企业内部审计报告的优秀（共8篇）
一、项目概况
根据战略与发展委员会批准，在 XX 启动干煤棚项目，在原
XX 西侧建设一座 XXm²的 XX。概况如下：
1.项目投资：计划投资 65 万元，实际合同金额为 63 万元。
2.资金来源：自有资金。
3.计划建设周期： 年 3 月 8 日至 2010 年 4 月 18 日。
二、审核情况
1.工程立项：原计划 6000m²u25112X略与发展委员会于 2010 年 月 19 日批复，实际 XX 公司于 2010 年 1 月 30 日已与施工方签订合同;之后增补的 2500m²没有得到战略与发展委员会批复，目前已完工使用。XX 共计 8500m²u12290X
2.工程用地：占用 XX 约 3000 m²u22303X地。 3.工程进度：原计划 6000 m
²u30340X
XX 定于 2010 年 4 月 17
日完成验收，新增补的 2500 m²XX 定于 9 月 15 日完成验收;实 际都没有按规定完成最终验收。
4.投资情况：建设的 6000m²XX，实际合同金额 63 万元;增
补的 2500m²XX 合同于 2010 年 5 月 4 日签订，截止 2010 年 10 月
7 日价格还没有确定。
5.资金使用：经审核，截止 2010 年 10 月 7 日，已支付资金18.9 万元，其中施工费 13 万元、材料费 5.9 万元，符合合同规
定。
6.工程资料清单方面：应查 45 项，实查 45 项。其中 22 项符合规定，占 49%，23 项不符合规定，占 51%。详见“表 1.1XX
项目资料清单检查结果汇总表”。
三、审计结论及建议
(一)审计结论
经过审计，对 XX 公司的 XX 项目管理得出以下结论：本次审计主要对工程项目管理、财务管理、现场管理三个方面进行了关注，我们发现了 21 个问题(详见表 1.2XX 项目审计问题汇总表)，主要表现为
①项目本身不合规、未经批复已经动工、增补的 2500m
²u26410X
经批复;
②占用 XX近3000m²土地没有土地使用证;
③工程项目管理资料存在不全、没有资料清单的情况;
④材料供应商的选择、价格的确定、质量的验收由施工方 责，XX 公司对其缺乏监控;
⑤工程项目未按规定验收。XX 项目基础隐蔽工程在施工阶段没有按规定及时验收，导致完工后无法验收;8500 m
²u30340X
XX 截止 2010 年 10 月 7 日还没有按规定完成最终验收;⑥施工合同及增补合同未经律师审核，合同条款“合同价款及付款方式”中对施工方与材料供应商的职责不明确;
⑦XX 已使用但财务上没有作为固定资产账务处理。截止2010 年 10 月 7 日计入在建工程金额是 309,733.34 元。
(二)审计建议
1.问题①工程项目的立项、变更应严格按照《XX 公司治理
文件系列》规定执行;
2.问题②、③、④、⑤项按 XX 公司《项目管理规定》执行;
3.问题⑥合同管理应严格按照 XX 公司《经济合同管理办法》
执行;
4.问题⑦工程项目账务处理应严格按照《企业会计准则》执行 同时，我们建议 XX 公司对以上问题尽快进行整改，并 确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。
四、附件
表 1.1XX 项目资料清单检查结果汇总表
表 1.2XX 项目审计问题汇总表
审计部
2010 年 10 月 12 日
关于 XX 项目的审计报告
一、项目概况
根据战略与发展委员会批准，在 XX 启动三期项目，建设一
台 XX 及配套主厂房。概况如下：
1. 项目投资：计划投资 2540 万元。
2. 项目基本内容包括：
(1)主厂房建设;
(2)XX;
(3)XX。
3.资金来源：XX 银行贷款 XX 万，其余 XX 万由企业利润加
折旧自筹。
4.计划建设周期：2010 年 1 月至 2010 年 12 月。
二、审核情况
1.工程立项：经检查，XX 工程经战略与发展委员会批复后开始启动。
2.工程进度：主体厂房建设基本完成。
3.资金使用：经审核，截止 2010 年 10 月 7 日，XX 项目计入“在建工程”科目的金额为 8,151,381.30 元;已付金额
8,756,894.99 元(含税)，其中土建已付 2,221,504.10 元，XX安装费已付 750,000.00 元，材料、设备款已付 5,541,130.89 元，
利息资本化金额为 244,260.00 元，符合合同规定。
4.工程资料清单方面：应查 62 项，实查 62 项。其中 54 项符合规定，占 87%，8 项不符合规定，占 13%。详见“表 2.1XX
项目资料清单检查结果汇总表”
三、审计结论及建议
(一)审计结论
经过审计，对 XX 项目管理得出以下结论：本次审计主要对工程项目资料清单管理、财务管理、现场管理三个方面进行了关注，我们发现了 7 个问题(详见“表 2.2XX项目审计问题汇总表”)，主要表现为
1.三期项目施工图尚在审查中但已经动工;
2.首次招标流标后没有按规定继续招标而是直接采用议标方式，并且与现施工方的议标没有书面记录;
3.没有向现施工方收取履约保证金;
4.临时路合同没有领导签字、采购钢材 45,226.56 元没有签订合同、施工合同工期由 90 天变更为 180 天只是口头沟通，没有书面性证明;
5. 对弃标单位收取的履约保证金 5 万元没有及时转入“营
业外收入”。
(二)审计建议
1.为确保工程质量，应在施工图审核后再施工;
2.严格按照公司《招标管理规定(试行版)》执行;
3.为降低公司风险，应向施工方收取履约保证金;
4.合同的订立、变更、审批应按 XX 公司《经济合同管理办
法》执行;
5.应严格按照《企业会计准则》执行。同时，我们建议 XX 公司对以上问题尽快进行整改，并明确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。
四、附件
表 2.1XX 项目资料清单检查结果汇总表
表 2.2XX 项目审计问题汇总表
审计部
2010 年 10 月 12 日
关于 XX 项目的审计报告
一、项目概况
根据战略与发展委员会批准，在 XX 启动利用 XX 项目。概
况如下：
1. 项目投资：计划投资 146.5 万元。
2.项目内容：采用 XX，同时实现污泥稳定化、无害化资源化处理;同时也为后期实现区域性 XX 处理提供依据。
3.资金来源：自有资金。
4.计划建设周期：2010 年 1 月至 2010 年 11 月。
二、审核情况
1.工程立项：原计划处理能力为 50t/日，计划投资 146.5万元，已经过战略与发展委员会批复;实际变更为 54t/日，
合同金额为 160 万元，没有报批。
2.工程进度：暂未施工。
3.资金使用情况：暂未付款。
三、审计结论及建议
(一)审计结论
经过审计，对 XX 公司的 XX 项目管理得出以下结论 本次审计主要对工程项目资料清单管理进行关注，我们发现为
1. 处理能力由 50t/日扩容到 54t/日、投资由 146.5 万增加到 160 万元没有报批;
2. 没有要求供应商提供专利设备的专利证书及资质证明、对采购价格的确定没有书面记录。
(二)审计建议
1.项目变更应按公司治理文件规定经过战略与发展委 员会审批; 2.如果该设备属于专利产品，应获取设备的专利证书;采购价格的确定应做书面记录。同时，我们建议 XX 公司对以上问题尽快进行整改，并确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。
三、附件
表 3.1XX 项目资料清单检查结果汇总表
表 3.2XX 项目审计问题汇总表
审计部
2010 年 10 月 12 日
工程审计报告【范文二】：
XXXXXXXX：
我们接受委托，对XXXXXXX110千伏输变电工程的工程造价及工程管理进行了审核。XXXXXXX对所提供资料的真实性、完整性负责，我们的责任是对所提供的资料发表审核意见。我们在审核过程中结合工程项目的实际情况，实施了我们认为必要的审核程序。
一、工程概况：
1、工程名称：XXXX110千伏输变电工程。
2、工程包括：(1)XXX110千伏变电站工程;
(2)XXXXX110千伏电源线路工程;
(3)XXXXX110千伏光纤通信工程。
3、该工程经XXXXX文批准概算，批准投资额(动态)为2146.91万元。
4、XXXXX110千伏变电站设计所区占地面积9500平方米，主厂房建筑面积466平方米，全部为单层砖混建筑。该工程本期安装63兆伏安主变压器，110千伏出线1回，10千伏出线3回。线路是从现有XXXXXX110千伏线路T接，通讯工程采用ADSS光缆破口接入。
二、造价审核
(一)审核依据：
1、XXXXXXX初步设计批准概算;
2、工程施工、工程设备、主要材料的合同;
3、工程设计施工图、竣工图及相关资料;
4、《工程造价咨询业务操作指导规程》(中价协字[]016);
5、中华人民共和国《电力工程建设概算定额》(修订本)及2、3季度市场信息价等相关资料;
6、建设单位提供的结算资料。
(二)审核原则：
在审核过程中，我们审核了构成工程造价的所有项目，并实施了我们认为必要的审核程序和方法，本着勤勉尽责、独立、客观、公正、实事求是的原则，维护双方的合法权益，发表审核意见。
(三)审核结果：
本工程概算值为：2146.91万元，审计审定值为：1907.36万元。
其中：
1、XXXX110千伏变电站工程概算值为：1886.32万元，审计审定值为：1653.96万元;
2、XXXX110千伏电源线路工程概算值为：173.59万元，审计审定值为：167.75万元;
3、XXX110千伏光纤通信工程概算值为：87万元，审计审定值为：85.65万元; 上述审核结果业经建设单位和施工单位共同核实签证，足以公允地反映该工程造价的实际情况。
三、审计中发现的问题
XXXX110千伏输变电工程的工程建设落实了项目法人制，实行了项目监理制，基本能够按照批准的概算安排和使用资金，项目于月通过竣工验收，投产后为提供XXXX的供电能力，促进当地的经济发展发挥了重要作用。但在审计过程中发现工程管理方面也存在一定的问题和不足。
1、工程未批先建
XXX发展和改革委员会对本工程可行性研究报告的批复日为年6月28日，XXXX
对本工程初步设计的批复日为10月29日，而该项工程的开工日期却为4月15日，工程开工日期早于批复初步设计概算日4年多，违反了国家基本建设工程管理和审批的规定，形成了未批准先建设，违规开工的违规问题。
2、项目资本金不到位
按照XXX发改委“XX改能源字[2006]XX号的批复，本工程总投资2330万元，其中资本金466万元。截至5月14日XXX有限责任公司累计拨入项目资本金352万元，缺口114万元。资本金不到位，违反了国家《关于基本建设项目资本金管理制度》的规定。
3、工程项目未依法进行招标
经查，该工程除主变压器、高压断路器、高压隔离开关、配电柜、微机防误闭锁装置(共20台/套，130.69万元)设备采购采用公开招标外，其余设备、材料采购及工程设计、监理、施工单位的选用均没有公开招标，未经批准自行议标选定单位。违反了《中华人民共和国招标投标法》第三条的规定。
4、设计文件不完整
承担本项目设计的XXX设计有限责任公司，对站外给排水、站外道路、站内各类井池等部分附属工程未出施工图，也未出方案和说明。项目竣工后不据实编制竣工图，以施工图代替竣工图，图与实不符，形成项目投产后的资产管理缺陷。
5、监理履行职责不到位
对本项实施监理目监理的XXXX电力监理有限责任公司履行职责不到位，对给排水工程、道路工程、部分土方工程的监理没有监理日记，未发挥好“三控两管”的`监督作用，也给完工后的工程结算带来了困难。
6、项目管理欠规范
本项目建设法人XXX对设计、监理合同的执行情况的监督和检查没有完全到位，对4、5所存在的问题没有要求对方予以纠正、更正，也没有扣减合同不履行部分的价款。
部分管理程序也欠规范，一些应多方签字的签证单，本次审计时才现补手续，项目管理不够规范。
7、部分工程结算不合规
本项目变电站的场平、围墙、进站道路、水源等工程由XXX建筑工程公司负责施工，在进行工程款结算时，建设单位内部审计与施工方确定结算值，结算值233万元比本此审计审定值超出71万元，并将233万元工程款全部进行了支付。此做法违法了财政部《基本建设财务管理规定》第三十四条的规定。
四、审计建议
(一)建议今后新建的项目应履行先批后建的程序，对于未达开工条件的项目，一律不得开工，防止因手续不全、资金不到位的半拉子工程和竣工后不能发挥效益的烂尾工程出现，造成国有资产的损失和浪费。
(二)加快项目审批进度。XX110千伏输变电工程20开工，2006年XX发改委对项目可研进行了批复，但XXX对本工程初步设计的批复却为20，工程审批严重滞后，造成工程竣工后长期不能决算，给工程管理、资金结算和完工后的资产入账带来极大困难。为此建议要加快项目的审批进度，为项目的建设和管理提供一个合理的前期保证。
(三)XXX要进一步加强建设项目的监管。要抓住建设项目事前控制、事中监督的关键环节，加强控制监督的力度，建立科学合理的管理机制，使工程管理水平进一步提高。
(四)认真履行招投标程序，确保应招标工程全部按规招标，杜绝应采用公开招标而自行议标违规问题的再次发生。多引入具备相应资质的单位参加竞标，通过竞争择优选择工程承包人、设计人、监理单位及供货商，以节约工程成本、提高工程质量、保证工程工期，实现良好的社会和企业效益。
(五)尽快办理土国有地使用证。项目建成已4年，但未办理土地使用证，为此建
议项目法人尽快办理，防止出现因权属不完整而产生的产权纠纷，保证资产的安全性和完整性。
(六)建设单位应加强项目的管理。建设单位要建立健全内部控制制度，在项目建设中要认真监督参建单位的合同履行情况，不合规的要坚决要求整改，并按合同的规定实施处罚措施。工程完工结算要按照国家的相关规定依法进行，以控制工程成本，节约资金，提高工程的管理水平。
附表：
1、XX110千伏输变电工程总审定表;
2、XX110千伏变电站总审定表;
3、XX110千伏变电站建筑工程审定表;
4、XX110千伏变电站安装工程审定表;
5、XX110千伏变电站其他费用审定表;
6、XX110千伏电源线路工程审定表;
7、XX110千伏光纤通信工程审定表;
8、造价咨询公司营业执照、资质证书复印件。
中国注册造价工程师：
XXXX工程造价咨询有限责任公司
1 数据来源及分析方法
数据来源于审计署网站最新发布的2009年至2011年审计报告, 共三个批次, 涉计48家企业, 审计资产总值为303682.63亿元。审计资产总值依据被审企业各审计资产数据进行累计相加而得, 当提供的报告数据为占比50%以上时, 取50%的数值计入统计审计资产中。统计数据以能够提供所涉及具体金额数量的数据为依据, 涉及美元计价的数据按当期2013年5月10日汇率6.2进行换算, 对不能提供量化数据的没有进行统计。审计数据分析以审计报告提供的主要问题的分类为基础, 分为会计核算和财务管理存在的审计风险分析、执行政策引起审计风险分析、内部管理引起审计风险分析、重大决策引起审计风险分析、违规列支物业工资引起审计风险分析。使用传统的比率、均值、最大值和最小值等描述性指标进行指标分析。
2 审计报告数据分析
2.1 会计核算和财务管理存在的审计风险分析
(1) 会计核算和财务管理存在的问题数据分析。从所搜集的资料可以发现最近三年会计核算和财务管理存在的问题数据的总量由463.01亿下降到127.55亿, 每家均值数从25.723亿降到9.811亿, 占总审计资产百分比由1.025%降到0.091%, 说明会计核算和财务管理引起的审计风险在逐步减少, 企业自身核算水平在提高。最大值占被审问题数据占比从36.41%降到10.43%, 平均一家企业所涉及的会计核算和财务管理审计风险规模出现明显的下降, 企业整体核算水平趋于稳定, 最小值占问题数据占比也有下降的趋势, 说明核算水平在逐步提高。
(2) 会计核算具体数据确认审计风险分析。依据2009年至2011年审计报告分类项目的结果, 对相关会计要素确认出现问题的企业家数在当年被统计家数中的占比进行数据统计, 在统计过程中发现一家企业会出现有些项目多计某一会计要素, 有些项目对同种会计要素少计, 在统计时分别计入相应的核算多计和少计要素栏中。
从所搜集的资料数据可以发现, 会计要素利润少计家数占比、少计资产家数占比、多计利润家数占比均值排名为前三, 其值分别为0.541、0.389、0.388, 说明会计核算中利润核算中, 每审计100家被审计企业会平均出现54家有利润少计的现象, 说明利润少计是审计风险多发项目, 少计资产家数均值表明, 每审计100家被审计企业会平均出现38.9家有资产少计的现象, 说明资产少计是审计风险多发项目, 多计利润家数均值表明, 每审计100家被审计企业会平均出现38.8家有利润多计的现象, 说明利润多计是审计风险多发项目。而少计支出为三年均值0.051, 在两个审计年度没有出现一家少计支出现象, 说明少计支出核算的审计风险最少。
2.2 不能执行政策审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对不能执行政策问题的家数及金额进行统计, 从所搜集的资料可以发现最近三年不能执行政策数据显示, 从总体看2009年至2011年涉及规模分别为70.83亿、307.966亿、351.514亿, 反映了执行政策的涉及金额的风险在扩大。但从2009年至2010年审计结果发现每笔审计均值增加, 而2011年审计均值为50.22亿, 相比2010年下降了近20%, 涉及的企业不能执行政策的金额下降了。不能执行政策家数占比从2009年至2011年分别为0.111111、0.294118、0.53846, 说明不能执行政策的家数出现明显的增大, 违规风险增加, 但涉及金额最大值占比为0.94988、0.414949、0.310741, 金额最小值占比为0.05012、0.052441、0.000484, 最大最小值均有下降, 则说明单笔金额执行政策风险在下降。
2.3 内部管理审计风险分析
对涉及工程项目管理问题又能够提供量化数据, 考虑到本身也具有内部管理问题性质, 故将其统计到内部管理数据中。依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对内部管理问题进行统计。从所搜集的资料可以发现最近三年内部管理数据显示, 内部管理问题家数占比从2009年至2011年分别为0.888889、0.823529、0.92308, 均值在0.8785, 整体上涉及企业家数增多, 说明内部管理审计风险在被审企业中比较常见, 审计风险大, 同时有内部管理每家均值和最大值均出现上升, 说明内部管理审计风险无论从一家企业涉及的资产数量, 还是涉及企业数量出现双增。审计风险明显增大。
2.4 重大决策审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对有重大决策问题进行统计。根据所搜集的资料可以发现最近三年重大决策审计风险数据显示, 重大决策问题家数占比从2009年至2011年分别为0.277778、0.470588、0.61539, 均值出现明显的上升, 整体上涉及企业家数增多, 说明重大决策审计风险正在扩大。有重大决策最大值, 最小值占比出现明显的减小, 每家均值也有减小趋势, 说明重大决策审计风险呈现涉及企业数量增加, 而单家涉及资产值在下降的特征。
2.5 违规列支工资审计风险分析
依据2009年至2011年审计报告分类项目, 对有违规列支工资的企业进行统计。根据所搜集的资料可以发现最近三年违规列支工资审计风险数据显示, 整体均值为0.529, 则显示违规列支工资比较常见。每家总体均值1.1503, 涉及金额相较其他项目审计风险较小。涉及家数占比从2009年至2011年分别为0.556、0.647、0.385, 和剔除最大值后均值分别为0.618、0.639、0.314, 均值出现下降的趋势, 说明2009年以来有改善的迹象。违规列支主要形式为违规列支奖金、超范围发奖金、购物卡、健身卡等, 存在隐蔽性大, 主要负责人审查不严或有其政策规避造成。
3 审计风险建议
3.1 加强会计核算和财务管理
企业整体核算水平趋于稳步改善, 但被审计单位38家均有发生, 建议每家企业将加强会计核算的管理作为基本日常管理工作, 从相关数据来看, 应特别加强和重点监控少计利润、少计资产、多计利润、少计负债、多增资产、多计支出、多计收入项目日常核算。要提高企业核算人员整体水平和核算风险意识, 共同参与控制, 使核算财务管理审计风险降低。
3.2 高度重视不能执行政策引起的审计风险
企业经营过程中存在对政策执行的放松趋势, 要加强国家政策的学习, 提高执行政策的能力和水平, 将执行政策作为重要审计风险进行管理。对涉嫌不能执行政策的相关人员加大处罚力度。要遏制不执行政策风险的涉案企业家数。
3.3 完善内部控制管理
内部管理涉及的企业家较多, 企业长期存在内部管理问题, 应重视内部管理, 针对审计报告提供的内部问题, 制定长效内部控制机制, 企业主要靠内部审计部门和相关部门进行内部审计控制, 监管易引起内部人控制问题, 要进行股权结构的改造, 引进其他股东, 增加控制效果水平。同时加强企业内部管理的规定, 及针对各企业自身的业务活动特点制定具体的内部管理措施, 将内部管理风险控制在最小的范围。
3.4 规范重大决策程序
从涉及家数增加而涉及金额降低来看, 企业对重大决策存在着侥幸心理, 违规操作。企业应加强国家有关重大决策的学习, 强化重大决策对企业经营的影响及重要性, 不能因为决策失误最终由股东承担, 相关人员承有限责任而忽视重大决策的风险。应规范重大决策的执行程序, 对不能执行重大决策程序造成重大损失的人员加大处罚力度。使重大决策审计风险降低, 起到模范作用。
3.5 加强违规列支工资的社会成本意识
违规列支工资容易受到广大民众的关注, 易引起社会影响, 损坏企业形象, 对企业外部经营环境造成不利, 给企业长期经营造成损失。虽违规列支工资所带来的风险企业家数占比明显减小, 涉及金额有下降趋势。但要从整体利益角度考虑, 要加强主要负责人员及公司主要领导对工资核算学习, 强调违规列支工资引起的企业社会成本, 降低违规违规列支工资行为, 要以零违规为控制目标。
摘要：本文通过对审计署发布的最近三年的审计报告进行分析, 发现当前审计风险的特点, 针对性地提出审计风险的防范建议, 使审计风险控制在最小的范围, 提高企业经营水平, 对其他企业起到审计防范的指引作用。
关键词：审计风险,会计核算,执行政策,建议
参考文献
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与财务报告的设计不同，内部报告体系的设计不是由企业外部的会计准则委员会或相应的机构来完成的，而是由企业管理者根据自身决策与控制需求所设计的。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可分为资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次，以此为理论依据，形成了资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大内部报告系统。
明确内部报告的内涵和体系，为我们理解内部报告的价值和应用领域奠定了基础。内部报告作为提供企业经营管理完全信息的报告系统，对企业预测、决策、规划、控制、反映、评价都有重要的理论与应用价值，特别是在内部控制、管理会计、财务报告和财务分析领域的应用具有广泛前景。
一、内部报告在内部控制中的应用
内部报告在内部控制中具有十分重要的地位与作用。企业内部控制从目标角度可分为实现经营活动有效性控制、会计信息相关可靠性控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，经营活动有效性控制属于内部管理控制，会计信息相关可靠性控制属于内部会计控制，遵循相关法规的控制属于法规控制。企业无论进行何种内部控制，都必须具备控制标准信息和控制报告信息，只有将实际报告与控制标准相比较，才能发现偏差，进而采取措施纠正偏差。
第一，从内部控制目标看，企业决策与控制所需要的相关和可靠的会计信息，本身就包括对外报告信息和内部报告信息；另外，要实现企业战略目标、经营目标和作业目标，关键在于内部经营管理决策，而内部报告信息的相关与可靠程度将决定这些内部决策与控制目标的实现。
第二，从内部控制要素看，内部控制离不开内部报告。企业内部控制的要素，无论是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督控制等五要素，还是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督控制等八要素，或是控制环境、控制变量、控制标准、信息报告、执行评估、纠正偏差、业绩评价、激励机制、信息沟通、监督控制等十要素，其中的报告信息都是必要和关键的要素。
第三，从内部控制系统程序看，确定控制目标、制定控制标准、编制控制报告、评价控制业绩、进行管理激励是重要的程序和步骤。其中编制控制报告是进行内部控制的中心任务，控制报告实际上是根据控制目标和标准，对实际执行情况进行比较分析形成的报告。而内部报告又是控制报告的有机组成部分。因此，没有内部报告，就没有内部控制报告，也就没有内部控制。
二、内部报告在管理会计中的应用
目前人们主要将管理会计定位于满足内部管理的会计信息系统，对管理会计内容的划分有两种：一是分为完全成本会计、差异会计和管理控制会计，二是分为预测与决策会计、规划与控制会计和责任会计。虽然从表面上看其定位和划分都符合会计的本质与内涵，但实质上都是强调如何利用会计信息进行预测、决策、规划与控制，而不是研究为进行预测、决策、规划与控制而如何提供会计信息。因此，现在的管理会计学实质上不是会计，也不是会计信息系统的组成部分。笔者认为，作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。因此，管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学大框架下进行研究，将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、计量、记录和报告作为基本内容和方法。提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的，正如财务会计要提供财务会计报告一样。
内部报告体系的建立，一方面是对管理会计理论和方法的创新与完善，解决了管理会计作为会计信息系统应当报告经济活动及其成果、为决策与控制提供有用信息这一会计本质和目标问题；另一方面是对管理会计实务的规范与完善，解决了管理会计实践中与财务管理之间的职责不清、任务不明等问题。
基于管理会计的内部报告(或称管理会计报告)主要包括企业内部使用的、用于内部决策与控制、评价及沟通的各种会计报表及说明。目前我国企业内部虽然也编制成本报表等，但编制这些报表的主要目的是为最终完成财务会计报告服务，并没有形成完善的管理会计报告系统。因此，对我国企业而言，管理会计报告不是改进问题，而是创新问题。
管理会计报告的创新离不开管理会计目标，特别是管理会计的相关性。从企业内部经营管理需求看会计相关性，就是要为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息，特别是会计信息，这为管理会计报告体系及其内容创新指明了方向。笔者从资本经营、资产经营、商品经营和产品经营角度设置内部报告，可以说是对管理会计报告创新与发展的有益尝试。
三、内部报告在财务报告中的应用
财务报告的可靠性取决于内部报告的可靠性与相关性，只有全面、系统地理解与掌握企业的报告系统，即处理好财务报告与内部报告的关系，才能为决策与控制提供完整的依据。然而，目前无论是企业外部利益相关者，还是企业内部经营管理者，往往都重视和使用财务报告而轻视内部报告。其实，内部报告不仅可以为企业内部经营管理中的决策与控制提供信息，而且对企业外部利益相关者而言，全面、系统、相关、可靠的内部报告对完善财务报告系统同样至关重要。
第一，内部报告是财务报告的基础与补充。财务报告反映的是企业财务状况和经营成果综合情况的报告，而形成财务报告的基础是内部报告中更详细、更系统的分类信息。所有财务报告信息的基础往往都来自于内部报告，同时内部报告也是对财务报告信息的补充。
第二，内部报告的可靠性决定了财务报告的可靠性。内部报告的可靠性对财务报告的可靠性至关重要。通过内部报告体系的建立和对可靠性的重视，一方面为企业自身经营决策与控制提供了有用的信息，另一方面提高了财务报告的可靠性，从而为外部利益相关者进行决策提供了更可靠的信息。
四、内部报告在财务分析中的应用
传统的财务分析将会计信息提供者提供的信息理解为财务报告信息，将财务信息需要者理解为企业外部需求者。因此，财务分析通常被理解为是企业外部信息需要者通过对财务报告信息进行分析，为其各项决策提供有用的信息。其实，企业信息提供者提供的信息不仅仅是财务报告，还包括内部报告，企业信息需求者不仅仅是外部利益相关者，还包括企业内部经营管理者，因此，现代财务分析应包括企业所有利益相关者对企业全部报告信息的分析，既包括对财务报告的分析，也包括对内部报告的分析。
一、导言
日期：2003年10月26日
接受者：公司总经理 *** 引言：
经公司2003内部审计的计划安排，我们对公司计划物控部业务 管理程序政策、采购计划及其价格核定与控制、有关合同、仓储管理系统 等事项进行就地审计，涉及的期间是从2002年1月1日至2003年月9 月30日。
审计范围和目标：
本次审计的期间范围涉及计划物控部从2002年1月1日至2003年月9 月30日止计划物控部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况进行审计。审计的依据是计划物控部提供的资料。审计过程中我们结合其实际情况，实施了我们认为合适的、必要的审计程序。
简要的审计结论和审计发现的性质：（主要的审计发现和内部控制的薄弱环节及建议）在对计划物控部审计过程中，我们认为最重要审计发现如下计划物控部存在问题：
1、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；
2、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；
3、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；
4、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。综上几点反映了内部控制制度存在的缺陷。
对回复的期盼：
该报告的其他部分提供了有关部门审计发现和建议的详细资料，我们 希望在收到报告之后的15天内作出书面回复。
公司审计部
审计组长：
*** 审计小组成员：***（以上部分是便于总经理简要阅读）
二、审计过程说明：审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查、典型调查及组合调查。
三、审计发现的细节说明
（一）、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；
主要问题1：目前采购行为来源依据主要是营销中心、客户服务部提交的产品需求计划，做为指导采购行为的依据针对性不强，有些特殊要求表达不够明确。
建议：需求计划归口由生产部门（或工艺部门）提供。生产部门是产品的制造者，生产计划制定者，有能力和责任根据要求判定能否生产、按期交货；
主要问题2：需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，BOM清单不准确。依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。
建议：（1）重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序设计。如营销部门提出产品需求计划并经审批后，产品无变化有BOM清单的，可直送生产部门审核签署“请按BOM单采购”意见后转计划物控部；有变化有BOM清单的，还应先送研发部门审核，就变化部份附送明细清单，如涉及BOM清单变化的应加注变化并附减除物料明细，由研发部门专 门人员传送生产部门，生产部门签署意见后转计划物控部执行，制定时限要求；（2）规范计划编号，便于查核；（3）BOM清单要相对稳定，如有更改应及时通知营销部门、工艺、生产部门和计划物控部等相关部门协调一致； 主要问题3：时间缺乏弹性，不易调整采购策略。
建议：由于公司产品的特点对采购
采购 采买
采购是指个人或单位在一定的条件下从供应市场获取产品作为自己的资源，为满足自身需要开展的活动。人员的业务素质要求也相对较高，日常要做好重要供应商的沟通，不因为时间要求紧而向质量让步。另外是否建立科学的产品生产周期，精确计算出从采购到产品下线入库各环节所需的时间，正确指导各环节的工作行为。让营销人员签订合同明确交货日期时能做到心中有数，不致引起纠纷。
主要问题4：需求计划审批不够规范，口头请示后未补签字； 建议：完善审批程序。规定审批执行人权限，跟踪完结审批手续；
主要问题5：有部分非生产物品采购，如购置礼品、万年历等； 建议：非生产物品采购是否可直接由执行部门经办，减少采购员工作量；
审计结论：亟待完善。作为实施采购行为的基本环节，不明确的行为依据将直接导致以后各环节的混乱，易造成责任划分不清，不能有效完成采购任务，影响采购效率、效果，是目前亟待完善的一项基础工作。本环节涉及营销、生产、工艺、研发等部门，应设计一份流程清晰，责任、标的物明确的计划程序表。
（二）、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；
主要问题1：欠料单6月份之前不够规范，6月份后欠料单有所改进但归集工作未完善。
建议：作为计划制作的重要依据应按序整理归档，形成历史资料，提炼客观合理的数据，合理计划安全采购量。
主要问题2：采购计划制定与需求申请日时距较大，压缩了采购实施至物料到货日时间，不利于物料信息的搜集及制定采购策略，进而压缩生产制造周期，延迟交货期，会导致质量上向供应商让步，加大成本。计划成为形式。
建议：减少审批程序提早采购反应的第一时间，提高时效。制定科学的采购周期，综合评定出一个合理的产品生产周期，使需求部门在制定需求计划时能心中有数。
主要问题3：由于公司产品的特殊性，计划多为事后计划而非常规计划，计划制定时也是物料采购行为实施时，实施也可能提前。未体现计划与实际的差异。计划书未明确所含需求计划的计划号，未标示计划价。计划未做分类，不能区分是生产用料计划、研发用料计划、维修用料计划。在抽查下料单未见CCD镜头、视频彩打等物料，但计划有做，经了解部份物料是由研发自行报购，故无下采购单。计划变得无实质意义。建议：计划制定应完善所含内容，建立与实际差异项目，原因说明，计划价等，加强计划的准确度和指导作用。计划制定要分类别，避免领用时产生冲突。计划编制要有实质性。主要问题4：下料单的性质似合同，但又不俱备合同要素要求。单据未按时序整理归档，部份单据未标示价格（出于供应商业务员的要求）不便于财务成本核算。
建议：下料单对外涉及供应商，要求能达到防止纠纷风险。对内涉及仓管、财务部门，要求能满足使用人使用。按时序归档按计划类别分月装订成册。
审计结论：计划的适时性不够，应及早计划。计划的准确度和指导作用有待加强，应及时对比计划与实际的差异，说明原因，标示计划价格。分类不够明确。下料单尚待完善，便于使用。
（三）、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；
主要问题1：采购员市场信息搜集不够，日常工作大多为下单后的，市场价格信息调查工作比重少。价格信息获取手段单一，多为供应商传真报价基础上讨价还价。
建议：应加强基础信息工作，做到货比三家，寻找价优、质高、诚信的供应商。
主要问题2：供应商等级评定工作管理薄落，缺少第三方的参与。建议：建立并完善供应商管理工作，增加定价透明度。
主要问题3：部份物料对供应商的依赖性太强，自我研发设计不稳定，品管与供应商的质量标准不够协调，将直接影响成本高低、质量好坏及采购工作效率水平。
建议：设计稳定成熟的产品，明确质量要求并在采购时同步送达供应商，降低不良品率。
审计结论：目前主要物料来源多为长期供应商，价格水平逐年也有一定的下浮，但仍为制约计划采购的瓶颈，物料成本、质量直接关系到公司效益，因此应加大此方面的工作投入而非下单后的补救。
（四）、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。
1、仓库管理
主要问题1：仓库条件较差，影响物料保管。建议：对仓库的存储做适当修缮
主要问题2：物料未区别管理，即价值高的物料与价值低的物料混合存放，未作重点管理。建议：区别价值高低，分类重点管理。主要问题3：据调查存货积压量大。建议：根据可利用程度适当处理。主要问题4：季度盘点无会计人员监盘，仓管员只负责盘点自管项目。建议：建立监盘制度，交叉盘点，对盘点结果要签字确认。审计结论：总体管理较为完善，基础工作和业务处理情况良好，应建立监盘制度。
2、原材料仓入库管理
主要问题1：存1抽样发现执行后无品管确认合格数。建议：增加对二次入库物料的品管检验。审计结论：
1、大件、大批量且 产品稳定的采购基本上都能及时到位，入库率较高。但 小件、小批量产品不成熟的在执行过程中问题较多，采购成本相对较高，部门间协调困难。
2、物料接收至入库过程中涉及采购员、品管员、仓管员合作与分工的安排，相互影响，单据较多必定影响工作效率。建议设计出能相互通用的信息表。
3、原材料仓出库管理
主要问题1：基于目前的采购计划而购入的物料领用主要以生产为主，领用完全按BOM单发放，其他部门领用可能有时会产生冲突。另外小件、价值低的物料领用程序不变，报批成本可能会大于物料成本。建议：物料领用适当考虑一定的弹性，不能固化。
主要问题2：物料、工具用具存在白条借用，登记借用的情况，手续不规范，有的物料借用时间较长未补办理出库领用手续。
建议：根据领用情况，按时间长短设定是否应补办出库手续，加强管理，利于正确核算成本，及时挂账。审计结论：出仓管理存在一定的问题，应采取针对性的措施加以改进。
4、成品仓管理
主要问题1：入库经检验合格后，录入电脑、手工账前需填制“成品缴库单、入库单”，2份单据实质内容相同，只是使用部门有增减，增加了仓管员工作量。
建议：在不影响使用前提下2份单据应合而为一“入库单”，增加联数，一单多用提高效率。主要问题2：审批单与出库单实质内容相同，只是审批单体现授权，出库单体现实际出库。建议：设计出库单时增加审批人签字，再增加一栏实出数。主要问题3：抽样发现T（产品入库时间）＞T（需求计划要求交货时间），相对滞后，可能会导致供货不及时。
建议：需综合分析原因。是产品制作周期未能压缩，还是需求交货期不合理的问题。审计结论：
1、入库、出库管理规范，经抽查账实相符，账账相符，单据填制影响工作效率，应尽量简化，提高效率。
2、产品基本能满足供货，部份批次的生产压缩了正常的供应商生产、采购、生产、品管、研发等其他时间。有时缺乏质量、成本因素的考虑。
3、要给营销需求部门传递正常的产品供应周期时间，合理计划需求，不至于两头忙的境地。
四、内部审计人员的评论
计划物控部做为公司生产运作管理的关键部门，基础信息工作的扎实程度直接会影响整个公司的运作效率
和效果，有些是来自部门外的，有些是内部管理不到位，要解决这些问题光靠本身是不够的，涉及相关部门的信息管理，办法是看以何部门为头分步改善。审计认为应从信息管理的源头开始，只要涉及相关部门的则可设计出相关部门能共同使用的信息载体，载体的内容应明确各自的职责与分工。按业务程序设计，明确各环节责任人、技术标准等事项。减少重复性的工作，提高效率。此外内控制管理上还有待完善，灵活性不够。总之，经审计后发现该部门基本上能完成采购任务，有效果但效率不高，特别是次数多、量小的采购。计划工作不够，可操作性不强。存货管理工作基础工作扎实，物料管理到位。
五、计划物控部的反应
**审字（2005）第1号
根据审计部工作计划，审计组于2005年1月10日至31日对****有限公司2004的财务收支及内控制度情况进行了审计。
审计工作是依据国家有关法律、法规和集团公司的规章制度，对****公司提供的会计报表、帐簿、凭证等实施了我们认为必要的审计程序。保证会计资料的真实、合法、完整是****公司的责任，我们的责任是对审计结果发表意见。
审计报告分为三大部分，各部分主要内容：
第一部分、经济效益情况。报告经济指标完成情况；
第二部分、审计问题及建议。报告审计中发现的问题、经营风险及内部控制薄弱点并提出审计建议；
第三部分、会计报表附注。报告截至2004年12月31日资产、负债及其权益的现状。
现将审计情况报告如下。
第一部分经济效益情况
一、经济指标完成情况
（一）销售收入指标
截至2004年底，实现销售收入1.2亿元，比上年增长94％。
按照销售结构分析，***
按照销售品种分析****
2004平均毛利率5.5％，比上年降低3.3个百分点，从历年看，销售毛利呈现逐年下降的趋势，****
（二）利润指标
2004****公司报表显示实现利润总额*万元，但存在潜亏因素。
****
综合潜亏因素后，实现利润总额***-8*77＝4***元。
第二部分审计发现问题及建议
2003审计后，****公司在内部管理上加强了力量，做了很多的整改工作，在行政管理、员工管理、财务管理上建立了一些规章制度并取得了一定的成绩，尤其在财务管理上有了很大的改进，逐步将财务的核算职能向管理和监督职能转变，同时灵活管理和运用营运资金，在强化内部管理的同时为业务部门提供有力的资金保障。
但是，在内控管理中还存在一些问题有待改进。
一、（1）****
***
二、资产管理方面
三、内控制度方面
（一）货币资金收支控制
1、。
（二）采购流程控制环节薄弱。
（三）销售流程控制环节薄弱
（四）固定资产控制环节薄弱
四、财务核算及管理方面
（一）**
（二）***
（三）*
五、审计建议
（一）*
（二）资产管理方面
（2）*
（三）内部控制方面
1、货币资金的收支
**
（四）财务核算和管理方面
1、。
第三部分会计报表附注
截至2004年12月31日，****公司的资产、负债及权益情况如下：
一、资产情况
截至2004年12月31日，资产合计38031399.87元。明细如下
（一）货币资金
1、银行存款
截至2004年12月31日，银行存款余额*元，经编制银行存款余额调节表，余额正确。明细如下：
*
2、现金
截至2004年12月31日，现金余额*元，经盘点现金，余额正确。
3、应收票据
截至2004年12月31日，应收票据余额*元*。
4、应收账款
截至2004年12月31日，应收账款余额29860922.75元。**
5、其他应收款
截至2004年12月31日，其他应收款余额*元，明细如下：
****
以前遗留的欠款共计*万元，应加强催收。
6、坏账准备
/***
7、预付帐款
截至2004年12月31日，预付帐款余额0.50元，****。
8、存货
截至2004年12月31日，存货余额4813124.88元，9、待摊费用
截至2004年12月31日，待摊费用余额468265.15元，明细如下：
10、固定资产
截至2004年12月31日，固定资产原值*元，累计折旧*元，净值*元。
二、负债部分
至2004年12月31日，负债合计*元。明细如下：
1、应付账款
截至2004年12月31日，应付账款余额*元，明细如下：
****
2、其他应付款
截至2004年12月31日，其他应付款余额*元，明细如下：
****
3、应付工资
截至2004年12月31日，应付工资余额*元，*。
4、应付福利费
截至2004年12月31日，应付福利费余额*元，为提取的福利费结余。
5、应交税金
截至2004年12月31日，应交税金余额*元，明细如下：
*
6、其他应交款
截至2004年12月31日，其他应交款余额*元，明细如下：
教育费附加*元；
防洪费*元。
*
三、所有者权益情况
截至2004年12月31日，所有者权益合计*元，明细见下表：
1、实收资本
***有限公司*万元；
****有限公司*万元。
合计*万元
2、资本公积
截至2004年底，余额*万元：
3、盈余公积
截至2004年底，余额*元，为提取的03法定盈余公积。2004利润没有进行分配。
四、经济效益情况
（一）销售收入
1、按照销售结构分析，****公司的销售业务组成见下表：
*
2、按照销售品种分析：
（二）销售毛利率
2004平均毛利率*％，比上年降低*个百分点，从历年看，销售毛利呈现逐年下降的趋势，主要原因：
（三）销售税金及附加
2004共缴纳附加税*元，明细如下：
城市维护建设税*元；
教育费附加*元
（四）费用情况
1、营业费用
2004，发生营业费用2278318.70元，明细如下：
04年营业费用绝对额比2003年增加*万元，主要增长较大的为租赁费、咨询费、装修费。
租赁费*****。
咨询费****
装修费****。
2、财务费用
2004发生财务费用（－）*元，为利息收入。
3、管理费用
MM有限责任公司董事会：
集团监察审计部根据核准的yyyy年审计计划，于yyyy年mm月dd日-dd日对MM有限责任公司实施了内部控制审计。本次审计的主要目的是检查和评价采购及付款、销售及收款、存货管理及成本核算等业务流程相关制度的有效性和日常执行的遵循性。我们审阅了相关制度，与相关采购、销售、仓储、财务等部门人员进行了面谈，并抽查了相关业务的处理文件。现将审计中情况报告如下：
一、财务收支管理
公司财务核算总体比较规范，能够按《企业会计制度》执行，公司财务部制订了财务管理条例使之成为日常财务管理、核算的标准。现主要突出的问题是财务总监如何直接参与企业业务管理，特别是对重大的资本性支出、费用性支出加强事前审核和监督。
货币资金支出缺乏财务总监的审批手续
本次审计，我们抽查了公司部分收付款凭证。发现公司在部分收付款作业中相关业务单证及审批手续并不完备，特别是财务总监没有在重要财务收支上履行审批责任。
审计建议：
公司制订了完备的财务部管理文件，对财务部的日常工作都作了相应的规章制度。但没有对各种支出的审批程序、审批权限作出清晰的规定，出现了以上情况，我们建议：
任何一项财务收支均应由内部填制单证，并经授权程序批准。包括提现、资金划拨等业务。建议公司设计相关单证及授权审批程序。
二、采购及付款
公司采购有较为完备的采购作业管理标准。对供应商质量审计、采购物资入库时的质量检查及验收、付款审批等环节的实务操作有适当控制；公司采购部门及相关岗位对采购管理和岗位职责较为熟悉。
采购环节的主要审计发现：
1、供应商相对集中，主要原料采购供应商选择，缺乏复查程序，供应商名录基本维持不变，新供应商开拓力度较弱。
审计建议：
（1）我们建议公司宜实施一年一度的供应商复审制度，同时通过对供应商的供货质量、过
去履约情况以及生产现场等方面进行年底系统复查，来选择有利于公司生产和成本较低的供应商。
（2）密切关注供应商竞争环境及市场出现的新供应商，逐步开拓新的供应商，……。
（3）有些原料如需维持独家供应情形的，……。
2、采购价格缺乏系统、严格的询价、比价等价格核定程序，采购价格合理性缺乏足够的支持。
审计时，我们通过对主要原料两年的采购价格收集与分析，公司主要原材料采购价格较去年均有较大幅度的增长。
部分主要原材料不含税进价对照表单位:元
品名 单位 本年进价 上年进价 同比增长%
目前公司所有的采购都没有保存过询价、比价资料，经了解公司采购价格以采购员询价为基础，价格变动不大由供应部负责人予以核定，变动较大的口头上报主管厂长和总经理核定后实施采购。由于这种做法缺乏系统、严格及时的询价、比价等价格核定程序和书面文件，我们担心采购价格合理性是否能够得到保障。
（1）对于固定供应商，我们建议公司应制定价格审核机制。该机制可根据采购料件的特点，采用定期独立询价、议价，收集公开市场成交价格等方式来控制价格。
（2）采购部门应密切关注主要材料、物资市场供求、价格变动情况，进行趋势预测，提出最有利的采购时机和合理交易价格，为管理层采购决策提供支持。
（3）询价、比价资料是证明采购人员谨慎勤勉的直接资料；也是保证采购人员谨慎勤勉的重要控制手段。对于大宗物资采购，公司应该建立询价比价制度，并制定统一的询价表、制定规范的比价记录规则，并要求采购人员留有询价、比价资料，为管理层决策提供必要的依据，也为未来采购提供参考。
3、签订采购合同缺乏必要的核准程序。
我们抽查了公司当年与供应商签定的采购合同，在上述合同中，没有看到管理层同意订立合同的核准资料。
审计建议：
采购合同应经一定的核准程序。核准程序应有书面纪录。我们建议公司设计合同会签单，按分层授权原则核准采购合同。所有合同的盖章生效，必须依签核完整的合同会签单为基础。
三、存货管理
公司已制定存货管理标准，对岗位设置、存货分类、出入库单据及流转、存货计量以及存货储存等控制环节已作明确，在日常操作中，原材料和成品仓库由供应部负责管理，实际控制较好。主要不足之处为：
1、公司仓储部门隶属于采购部门，有违不相容岗位必须分开的原则。
仓储部门在公司管理体系中承担着检查核实供应商提供的物资在数量、外观质量等方面是否符合核定的采购订单要求，和评估供应商售后服务质量的职责。仓储部门隶属于采购部门，客观上会削弱对采购业务的监督。
审计建议：
按目前公司组织体系和生产规模，我们建议仓储部门直接隶属于财务管理。这样做，一方面可解决岗位冲突问题；另一方面，可更好的保证库存信息质量。
2、公司存货中存在一定比例的残次冷背，并且没有计提足够的减值准备。
(I经对存货库龄以及生产领用、销售出库等调查分析，截止审计基准日，公司材料中1年以上的冷背物料万元，成品中呆滞品 万元，二者占存货总成本的%，公司未计提任何减值准备。
审计建议：
（1）加强市场开发和加大冷背存货的消化力度以减少资金占用，并计提相应减值准备。
（2）对存货减值损失应考核到相关责任人。
3、公司存货管理方面的表单填写存在不规范的情况，对业务的完整记录产生不利影响:审计建议：
（1）检查所有表单，对没有编号进行重新设计，同时完善表单间的引用设计。并根据需要制定编号原则。编号一般以月度为单位连续编号为好，个别业务量较少的单据可以为单位连续编号；
（2）规范入库单的填写，如按目前由采购员填写入库单方法，库管必须将实际点收数量填入进货单的实收数量栏内；或者改由库管按实际点收数量填写入库单，并由库管和采购签字确认。
四、销售及收款
1、合同的审核表现为事后控制
公司授权业务员在购销合同上签字盖章，业务员将双方签字盖章的购销合同交财务部开票，开票前财务部信用审核员将对购销合同进行审核。如审核通不过，则退回重批，会使已签约的购销合同无法履行，可能造成违约，同时产生财务部和市场营销部之间的矛盾以及公司和客户之间的矛盾。
建议公司在合同签字盖章以前，各职能部门对合同进行事前审核，如产品品种、质量、价格、交货期、信用额度、结算方式、外汇损益、运输方式、运保费承担、法律诉讼等内容逐一进行审核、把关，重大问题审核通过方可授权市场营销部签署合同。
2、信用期、和信用额度标准制订不合理
公司在购销合同上给予客户的信用期一般为90天、60天、30天、现款等，而信用期长短的标准是根据客户离公司地理位置的远近而定，公司给予客户的信用额度统一为该年销售额的10％，信用期和信用额度的确定不科学，没有考虑客户的信誉度、还款能力、应收账款的大小等因素.审计建议：
充分考虑各种因素，对相关客户进行信用评定，确定可行的、差别化的客户信用期和信用额度。
4、现金收款
审计建议：
严格执行银行的现金管理条例。减少现金交易，货款通过银行结算方式直接汇入公司账户。、应收账款的管理
审计建议：
五、资产管理
六、成本核算管理
本次内控审计得到公司各部门相关人员的配合与协助，使审计工作得以顺利完成，特此致谢！因限于重点，审计工作无法触及所有方面；审计方法以抽样为原则，因此在报告中未必揭示所有问题。
根据公司内部审计部门手册的规定：被审计单位及其相关责任人员，不因其业务经过审计而代替、减轻或解除其应有的管理责任。
附件：MM公司主要内控流程图（略）
1、采购付款业务
2、存货管理业务
3、生产成本核算
4、销售收款业务
5、货币资金
6、工薪循环
NN集团监察审计部
随着国际化和市场化的发展, 我国企业正面临着越来越激烈的竞争。十八届三中全会宏观上提出了经济转型的目标, 未来一定会在微观上体现出企业转型的内在要求, 注重管理、注重创新将成为企业提升竞争力的途径。企业内部报告作为一种管理手段在信息传递、决策支持中举足轻重, 因此, 管理者和决策者在构建企业内部报告体系过程中开展了大量的实践。但是, 现实往往是内部报告并不能很好地满足管理和决策的需要, 探索当前企业内部报告存在的一般问题就显得很必要。本文拟通过案例分析的方法讨论一般企业内部报告存在的问题, 并对问题进行深入分析后提出改进方向。
对于如何构建企业内部报告体系, 学者们从不同角度做了大量研究, 存在不同的观点。张先治 (2008) 将内部报告体系划分为基于管理会计的内部报告、基于内部控制的内部报告、基于财务管理的内部报告、基于财务分析的内部报告四部分, 并指出内部报告在管理会计中的应用。张先治 (2010) 还指出“内部报告体系解决了为决策及控制提供有用信息的本质和目标问题。”汪家常及王兵 (2003) 提出会计报告改进的创新思维, 将财务会计报告与管理会计报告相结合, 从而既符合会计理论又能有效满足信息使用者的要求, 共同服务于会计总目标。笔者认为, 此观点虽然新颖, 但缺乏可行性, 将内部信息使用者与外部相混淆, 不仅忽视了管理报告的目的及使用对象, 还会降低报告的使用效率。张晓波 (2013) 提出面向业务和财务融合及价值管理的内部报告体系, 包括风险问题发现机制、风险问题预警机制、涉及内部报告机制。此种构建方法侧重于对风险的预测及防范。
由此可见, 内部报告是实现管理会计目标的方法及手段, 对于管理决策起着重要的作用, 但如何构建对内报告体系则值得进一步探讨。尽管也有学者提出以平衡计分卡为管理会计报告的内容, 以作业管理思想为服务对象构建管理会计报告体系, 但面对具体情况究竟如何构建却较少提及。本文以A公司的内部报告体系为例, 讨论一般企业内部报告存在的问题, 探究如何建立符合企业管理需求的内部报告体系, 并希望理论界和实务界能从中得到启示。
二、A公司内部报告体系及存在问题
(一) A公司基本情况。
1. 公司简介。
A公司是一家专门从事数字媒体技术服务及系统集成服务的高科技公司。长期专注于数字电影、互动电视等数字媒体行业的技术应用服务, 凭借多年在流媒体、版权保护、信息安全、应用管理等领域积累的经验, A公司已经成为该领域内重要的应用系统解决方案提供商。
2. 组织结构。
A公司下设七大事业中心, 13个部门, 其组织结构见下页图1。其中, 财务中心内部工作岗位设置基本是依据内部控制制度关于不兼容职务相分离的原则而设立的, 按照“经办、审核、复核、审批”的任务分工, 财务中心设有财务总监1人、财务主管1人、会计3人、出纳1人。会计包括成本会计、库存会计和总账会计, 财务主管负责税务及与合同相关的工作。财务中心主要职责是核算公司所发生的经济活动, 报告公司的财务状况和经营成果, 并及时、准确、完整地记录、计算、报告财务支出和业务开展情况, 定期制作财务预算, 为下一步工作提供真实、完整的会计信息。
3. 内部报告的功能。
对于公司整体而言, 管理者目标是发展壮大公司, 提升企业的竞争力, 争取成为行业的引领者。管理者对内部报告有着如下的期望:首先, 希望通过管理报表达到的目标是发现问题、解决问题、提出建议。例如当发现差旅费用很高时, 就要分析各个部门差旅费用的情况, 影响差旅费用的因素。经过进一步分析, 发现差旅费用高的原因, 从而修正相应的出差制度。第二个目标就是控制风险、稀释风险。可见, A公司管理层认为内部报告应具备如下功能:首先是帮助决策者实现问题定位, 其次是提供决策支持信息, 最后完成长效的预警和控制。
(二) A公司现有内部报告体系。
A公司现有的内部报告体系包含了两大部分:第一部分为内部财务报表, 共47张;第二部分为内部管理报表, 共12张 (见表1) 。
1. 内部财务报表。
A公司的47张内部财务报表包含三大类:资产负债类、收入费用类及其他类, 基于对外报告理论编制, 内容单一, 仅仅是对外财务报告项目的细化, 其提供的信息与管理者所需要的信息相差甚远。例如在应收账款账龄分析表中列示了不同账龄的应收账款、应退账款、应收房款、应收业主费用金额及坏账准备等, 通过账龄的分析可以合理地计算应计提的坏账准备, 但不能从中分析出客户的偿债能力及赊销政策执行情况, 也不能解决如何修正企业的赊销政策从而达到风险与收益的匹配等问题。因此, 虽然此表对应收账款科目进行了明细还原, 但是并不能实现管理者期望的内部报告应有的功能。
2. 内部管理报表。
A公司当前的管理报表由成本会计岗位编制完成, 经财务总监审核后, 月末向管理者报送。A公司的管理报表主要是“将信息进行还原, 反映损益情况, 其中包括集团内部往来、工资情况、资金管理等” (采访A公司财务总监) 。然而, 财务总监对管理报表的审核仅仅建立在金额是否平衡、具体项目记账是否准确等非常基本的会计业务上, 在一定程度上决定了这些报表披露信息的局限性, 而且由于仅仅由财务人员参与管理报表的编制极易导致信息缺乏战略性、全局观。尽管如此, 该公司的财务总监还是认为通过对管理报表的分析, 在一定程度上可以发现问题, 并分析出问题的原因, 从而通过改进内控等方式解决问题, 在管理和控制中发挥一定的效果。
A公司的管理报表包括12张明细表 (见表2) , 其基本框架依然是财务报表, 只是将财务报表中的信息进行了拆分、加工、对比等处理。通过区分集团内部交易和外部交易, 管理者可以掌握企业的实质交易情况;通过月份与年度累计的比较以及实际与预算的对比可以使管理者定期把握企业总体目标的实现状态;通过财务比率的分析可以大致预测企业的财务风险等。然而有些表的内容重复, 例如现金流量表和现金流量简表的内容基本上一致, 只不过简表是金额的汇总。因此, A公司的管理报表相较对外财务报表为管理者和决策者提供了更为详细和必要的信息, 由于其没有脱离财务报表的框架, 业务信息几乎完全缺失, 必然导致内部报告的决策支持功能以及控制功能受到限制。
(三) A公司内部报告体系存在的问题。
A公司目前的内部报告体系无法实现管理者所期望的功能, 主要问题表现在:
1. 信息有效性差。
内部报告提供的信息应有助于管理者实现计划、控制及决策等目标, 而管理者希望充分了解相关财务和业务信息, 通过决策模型有效利用这些信息实现决策和控制。然而目前A公司的内部报告不足以发现问题、解决问题, 也不足以控制风险、稀释风险, 即不足以为管理者所用, 因此内部报告提供的信息有效性差。例如预算的编制, 各个部门将本部门的预算发到财务部门, 会计人员将其进行汇总加和, 然后上报给管理者, 没有考虑预算是否合理、预算与以前月份的差异及差异产生的原因等问题, 从而不能将实际发生额与预算进行比较来评价业绩, 更不能预测并控制风险。由此可见, A公司的内部财务报表只是财务报告项目的细化, 内部管理报表只是会计记录的另一种综合化, 并没有站在管理者的角度为管理者提供所需的信息。
2. 信息完整性差。
首先, 内部报告提供的信息只反映总体, 不能反映局部。A公司的内部报告所有信息都是以公司整体为口径列示的, 并没有分部门的数据, 只能反映企业整体的财务状况、盈利能力, 不能深入到局部去探寻某一部门的情况。而企业中各个部门是最终执行单元, 任何执行都是通过局部完成的, 如果无法反映局部的执行情况及相关信息, 则不利于管理者实施精准决策。其次, 内部报告提供的信息只包含财务信息, 没有业务信息。报表只列示了可以用货币计量的财务信息, 对于那些难以用货币计量的, 但却对企业管理者决策发挥重要作用的业务信息没有予以反映。例如机会成本是进行决策时需考虑的重要因素, A公司目前的内部报告却没有将其反映在提供给管理者的报表中。最后, 内部报告提供的信息侧重历史, 没有面向未来。由于报表只列示财务信息, 则必然导致其历史性。决策和控制本身是实时性很强的管理行为, 仅在月末或季末提供的报告必然会导致管理者失去最佳处理时机, 给企业带来风险和损失。
3. 信息有局限性。
首先是信息内容的局限性。信息的不完整性导致信息内容的局限性, A公司的内部报告重点全在成本预算及控制方面, 对于其他的客户分析、产品分析信息等没有涉及。其次是信息处理方法的局限性。A公司编制的报表只是金额的简单运算, 没有使用管理会计的方法, 也没有利用有关的决策模型。如果内部报告不能支持管理者利用决策模型进行科学决策, 那么管理报表对于前述目标的实现毫无帮助, 只是形式而已。最后是信息范围的局限性。A公司提供的数据仅仅是企业内部业务的相关财务信息, 并没有提供其他诸如同行业竞争对手等的相关信息, 因此管理者只关注企业内部情况, 不了解企业周围的环境、市场变化、竞争对手市场占有率等, 不利于管理者做出正确适当的决策。
4. 信息及时性差。
由于决策是任何时候都可能发生的, 因此管理报表也应该达到可以为这种临时性的决策提供相关的数据、信息, 即应当编制实时报表, 或临时性需要的报表。而A公司按月或按季度或年度编制相应的报表, 时间固定, 加之报表送达管理者需较长时间, 因此, 内部报告提供的信息不及时, 不足以为随时需制定决策的管理者所用。
由此可见, 虽然A公司形式上编制了多张报表, 看似提供了详尽的财务信息, 但是这些信息与管理者所需要的信息有偏差, 不利于内部报告功能的实现, 也不能达到管理者的期望目标。
(四) 问题分析。
从A公司的内部报告体系分析来看, 财务部门已经尽其所能提供了详尽的信息, 却依然不能很好地满足决策者的需要, 根本原因是什么呢?
1. 管理者指导思想问题。
企业的管理当局希望得到完善而有效的内部报告以帮助其在日常的管理、控制和决策中做出正确的选择, 但是出于习惯性的思维, 内部报告编制工作落在了财务部门。由于其自身功能的限制, 财务部门也只好将其所掌握的财务数据细化、归类形成的管理报表作为内部报告的主体呈报上去。本质上内部报告体系完全不等同于一般的财务报告体系, 后者是为外部利益相关者服务的。内部报告体系应该由专门的管理会计部门来统筹协调完成, 也就是说一个单位对管理会计的重视程度直接影响到内部报告的质量。A公司的组织结构中并没有设置管理会计部, 即使财务部门下也没有设置管理会计岗位, 这说明A公司的管理者并没有意识到一套完善而有效的内部报告体系需要有专门的机构和专业的人员来完成。
实地采访中, A公司财务总监的一段话很好地印证了管理层的指导思想问题:“我公司财务中心编制管理报表, 再根据上级领导的目标方向进行分析, 而上级领导的目标都是围绕成本预算控制而言的”。管理者本身管理会计意识薄弱导致内部报告体系必然受到局限, 从而使管理会计沦为成本会计。管理者将所有的重心都放在了成本管理及控制方面, 要求会计人员出具的管理报表也仅仅是反映成本预算, 忽略了真正影响成本的动因———业务活动, 这不利于企业的可持续健康发展。
2. 组织架构不健全。
首先是缺乏独立的管理会计部门或岗位。管理者管理会计意识淡薄必将导致组织架构不健全, 目前A公司处于基础发展阶段, 出于管理成本的考虑, 可能没有足够的能力来单独设置管理会计部门, 但这并不表示管理会计岗位和工作内容可以忽略, 相反, 对于发展阶段的企业管理至关重要, 它可以帮助企业考量长期发展战略, 做出正确、理性的日常管理和控制决策。A公司管理会计的作用和任务由财务人员替代是不合理的, 因为如此一来, 内部报告提供者在思维上会受到财务会计的严重束缚, 这些都不利于科学的内部报告体系构建。其次是缺少专业的管理会计人员。公司没有聘请有管理会计专业知识的人员, 没有能熟练运用管理会计的相关知识从而开展管理会计工作的人才, 这不利于企业管理会计制度的建立, 不利于内部报告体系的构建。而且财务人员与公司的业务脱节, 并不会详细了解公司的日常经营活动, 甚至不具备基本的业务知识。因此由财务人员代替管理会计专业人员出具内部报告不可能达到预想的效果。
3. 数据收集不到位。
由于A公司的组织架构不健全, 其内部报告由财务人员编制, 其中包含的数据也是由财务人员收集的, 这就导致数据的来源不能全面反映原始经济业务, 更不能反映各项经济业务的实质。正如其财务总监所言, “采集基础数据信息十分重要, 各个部门要提供完整的信息, 业务出的报告最有价值, 而财务并无此数据。因为数据采集的不好, 所以利用价值不高, 深层的原因分析不出来。”由此可见, A公司的基础数据采集不到位, 财务部门收集的信息有限且对业务了解有限, 即使内部报告体系构建完善, 外壳具备了, 但没有内容, 也无法实现目标。在信息技术日新月异的今天, 管理信息系统可以很好地提供收集数据的手段。如果有专业的管理会计人员合理规划数据采集来源以满足内部报告体系需求, 数据收集问题会得到很好的解决。
三、A公司内部报告体系改进方向
(一) 重构内部报告体系。
按照“分阶段、分部门、分层次”的原则对内部报告体系进行重新构建, “分阶段”即按照企业不同发展阶段的不同管理目标设置不同的内部报告格式及内容;“分部门”即针对不同部门提供侧重该部门业务执行情况的部门报告, 实现对各个部门的有效控制和评价;“分层次”即根据管理者需求, 提供基层、中层和高层不同层面的相关信息, 以满足不同层级对管理报告信息的不同需求。
(二) 整合信息系统。
构建完善的内部报告体系需要大量的业务和财务信息, 没有信息系统的支撑是不可能实现的。由于现代科技发达, 技术成熟, 完全可以实现信息系统的整合, 从而解决基础信息缺乏的问题。A公司本身是高新技术公司, 所以有能力也应该更加积极地整合已有信息系统, 建设必要的信息系统, 彻底解决基础数据采集问题。
(三) 定期修订报表。
随着外部环境的变化, 管理报表的内容及样式也应该随之改变。A公司的管理报表多年来一成不变, 当公司的发展目标改变或业务模型发生变化时, 现行内部报告无法对其进行合理反映, 不利于公司发展目标的实现和风险的防范。因此, A公司财务总监也认为:“应该定期对管理报表进行修订, 体现当期的控制重点, 防范风险”。
(四) 完善组织管理。
完善组织架构, 提高管理者管理会计意识是实现以上各要点的基础。虽然A公司的规模较小, 但也应该设置管理会计部门, 聘请专门的管理会计人员, 编制管理报表并进行分析, 企业也应该培养并加强职员的管理会计意识, 从而为管理者决策提供帮助, 提高企业的竞争力。同时, 管理者应该增强自身的战略管理意识, 认识到管理会计的重要性, 正确看待与处理财务信息, 从而使内部报告体系成为真正有效的管理手段。
四、小结
通过对A公司目前内部报告体系基本情况的分析, 发现A公司内部报告体系提供的信息不完整、有效性差、有局限性。通过实地调查及采访, 上述问题的根本原因在于管理者管理会计意识淡薄、组织架构不健全、基础信息收集不完善。为此, 笔者提出重构内部报告体系、整合信息系统、定期修订报表、完善组织管理等建议。尤其重要的是:管理者应该增强自身的管理会计意识, 增设管理会计部门, 只有从上到下、从内到外都意识到管理会计的重要性, 依据管理会计目标构建内部报告体系才能实现企业经营目标, 从而在企业转型的大趋势中处于不败之地。
摘要：十八届三中全会宏观上提出了经济转型的目标, 只有注重管理、注重创新从而提升竞争力, 才能在未来企业转型的大趋势中处于不败之地, 完善而有效的内部报告体系是实现此目标的有效手段。实践中, 大多数企业会利用已有数据定期编制内部报告并呈报管理者和决策者, 现有的内部报告一般由财务部门出具, 并且主要数据源于财务信息, 尽管从财务人员的角度, 已经实现了报告内容的精细化和具体化, 但是由于财务数据本身仅仅是历史经济事项的事后反映, 如果那些导致财务结果的业务信息不能同时得到合理的显示, 则决策者和管理者利用内部报告的效果就会受到严重的限制。因此探索当前我国企业内部报告存在的问题显得很必要。本文采用案例分析法, 分析A公司内部报告体系, 发现其存在的问题, 并就其内部报告体系构建方向给出建议。
2001年以来，全球会计舞弊案件频发。人们对企业会计信息更加关注。在过去，是单纯通過报表审计关注结果，而在新情况下，则是既通过报表审计关注结果，又要通过构建和完善与财务报告相关的内部控制关注会计信息的生成过程。
一、内部控制理论新成果——COSO报告
从历史的角度来看，内部控制理论大致可以划分为内部牵制思想、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。到上世纪90年代，美国提出内部控制整体框架思想，这一思想成果集中体现在为国际理论与实务界共同推崇的COSO报告。COSO报告认为，内部控制是一个包括概念、要素和目标在内的理论框架。
（一）内部控制概念
对COSO内部控制概念可以从3个方面来理解：
1.内部控制是动态过程。内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括具体目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实际损失、或者使损失降低到最低限度的，贯穿于组织各项活动中的一系列行为或措施。环境影响内部控制，内部控制随环境变化而变化。
2.内部控制受人员沟通程度的影响。内部控制受到组织内各层次人员的影响，而不仅仅是简单地制定出一本制度手册或规章。单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行，但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体，他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使，也可能受其误解或抵触情绪的驱使。因此，内部控制必须建立在充分沟通的基础上。
3.内部控制提供的是合理保证。对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证。内部控制措施，无论设计得多么完美、运行得多么好，组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有的局限性影响，内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。
（二）内部控制要素
在对内部控制概念进行界定的基础上，该框架认为，一个完善的企业内部控制系统应该包括五类要素：
1.控制环境
控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观；评定员工的能力；董事会和审计委员会一一组成这两个机构须考虑的因素主要包括：成员的经验，相对于管理层的独立性，外部董事的比例；其成员参与管理的程度，所采取措施的适宜性，对管理层提出问题的深度和广度，他们与内部、外部审计人员的关系实质等；管理哲学和经营风格——主要考虑：对待和承担经营风险的方式，依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通，对财务报告的态度和所采取的措施，对信息处理以及会计功能、人员所持的态度，对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度等；组织结构——即公司活动提供计划、执行，控制和监督职能的整体框架；责任的分配与授权；人力资源政策及实务。
2.风险评估
每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。
3.控制活动
企业管理阶层辨识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现。这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析；直接部门管理；对信息处理的控制；实体控制；绩效指标的比较和分工。
4.信息与沟通
企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。
5.监控
内部控制系统需被持续监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督和个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。
（三）内部控制目标
COSO报告认为，企业建立完善的内部控制体系，旨在达到以下三个目标：
1.经营的效率和效果；
2.财务报告真实、完整；
3.恰当地遵循了相关法律、法规。
二、COSO报告下的内部控制框架理论是否通用
同以往的内部控制理论及研究成果相比，COSO报告不管是《内部控制——总体框架》还是2004年10月增补扩充后的《企业风险管理——总体框架》，都提出了许多新的、有价值的观点。具体体现在：明确了内部控制的“责任主体”；强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合；强调内部控制是一个“动态过程”；强调“人”的重要性；强调“软控制”的作用；强调风险意识；强调管理与控制的界限等。
但是，值得注意的是，COSO报告下的内部控制框架对内部控制的定义及董事会作用的强调是符合美国股权高度分散这一企业所有权结构的。因为英美公司治理是典型的外部控制主导型公司治理模式。在这种模式下，分散的股东无法对公司决策施加有效的影响，从而形成了“弱股东，强管理”的格局。在这种情况下，单个股东难以对企业内部控制的设计、运行和监督产生实质性作用。为了避免内部人在管理企业过程中侵犯所有者利益，强调并通过立法的形式明确并规范以独立董事占多数席位的董事会在企业内部控制中的作用，加强对公司经理层的监督和约束，从而维护股东权益。而我国的公司治理结构“内部人控制”现象严重，控股股东“一股独大”，有些控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会，使股东大会、董事会、监事会形同虚设，造成内部控制失效。因此，在研究中国企业内部控制问题时，应在COSO报告内部控制定义的基础上，视企业的具体情况强调和注重股东会尤其是控股大股东在企业内部控制体系中的作用。在这一基础上，运用COSO报告内部控制框架研究中国企业的内部控制现状与改进才会有更强的针对性和实际意义。
三、中国企业内部控制构建与完善框架
（一）加强法律法规等强制性来约束准则规范
应尽快加强有关企业内部控制方面的法制建设以及内部审计和独立审计等相关方面的行业准则的制定，为提高企业内控提供外部监督和指导。同时，建立和强化内部控制责任机制，加大企业相关违规成本，使得建立和完善内部控制体系成为企业的一种法律责任。目前，我国《审计法》和《独立审计准则》等对企业内部控制虽有论及，但都是从审计角度出发的，对企业而言并未形成内控整体框架；《会计法》也没有对企业内部控制提出具体可行的规定。在完善内部控制规范时，有条件地借鉴COSO理论精华，要注意从以下几个方面予以加强。
1.拓展内部控制的目标
COSO报告框架的内部控制目标包括经营目标、报告目标和合规性目标三个方面，而我国内部控制的目标仅局限于报告目标和合规性目标。我国应拓展内部控制的目标，由目前的报告目标、合规性目标向经营目标扩展，以激发企业对内部控制建设的关注和需求。
2.丰富内部控制的责任主体
2006年2月我国颁布的《独立审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》已将内部控制的责任主体向上扩展到治理层（董事会），向下扩展到其他员工。应将这种理念运用到我国内部控制基本规范中，丰富内部控制责任主体，由单一主体向多元主体发展。如前面所分析，值得注意的是COSO报告下的内部控制框架对内部控制的定义及董事会作用的强调是符合美国股权高度分散这一企业所有权结构的。而同时，笔者认为，在研究中国企业股东对内部控制的影响及作用时，必须要把股东划分为大股东和中小股东两个层次。因为在中国特有的经济背景下，上市公司的股权结构基本属于“一股独大”的情况，中小股东对企业的影响很小甚至没有，而大股东通过参与高层管理操纵内部控制的情况却非常普遍。在界定董事会对内部控制所富有的职责时，必须强化大股东层面对内部控制的责任与义务。
3.建立科学的内部控制规范体系
对于我国目前内部控制规范中存在的各种缺陷，有关部门应加快对内部控制规范的修订，甚至重新制定。考虑到我国的实际情况，可以建立内部控制基本规范和具体规范两个层次：基本规范应是一套类似于美国COSO报告那样的概念性的制度框架，具有强制力；具体规范可以是具有可操作性的规则，应是参照性的。有关部门应将内部控制规范的建设提到日程上，建立一套科学的内部控制规范体系，为企业的内部控制的自我评估和外部审计师的内部控制审计提供评价依据。关于这一点，在财政部2006年起草的《内部控制征求意见稿》中，已有所体现。
（二）证券监管机构的职责界定
企业尤其是上市公司一般只对外披露财务会计信息，人们关心的也是每股收益等数字。对于企业内部控制，人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到信息的真实可靠，来源于企业内部控制，内部控制越好，其信息就越可靠，审计实质性测试就可相应减少；注册会计师在审计中虽然会对企业内控进行评审，但一般注重内部会计控制，并且由于审计的时间范围和技术的局限性，企业内控情况并不能充分了解和揭示；为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内控信息。而在这一过程中，要使得企业内部控制披露机制真正发挥作用，就必须要界定好证券监管机构的相关职责。
（三）强化企业内部控制的自我完善
1.企业内部控制目标的定位与企业的发展战略相结合
按照COSO报告框架的要求，内部控制目标应该包括三个方面：经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及相关法规的遵循性。笔者认为，企业在构建和完善内部控制时，必須结合自己发展所处阶段和内外部条件，按照SWOT分析法，将内部控制目标的确定与企业发展战略相适应，以使内部控制体系具有可操作性和针对性。
2.在统一的框架内构建和完善符合企业情况的内部控制体系
有了微观层面统一的内部控制规范和体系，企业要按照COSO框架中的五个要素，适当借助外部中介机构的力量，在对控制环境进行深入的调研与分析的基础上，构建适合自己企业情况的、具有可操作性的微观层面内部控制制度与体系。
（四）会计师事务所的外部监督
目前我国注册会计师接受委托执行的内部控制制度审核业务，参照的是中国注册会计师协会印发的《内部控制审核指导意见》，发表的是审核意见。建议将外部审计师对内部控制的评价确定为一项独立的强制性的审计业务，并研究制定内部控制审计准则，强化外部的内部控制审计制度，促使企业管理层对内部控制的落实和运行。
笔者认为，在借鉴COSO报告内部控制理论时，必须考虑到“拿来”理论产生的环境与土壤，充分考虑中国企业的产生背景与实际情况。在此基础上，构建宏观层面的内部控制规范体系和微观层面的内部控制实施框架才是切实可行的。
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