国内审计失败案例（精选7篇）
蒋城
2014012412 普华永道对萨蒂扬审计失败的分析
一、萨蒂扬公司简介
萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球 541家公司提供服务，其中 158 家为财富全球 500 强与财富美国 500 强企业。萨蒂扬在六大洲 55 个国家设有办事处。
二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件
2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公20140125班
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2014012412 司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？
三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析
(一)社会经济背景方面的原因
1.次贷危机蔓延
2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品20140125班
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2014012412 的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成了海啸的重灾区。
2.社会监管不力
印度对上市公司信息披露的规定还很不完善，一些重要信息披露要求的缺失给企业的风险操作提供了机会
（二）企业内部管理方面的原因 1.增长压力驱动
劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企业的利润率逐年下降，日益上升的成本压力迫使企业抬高接包价格。在日益增长的压力下，萨蒂扬公司不得不通过财务舞弊“保持”其增长趋势，而这种舞弊在次贷危机中最终再难掩盖
2.治理结构不完善
萨蒂扬公司独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独立董事应尽的作用。同时，家族型企业的弊端使内部治理无法发挥制衡作用。随着企业的发展，外部环境的变迁，投资的风险会越来越大，如果创始人的决策出现问题，就会给整个企业带来毁灭性的灾难
四、普华永道方面
1.人员素质不达标
自2002年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的开拓。但是人员素质并未跟上扩张脚步。日益繁忙的审计业务迫使这个培养时间不断缩短。审计人员所从事的工作经常会超出他们的能力范围，审计风险的上升不言而喻。20140125班
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2014012412 2.经济效益和社会责任失衡
注册会计师的委托人是社会公众，公众的信任是其存在的基础。过度追求经济利益而置社会责任于不顾，就会导致审计失败案件频发，最终影响到公众对行业的期望与信任，使整个行业失去存在的基础
五、案例与会计师事务所
自2006年开始，拉贾用手中股票作抵押，向银行贷款以填补公司收入，以8%的家族股份换取了2.5亿的银行贷款，金融危机爆发后，拉贾手中所持股票价值大跌，随后银行开始拍卖拉贾的抵押品，导致萨蒂扬的财务漏洞渐渐浮出水面。稍有些审计常识的人都知道，这样的抵押业务是可以通过银行函证来获得相关信息的，但是，作为国际知名的“四大”会计师事务所之一的普华永道居然连续六年都没有发现这样的把戏，使问题金额累计到近10亿，不得不怀疑，普华永道的审计工作是否真的实施了。萨蒂扬的问题，并不是在其它方面一点端倪都没有的，如果实施了相应的风险评估程序，可以相信，普华永道完全可以正确评估萨蒂扬的重大错报风险，并采取相应的审计程序查出问题，降低自己的业务风险。问题就在于，普华永道做了没有，想不想做？
六、审计人员正确做法
（1）行业状况、法律环境与监管环境因素
2008年，金融海啸席卷欧美。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成为金融海啸的重灾区。到200920140125班
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2014012412 年1月，印度软件外包行业的整体盈利能力下降了6%。
在全行业都萎缩的情况下，萨蒂扬却能够保持持续增长的业绩，是不符合行业整体的发展趋势的。审计人员就应怀疑公司业绩是否有粉饰之嫌。
在印度，信息披露关注的焦点主要集中在上市公司自身，而对于上市公司的控股股东和实际控制人则没有太多的强制披露要求。拉贾作为萨蒂扬的创始人、控股股东和实际控制人，他用自身的股份质押以获取流动贷款并不需要进行披露。在监管环境不严格的情况下，就要求审计人员更加注意对一些虽然未披露但是非常重要的交易和业务保持应有的谨慎态度，获取充足的证据支持审计意见
（2）被审计单位的性质
印度上市公司尤其是家族管理的上市公司治理上存在的严重问题，家族控制和家族化管理流弊重重萨蒂扬公司虽然是一家上市公司，但不可否认，拉贾才是这家公司的灵魂和控制人物。拉贾在公司内部有着举足轻重的地位。在公司中，股东不会质疑拉贾的决定和管理，这种信任为财务舞弊的操作提供了机会。
审计人员应当评估和考虑的公司独立董事是否真的发挥了自己应尽的作用，还应当在风险评估过程中了解被审计单位的债务结构和相关条款，包括担保质押情况及表外融资
（3）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
近些年来，印度的软件外包业面临着劳动力成本上升的严峻问题。劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企20140125班
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2014012412 业的利润率逐年下降。成本的上升加之公司规模的扩张，使得公司的财务业绩难以持续保持“光鲜亮丽”，实际运营利润与账面上显示的数据差距越来越大，为了避免因业绩不好而被收购，萨蒂扬的实际控制者拉贾只能在财务造假的泥潭中越陷越深。从被审计单位的战略的角度，普华永道的审计师也应该能从财务数据的比较和宏观经济形势中嗅出一些“味道”，那么萨蒂扬相关的经营风险也不言而喻了
被审计单位的内部控制
由于印度家族上市公司的特点，在内部控制的设计和实施上，萨蒂扬公司存在不少问题。比如，在控制环境中，管理层的理念和经营风格是非常重要的。但是萨蒂扬公司基本上是创始人拉贾的“一言堂”，他在自白书中也提及，他的造假没有其他人员参与，可见公司的管理和经营出于失控状态
如果普华永道的注册会计师在风险评估时认真执行了内部控制的了解及评估程序，就会对萨蒂扬公司的重大错报风险有一个正确的评价。
七、案例带来的启示
（一）提升公司治理和管理水平是基础
完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷20140125班
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2014012412 所致。
（二）加强审计执业能力是关键
加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。非审计业务也是影响独立性的重要原因。现实中，一些事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入。这种审计与咨询业务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计人员容易放松警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。
（三）完善会计监管机制是保障
风险导向审计是从20世纪70～80年代开始提出的,传统审计理论在一定程度上有利于对审计风险的控制,但是,该理论更多关注的是控制风险,有一些固有的缺点难以改变。比如,它的风险模型是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。模型中的固有风险是指如果不存在相关的内部控制,某一个账户或者交易产生重大错报或漏报的可能性。但是,在实际中,审计人员在评估固有风险时毫无例外的都是从内部控制着手,这样,我们假设不存在相关的内部控制而去单独评估固有风险是非常难的。另外,模型中的控制风险忽视了一个非常重要的问题,就是内部控制在管理层有意舞弊的情况下是无能为力的。可见,传统审计理论已经不能适应企业经营由过程管理向战略管理的转变。
在这种情况下,现代风险导向审计理论孕育而生。从20世纪90年代开始,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法。现代风险导向审计沿用了传统审计理论的基本方法,是风险观念在现代经营环境下的延伸和表现,也是对传统审计理论的发展。该审计理论以系统观和战略观为指导思想,强调注册会计师专业判断和对企业经营环境的理解。其审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险。其中,重大错报风险分为财务报表整体层次和认定层次。财务报表层次的重大错报风险主要指战略经营风险;认定层次的重大错报风险是指交易类别、账户余额、列报、披露和其他相关具体认定层次的风险,包括传统的固有风险和控制风险。这样,通过注册会计师的职业判断,加之对企业经营风险的关注,现代风险导向审计就更加具有针对性,在审计中也会更加注意对持续经营、期后事项、关联方交易以及各种违规事项的审查。
本文随后将简要介绍“银广夏”审计失败案,以其作为主要的分析实例更好地展开对现代风险导向审计理论的论述。
二、“银广夏”案
(一)“银广夏”公司情况
“银广夏”是广夏(银川)实业股份有限公司的简称。其公司股票(00057)于1994年6月17日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以生产软磁盘为主业,后通过兼并收购等资本运作,由单一产业公司发展成为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司,从事牙膏、水泥、海洋物产、白酒、麻黄草等产业,但盈利水平一直一般。
1999年7月,公司从德国进口二氧化碳超临界萃取设备并在其全资子公司天津广夏投入生产,银广夏的利润神化就此开始。其主要相关事件可以通过表1反映出来:
很快,银广夏的这一利润神话就受到了多方关注。2001年8月7日,《财经》杂志发表的《银广夏陷阱》揭露了银广夏的造假情况,成为银广夏轰然崩塌的导火索。8月9日,银广夏开始连续停牌30天。2002年5月14日,中国证监会对银广夏发出行政处罚决定书。
银广夏精心策划的这场骗局主要包括以下几个方面:
首先,为银广夏业绩贡献了80%的天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取生产能力,其生产经营完全是虚构的。
其次,银广夏购入原材料的业务是虚构的。其通过伪造从北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮等,并到黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据,虚构销售发票和银行汇款单。
再次,银广夏的销售业务也是虚构的。其伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元、出口产品货款银行进账单三份。
最后,银广夏又虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.6万元。之后该虚假年报经深圳中天勤会计师事务所审计,并入广夏公司年报。
中注协在其后的调查中表明,银广夏1998年虚增利润1776万元,1999年虚增利润17782万元,2000年虚增利润56704万元。
(二)中天勤会计师事务所情况
银广夏公司1999年和2000年的“问题”报表都是中天勤会计师事务所审计的,并且都出具了无保留审计意见。该事务所是由深圳中天会计师事务所(原深圳中华会计师事务所)、天勤会计师事务所(原蛇口中华会计师事务所)于2000年7月合并成立,工商注册名为“深圳中天勤会计师事务所”。
中天勤会计师事务所在对银广夏的年度财务报表进行审计时,虽然收集到了基本的审计证据资料,但是,对于虚假的海关报关单、发票、银行进账单以及对德国签订的销售合同都没有提出质疑。银广夏事发之后,财政部已经吊销中天勤会计师事务所的执业资格,同时吊销其签字的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格,并把几位注册会计师移送公安机关处理。
三、结合审计失败案例论述现代风险导向审计理论
“银广夏”的审计失败案件在我国爆发之后,引起了全社会对审计行业的关注,现代风险导向审计理论作为一种有效的避免审计风险的方法,也被越来越多的人所了解。该理论的核心就在于它本身所具有的特点和其实施的具体步骤上,本文从这两个方面入手,结合我国上市公司审计失败的案例,来论述现代风险导向理论。
(一)现代风险导向审计理论的特点
现代风险导向审计能够较好的控制审计风险,在一定程度上防止审计失败事件的发生,这与它所具有的特点是分不开的:
第一,现代风险导向审计更多地关注经营风险,以经营风险驱动审计风险。现代风险导向审计理论从宏观上把握企业的战略及经营风险,并将对企业经营风险的分析从计划审计到完成审计自始自终贯彻下去。
在银广夏案件中,中天勤会计师事务所的审计人员在事后承认他们对生物萃取技术不懂,而且对外贸业务也并不专长。另外,银广夏公司于1999年变更了主营业务,而中天勤由于对客户的经营了解不够,对这一经营活动的变化也就没有采取适当的程序。在这种情况下,审计人员根本无法正确判断银广夏公司所具有的经营风险,为自己的审计失败埋下了祸根。
第二,现代风险导向审计改进了审计风险模型。国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)于2003年10月发布了一系列新的审计风险准则,在风险导向审计方法下,审计风险模型发展为:审计风险=重大错报风险×检查风险,其中重大错报风险包括两个层次:财务报表整体层次和认定层次。其中,财务报表层次的重大错报风险主要指战略经营风险,强调注册会计师必须了解被审计单位及其环境,用以评估重大错报风险。认定层次的重大错报风险包括传统的固有风险和控制风险。
在银广夏案中,企业管理层集体舞弊,伪造了海关对账单、银行对账单、重要出口商商品单价等等重要凭证。在这种情况下,企业的内部控制已经毫无作用,审计人员对内部控制的评价也就失去了意义。此时,注册会计师只有主动了解被审计单位及其环境,关注企业的战略经营风险,以期降低财务报表层次的重大错报风险进而有效控制审计风险。但是,中天勤的审计人员在本身对银广夏行业环境并不了解的情况下,既未对其进行实地考察,又没有咨询相关行业专家的意见。对于其所发现的问题,如2000年银广夏主营业务收入大幅增长但生产用电费却降低、生产暖磷脂的投入产出比大幅下降等情况,没有按照现代风险导向审计理论中控制审计风险的方式来分析,而是轻易相信银广夏管理层声称的“生产进入成熟期”。
第三,现代风险导向审计强调注册会计师保持职业怀疑态度。现代风险导向审计的逻辑起点是“职业怀疑精神”、“注册会计师不能推测管理层是诚实可信的”。这就要求注册会计师以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑可能存在的导致财务报表发生重大错报的情形。
在“银广夏”案中,注册会计师职业怀疑态度的缺乏是审计失败的致命序,也没有给予重视。之处。在中天勤会计师事务所的审计过程中，出现了多次审计疑点。比如：银广夏的销售合同是天津广夏与德国诚信贸易公司签订，而收款凭证却来自德国捷立公司和德国伊利斯公司，这种境外销售合同的行文完全不符合商业惯例，•天津海关的报关单上每种商品的“出口商品编号”均为空白，这明显违反报关单填写的基本要求;银广夏2000年上半年毛利率为45%,下半年则达87%。这些连非专业人士都能推理出的破绽，注册会计师却深信不疑。
在类似的“琼民源”审计失败案中，也出现了相同的情况。琼民源1996年利润总额5.7亿元中有5.4亿元是虚构出来的。面对琼民源在年报中的利润、资本公积令人难以置信的大幅增长，海南!中华会计师事务所并没有在审计过程中保持应有的职业谨慎和专业怀疑，反而为琼民源公司辩护其报表的真实性。
另外，在对“猴王集团”的审计失败案件中，注册会计师1998：年和1999年出具的审计意见都是带说明段的无保留意见，这说明注册会计师已经注意到该公司的报表存在问题。但是，由于职业怀疑态度的缺乏,在已经知道“猴王”资产质量即产权关系存在很多问题的情况下，注册会计师既没有追加审计程序,也没有给予重视。
可见,注册会计师职业怀疑态度的缺乏是导致审计失败的重要原因,现代风险导向审计对这一问题的强调,在很大程度上有利于对审计风险的控制。
第四,现代风险导向审计改变了审计思路。现代风险导向审计将审计重点放在错报的根源上,而不是表面结果上,建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊和错报的条件上。企业舞弊和错报的条件根据史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)的舞弊三角理论可以归结为:动机或压力、机会、借口。其中,动机或压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求;机会可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称;借口则可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我们只是为了暂时度过困难时期”等等。正是借助舞弊动因理论,现代风险导向审计跳出了财务会计的约束。通过对企业环境、经营战略和经营活动、内部控制、会计策略等多方面的综合分析和评价,透过表象看实质,能够洞察这些“动机或压力”、“机会”或“借口”,从而更有助于查错纠弊。这样,注册会计师将财务报表重大错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来,从而在源头上和宏观上分析和发现财务报表重大错报,把握审计风险。
对于银广夏公司来说,动机或压力、机会、借口这三项企业舞弊和错报的条件可谓一应俱全:公司上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来了不小的压力;信息的不透明、董事会职权的不完善、经理人员的权责不明确又产生了相应的舞弊机会;公司可以为了暂时提高企业获利水平和投资者信任等等为借口,顺利完成其造假行为。中天勤会计师事务所的审计人员根本就没有重视这些舞弊和错报的条件,仅仅以财务报表表面的结果就草草得出了错误的审计结论,这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
(二)现代风险导向审计的实施步骤
现代风险导向审计的实施步骤主要有以下四个方面:
第一步,概括了解客户的目标、战略定位。在一般情况下,审计失败案件中大部分是由于企业持续经营、管理舞弊、大规模的企业制度崩溃等原因造成的。因此,了解客户的目标和战略定位能够使注册会计师对企业的商业风险有一个潜在的了解,从客观上、整体上把握企业目标的制定原则、公司治理方案以及公司战略等方面的情况。
在银广夏案中,中天勤会计师事务所的审计人员对银广夏公司的经营目标、战略定位不甚了解,甚至对于其经营贡献最主要的萃取技术都一无所知,这必然无法完成现代风险导向审计的第一步要求。
第二步,分析宏观环境、行业环境对于客户战略的影响,初步识别重要战略风险及其对于审计的影响。注册会计师在对企业进行审计时,应当了解企业的商业环境、监管环境、公司治理以及公司战略等方面的内容,如果客户所在行业的经营性质或监管程度可能导致特定的重大错报风险,注册会计师应当考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。
银广夏案中,中天勤会计师事务所在没有对银广夏公司经营的宏观环境、行业环境进行分析的情况下就草率地对其进行审计,没有配备具有相关知识的审计人员,也没有关注到银广夏公司可能存在的重要战略风险。这让审计人员自己根本无法有效控制对银广夏公司的审计风险。
第三步,分析客户的战略管理控制及其效果,形成对战略风险的结论。一般情况下,注册会计师需要了解企业的经济业务活动并且评价内部控制。但是,在“银广夏”等大量的审计失败案例中都显示出注册会计师往往没有对企业的业务进行详细了解,也没有对企业内部控制的评价进行审计。其原因主要是,审计人员过于看重文件的可靠性,看重会计系统的控制,而对于管理层的控制和经营不是十分重视。但是,这种控制事实上直接影响财务报表中非常规判断及会计估计。同时,由于计算机技术的广泛采用,很多书面的会计记录都已经不存在,一些交易的处理也缺乏直观性,经营控制对于审计计划的编制和执行越来越重要了。
第四步,在对客户战略和经营理解的基础上,识别出客户重大交易类别及其对审计的影响,结合已经识别的重要战略风险,推导出可能出现问题的关键环节作为分析对象。对每一个关键的经营环节,注册会计师都应该分析重要战略风险和重大交易的类别,并对其进行系统识别和环节层次的识别。同时了解重大的经营风险、交易类别和相关控制,对相关控制进行测试,评价剩余风险,最后还需要根据剩余风险设计审计目标以及相关的实质性程序。
在银广夏案中,注册会计师遗漏了不少重要交易的审计,更没有对可能出现问题的关键环节进行重点审计。比如,有关银广夏1999年房地产的销售收入数据就存在三个:2923万元、4257万元和2205万元。对于如此重大项目出现的问题,审计人员竟然没有予以关注,我们甚至可以推断审计人员对银广夏1999年的房地产销售收人根本没有进行审核。
类似地,在成都红光案中,注册会计师在对其1994年、1995年、1996年财务报表审计时,没有将占资产比重较大的存货、应收账款作为重大项目进行审计。这使得存货没有得到必要的盘点,应收账款也没有得到必要的函证。最终导致对“红光”公司盈利预测的严重失真。
可以看出,在我国上市公司审计失败的实例中,相关注册会计师的做法几乎都不符合现代风险导向审计理论的特征,也没有按照现代风险导向审计的要求和步骤完成其审计任务。在当代企业越来越复杂的经营环境下,注册会计师的这种做法无疑是为企业作假舞弊开了绿灯。可见,现代风险导向审计中对经营风险和审计风险的强调和重视,对我国实务有重大的借鉴作用。审计人员应更多地了解企业,了解企业的内、外部环境,通过深入了解企业去判断可能出现的风险,以增强发现财务欺诈的能力。
四、结论
联系当今我国上市公司审计失败的案例,通过对现代风险导向审计的特征和审计步骤的分析,我们可以发现,传统的审计理念已经难以适应当代企业审计的要求。现代风险导向审计理论是以系统观和战略观为指导思想,不仅关注内部控制风险,同时也关注经营面临的外部风险,通过审计风险的量化来确定审计证据的数量,使得审计风险控制更加科学有效,从而能够更好的适应当代企业审计的需要。但是,通过我国上市公司审计失败的案例也可以看出,对于我国企业而言,由于注册会计师专业技能有限、企业经营又不够规范,要求注册会计师马上有效执行现代风险导向审计还存在一定的难度。所以,注册会计师在运用现代风险导向理论的过程中,应当提升自己的职业素质和专业胜任能力,并结合我国的实际情况,提高自身的风险防范意识,在尽力争取被审计单位配合的情况下,充分发挥现代风险导向审计理论的特点,以控制审计风险、提高审计质量。
现代风险导向审计理论从宏观上把握企业的战略及经营风险,并将对企业经营风险的分析从计划审计到完成审计自始自终贯彻下去。
现代风险导向审计理论是以系统观和战略观为指导思想,不仅关注内部控制风险,同时也关注经营面临的外部风险。
关键词：内部控制；启示转型；人员素质
一、启示
（一）内部控制的评测是内部审计工作永恒的主题。国内外案例突显内部控制的重要性，其实，现代审计区别于传统审计的重要标志是以评价内部控制为基础的审计，也是现代审计的重要特征。事实上，正因为内部控制的产生和发展，才从原来审计工作从以经济业务检查为基础的详细审计，发展成为现在以测试内部控制为基础的抽样审计。因此，内部审计最必须关注内部控制。做好内部控制评价，成为内部审计的看家本领，成为内部审计的执业秘诀。IIA年度调查表明最重要的三类审计业务是内部控制审计（85.6%）、业务审计（79%）、舞弊调查（56.3%）。我国内部审计不论如何发展，其业务范围不论变得多广，都不能抛弃内部控制审计这一内部审计的基本范畴。
（二）审计质量是审计的生命线。现在，各种违规手段越来越隐蔽，手法多样，花样百出，审计人员应像好猎人一样，斗智斗勇，纠出“蛀虫”，审出审计的尊严与威信来。一些案例中，内审人员能够揭露弊案，就在于审计人员能够明察秋毫，凭借审计人员特有的敏感性和责任感，坚持自身的职业操守。这样的审计值得尊敬和贺彩，为内部审计的发展奠定了基础。
（三）有为才有威，有威才有位。现实中，内部审计部门的审计地位不高，权威性还不够。甚至存在相关审计结论没有得到有关部门认可，专业成果没有得到应有的尊重的现象。当然其中不排除一些项目特别是经济责任项目，当事人采取不正当手段进行干扰，并得到了有关部门的保护。但是，国内外揭露出的各种案例带给我们又一重要启示：内部审计人员是可以发挥主观能动性的，“无位而无为”借口的背后，可能是“无为而无位”。内部审计首先要有所作为，然后才能赢得真正的尊重，“有为才有威，有威才有位”。
二、思考
（一）开展内部审计转型，加强内部审计工作。在当今日益复杂融合的经济金融大背景下，我们国家的内部审计无论是出于社会各界和国家审计的压力，还是满足自身发展的需要，都急需对新形势下的内部审计有一个适应的定位。故，开展和推进内部审计转型，是内部审计顺应经济发展和社会进步的时代要求而进行的适应性调整，体现了与时俱进的精神；是当前和今后内部审计发展的总体方向，是内部审计进一步发展的必由之路。内部审计转型根本目的在于推动内部审计事业的发展，增加内部审计的价值，更好地为组织实现目标服务。同时，内部审计转型并不是一蹴而就的，它是一个系统工程，转型的核心是由传统的财务合规性审计向现代管理审计转变，它的内容不仅涉及审计理念、审计目标、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面，还涉及内部审计组织管理的转变，以入全面转变和提高内部审计人员的知识和技能。
（二）内部审计工作在体制内一样可以有所作为，为组织提供“增值”服务。目前国内，要做好内控审计确实不易。美国企业一般先有总体控制，尔后逐步分解，是“自上而下”的内控。而受中国文化影响的内部控制与西方发达国家有不同之处。比如国内的内部控制设计流程、设计思路是“自下而上”的内控，这和美国等西方发达国家不同。所以美国等西方发达国家的内控咨询专家认为，中国内控的核心问题在上端，是总体控制不力。控制环境的改善主要取决于董事会和高管层，在实际工作中把这些改善实质性地列入审计计划项目是不容易的，因此，如何做好控制环境评估，成为国内内部控制审计的难点和重点。从国际各种案例分析研究来看，部分案例中比如世通公司案例，其内审部门很糟糕地从属于首席财务官而不是最高管理层，这在内部控制设计上是有先天缺陷的。但是世通公司内部审计人员造样查出举世震惊的大案，凭借崇高的职业道德与精湛的专业水平获得全世界尊重。我们不能不深思这样一个问题，体制内的内部审计同样可以有所作为，不光为组织发展保驾护航，除弊兴利，更能够为组织提供“增值”服务。
（三）内部审计人员应该具备职业敏感，并不断在学习和实践中磨炼和提升。审计人员所需要具备的职业敏感性，应该是审计人员在审计实践过程中，对审计对象所涉及的范围，可以从审前调查，接触问询，以及具备一定数量的业务资料中，由小到大，由点到面，由表及里，准确地觉察和确定被审计对象的特点、审计的重点、重大问题的线索以及普遍性、倾向性的问题等。显而易见，内部审计人员所需要具备的职业敏感性，在一些被审计对象违纪违规手段更为隐蔽、行为更为隐秘的审计实践中是十分重要的。审计人员应该从两个方面锻炼和提升自己的职业敏感：一是从日常的、大量的的学习和审计实践中获取；二是需要有高度负责的敬业精神，以及强烈的探索创新精神，勤于思考，善于钻研，常究根问底地琢磨，渐进式地磨练和提高自我的职业敏感。
四、建议与启示
从上海社保腐败大案暴露出来的触目惊心的社保基金违规操作问题可以看出, 目前我国社保基金投资管理领域最大的问题就是没有严格的法律制约和绩效审计,因此, 对社会保障基金的投资进行监控和绩效审计刻不容缓。
（一）开展社会保障基金投资绩效审计的必要性
1、实施社会保障基金投资绩效审计是完善投资管理体制的需要 社会保险基金的投资需要遵从以下四个原则:一是专款专用原则, 不能挪作他用。二是安全返回原则, 即运营时必须保证投放的社会保险资金按期如数收回。这是社会保险基金运营必须遵从的基本原则, 也是国家对社会保险机构的最低要求。三是保值原则, 即不使基金“含金量”减少的原则。四是争取赢利原则。如果说社会保险的社会效益在于保证劳动者在特殊情况下仍能享有基本生活, 促进社会安定, 那么, 它的经济效益则是尽可能地争取赢利, 使筹措累积起来的社会保险基金大于各项保险金的支出。政府对社会保障基金的投资是否达到了预期效益和投资效果, 需要通过绩效审计予以客观评价。当前我国社会保障基金投资中还存在很多问题, 通过绩效审计, 可以揭示投资建设过程中存在的问题, 深层次剖析投资管理体制中的缺陷和不适应经济发展的方面和环节,从而不断完善投资管理体制。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析, 分析产生差距的原因, 提出改进的意见和建议。
目 录
内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
一、审计失败概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
1、审计失败的义意„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
2、审计失败的本质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）
3、审计失败的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）
二、审计失败原因剖析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）
1、审计失败的内部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）
2、审计失败的外部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）
三、审计失败的防范措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）
1、注册会计师方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）
2、被审计单位方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（8）
3、市场及法律方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（8）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（9）参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（10）
审计失败的原因分析
内容摘要：本文由目前的审计现状而出发，为了提高审计质量，引起注册会计师的重视，使会计行业能够健康发展，从审计主体和审计客体以及审计内部和审计外部两个方面阐述审计失败的原因，根据审计失败的特点和原因提出了实际操作性的防范技巧和改进方法，具体包括加大法律的处罚力度，强化审计法律责任，提高会计师事务所及注册会计师的独立性和职业胜任能力，完善公司治理结构等。
关键词：审计失败
原因
解决措施
一、审计失败概述
1、审计失败的意义
审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。
2、审计失败的本质
随着中国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大
共 11 页 第 1 页的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。审计失败的本质具体分为以下三方面内容：
（1）未能正确遵循审计准则
审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。（2）与企事业单位是否发生了经营失效无关
审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。
（3）审计人员执业行为的瑕疵
从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。
3、审计失败的影响
审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。
（1）对事务所本身的影响
一是声誉，审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。
二是业务，有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。
三是存在性，审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。（2）对社会的影响
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决策失误，传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。
控制失灵，用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的行为，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。
评价失公，公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。
市场失效，导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。
总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。
二、审计失败原因剖析
是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行为。不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何，如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有进行必要的实质性测试，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失败。但是，被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败相关联。下面将从审计内部和外部两个角度出发阐述审计失败的原因。
1、审计失败的内部原因
（1）注册会计师或会计师事务所丧失独立性
独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当
共 11 页 第 3 页信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。
（2）注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足
由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。
（3）会计师事务所的内部控制体系不严密
大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。
（4）审计程序不妥
未能妥当应用分析性程序。实际上，分析性程序通常都采用一些财务比率作为分析工具。根据研究，除非客户资讯系统健全以及审计人员有充分的商业常识，分析性程序的作用不大。有些研究报告支持对客户营运资料或外部资料，如能加以妥当使用，配合审计人员对客户业务经营的充分了解，确能改善审计人员检查财务报告不实表达的能力。
面谈技巧不足。通常审计人员对于客户制度的了解或问题澄清，是通过面谈方式向公司有关经办人员取得。由于一般会计师事务所并不重视面谈技巧，除合伙人及经理人员经验较为成熟外，助理人员所受有关面谈的训练极为有限。因此，很容易变成会话式审计，使审计流于形式。因此，如欲达到目的，必须慎选面谈者及注重面谈技巧。有经验人员就像杰出的调查员一样，善于察颜观色，很容易找出破绽或发现疑点。
未能洞悉如何将商业经营活动加以串连。通常审计人员利用流程图描述公司的作业流程，但却未能适当加以解释，尤其是流程图是由他人或电脑绘制的。有经验的审计人员应能从流程图看出作业处理过程的重大缺失，而决定采取适当的审计程式。
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不适当的审计程序；在错误的时间及地点执行错误的程序；使用错误的证据或证据使用的方法错误。例如，有一位作弊者指称他利用资产负债表日后收到的现金证明应收帐款的有效性；审计人员并未查证该现金是如何收取，以为有现金入帐即代表有应收帐款的存在事实。再如，帐上记录的一笔未经正式订货程序的销售，货品的单价相当高而量轻，经由海运送交国外顾客。审计人员因只检查装运文件以证明货物所有权已移转及存货已经出库，故未出现疑点。如果审计人员曾经询问何以选择以海运方式送交价高量轻的货品，他就不可能会承认帐上所记载的销售。
执行内部控制测试不当。例如，审计人员对于测试结果所发现的例外情况未能适当地加以相应处理，因为他心里基本上希望 测试结果应证实内部控制功能良好。内部控制测试的目的在于减少证实测试性质、时机及程度，但是审计人员大多受限于时间预算，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设或见解，即使遇有例外情况，也难以坚持扩大样本审计，因为这样做可能会超出时间而影响其工作考绩。
过度机械式地信赖内部审计人员的工作。内部审计固为内部控制的重要一环，但是审计人员应确实评估内部审计人员的客观性及实际作业绩效，适当利用内部审计人力，将焦点置于风险较高的区域。
2、审计失败的外部原因
（1）被审计单位公司治理机制存在缺陷
从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。由于我国目前的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。
（2）审计收费制度不健全，市场竞争混乱
目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制
共 11 页 第 5 页机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。
此外，在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所，为了“生存”，它们不断地压低审计费用，从而很难出具高质量的审计报告。在不完善的竞争环境中，这种价格战是必然会出现的，事务所为了占有市场份额而压低审计费用，由于审计时间及成本的限制，审计人员就不得不减少审计程序，使得出具的审计报告与企业的实际状况不符甚至大相径庭。因此，审计市场的恶性竞争已经成为一些审计失败案例不可忽视的原因之一。
（3）我国民事法律体系不健全
虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同。很多的会计师事务所为了降低经营风险而选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允许注册会计师实行有限责任形式，必然引致注册会计师激进的商业行为动机，这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、稳定客户、提高市场占有率、一味地追求个人利益，使市场竞争混乱，将执业规范和社会公众利益放在一边。近年来，我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点，与这种组织形式存在很大关系。
（4）对客户的业务经营了解不够
对客户的业务经营欠缺充分了解，尤其是一些特殊产业，例如金融、保险或高科技的电子产业。美国许多储贷银行倒闭，究其原因有很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入。
对于客户经营所处的环境未能掌握，以致于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险不能提高警觉。
对于客户的高级管理阶层过去的背景了解不够。这些高阶主管过去可能犯案或有其他不良记录，容易故态复萌。
对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误。对于客户经营环境的了解不够。例如，在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理当局所设定的目标而虚报其业绩；或故意隐藏其已达成的业绩，以减少未来业绩的压力。
三、审计失败的防范措施
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1、注册会计师方面
（1）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力
注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，采取每一步审计步骤时、在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册会计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境（包括法律、社会、经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。
（2）建立健全会计师事务所的全面质量控制
质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。
2、被审计单位方面
我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。
在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。因此，在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立董事的比例，适当降低内部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一。审计委员会代表股东对管理层履行监督职能，代表的是股东的利益，直接对股东大会负责。审计委员会负有提议聘请和更换外部审计机构、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内部控制制度等职责。在公司董事会下设审计委员会可以有效地减少由于信息不对称而带来的“内部人控制”行为和大股东机会主义行为的发生概率。
因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部
共 11 页 第 7 页控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。
3、市场及法律方面
（1）改进审计收费制度，规范审计市场
审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。
会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不能得手了。
另外，我国事务所规模偏小是导致审计市场竞争混乱的重要因素。因此，要规范审计市场，就不能忽视事务所的规模。我国事务所规模的扩大主要是通过事务所之间的合并完成的。扩大事务所的规模可以有效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，使注册会计师在审计时不会因审计成本问题而减少审计程序，也不会担心其他事务所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度上避免了审计失败。
（2）完善我国注册会计师民事法律责任机制
针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。
因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高CPA的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。
在设计民事法律惩罚机制的时候，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国《证券法》的有关规定，实行“过错推定责任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任原则”，即投资者无须负担举证责任，只需证明
共 11 页 第 8 页经审计的财务报表存在严重错报或遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。
后 记
在现代经济飞速发展的时代，审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。注册会计师的审计工作，固难保证财务报表的不实表达一定会被查出，但在拟订审计计划时，应考虑可能的错误与舞弊的风险，并于审计过程中对显示可能的舞弊情况，提高警觉并予适当处理。审计失败对社会经济发展有很多的不利影响，尤其会导致社会经济发展的秩序混乱。其次，包括对财务报表使用者、会计师事务所、注册会计师都有举足轻重的影响。因此，注册会计师在执行审计业务一定要具有高度的责任感和专业的胜任能力。审计失败的因素是诸多方面的，这就要求审计人员在执行审计业务时从多方面考虑导致审计失败的原因并从中找出规避审计失败的措施，在该论文第五章中就从注册会计师自身，会计师事务所、审计职业环境、被审计单位的选择等方面讨论如何避免审计失败。
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7、王泽霞.论风险导向审计发展创新[J].会计研究，2004.(12)
8、吕全明.关于审计质量控制的探讨[J].现代审计与经济，2012.(05）
9、张德起.关于企业内部审计独立性的研究[J].财经界(学术版)，2012.(10)
10、张刚.范小雯.注册会计师审计舞弊行为分析[J].中国注册会计师，2012.(12)
1、轻视餐饮业的经营管理。不懂经营定位，盲目开业，意外事故屡出。因经营不善，频繁更换经营者或主厨，造成高投入低产品。
2、经营场所不适宜于开餐馆。如因营业对外界的影响，遭遇多方面投诉，而无法正常经营；或交通不便，不具备吸引客人的条件等。
3、经营品种不对路。生搬硬套经营好的企业的经营品种，不对本店的内外界环境及技术力量做全面的具体分析，主观定经营品种，使得无人问津。
4、经营中的各个环节没有明确的规范要求。经营者随意性太大。既使得员工无所适从，又不新生客人的需求。
5、菜品定价不合理。或定价过高，快刀宰人，杀走客源；或定价过低，使企业毛利率过低，入不敷出，造成亏损。
6、轻视服务现象严重。经营者不知道服务与经营、服务与效益的关系，没把服务工作放在经营中的重要位置。使企业没有好的声誉，渐渐失去客源。
7、管理制度不健全，或有章不循，形同虚设。不把进货、保管关，造成企业财产大量流失。
8、经营者与员工对立。工作方法简单、粗俗、生硬，把惩罚做为处分员工过失的唯一办法，经常发生纠纷，造成众叛亲离，企业逐渐瘫痪。
9、效益不好，不知根本原因。如不在提高菜点质量和服务质量上下功夫；或门坎高，低标准定餐不愿接，高标准定餐接不好，只想宰客，客人一去不回头。
10、就餐环境陈旧，经营模式墨守成规。不接受新事物，永无新意，久而久之客人也就屡过其门而不入了。
市场相对饱和后，投资餐饮失败的深刻教训。2006年10月24日 星期二 19:28
几年来，看着餐饮市场的发展、竞争、淘汰，周围的很多朋友因为投资餐饮而失败，其中不泛有自己在酒店工作过的老板，那么是什么原因导致他们都失败呢？通过我与他们的沟通，总结出一点教训，供大家参考、讨论。
一、合伙人没有选择好，资金不到位。开酒店不是路边的排档，往往需要一定的资金，于是很多人选择了几个朋友合伙，装修、购买设备，但是往往投资到一半的时候超出了大家的预算，造成接下去流动资金不够。而很多老板都认为酒店是高利润、回收快的行业，结果由于资金链的短缺，就会造成一系列的恶性循环；
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二、投资者在认识上有偏差，在投资前不做可行性的分析，只是重视硬件的投资，而轻视软件的投入。有一家酒店在装修上就投资了4——5百万，而实际餐位就只有300多，应该做中高档市场，但是开业后市场并不认可，环境好当然有条件吸引顾客，但是高档的顾客除了特殊情况，一般也不会花大钱，也就是消费非常理性；
三、对周边直接竞争对手没有仔细了解。对于顾客来说，在同一区域的酒店，档次相当价格相同的情况下，他们会选择“就近原则”，在目前市场饱和的情况下，大酒店也降低了身价，而一般的中等酒店只能一降再降毛利了，亏损也在所难免；
四、没有真正找对餐饮市场的细分空白点。没有本店特色菜品，只是人云亦云，或者这些特色菜没有很强的市场竞争力，也就是没有太多的技术含量。或者有些特色菜一段时间后顾客反映也不特色了；
五、筹建和费用估算，营运资本与销售收入预测分析不准。很多朋友在投资酒店前是信心十足，过高地预测市场，接下来因生意不好恐慌，导致郁闷信心全无。所以在筹建前必须要找专业的人科学的分析，避免盲目投资。
投资不理智属于人性范畴。
加强市场科学管理，引导正确投资方向，还需要一个机制的建立。
现在很多商人组成的各类商业联会，其内容也是团结投资商，做合理投资，获取合理回报。假设以下命题成立：
1、酒店职业人拒绝进入不理性企业工作
2、酒店职业人形成独特的以人为单位的管理群
3、市场科学管理，对投资进行合理审批建议 那么以下结果将成立：
1、投资商因为人力缺乏的原因，谨慎投资
2、投资商在援引软件时会获得优势资源
3、投资商因为受到相关条文限制，不得不谨慎投资 那么以下格局将形成：
1、市场处在良性增长状态
2、市场处于合理消费状态
3、市场被合理细分
餐饮管理工作职责
餐饮管理工作职责大纲: 2007年11月07日 星期三 14:41 餐饮管理工作职责大纲: 1.完成各项经营指标.2.协调领班,会计等中层管理人员的关系,制定餐馆经营计划,预算方案,发展战略与策划.3.制定餐馆经营管理方案,确定合理的毛利率.4.制定设备更新维修计划和员工培训计划,保证餐馆的正常运营.5.努力发挥本餐馆的各种优势,根据季节变化和货源情况,定期审核,调整菜单.6.综合餐馆的营业情况,定期进行经营分析,保持 发挥优势,改进 预补不足.7.配合厨师长监督 检查 有关食品卫生清规的贯彻执行情况,严格把好质量关,确保卫生安全.8.合理调配和使用员工,制定奖发方案.9.贯彻安全责任制,负责在辖内的安全工作.10.负责监督饮食工具的使用和管理情况,并做好保养和劳动保护工作.11.负责本餐馆的人员思想教育 技术考核.一天的工作安排大纲: 检查:上午~下午~晚上 1．检查：
⑴ 作为经理我要值两头班，午晚餐均应在岗，检查并全面负责餐厅各项管理工作。⑵ 按餐厅检查一览表逐条检查： a.检查餐厅的环境卫生工作。b.餐厅各种设施设备应保持完好。
c.摆台应该符合规定：餐具整齐、摆放统一、干净、无缺口、席巾无洞无污渍。d.台椅摆放整齐：椅子干净无尘，坐垫无污渍，台椅纵横对齐或摆成图案形。e.工作台摆放有序：餐柜摆设符合要求、托盘叠放整齐划
一、餐具布置规范。f.宴会，特别是预订宴会各项准备工作是否完成。g.餐具准备应充足、完好、清洁。h.各种调料准备充分。
i.冰水、饮料准备充足，并达到规定的温度标准。j.各种服务用具和布草准备齐全。k.地毯整洁卫生：做到无任何杂物纸屑。l.环境舒适：灯光、空调设备完好正常。
m.空调应提前半小时开放（一般在上午11时，下午5时）。2．上午：
⑴ 每日上午10.30我要参加餐饮部例会，总结汇报餐厅工作，并接受上级工作指令。⑵ 了解每日的宴会和业务状况。3．中午：
⑴ 11.00我会召开全体服务员餐前会，对前日及上午各项工作加以总结，提出要求，传达上级工作指令，检查服务员仪表仪容，然后对应急的知识技能进行简短培训。
⑵ 我会对午餐的准备工作进行检查，并督导领班的工作。
⑶ 午餐开始后，我会督导服务员为客人提供礼貌、快捷、高效的服务。
⑷ 开餐时间，我会在餐厅进行巡视，与客人保持良好的沟通，并随时做好处理各种突发事件的准备。⑸ 午餐结束后，我会对午餐做一个总结报告，审批各种取货单及维修单据。
⑹ 每天我会定时利用14.30~15.30，(具体时间按当天情况定)对服务员有计划地进行服务知识和服务技能的培训，并对培训结果进行检查。
4．晚上：
晚上工作同上，晚餐结束后，我会做好一天的工作报告，并审批各种单据 员工 岗位职责的要求大纲: 1.负责布置餐桌,做好餐厅的一切准备工作,比如:换台布,摆台,收拾餐具等.2.在所指派的岗位内招呼客人,留意客人的进餐情况,无条件服从上司指派,为客人提供良好服务.3.为顾客上菜,分菜,沏茶及倒水,经常检察台面佐料供应情况.4.熟悉餐馆菜单上各种不同的菜肴,了解其原料和口味,掌握菜肴服务的方式及推销技巧,引导顾客点菜消费.5.熟悉各种酒水的特性 口味 产地 度数等,做好酒水推销工作.6.撤 换顾客用过的烟缸 饮具和餐具.7.注意对顾客所点的菜品进行跟催;尽量帮助顾客解决就餐过程中的各类问题,如无法解决则应及时报告,请示领班或我.8.负责擦净餐具,服务用具,搞好餐厅卫生工作;将所有用过的餐具送到洗涤间分类摆放,及时补充餐具柜应有的餐具.9.负责每天按时凭单到仓库领取日用品(可由领班带领或接受领班交待);负责餐厅内棉织品的送洗 点数 记录工作.10负责补充工作台的物品,准备提供特色菜肴服务的手推车,燃焰炉等一切用品.11.轻拿轻放各类用具,尽量避免使用其破损.12.在工作中尽职尽责,按照餐馆规定的服务程序和规格,为客人提供尽善尽美的服务.13.协调领班递送酒水及为顾客结帐.14.负责在顾客用餐完毕离开餐馆后翻台(切记:是客人离开饭桌后),清洁餐桌的餐具 换台布,为下一顾客提位.15.负责做好收市工作,清洁好当值卫生,交接好工作后方可下班.附加要求: 1.我希望的我的员工能练就一双火眼金精.所谓的火眼金精就是能通过客人的穿着,配带,年龄,气质等推断出他们属于下面那一种消费者.一.便利型消费者 二.求廉型消费者 三.享受型消费者 四.求新型消费者 五.健康型消费者 六.信誉型消费者
2.我希望我的员工把消费者不仅要当成上帝,也要当成是自己的朋友.3.我希望你们能明白什么是优质服务? 规范服务+超常服务=优质服务 优质服务的基本内容是什么?（1）良好的礼仪、礼貌；（2）优良的服务，态度（3）丰富的服务知识；（4）娴熟的服务技能；（5）快捷的服务效率；（6）齐全的服务项目；
（7）灵活的服务方式；（8）科学的服务程序；（9）完善的服务设施；（10）可靠的安全保障（11）优雅的服务环境；（12）优质的食品供应
餐饮管理经营中“老板”常犯的九大错误 2007年11月28日 下午 07:31
在餐饮经营管理过程中，作为餐饮企业的投资者—老板的思路和心态特别重要，直接关系到企业的发展，甚至关系到企业生死存亡；所以，笔者就在餐饮企业经营管理中“老板”常犯的错误进行探讨，与业内人士共勉。
一、错误的盲动。
盲目的认为开餐饮企业比较简单而不需要策划；餐饮是一个系统工程，任何一个子系统出了问题都会导致全盘皆输，特别是系统定位等不经过仔细策划就开始盲目上马，最后得不到消费者的认同而导致经营失败。
二、刚腹自用，自以为是。我是老板我怕谁，我是企业的主人，一切都以我为中心，随心所欲，听不进良言，更听不进不同意见，在企业内部不倡导民主管理，创建了错误的企业管理文化，没有核心竞争力而导致经营失败。
三、唯我独尊，谁都不会信任。
对古人的“防人之心不可无”理解透泽，喜欢在管理人员旁边安插间敌，特别重用打小报告的人，最终没有建立自己的核心管理团队，奸人得道，好的管理人员不断流失，谁都不敢讲真话，最后只有老板自己发现和解决问题，错误的情报加上错误的判断而产生了错误的结果——企业的消亡。
四、喜欢指点江山。
忘记了树业有专攻的道理，不听专家的指导，冒充内行，根据自己的意愿发号司令，对专业的管理经验不尊重，在专业上乱加指点；因为是老板谁敢不听，错误的决策导致错误的结局。
五、我是老板，永远没有错。
我是老板我没有错，大凡老板都比较狂妄，总想到我是投资人，都不想进行自我批评，不承认自己的缺点；我给员工发工资我怎么会有错？钱是我投的，亏了也是我自己的，我怎么会有错？然后将错就错，最后大错而特错。
六、低估行业专家的作用。
认为开餐厅嘛，不外乎找几个厨师、服务员，弄几个所谓的管理人员就搞起来了，却忽视了自己搭的是一个草台班子，没有核心团队和核心文化，缺少经营方向感，甚至有的老板忽视管理公司的作用，而不知道引进核心的管理团队也成为二十一世纪的管理新潮流，草台班子导致最后草草收场。
七、戴着有色眼镜看问题。
只要不是我的亲人或我的朋友，他们做的事总要怀凝，总认为亲戚比外人做事好，重要的事一定要交给朋友办，不管它具备能力否，更有甚者拿起放大镜找问题，喜欢抓小辫子，把小问题扩大化，却忘了团队的团结，最后人心涣散而失败。
八、忘了管理的精髓——和谐、包容。
有的老板害怕员工过度团结不好掌控，喜欢在企业内部搞一些阶级斗争之类的小东西，不倡导和谐和包容，不喜欢原谅员工犯一点小错，一味的高压管理，最后员工没有向心力而管理蹦盘失败。
九、喜欢给员工画饼充饥。
有的老板喜欢给员工开空头资票，把不切实际的和自己根本办不到事情讲给员工，甚至朝令昔改，最后失信于自己的管理团队和员工，造成了员工与自己的对立而政令不通，事事敷衍而失败。
餐饮经营者须认四个“死理” 2007-11-17 11:33
千里之堤，溃于蚁穴。再宏伟的事业蓝图，如果没有一项项具体事务的支撑，也无异于痴人说梦。对此，餐饮专家提出，餐饮企业在培训员工时，针对不同岗位不同工种，可重点开展认准四个“死理”的沟通，以快速提升人才素质，使餐饮管理步入正轨。
处方一：餐饮老板要“死不悔改”
某种程度上说，餐饮经营是一项系统工程，刚开业就希望一夜成名的想法不切实际。对于中小饭店的经营者来说，从进入餐饮业的第一天起，就应放下架子，踏踏实实地熟悉采购、烹调、营销、管理等相关事项。不下一番“笨功夫”，不可能取到餐饮运营的真经。
在餐饮界，经常有这样一种现象：出身于市场小贩的餐饮老板，经营成功概率却非常高。有人甚至还在几年时间内成为当地餐饮界的领袖人物，这样的实例，业界有不少。究其原因，谙熟经商之道和对市场充分了解是其纵横商场的两大法宝。
餐饮专家认为，缺乏一线打拼经验的老板，其操盘水平、行业眼光、经营意志、运营方法等不免要大打折扣。读了几本餐饮业图书就入市的做法，由于缺少实践做参照，风险性太大。
所以，作为饭店的投资者，餐饮老板一定要认清目标，无论遇到多大的困难，都必须坚定不移，“死不悔改”，拥有不达目的不罢休的气魄。“试试看”的心态，三天打鱼，两天晒网，都是投身餐饮的大忌。
处方二：服务员要发扬“死不要脸”的精神
这是一种夸张的说法，是指让服务员在工作环境中能迅速摆脱本我状态，进入公众人物角色。
那么，在顾客眼中，服务员是一个什么样的形象？根据餐饮专家多年的实践经验，可以用下面这段话来概括：在饭店里，服务员是无所不能、无所不晓的，逆来顺受是他们不会计较的“难题”，举止优雅得体则是他们首要的外在形象。同时，服务员不可以犯一点点错误，否则便招来顾客的愤怒或引来争执。
餐饮服务人员每天都要和顾客打交道，总的要求是站有站姿，坐有坐相，行走自然优美、端庄稳重，以保持良好的仪态。但是，对于餐饮老板们来说，一个不容忽视的事实是，七成餐饮服务员是外地进城的务工者，受过系统培训的餐饮服务员市场缺口很大。大部分服务员大多来自农村，缺少良好的教育环境，年龄在17-22岁之间，因为要改变自身和家庭的命运，他们不得已才进城打工。
在这样的情况下，对于他们来说，做好服务工作的最大障碍是来自内心深处的自卑情结和逆反心理。此时，作为餐饮老板，一项重要的工作就是帮助他们认识社会，认识顾客，认识自己，认识行业特点，用热忱的语言激励他们，用美好的前景鼓舞他们，用鲜活的成功案例和经验对他们进行传、帮、带。最终，使得服务员能够充分发扬“死不要脸”的精神，进入良好的职业状态，也只有这样，饭店才能迅速获得优秀的服务人员。
处方三：模式创新的决心要“死不瞑目”
一般来讲，餐饮运营中最宝贵的莫过于适应顾客消费特点的业态模式，业态模式不适合当地顾客的消费习惯，餐饮企业一般很难生存，这也是星级酒店餐饮难以在乡郊小镇立足的根本原因。
一道菜或几道菜不合顾客口味并不可怕，可怕的是餐饮模式与消费需求大相径庭。任何一个成功的餐饮企业，无不对经营模式的创新保持“死不螟目”的恒心。“没有最好，只有更好”不仅仅是口号，具体到餐饮业来说，更是经理人必备的创业心态。
持此观点的餐饮专家杨铁锋提供了一个实例。辽宁省普兰店市碧流河畔有一乡村小店，从当地普通小饭店的经营中受到启发，摒弃面面俱到的原有菜品体系，专注于鲤鱼、河蟹、小鸡、地产蔬菜的开发，聘请几位当地农村妇女用土法加工，最终成功打造了做法别致、风格独特的“私家菜”，深受食客欢迎，甚至有顾客从几百里外慕名而来。这时，有人问该店老板：为何不请几个名厨，多上一些城里人欢迎的菜品？老板幽默地反问：要是那样，你还来吗？
所以，专家指出，对于饭店来说，餐饮经营业态模式没有最好的，只有最合适的。一旦进入餐饮行业，餐饮经理人要么抱着“死不瞑目”的心态寻找属于自己的餐饮模式，要么浅尝辄止徒等倒闭。
处方四：管理要“死不讲理”
现实中，餐饮企业总经理的职务往往是诸多“矛盾”的聚集地，是各种利害关系的争斗之所。作为餐饮日常事务的决策者，总经理上要应对投资者的各种要求，下要满足员工们的多种愿望。但是，若有哪个总经理想八面玲珑、四处讨好，结果往往是事与愿违，员工会给出“耳根子软”、“没主见”等评价，管理工作更不会有太大起色。
与此相反，经理人此时若改用“死不讲理”的管理风格，虽然有时未必会赢得普遍的赞誉和肯定，但只要能充分体现领导者的主观意志，强化管理目标的信念，至少能避免员工之间踢球扯皮、没有效率等状况的出现。
事实上，在现实工作中，保持“死不讲理”管理风格的总经理往往威信极高，管理目标的实现也很少遇到人为障碍。当然，此处所说的“死不讲理”有个前提，那就是经理人本身要心中有数，而非为所欲为的“蛮不讲理”。
餐饮培训工作 思想建设很重要 2007-11-17 11:32
我在一家大型的酒店做培训工作，由于我前期的培训计划没有被老板通过，所以我便成了一个据说在餐饮行业摸爬滚打几十年的老江湖的助手，你说郁闷不郁闷 但是没有别的办法。谁叫我是黄毛小子啊 反正老板有的是钱，喜欢用钱去买教训。
不过我可不是当面不说，背后乱说的那种人。我还是要把我的看法与各位交流。下面是我对培训的一个反省。
1]重技能 轻思想建设。使很多培训工作流于表面，表面上看去员工似乎都在用心的去学，其实不然，由于餐饮工作进入的门槛比较低，人员的素质参差不齐，一味的强调技能的强化培训，不如灌输一种服务精神。
2]提高员工对企业的忠诚度，减少员工的流失，是服务质量能够稳定提高的保证，换人不如换思想。而且我认为餐饮行业随意炒员工鱿鱼的方式对企业的团队建设不利。人人自危，容易在员工心里带来恐慌，危机管理在餐饮行业不适宜。
3]培训不是单纯的学习是一个比较漫长的试岗期，在培训期间我认为要让员工提前进入工作假想状态，使酒店开业时候能够平稳过渡，能够使酒店的起点高一点。一流的环境，蹩脚的服务。将使我们流失很多客户。
4]军事华制度，人性华执行。是管理最大的失败。制度的确立是为了保证并优化酒店的环境，在制度面前，人人平等，没有任何人可以凌驾在制度之上。人性华管理不是对员工的放任，放纵。是给予员工工作之外的感情投资。在培训的时候，不仅要让他们养成遵守制度的习惯，更要让他们对上级的指示坚决无条件的执行。阳奉阴违是管理最大的障碍。只有失败的管理，没有失败的员工。
设立“节约奖”对我们的益处！
不知道大家对“节约奖”的设立有什么看法？
本人个人认为，设立“节约奖”的方法虽然有些老套，因为这个方法早在5年以前就已经在北京广泛使用了，但是没有很好的流传下来。为什么？首先有老板的“小民意识”，在这里我想强调的是，很多老板在开始创办自己的企业的时候都很用心的做着每一项决策，但是往往自己的企业已经开始向“正规化”转型的时侯就慢慢的松懈了，我认为如果是这样的话，还不如之前不要决策那些“根本坚持不下来的规定”
对于酒店来说：“节约的每一分钱都是纯利润！”为什么老板都希望自己企业的员工都树立节约意识？因为这样可以为自己创造“纯利润”！但是我们国民的素质有限（请大家不要介意这句话，因为我说的都是事实，我们国民在这方面的素质很差，素质高的人也只是占很小的比例）。所以贯彻节约思想的工作并不难做，但是坚持下去却是难上加难啊！很多的老板开始的时候都设立节约奖，为的是让自己所有的员工都树立起节约的意识，再由节约意识转变为节约习惯，这样的奖励为了制造声势，开始往往都很有力度，奖励的额度也非常大，员工们的心气也会越来越高，节约的意识也就越来越强，但是好景不长，老板们都认为自己“少掏点”就能“多挣点”，慢慢的奖励的幅度越来越小，这样的结果是什么？员工的心气会减弱，意识也会渐渐的弱下来。在然后，老板也认为“纯利润”越来越少了，干脆废除“节约奖”！员工呢？我们不可否认会有员工进行报复，因为这样的“小民”很多很多，不但恶意的宣传负面影响，还总是给大家灌输那些“反正我们也拿不到奖金，就让老板多掏些钱给别人！”多么可笑的想法！但是我相信很多人都见过或听说过这样的人或事。那么大家分析一下老板到底是赚钱了还是赔钱了？我个人认为是赔钱了，因为明明可以将节约下来的一小部分发给员工，不但对自己有根本的利益，而且不会影响到团队的凝聚力，增加了员工的收入和福利，无形会增强员工对自己企业的忠诚度，但是反之，不但没有节约费用，反而浪费了很多，加深了员工的失落感就会影响团队的凝聚力，也会减轻员工的忠诚度，而且还会有许多不可预见的损失！请赞美你的员工
天底下所有的人在付出心力之后，都不希望别人无动于衷，而是至少对自己的付出有一点感激的心情。不论是经理还是员工，是父母还是子女，是教练还是运动员，尽管每个人表面上看起来好像都很独立很自足，可是骨子里，我们谁都需要别人的认可，来确定自己存在的价值。我们自己心里渴望别人的认可和鼓励，可是因为太忙或工作压力太大，而忘了要去认可，鼓励别人。
赞美，是一种力量。今天这个年代，没有一位管理者能否认赞美员工的实用性。员工值得奖励的时候，管理者不应该想：我想让他知道我感谢他，可是我找不到适当的方法来表达，所以就算了！今天这个社会，员工如果受到忽略，他不会再极地认命。在某些情况下，你一不定时期做一次例行考核，然后根据考核成绩奖励他们，他们不见得会满意。管理现代的员工，积极地采用赞美，表扬的方法，已经不再可有可无了，而是一种必须。
没有一位员工愿意做一个平庸的人，每位员工都希望力争上游。因此，员工如果有优良的表现，你期望他继续保持下去，就应该用奖励的方法，正面去肯定他。在现代社会里，肯定与奖励，比以往任何时候都来得重要。现在，对于员工的行为，管理者的影响力越来越低。今天的管理者不能强迫员工一定要做什么，只能像一个教练一样，间接的影响他，尽量让员工依照管理者所希望的方法去做。同时，管理者对员工的要求越来越高，他们希望员工以自治和自律的方式，在工作的质和量方面达到更高的标准。在这种情况下，管理者有必要创造一个能够激发员工士气的环境。
某饭店有一位总台员工，工作勤勤恳恳，任劳任怨，深受顾客的好评。但有一天，她突然提出辞职报告。这家饭店的工资待遇慢当地算比较好的，而且她也一直努力地工作。问她为什么要辞职不干，她说：“没意思，干好干坏还不是一样的吗？”一语道破天机。这就是为什么我们胡许多的企业留不住好的员工，为什么员工流动率这么高，有的甚至超过30%的流动率！就像有的员工所说的“酒店付我很多的钱，我不在乎；可是当我把工作做得很好时，我希望上司能向我说声谢谢，或者至少向我表示点什么，让我知道他很重视我的存在”，“每当我把事情办砸了，就会听到上司的声音，可是相反的，如果我把事情办好了，我却什么也听不到”可见，奖励是多么的重要！
其实，奖励不一定用钱的。一个不重视奖励的管理者，听到有人告诉他奖励下属的重要时，就立刻反驳到：员工要的只是钱，只有加薪和升职这两种直接与金钱有关的方法，才能影响员工的工作态度。
餐饮管理五常法-酒店管理的强心剂 2007-07-24 11:14
中餐业的管理历来是经验型管理，尤其是厨房管理更是谁当大师傅谁说了算。再加上从业人员流动频繁、文化素质较低、缺乏管理意识，即使是一项通常很好的管理方法也很难贯彻到每一个操作岗位并长期坚持。
“五常法”的要义是：“工作常组织，天天常整顿，环境常清洁，事物常规范，人人常自律。” “常组织”是：判断出完成工作所必需的物品并把它与非必需的物品分开，将必需品的数量降低到最低程度并把它放在一个方便的地方。(抛掉不需要的东西或回仓，按必需程度分层管理，单一便是最好。)“常整顿”是：采取合适的贮存方法和容器。研究提高效率方面的物品，先要决定物品的“名”和“家”。旨在用最短时间可以取得或放好物品。(所有东西都有一个清楚的标签[名]和位置[家]，先进先出、左人右出，30秒内可取出及放回文件和物品。)“常清洁”是：清洁检查和卫生程度是由整个组织所有成员一起来完成。每个人都有负责清洁、整理、检查的范围。(责任划分，使清洁和检查更容易，食品架离地15公分，清扫隐蔽地方，地面和整体环境保持光洁、，明亮、照人。)“常规范”是：以视觉、安全管理和标准化为重点。维持透明度、视觉管理及园林式环境，包括利用创意和全面视觉管理法，从而获得和坚持规范化的条件，提高办事效率。(视觉及颜色管理，透明度，故障P牌，“五常法”博物馆。)“常自律”是：创造一个具有良好氛围的工作场所，持续地、自律地执行上述“四常”要求，养成制订和遵守规章制度的习惯。(每天收工前五分钟“行五常”，编写和遵守《员工“五常法”手册》，定期“五常法”审核，百闻不如一见——示范单位的作用。)“五常法”看似简单，却蕴含着深刻的管理思想和企业文化。从以下传统的管理观念与“五常法”创新观念抵达各自企业文化截然相反的“路线图”中，可以看出两者差异的焦点所在。
在这里，传统的管理观念是先由公司高层制订管理制度，然后一层层下达指令，员工遵照执行，这种管理的通病是难以使员工心甘情愿地贯彻，很难长期坚持；“五常法”创新观念则是建立在实行全员管理基础上的，先让员工从简单的小事做起，一旦形成习惯后便能自觉地执行操作规范，而在执行“五常法”后员工能切身体会到工作环境的改善、工作压力的减轻，因而愿意长期坚持下去。多家餐饮、酒店企业的实践证明，“五常法”具有如下几方面的优越性：
1、降低成本：
通过执行物料先进先出、设置物料库存标准和控制量表的方法，使库存保证不超过1～1.5天的量，大大减少由于一时找不到物品而重复采购的成本浪费，增加了流动资金，提高了资金周转率。
2、提高效率：
将长期无用的物品或清除或归仓，将有用的物品按使用量大小分高、中、低分别存放，所有物品有清楚的标签，“有名有家”，保证需要的东西在30秒内找到。在设备上标明操作规程，维持透明度、视觉及颜色管理、故障P牌，即使该岗位员工离开，临时换一个来也能准确操作，管理者与员工相对轻松许多。
3、提高卫生程度：
通过对店内所有范围包括厨房天花、风口、隔油槽、油烟罩等死角的彻底清扫，使各处看来井井有条、光洁明亮，给顾客以信任感。
4、改善人际关系：
每一个岗位、区域都有专人负责，并将负责人的名字和照片贴在相应处，避免了责任不清、互相推诿的情况发生，且通过不断鼓励，增强员工荣誉感与上进心，即使主管与经理不在，员工也知道该怎么做和自己要负的责任，坚持每天收工前五分钟行“五常”。
5、提高员工素质：
员工通过反复执行正确的操作而形成好的行为规范，养成讲秩序、爱清洁、负责任的习惯，员工在不知不觉中将好的习惯带到了家中、生活中，变得更加文明。
香港五常法协会、上海饮食业行业协会、上海天天渔港集团已签署协议，确定上海饮食业行业协会为上海地区推广“五常法”唯一授权机构，天天渔港集团为唯一示范餐馆。在成功举办了三期“五常法”培训班的基础上，上海饮食业行业协会不久将举办第四期培训班，培训内容包摇邀请香港“五常法”创始人何广明教授来沪讲授五常管理理念与实施力法，邀请行业专家介绍餐饮业现场实务管理要点、餐饮业信息管理的内涵，以及上海餐饮业实施优质管理的目的、意义等，同时还组织学员观看实施优质管理全过程录像，参观示范单位，感受实际运作人员现身说法，以及开展集体讨论等。
此外，上海饮食业行业协会已决定争取把“五常法”纳人品牌餐饮企业的审核条件。实施步骤将以培训为抓手，扩大试点，并制定相关审核办法和认证体系，进而争取各行政管理部门的认可，使之成为品牌餐饮企业的重要标志。
餐饮管理,餐饮加盟:我们有很多的朋友都问我有没有这方面的信息.我找了一条供大家参考.加盟要求越高成功机会越大
加盟连锁经营，对想创业的人而言，省去了找不到创业项目的烦恼，的确是一条成功的快捷方式。据一项调查显示，日本零售业有８０％的独立开店者第一年就关门大吉，能撑到第五年者只有８％；而连锁店第一年就结束营业者仅有２０％，有７７％的连锁店能存活到第五年，这个调查就证明“加盟一定比自行创业划算。”
有竞争力的连锁品牌由于发展前途较好，加盟要求自然也高。但要明白，加盟条件越严格的品牌往往有较完整的加盟制度以及较强大的财力与实力，反而较有能力保证加盟者获利。正因为如此，越有信誉的连锁企业，挑选加盟者时把关就越严谨。老三届酒楼加盟连锁总监吴明辉先生有在民间瓦缸餐饮连锁（全国拥有124家店），小蓝鲸饮食集团（全国百强餐饮连锁企业，24家店），北京五洲飘扬饮食文化传播集团等丰富的工作经验。
现在连锁企业很多，加上前几年加盟店利润可观，使得有些新兴的连锁企业和加盟者都比较浮躁。一些创业者创业心切，只听连锁企业的一些宣传资料就草率地签约加盟，等到有纠纷才发现连锁总部比自己的店面还小，甚至是一个空壳，根本没有解决门店问题的能力和经验。因此，加盟老三届酒楼，欢迎您亲自走一趟老三届总部及老三届酒楼武汉旗舰店、搜集第一手现场资料，非常必要。
目前，我国的连锁加盟经营正处于高速发展阶段，机会与风险并存，投资者既可能从中发掘出令人惊喜的金矿，也可能掉进险恶的陷阱。
如何选择一家优良的餐饮连锁特许商，成了欲加盟餐饮业连锁店的中小投资创业者的成败关键。
2014年并购重组题材依然是A股市场的热点，随着并购交易的火热，并购失败的案例也日趋增多。《投资者报》记者根据Wind数据统计，2014年以来（截止时间7月29日，下同），上市公司作为交易买方，其未能达成的并购案例就多达42起，较2013年全年31起多出11起。可见，今年以来，上市公司终止重组事项的情况明显增多。
根据相关公司公告，其交易失败的具体原因也不尽相同。据《投资者报》记者统计，今年未达成的42起并购案例中，交易失败的有32起，停止实施的5起，未通过审核的5起。其中，有5起因为并购中涉嫌违法行为被立案调查，让并购交易流产。
不过，招商证券投行部负责并购的一位工作人员指出，在并购交易中，估值才是并购失败的主要障碍，“目前来看，大部分时候并购交易双方的对于并购中涉及的收购资产评估以及对价等问题无法达成一致。”
而作为上市公司并购交易案中的中介机构，投行面临的主要问题是什么？前述招商证券投行部的工作人员表示：“作为并购交易中的财务顾问，投行的主要职责在于对买卖双方的资源进行撮合，设计并购方案。”
并购失败数量超2013全年
并购重组在近几年成为市场热点。2014年延续着2013年并购市场的火爆态势。今年上半年发生的并购案2063起，交易总价值达到1.28万亿，超过2013年全年并购重组交易涉及金额的总额。截止到7月份，分行业来看，信息技术成为2013年重组的最热门行业，总共完成的交易数目达到189个，工业和金融行业则分别以180个、160个分列第二、第三位。
伴随并购热潮的兴起，并购失败的案例也不在少数。统计数据显示，2014年以来，交易买方涉及上市公司的未达成的并购案例就多达42起，剔除9家未公布交易价格的并购，未达成的并购案例涉及的交易金额为429亿元。与此相比，2013年全年未达成的并购案例才31起。
对于2013年以来并购的风起云涌，“2013年IPO停滞，加之证监会推行严格的财务审查，一众拟上市公司放弃原有的上市计划，转战并购市场，并成为上市公司和中介机构眼中的香饽饽。借道并购上市背后是原股东股权变现退出的要求，相对于IPO，尽管收益率有所降低，但是在IPO停滞时期无疑是投行手中紧抓的稻草。”上海重阳投资的一位分析师表示，“另外，以前大部分并购采用现金支付，现在多为‘现金+股份’，包括发行股份进行配套融资。财务杠杆的运用极大地促进了企业的并购能力。”
他进一步解释道，“十亿市值靠业务，百亿市值靠并购，千亿市值靠核爆业务+并购。 企业的成长方式有两种，有机成长和并购成长。对于高成长性企业来说，很难靠其中的一种方式实现增长。”
“随着并购案增多，并购失败的案例数量也跟着攀升，这也属于正常现象。”他称。
终止并购原因多
如此多的并购案例失败，其背后的原因有哪些？
据《投资者报》记者统计，今年未达成的42起并购案例中，交易失败的有32起，停止实施的5起，未通过审核的5起。其中，有5起因为并购中涉嫌违法行为被立案调查，让并购交易流产。
根据相关公司公告，重组失败原因各异。比如，凤凰光学发布公告称，由于种种原因，截至目前公司与上海汇励信息科技有限公司至今尚未签署正式股权转让协议，公司同意终止收购上海安防49%的股权。
海翔药业公告因参与本次重组的有关方面涉嫌违法被稽查立案，终止并购台州前进100%的股权。
前述招商证券工作人员解释称，“因为重组有关方面涉嫌违法被稽查立案而停止的并购案，一般都是因为涉及提前泄露内幕交易的问题被查。”
有的公司虽然收购失败，但并未放弃继续进行重大资产重组。上市公司追逐市场热门题材的脚步是不会停止的。
湘鄂情算是其中的典型代表。5月12日，湘鄂情宣布放棄收购中昱环保51%的股权，原因是“发现该公司存在股权的历史沿革、财务核算和资质等多方面问题，且中昱环保未能就上述问题提出可行的解决方案。”同一日，湘鄂情拟定增募资不超36亿元用来拓展互联网业务。
湘鄂情从去年开始先后宣布并购环保产业的天焱生物、晟宜环保和中昱环保（并购失败），影视行业的中视精彩和笛女影视。最近，湘鄂情又高调进军智能电视服务领域，将完成安徽省内500万用户的家庭智能有线电视云终端的安装、检测。
前述上海重阳投资的分析师表示：“湘鄂情的发展路线完全让人看不懂。湘鄂情的触角从环保行业中跳脱到了目前A股最为抢手的概念题材——影视行业并购中，之后把目光放在了大数据上。”
他认为：“湘鄂情是A股市场上参与并购的典型代表之一，公司的主营业务经营不力企图转型，转型的路上一直找热门题材拉高股价。可是最终只是讲了一场故事而已。锦上添花的收购都未能成功，险中求胜的并购更是考验着上市公司并购重组后的整合能力。”
估值是道“坎儿”
促成一项并购交易并不容易，双方从意向性接触、签订框架协议、锁定增发价格，到尽职调查、确定交易价格，再经由股东大会和证监会审核，每个环节都可能出现导致并购失败的因素。
不过，虽然公告说明并购重组失败的原因各种各样，但根据前述招商证券投行部的工作人员分析，估值才是并购失败的主要障碍：“从目前我们接触到的并购案来看，估值问题已成很大的障碍。买方觉得估值过高，卖方又怕卖得太便宜，中介机构在中间的协调就很关键。”
记者在上市公司公告中也可以发现这一现象。森马服饰收购中哲慕尚71%的股权失败，交易额预计达到22.6亿元，原因就是“公司与转让方未能就股权转让协议具体条款达成一致，框架协议书自动解除。”
达华智能收购中山通51%的股权，交易金额5141万元，最终因为“中山通51%股权竞拍价格高出公司对其价值的判断，公司决定放弃竞标”。
上述投行部人员补充道：“财务顾问的主要职责在于对买卖双方的资源进行撮合，设计并购方案。目前来说大部分时候并购交易双方对于并购中涉及的收购资产评估以及对价等问题无法达成一致。”
并购考验中介“撮合”能力
一位从事并购业务的人士感叹，并购业务的难度远远超过一般投资者的想象，不确定性也非常高。并购涉及最复杂的利益结构的调整，完成一单并购重组并不容易。
“并购考验的是投行的执行力，比如估值是否合理，能否处理好关联交易。但目前市场化的并购越来越多，更需要投行‘撮合’的能力。国内券商的并购部门需要到处去找资源，从发现目标、到撮合、再到发挥协同效应，这并不是一项轻松的任务。”前述招商证券投行部的工作人员对记者表示。
此前，相对于从前IPO超募所能带来的超额收益，明码实价的并购重组业务对投行的吸引力也相对较低。不过，现在则有所改变。
国内一家私募基金的基金经理也表示：“正是由于并购重组失败率高，且财务顾问费远不如保荐承销费，所以以前不少投行长期把重点放在IPO业务上。不过现在，政策和环境在改变，投行也在改变发展策略。”
“一般国内并购重组的顾问费用才几百万元，超过千万元的比较少。与IPO项目相比，费时也费力。不过目前考虑时间成本，投行对并购项目加大了投入力度也是不争的事实。毕竟国内的IPO排队，大家都等不起。”前述招商证券投行工作人员表示。
与IPO业务不同，过去国内企业的大型并购重组项目，多由国际大型投行担任财务顾问一职，特别是涉及海外并购的项目，外资投行所具备的经验优势則更为明显。那是否说明外资投行在并购业务上的竞争力强于国内券商投行？
招商证券前述投行人员也承认，本应作为国内并购领域主力军的国内投行，并购方面的财务顾问能力却并不突出。国内不少以团队制为运作模式的券商并未设立并购部，即使有的设立了并购部，也存在两种情况：一是挂着并购的牌子，其实兼做IPO、再融资；二是并购组和投行的其他业务组相互割裂，不会互相配合做项目。
