财政总预算资产的核算（精选10篇）
某市财政2010年发生的部分业务如下：
1.收到同级国库报来的“预算收入日报表”及附表，列示一般预算收入8.9万元。
2.收到同级国库报来的“基金预算收入日报表”及其附表，列示当日收到基金预算收入 10万元。
3.收到上级安排的电力建设基金80万元，根据银行报来的收款通知入账。
4.用基金预算结余12万元购入年息为5%的3年期国库券。
5.3年前用一般预算结余买的国库券到期，本金为20万，利息为3.6万元，款项已存国库。
6.拨付市教育局当月经费15万元，已收到国库预算拨款回单。
7.元月5日，收到国库报来“预算收入日报表”及其附表，列示上年12月份一般预算收入43万元，收回上某单位的预拨款7万元。
8.市卫生局向国外订购的医疗卫生设备集中到货，向市财政局紧急借款18万元，经批予以借款。
9.市机电局向财政申请临时借款5万元，用于该局下属单位的技术改造项目，经批准予以借款。
10.市卫生局归还借款12万元，款项已存国库。将借款余额6万元，转作当月卫生事业费。
11.借给所属甲县财政局临时用款31万元。
12.收到甲县财政归还借款20万，余款转作对该县的预算补助。
13.根据批准文件，年终预拨98万元给市科委，作为下的科研经费。
14.按计划拨给市建行基本建设贷款资金850万元。
15.根据市建行报来的报表，将已支出的基建资金832万转列支出，交回多余的基建资金18万。
一、分析财政总预算会计核算中存在的问题
(一) 以收付实现制为基础, 不够全面深入的核算内容
各国主要采取的核算基础是收付实现制, 但是“新公共管理” (NPM) 运动在20世纪70年代推动以来, 在政府预算会计中, 很多国家运用了权责发生制。根据澳大利亚和新西兰等国家的实践证明, 对支持绩效导向的政府预算改革, 改进政府对长期资产管理以及鉴别财政风险等方面上, 权责发生制都起到了重要的作用。1997年, 我国财政部也发布了《财政总预算会计制度》, 其中规定:“总预算会计核算要以收付实现制为基础。”本文以财政负债和财政资产为例:
1.“暂存款”、“与上级往来”和“借入款”是三个核算财政负债的会计科目。
前两个不属于通常探讨的财政负债的范围, 是反映财政与其他部门的往来。最后一个是属于直接显性负债, 反映了财政向社会举借的债务。各级政府在预算会计报表中, 没有如实地反映出如由财政提供担保的向商业银行贷款、以公司基金的名义借钱等负债。披露财政实际存在的规模远远高于负债规模, 低估了政府承担负债的压力和偿付债务的能力。
2. 政府资产没有反映出政府债权的收回和发生, 不核算对贷款发生和收回导致的债权变动。
没有反映政府债权的规模和增减变动, 使政府可支配的公共财务资源虚减了, 从而对贷款加强回收管理是不利的。对缴存国际金融组织的股本和对外投资形成的国有资本金, 政府没有座位政府产权的反映。结果造成政府无法反映资产状况和结构, 使国有股权的运营状况没有核算和反馈, 对国有资产保值增值是非常不利的。
(二) 在会计核算范围内没有系统的反映新的资金运作情况
目前在政府收支分类体系中, 已经纳入了预算外资金, 在收缴领拨和预算编制上, 预算外资金和一般预算资金已趋于一致, 会导致财政资金的体外循环, 对财政资金的统筹使用是十分不利的, 也造成了财政预算单位会计报表反映的资金和总预算会计报表口径不一致。另外不统一的社会保障基金核算, 也导致了社会保障基金的运作和增值情况得不到财政部门的反映。
(三) 会计报表过于简略, 会计科目和政府预算科目不匹配
会计报表反映的内容过于简略, 如:政府在资产负债表中, 没有分开当年结余和历年累计, 导致了调度资金上的不方便。政府预算科目是反映预算和详细记录的批准情况, 同时, 对经济业务用详细记录和反映实际发生的情况。预算科目和会计科目的设置是相互匹配的, 并且为了方便反映政府预算执行的情况, 预算账户不能高于详细程度。
二、财政预算会计核算问题的解决措施
(一) 总预算会计引入权责发生制, 适应构建公共财政改革的要求
权责发生制是以权力确认收入和费用是否已经形成了和义务是否发生为标准, 不论其款项是否收付, 但凡归属本期的费用和收益, 都要作为本期处理。反之, 在本期没有发生的款项不应该属于本期的费用和款项, 都不作处理。在政府资金和负债管理中, 运用权责发生制会控制财政风险, 使政府预算会计信息提高透明度, 具有明显的优势。如:对往来款项和利息费用在明确期间, 按照权责发生制会得到确认;对政府收支状况能够完整全面的反映;处理欠发职工工资和政府采购资金的核算;使预算的执行情况得到真实的反映;应该及时的处理预案算单位的年终结余资金和其他应付未付的款项, 从而达到财政结余解决不实的问题。
(二) 完善各项基础工作, 适应国库管理制度的改革
1. 加强内部管理, 从制度上规范拨付资金和会计核算等工作, 对预算资金拨付等要完善修订管理办法, 加强财政内部业务部门明确职责所在, 使预算资金拨付规范程序, 设置总预算会计岗位, 提供制度保证。建立定期对账制度, 使国库资金减少划转的环节, 构建财税库一体化网络, 做到及时上划税款收纳, 直接到位库款;减少混级次等和串科目等差错, 在途缩短税收时间, 实现共享、监督和交流信息资源, 确保国库资金安全;发挥总预算会计核算职能, 提高有效的工作效率, 核对收入入库数字, 使财政收入保证准确无误;定期核对拨款数字, 是财政支出数据保证准确无误。
2. 要彻底清理整顿行政事业单位账户, 加强对行政事业单位银行账户的管理, 取消没有按照规定设立的银行账户, 并且预算单位财务部门要统一管理其所有的账户, 尽快建立行政事业单位账户的基础数据库, 实施动态管理和监督, 做好预算单位银行账户的管理工作。建立制约国库集中支付监督机制, 对财政资金支出的事前和事中强化动态监控, 加强监督财政资金支付活动的管理。为了确保财政资金的安全, 对预算单位资金的使用监督和代理银行办理财政支付业务, 财政总预算会计要加强监控, 利用信息网络技术手段, 完善建立资金支付动态监控系统, 建立合理科学的监督制约机制。
(三) 在总预算会计核算中, 纳入预算外资金, 适应部门预算改革
统筹安排使用预算内外资金的一项基础性工作, 就是在总预算会计核算中, 纳入预算外资金收支, 也是综合使用预算内外资金实现的前提条件。以部门为依托, 部门预算覆盖了所有公共资源的完整预算, 反映了预算外收支和预算内收支, 只有在总预算会计核算中, 纳入预算外资金收支, 才能实行综合预算, 切实增强财政宏观调控的能力, 这是一个必然的趋势。所有财政性资金随着国库单一账户体系的建立, (包括财政零余额账户、预算外资金专户、预算单位零余额账户以及特设专户等) 存储、结算和支付都通过国库单一账户体系, 在总预算会计核算中, 纳入预算外资金实现了预算内外资金的统一核算, 是改革国库管理制度的内容之一, 在总预算会计核算中纳入预算外资金需要相关制度作为保障, 因此, 统一会计核算口径, 修正财政总预算会计制度, 是明确总预算跨级核算中纳入预算外资金收支的具体方法和原则, 为其提供了法规依据。
参考文献
[1]叶林虎.预算会计确认基础改革的思考[J].职教通讯, 2011 (10) .
摘 要 90年代末期，我国实施了财政总预算会计的改革。总预算会计指的是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。其对象是各级政府总预算的执行过程。但在我国经济高速发展的今天，财政总预算会计改革在现行实施中也存在着相应的问题，本文主要对该问题进行分析归纳，并提出的相应的解决建议，使财政总预算会计可以在我国经济发展中发挥其良好的作用。
关键词 财政总预算 会计改革 问题建议
一、财政总预算会计理论概述
1、财政总预算会计定义
总预算会计定义是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。财政总预算会计的基本任务是：处理总预算会计日常核算业务；依据财政收支的特点，合理分配资金，提升资金使用率；通过会计核算提出预算执行情况，参与预算监督管理；实施组织和指导该行政区域的预算会计工作；做好预算会计基础工作的管理等。
2、财政总预算会计现状
我国自从有预算会计体系以来，该体系變化一直不大。直至1997年财政总预算会计的改革，满足了改革开放经济发展的国情，并且开始采用会计准则管理预算会计核算，这也是借鉴外国政府会计改革的成果。此次一改往前的收付实现制，进而改为以收付实现制为主，使预算会计能全面反映各项支出及主要资金的变动情况。
二、财政总预算会计在改革中存留的问题
1、核算范围小不能全面反映资金运动
财政总预算会计制度改革后现行的制度不能完整准确的核算和反映出新业务，主要表现在以下两方面。第一，在市场经济体制下，政府的投资形式越来越多样化发展，但总预算会计制度并非与时俱进，它还沿用政府直接拨款的单一核算方式。第二，我国国库体系相继发生改革，国库资金的运用方向朝着资本化发展，目前已经有部分政府的资产以有价债券形式体现。现在执行的财政总预算会计制度并没有可以核算有价证劵、国有股份的范围，目前的范围只可以核算当期支出。
2、收付实现制使政府负债内容不完整
会计制度要求以收付实现制为根基处理总预算会计核算。收付实现制对核算现金实际支付的部分毫无问题，对当期发生但还未用现金支付的核算则无能为力。此外，收付实现制虽然有利于管理者了解现金流动情况，但其通常在“坏结果产生之后”才进行确认和计量，会计信息存在滞后的现象，对将会产生的财政风险起不到预警和防范。
3、现行制度不能提供透明的政府会计信息
近年来，政府预算的信息越来越受到社会各界的关注，因此政府会计信息的真实性和透明度也要更准确清晰。一直以来，现行的财政制度规定预算和决算报告的内容是财政收支及预算执行的情况，而对政府举债及偿还、预算资金的使用情况等却缺乏信息披露。如果将政府的债务“隐藏”，那么政府真实的财务状况不能被反映出，这对政府规避财政风险没有益处，为良好的运行财政经济带来了隐患，不仅给信息使用者带来困扰，财政部门也将缺少宏观决策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度没能更好与现状接轨
经济高速发展的今天，政府会计核算以收付实现制为核算基础的制度已不能完全适应社会发展还有公共管理的需求，无法得以以绩效为向导的会计管理。近期，我国财政投融资市场逐步被推进，伴随个体部门涌进公共领域，政府投融资项目也越发多元化，这就对政府会计信息透明化和准确化提出很高要求，既要求现实与政府会计信息可比，还要求政府部门出具足够的信息对成本实行核算。
三、财政总预算会计改革的建议
1、改进会计制度适应资金运动
财政管理制度改革后，为了适应新业务的产生发展，需要改进财政总预算会计制度，增设对应的会计科目。具体改进是增加政府采购制度和国库集中收付制度的核算内容来应对核算需要；对于国债转贷、社会保障金和粮食风险基金等的专户核算科目，清晰确定会计科目核算范围，并完善专户资金管理；目前一般预算和基金预算是采取分别核算的，这与收支分类科目改革没达成一致，建议取消分别核算依照政府收支分类改革后的要求执行，保持科目体系的统一性。
2、建设政府财政报告审计制度
政府财务报告的编制者行业使用者分别是政府行政当局和社会公众。但是报告的编制者和报告的使用者立场往往不一致，因此要格外重视政府财务报告的质量。为了保证政府财务报告的可信性和相关性，通过审计可以协调报告编制者和使用者之间的关系。一方面可以为报告编制者提供借鉴，另一方面可以增加报告使用者对其的信任；审计政府财务报告还能有效改善公共财政资金的使用情况，监督促进政府工作人员高校廉洁的开展工作。
3、扩大财政总预算会计范围
扩大财政总预算会计范围，是把原来的会计核算对象扩展成为包含预算资金在其中的政府一切资金。这样做可以增进总预算会计制度的延伸速度，还可以建设和政府收支分类统一的总预算会计科目及制度，在实行政府会计全方面的核算时拥有统一的会计制度作为参考依据；增加适当的政府固定资产核算和反映，也是扩大财政总预算会计范围的有效措施，政府资产的投入及结余信息可以得到提供。
4、建立统一的政府财务报告制度
政府会计信息最终以政府财政报告形式呈现，它是为了满足信息使用者而客观完整的反映政府财务工作的报告。全面完整的政府财务报告制度可以掌握政府资金的用途和目的是否如预算限定一样；可以反映国有资产的财务信息，特别是资产构成及收益情况；还可以反映政府总体收支情况，更有利于客观地反映政府绩效及经营情况。
参考文献：
[1]陈启书.预算会计改革的思路及对策.财会通讯（综合版）.2007（03）.
[2]丛树海.中国预算体制重构.上海：上海财经大学出版社.2011：5-20.
1固定资产损耗价值得不到反映。固定资产折旧就是在固定资产使用的寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。全额事业单位不从事生产,占有固定资产的目的不是为了盈利,但固定资产支出是随着固定资产的耗费而转移的,根据收支配比原则,这种支出应以折旧的形式分配到每年的支出当中。目前的规定其弊端显而易见,首先,当固定资产购入时作“事业支出”处理,会虚增当年事业支出数;其次,固定资产不提折旧,又人为地减少每年的事业支出数,从而虚增事业结余,不能真正地体现会计核算的配比原则。而且,由于固定资产折旧没有正确的会计评估,使得事业单位每年使用固定资产的耗费不清晰,事业支出信息模糊,折旧得不到反映,单位会计报表上的固定资产没有体现其净值,导致净资产虚增,从而影响国家对全额事业单位固定资产投资方向,造成有些该投资的地方没有投资,而不该投资的地方却重复投资,形成国家资金使用不准确性。
2对事业单位的固定资产标准定价过低。根据《事业单位会计通则》第二十八条规定,对事业单位的固定资产标准定位在:“一般设备价值在500元以上、专用设备价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽末达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物质,作为固定资产管理。”随着市场经济建设的发展和物价水平的提高,目前事业单位固定资产标准显得过于偏低。按照这样的标准,单位大量的电话机、热水器、办公桌椅等简易设备也列入了固定资产管理范围,这样相对于其他价值较高的设备而言,这种简易设备作为固定资产核算,使单位固定资产核算范围过宽,而过宽的核算范围就会带来固定资产统计不准确。
内容预览：…… 2.7亿元，完成计划的1 04.6%，支出预计完成1 2亿元，占预算的9 8%，其中，政府性基金安排支出8亿元(含土地出让收入支出6亿元)，关于市09年财政预算执行情况和2010年财政预算草案的审查报告。2009年，市人民政府坚持以科学发展观为统领，积极应对金融危机冲击，团结带领全市人民坚定信心，迎难而上，开拓创新，超额完成了市十四届人大二次会议批准的预算任务。财政收入再上新台阶，继2 0 08年首次超过40亿元后，又突破50亿元大关;支出结构进一步优化，民生工程和重点项目建设得到保障;财政各项改革持续推进，依法理财水平不断提高，有力地促进了全市经济和社会……关于市2009年财政预算执行情况和2010年财政预算草案的审查报告……2009年财政预算执行情况(一)全市预算执行情况，工作报告《关于市09年财政预算执行情况和2010年财政预算草案的审查报告》。2009年,全市财政总收入预计完成52亿元,为计划的109.5%,同比增长22.6%。其中地方一般预算收入预计完成2 1.6亿元,为预算的101.9%,同比增长16.7%。财政支出预计完成50亿元,同比增长22%。(二)市本级预算执行情况。市本级地方一般收入预计完成1 2.5亿元,为预算的1 0 0%,同比增长10%。市本级财政一般预算支出预计完成……为保护作者权益，此处省略，需要浏览全文请注册或登录……
……事业发展，促进社会和谐稳定。(四)不断深化财政体制改革，进一步提高理财水平。继续完善预算编制、执行、监督“三权分离”机制;着力提高预算编制的科学性，不断强化预算的约束力，积极推行公务卡管理制度，加大对资金使用过程的监管力度，进一步提高理财水平;继续深化国库集中支付和政府采购制度改革，完善政府性债务资金管理使用机制，不断提高财政资金的使用效益。(五)进一步规范部门、单位财务行为，不断提高财务管理水平。加强部门、单位财务人员的业务培训，抓好对部门、单位财务工作的指导和监督检查，不断提高财务管理水平。
编制会计分录
1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。
2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。
3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。
4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。
5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。
7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。
8、某市财政借给甲县财政局15万元。
9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
10、某市财政向市教委预拔经费60万元。
11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：
12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。
13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。
14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。
15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。
16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。
17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。
18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·
19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。
20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。
21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。
22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。
23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。
24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。
25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。
26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。
27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。
28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。
29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。
30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。
31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。
32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。
政府收支分类改革主要在三个方面进行了改进与完善:一是完善了收入内容, 在预算内收入的基础上, 增加预算外收入、社会保险基金收入等。二是充分考虑政府职能特点, 改革支出功能分类体系。三是根据政府支出的具体用途, 规范支出经济分类体系。具体意义表现如下。
(一) 有利于财政资金运转效率的提高和财政监督工作的开展
在市场经济的背景下, 政府收支分类改革后, 更有利于其各项收支活动的全面反映, 不但能够使财政支出结构得到进一步优化, 而且还能使财政调控力度的把握更加合理, 对财政资金运转效率的提高具有积极的推动作用。不仅如此, 政府收支分类改革还为财政监督、统计分析、预算管理等工作的开展提供了透明的经济信息, 有利于政府采购及部门预算等改革工作的进一步深化, 为社会各界监督政府预算提供了充足的保障, 使腐败问题的发生得到了有效遏制。
(二) 有利于促进国际合作与交流
政府收支分类改革后, 构建起了更加完善且能够与国际接轨的财政统计分析体系, 这为与其他国家在财政管理上的交流与合作提供了便利条件。在政府收支分类尚未改革以前, 我国的政府收支体系与国际惯例不相适应, 这不仅不利于国家财政经济分析与决策工作的开展, 而且也无法实现与其他国家的交流, 合作更是无从谈起。而随着改革的实施, 新收支分类体系较之以往更加科学、规范, 过去的种种不足之处都得到了弥补和解决, 这对于我国在宏观财政管理上更好地借鉴发达国家的成功经验具有积极的促进作用。
(三) 有助于政治体制的完善
近年来, 随着市场经济体制的建立与深化, 政府的职能及财政收支结构与以往相比都发生巨大的变化。政府收支分类改革符合我国现阶段的基本国情, 其基于透明的原则, 以公共财政的要求为依据, 对各级科目进行设置, 使收支分类更加科学、全面、细致。通过改革之后的科目编制出来的预算可以更为清晰地反映出政府收支的具体方向, 从而使政府各项职能活动的开展更加透明, 这为政治体制的完善提供了强有力的保障。
二、财政总预算会计核算存在的问题
(一) 财政负债核算问题
在财政负债核算方面, “暂存款”、“借入款”、“与上级往来”是财政负债会计核算的主要科目。对于“借入款”会计科目而言, 主要核算政府向社会举债的债务, 而无法反映政府欠发工资、担保借款、国有企业潜亏、社会保障支出缺口等方面的实际情况, 导致披露的财政负债规模与实际负债规模严重不符, 低估了政府的负债压力。
(二) 财政资产核算问题
在财政资产核算方面, 根据相关规定将发放贷款和收回贷款的本息分别确认为“一般预算支出”、“一般预算收入”, 这种核算方式无法如实反映政府债权在贷款发放与收回中的变动情况, 导致公共财政资源被虚减;政府资产核算中没有涉及政府对外投资形成的国有资本金, 以及缴存国际金融组织的股本, 只将对外投资确认为预算支出, 而没有对投资活动中的产权变动进行如实反映;在转让、出售国有资产时, 只将其取得的款项确认为预算收入, 在核算信息中无法反映资产的减少情况。由于财政资产核算内容不全面, 从而造成国有股权的运营状况无法得到全面反映, 难以为国有资产保值增值提供可靠依据。
(三) 预算外资金核算问题
在对预算外资金核算问题进行分析前, 必须明确其具体范围, 即未包含在财政总预算会计核算范围内的资金均为预算外资金, 由于这部分资金是在《财政总预算会计制度》以外的, 所以对它的规范都是由《预算外资金财政专户会计核算制度》来进行。现阶段, 预算外资金已经被纳入到了政府收支分类体系当中, 它与一般预算资金在预算编制上基本趋同, 在这一前提下, 财政资金仍以体外的方式进行循环, 不仅不利于资金的统筹安排和使用, 而且还会导致财政总预算会计报表与各预算单位的会计报表所反映出来的资金口径存在差异。除此之外, 对社保基金的核算不统一, 使得财政部门无法真实、准确、全面地反映出社保基金的运作情况及增值, 这极不利于社保基金的规范管理。
三、改进政府收支分类改革背景下财政总预算会计核算的建议
(一) 改进资产类会计核算
在资产类核算中, 要进一步扩大核算内容, 增设“政府股权投资”、“贷款”科目, 以反映政府在股权投资、发放贷款中的股权与债权变动情况;将原本的“待处理财政周转金”替换为“待处理财产损溢”科目, 用于核算政府无法收回的贷款、周转金等。
(二) 改进负债类会计核算
在负债类核算中, 增设“应付款”, 用以对财政部门按照权责发生制核算个别事项而确认的当期支出;在财务报告中重点披露隐性负债和或有负债的相关信息, 包括债务担保、行政赔偿未决诉讼、国有企业潜亏等。
(三) 改进净资产类会计核算
在净资产会计核算中, 增设“预算外结余”、“社会保险基金结余”科目, 对预算外资金和社会保险基金的结余进行核算。同时, 在资产负债表中设置预算、基金预算、专用基金、预算外以及社会保险基金这五项结余的期初数栏;增设“政府投资基金”, 在政府以产权的形式投资股权时, 既要遵循收付实现制按照原有的会计核算方法进行核算, 同时还要按照权责发生制原则, 用“政府投资基金”科目进行核算;增设“政府贷款基金”和“政府偿债基金”, 用于核算贷款、借入款、应付款等内容。当无法收回政府贷款时, 要按照无法收回的贷款金额对“政府贷款基金”中的金额进行冲减。
(四) 改进收入类会计核算
由于现行的财政总预算会计对收支科目的划分不详细, 从而使得由此反映出来的会计信息不够具体。因此, 应对收入类会计核算进行改进。具体内容如下:增设“债务预算收入”, 用以对政府在境内和境外举借债务所得的收入进行核算, 如政府向社会借款时, 根据收付实现制, 借“国库存款”, 贷“债务预算收入”;增设“预算外收入”, 用以对政府预算外资金收入的核算;增设“社会保险基金收入”用以对与社保相关的收入进行核算。此外, 对“调入资金”的核算范围进行扩大, 用以对各类财政资金间的调拨进行核算, 具体包括政府性基金转移、财力性转移支付、返还性以及预算外转移等收入。
(五) 改进支出类会计核算
在支出类核算中, 增设以下科目:“债务预算支出”、“社会保险基金支出”以及“预算外支出”, 并对“调出资金”的核算范围进行扩大, 将现行《预算外资金财政专户会计核算制度》中的“政府调剂支出”取消。“调出资金”应当能够对各类财政资金之间的调拨进行核算。如从财政预算外资金中调入一般预算内资金时, 可借“调出资金”, 贷“财政专户存款”。
四、结语
在政府收支分类改革的背景下, 财政总预算的会计核算体系必须进行相应改进, 在解决原会计核算体系问题的同时, 使财政总预算会计能够更加全面地反映各级政府预算执行情况, 为政府收支分类方案的实施提供基础数据, 从而进一步强化财政监督职能。
摘要：新政府收支分类方案的实施, 对于提高财政资金运转效率, 有效开展财政监督工作, 建立财政信息管理系统有着重要意义。财政总预算会计核算应顺利这一改革趋势, 对自身会计核算体系进行完善, 从而为财政信息管理系统提供可靠的基础数据。本文对政府收支分类改革内容和重要意义进行探讨, 并分析财政总预算会计核算存在的问题, 提出完善建议。
关键词：政府,收支分类,财政总预算,会计核算
参考文献
[1]武东, 王建中, 王振宇.政府收支分类改革模拟试点工作总结研究[J].中国卫生经济, 2006, (5) .
【关键词】 乡镇财政 会计 集中核算 改革
引言
会计集中核算是指由县市级财政机构单独设置会计核算中心，在维持原有的资金的所有、使用以及财政管理主动权的基础上，通过单位内部的报账员对乡镇财政管理部门办理会计核算业务，从而形成具有集会计核算、财政管理、审核监督等功能的核算体系。会计集中核算制度属于会计委派制度的延伸，通过集中核算可以有效的保证会计信息的真实准确，避免腐败行为的滋生。对于乡镇财政所而言，采取会计集中核算制度可以解决会计专业人员不足、会计机构工作效率低的问题，可以不断推进乡镇财政管理水平的提高。
1. 乡镇财政会计集中核算优势分析
1.1乡镇财政支出得到有效的控制管理。乡镇财政所的职能要求其必须履行对于乡镇行政单位的预算管理以及监督职能，而现阶段财政所对于财政管理过于形式化，对于预算的审批控制不严格，直接影响了乡镇财政管理的实效。通过会计集中核算制度，可以实现账户的设置、管理以及核算形式的统一，对于行政事业单位的资金形成整体控制、集中支付形式的管理，十分有助于规范乡镇行政事业单位指出的规范化，对于保障基层行政组织的资金支持，控制公用经费管理十分有利。
1.2乡镇财政会计集中核算制度可以减轻乡镇的资金压力。现阶段虽然我国乡镇财政资金总量不断提升，但是随着税费改革以及其他一系列惠农措施的开展，乡镇财政资金压力与日俱增。通过财政会计集中核算，可以对不同用途的费用支出进行分账核算管理，避免用于惠农政策资金被挪用，通过对乡镇财政资金审核实行有力的控制，规范各类资金支出，减轻乡镇财政资金压力。
1.3不断提升乡镇财政管理水平。在乡镇财政管理过程中推行会计集中核算制度，可以杜绝资金挤占挪用等违规现象，保证专项资金得以专项使用。同时财政会计集中核算制度可以促使乡镇领导在对资金使用审批时严格控制，避免各项违规费用的支出。
2. 鄉镇财政快管理存在问题分析
2.1乡镇财政管理部门对于会计集中核算制度认识不全面。乡镇财政会计集中核算制度改变了传统乡镇财政管理模式，统一核算以及统一审查的核算体系，造成乡镇财政分管领导认为财政管理权限遭到限制，对于会计集中核算工作存有意见。此外，部分乡镇财政管理者认为实施会计集中核算后，对于乡镇财政管理职责执行力度差，导致财政管理混乱。
2.2乡镇财政对于惠农资金管理力度不足。随着国家一系列惠农政策的出台，用于三农建设的资金支出项目以及总量不断攀升。惠农资金支出项目涉及到农林牧渔等各个方面，财政监管任务较重，对于财政会计集中核算实施提出了更高的要求。此外，乡镇财政由于机构设置简单，专业会计工作人员不足，导致对于专项资金的监管困难，这些均是乡镇财政机构会计核算体系需要完善的方面。
2.3乡镇财政管理职能被削弱。通过乡镇财政会计集中核算制度，实现了财政由乡镇上级部门直管或者采取财政集中支付形式处理，而乡镇财政所主要负责乡镇行政事业单位的财政管理。这些改革措施导致乡镇财政所得预算管理范围缩小，乡镇财政整体预算控制能力被削弱。
3. 乡镇财政会计集中核算制度改革完善途径
乡镇财政会计集中核算制度作为我国财政管理低层次的改革途径， 与我国大力推行的国库集中支付制度仍然存在较大差距，应不断深化乡镇基层的财政管理制度改革，解决现阶段出现的问题，提高财政会计集中核算的功效。鉴于此本文提出以下几方面改革完善措施：
3.1进一步强化资金支出管理。完善乡镇财政会计集中核算体系，应重视对于资金支出的管理。首先应按照国家相关法律规定建设乡镇财政管理体系，科学合理安排乡镇财政预算支出以及控制指标，避免各项资金的浪费。第二，应加强资金审批的规范化管理，严格按照相关规章制度审核支出范围，避免违规或者超标准的资金支出。第三，对于乡镇行政事业单位的工资以及奖金支出，应依照相应的标准依据严格控制，同时加强专项资金的管理，确保专款专用。
3.2确保乡镇财政中心与会计集中核算中心的政策统一，不断加强监管力度。由于乡镇财政会计集中核算体系的实质为乡镇财政县级管理乡镇使用，因此应做好乡镇财政所与县级会计核算中心的对接，确保制度制定以及政策实施的统一性。同时不断加强各自的监督管理制度，发挥乡镇财政管理的控制支出、缓解资金压力的作用。
3.3努力实现乡镇财政管理的规范化与标准化。保证乡镇财政会计集中核算制度的顺利开展，乡镇财政管理部门应当构建标准化与规范化的管理体系，在支付标准的审核、支付顺序的明确以及支出控制等方面，严格依照相关法律以及政策规定的指标进行控制。积极发挥乡镇财政所的监管功能，遏制乡镇行政单位在资金压力下债务问题的发展，并不断结合农村改革建设，降低乡镇财政风险，为社会主义三农建设提供有力的支持。
3.4不断提升乡镇基层财政管理人员素质水平。对于乡镇财政机构，工作人员的职业道德以及业务水平对于乡镇财政管理水平具有直接的影响。因此，面对琐碎复杂的基层会计信息，财政机构工作人员应当明确职责权限，树立良好的职业道德，并通过相互监督制约，坚决制止会计核算管理过程中的各种违法违纪现象，保证财政管理的真实。此外，乡镇基层财政管理人员应当熟知各项法律政策，明确财政管理工作的关键，努力提高财政管理效率，并做好与上级会计核算部门的业务对接处理。
结语
乡镇财政会计集中核算制度优势明显，也是我国乡镇基层财政管理改革完善的大趋势。为了促进这一财政管理体系的完善，应当不断总结分析制度推行中出现的各种问题，并不断完善相关的配套措施，做好乡镇基层与上级财政管理部门之间的协调沟通与互相监督，将各项惠农政策资金落实到位，实现乡镇基层财政管理水平的整体提升。
参考文献：
[1] 韩博.万小榆 乡镇会计集中核算体系浅议 [期刊论文] -中国电子商务2010（3）.
[2] 胡建国 当前乡镇财政监督存在的主要问题及其对策 [期刊论文] -齐齐哈尔师范高等专科学校学报2011（4）.
[3] 石洪波 关于加强乡镇财政管理及会计核算工作的思考 [期刊论文] -中国外资（上半月）2011（12）.
练习题：
1、（1）借：国库存款——一般预算存款256 000——基金预算存款24 000
贷：一般预算收入256 000基金预算收入24 000
（2）借：其他财政存款——专用基金存款38 000
贷：专用基金收入38 000
（3）借：一般预算支出210 000国有资本经营预算支出33 000
贷：国库存款——一般预算存款210 000——国有资本经营预算存款 33 000
（4）借：其他财政存款——财政周转金存款2 000贷：财政周转金放款2 000
（5）借：有价证券——C类国债86 000
贷：国库存款——一般预算存款86 0002、（1）借：暂付款15 000
贷：国库存款15 000
（2）借：一般预算支出15 000
贷：暂付款15 000
（3）在2010账上：
借：在途款52 000
贷：一般预算收入52 000
同时，在2011账上：
借：国库存款52 000
贷：在途款52 000
（4）借：与下级往来23 000
贷：上解收入23 000
（5）借：补助支出26 000
贷：与下级往来26 0003、（1）借：基建拨款324 000
贷：国库存款324 000
（2）借：预拨经费45 000
贷：国库存款45 000
（3）借：一般预算支出224 000
贷：基建拨款224 000
（4）借：一般预算支出45 000
贷：预拨经费45 000
第4章 财政总预算会计的负债
练习题
1、（1）借：国库存款85 000
贷：暂存款85 000
（2）借：暂存款85 000
贷：一般预算收入85 000
（3）借：与上级往来88 000
贷：补助收入88 000
（4）借：上解支出12 000
贷：与上级往来12 0002、（1）借：国库存款680 000
贷：借入款——国内债务——F类国债680 000
（2）借：借入款——国内债务——G类国债360 000
一般预算支出30 000
贷：国库存款390 000
第五章 财政总预算会计收入
练习题：（明细略）
1、（1）借：国库存款324 000
贷：一般预算收入324 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（2）借：国库存款-9 000
贷：一般预算收入-9 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（3）借：国库存款25 000
贷：一般预算收入25 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（4）借：国库存款3 000
贷：一般预算收入3 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（5）借：一般预算收入896 000
贷：一般预算结余896 0002、（1）借：国库存款166 000
贷：基金预算收入166 000
同时，在“基金预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（2）借：国库存款83 000
贷：国有资本经营预算收入83 000
同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（3）借：基金预算收入224 000
贷：基金预算结余224 000
借：国有资本经营预算收入356 000
贷：国有资本经营预算结余356 0003、（1）借：国库存款74 000
贷：补助收入74 000
同时，在“补助收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（2）借：国库存款49 000
贷：上解收入49 000
同时，在“上解收入”明细账的贷方登记如下：（略）
（3）借：补助收入188 000
贷：一般预算结余163 000
基金预算结余25 000
借：上解收入76 000
贷：一般预算结余76 000
第六章 财政总预算会计的支出
练习题：（明细略）
1、（1）借：一般预算支出387 000
贷：国库存款387 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：一般预算支出300 000
贷：国库存款300 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）
（3）借：一般预算支出417 000
贷：国库存款417 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）
（4）借：一般预算结余3 600 000
贷：一般预算支出3 600 0002、（1）借：基金预算支出588 000
贷：国库存款588 000
同时，在“基金预算支出”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：国有资本经营预算支出973 000
贷：国库存款973 000
同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的借方登记如下：（略）
（3）借：基金预算结余890 000
贷：基金预算支出890 000
（4）借：国有资本经营预算结余2 650 000
贷：国有资本经营预算支出2 650 0003、（1）借：补助支出164 000
贷：国库存款164 000
同时，在“补助支出”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：上解支出319 000
贷：国库存款319 000
同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：（略）
（3）借：上解支出46 000
贷：国库存款46 000
同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：（略）
（4）借：调出资金4 000
贷：国库存款4000
同时，在“调出资金”明细账的借方登记如下：（略）
同时：借：国库存款4 000
贷：调入资金4 000
（5）借：一般预算结余422 000
基金预算结余114 000
贷：补助支出536 000
（6）借：一般预算结余538 000
基金预算结余88 000
贷：上解支出626 000
（7）借：基金预算结余6 000
贷：调出资金6 000
第七章 财政总预算会计的净资产
练习题（明细略）
1、（1）借：一般预算收入854 000
补助收入86 000
上解收入24 000
贷：一般预算结余964 000
同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：一般预算结余928 000
贷：一般预算支出840 000
补助支出56 000
上解支出32 000
同时，在“一般预算支出”、“补助支出”、“上解支出”明细账的贷方登记如下：（略）
一般预算结余=964 000-928 000=36 000（元）
2、（1）借：基金预算收入802 000
贷：基金预算结余802 000
同时，在“基金预算收入”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：基金预算结余797 000
贷：基金预算支出794 000
调出资金3 000
同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：（略）
基金预算结余=802 000-797 000=5000（元）
3、（1）借：国有资本经营预算收入575 000
贷：国有资本经营预算结余575 000
同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的借方登记如下：（略）
（2）借：国有资本经营预算结余565 000
贷：国有资本经营预算支出565 000
同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的贷方登记如下：（略）
国有资本经营预算结余=575 000-565 000=10 000（元）
4、（1）借：国库存款123 000
贷：预算周转金123 000
（2）借：一般预算支出56 000
贷：国库存款56 000
（3）借：一般预算结余18 000
贷：预算周转金18 000
预算周转金最终动用数额=123 000+18 000-135 000=6 000（元）
第九章财政国库支付执行机构会计
1、（1）借：一般预算支出268 000
基金预算支出24 000
贷：财政零余额账户存款292 000
（2）借：财政零余额账户存款292 000
贷：已结报支出（财政直接支付）292 000
（3）借：已结报支出（财政直接支付）765 000
贷：一般预算支出710 000基金预算支出55 0002、（1）不做会计分录
（2）借：一般预算支出38 000
贷：已结报支出（财政授权支付）38 000
XX我镇财政工作紧紧围绕镇党委提出的工作任务和目标，认真贯彻十六届六中全会精神，积极组织财政收入，优化财政支出结构，加强财政监督，较好地完成了XX财政预算。
(一)收入预算执行情况
XX年共完成财政收入3720万元。
1、预算内收入2290万元，其中：
(1)国税全口径收入1582万元，比上年增长35%;
(2)地税全口径收入666万元，比上年增长31%;
(3)财政征收的耕地占用税、契税收入142万元。
2、预算外收入1070万元;
3、上级补助收入190万元。
(二)支出预算执行情况
XX年财政总支出3419万元。
1、预算内支出2015万元;
①农业支出240万元;
②水利和气象支出11万元;
③计划生育支出19万元;
④教育支出1077万元;
⑤其他部门支出36万元;
⑥抚恤和社会福利支出232万元;
⑦行政事业单位离退休经费支出119万元;
⑧行政管理费支出237万元;
⑨转移支付支出344万元;
2、预算外支出1320万元
①农林水利和气象支出358万元;
②教育支出197万元;
③医疗卫生支出10万元;
④其他部门支出138万元;
⑤行政管理费支出304万元;
⑥文体广播支出97万元;
⑦其他支出216万元。
3、上解支出84万元。
(三)财政预算执行结果
XX财政可用财力3464万元,其中体制内支出基数补助2025万元，专项分成及补助190万元，预算外收入1070万元，预算外补助收入360万元，减去财政支出2419万元，当年净结余5万元，达到了当年财政收支平衡并略有结余，较好地完成了财政预算任务。
XX年，我们按照年初人代会的要求，努力调整工作思路，不断深化收支改革，逐步加大财政对三农的支持力度，为构建和谐社会，促进全镇经济建康发展提供了有力保障。
1、培植财源，做大财政收入蛋糕。
XX年，我们积极向上争取项目6个，争取资金80万元，已到账51万元;财政、国税、地税部门全力协作，当年完成税收收入1090万元，比上年增长121万元，增幅 25%。
2、保压并举，促进社会协调发展。
XX年我们坚决执行国家的财税和农民负担政策，下半年起取消义务教育阶段学杂费的收取，认真执行下岗再就业税收优惠政策和黄桥老区优惠政策，认真做好招商引资、农业开发、农桥农路建设的基础上，加大对农村低保和农村大病对象的扶持，按时足额发放了粮食直补、农资增资补贴和农村低保资金，让公共财政阳光惠及普通百姓。
3、顺应改革，提高公共财政服务水平。
认真做好市镇财政体制、镇财市管、国库集中收付、政府采购改革，镇财政各项收支全面列入市级监管之中，财政管理更加规范;逐步提高事业人员保障水平，事业人员补贴提高到1万和1.6万元。
各位代表，过去的一年，我们在预算执行和财政管理工作中取得了较好的成绩，但也存在一些不容忽视的问题，特别财政改革以后，财力上收，原来从镇财政留成中给予企业的扶持资金无法落实，我们将在今后的工作中认真研究，加以适当调整。
二、XX财政预算(草案)
XX我们将以上级提出的目标计划为指导，按照镇党委提出的XX工作任务，进一步深化财政改革，努力培植财源，强化收支管理，逐步建立公共财政框架，依法行政，依法理财，确保当年收支平衡。根据这一指导思想，编制XX财政收支预算草案如下：
(一)财政收入预算：
1、税收收入预算3050万元，其中：
(1)增值税全口径收入xx万元;
(2)地方工商税全口径收入550万元;
(3)契税收入100万元。
2、预算外收入预算1330万元，其中：
(1)部门收费收入183万元;
(2)部门实体上缴收入等100万元;
(3)学杂费补助及教育住房公积金补助收入258万元;
(4)镇本级非税收入460万元;
(5)捐赠收入20万元;
(6)其他收入169万元。
(二)财政支出预算3512万元
1、一般公共服务支出1135万元，其中计生站支出146万元;
2、教育支出2770万元;
3、文化体育与传媒支出15万元，其中：文化站15万元;
4、社保和就业支出420万元，其中社保所支出32万元;
5、城乡社会事务支出460万元;
6、农林水事务支出378万元，其中农技站107万元，农经站42万元，农机站61万元，企管站31万元，水利站28万元，兽医站75万元，建管所34万元;
7、村级经费202万元;
8、其他支出352万元;
(三)预算平衡方案
1、可用财力3018万元(核定支出基数1078万元，加专项分成及补助210 万元，加预算外收入1630万元);
2、支出预算3512万元;
3、当年净结余 3万元，达到收支平衡略有结余的目标;
三、深化财政改革，强化财政职能，为全面完成XX年的财政预算任务而努力奋斗
各位代表，做好XX年的财政工作，全面完成XX年的财政预算，对于深化改革，促进发展，保持稳定，具有十分重要的意义。为确保XX年财政任务圆满实现，我们必须重点做好以下几方面的工作：
(一)抓好财源建设，实现振兴财政的目标
一是继续加大对农业的投入，支持社会主义新农村建设，支持农业园区和项目建设，把农业资源转化为经济优势，进而转化为财政优势;
二是通过加大对工业园区和招商引资的投入，为进园企业做好服务工作，力争早投产，早收益。
三是认真贯彻落实上级和我镇工业发展意见,利用各级财政扶持政策做大做强工业经济。
(二)强化收入征管，坚持依法行政
全面推行社会综合治税工作，改革征管手段，严厉打击各种偷税、漏税行为。加强财源建设，不断提高财政收入质量，调整好收入结构，增加可用财力占财政收入的比重，提高财政收入在总收入中的比重，强化部门收费收入的管理，加大政府非税收入组织力度，增强地方财政活力。
(三)努力控制财政支出，提高财政资金的使用效益
一是组织编制好部门预算，准确确定部门收支预算控制数，做到人员经费编实，公用经费从紧，项目经费从严;
二是严格按预算执行，编报单位必须及早组织预算收入，序时安排预算支出，不得无预算、超预算拨款，严格按先工资保险、后公用经费的顺序支付;
三是在保工资、保运转的基础上，统筹安排资金力保政府重点项目支出需要。
(四)加强财政监督，提高财政管理水平
严格“收支两条线”的管理，所有收入全额上划市财政专户杜绝坐收坐支行为;
加强对国有资产、集体资产的管理;
强化会计监管，严肃财经纪律。加大财政监督稽查力度，严肃查处各种违法、违纪行为。不断提高依法理财、依法行政的管理水平，为我镇的经济腾飞保驾护航。
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2018年部门预算编制说明-惠州财政局09-15
财政部国有资产管理06-26
