途暂停建设或项目取消等问题隐患。
（二）在项目设计阶段，因在施工图设计过程中不严谨、欠科学，以及设计人员水平低下等原因，从而造成诸多问题常有发生。如：由于施工图设计不严谨、疏忽大意而出现设计漏洞或差错等问题；由于设计人员水平低下，导致设计的深度和广度不够而造成设计变更发生率较高、随意性大等问题；由于设计部门及其设计人员对科技进步掌握程度各异，特别是在新材料、新技术、新工艺等方面掌握及其使用上的不同，对工程造价影响相对较大。
（三）在建筑工程招标环节，由于标底编制不准确、招标程序不规范、合同签订不严谨等问题，直接给工程造价的控制与管理留下诸多隐患。诸如，由于标底编制过松（远高于成本价），直接增大工程造价成本而降低投资效益；因标底编制过紧（接近或低于成本价），即使招标成功（因标底编制过紧而使招标失败时有发生），也难以避免施工过程中出现偷工减料、工程质量低下等问题。业主在招标过程中由于存在招标程序不到位、招标文件缺陷等问题，导致那些既能保证工程质量且工程造价合理的投标单位未能中标。由于合同签订不严谨影响工程造价或招致合同纠纷、吃官司等问题，则屡见不鲜。
（四）施工阶段由于监控不力对工程造价产生的不良影响，主要出现在材料及其价格、设计变更、现场签证三个环节。在工程建设中，材料不同及其价格高低直接影响工程质量优劣和工程造价高低，如把关不严，易出现价高物劣和工程质量问题；在施工过程中，经常出现因设计变更原因改变施工图，有些变更往往造成工程造价大幅增长；现场签证方面的问题，主要体现在现场签证不实、签证内容不详以及签证手续不全等方面。
（五）结算阶段存在的问题。工程竣工结算阶段的主要任务，是完成对工程造价的结算审核，是对工程造价的总体把握和最终控制。在工程结算审核中，由于工程结算资料不齐全或不真实、结算审核程序不到位、审计人员素质水平问题等原因，容易造成建筑工程造价增大或失真等问题，更严重者引起工程结算纠纷或法律诉讼等问题。
二、探析对策
针对建筑工程造价控制与管理中存在的问题，业主审计部门要拓宽审计思路，更新审计理念，创新审计技术与方法，加大审计力度，在实践中不断改进和强化工程项目全过程跟踪审计，切实加强对建筑工程造价的控制与管理。
（一）前移审计监督关口，参与立项阶段工程造价的控制与管理。
据有关资料统计，在工程建设各个阶段中，立项投资决策阶段影响工程造价的程度可达到80%——90%。由此可见，做好决策阶段各项工作是控制和管理好工程造价的重要基础，它直接影响着各个建设阶段工程造价的确定及其是否科学合理。因此，业主审计部门应将审计关口前移，积极参与投资决策阶段工程造价的控制与管理，并对以下方面进行重点监督：
1.决策准备是否充分。在投资决策阶段，必须做好基础资料的收集、整理，保证资料详实准确。如工程所在地的水电路状况、地质情况、主要材料设备价格资料、大宗材料采购地以及现有已建类似工程资料等。
2.市场调研是否切实有效。通过市场调研，掌握大量的统计数据和信息资料，进行综合分析和处理，并根据市场需求及发展前景，合理确定工程的规模及建筑标准，编写具有较强说服力和可行性的立项申请，切实做好项目可行性研究报告。
3.决策方案是否优化。在完成市场调研后，结合项目实际情况，在满足生产及性能的前提下，遵循“效益至上”的原则，进行多个决策方案论证和比较。通过比较达到决策方案优化，使工艺流程尽量简单，设备选型更加合理，从而节约和控制工程造价。
4.投资估算编制是否科学。工程项目投资估算的编制，要有科学依据，要科学分析工程项目成本，要尽量细致，尽可能全面；要从实际情况出发，充分考虑施工过程中可能出现的各种情况，以及不利因素对工程造价的影响；要充分考虑市场行情及建设期间预留价格浮动系数，使投资切合实际并留有余地，使投资估算真正起到控制项目总投资的作用。
（二）审查设计方案与施工图，监督设计阶段工程造价的控制与管理。
拟建工程项目经过决策立项后，设计阶段成为工程造价全过程控制的重要环节之一。设计阶段对工程造价的控制，以前没有得到足够的重视，工程设计人员往往偏重于设计质量与功能，不注重设计对工程造价的影响。在施工图中经常会遇到这样的情况：在结构形式、层数、地质情况都相近的情况下，不同设计人员所采用的基础及上部结构的主要材料用量差别较大，有些设计的安全系数大大超过设计规范要求，由此造成许多投资的浪费。因此，业主审计部门要对设计阶段中的关键环节和施工图进行审计监督，重点审查其是否做到：
1.优化设计方案，满足建筑工程投资的效益要求。初步设计方案完成后，组织有关专家进行设计论证和优化，从安全、功能、标准和经济等方面权衡，确定一个比较合理可行的设计方案，使最终设计方案既科学又经济。
2.工程项目实行限额设计。设计过程要积极推行限额设计，按照设计程序分阶段层层控制总投资，使其贯穿于可行性研究、初步设计、技术设计，直到施工图设计的各阶段，形成纵向控制；各设计阶段按各专业进行投资分解，分块限额，具体分配到单元和专业，形成横向控制与纵向控制相结合。限额设计是按上一阶段批准的投资（或造价）控制下一阶段的设计，而且在设计中以控制工程量为主要内容，抓住控制工程造价的核心，从而达到避免“三超”的目的。
3.严格审核工程项目概预算。工程项目设计阶段概算及施工图预算（标底），要求全面准确，力求不漏项、不留缺口，并考虑足够的各种价格浮动系数因素。审计要認真做好设计阶段工程概算及预算（标底）的审核与监督，确保计阶段概算及施工图预算（标底）科学、准确与合理。
（三）规范项目招投标程序，加强招标阶段工程造价的控制与管理。
建筑工程项目实施招投标制度，是业主控制和管理工程造价的有效手段。在《中华人民共和国招投标法》颁布实施以来，建筑工程招投标活动在实际操作中逐渐得以规范化、法制化。业主审计部门要实施招投标全过程审计，并应重点审查：
1.招标文件编制是否完善。招标文件要明确工程概要、招标范围、承包方式、计价依据、工程预付款进度支付及结算方式、工程质量与技术要求、评标方法、截标与开议标时间、投标报价要求、主要合同条款、施工图纸及图纸会审答疑事项等实质性内容。
2.招投标程序是否规范。建筑工程项目招投标工作，要严格按照招投标规定程序与要求进行。在程序的形式上，审计应重点审查是否经历以下环节：招标前拟入围单位资质审查（必要时现场考察），发出招标公告及文书，组建评标小组，举行开议标会，确定中标单位。在程序的内容上，审计应重点审查实质性的工作是否到位。如：对拟入围单位资质审查（或考察）是否流于形式，发出招标公告及文书是否符合要求，评标小组成员是否符合规定，有无串标、暗箱操作等违规行为，等等。
3.合同签订是否严谨。合同作为贯穿整个施工过程和竣工结算的合约，是控制和确定工程造价的主要依据，对工程造价的控制与管理起着关键作用。一份签订严密的施工承包合同，能很好地保证建设工程合同造价的合理性、合法性，减少合同履行中甲乙双方的纠纷，维护合同双方的利益，有效地控制工程造价。审核重点是：工程项目的结算方式，工程造价的计价方法，合同价变更的规定，材料设备的供应方式，分保工程的管理等方面内容，避免“低报价、高索赔”等问题隐患。
（四）监控“两大关口”，突出施工阶段工程造价的控制与管理。
业主采取有效的措施，加强施工阶段工程造价的控制与管理，对管好用好资金、提高投资效益具有重要意义。业主审计部门应重点把好以下“两大关口”：
1.材料用量及价格关。材料费在建筑工程中占有很大比例，一般占预算价值70%左右。因此，材料用量、材料价格对施工单位阶段的工程造价影响很大。在工程造价控制中材料价格控制是主要的，市场经济为建筑材料的供应提供多渠道，材料品种价格繁多。因此，建设单位预算人员及现场管理人员应密切注意市场行情，掌握材料价格信息及采购物美价廉建材的渠道，与施工单位共同管理，使工程投资得到合理的控制。审计人员要将审计关口前移，掌握工程材料及其用量，合理确定材料价格，有效控制工程造价。
2.设计变更及现场签证关。业主要加强现场施工管理，严格控制来自施工方的工程变更、材料代用、现场签证、额外用工及各种预算外费用，无特殊（或必要）情况坚决不做设计变更和现场签证。对经过专家论证必须变更的工程，要先做出工程量及其造价的增减分析，并经业主同意和设计单位审查签证，设计单位作出相应的图纸和说明后，方可进行设计变更，并相应调整原合同确定的工程造价。对隐蔽工程、材料代用及额外用工等事项的必要性与真实性，审计部门要实施现场监督和签证，并合理确定其工程造价。
（五）严把项目结算审核关，强化竣工阶段工程造价的控制与管理。
工程项目竣工结算，是对建筑工程造价的最终确认。项目竣工结算必须坚守“二审制”原则，即先由基建管理部门初审，再经审计部门复审，才能办理项目竣工结算。业主审计部门在工程结算复审中，应重点注意做好以下几方面：
1.审查结算资料是否齐全。结算资料是否齐全，对于确保结算的合规性、真实性、准确性以及规避审计风险很重要。要杜绝在结算审核过程中提供或补充资料现象，这直接影响结算的严肃性和真实性，也不符合结算审核有关规定。审计人员对于资料明显不齐的工程结算审核项目要拒收。
2.审核工程量。审计人员要严格根据施工承包合同、施工及竣工图纸、设计变更、现场签证等资料，按照现行预算定额中的计算规则与方法，准确审核和计算工程量。
3.准确套用定额。竣工结算必须实事求是地反映建筑工程实际造价。审计人员在套用定额时，应熟练掌握定额书中的说明、工作内容及单价组成，采用相应定额进行准确地套价；对定额缺项的项目，可以依据自身的经验结合实际施工情况，测定人工、材料、机械消耗量，合理确定符合实际的单价。
4.核定材料价格。对材料价格审核，审计人员主要从四个方面把关：确定计差价的材料，不该进行调差价的决不进行调差价；按设计图纸按定额核定材料用量或按实际核定用量；核定结算材料价格与市场价格之间差额；核实所取定的材料价格，是否套用了当期材料价格，是否跨期高套。
5.审核取费程序及标准。根据施工合同有关规定，按照国家现行有关经济政策及行业管理部门规定与要求，审计人员审核取费程序是否合规有效，避免重复取费或提高标准取费。
参考文献：
［1］ 赵惠樱.内部审计如何参與工程造价的管理［J］.中国内部审计，2006年，（1）.
