行政单位会计（共7篇）
一、行政单位与事业单位含义与特点的比较
（一）行政单位：是指进行国际行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关（如军队、国务院）、行政机关、司法机关、检察机关及各级党政、人民政府。
行政单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。因此会有“上级拨入资金”的会计科目。
事业单位：是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的法人单位，包括科学文化事业单位（如学校）、公益事业单位（福利院、红十字会）、公证、法律服务（如妇联）等中介机构。
（二）特点比较：
1、行政单位提供无偿服务；行政单位进行业务活动的目的是进行劳务；行政单位无收支活动；行政单位的资金来源主要是国家预算拨款，并按国家预算开支、使用。
2、事业单位虽不以盈利为目的，却实行有偿服务；事业单位大多属于能创造价值的智力劳动，向社会提供的是精神产品和劳务；事业单位某些活动具有盈利性。
二、行政单位会计与事业单位会计比较
（一）含义比较
行政单位会计是以政府部门各行政单位预算资金核算为中心的一门专业会计，主体是各行政单位。它通过连续、系统、完整地核算和监督，放映行政单位预算资金的领拨、分配、使用和结果的全过程，反映预算执行的实际效果，为国家的预算管理提供有用的信息。
事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行核算和监督的专业会计。
（二）特点比较：
1、都采用收付实现制，都是非营利性。
2、行政单位不进行成本核算，以预算收支为主要核算内容，侧重核算资金收支结余；事业单位一般不进行成本核算（经营性有成本核算），其核算对象以收、支、余为主。
3、事业单位的收支活动具有多渠道性（特殊科目：缴纳销售税金，行政单位不涉及）。
（三）会计科目比较
1、相同点：
行政单位与事业单位会计要素都分为资产、负债、净资产、收入、支出等五类，会计等式为资产=负债+净资产，资产+支出=负债+净资产+收入。
行政单位与事业单位名称、核算内容和使用方法完全相同的会计科目主要有：现金、银行存款、名称、零余额账户用款额度、财政应返还限额、应缴预算款、结转自筹基金等；
行政单位与事业单位在一些会计处理上也具有相同点，如：行政、事业单位会计不对固定资产进行计提折旧的处理；事业、行政单位的应收账款不计提坏账准备，而是采用对无法收回的坏账直接列支核销的办法，故事业、行政单位会计的“应收账款”科目没有备抵账户。在会计核算的一般原则上除客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、历史性及重要性原则等相同的会计核算原则外，事业单位会计和行政单位会计还强调可比性原则、收付实现制原则和专款专用原则。
2、不同点
（1）行政单位会计科目资产类包含有价证券，事业单位会计有无形资产和产成品； 负债类事业单位有应交税费；
净资产类的结余科目也有所区别，行政单位会计为结余，而事业单位会计有事业结余，经营结余和结余分配科目；
还有事业单位独有支出类的销售税金科目。
（2）名称不同、内容和使用方法相同的科目
对比项目 ：
行政单位会计科目：暂付款、暂收款、库存材料，分别与事业单位会计科目里的其他应收款、其他应收款、材料相对应；而预算外资金收入对应财政专户返还收入和事业收入。（3）名称相似或者相同，内容及方法有区别的科目
行政单位会计科目的总账科目拨入经费所包含的拨入经常性经费和拨入专项经费，分别对应事业单位会计科目的总账科目财政补助收入和拨入专项款；
拨出经费里的拨出经常性经费和拨出专项经费，分别与拨出经费和拨出专项款对应；
经费支出里的经常性支出和专项资金支出分别对应事业支出和专项款支出； 结余里的经常性结余和专项资金结余分别对应事业结余和对冲结转（无科目）； 有价证劵与对外投资相对应。
（四）核算的特点比较
行政单位会计：会计主体有明显的非营利性；以首付是限制为会计核算基础；固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧，对专用基金实行专款专用。
事业单位会计：核算最大的特点是双轨制（权责发生制和收付实现制）。
三、资产的核算
事业企业会计的“资产”的内容最大特点是，事业单位对外投资不区分长短期投资，只设置“对外投资”账户。属于非营利性组织，不需分期计算盈亏，因此不设置跨期摊提类账户。
(一)存货的核算
1、内容的对比：
（1）行政单位的存货也称库存材料，指行政单位大批购入、先期入库，待以后各期陆续消耗的各种材料，如大批的办公材料、修理材料、取暖材料等。
事业单位的存货一般分为：原材料（原料、燃料、实验材料、改装使用的原件、零配件等）包装物及低值易耗品（仪器、仪表、工具、器皿、一般用品等）办公用品类（纸张、笔墨等）产成品类（生产完工并已验收入库的产品）。事业单位的存货在核算之前，首先要确定存货日常管理中的盘存制度。永续盘存制（通常使用）--收、支、存； 实地盘存制--收、存。
（2）购入时：
行政单位采购过程发生的税金不单独核算，计入库存材料的采购成本。事业单位购入材料时，应填制“入库单”。事业单位还分一般企业纳税人企业和小规模纳税人企业。事业单位有“应交税金”科目。
（3）发出材料时：
行政单位一般采用加权平均法，也可采用先进先出法。
加权平均单价=（期初材料成本+本期收入材料的成本）/（期初材料数量+本期收入材料数量）
事业单位特有会计科目，“产成品”账户。
（4）验收入库时，借：产成品
贷：成本费用
发出时，借：经营支出
贷：产成品
(5)材料清查时：
行政单位通过“暂存款”“暂付款”“库存材料”“经费支出”等。
事业单位，属经营用材料，相应冲减或增加“经营支出”。属事业用材料，相应冲减或增加“事业支出”。
（二）对外投资的核算
行政单位的对外投资可分长短期投资，而事业单位不分长短期投资。事业投资还可以按投资对象划分为债券投资和其他投资。按投资的性质不同分为债权性投资和权益性投资。行政单位只能用结余资金购买国库券，不能购买其他有价证券。事业单位可以购买债券，也可以通过其他方式（如固定资产、无形资产、材料、产成品等）。当以材料像其他单位投资时，要区分一下两种情况进行处理： 若为一般纳税人，有“应交税金”账户。按投资双方协议确认价值与扣除材料账面价值（不含税）及应交税金销项税的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”账户。若为小规模纳税人，没有“应交税金”账户。按投资双方协议确认价值与扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”账户。
（三）固定资产的核算
行政单位与事业单位在对固定资产的定义上是差不多的。两者都应设置： “固定资产”账户（借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价）。“固定基金”账户（借方登记固定基金的减少数，贷方登记固定基金的增加数）。“固定资产”和“固定基金”是两个相对应的账户，其记账方向相反。
1、事业单位增加固定资产的途径更多种多样：
（1）购入固定资产的核算。核算时，事业单位有一特殊的会计科目是行政单位所没有的： “专用基金——修购基金”账 户。
（2）接受捐赠固定资产的核算。
（3）融资租入固定资产的核算。
2、固定资产减少的核算：行政单位在清理固定资产过程中，除要对“固定资产”和“固定基金”账户进行调整外，还要将清理过程中发生的费用计入“经费支出”账户，并将取得的残值收入计入“其他收入”账户。事业单位资产报废时，将清理报废、毁损固定资产的残值收入和清理费用列入“专用基金--修够基金”账户。事业单位固定资产有偿转让的变价收入应当转入修购基金：按实际收到价款，借：银行存款
贷：专用基金——修购基金 按固定资产原价，借：固定基金
贷：固定资产
四、负债的核算
事业单位的负债核算的主要特色在于借入款项及各种应缴款的核算。
（一）借入款项的核算
事业单位的借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构或其他借入的有偿使用的各种款项。这些款项主要是用于临时性或特殊需要。归还时除了要归还本金，还要归还利息。发生的借款用于正常事业单位支出活动，弥补经费不足的，利息支出计入“事业支出”；用于事业单位经营活动，弥补资金不足的，利息支出计入“经营支出”。
（二）应缴财政专户款的核算
应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。行政单位和事业单位预算外资金上缴同级财政专户的缴款方式有三种： 1.全额上缴。2.比例上缴。3.结余上缴。
五、净资产的核算
净资产是指资产减去负债后的余额。行政单位的净资产包括固定资金和结余。事业单位的净资产包括事业基金、固定资金、专用基金、结余等。
（一）事业基金的核算是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。设置“事业基金”账户。该账户应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户。“一般基金”主要用以核算滚存结余的资金。“投资基金”用以对外投资部分的基金。
1.年终应将当期未分配结余转入“事业基金”账户。借：结余分配 贷：事业基金——一般基金
2.对于项目已完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金”账户核算。借：拨入专款 贷：事业基金——一般基金
（二）专用基金的核算是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金（限定用途）。设置“专用基金”账户。
1.修购基金的核算。应本着收入多的多提，收入少的少图的原则。
（1）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设 备购置费中各列50%。
（2）固定资产变价收入转入修购基金。
2.职工福利基金的核算。按一定的比例提取及按其他规定提取的（按税后金额提取）。3.医疗基金的核算。提取额=职工人数*提取标准（预算定额）
4.住房基金的核算。
（三）结余的核算
结余是指一定期间内各项收入和支出相抵后的差额。收入大于支出，差额为剩余；收入小于 支出，差额为超支。行政单位只设置“结余”账户，而事业单位设置“事业结余”和“经营结余”两项内容。
行政单位的结余通常由两部分组成：
1.经常性收费收支相抵后的余额——经常性结余。
2.专项经费收支相抵后的余额——专项结余。
六、收入与支出的核算
（一）支出的核算
事业单位的支出包括：1.拨出经费。2.事业支出）人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出）。3.经营支出（并非所有的非独立核算的经营支出都纳入该账户）。4.对附属单位补助。5.上缴上级支出。6.专款支出（主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等）。7.基本建设支出。
行政单位的支出包括：经费支出（经常性经费支出/专项经费支出）、拨出经费、结转自筹基建等。
（二）收入的核算
行政单位——拨入经费——拨入经常性经费——拨入专项经常——拨出经费——拨出经常性经费——拨出专项经常
行政单位的结转自筹基建的核算：指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，而筹集并结转中国建设银行的资金。
事业单位——财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和 基本建设拨款收入。行政单位预算外资金收入（实行收支两条线管理）和其他收入（不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入、固定资产的残肢变价收入等的核算。设置“设置外资金收入”账户——经常性收入/专项收入。1.预算外资金收入全额专户存储。
2.预算外资金由财政部门核定按比例上缴的核算。
会计一班
2010215122
为清晰地阐述这次会计制度变革对行政单位会计核算的具体影响, 本文在详细对比新旧制度差异基础上, 通过例解的方法分析行政单位在新制度实施时, 所应做出的各项会计调整和衔接工作, 以期能够对行政单位会计人员起到一定的借鉴作用。
[例]假设某民政局2013年12月31日的科目余额汇总表如表1所示。
单位:元
一、新旧账户结转调整
新制度增删了部分科目, 原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额, 结合相关明细账和部分原始凭证, 案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下:
(一) 新制度取消了“暂付款”科目
该科目中原纪录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中, 属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中, 剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元, 其中有30000元属于一批救济物资的预定款;有应收一间闲置临街门面房的租金12000元, 剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。
同时, 由于新制度扩大了“双分录”的核算范围, 在“预付账款”余额增加时还应将与其相对应的结余转入资产基金中。
(二) 新制度取消了“库存材料”科目
新制度增设了“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”科目的核算内容, 其中“存货”科目用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资, “政府储备物资”科目用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品, 剩余的为本单位自用办公耗材。
根据新制度规定, 除以上调整外, 还需将与“库存材料”相对应的金额从“结余”科目转入“资产基金”有关明细科目中。
(三) 新制度缩小了“固定资产”科目核算范围
原来通过“固定资产”科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理, 且为社会公众服务的公共基础设施, 改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备, 此外, 有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院, 属于社会公共福利设施, 其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中, 此外, 新制度取消了“固定基金”科目, 原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目, 和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。
(四) 新制度删除了“暂存款”核算科目
原制度中负债类科目“暂存款”用以核算行政单位各项应付未付款项, 为了更加清晰地反映这类事项, 新制度删去了该科目, 并新增了“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款, 按规定应转入“应付政府补贴款”科目, 有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额, 应转入“应付职工薪酬”, 其余的为应付给采购单位的物资款, 转入“应付账款”科目, 除此以外, 按照新规定, “应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”, 贷记“财政拨款结转”。
(五) 新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬
新制度中“应付职工薪酬”科目核算的内容包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等, 相应地取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励, 由于其本人出差在外, 尚未领取, 应转入“应付职工薪酬”科目。
(六) 新制度要求全面核算资产和负债
在新制度颁布以前, 行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况, 因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时, 还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时, 应全面盘查本单位的资产负债情况, 存在未入账的应按照新制度要求及时入账。
假设本文案例中的民政局通过盘点, 发现有一批价值300000元的物资未入账, 系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品, 按规定应计入“受托代理资产”, 此外, 敬老院本年新增加了60000元的床铺、柜子等家具也未入账, 符合固定资产价值标准, 应计入“公共基础设施”科目, 这批家具的款项并没有支付给销售商, 所以账上还应该补记负债。
(七) 新制度不再设置“结余”科目
新制度中净资产类不再有“结余”科目, 其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元, 扣除调整事项 (一) 和 (二) 冲减的部分, 还有60550元 (108150—30000—17600) , 其中有20000元属于项目尚未完成的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”科目, 有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金, 应转入“财政拨款结余”科目, 剩余的30550元转入应“其他资金结转结余”。
(八) 新制度将“现金”科目更名为“库存现金”
按照新制度规定, “现金”科目名称变更为“库存现金”, 与《企业会计准则》统一, 核算内容不变。
二、基建并账调整
如果行政单位存在单独核算的基建账, 按照新制度规定, 还要定期与单位大账合并。合并时, 应按基建账科目性质, 增加或较少大账中与之对应的科目余额, 所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。
单位:元
基建并账分录如下:
经过新旧结转调整和基建并账调整后, 新的科目汇总表如表3所示, 2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。
单位:元
三、2014年期初资产负债表编制
由于从2014年1月1日开始, 所有行政单位都要按照新制度进行会计核算, 为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏, 还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法, 根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表, 编制结果如表4所示。
单位:元
在新旧账表资料转换调整完成以后, 从2014年起, 行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧, 折旧方法可以采用年限平均法或工作量法, 计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产 (公共基础设施) ”, 贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理, 如果行政单位存在未入账的无形资产, 按照新制度要求, 应按其净值登记新账, 借记“无形资产”, 贷记“资产基金———无形资产”科目, 并从2014年起在规定年限内按月平均摊销, 摊销时借记“资产基金———无形资产”, 贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外, 行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统, 转换电子数据, 保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。
参考文献
[1]财政部:《行政单位会计制度》 (财库[2013]218号) [S], 2013年。
【关键词】成本会计核算；行政单位；研究
一、我国行政单位成本会计核算基础现状
就目前而言，我国行政单位缺乏有效的成本会计核算工作，无法为政府准确提供相关公共产品以及服务的成本信息，这就影响到政府机构的投入与产出与行政单位的运营。
（一）当前我国行政单位会计核算现状
成本会计在企业的生产经营决策活动中占据着重要的地位。但就实际而言，我国公共领域还没有采用成本会计的做法，而学术界对于政府领域成本会计的研究报告也是鲜见。
我国政府还未将成本核算放于重要地位。较长时间以来，我国的行政单位通常能够得到充足的财政资金拨付，但是财政预决算明细信息是不对外公布的。这种情况下政府及政府官员都缺少进行成本核算的动机与想法。普遍表现为思想上重预算，轻成本，在财政资金支出方面仅仅满足于能按照年度预算具体执行即可。
二、构建行政单位成本会计的重要性
随着政府管理科学化，世界各国政府都渐渐意识到一个有效的政府成本会计系统对于政府是至关重要的，高效的政府成本会计系统对于提高政府办事效率，财政的有效利用具有十分重大的意义。
（一）为行政单位绩效评价提供信息
党中央一直在号召提高政府工作效率，建立领导干部问责制，希望提高政府的财务管理能力与水平。客观而言，政府部门为社会提供公共产品以及相关公共服务的同时势必是需要消耗一定资源的。在绩效管理的核算公式为产出/成本，也就是追求更好单位的产出。所以，我们在讲求行政单位绩效评价的时候，就必须要求行政单位能够对其投入资源的相关成本及其产出进行准确有效的确认与纪录。
（二）高效管控政府行政成本
随着社会发展，人们越来越重视资源的节约与利用。我国政府也将节约、节能、防止铺张浪费作为政府工作的一项指标，以要求政府工作的节约与高效。但实际上，我国仍然存在部分行政单位财务方面管理混乱，会计应负的职责缺失，缺乏成本核算意识，随之带来一系列连锁不良反应，如大量的公款吃喝、旅游消费、随意挪用资金等，严重影响着政府形象。目前政府腐败的原因与其也不无关系，权力随意介入了经济活动，部分人利用政府管理漏洞进行腐败。因此想要反腐败必须推进我国行政单位成本核算的改革。结合现实状况构建我国行政单位成本会计系统，有效地对我国行政单位的各项成本进行核算，有助于我国新政单位资金的有效利用，减少公共资源与公共服务方面的浪费。
（三）制定最佳的经济决策
行政单位在日常工作当中，有很多重要经济活动需要决，需要政府部门根据不同的情况做出相应的决策。政府部门的公共决策往往具有以下特点：资金量重大、涉及社会面广，影响深刻等原因，所以在决策时十分谨慎的。当我们对成本信息进行了有效核算之后，行政单位将能够根据成本核算，有效地开展各项审查工作，做出利国利民的正确决策。
三、行政单位成本会计的体系建构
（一）行政单位成本会计主体
行政单位成本会计中的会计主体，既可以是行政单位的主体，也可以是其行政单位的组成部分。比如说，行政单位内部都是分工明确的，各个部门负责自己的业务，提供某项服务的部门，这些都可以作为构成特定的行政单位成本的会计主体，所以，在实际中，我们在划分行政单位的成本会计主体时，需要考虑多方面的因素，例如，当前的组织情况。公共服务状况等因素。
（二）行政单位成本会计构建之中的特殊考虑因素
行政单位成本会计是主要是发挥一种行政单位内部管理导向的作用，与财务会计有一定区别，并不接受外部的会计准则与相关制度的约束。对于一个行政单位来说，是否需要构建成本会计，这需要考虑该单位的实际情况。衡量一个行政单位成本会计系统是否成功，要看他是否能够为其单位的运营管理提供所需的各项成本信息，是否能够帮助行政单位做好行政决策、是否能提高政府运营效率。所以，是不是需要构建和构建一个什么样的成本会计系统，是在综合多方面的因素，结合现实情况的基础之上而决定的。
（三）推行行政单位成本会计的各项具体措施
行政单位会计成本的构建是一个长期探索的过程，需要我们在保持整体协同性的基础之上，加快各项相关政策的出台。我们可吸取多方的重要实践经验，如：争取取得高级管理层的支持与帮助；加快相关法律的制定与出台；构建完善的信息交流系统；可以选择区域进行试点研究；设计监督与审查机构；加强理论的研究与学习；学习外国优秀的理论与实践经验；加大宣传力度等有效措施。这些都是推行我国行政单位成本会计的一些措施。
四、结语
我国推行行政单位成本会计的构建之路漫长而艰辛。最好是由从上而下，也就是从中央决定改革，财政部门负责相关的各项改革事宜，从上而下的，以最大的能力解决改革困难。就，现阶段我国的基本状况而言，我们应当鼓励各级政府单位主动结合自己的实际探索多种成本会计核算技术，构建行政单位成本会计是一个系统性工程，需要加快出台各项具体措施，相信符合我们中国国情的行政单位成本会计核算的构建之路会越走越宽阔，越走越通畅。
参考文献：
[1]胡静林.管理会计在中国：回顾与展望[J].国际商务财会， 2014（11）.
[2]李双金.《预算法》大修：从管理法到控权法[J].检察风云，2014（21）.
[3]楼继伟.加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级[J].中国财政，2014（18）.
内容简介编辑
本书内容共分八章。第一章为《行政单位会计制度》概述，主要介绍《行政单位会计制度》的修订与基本内容;第二章至第六章为行政单位会计核算实务，按照收入、支出、资产、负债和净资产的顺序讲解各会计要素的确认、计量、记录方法与账务处理流程;[1]第七章为行政单位的财务报告，讲解行政单位财务报告的构成、编制与分析方法;第八章为新旧行政单位会计制度的衔接，讲解新旧会计制度衔接工作的总体要求与操作程序。为便于读者查阅，本书附有《行政单位会计制度》、《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》和《行政单位财务规则》原文。[1]
图书目录编辑
一、单选题
1、下列选项中，不属于行政单位会计信息质量要求的是（）。A.可靠性原则 B.相关性原则 C.可比性原则 D.可理解性原则 【正确答案】D
2、下列选项中，不属于行政单位会计科目的是（）。A.库存现金 B.财政直接支付 C.待处置资产损溢 D.财政应返还额度 【正确答案】C
3、行政单位现金盘查时，如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，应借记（）科目。A.其他应收款 B.经费支出 C.其他应付款 D.待处理财产损溢 【正确答案】A
4、财政直接支付的方式下，年末，行政单位根据本财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记（）科目，贷记“财政拨款收入”科目。A.财政应返还额度——财政授权支付 B.财政应返还额度——财政直接支付 C.财政直接支付 D.零余额账户用款额度 【正确答案】B
5、购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记（）科目。A.资产基金——固定资产 B.资产基金——在建工程 C.资产基金——存货 D.资产基金——无形资产 【正确答案】A
6、为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当借记有关支出科目，贷记（）等科目。A.财政补助收入 B.财政拨款收入 C.经费支出 D.其他支出 【正确答案】B
7、下列选项中，属于行政单位应缴财政款核算内容的是（）。A.营业税 B.职工工资
C.罚没收入
D.代扣代缴职工社会保险费 【正确答案】C
8、财政授权支付方式下，行政单位根据收到的（），借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。A.财政授权收款入账通知书 B.财政直接支付入账通知书 C.财政直接支付额度到账通知书 D.财政授权支付额度到账通知书 【正确答案】D
9、下列选项中，不属于行政单位财务报表的是（）。A.利润表 B.收入支出表 C.资产负债表
D.财政拨款收入支出表 【正确答案】A
10、下列不属于行政单位的是（）。A.国家权力机关 B.行政机关 C.学校 D.政党组织 【正确答案】C
11、行政单位会计信息使用者不包括（）。A.企业管理者 B.人民代表大会 C.政府及其有关部门 D.行政单位自身 【正确答案】A
12、会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，就应该做到内容真实、数字准确、资料可靠，体现的会计信息质量要求是（）。A.相关性 B.可靠性 C.可比性 D.及时性 【正确答案】B
13、下列不属于行政单位会计的基本要素的是（）。A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入 【正确答案】C
14、零余额账户用款额度属于行政单位会计的（）。A.资产 B.负债 C.净资产 D.收入 【正确答案】A
15、下列关于零余额账户用款额度，说法不正确的是（）。
A.收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目 B.按规定支用额度时，贷记“零余额账户用款额度”科目 C.从零余额账户提取现金时，贷记“零余额账户用款额度”科目 D.终了零余额账户用款额度为借方余额 【正确答案】D
16、行政单位依据合同规定支付的定金（不可以收回），应当通过（）科目核算。A.预付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.其他应付款 【正确答案】A
17、下列关于存货的账务处理不正确的是（）。
A.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出
B.置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定
C.接受捐赠、无偿调入的存货没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货就不登记入账
D.委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定
【正确答案】C
18、下列关于行政单位固定的核算不正确的是（）。
A.行政单位的软件，如果其是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产
B.行政单位购建房屋及构筑物能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，也应当将其中的土地使用权部分作为固定资产核算
C.境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产
D.行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过固定资产核算 【正确答案】B
19、下列固定资产的成本的确定不正确的是（）。
A.购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
B.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
C.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出的金额确定
D.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定 【正确答案】C 20、行政单位要对（）计提折旧。A.公共基础设施 B.文物及陈列品 C.以名义金额入账的固定资产
D.境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地
【正确答案】A
21、下列关于固定资产计提折旧的说法不正确的是（）。
A.行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧
B.行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧总金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧考虑预计净残值 C.行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。
D.固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧 【正确答案】B
22、下面选项中不属于无形资产的是（）。A.著作权 B.土地使用权 C.专利权
D.购入的构成相关硬件不可缺少组成部分的软件
【正确答案】D
23、下列关于无形资产的账务处理不正确的是（）。
A.购入的无形资产，按照确定的成本，借记“无形资产”，贷记“资产基金——无形资产”；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”，贷记 “银行存款”等
B.委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理
C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时计入无形资产的成本
D.置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定 【正确答案】C
24、下列关于待处理财产损溢说法不正确的是（）。
A.属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的，借记“经费支出”，贷记“待处理财产损溢”
B.按照规定报经批准核销预付账款、无形资产报经批准予以核销时，借记“资产基金——预付款项、无形资产”，贷记“待处理财产损溢”
C.出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入，借记“库存现金”、“银行存款”等，贷记“待处理财产损溢——处理净收入”
D.“待处理财产损溢”科目期末如为借方余额反映尚未处理完毕的各种财产净溢余 【正确答案】D
25、下列关于政府储备物资的处理不正确的是（）。
A.单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，计入政府储备物资的成本
B.政府储备物资发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更
C.行政单位报经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢
D.购入的政府储备物资验收入库，借记“政府储备物资”，贷记“资产基金——政府储备物资”；同时，按实际支付的金额，借记“经费支出”，贷记 “银行存款”等科目 【正确答案】A
26、下列不通过公共基础设施科目核算的是（）。
A.能够与公共基础设施分开核算的，与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑 物等
B.城市交通设施 C.公共照明设施 D.防灾设施 【正确答案】A
27、行政单位收到受托代理资产为银行存款时应计入（）。A.受托代理资产 B.受托代理负债 C.银行存款 D.库存现金 【正确答案】C
28、下列不属于流动负债的是（）。A.应缴财政款 B.应付职工薪酬 C.应付政府补贴款 D.长期应付款 【正确答案】D
29、行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金通过（）核算。A.其他收入 B.财政拨款收入 C.其他应收款 D.其他应付款 【正确答案】D 30、下列关于行政单位支出的说法不正确的是（）。A.行政单位的支出包括经费支出和拨出经费
B.拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的同级财政拨款资金 C.行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量 D.采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量 【正确答案】B
31、关于财政拨款结转科目说法不正确的是（）。A.财政拨款结转是指行政单位滚存的财政拨款结转资金
B.本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算
C.调整以前财政拨款结转。因发生差错更正，以前支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额，借记本科目
D.本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结转资金数额 【正确答案】C
32、下列关于行政单位财务报表的编制说法不正确的是（）。A.资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示
B.收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示 C.行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照编制 D.收入支出表应当按照季度和编制 【正确答案】D
二、多选题
1、行政单位会计基本假设包括（）。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
【正确答案】ABCD
2、下列选项中，属于行政单位会计的基本要素的有（）。A.资产 B.负债 C.收入
D.所有者权益
【正确答案】ABC
3、下列选项中，属于行政单位流动资产的有（）。A.库存现金 B.在建工程 C.银行存款
D.零余额账户用款额度 【正确答案】ACD
4、下列选项中，属于行政单位应收及预付款项的有（）。A.应收账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.其他应付款
【正确答案】ABC
5、行政单位购入的存货，其成本包括（）。A.购买价款 B.相关税费 C.运输费 D.装卸费
【正确答案】ABCD
6、行政单位的下列固定资产中，不计提折旧的有（）A.机器设备
B.动植物 C.图书、档案
D.文物及陈列品
【正确答案】BCD
7、下列选项中，属于行政单位无形资产的有（），A.著作权 B.土地使用权 C.专利权 D.非专利技术
【正确答案】ABCD
8、下列选项中，不属于行政单位收入的有（）A.其他收入 B.财政拨款收入
C.依法取得的应当上缴财政的行政事业性收费 D.依法取得的应当上缴财政的罚没收入
【正确答案】CD
9、行政单位的支出包括（）A.经费支出 B.拨出经费 C.生产成本 D.营业外支出
【正确答案】AB
10、下列选项中，属于行政单位净资产的有（）A.财政拨款结转 B.财政拨款结余 C.待偿债净资产 D.其他资金结转结余
【正确答案】ABCD
11、下列属于行政单位会计核算目标的有（）。
A.向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息B.反映行政单位受托责任的履行情况
C.有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策 D.有助于财务报告使用者作出经济决策
【正确答案】ABC
12、下列选项中属于资产特征的有（）。A.必须是一种经济资源 B.必须为单位所占有或者使用 C.必须能用货币来计量 D.包括财产、债权和其他权利
【正确答案】ABCD
13、下列通过其他应收款核算的有（）。A.职工预借的差旅费
B.拨付给内部有关部门的备用金 C.应向职工收取的各种垫付款项 D.行政单位支付可以收回的订金
【正确答案】ABCD
14、下列属于行政单位固定资产类别的有（）。A.房屋及构筑物 B.通用设备 C.专用设备 D.档案
【正确答案】ABCD
15、行政单位应当按照（）原则确定无形资产的摊销年限。A.法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限
B.法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限
C.法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于15年的期限摊销 D.非大批量购入、单价小于1 000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销
【正确答案】ABD
16、下列关于与无形资产有关的后续支出说法不正确的是（）。
A.为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本
B.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出
C.为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入当期支出
D.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入无形资产成本
【正确答案】CD
17、不属于行政单位收入的有（）。A.上缴财政的罚没收入 B.行政事业性收费 C.政府性基金
D.有资产处置和出租出借收入 【正确答案】ABCD
三、判断题
1、行政单位会计是各级各类政府机关、政党组织等行政单位核算和监督国家预算资金的取得、使用及其结果的一种预算会计。（）
【正确答案】对
2、行政单位不以营利为目的，所以只能采用收付实现制作为会计核算基础。（）
【正确答案】错
3、行政单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。（）
【正确答案】对
4、零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（）
【正确答案】对
5、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，计价方法之间可以根据情况灵活改变。（）
【正确答案】错
6、行政单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于固定资产发生盘盈、盘亏的，应当查明原因并直接进行账务处理。（）
【正确答案】错
7、置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。（）
【正确答案】对
8、待处理财产损溢科目核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢，终了，报经批准处理后，该科目余额应在借方。（）【正确答案】错
9、行政单位的负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。（）
【正确答案】对
10、资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。（）
【正确答案】对
11、按行政单位会计制度规定，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。（）
【正确答案】对
12、行政单位提供的会计信息应当具有可比性。这要求同一行政单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得变更。（）
【正确答案】错
13、行政单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。（）
【正确答案】对
14、每日终了结算现金收支，属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的，借记“管理费用”科目。（）
【正确答案】错
15、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。（）
【正确答案】对
16、“零余额账户用款额度”科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。（）
【正确答案】对
17、行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“存货”科目核算。（）
【正确答案】错
18、报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢。（）【正确答案】对
19、行政单位固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（）【正确答案】对
20、价值800元专用设备单位应该计入固定资产。（）【正确答案】错
21、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（）【正确答案】对
22、盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前损益调整”科目。（）【正确答案】错
23、固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。（）【正确答案】对
24、建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”等科目。（）【正确答案】对
25、行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。（）【正确答案】对
26、行政单位应当自无形资产取得下月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，仍计提摊销。（）【正确答案】错
27、与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，通过“公共基础设施”科目核算。（）【正确答案】错
28、因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财政款”等科目，贷记“应缴税费”科目。（）【正确答案】错
29、发生长期应付款时，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”科目。（）【正确答案】对
30、发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（）
【正确答案】对
31、行政单位取得的财政预算拨款收入和其他收入，必须实行统一管理，统筹安排各项支出。（）【正确答案】对
32、其他收入纳入单位预算，统筹安排使用，意味着国家鼓励行政单位组织收入。（）【正确答案】错
33、支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。（）
【正确答案】对
34、经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。（）
【正确答案】对
35、待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（）
【正确答案】对
36、财政应返还额度根据相对应科目的期末余额直接填列。（）
【正确答案】对
37、收入支出表属于静态报表，应该根据相应科目的期末余额填列。（）
(一) 涵盖面不够完整
原来的制度主要采用“现金制”来记录收入的实现和费用的支出, 使得会计报表信息受到局限, 只体现收入与支出与现金收支行为发生联系, 而不能体现出与现金行为相连的经济业务实质关联关系。会计报表也只是从下至上的反应收支情况及结果, 不能全面的反映行政单位自身财务状况和以及资金使用效果。而现实中行政单位的经济活动不仅仅局限于现金的收支活动, 还有各种往来款项的结算活动以及固定资产损耗、非现金交易等, 这就需要我们对传统的行政单位会计制度进行改革。
(二) 会计科目设置存在缺陷
除了我们上面提到的涵盖面不够完整的缺点外, 会计科目的设置也存在一定的缺陷, 具体来说, 主要有以下三点。
1. 科目设置简单, 核算内容不全
在支出项目基本上只反映行政单位流动资产的耗费, 不能反映固定资产等长期资产的损耗, 而且只反映“有偿取得实物”的耗费, 没有核算无偿取得实物资产所付出的耗费。另外, 传统会计科目也没有设置“无形资产”科目, 对于通过其他方式取得的无形资产如何进行会计核算也没有明确的规定。实际工作中, 很多行政单位都会涉及无形资产核算。因为财务账目没有设置“专用基金账户”, 对于行政机关按规定需要提取的职工福利费等相关内容的款项, 大多是通过“暂存款”科目核算, 这种处理方式难以准确反映职工福利基金的这项费用的专用性及对应性, 使“暂存款”科目的具体包涵的内容不够明确和清晰。
2. 有些科目的性质不够明确
例如, “暂付款”科目的流动资产性质和“暂存款”科目的负债性质在界定时不够明确。此外, 部分科目的性质归属也存在问题, 比如, 财政专项拨款与预算内拨款两个科目, “财政专项拨款”科目作为支出科目, 是单位预算以外资金的反映。“预算内拨款”是国家财政预算多出来的部分, 将这些多出来的部分拨给资金不足的部门。两者在界定时, 往往出现界定不明确的问题。
3. 部分科目设置或划分不合理
专项资金是为完成某一专项任务由上级拨付储备的资金, 单位会计处理一般是在“拨入、拨出经费”等总账科目下设置专项收支明细科目核算, 并在“结余”科目下分设“专项结余”和“经常性结余”科目。《制度》明确规定行政单位有指定用途的专项资金应单独进行核算, 但在实际工作中, 因为核算项目没有专用科目, 不能进行专项单独核算, 难以准确反映出其真实的来源和使用情况, 这种核算本身就与制度规定不相符, 存在违规操作的嫌疑。
再如, 行政单位基本建设资金一般分为预算内专项拨款和行政单位自筹两部分, 预算内基建项目独立于单位预算资金核算。这一点是行政单位的会计制度不够合理的突出表现之一, 因为行政单位的基建项目资金归根结底仍然属于行政单位的预算资金, 而现在我们将它独立出来, 这是不合理的。也不利于对资金结余和利息的有效监督, 极易发生虚列经费支出。财政基本建设资金拨付给用款单位后, 用款单位可以在未使用的情况下先报销, 而记录全部列为了经费实际发生的支出, 这样与真实情况不符。此外, 设置还缺少无形资产、在建工程等科目, 行政单位直接管理的一些资产未予核算, 固定资产未计提折旧, 造成机关单位资产价值不实。
(三) 报表体系尚不够完整
一是资产负债表中列报的收入、支出类项目包括五大类, 项目设置不全, 不能反映所有包含所有资金的流向, 这样的报表缺少专门的收入费用信息, 应单独编制收入费用表进行体现。二是对净资产的分类和列报过于简单化, 例如, 专款净资产、来源于行政单位可以自由支配和使用的资金净资产, 这些报表中的信息通过现行制度下的净资产分类和列报方式不能得到充分体现。属于专用性质无法准确客观反映与净资产有关的信息, 导致一些净资产的使用受到有关合同或条件限制。
二、新时期行政单位会计制度改革的意义
财政制度的改革, 意义重大。它可以从源头上控制单位资金使用混乱的状态, 防止和避免单位领导擅自违规设立“小金库”的等违纪问题, 在相当程度上减少了单位主要领导随意使用国家资金, 很大程度上避免工作人员贪污腐败、挥霍和浪费国家资金, 加强了政府对行政单位的宏观调控, 强化了国家的财政监督权, 促进了国家资金的有效使用。另一方面, 它有效地节约了人力资源, 减少了不必要的财政支出, 还可以有效促进会计工作的规范, 提高单位财务管理水平, 保证了会计资料的真实性、可靠性。
三、行政单位会计制度改革与管理对策
(一) 有清晰的行政单位会计核算目标
行政单位会计核算目标有两层意思, 一方面我们需要通过行政单位的会计核算制度来看各个单位在实际的支出上与之前的预算有没有大的出入, 另一方面也要看到单位的收支情况, 根据收入和支出基本情况判断收支是否平衡, 这是新时代实行政务公开的需要, 有利于单位领导及上级部门进行监督和决策。
(二) 有完善的行政单位会计基本方法
行政单位的预算由收入预算和支出预算两部分组成, 每种分类方法都有其含义, 新制度根据多种标准, 同时设置了多种明细分类账目, 又在此基础上细化了二级科目, 单位会计使用“会计信息系统”对各种类收入和支出预算的执行情况做出全面的、系统的、完整的统计和分析, 可以提供更加完整的, 涉及方面更全, 更系统的预算执行情况的信息报表。
(三) 改变行政单位会计核算基础
新制度的会计核算基础是双基础模式:一种是按照金钱标准衡量的收付实现制, 一种是按照权利和责任归属标准衡量的权责发生制。对收入和支出的核算, 一般依据收付实现制基础, 对单位的资产、负债、净资产的核算一般则依据权责发生制基础。
(四) 严格管理行政单位的收入和支出核算
1. 收入方面
合理设置科目, 比如列入了“财政拨款收入”、“其他收入”科目, 取消“预算外资金收入”科目等。另外要对资金的来源进行明确的划分, 将行政单位的收入按照我们提前设置的科目进行详细的划分, 避免出现同一资金两项来源这种情况。
2. 支出方面
支出方面收入方面相似, 首先我们应该设置合理实用的科目, 设置好相应的类别之后对行政单位的支出情况进行详细划分。在设置科目的时候应该注意各类别之间的等级性, 由笼统到具体, 逐步细化。
(五) 构建行政单位会计基本理论新体系
理论是实践发展的基础, 要想让行政单位的会计制度取得质的发展, 就要构建行政单位会计基本理论的新体系, 只有不断补充和完善会计核算一般原则的内容, 改进和提高会计基本理论, 行政单位会计制度才能得到更好的完善。
参考文献
[1]郑伟.《行政单位会计制度》存在的问题及其改进[J].财务与会计, 2013, (1) .
[2]徐璐.新《行政单位会计制度》探析[J].合作经济与科技, 2014, (14) .
摘 要 在我国行政单位会计制度中，资产的科目包括了现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、零余额账户用款额度以及财政应返还额度。笔者对此产生了这样疑惑：为什么在行政单位会计制度科目表中只设置了库存材料一个科目反映材料物资成本，难道不论材料物资是否入库都只通过库存材料科目反映吗？还是只有入库的物料要进行处理，未入库的不进行处理呢？带着这样的疑问与不解，笔者开始了对行政单位材料物资会计处理的探索。
关键词 库存材料 未入库 疑问 探索
一、材料科目设置的缺陷
在行政单位会计制度中库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如购入大宗办公用品、器材等。从这个定义中，可以得出这樣的结论——库存材料科目是用于核算入库物料成本。例如：
【例1】某行政单位购入甲类办公用品一批，价款4200元，假设不考虑其他费用，款项通过银行存款支付。材料已验收入库，行政单位应根据相关的原始凭证编制如下会计分录：
借：库存材料—甲类办公用品 4 200
贷：银行存款4 200
从上例看，根据行政单位会计制度，入库材料价值应计入“库存材料”科目，这是没有问题的。但若材料尚未到达行政单位呢？应如何处理呢？也许，有人会想，既然行政单位会计制度没有设置对应的科目用于核算尚未入库材料物资，那就不处理先，等到验收入库再把物料的成本计入“库存材料”科目。是的，平时，这样的方法是可以的，但等到月末物料依然无法达到无法验收入库时，我们还能不进行处理吗？如要进行处理，那么，未验收入库的物料价值是否也要计入“库存材料”科目吗？
显然，再按照上述的方法处理是不符合行政单位会计制度的，因为，在行政单位会计制度中，库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。也就是说只有入库材料才能计入“库存材料”这个科目中，因此，尚未入库的材料的价值不应在“库存材料”科目中反映。那么，是否可以不进行处理，等到次月入库后再处理呢？这显然也是不合理的，因为，这样不能真实的反映期末行政单位的财务状况。因此，在这问题上，笔者认为行政单位会计制度在科目设置上存在缺陷，为了解决这一问题，笔者认为可以增设一个账户，用于核算行政单位尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。为了方便掌握，可以选用“在途材料”这一账户，用于核算行政单位尚未验收入库的各种物料的采购成本。设想例子如下：
【例2】若【例1】中甲类办公用品已经通过银行存款支付，但材料尚未到达行政单位，则行政单位应根据相关的原始凭证编制如下会计分录：
借：在途材料 4 200
贷：银行存款 4200
待该批办公用品验收入库时，再进行结转处理，会计分录如下：
借：库存材料 4 200
贷：在途材料 4 200
通过上述处理不仅有利于行政单位进行材料物资采购的控制，也有利于更真实地反映行政单位财务情况。
二、财产清查的思索
财产清查工作有利于进一步规范和加强行政单位国有资产管理，有利于为资产管理基础数据库提供初始数据，有利于科学编制部门预算、推进收入分配制度改革创造条件。因此，行政单位会计制度规定，行政单位至少每年年终，要对库存材料进行一次清查。如发生亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出处理。按次规定对应的会计处理如下：
【例3】某行政单位盘盈甲材料10件，每件单价20元。
盘盈甲材料：
借：库存材料200
贷：经费支出200
从上述例子的解答看出，行政单位对于财产清查采取的处理方式是发现盘盈或盘亏时不需进行会计处理，待查明原因后再处理。笔者认为行政单位库存材料清查，可以参考企业财产清查的处理。首先可以设置“待处理财产损溢”科目，用于在审批前，使账面数与实存数相等；其次，再根据查明原因，及时进行相关的处理。若上例，按照此方法，应当如此处理：
发现盘盈甲材料：
借：库存材料 200
贷：待处理财产损溢200
处理时：
借：待处理财产损溢200
贷：经费支出200
采取以上处理方法，笔者认为有如下两个好处：第一，它能及时的调平账面数和实存数，使账实相符，有利于确保后面业务处理的正确性；第二，它能提高行政单位财产物资的管理水平。
三、结语
认真贯彻执行《行政单位会计制度》是行政单位会计人的职责所在，但我们也应该清醒的看到行政单位会计制度的不足
参考文献：
[1]赵建勇.预算会计.上海财经大学出版社.2010.
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