现金流量表编制方法简解（精选8篇）
一、销售商品、提供劳务收到的现金
(1)本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行存款”(借方)、“主营业务收入”(现销收入)(贷方)以及“应交税金――成交增值税(销项税额)”(贷方),反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入,也包括本期赊销收入,本期赊销反映为应收款的增加,没有现金流入,因此,要计算本期现销的现金流入量,就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。应做调整分录如下(可称为基本调整分录):
借:应收账款(账面余额)增加额
应收票据增加额
销售商品、提供劳务收到的现金
贷:主营业务收入
销项税额
(2)前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的`项目及会计科目有银行存款(借方)、应收账款(贷方)及应收票据(贷方)。这部分现金流入反映为应收款的减少。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方。
(3)本期预收现金,后期销售商品、提供劳务。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、预收账款(贷方)。这部分现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录的贷方。
(4)扣除本期发生销货退回而支付的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有主营业务收入(借方)、销项税额(借方)、银行存款(贷方)。做调整分录时,该项销货退回支付的现金应从基本调整分录的贷方“主营业务收入”和“销项税额”的总和中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(5)本期销售材料、代购代销本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、其他业务收入(现销收入)(贷方)、销项税额(贷方)。这部分现金流入反映为其他业务收入的增加和销项税额的增加。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项其他业务收入的增加额和销项税额的增加额应加在基本调整分录的贷方。对于本期赊销材料和前期赊销材料本期收到现金的处理,其原理与商品赊销相同。
除上述调整之外,还有一些特殊事项需要调整:
(1)视同销售计算应交的销项税额,因其没有现金流入,故应将其从基本调整分录的贷方“销项税额”的总额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(2)应收票据贴现息。通常所做的会计分录为:借记“银行存款”、“财务费用――应收票据贴现息”,贷记“应收票据”。此分录中应收票据的减少额中有一部分没有现金流入量,即贴现息,故应将其从基本调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。若上述分录中为贷记“财务费用――应收利息扣除贴现息后的余额”,此时,就应在基本调整分录的贷方加上这个余额(可从财务费用明细账中查出)。
(3)确认坏账损失。此时会计分录为:借记“坏账准备”,贷记“应收账款”。确认坏账损失虽引起应收账款的减少,但没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
(4)已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款”,贷记“坏账准备”;同时,借记“银行存款”,贷记“应收账款”。两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化,但有现金流入量,故应在基本调整分录的贷方加上此数额。
(5)补提坏账准备。应做会计分录为:借记“管理费用”,贷记“坏账准备”。若冲减坏账则做相反分录。此分录不涉及应收账款账面余额的增减变化,故不需调整。
(6)应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。
至此,可将调整分录汇总如下:
借:应收账款的减少与应付账款的减少的对冲
确认的坏账损失
应收票据贴现息
视同销售形成的销项税额
本期退货支付的
现金
应收票据增加额
应收账款(账面余额)增加额
销售商品、提供劳务收到的现金
贷:主营业务收入
销项税额
预收账款增加额
应收票据减少额
应收账款(账面余额)减少额
其他业务收入
已确认的坏账损失的收回
应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额
上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额,但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目,则可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是,上述调整分录中应收账款的金额是其账面余额,若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示,则上述汇总的调整分录变化如下:借方“确认的坏账损失”改为“补提的坏账准备”,不再贷记“已确认的坏账损失的收回”。
二、购买商品、接受劳务支付的现金
(1)本期购买商品、接受劳务本期支付的现金(以原材料的实际成本法为例,下同)。购买时,借记“原材料”(存货增加)、“应交税金――应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”。这部分现金流出反映为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时,借记“生产成本”(存货增加),贷记“原材料”(存货减少);因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等(以下简称工费)增加了存货的价值,但不论其有无现金流出,都与购买商品、接受劳务无关,故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。若全部形成了产成品,则增值后的存货价值不变。
若产成品全都没有卖出去,则编制的调整分录为:
借:进项税额
存货增加额
贷:购买商品、接受劳务支付的现金
工费
若产成品全都卖出去了,则编制的调整分录如下:
借:进项税额
主营业务成本(现购支出)
贷:购买商品、接受劳务支付的现金
工费
1、现金
现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款, 具体包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金。库存现金、银行活期存款、其他货币资金包括在现金范围之内, 一般不会产生异议。但提前通知金融企业便可以支取的定期存款是否应该包括在现金范围之内?有人认为提前通知金融企业便可以支取的定期存款是企业的投资, 不应该包括在现金范围之内。但是, 企业的定期存款, 不管管理当局以何种意图存入金融企业, 只要提前通知金融企业便可支取, 就说明其支付能力与现金差别不大, 就应该视为现金。
2、现金等价物
我国现金流量表会计准则对现金等价物做出了明确解释, 但仍然存在着问题。 (1) 现金等价物的定义不够科学。会计人员能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围, 虽然体现了较大的灵活性和前瞻性, 但很可能导致企业主观臆断、或是无所适从, 甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果, 从而带来新的报表粉饰问题, 影响会计信息的质量。 (2) 我国当前的资本市场尚不够发达, 尤其是企业债券二级市场还未完善, 企业债券 (包括短期企业债券) 的即期变现能力不强, 流动性较弱, 企业短期债券投资中的短期企业债券投资, 其流动性和安全性一般很难满足现金等价物的要求。应对现金等价物做出更详尽的解释, 在当前至少应剔除掉短期企业债券一项, 以便于会计实务工作者的具体操作。 (3) 在实际操作过程中应该注重实质重于形式原则。企业现有资产中只有符合“期限短、流动性强、易于转换为己知金额、价值变动风险小”特点的“投资”才有可能是现金等价物, 其他各类资产, 即使符合现金等价物的四个特点, 也不可能成其为现金等价物。现金等价物的核心应该是“支付能力大小, 可否视为现金”, 而不在于其是否是“投资”。
二、改进现金流量表编制方法思路
1、明确现金流量表编制基础
由于现金等价物是一个很模糊的概念, 也缺乏理论依据, 所以可以需要明确的定义现金等价物的概念, 或者建议把现金等价物从广义的现金中去掉, 这样就不会出现概念上的模糊。同时也可改进报表的数据项目, 重新确认每个项目的核算内容, 使每个项目的核算内容明确, 且能反映所有相关的经济业务。
2、合理设置记账凭证
现金流量表的编制难点, 不在于它的理论上的难度, 而在于日常账务处理过程是以权责发生制为基础的, 这样在期末就不能直接得到编制现金流量表所要的数据。记账凭证是编制各种会计报表和登记各种账簿的起点, 那么编制现金流量表就应该抓住这个关键, 可以从记账凭证开始着手准备现金流量表的编制。现金流量表所反映的内容是现金的流入和流出, 凡是记账凭证涉及现金变动的业务 (不包括现金项目之间的转换) 均应计入现金流量表项目。所以可以通过一定方式记录下日常现金流量表项目的变化情况, 就能在期末直接利用这些数据编制现金流量表, 这样就能产生两种方式: (1) 就是设计专门的现金流量表账户或者账薄; (2) 就是对现有的账薄结构进行相应的调整和修改, 使其能反映现金流量表项目。
三、现金流量表编制方法的完善
1、多栏式现金流量日记账法
通过登记“多栏式现金流量日记账”的方法来编制现金流量表, 步骤有: (1) 合理设置多栏式现金流量辅助账; (2) 依据现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金明细账登记多栏式现金流量辅助账; (3) 年末将每个月份项目的现金流量加总, 即可根据各个多栏式辅助账编制现金流量表。有如下优点: (1) 易于理解, 便于操作。整个编制过程遵循了传统会计账务处理程序:先由原始凭证编制记账凭证, 根据记账凭证登记账簿, 再根据账簿记录编制报表。符合现行会计人员的思维和工作习惯, 因而便于理解、可操作性强。 (2) 便于账证、账表核对, 保证数据的准确性。从编制记账凭证到登记“多栏式现金流量日记账”, 再到编制现金流量表, 都可直接取得数据。 (3) 能够及时提供现金流量信息。若按月登记, 则可把编表的工作量分散到平时, 减少了年末的工作量, 还可以分月提供现金流量信息, 满足有关决策的需要 (4) 登记时间灵活, 平时逐日逐笔登记、定期登记、不定期登记或年末登记均可以, 同时登记人员灵活, 出纳员或其他会计人员登记均可以。不足:采用多栏式现金流量日记账唯一的缺点是增加了会计人员平时的工作量。
2、对应关系编制法
传统方法和对应关系法的调整分录, 采用了两种不同的编制思路, 表现为不同的账户对应关系组合。两者的共同点是:它们都使用再现编制原理, 对报告期内的会计事项重新进行确认, 当然不是逐笔序时确认, 而是汇总确认, 在确认过程中再现现金流量。两者的区别是:传统方法采用了一些复杂的编制方法, 如差额法、总额法、跟踪法和纠偏法, 大大增加了调整分录的编制难度, 并破坏了某些账户的原始对应关系;而对应关系法则只使用对应法调整, 放弃了那些难于理解、很容易出错的编制方法, 并全面保留了账户的原始对应关系。对应关系编制法以记账凭证上的原始会计分录为基础, 合并那些借、贷对应科目完全相同的分录, 即得到对应关系法编制的调整分录, 它非常适合于计算机的高速编制。对应关系编制法实质是传统对应调整法的扩充。
3、科目汇总表法
科目汇总表法是定期对全部记账凭证进行汇总, 按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。具体程序如下: (1) 科目设置明细科目或将其改为多栏式账簿结构。现行的明细账体系或账簿格式没有考虑现金流量表的编制要求, 因而不能完全满足“科目汇总表”法编制现金流量表的需要, 为此需要为有些科目设置明细账或将其改为多栏式账簿结构; (2) 分析编制科目汇总表。逐笔分析每一非现金科目的借贷发生额, 按其与“现金及现金等价物”科目的对应关系, 编制反映现金及现金等价物增减变动的科目汇总表; (3) 根据“科目汇总表”中对应“现金及现金等价物”有关科目的借贷发生额汇总数, 编制反映“现金及现金等价物”流入和流出的“项目汇总表”; (4) , 根据所编制的“项目汇总表”, 参照有关科目的明细记录, 分析计算“现金流量表”各具体项目的金额。科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量, 并可做到试算平衡, 从而保证登记总账的准确性, 简明易懂, 方便易学。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系, 不便于分析经济业务的来龙去脉和查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
4、现金流量表科学编制的简化便捷法
简化编制法将直接利用有关报表和账户记录, 不用编制分析表和调节表, 区分两类项目获得填表数据, 它结合使用了再现和调节两种编制原理。对于按总额填列的项目, 直接从利润表或有关账户记录获取填表数据。对于按净额填列的项目, 要先取得相关的余额之差, 然后结合观察有关账户记录, 从中排除无关事项的发生额, 经过简单的计算获得填表数据。具体做法有: (1) 现金账目依据法, 首先明确经济事项, 按照业务发生的先后顺序, 确定每笔经济业务的类型。其次是确定后就在现金流量表中相应栏目中登记。最后, 所有经济事项逐笔分析登记完毕后, 将相同栏目中登记的多个数据加总即可编成现金流量表的正表。对于现金在四种形态之间相互转换的经济业务例如“提现”“将现金存入银行”等经济业务则无需考虑。这种方法适用于现金业务量不大的企业, 易于理解、容易操作且准确率高;但对于大企业来说, 不太适用。 (2) 科目发生额分家法, 在“科目发生额分家法”方法下, 要从利润表的主营业务收入开始, 按照从利润表——资产负债表的顺序, 依次将利润表、资产负债表中所有科目当期发生额分为现金发生额和非现金发生额两大部分, 可通过对每个科目明细账当期发生额以及与现金、银行存款日记账、原始凭证的核对得知。然后将现金发生额根据经济业务的性质填入现金流量表的相应栏目中, 即可编成现金流量表。同样, 非现金业务发生额不用考虑。
参考文献
[1]、韩毅, 宋宇丹, 《现金流量表的编制方法及改进》, 经济研究导刊, 2008 (5)
[2]、梁霞, 《电算化条件下现金流量表编制方法之比较》, 财会月刊, 2008 (16)
[3]、郭景泉, 《再论现金流量表的编制方法——现金流量发生额计列法》, 经济研究参考, 2008 (27)
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金流入和流出的金额。表明企业获得现金和现金等价物的能力。从1998年开始，我国财政部要求企业以现金流量表代替财务状况变动表，与资产负债表、利润表一起从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
由于现金流量表在我国要求正式编制的时间不长，对大多数企业财会人员来说还有些陌生，因未受过专门教授，初学者往往容易被诸多的填列规定、工作底稿编制方法中繁琐的调整分录弄糊涂，或虽然掌握了各种规定，但往往因不能理解流量表的真正含义而造成理论与实际不能很好结合，编表时不知从何编起或填列报表出错。现金流量表相对于资产负债表和利润表两大报表来说要复杂一些，主要表现在：一是现金流量表的数据来源没有直接依据，需要我们根据报告期内每个会计科目的发生额进行分析、计算、汇总填列。而资产负债表及利润表则根据报告期末资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计科目的期末余额或累计发生额就可以直接填列，只对个别科目加以调整即可。二是现金流量表需要汇总填报的栏目多，填列规定多。哪些经济业务可以在本栏目中反映，哪些不可以反映，不可以反映的经济业务必须填入其它哪个栏目中，都有自己专门的填列规定。三是现金流量表的编制方法对初学者来说较难掌握。目前推广使用的主要是工作底稿法，这种方法较为严谨且便于核对，但较为繁琐，冗赘的调整分录让很多财会人员在短时期内难以理解，不明白为什么这样编制分录、分录中的数据是如何计算出来的等等。
现金流量表的编制其实也不是很复杂，大家只要牢牢抓住、深刻理解“现金”这个词的真正含义。现金流量表是以“现金”（是指广义现金，包括企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其它货币资金及现金等价物，下同）为基础编制的。所谓的以“现金”为基础，可以直观地理解为报告期内凡是涉及到现金流入和流出的经济业务发生额，就是现金流量表正表中需要分析、汇总、填列的金额，不涉及现金收支的经济业务在这里可以暂不考虑。
对于表内每个栏目的具体填列规定这里不再赘述，在注册会计师考试《会计》一书或中级会计实务“现金流量表”章节中都有详细具体的陈述，大家只要熟练、准确掌握就可以了。
一、现金账目依据法
在这种方法下，制表人基本要通过相互关联的三个步骤来完成报表的编制。首先是根據报告期内企业的现金日记账［包括企业的库存现金日记账、银行存款日记账、其它货币资金明细账、短期投资明细账（主要是登记购买的在3个月或更短的时间内即到期或即可转换为现金的短期投资明细账，不包括股票投资），下同］中记载的经济事项，按照业务发生的先后顺序，依次逐笔分析确定每笔经济业务的类型。这个工作可以通过现金日记账中每笔业务记载的对方科目来确定，对记载不清的可通过查看业务发生的原始凭证来确定。确定一项现金流入是销售商品提供劳务收到的现金，还是收回投资收到的现金；一项现金支出是购买商品接受劳务支付的现金，还是支付给职工以及为职工支付的现金等等。其次是确定一笔后就在现金流量表中相应栏目中登记一笔。最后，现金日记账中记载的所有经济事项逐笔分析登记完毕后，将相同栏目中登记的多个数据加总即可编成现金流量表的正表。对于现金在四种形态之间相互转换的经济业务例如“提现”“将现金存入银行”等经济业务则无需考虑。这种方法适用于现金业务量不大的小型企业，易于理解、容易操作且准确率高；但对于现金业务量大的企业来说，不太适用。
二、科目发生额分家法
所谓“科目发生额分家法”，就是将所有科目当期发生额分为现金发生额和非现金发生额两大部分，这是科目分家法的关键所在。在这种方法下，我们要从利润表的主营业务收入开始，按照从利润表——资产负债表的顺序，依次将利润表、资产负债表中所有科目当期发生额分为现金发生额和非现金发生额两大部分，这步工作可通过对每个科目明细账当期发生额的查看以及与现金、银行存款日记账、原始凭证的核对得知。然后将现金发生额根据经济业务的性质填入现金流量表的相应栏目中，即可编成现金流量表。同样，非现金业务发生额不用考虑。笔者就“主营业务收入”和“主营业务成本”两个科目举例如下。
2005年某一企业利润表中“主营业务收入”科目的年度累计发生额为100万元，通过对“主营业务收入”“明细账的查看及与银行存款日记账的核对得知，其中取得银行存款80万元，应收账款20万元；“其它业务收入”科目的年度累计发生额为10万元，均为提供劳务而取得的现金收入（假设税金不计）。在编制该企业的现金流量表时，我们可在“销售商品、提供劳务收到的现金”一栏中直接填列90万元，而不必考虑20万元的应收账款部分。此外在资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”“预收账款”等科目，因当期减少应收账款”、“应收票据”或增加“预收账款”而产生的现金流入也应并入本栏目填列。即销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入、其它业务收入中现金收入额+应交税金——应交增值税（销项税额）中现金收入额+减少应收账款、应收票据收入现金+增加预收账款收入现金。“主营业务成本”主要核算的是报告期内已销产品的结转成本，一般不涉及现金。现金支出是反映在“存货”这个原始科目中的，因此购买商品、接受劳务支付的现金=购入存货（原材料）支付的现金（剔除为工程准备部分）+应交税金——应交增值税（进项税额）中支付的现金+减少应付账款、应付票据而支出的现金+预付账款支出现金。对于存货成本中发生的直接人工现金支出，我们要单独划分出来按规定在“支付给职工以及为职工支付的现金”栏目中反映。在分析填列流量表过程中，我们可以不按照公式来计算，而是按照顺序一个科目一个科目地进行分析，科目中存在现金发生额的就在现金流量表的相应栏目中计上一笔，科目内没有现金发生额的如“主营业务成本”，就不用考虑，所有科目分析完毕后，将现金流量表中相同栏目的数据加总即可。这样不会重复计算同一项目，也不会漏项，可以有条不紊地提高流量表的准确率。这种方法其实是“工作底稿法”的简化，和工作底稿法的道理相同，只不过工作底稿法是将我们所有的分析过程用会计分录的形式表现出来，科目分家法则省略了过程，更为直观，更符合现金流量表的本质定义，易于主观理解，便于实际操作。
金融企业在编制现金流量表时，应根据实际情况确定是采用直接填列法或间接编制法，同时根据有关账户的记录进行分析、调整，从而编制出现金流量表。
一、经营活动产生的现金流量的编制 经营活动产生的现金流量共有27项。
（一）经营活动产生的现金流入
1、利息收入：对金融企业来说，利息收入主要包括各类存、贷款业务中的“利息收入”以及金融企业之间相互存、放款业务中的“金融企业往来收入”两部分。根据损益表所反映的本期利息收入和金融企业往来收入是按权责发生制计算出来，因此，它并不一定等于现金流量表中的利息收入所收到的现金数，因为如果当期收到的利息收入的现金数中包含有前期的应收利息、前期核销的坏帐损失以及预收以后期间的利息等，则本期收到的利息收入的现金数就会大于损益表上的利息收入和金融企业往来收入数；反之，如果本期收到发生的利息收入未能全部收回而形成应收利息，则本期收到的利息收入的现金数就会小于损益表上的利息收入和金融企业往来收入数。所以，现金流量表上利息收入这一项目就应该根据“应收利息”等账户中的有关数据和信息对本期损益表上的利息收入、金融企业往来收入的数字计息调整。
直接确定公式：利息收入所收到的现金＝当期利息收入、金融企业往来利息收入收到的现金＋当期收回前期的应收利息＋当期预收以后期间的利息＋当期收回前期核销的坏帐损失
间接确定公式：
利息收入所收到的现金＝本期利息收入＋本期金融企业往来收入＋（期初应收利息余额-期末应收利息余额）＋（期末预收利息余额-期初预收利息余额+）+本期收回前期核销的坏帐损失-当期实际核销的坏帐损失-以非现金实物抵偿债务而减少的应收利息
2、手续费收入：本项目反映金融企业在各项业务中实际收到的手续费现金数。其主要是通过“手续费收入”账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
手续费收入所收到的现金=收到当期手续费＋当期收到前期应收取的手续费＋当期预收以后期间的手续费
本项目间接确定公式：
手续费收入所收到的现金=本期手续费收入＋[应收账款（手续费）期初余额－应收账款（手续费）期末余额] ＋[预收账款（手续费）期末余额－应收账款（手续费）期初余额] 手续费收入一般都是直接通过现金结算的，很少有应收手续费和预收手续费的发 生，因此现金流量表上的手续费收入往往与损益表上的手续费收入一致。
若有应收手续费和预收手续费等债权、债务的发生，则可按前章所述方法予以分析、调整。
本项目适宜采用间接确定法。
3、活期存款的吸收与支付净额
本项目中的活期存款主要包括金融企业办理的各类活期存款、临时存款和汇款这两个方面的业务。
所谓活期存款、临时存款是指除定期存款、同业存款、联行存款以外的所有存款，会计核算的账户主要有“活期存款”、“活期储蓄存款”、“财政性存款”、“保证金”、“本票”等；所谓汇款是指金融企业在汇款业务中收到的待解付的款项，其包括汇入和汇出两方面，会计核算的账户主要有“应解汇款”和“汇出汇款”。
本项目反映的是“活期存款的吸收与支付净额”，因此，在分析调整时只需将上述账户的期末、期初金额相减就可得出其在本期间内的存取净额。
本项目直接确定公式：
活期存款的吸收与支付净额＝当期吸收或收存的各类活期存款、临时存款、汇款－当期支付的各类活期存款、临时存款、汇款
本项目间接确定公式：
活期存款的吸收与支付净额＝有关存款账户的期末余额－有关存款账户的期初余额
根据金融企业现金流量的列示特点，活期存款应按其存取的差额来列示，即以“净额”列示。因此，在实际的汇总、计算时，只需将有关存款账户的期末、期初余额进行对比就可得出本项目的现金流量。当期末余额大于期初余额，即现金流量为数时，表示为现金流入；当期末余额小于期初余额时，即现金流量为负数时，则表示现金流出。
本项目适宜采用间接确定法。
4、吸收的定期存款
本项目中的定期存款主要包括企事业单位的定期存款和居民个人的定期储蓄存款两部分，会计核算的账户为“定期存款”和“定期储蓄存款”。
由于本项目反映的是“吸收的定期存款”，这在上述账户中为贷方发生数，因此只要将这些账户的贷方发生数相加就可算出。
5、收回的中长期贷款
本项目反映的是金融企业收回的发放期限在一年（含一年）以上的各种中长期贷款而形成的现金流入，会计核算中它将反映为“中长期贷款”、“抵押贷款－中长期抵押贷款”的贷方发生数。
“中长期贷款”账户的贷方发生逾期后，按规定转入“逾期贷款”账户时也是从 2 “中长期贷款”账户的贷方转出，这部分贷方发生数就要分析扣除。
“逾期贷款”收回的，也应反映在本项目中。
另外，如果有前期已核销的贷款在本期收回的，在会计核算中也会先转回“中长期贷款”账户，然后再作贷款收回的帐务处理，也就是说这时会在“中长期贷款”账户借方和贷方同时反映，这笔重新收回的贷款数在现金流量表中应反映在“收回的已于前期核销的贷款”项目，而不是本项目，因此，在对“中长期贷款”账户的贷方发生数计息分析时，也要扣除这部分数额。
本项目直接确定的公式：
收回的中长期贷款＝当期收回的各类中长期贷款、中长期抵押贷款＋当期收回以于前期核销的中长期贷款
本项目间接确定的公式：
收回的中长期贷款＝当期中长期贷款贷方发生额－当期转入逾期贷款的中长期贷款数＋当期收回逾期贷款中的中长期贷款数＋当期中长期抵押贷款贷方发生额－当期中长期抵押贷款的非现金资产收回－当期中长期抵押贷款中核销结转的呆帐损失
6、同业存款及存放同业款项的存取净额。
本项目是反映同业存款及存放同业款项这两方面的存取净额，其中存放同业款项应为除现金以外的存放同业款项。存放同业款项中正常结算的款项，因可随时用于支付，属现金的范畴，因此，其增减变动不在本项目中反映，只需反映同业存款的存取净额即可，在会计核算中它是通过“同业存款”账户来反映的。同业存款的存取净额可以通过“同业存款”账户的期末余额减去期初余额来计算。
本项目直接确定的公式：
同业存款及存放同业款项的存取净额＝（当期同业存款存入数－当期同业存款取出数）＋（当期存放同业款项取出数－当期存放同业款项存入数）
本项目间接确定的公式：
同业存款及存放同业款项的存取净额＝（同业存款期末余额－同业存款期初余额）＋（除现金以外存放同业的期初余额－除现金以外存放同业的期末余额）
7、联行往来净额。
本项目同样也是反映存放联行款项和联行存放款项这两方面的存取净额，在会计核算上它们是通过“存放联行款项”和“联行存放款项”两个账户分别反映的，联行往来净额就可以通过这两个账户的期末余额与期初余额之差计算得到。
本项目直接确定的计算公式：
联行往来净额＝（当期联行往账的收回数－当期联行往账的付出数）＋（联行联行来账的收入数－当期联行来账的付出数）
本项目间接确定的计算公式为：
联行往来净额＝存放联行款项期初余额-存放联行款项期末余额+联行存放款项期末余额-联行存放款项期初余额。
8、向中央银行借款。
本项目反映金融企业向中央银行借入各种款项所收到的现金，会计核算上它是反映为“向中央银行借款”账户的贷方发生额。
本项目直接确定的计算公式：
向中央银行借款＝当期向中央银行借入各种款项的现金数 本项目间接确定的计算公式：
向中央银行借款＝当期向中央银行借款贷方发生数
本项目反映金融企业向中央银行借入各种款项所收到的现金，即由此引起的现金流入，在“向中央银行借款”账户中反映为贷方发生额。
9、与其他金融企业拆借的资金净额。
本项目中的“其他金融企业”包括其他银行和其他非银行金融性公司两个方面，而“拆借”则包括了拆入和拆出两个方面。会计上它们分别通过“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“同业拆入”、“金融性公司拆入”这四个账户进行核算。与其他金融企业拆借的资金净额就可以通过四个账户期初、期末余额之比计算。
本项目直接确定计算公式：
与其他金融企业拆借的资金净额＝（当期从其他银行、其他非银行金融性公司拆入资金数－当期归还其他银行、其他非银行金融性公司拆借资金数）－（当期拆放给其他银行、其他非银行金融性公司－当期其他银行、其他非银行金融性公司还回拆借资金数）
本项目间接确定计算公式：
与其他金融企业拆借的资金净额＝（拆放同业期初余额-拆放同业期末余额）+（拆放金融性公司期初余额-拆放金融性公司期末余额）+（同业拆入期末余额-同业拆入期初余额）+（金融性公司拆入期末余额-金融性公司拆入期初余额）
10、信托存、放款净额。
本项目反映金融企业接受客户委托，代为客户各类和运营其资金的业务所引起的现金流入和流出的差额。信托存、放款业务包含了信托存、放业务和委托存、放款业务两部分。对于委托存、放款业务来说，还包括了委托存款、委托放款两个方面，而对于委托放款来说，又包括委托贷款和委托投资两部分，本项目的“净额”就是由这些业务而引发的现金流入与现金流出之净额。上述这些业务，主要通过“委托存款”、“委托贷款”、“委托投资”等账户来进行核算的，因此，本项目的“净额”也就可以通过上述账户期初、期末余额的增减变动来计算。
本项目直接确定的计算公式为：
信托存、放款净额＝（当期信托存款、委托存款存入数－当期信托存款、委托存 4 款提出数）－（当期系统贷款、委托贷款、委托投资投放数－当期系统贷款、委托贷款、委托投资收回数）
本项目间接确定的计算公式为：
信托存、放款净额＝（信托存款期末数－信托存款期初数）＋（委托存款期末余额-委托存款期初余额）－（委托贷款期末余额－委托贷款期初余额）－（委托投资期末余额－委托投资期初余额）
上述信托存、贷款净额计算出来为正数时，表示为净现金流入；如为负数时，则表示为净现金流出。
11、收回的已于前期核销的贷款。
本项目反映前期已核销的贷款又被收回所引起的现金流入，而不论其为短期贷款还是中长期贷款或是其他什么贷款。有关贷款的核销或又被收回等主要通过“贷款呆帐准备”账户来进行会计核算的。该账户的借方反映贷款呆帐损失的发生，即被核销的贷款；该账户的贷方反映贷款呆帐准备的提取及以前期间被核销的贷款后又收回的情况。因此本项目数额应通过对“贷款呆帐准备”账户的贷方发生数进行分析后取得。
本项目直接确定的计算公式：
收回的已于前期核销的贷款＝当期收回的已于前期核销的短期贷款＋当期收回的已于前期核销的中长期贷款
本项目间接确定的计算公式：
收回的已于前期核销的贷款＝当期贷款呆帐准备贷方发生额（分析计列）
12、融资租赁所收到的现金。
本项目反映金融企业在从事金融租赁业务时所收到的租金、手续费、佣金等现金数。因融资租赁业务所产生的收入在“租赁收益”账户进行核算。
本项目直接确定的计算公式为：
融资租赁所收到的现金＝当期融资租赁收益收到的现金+当期收回前期的应收融资租赁收益+当期预收以后期间的融资租赁收益
本项目间接确定的计算公式为：
融资租赁所收到的现金＝本期融资租赁收益＋[应收账款（融资租赁收益）期初余额－应收账款（融资租赁收益）期末余额]＋[预收账款（融资租赁收益）期末余额－预收账款（融资租赁收益）期初余额] 本项目适宜采用间接确定法。
13、收到的其他与经营活动有关的现金。
本项目反映金融企业收到的其他与经营活动有关的现金。其他各类与经营活动有关的现金收入可以通过“其他营业收入”、“营业外收入”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户来进行会计核算。
本项目直接确定计算公式：
收到的其他与经营活动有关的现金＝当期收到的咨询收入、保险箱出租收入+当期收到的罚金、违约金+当期收到的押金、定金+当期收到的非常损失赔偿金
本项目间接确定计算公式：
收到的其他与经营活动有关的现金＝当期其他营业收入贷方发生额（咨询收入、保险箱出租收入）＋当期营业外收入贷方发生额（罚金、违约金）＋当期其他应付款贷方发生额（押金、定金）＋当期其他应收款贷方发生额（收到的赔偿金）
本项目涉及的面比较广，除了前述的十二项外，其他的与经营活动有关的现金流入都在这一项目中反映。本计算公式中所列的只是列举一些较为常见的应归属在本项目的现金流入种类，在实际计算中应根据具体的情况来灵活运用、分析计列。
（二）经营活动产生的现金流出
1、利息支出。
本项目反映金融企业在进行存款、借款、以及与中央银行、其他金融企业资金往来等业务中实际支付的利息支出现金数。其在会计核算中主要通过“利息支出”、“金融企业往来支出”、“应付利息”等账户进行反映。
本项目直接确定的计算公式：
利息支出所支付的现金＝当期利息支出+当期金融企业往来支出支付的现金+当期支付前期的应付利息+当期预付以后期间的利息-当期支付的债券利息
本项目间接确定的计算公式：
利息支出所支付的现金＝当期利息支出+当期金融企业往来支出支付的现金+（应付利息期初余额－应付利息期末余额）＋（预付利息期末余额－预付利息期初余额）－当期支付的债券利息
本项目适宜采用间接确定法。在计算利息支出所支付的现金数额时，注意应剔除支付的发行债券的利息支出。
2、手续费支出。
本项目反映金融企业因委托其他单位代办业务等而实际支付的手续费支出现金数。其主要通过“手续费支出”账户进行会计核算的。
本项目直接确定的计算公式：
手续费支出所支付的现金＝支付当期的手续费+当期支付前期的应付手续费+当期预付以后期间的手续费
本项目间接确定的计算公式：
手续费支出所支付的现金＝当期手续费支出＋[应付账款（手续费）期初余额－应付账款（手续费）期末余额]＋[预付账款（手续费）期末余额－预付账款（手续费）] 与手续费收入一样，手续费支出通常也是以现金直接结算的，但如遇特殊情况发生债权、债务的，即产生应付手续费或预付手续费的，则通过“应付账款”、“预付账款”等账户进行核算。在实际计算时，只需将损益表中按权责发生制列示的本期手续 6 费支出数加减上述账户的期初、期末余额，即可换算为收付实现制的手续费支出所支付的现金数。
3、短期贷款的发放与收回净额。
本项目反映金融企业发放与收回各种短期贷款本金而引起的现金流出与流入之间的差额。短期贷款业务主要通过“短期贷款”、“抵押贷款”（下设“短期抵押贷款”明细账）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
短期贷款的发放与收回净额＝当期发放的各项短期贷款-当期收回的各项短期贷款的现金数
本项目间接确定的计算公式为：
短期贷款的发放与收回净额＝[短期贷款期末余额－短期贷款期初余额]+[抵押贷款（短期）期末余额－抵押贷款（短期）期初余额]+当期转入逾期贷款的短期贷款数－当期收回逾期贷款中的短期贷款数＋当期短期贷款抵押贷款的非现金资产收回＋当期短期抵押贷款中核销结转的呆帐损失
由于本项目反映的是短期贷款发放与收回的“净额”，因此，一般只要将有关短期贷款账户的期末、期初余额轧差计算即可得到。然而，在“短期贷款”账户的期末、期初余额轧差中，包含了转入“逾期贷款”账户的不能按期收回的短期贷款，此部分数额应予加回到“短期贷款”账户的期末余额中去；而已转入“逾期贷款”账户的短期贷款又被收回的，也应在本项目中得到反映，故应从中扣减。同样，在“抵押贷款”（短期）账户的期末、期初余额轧差中，也包含了因到期收不回贷款，经有关法律程序将抵押品收抵押贷款，即非现金资产收回，以及因抵冲贷款不足而蒙受的呆帐损失等，这些实际均为发生现金流量，因此也应加回。当通过上述公式计算出来的净额为正数时，表示为现金流出；反之，为负数时，则表示为现金流入。
4、对外发放的中长期贷款。
本项目反映金融企业发放各种中长期贷款而产生的现金流出。中长期贷款业务主要是通过“中长期贷款”、“抵押贷款（中长期）”等帐务进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式：
对外发放的中长期贷款＝当期实际发放的各类中长期贷款、中长期抵押贷款。本项目间接确定的计算公式：
对外发放的中长期贷款＝当期中长期贷款借方发生额＋当期抵押贷款（中长期）借方发生额
本项目反映的只是各类中长期贷款的发放数，表现为现金流出，它们在有关的贷款账户中被记录在借方，因此，计算本项目数额比较简便的方法就是加计有关贷款账户的借方发生数。
5、贴现净额。
本项目反映金融企业因贴现、转贴现、再贴现等业务而发生的现金流出、流入之间的差额。贴现、转贴现、再贴现等业务，均是通过“贴现”账户进行核算。
本项目直接确定的计算公式为：
贴现净额＝当期支付的贴现款－当期收回的贴现款－当期通过转贴现、再贴现收回的款项
本项目间接确定的计算公式为：
贴现净额＝（贴现期末余额－贴现期初余额）＋当期转入逾期贷款的贴现数－当期收回逾期贷款中的贴现数
由于本项目反映的是贴现“净额”，因此，在通常情况下，就是“贴现”账户的期末、期初余额之轧差。但如当期发生因贴现款不能按期收回而转入“逾期贷款”账户，或者已转入“逾期贷款”账户的贴现款又在本期被收回的，则应将这些数额予以加回或扣减。当通过上述计算公式计算出来的净额为正数的时，为现金流出；反之，为负数时，则为现金流入。
这里又一点需要予以说明：当金融企业对客户提供的期票进行贴现时，将会按约定的贴现率计算贴现利息，并将其从贴现额中予以扣除，即金融企业实际支付给客户的贴现金额会小于“贴现”账户中所记录的贴现数额，两者的差额就是金融企业收取的贴现利息。虽然这部分贴现利息并未发生现金的进出，但根据金融企业的特点及有关的规则，应将贴现金额作为现金流出，而扣下的贴现利息再作为现金流入在利息收入项目中予以反映。
6、进出口押汇净额。
本项目反映金融企业在进行国际结算的进出口押汇业务时所发生的现金流出、流入之间的差额。进出口押汇业务在会计核算上是通过“进出口押汇”账户反映的。
本项目直接确定计算公式：
进出口押汇净额＝（当期进口押汇支付数-当期进口押汇收回数）+（当期出口押汇支付数-当期出口押汇收回数）
本项目间接确定计算公式：
进出口押汇净额＝进出口押汇期末余额-进出口押汇期初余额
进出口押汇包含了进口押汇和出口押汇两个方面，它们分别会产生现金的支付和收回，进出口押汇净额实际就是进口押汇的支付与收回、出口押汇的支付与收回这四项业务数额之和，这也就是直接确定公式中所反映的内容。当然，在实际的计算中，只需将进出口押汇账户的期末、期初余额进行对比，轧差后所得就是本项目所要反映的“净额”。通过上述公式计算出的净额为正数，表示为现金净流出，反之，负数则表示为现金净流入。
与贴现业务相似，金融企业在发放进出口押汇款时，往往也会先行扣除或预扣一定的利息，这部分扣除额虽然没有发生现金的流动，但并不影响其分别表现为押汇款 8 发放与利息收回的现金流出流入的反映，因为在这里，我们是假设它先被全额发放（发生现金流出），然后再被收回利息（发生现金流入）的。
7、支付的定期存款本金。
本项目反映金融企业在吸收企事业单位的定期存款和居民个人定期储蓄存款等业务中偿付的定期存款本金。在前面“吸收的定期存款”项目中已有述及，定期存款业务主要通过“定期存款”、“定期储蓄存款”等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付的定期存款本金＝定期实际偿付的各类定期存款、定期储蓄存款 本项目间接确定的计算公式：
支付的定期存款本金＝当期当定期存款借方发生额＋当期定期储蓄存款借方发生额
本项目与前述“吸收的定期存款”项目反映的是一项业务（定期存款）的两个方面，即吸收和偿付，这里的偿付也就是现金流出，在有关的定期存款账户中反映为借方发生额，因此，本项目就可以根据定期存款有关账户的借方发生额之和求得。
8、存放中央银行法定款项净额。
本项目反映金融企业按国家有关规定向中央银行缴存各类款项而引起的现金流出与现金流入的差额。有关法定款项在中央银行存放或收回业务是通过“存放中央银行款项”账户下设相应明细账户进行会计核算。
本项目直接确定计算公式为: 存放中央银行法定款项净额＝当期缴存中央银行各类法定款项数额-当期提回存放中央银行各类法定款项数额
本项目间接确定计算公式为: 存放中央银行法定款项净额＝存放中央银行款项（法定存款）期末余额-存放中央银行款项（法定存款）期初余额
存放中央银行法定款项有多个种类，如存款准备金、外币清算保证金及外国银行在华分行的指定生息资产等，它们基本都是按某一缴存基数的一定比例存放的。当这些基数发生变动时，则缴存数也相应增加或减少，即补缴或提回。那么，本项目最简便的计算方法就是将有关账户的期初、期末余额轧差所得。当上述计算公式计算出的净额为正数时，表示当期缴存数大于提回数，此净额为现金流出，反之为负数时，表示当期缴存数小于提回数，此净额为现金流入。
9、偿还中央银行借款。
本项目反映金融企业偿还中央银行各种借款所支付的现金。与前述“向中央银行借款”项目相对应，二者是从不同的角度反映了同一项业务，因此，其会计核算也是通过“向中央银行借款”账户进行。
本项目直接确定的计算公式为：
偿还中央银行借款＝当期偿还中央银行各种借款付出的现金数 本项目间接确定的计算公式为：
偿还中央银行借款＝当期向中央银行借款借方发生额
“向中央银行借款”账户核算金融企业向中央银行借入的各种款项，其贷方反映借入数，借方反映偿还数，贷方余额反映已借入尚未偿还的数额。因此，本项目所反映的某一会计期间内偿还中央银行各类借款数额，就是该帐户当期的借方发生额合计数。
10、支付给职工及为职工支付的现金。
本项目反映金融企业支付的各类社保基金等而产生的现金流出数。此类业务通常是由“营业费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”（下设相应明细账户）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付给职工及为职工支付的现金＝支付当期应付职工和为职工支付的现金+当期支付前期应付职工和应为职工支付的现金
本项目间接确定的计算公式为：
支付给职工及为职工支付的现金＝当期应付工资借方发生额（分析计列）＋当期应付福利费借方发生额（分析计列）＋当期其他应付款相关项目借方发生额（分析计列）
或支付给职工及为职工支付的现金＝当期营业费用中工资、奖金、社保及职工商业保险额＋[应付工资期初余额－应付工资期末余额]＋[应付福利费期初余额－应付福利费期末余额]＋[其他应付款（相关项目）期初余额－其他应付款（相关项目）期末余额] 由于在建工程人员的工资、奖金等发放数及为他们支付的现金不在本项目中反映，而按权责发生制原则的应付未付部分也是通过“应付工资”、“应付福利费”等账户进行会计核算的，因此，当根据这些账户的发生额、余额来计算本项目数额时，要剔除支付给在建工程人员及为在建工程人员支付的现金部分，所以要“分析填列”。此外，在支付职工工资、奖金等及为职工支付有关费用时也不一定是全额支付现金，有时会发生扣款、转款等情况，对此也需要“分析填列”。
11、支付的营业税金及附加。
本项目反映金融企业实际交纳的应由经营收入负担的各种税金（如营业税、城市维护建设税等）及附加（如教育费附加等）。营业税金及附加主要通过“营业税金及附加”、“应交税金”（相关明细账户）、“其他应付款”（相关明细账户）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付的营业税金及附加＝交纳当期的营业税金及附加+当期交纳前期应交未交的 10 营业税金及附加
本项目间接确定的计算公式为：
支付的营业税金及附加＝营业税金及附加+[应交税金（相关项目）期初余额－应交税金（相关项目）期末余额]+[其他应付款（相关项目）期初余额－其他应付款（相关项目）期末余额] 除按上述公式计算外，本项目还可以根据“应交税金”、“其他应付款”账户的有关明细账户的借方发生额分析填列。
12、支付的所得税款。
本项目反映金融企业当期实际交纳的所得税净额。有关所得税的业务，主要通过“所得税”、“应交税金”（相关明细账户）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付的所得税款＝交纳当期的所得税+当期交纳前期应交的所得税－当期退回的所得税
本项目间接确定的计算公式为：
支付的所得税款＝所得税＋[应交税金（所得税）期初余额－应交税金（所得税）期末余额]+[递延税款借项－递延税款贷项] 由于所得税款的退回或返还需在本项目内冲减，即本项目反映的是当期交纳所得税的“净额”，因此，在具体计算上要充分考虑到这一点，以免疏忽。当然，本项目也可以直接根据“应交税金”（所得税）账户的借方发生额和“递延税款”账户的借项分析填列，但同样要注意对退回或返还所得税的扣除。
13、支付的除营业税、所得税以外的其他税费。
本项目反映金融企业实际交纳的除营业税、所得税以外的属于经营活动范畴的其他税费。这些其他税费是通过“营业费用”、“应交税金”（相关明细账户）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付的除营业税、所得税以外的其他税费＝交纳当期的经营活动相关的税费+当期交纳前期应交的经营活动相关税费+当期预交以后期间的经营活动相关的税费
本项目直接确定的计算公式为：
支付的除营业税、所得税以外的其他税费＝当期营业费用中的经营活动相关税费＋[应交税金（相关项目）期初余额－应交税金（相关项目）期末余额]＋[其他应付款（相关项目）期初余额－其他应付款（相关项目）期末余额] 与前述的营业税金、所得税等一样，本项目也可以根据“应交税金”、“其他应付款”账户的有关明细账户的借方发生额分析计算，但注意要扣除用于投资活动、筹资活动的部分。
14、支付的其他与经营活动有关的现金。
本项目反映金融企业支付的其他与经营活动有关的现金。其他与经营活动有关的现金支付一般通过“营业费用”、“其他营业支出”、“营业外支出”、“待摊费用”等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
支付的其他与经营活动有关的现金＝当期支付的办公费、差旅费、业务招待费、广告费、保险费、工会经费、董事会费、咨询费、审计费等+当期支付的捐赠支出、罚款支出、押金等+当期预付的保险费、固定资产修理费及改良支出等
本项目间接确定的计算公式为：
支付的其他与经营活动有关的现金＝营业费用（相关项目）＋其他营业支出（相关项目）＋营业外支出（相关项目）＋待摊费用（相关项目）＋其他应收款（相关项目）
本项目似乎是个“大杂烩”，凡属于经营活动范畴的而又未归入前面十三项的现金支付都归在本项目中。上述公式中所涉及的都是一些常见的项目，在实际的计算中，应逐项分析，以免遗漏。
二、投资活动产生的现金流量
（一）投资活动的现金流入
1、收回投资所收到的现金。
本项目反映金融企业收回除现金等价物以外的各项投资而收到的现金。有关投资及收回的业务，主要通过“短期投资”、“长期投资”（下设分类明细账户）等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式为：
收回投资所收到的现金＝当期出售、转让或到期收回短期非债券投资和长期股权投资（包括投资收益）而收到的现金+当期出售、转让或到期收回非现金等价物的短期债券投资而收到的本金+当期出售、转让或到期收回长期债权投资而收到的本金
本项目间接确定公式：
（1）股权投资业务采用成本法核算的：
收回投资所收到的现金＝[当期短期投资贷方发生额-当期属现金等价物的短期债券投资的收回＋当期投资收益中除短期债券投资外的短期投资现金收益或损失]＋[当期长期投资（债券投资）贷方发生额－当期摊销的债券溢价金额]＋[当期长期投资(股票投资、其他投资)贷方发生额＋当期投资收益中除长期债券投资外的长期投资现金收益或损失]－当期投资收回中的非现金实物资产部分
（2）股权投资业务采用权益法核算的：
收回投资所收到的现金＝[当期短期投资贷方发生额－当期属现金等价物的当期债券投资的收回＋当期投资收益中除短期债券投资外的短期投资现金收益或损失]＋[当期长期投资（债券投资）贷方发生额－当期摊销的债券溢价金额]+[当期长期投资 12（股票投资、其他投资）贷方发生额－因被投资企业出现亏损、股东权益减少而使本企业所拥有的权益的相应减少]－当期投资收回中的非现金实物资产部分
投资收回的业务相对比较复杂，金融企业的对外投资按期限分为短期投资和长期投资；按种类分为债券投资和股票投资和其他投资；按核算方法又分为成本法和权益法；其投资收回又有现金收回和非现金实物资产收回等。但不管怎样应掌握以下几个要点：短期投资中属于现金等价物范畴的短期债券投资的收回不在本项目中反映；债券投资中收回的债券利息收入不在本项目中反映；股票投资、其他投资中随投资本金一起收回的投资收益或损失一并在本项目中反映；投资收回中非现金的实物资产部分不在本项目中反映。根据这些要点及上述公式来进行分析计算本项目的数额就较为简便了。
2、分得股利或利润所收到的现金。
本项目反映金融企业因股权性投资而分得的股利或利润所收到的现金。本业务通常在“投资收益”、“其他应收款”（下设应收股利或流入明细账）等账户进行会计核算。
本项目直接确定计算公式：
分得股利或利润所收到的现金＝当期股权性投资收到的现金股利＋当期从下属企业、联营企业、合营企业分回利润收到的现金。
本项目间接确定计算公式：
（1）股权投资业务采用成本法核算的：
分得股利或利润所收到的现金＝当期投资收益中股权投资收益＋[其他应收款（应收股利）期初余额－其他应收款（应收股利）期末余额]（2）股权投资业务采用权益法核算的：
分得股利或利润所收到的现金＝当期投资收益中的股权投资收益＋[长期投资(股票投资、其他投资)期初余额－长期投资（股票投资、其他投资）期末余额]＋[当期追加的长期投资（股票投资、其他投资）－当期收回的长期投资（股票投资、其他投资）] 在股权投资业务采用成本法核算的情况下，其应收未收的股利或利润是在“其他应收款”下设的有关明细账户中核算的；而当其采用权益法核算时，其应收未收的股利则与股权投资本金一起在“长期投资”下设的有关明细账户中核算。当然，通常金融企业取得的股利或利润并不是经常发生的，因此，本项目也可以根据“投资收益”、“其他应收款”、“长期投资”等账户的有关明细账户的贷方发生额分析计算得到，只是需要注意与投资本金一起收回的股利或利润应在前述“收回投资所收到的现金”项下反映，而不在本项目中反映。
3、取得债券利息收入所收到的现金。
本项目反映金融企业因债权性投资而收到的现金利息收入。本业务通常在“投资 13 收益”、长期投资（下设“应计利息”明细账户）等账户进行核算。
本项目直接确定公式：
取得债券利息收入所收到的现金＝当期取得短期投资（债券投资）的现金利息收入＋当期取得长期投资（债券投资）的现金利息收入
本项目间接确定公式：
取得债券利息收入所收到的现金＝当期投资收益中的债券利息收入＋[长期投资（应计利息）期初余额－长期投资（应计利息）期末余额] 本项目同样可以根据“投资收益”、“长期投资”等账户的有关明细账户的贷方发生额分析计算得到，应将当期取得的所有债券现金利息收入加总起来，包括作为现金等价物的短期债券投资的利息收入。
4、处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。
本项目反映金融企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所收取的现金，再扣除为出售这些资产而支付的银行费用后的净额。本业务主要通过“固定资产清理”、“其他营业收入”等账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金之和-处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而支出的现金之和
本项目间接公式：
处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝当期固定资产清理贷方发生额（分析计列）-当期固定资产清理借方发生额（分析计列）＋其他应收款贷方发生额（分析计列保险公司、过失人的赔款）＋其他营业收入（分析计列转让无形资产的现金收入）
本项目在实际的计算中应结合现金、银行存款日记账，按上述公式所示逐个账户分析计算。由于这里反映的也是“净额”，即处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金与为此付出的现金之差额，因此，当收到的现金小于付出的现金时会产生现金净流出，此时的“净额”不应在本项目反映了，而是应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
5、收到的其他与投资活动有关的现金。
本项目反映金融企业收到的除上述各项目外的其他与投资活动有关的现金。其他各类与投资活动有关的现金收入根据不同的业务分别在“营业外收入”、“其他应收款”等账户中进行会计核算。
本项目直接计算公式：
收到的其他与投资活动有关的现金＝收回购买股票或债券时支付的已宣告发放而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的利息＋收到与当期投资活动有关的违约 14 金、罚金等。
本项目间接确定的公式：
收到的其他与投资活动有关的现金＝当期其他应收款（应收股利）贷方发生额（分析计列）＋当期长期投资（应计利息）贷方发生额（分析计列）＋营业外收入（分析计列当期收到的违约金、罚金等）
在实际计算中。本项目应视具体情况全面分析与投资活动有关的业务和账户后计列。
（二）投资活动的现金流出
1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
本项目反映金融企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本类业务主要通过“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”等账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝当期购买固定资产、工程物资支付的现金（包括货款及增值税款）＋当期支付的工程款＋当期支付在建工程人员工资＋当期交纳土地增值税、固定资产投资方向调节税所支付的现金＋当期购买无形资产所支付的现金＋当期支付自行开发无形资产的申报费、注册费、评估费、研制费等＋为其他长期资产所支付的现金
本项目间接确定公式：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝当期固定资产借方发生额（分析填列）＋当期在建工程借方发生额（分析填列）＋当期无形资产借方发生额（分析填列）＋当期递延资产借方发生额（分析填列）
如上述业务涉及债权、债务的，还要结合有关账户记录分析计算，如“应付工资”、“其他应付款”、“其他应收款”等。
2、权益性投资所支付的现金。
本项目反映金融企业进行股票投资、股权投资等权益性投资实际支付的现金。权益性投资的会计核算主要通过“短期投资”、“长期投资”等账户的有关明细账户进行。
本项目直接确定公式：
权益性投资所支付的现金＝当期长（短）期股票投资所支付的现金（包括佣金、手续费、印花税等）＋当期长（短）期其他股权投资所支付的现金
本项目间接确定公式：
权益性投资所支付的现金＝当期短期投资（股票投资）借方发生额＋当期长期投资（股票投资、其他投资）借方发生额（分析填列）
在按上述公式计算时，应剔除金融企业以非现金资产的形式对外进行的权益性投资额。
金融企业对其下属分支机构投入的营运资金也在本项目中反映，因此若有此情况的金融企业在计算本项目数额时，还需对“拨付下属资金”账户的借方发生额进行分析填列。
3、债权性投资所支付的现金。
本项目反映金融企业购买除现金等价物以外的债券而支付的现金。
债权性投资业务主要是通过“短期投资”、“长期投资”等账户的有关明细账户进行会计核算的。
本项目直接确定公式：
债权性投资所支付的现金＝当期长（短）期债券投资所支付的现金（包括佣金、手续费等）-现金等价物范围内的短期债券投资
本项目间接确定公式：
债权性投资所支付的现金＝当期短期投资（债券投资）借方发生额（分析计列）＋当期长期投资（债券投资、应计利息）借方发生额（分析计列）
购买债券所支付的现金均在“短期投资”、“长期投资”的有关明细账户的借方反映，只要对此进行分析加计即可得出本项目的数额。在具体的分析中需要注意几点：在“短期投资”（债券投资）账户的分析中，要剔除为购买期限在三个月以内的归入现金等价物的债券而支付的现金；在“长期投资”（应计利息）账户的分析中，要剔除定期结计的应计利息数额，只加计购入债券时所含有的债券利息。
4、支付的其他与投资活动有关的现金。
本项目反映金融企业支付的除上述各项目外的其他与投资活动有关的现金。其他各类与投资活动有关的现金支出根据不同的情况分别在“营业外支出”、“其他应收款”等账户进行会计核算。
本项目直接确定的公式：
支付的其他与投资活动有关的现金＝当期处臵固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金净额＋当期购买股票中已宣告尚未领取的现金股利所支付的现金＋当期捐赠的现金支出＋当期支付的与投资活动有关的违约金、罚金等。
本项目间接确定的公式：
支付的其他与投资活动有关的现金＝固定资产清理（分析计列）＋当期其他应收款（应收股利）借方发生额（分析计列）＋营业外支出借方发生额（分析计列）
本项目同样比较复杂，在实际计算中需对投资活动所产生的现金流出进行全面、逐项分析后，讲不能归入前三项的列入本项目。
三、筹资活动产生的现金流量
（一）筹资活动的现金流入
1、吸收权益性投资所收到的现金。
本项目反映金融企业收到的投资人作为股权人的现金净额。吸收投资人的投资在 16 会计核算上主要通过“实收资本”、或“股本”、“资本公积”等账户进行反映。
本项目直接确定公式：
吸收权益性投资所收到的现金＝当期收到的权益性投资中的现金总额或发行股票当期实际收到的股款净额
本项目间接确定公式：
吸收权益性投资所收到的现金＝当期股本贷方发生额或实收资本贷方发生额（分析计列）＋当期资本公积贷方发生额（分析计列）
金融企业以发行股票方式筹集资本的，本项目应反映其发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额，即“股本”、“资本公积”的贷方发生额，当然由金融企业自行直接支付的审计、咨询等中介费用不在这里反映。若金融企业属有限责任公司或股份有限公司，并以发起人出资的方式筹集资本的，根据有关规定投资人可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非现金资产作价投入，这部分非现金资产并不需要在本项目反映，因此，在具体分析计列时应予以扣除，即对“实收资本”和“资本公积”账户的贷方发生额分析计列。
对金融企业分支机构而言，由于其收到总部拨入的营运资金也需要在本项目中反映，因此，其需对“上级拨入资金”账户的贷方发生额分析计列。
2、发行债券所收到的现金。
本项目反映金融企业通过发行债券筹集资金所收到的现金。发行债券业务主要通过“发行债券”（下设各明细账户）账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
发行债券所收到的现金＝当期收到的债券发行的现金总额或代理商交来的发行现金净额
本项目间接确定公式：
发行债券所收到的现金＝当期发行债券（债券面值）贷方发生额＋当期发行债券（债券溢价）贷方发生额-当期发行债券（债券折价）借方发生额-营业费用（发行计列债券代理发行公司代付的中介费用）
债券发行按其发行价格的不同，可分为按面值发行、溢价发行和折价发行三种，但不管是采用何种价格发行，本项目都是反映此债券发行所筹集到的全部现金，因此，可根据“发行债券”下设的“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”三个明细账户的发生额加减得出。
发行债券的中介费用与发行股票一样，由中介公司代付代扣的同样应从本项目中扣除；若由发行债券的金融企业自行直接向各中介机构一一支付的，则本项目仍应反映发行债券所收到的现金总额。至于支付的中介费用则另行反映。无论采用何种形式，这些中介费用都是在“营业费用”等账户中反映，因此，这就需要在实际计算中区别不同情况确定。
3、收到的其他与筹资活动有关的现金。
本项目反映金融企业收到的除上述两个项目以外的其他与筹资活动有关的现金。其他各类与筹资活动有关的现金收入按不同的业务可通过“资本公积”、“营业外收入”、“长期借款”等账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
收到的其他与筹资活动有关的现金＝当期接受捐赠所收到的现金＋当期收到的与筹资活动有关的违约金、罚金＋当期收到的其他与筹资活动有关的现金等
本项目间接确定的公式：
收到的其他与筹资活动有关的现金＝当期资本公积贷方发生额（发行计列）＋当期营业外收入贷方发生额（发行计列违约金、罚金等）＋当期长期借款贷方发生额（发行计列）
本项目在实际计算中，同样需要根据具体情况对筹资活动产生的现金流入进行全面发行后计列。
（二）筹资活动的现金流出
1、偿还债务所支付的现金。
本项目反映金融企业偿还其正常业务经营范围以外的筹资债务（包括发行的债券）而支付的现金。这部分业务一般是通过“发行债券”、“长期借款”等账户的有关明细账户来进行会计核算的。
本项目直接确定公式：
偿还债务所支付的现金＝当期偿还到期债券面值所支付的现金＋当期偿还其他筹资债务本金所支付的现金
本项目间接确定公式：
偿还债务所支付的现金＝当期发行债券（债券面值）借方发生额（分析计列）＋本期长期借款借方发生额（分析计列）
偿还债务并不一定都是以现金形式，有时会以非现金资产来偿还，在分析有关账户时就需要将这一块剔除。另外，本项目反映的只是偿还债务的本金部分，随本金一起归还的利息等则不在这里反映，亦需将其分开。
2、发生筹资费用所支付的现金。
本项目反映金融企业为发行股票、债券等筹资活动而直接支付的有关费用的现金数。这些筹资费用在会计核算中通常在“营业费用”或“递延资产”等账户中反映。
本项目直接确定的计算公式：
发生筹资费用所支付的现金＝当期为发行股票、债券等筹资活动发生的，由金融企业直接支付的审计费、咨询费、公证费、印刷费等前期费用而支付的现金
本项目间接确定的计算公式：
发生筹资费用所支付的现金＝当期营业费用（分析计列）＋当期递延资产借方发 18 生额（分析计列）
本项目反映的“筹资费用”要与前述在“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”项目中扣减的“筹资费用”正确区分，其区分的界线就在于这些费用是由代理发行的机构代扣代付的还是发行企业直接支付的。具体情况前已有述及。
3、分配股利或利润所支付的现金。
本项目反映金融企业在进行利润分配时实际支付给投资者的现金回报。此项利润分配活动主要通过“利润分配”（下设明细账户）、“应付利润”或“应付股利”等账户进行会计核算。
本项目直接确定公式：
分配股利或利润所支付的现金＝支付当期的现金股利或利润＋当期支付前期的现金股利或利润
本项目间接确定公式：
分配股利或利润所支付的现金＝当期利润分配（应付利润）借方发生额＋[应付利润（股利）期初余额－应付利润（股利）期末余额] 本项目也可直接按“应付利润（股利）”账户的借方发生额来分析计列。不管采用何种公式或方法计算，都需要注意一点：若金融企业采用股票股利等非现金形式分配股利或利润，则不在本项目中反映，本项目只反映“现金”形式的分配。
另外，金融企业的分支机构向上级部门上交利润所流出的现金也在此反映。
4、偿付利息所支付的现金。
本项目反映金融企业以现金形式实际支付的筹资利息。偿付筹资利息业务主要通过“利息支出”（或“营业费用”）、“发行债券（应计利息）”、“预提费用”等账户进行会计核算。
本项目直接确定的计算公式：
偿付利息所支付的现金＝当期偿还债券利息所支付的现金＋当期偿还其他筹资利息所支付的现金
本项目间接确定的计算公式：
偿付利息所支付的现金＝当期利息支出或营业费用（分析计列筹资利息）＋[发行债券（应计利息）期初余额－发行债券（应计利息）期末余额]＋[预提费用（筹资利息）期初余额－预提费用（筹资利息）期末余额] 本项目也可直接根据“发行债券（应计利息）”账户的借方发生额、“预提费用”下属相关明细账户的借方发生额分析计列。但这里需掌握的一个原则就是本项目反映的仅限于支付“筹资利息”的现金流出数，此外，其他用途的利息支出则不在这里反映。
5、支付的其他与筹资活动有关的现金。
本项目反映金融企业支付的除上述各项目以外的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金流出根据各自不同的业务情况可通过“长期应付款”、“营业外支出”等账户进行会计核算。
本项目直接确定的公式：
支付的其他与筹资活动有关的现金＝当期支付融资租赁固定资产的租赁费＋当期支付的与筹资活动有关的违约金、罚金＋当期支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目间接确定的公式：
支付的其他与筹资活动有关的现金＝当期长期应付款借方发生额（分析计列）＋当期营业外支出借方发生额（分析计列）等
本项目反映的内容比较难于确定，只要属于筹资活动有现金流出，又不能归入前述的几个项目中去的，就都归在这里反映。因此，在实际计算中，要根据具体的业务开展情况，对与筹资活动有关的现金流出业务、项目和账户进行逐个分析后再计列本项目。
四、汇率变动对现金的影响额
本项目反映金融企业当期的外币收支及余额因汇率变动而对现金流量产生的影响。
本项目直接确定公式：
汇率变动对现金的影响额＝∑[每笔（期）外汇净增、减额×（期末汇率－记账汇率）] 本项目间接确定公式：
汇率变动对现金的影响额＝现金及现金等价物净增加额－经营活动现金净额－投资活动现金净额－筹资活动现金净额
本项目为现金流量表中一调节项目，其本身并不直接产生现金的流入或流出。从理论上来说，汇率变动对现金的影响额应根据会计核算中外币核算的不同方法，采取逐笔或逐期对外币现金流量结计，最后汇总取得，这就是直接确定公式中所表示的。考虑到工作量的问题，间接确定公式提供了十分简便的倒轧计算方法，只是这种方法对前面三大部分的现金流量编制要求比较高，不能出现差错，否则差错将被倒轧计算所掩盖。因此，对于间接确认的方法要慎重。
五、现金及现金等价物净增加额
本项目反映金融企业本期间内属于现金范畴的现金及现金等价物的增减变动情况。金融企业的现金、现金等价物在会计核算上主要在“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业款项”、“短期投资”等账户中反映。
本项目直接确定的公式：
现金及现金等价物净增加额＝当期现金及现金等价物增加（流入）数－当期现金及现金等价物减少（流出）数
本项目间接确定公式：
现金及现金等价物净增加额＝有关现金及现金等价物账户的期末余额－有关现金及现金等价物账户的期初余额
在现金及现金等价物账户中，“存放中央银行款项”的存放中央银行法定款项部分不属于现金范畴，应予以剔除；“存放同业款项”的不能随时用于支付部分存款不属于现金范畴，亦应予以剔除；“短期投资”则只有期限在三个月以内的短期债券投资属现金等价物，其他的不能计入本项目中。
如金融企业有多个币种的现金计现金等价物时，应按期末汇率将它们统一折算成人民币或某一编表币种。本项目的计算结果应与前述的经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额和汇率变动对现金的影响四大部分数额之和相等，它们之间存在着勾稽关系。
六、补充资料
本部分为现金流量表的补充，也称其为副表，其中各项目的数额大多可直接从有关账户记录中和报表中取得。下面逐项述之。
（一）不涉及现金收支的投资和筹资活动
1、以固定资产进行投资。
根据“长期投资”账户借方发生额，结合与其相对应的“固定资产”账户贷方发生额分析填列。
2、以债权转股权。
根据“长期投资”账户借方发生额，结合与其相对应的有关贷款等债权账户的贷方发生额分析填列。
3、接受非现金捐赠。
根据“资本公积”账户贷方发生额，结合与其相对应的“固定资产”、“无形资产”等有关非现金资产账户的借方发生额分析填列。
（二）将净利润调节为经营活动的现金流量
1、净利润。
根据损益表中“净利润”的数据填列。
2、计提的呆（坏）帐准备和转销的呆（坏）账。
计提的呆（坏）账准备可根据“贷款呆帐准备金”与“坏帐准备”账户的贷方发生额，结合与其相对应的“营业费用”账户的借方发生额分析填列；若发生冲销呆（坏）账准备的情况，则应根据“贷款呆帐准备”与“坏帐准备”账户的借方发生额，结合与其相对应的“营业费用”账户的贷方发生额分析填列，并以负数表示。
转销的呆（坏）帐是针对不计提呆（坏）帐准备的企业而言的，其可根据“营业费用”账户中呆（坏）帐损失的数额，结合与之相对应的有关贷款、债权账户的贷方发生额分析填列。
3、固定资产折旧。
根据“累计折旧”账户贷方发生额，结合与之相对应的“营业费用”帐户所属的“固定资产折旧”明细帐户的净发生额分析填列。
4、递延资产摊销。
根据“递延资产”账户贷方发生额，结合与之相对应的“营业费用”账户所属的“递延资产摊销”明细帐户的净发生额分析填列。
5、无形资产摊销。
根据“无形资产”账户贷方发生额，结合与之相对应的“营业费用”账户所属的“无形资产摊销”明细帐户的净发生额分析填列。
6、待摊费用的减少（减：增加）。
根据“待摊费用”账户的期末、期初余额之差填列。当期末余额小于期初余额的为正数；反之，当期末余额大于期初余额的则为负数。
7、预提费用的增加（减：减少）。
根据“预提费用”账户的期末、期初余额之差填列。当期末余额大于期初余额的为正数；反之，当期末余额小于期初余额的则为负数。
8、处臵固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
根据“固定资产清理”账户的发生额、“无形资产”账户的贷方发生额等以及有关的“其他营业收入”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。
9、固定资产报废损失。
根据“固定资产清理”账户的贷方发生额，结合“营业外支出”账户的借方发生额分析填列。
10、筹资利息。
根据“利息支出”账户下属“筹资利息”明细帐户的净发生额填列。
11、投资损失（减：收益）。
根据损益表中“投资收益”项目的数额填列。若是投资收益，以负数表示；反之，若是投资损失，则以正数表示。
12、递延税款贷项（减：借项）。
根据“递延税款”账户的本期发生额分析填列。若是贷方发生额，以正数表示；反之，若是借方发生额，则以负数表示。
13、贷款的减少（减：增加）。
根据各类贷款账户（“短期贷款”、“中长期贷款”、“抵押贷款”、“逾期贷款”、“委托贷款”等）的期初余额之和减期末余额之和，再加回当期核销的贷款呆帐部分计算得出。经上述计算结果为正数，表示贷款的减少数；反之，计算结果为负数，则表示贷款的增加数，在表中应以负数表示。
当期核销的贷款呆帐部分可按如下方法计算：“贷款呆帐准备”账户的期初余额 22 减去期末余额，再减去列入本表“计提的呆（坏）帐准备和转销的呆（坏）帐”项目中属于计提的呆帐准备部分；对于不计提呆帐准备的企业，其当期核销的贷款呆帐就是本表“计提的呆（坏）帐准备和转销的贷款呆（坏）帐”项目中的转销的呆帐数；确定当期核销的贷款呆帐还有一个最为直接的方法，就是根据有关贷款账户的贷方发生额分析得出。
14、存款的增加（减：减少）。
根据有关存款账户（“活期存款”、“定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”、“财政性存款”、“同业存放款项”、“联行存放款项”、“应解汇款”、“汇出汇款”、“保证金”、“委托存款”等）的期末、期初余额之差得出。期末余额大于期初余额的，为当期存款的增加数，以正数表示；反之期末余额小于期初余额的，则为当期存款的减少数，以负数表示。
15、存款准备金的减少（减：增加）。
根据“存放中央银行款项”下属“存款准备金”账户的期末、期初余额之差得出。当期末余额小于期初余额时，表示当期存款准备金的减少，列为正数；反之，当期末余额大于期初余额时，表示当期存款准备金的增加，列为负数。
16、贴现的减少（减：增加）。
根据“贴现”账户的期初余额减期末余额计算得出，若当期有核销贴现呆帐的，应予以加回。详情可参阅前面的“贷款的减少（减：增加）”项目。
17、进出口押汇的减少（减：增加）。
根据“进出口押汇”账户的期初余额减期末余额计算得出，若当期有核销进出口押汇呆帐的，应予以加回。具体同“贴现”。
18、拆借款项的净增（减：净减）。
根据“同业拆入”、“金融性公司拆入”账户的期末余额之和减去期初余额之和，再加上“拆放同业”、“拆放金融性公司”账户的期初余额减去期末余额之和得出。本项目数额就是正表中“与其他金融企业拆借的资金净额”项目的数额，因此，也可以直接据此列示。
19、经营性应收项目的减少（）。减：增加
根据经营性应收账户（“应收利息”、“应收帐款”、“其他应收款”、“应收租赁款”、“应收转租赁款”等）的期初余额之和减去期末余额之和，再加回当期核销的坏帐损失计算得出。上述计算结果为正数，表示经营性应收项目的减少数；反之，计算结果为负数，则表示经营性应收项目的增加数，应以负数列示。
当期核销的坏帐损失可通过以下计算取得：“坏帐准备”账户的期初余额减去期末余额，再减去本表“计提的呆（坏）帐准备或转销的呆（坏）帐”项目中的计提坏帐准备部分；或直接根据有关经营性应收账户的贷方发生额分析得出。
20、经营性应付项目的增加（减：减少）。
根据经营性应付账户（“应付利息”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”等）的期末余额之和减去期初余额之和后的数额填列。若期末余额大于期初余额，为经营性应付项目的增加数，以正数表示；反之，期末余额小于期初余额，则为经营性应付项目的减少数，应以负数表示。
21、其他。
凡在前面20项中尚未调整的资产、负债类账户中与经营活动有关的发生额，或者收入、费用类账户中与经营活动无关的发生额，均在本项目中调整。调整的方法为：凡属于资产类、费用类账户，加计其减少数，减去其增加数；凡属于负债类、收入类账户，则加计其增加数，减去其减少数。
22、经营活动产生的现金流量净额。
根据上述第一个项目“净利润”的数额，加减其余20个项目的数额后填列。其计算结果应与正表中的第一部分，用直接法计算的“经营活动产生的现金流量净额”项目的数额一致，它们应为殊途同归。
（三）现金及现金等价物净增加情况
1、现金的期末余额。
根据各现金账户（“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业款项”）的期末数填列。
2、现金的期初余额。
根据各现金账户的期初余额填列。
3、现金等价物的期末余额。
根据“短期投资”账户中归属现金等价物的明细账户的期末余额填列。
4、现金等价物的期初余额。
根据“短期投资”账户中归属现金等价物的明细账户的期初余额填列。
5、现金及现金等价物净增加额。
1.“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”
(1)调整分录
调整分录的实质是汇总会计分录。
以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。
①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：
借：现金及现金等价物科目
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。
②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：
借：应收账款
应收票据
预收账款
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税(销项税额)”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。
③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：
借：现金及现金等价物科目
贷：应收账款
应收票据
预收货款
④企业核销坏账时，日常会计处理为：
借：坏账准备
贷：应收账款
⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：
借：应收账款
贷：坏账准备
⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：
借：现金及现金等价物科目
财务费用
贷：应收票据
至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 (计算数)
应收账款 (期末余额-期初余额)
应收票据 (期末余额-期初余额)
财务费用 (票据贴现的利息)
坏账准备 (当期核销的坏账)
贷：主营业务收入 (当期发生额)
其他业务收入 (当期发生额)
应交税金——应交增值税(销项税额)
坏账准备 (当期收回前期核销的坏账)
预收账款 (期末余额-期初余额)
如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货(接受抵偿债权的非现金资产)、应交税金——应交增值税(进项税额)等因素。
对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。
对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。
通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的`变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。
在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。
(2)计算公式具体推导如下：
一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：
a 、本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入-本期赊销收入+本期增值税销项税额-本期特殊业务导致销项税额增加
其中：本期全部收入=本期主营业务收入(包括代购代销)+本期其他业务收入
本期赊销收入=本期应收账款增加+本期应收票据增加
b、 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款+增值税)=本期应收账款、应收票据减少-本期核销坏账导致应收账款减少+本期收回前期已核销的坏账-本期票据贴现的贴息-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少
注意以下几点：
(1)应收账款均为账面余额(不扣除坏账准备)。
(2)本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：
其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款(坏账)，应剔除，即应减去核销的坏账。
其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。
其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。
(3)本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。
用直接法编制现金流量表中“经营活动产生的现金流量——购买商品(或接受劳务，下同，略)支付的现金”项目时，可通过分析调整“主营业务成本”一项来完成。下面介绍如何运用“存货平衡式”——“期末存货=期初存货+本期购进存货-本期减少存货”这一关系式来解决。
企业在存货清查中要用如下的关系式：期末存货=期初存货+本期购进的存货-本期减少的存货。在“本期减少的存货”项目中，包括本期销售、本期非生产部门耗用量(假定生产部门耗用量均形成另一种存货)、以及其他原因减少的存货(如对外投资、非常损失等)，其中“本期销售的存货”就是主营业务成本(或者包括其他业务成本，如销售材料等)，则上述基本式可以描述为：主营业务成本+非生产耗用及其他原因减少的存货=期初存货-期末存货+本期购进的存货。
由于非生产部门耗用量已形成非生产成本，即有关期间费用或在建工程成本，出于简化调整分录的角度，暂且把“主营业务成本+非生产耗用及其他原因减少的存货”合称为主营业务成本，即“主营业务成本=期初期末存货差额+本期购进的存货”，在以后的调整过程中，再把非生产耗用及其他原因减少的存货，抵减主营业务成本所调整的内容，即冲销“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目中相应的部分。
在上述关系式中：主营业务成本项目在损益表中是已知的，期初期末存货差额可从资产负债表中直接查出，只有“本期购进的存货”一项未知，而这项正是现金流量表中的“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目中的内容。由此可以看出，在调整“主营业务成本”项目时，使用上述存货平衡式对确定“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目有着极其重要的作用。
在“本期购进的存货=主营业务成本-期初期末存货差额”中，本期购进的商品并不一定全部都是用现金购入，在现金流量表中的购买商品支付的现金项目反映的是本期因购买商品而支付的现金，即包括当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等，这就需要对应付账款、应付票据、预付货款、存货等进行分析并加以调整，准确地在现金流量表中反映“经营活动产生的现金流量——购买商品支付的现金”项目，上述分析可用如下的关系式表明：
“购买商品支付的现金=当期购买商品支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的货款-当期因购货退回收到的现金”，在此式中，由于企业日常的会计核算是以权责发生制为基础进行的，而“当期购买商品支付的现金”项目是现金制要求的结果，很难直接从日常的会计核算资料中得出，在编制现金流量表时，此关系式可结合“存货平衡式”用以下的方式表达：
购买商品支付的现金=
主营业务成本-(或+)期初期末存货差额-(或+)应付账款(期末期初差额)-(或+)应付票据(期末期初差额)-当期因购货退回收到的现金。
调整分录
具体在做调整分录时：
借：主营业务成本(损益表中数据)
应交税金——应交增值税(进项税额)
应付账款——(期末比期初减少数，即期末数<期初数的差额)
应付票据——(期末比期初减少数，即期末数>期初数的差额)
存货(期末比期初增加数，即期末数>期初数的差额)
一、对当今现金流量表编制现状分析
(一) 现金流量表的概念及重要作用
现金流量表, 是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的, 是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息, 以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来现金流量。
资产负债表犹如人体的骨骼, 利润表犹如人体的肌肉, 现金流量表犹如人体的血液, 现金是企业资金循环的纽带, 离开现金企业将无法生存。通过现金流量表可以了解企业的造血、放血、输血功能是否正常, 能够客观评价企业获利能力、投资能力、偿债能力, 并诊断企业赚取利润的质量。
(二) 现金流量表很重要但编制过程精力耗费大
随着人们对现金流量表认识的加深, 现金流量表在现代企业管理中的作用越来越大。利润是重要的, 缺少现金却是致命的, 一个盈利丰厚的企业可能由于现金缺乏而身陷困境甚至破产倒闭。在编制现金流量表时对每月 (或者全年) 已发生的交易事项进行调整, 这对编制人员的业务能力是不小的挑战, 而且工作量巨大, 在实务操作中难度较大。
(三) 现金流量表难以理解原因分析
根据资产负债表、利润表的报表资料和其他部分账簿资料分析填列现金流量表是实际工作中最主要的方法。现金流量表的编制过程, 其实质是权责发生制转换为收付实现制的过程。这种方法下编制出的现金流量表信息与会计账簿、会计凭证、原始凭证脱节, 信息变得难以理解。
(四) 现金流量表编制周期长影响决策效率
现金流量表的作用很大, 企业外部信息使用者需要它, 企业内部管理者同样也少不了它。信息越及时利用价值就越高, 虽然现在按季度编制现金流量表, 但仍然无法摆脱信息不及时的问题。目前编制周期虽已缩短至季度, 但要缩短至每月、每日, 可能很难实现。当报表出来的时候, 往往时过境迁, 无法适应市场瞬息万变条件下会计信息使用者适时决策需要。如果缩短现金流量表编制周期, 提供更加及时的会计信息是会计人员值得思考的问题。
(五) 现金流量表编制方法-辅助核算法运用的评价
为提高现金流量表编制效率, 满足管理决策适时需要, 会计人员总是想方设法加快现金流量表编制速度。其中较典型的是采用现金辅助核算编制现金流量表, 就是在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置现金流量表辅助核算项目, 当会计人员填制收付款凭证时, 会在现金科目下弹出现金流量表辅助项目供其选择, 将现金收付金额分别归集到核算项目下进行累计, 期末根据现金辅助核算项目累计金额来编制现金流量表的一种方法。
1. 现金辅助核算法的优点。
现金流量辅助核算项目的运用, 把现金流量表编制工作逐层分解与细化, 让多名会计协作参与现金流量表的编制, 遵循凭证-账簿-报表的工作程序, 符合复式记账原理, 不失为现金流量表编制方法的有益尝试。
2. 现金辅助核算法的缺点。
第一, 该方法的运用其实质是现金流量表编制工作量由编表者向制证者转移, 编表者愿意这样做, 但制证者不见得愿意这样做。
第二, 该方法需多人共同完成, 不易控制。多数企业会计岗位是一人多岗或一岗多人, 这需要制证会计具有良好的职业道德, 同时财务上要有健全的管理制度, 否则很难执行。
第三, 该方法无法适应现金汇总支付的需要。对大型企业来说, 同性质支出会重复出现, 报销凭证汇总表是简化会计凭证编制的好方法。然而用该方法编制会计凭证时, 贷方记现金类科目, 借方必然是多个会计科目与之对应。当借方各支出金额需要归属不同现金流量表项目时, 例如借方既有购买商品的支出、又有业务招待费支出等科目, 当会计在贷方录入现金科目时, 要求选择现金流量表项目, 就会无法选择。若把贷方现金类科按拆分金额分别列示, 会使得会计凭证多借多贷, 则造成时间耗费, 纸张浪费, 系统资源占用, 特别是对规模较大的企业, 数据大量沉余。
二、现金流量表编制的思考
(一) 理解现金流量表现金及编制基础的概念
现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款以及购入日至到期日在3个月或更短时间内能够转换为已知现金金额的投资, 本文暂不考虑现金等价物, 仅指现金、银行存款和其他货币资金。现金流量表是根据收付实现制来编制的, 收付实现制是指收入和费用的确认完全以款项的实际收付为标志。
(二) 理解现金流量表与资产负债表的基本关系
资产负债表揭示了现金变动的结果, 而现金流量表则揭示了现金变动的原因, 现金流量表就是一张透视企业现金来龙去脉的财务报表。现金流量表是对资产负债表中“货币资金”项目期末减期初差额的补充说明。它从发生额的角度来反映了自本年1月1日起至资产负债表日, 企业货币资金增减变化的原因, 从而弥补资产负债表根据会计要素期末余额编制的不足。
(三) 资产负债表、现金流量表、科目结构表、会计凭证、序时账间的逻辑解析
1. 资产负债表与现金流量表逻辑关系公式解析。
根据资产负债表与现金流量表的关系可知, 资产负债表中“货币资金项目增加数” (期末数-期初数) =现金流量表中“现金及现金等价物净增加额” (经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额) , 而现金流量净额=现金流入-现金流出。这里现金流入与现金流出就成为了研究的关键。
2. 科目结构表与现金流量表逻辑关系解析。
实际工作中, 会计科目结构表包含了全部会计科目, 而会计科目是会计复式记账的基石, 科目结构表内科目都有名称同时还有代码, 而且科目代码像居民身份证一样具有唯一性。从会计凭证借贷方所列末级明细科目反方向是否有现金科目与之对应就可准确判断该末级明细科目是否涉及现金流量。只要把科目结构表中涉及现金收支的末级明细科目的借方贷方发生额统计出来, 便可知道现金收入来源与现金支出去向的原因。
3. 会计凭证与现金流量表逻辑关系解析。
第一, 收款凭证贷方末级明细科目与现金流量表流入项目的关系解析。
当每一笔现金流入时, 每一张收款凭证上必然借记一个现金科目 (这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金, 也就是借方只能有一个明细科目, 而且必须是现金类科目) , 贷记现金外末级明细科目。从借方可以看到流入现金的金额, 而从贷方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金收入来源于哪些科目, 各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔收款业务, 便可将该笔收款凭证中贷方各末级明细科目与现金流量表 (经营活动、投资活动、筹资活动) 类别下现金流入项目对应, 把凭证数据直接填入, 即可完成现金流量表中现金流入项目的数据填制工作。
第二, 付款凭证借方末级明细科目与现金流量表流出项目的关系解析。
当每一笔现金流出时, 每一张付款凭证上必然贷记一个现金科目 (这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金, 也就是贷方只能有一个明细科目, 而且必须是现金类科目) , 借记现金外末级明细科目。从贷方可看到流出现金的金额, 而从借方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金流出用于哪些科目, 各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔付款业务, 便可将该笔付款凭证中借方各末级明细科目与现金流量表 (经营活动、投资活动、筹资活动) 类别下现金流出项目对应, 把凭证数据直接填入, 即可完成现金流量表中现金流出项目的数据填制工作。
第三, 转账凭证借贷方均不会涉及现金科目不会涉及现金流量。
第四, 收付款凭证中现金外末级明细科目金额汇总可用EXCEL来快速实现。
当企业有多笔收付款业务时, 需要填制多张收付款记账凭证, 对于末级明细科目金额汇总, 在过去简直无法应对。今天利用EXCEL便可实现末级明细科目金额汇总, 并可高效完成现金流量表填制。
作者把以上方法取名为现金收支末级明细科目对应法。要对多笔收付款凭证进行整理是件不易的事, 而铁路财务软件会计核算子系统序时账功能却解决了这一难题。
三、现金收支末级明细科目对应法的应用
(一) 现金收支末级明细科目对应法实战步骤详解
现金收支末级明细科目对应法的应用通过铁路财务软件会计核算子系统序时账功能与EXCEL结合便能解决。操作步骤是:
第一步, 从铁路财务软件会计核算报表子系统内将现金流量表、科目结构表、序时账输出为EXCEL文件格式, 并分别打开。将其组合至一个命名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿内, 存放于指定位置。
第二步, 在打开的名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿, 将里面三张报表分别命名为“现金流量表”、“科目结构表”、“序时账”。
第三步, 切换至“序时账”工作表中, 将表头标题加上自动筛选功能按钮, 利用自动筛选功能把凭证类别为“转账”字样的序时账数据行一次选中并删除, 这时剩下现金收款、银行收款、现金付款、“银金融行付款四种类别的序时账数据行。
第四步, 对序时账中余下数据, 先做数据排序、后做分类汇总、再将全部数据转换数值格式、最后再删除已被分类汇总数据行包含的行次, 保留具有汇总字样的数据行。
第五步, 利用自动筛选功能将汇总显示数据行中的现金、银行存款、其他货币资金行次一次彻底删除。注:排除货币资金内部增减变动, 因其不统计为现金流量项目。
第六步, 将借方整列剪切插入到贷方列后, 然后将贷方改名为现金流入, 将借方改名为现金流出。
第七步, 在数据末行利用SUM函数求和, 用现金流入列合计减去现金流出列合计, 可以得到一个收支相抵后的差额。这个差额等于资产负债表上货币资金项目期末数减去期初数的差额。注:如果数据不等, 则表明结果错误。
第八步, 在该工作表由于只有科目代码, 没有科目名称, 利用EXCEL条件查找函数VLOOKUP将每行科目代码对应的科目名称取出, 便可获知企业现金流入来源于何处, 现金支出又去向何方。
第九步, 在该表后插入两列, 分别命名现金流入对应项目与现金流出对应项目, 根据末级明细科目名称将每项流入流出金额判断为现金流量表上现金入流出项目, 采取从现金流量表项目栏粘贴项目名称的办法, 分别在本表的现金流入对应项目栏与现金流出对应项目栏进行标记。
第十步, 切换至现金流量表中, 利用EXCEL条件求和函数SUMIF可将数据填入。
第十一步, 在现金流量表中利用SUM函数进行公式设置, 即可生成现金流量表。
第十二步, 利用区域复制功能将数据进行复制, 并粘贴到铁路财务软件会计报表子系统录入修改节点下的现金流量表中。
小结, 以上步骤看起很复杂, 其实在实际操作中却是很简单, 最慢十分钟之内便可完成。从时间成本上看, 第一次数据操作需要半天左右, 但在以后的操作中, 由于很多数据不需要重复, 只需做个别改动, 花费时间较少, 一般半个小时即可生成现金流量表, 随着操作技能的熟练速度会更快。
(二) 现金收支末级明细科目对应法的优势
第一, 该方法编制现金流量表效率极高, 初次编制完成后, 便具有了数据生成模型, 避免了重复劳动。在会计科目数量无变化的情况下, 只需做数据替换, 便可马上生成现金流量表。在会计科目数量发生变化时, 也只需要做少许改动即可, 完全可以做到填制一个会计凭证, 便可生成一次现金流量表, 可随时满足经营决策信息需求。
第二, 该方法编制现金流量表遵循凭证-账簿-报表复式记账程序, 顺应会计人员思维习惯, 表中数据与其他财务报表一样可实现追根溯源。
第三, 该方法数据来源于序时账, 完全不需要调整分录, 也不需要逐张查阅收付款凭证进行判断, 直接根据收付款凭证所涉及的末级明细科目来对应归类。按照对应的末级明细科目便可容易将其确定为经营活动、投资活动、筹资活动的流入流出项目, 然后通过设置表间对应关系, 便可轻松完成现金流量表的编制工作。
(三) 用现金收支末级明细科目对应法应用的前提
第一, 该方法要求会计人员有现金流量表编制经验。
第二, 该方法需铁路财务软件会计核算子系统序时账功能。
第三, 该方法要求会计人员会用EXCEL软件, 并愿意尝试。
第四, 该方法要求将会计凭证严格区分为收款、付款、转账凭证类别。其中:收款分为现金收款、银行收款;付款分为现金付款、银行付款。特别强调:收款凭证中借方只能有一个科目, 而且只能是现金类科目 (现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一) ;付款凭证中贷方只能有一个科目, 而且只能是现金类科目 (现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一) 。
结束语:以上方法并非高谈阔论, 而是长期实践探索与理论研究的成果。用该方法编制现金流量表效率高, 操作特别简单。特别适用于运用铁路财务软件的单位, 对于其他行业来说也具有重要的借鉴意义。
参考文献
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[2]曾平华/主编.《财务报表看什么》.立信会计出版社.2010年
[3]崔凤鸣/主编.《中级财务会计》.经济科学出版社.2007年
[4]凌辉贤/主编.《现金流量表编制跟我学》.广东经济出版社.2010年
【关键词】 现金流量表;定期存款;非货币性资产交换
现金流量表,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。
一、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。具体包括以下内容:
(一)现金
现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:(1)库存现金,是指企业持有可随时用于支付的现金,与“库存现金”科目的核算内容一致。(2)银行存款,是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支付的存款。例如,不能随时支取的定期存款不应作为现金;提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。(3)其他货币资金,是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等,与“其他货币资金”科目核算内容一致。
(二)现金等价物
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力相当于现金,能够满足企业即期支付的需要。现金等价物的定义本身,包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件,即(1)期限短,一般是指从购买日起3个月内到期;(2)流动性强;(3)易于转换为已知金额的现金;(4)价值变动风险很小。其中,期限短、流动性强,强调了变现能力;而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小,则强调了支付能力的大小。
会计准则之所以将符合以上四个条件的投资规定为现金等价物,视同现金加以报告,主要是考虑到,当企业作以上投资时,主要目的不是取得投资收益,而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资,待需要支付时,随时变现,其安全性和变现能力与普通的存款差不多,但比普通的存款更合算。具体到一个企业来说,哪些投资可以确认为现金等价物,需要根据具体情形加以判断。典型的现金等价物是自购买之日起三个月内到期的短期债券。企业作为短期投资而购买的、市场上可以流通的股票,虽然期限短、变现能力强,但是其变现的金额并不确定,变现价值并不稳定,所以不属于现金等价物。
二、定期存款的列示
所谓定期存款,是指在存款时约定取款时间,到期或按期支取本金和利息的存款。对于定期存款,编制现金流量表时应计入现金流量表的哪一个项目?这个问题一直在实务中存在争议,目前在实务中对于这一问题的处理有三种主流观点:一种观点认为,定期存款仍然作为现金流量表中的现金组成部分,所以科目间不需做出调整。理由是认为当企业有紧急需要时,也可以随时提取,只不过是得到的利息较少而已,既然定期存款不存在任何支取方面的附加条件限制,所以应将其计入现金流量表的期末现金余额中。另一种观点认为,企业存放的定期存款应作为企业的一项现金流出,可以在“经营活动产生的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金流出”项目中列示。理由是认为企业之所以要存放定期存款,可能是考虑到企业在短期的经营活动中不会用到这笔资金,并且存放定期存款以后,资金流动性大大降低,不再符合现金流量表编制基础的特点,所以把存放的定期存款作为企业的一项现金流出。第三种观点认为:企业存放的定期存款应当作为企业投资活动产生的现金流量,存放定期存款是可以列示在“投资活动产生的现金流量——投资支付的现金”项目中,存款到期取回时可以在“投资活动产生的现金流量——收回投资收到的现金”项目中列示。
笔者认为,上述三种做法各有千秋,但在处理定期存款时还应考虑到定期存款的种类。定期存款可大致归纳为如下两类:一是普通定期存款;二是通知存款。二者都可以提前提取;二者的区别在于普通定期存款的利率要高于通知存款,但若提前提取,普通定期存款只能按活期存款计算利息,利息较低,而通知存款只要提前一天通知银行,就可以按照存款时约定的利率计算利息。也就是说,如果到期提取,普通定期存款的利率高于通知存款;如果提前提取,通知存款的利率反而要高于普通定期存款。
当企业决定将资金变作定期存款,实际上是进行一项投资,即,将资金投入定期存款时可以在“投资活动产生的现金流量——投资支付的现金”项目中列示;企业到期收回或提前取款,都可以看作是投资的收回,在“投资活动产生的现金流量——收回投资收到的现金”项目中列示。而对于通知存款来说,企业与银行达成协议,当企业在存款到期前提取现金时,则按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在这种情况下,尽管企业已经按一定期限存入现金,但是由于有以上协议,表明企业已经考虑了这笔存款用于未来某一时间支付目的的可能性,这笔存款从而具有现金的性质,当企业存入和提前支取现金时,可以视为现金形式的转化,不影响企业的现金流量金额。
三、非货币性资产交换涉及现金的列示
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或者只涉及少量货币性资产。所以,与非货币性资产交换相关的现金流量只有补价和相关税费,其中,涉及的补价包括支付的补价(由于换入资产的公允价值高于换出资产的公允价值)和收到的补价(由于换出资产的公允价值高于换入资产的公允价值),这两项现金流量应该如何在现金流量表中列示?笔者认为,这应考虑到换入和换出资产的性质。
(一)非货币性资产交换涉及存货
若换入存货并且支付补价,则这部分补价可视为购置存货的一部分支出,应计入“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目;若换出存货并且收到补价,则这部分补价可视为处置存货的部分收入,应计入“经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目。对于交换过程中涉及的相关税费,主要是指增值税,应计入“经营活动产生的现金流量——支付的各项税费”项目。
(二)非货币性资产交换涉及固定资产、无形资产
若换入固定资产、无形资产并且支付补价,则这部分补价可视为购置资产的一部分支出,应计入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目;若换出固定资产、无形资产并且收到补价,则这部分补价可视为处置资产的一部分收入,应计入“投资活动产生的现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。对于交换过程中涉及的相关税费,主要是指营业税,应计入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
(三)非货币性资产交换涉及长期股权投资
若换入长期股权投资并且支付补价,则这部分补价可视为购置该项投资的一部分支出,应计入“投资活动产生的现金流量——投资所支付的现金”项目;若换出长期股权投资并且收到补价,则这部分补价可视为处置该项投资的一部分收入,应计入“投资活动产生的现金流量——收回投资所收到的现金”项目。对于交换过程中涉及的相关税费,可以计入“投资活动产生的现金流量——投资所支付的现金”项目。
当然,有些非货币性资产交换中可能涉及两种及以上的非货币性资产,如可能同时换入存货和固定资产并且支付补价,那么这时的补价又应如何列示?笔者认为可以根据存货和固定资产公允价值的比例对补价进行分配。应归属于存货部分的补价计入“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目;应归属于固定资产的部分补价计入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
除上述两个特殊项目外,企业偶尔还会发生一些特殊事项可能涉及现金流量,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。对于自然灾害损失和保险赔款,如果能够确指,属于流动资产损失,应当列入经营产生的现金流量。如果不能确指,则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出,可以列入经营活动。当然,如果特殊项目的现金流量金额不大,则可以列入现金流量类别下的“其他”项目,不单列项目。
【参考文献】
[1] 企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006:150-153.
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[3] 周冶芳,鲁扬昊.现金流量表编制中的特殊问题[J].财会月刊,2006(3):29-30.
[4] 温玉彪.运用T型账户法编制现金流量朱标的实操程序[J].会计之友,2009(2):102-104.
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