行为准则（精选11篇）
2009-04-08
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保监发〔2009〕24号
各保监局，保监会机关各部门，各保险公司、保险资产管理公司、保险中介公司，中国保险行业协会:
现将《保险监管人员行为准则》和《保险从业人员行为准则》印发给你们，请结合本单位本部门实际，认真贯彻执行。对贯彻实施过程中的意见和建议，请及时报告保监会。
中国保险监督管理委员会
二○○九年二月二十八日
保险监管人员行为准则
为规范监管人员行为，确保依法高效履行监管职责，根据《中华人民共和国公务员法》、《中华人民共和国保险法》以及中国保监会有关规定，制定本准则。
第一条 高举中国特色社会主义伟大旗帜，深入贯彻落实科学发展观，坚决贯彻执行党和国家的路线、方针、政策。
第二条 模范遵守国家法律、法规和中国保监会的规章制度，自觉履行国家工作人员义务。
第三条 依法、科学、有效监管。保护投保人、被保险人和受益人权益，维护市场秩序，防范风险，促进保险业又好又快发展。
第四条 钻研监管业务，把握市场动态，深入调查研究，积极开拓创新，努力提高工作能力。
第五条 认真履行职责，遵守程序，提高效率，接受监督。
第六条 文明、公正执法。统一执法尺度，严格依法办事，公平对待保险市场主体。
第七条 爱岗敬业，团结协作，公道正派，诚实守信。
第八条 清正廉洁，严于律己，遵守廉洁自律制度规定。
第九条 监管事项涉及本人利害关系、夫妻关系、血亲关系以及近姻亲关系的，应按有关规定申请回避。
第十条 不得违反监管工作纪律。不得公开发表与监管政策相悖的言论。
第十一条 不得泄露国家秘密、工作秘密以及保险机构的商业秘密。
第十二条 不得利用职务便利及影响为本人和他人谋取不正当利益。
中国保监会及其派出机构应把遵守本准则情况纳入保险监管人员业绩考核。对表现突出的人员，应予表彰；对违反本准则的，应予批评教育，情节严重的应依据有关规定严肃处理。
本准则自公布之日起施行并由中国保监会负责解释。
保险从业人员行为准则
为规范保险从业人员职业行为，根据《中华人民共和国保险法》、中国保监会有关政策规定，制定本准则。
第一章 保险从业人员基本行为准则
第一条 应依法合规，自觉遵守法律法规、规章制度，接受中国保监会及其派出机构的监督与管理，遵守中国保险行业协会的自律规则，执行所在机构的规章制度。
第二条 应诚实守信，不隐瞒、不说谎、不作假，不损害投保人、被保险人和受益人权益。
第三条 应爱岗敬业，尽职尽责，努力提高服务质量。
第四条 应专业胜任，热爱学习，钻研业务，不断提高专业素养。
第五条 应保守秘密，不泄露商业秘密和客户资料。
第六条 应公平竞争，自觉抵制不正当竞争。
第二章 保险机构高级管理人员行为准则
第七条 应统筹兼顾，妥善处理企业与客户、企业与员工、企业与股东、个人与企业之间的利益关系。
第八条 应树立科学的发展观和正确的业绩观，创新进取，努力提高所在机构的发展质量、竞争能力和服务水平。
第九条
应坚持科学决策、民主决策，正确行使权力，遵守决策程序，尊重员工民主管理权利。
第十条 应稳健经营，加强内控，提高管理能力，防范化解风险。
第十一条 应以人民群众需求和利益为导向，积极开发保险产品，制止销售误导，确保公正、及时理赔。
第十二条 应恪尽职守，勤勉高效，严格自律，发挥表率作用。
第三章 保险销售、理赔和客户服务人员行为准则
第十三条 应根据客户需求、经济承受能力推荐适合的保险产品。
第十四条 应以客户易懂的方式提供保险产品的信息，不得进行任何形式的误导。
第十五条 应主动提示保险产品可能涉及的风险，不得有意规避。
第十六条 应确保所有文件的有效性和准确性，不得代签名、代体检、伪造客户回访记录。
第十七条 应客观、公正、及时理赔，不得拖赔、惜赔。
第十八条 应迅速回应客户咨询，及时提供服务，不得推诿懈怠。
保险机构应严格按照本准则规范从业人员行为。对遵守本准则表现突出的人员，应予表彰；对违反本准则的，应予批评教育，情节严重的应依据有关规定严肃处理。
中国保险行业协会依据本准则制定实施细则，对保险机构执行本准则的情况进行检查。
中国保监会及其派出机构指导和监督保险机构、保险行业自律组织贯彻本准则。
全员绩效管理是企业管理者和员工共同参与绩效计划制定、绩效计划执行、绩效数据收集和分析、绩效评估、绩效结果应用五个步骤的循环往复的综合体。在每个步骤中,管理者与员工共同分析绩效管理的每个细节,发表个人观点,达成管理者和员工的“双目标最优解”,最终形成企业高效发展和员工实现职业生涯发展的“双赢局面”。在全员绩效管理的整体过程中,始终是员工与管理者共同分析解决工作中的问题,避免了管理者独断产生不符合工作实际的尴尬局面,最终形成了员工、管理者共同为企业建设出谋划策的局面。然而在全员绩效管理实施的过程中,把绩效计划作为员工工作业绩的唯一依据,员工的工作范围被无形的束缚起来,导致员工的团队精神、创新精神和工作积极性受到打击,工作绩效随之下降,导致全员绩效管理的实施效果大打折扣。为打破这种僵局,必须在全员绩效管理中加入新的元素,以破除绩效计划的“紧箍咒”,进而使全员绩效管理真正融入企业管理,促进企业与员工共同发展。五彩湾项目部把行为准则评估融入到绩效管理考核过程中,把员工绩效与项目建设更紧密的结合到一起。
1 五彩湾项目部概况
五彩湾项目部是中电投准东煤电基地五彩湾北二电厂2×660MW超超临界间接空冷机组建设项目。项目部在推行全员绩效管理的过程中,将行为准则评估加入绩效管理,把行为准则与绩效计划同步考核,充分调动员工的工作积极性和创造力,把员工成长和项目建设有效衔接起来,为项目建设创造了优秀工作环境。(如图1所示)
2 全员绩效管理面临的难题
2.1 斤斤计较于绩效计划制定
员工工作的主要目的就是为了获得劳动报酬,绩效工资作为员工劳动报酬的一部分,对员工的工作积极性有很大的影响。绩效工资的额度大小完全取决于绩效计划的考核结果,绩效计划的考核结果主要由员工上级对员工岗位绩效计划指标考核形成。因此,员工在绩效计划的制定过程中,不可避免会减少本岗位绩效计划的数量和难度,以促进本人绩效考核结果的提高,达到高档次绩效工资的目标。
2.2 绩效计划制定难度加大
当员工为了谋求高绩效工资把自己独立于绩效计划制定之外,不愿意为本岗位绩效计划的制定竭尽全力,那么管理者很难准确制定员工的绩效计划,毕竟最了解本岗位工作实况的还是本岗位员工,最终导致岗位绩效计划不接地气。
2.3 团队意识下降
员工在执行本岗位绩效计划的同时,如果其他员工的绩效计划需该员工协助才能完成,但协助工作与该员工岗位绩效计划完成毫无关系,那么该员工会以此工作与自己无关为理由推脱,专心完成自己的绩效计划,那么企业的团队协作就会受到影响。
2.4 员工工作范围仅限于绩效计划
员工的绩效计划不能包含员工考核期内工作的所有内容,它只是员工工作的大致规划。然而员工在自我利益的推动下,会把本岗位绩效计划作为本岗位工作的全部内容,如发生与本岗位有关,但不在本岗位绩效计划内的工作时,员工也许会为了赢得好的绩效结果而视若罔闻,对企业的发展造成一定的伤害。
2.5 员工丧失创新将神
创新是企业生存和发展的灵魂,在重新组合生产要素的同时,改善企业组织形式和提高管理效率,从而不断提高企业效率,企业经营业绩得到卓越提升。然而在绩效管理执行过程中,员工无心致力于工作创新,把绩效计划当做工作的全部任务,最终使得员工的创新将神被完全埋没,对企业经营发展产生负面影响。
3 五彩湾项目部全员绩效管理之行为准则评估
针对全员绩效管理的难题,结合五彩湾项目部实际情况,推行全员绩效管理的时,为有效避免绩效管理的问题,把行为准则评估引入全员绩效管理中,从而使全员绩效管理能深层次融入项目工作中,全面推进项目建设。
五彩湾项目部员工绩效结果由绩效计划评估和行为准则评估两部分构成,分别占绩效考核成绩的60%和40%。行为准则评估是通过素质能力和行为表现的稳定性、处理问题的技巧等进行衡量,考核人依据绩效计划执行过程中的具体事例记录,对被考核人的各项标准进行评分。行为准则评估虽然独立于绩效计划之外,考核依据却从绩效计划执行中来,两者相辅相成,相互补充。如表1所示。
3.1 圆满完成绩效计划的制定
在行为准则评估中加入敬业负责、严谨务实等指标可以将员工岗位绩效计划制定作为员工行为准则评估的一项评价指标,员工会非常敬业的完成本岗位绩效计划指标的制定工作,并与管理者全面深入的探讨符合自己工作实际的意见,以避免影响到自己的绩效考核结果。
3.2 员工团队意识增强
有效沟通、团队协作、互相尊重的评价加入绩效管理行为准则评估中之后,员工为了取得优秀的绩效考核结果,会主动帮助同事,与同事一起完成部门工作,力求为自己的行为准则评估多争取一些分值,真正做到“分工不分家”,努力构建和谐的项目建设团队。
3.3 有效促进项目AB岗管理办法的实行
AB岗管理办法是指企业的同一岗位设立A岗与B岗两位岗位责任人,A岗责任人为本岗位的专职责任人,B岗责任人为该岗位的备岗责任人,当A岗责任人因出差开会、休假等原因离岗期间,由明确的B岗责任人代替A岗履行职责的工作制度。在行为准则评估加入绩效管理后,B岗责任人会更积极的承担A岗的备岗职责,以通过尊章守制、敬业负责、团队协作等评价指标获得更好的绩效考核成绩。
3.4 增强绩效管理中沟通与反馈的有效性
沟通与反馈是绩效管理中不可或缺的一部分,是绩效管理的一个主要环节,是提高绩效考核效率的基础,有助于提高员工工作效率和满意度。其中有两个环节决定了绩效管理的成效,一是绩效计划制定的沟通,管理者与员工共同确认科学的考核指标及考核方法;二是绩效管理考核后的沟通,管理者与员工共同确认绩效结果,并针对上季度绩效管理过程找出存在的问题及改进措施,从而确定下一季度新目标。在行为准则评估加入绩效管理后,员工会更加主动地执行绩效管理的沟通和反馈,以获得行为准则评估得分,从而促进项目部全员绩效管理的有效实施。
3.5 全面完成项目部各项工作
绩效计划虽然比较圆满,但不能包含员工考核期内工作的所有内容,工作中很难避免有突发事件发生。在推行全员绩效管理行为准则评估之后,员工会主动挖掘与本岗位相关的工作,尽力在客户导向、好学思进、严谨务实等评价指标中获得更好的成绩,以达到优秀的绩效考核结果,最终使项目部的各项工作完成的更全面、更彻底。如表2所示。
2016年3月份把行为准则评估加入全员绩效管理后,员工工作方法和工作态度发生了改变,项目各项工作均高标准完成,为项目综合业绩考评提供了充足的资本;员工工作绩效呈现上升趋势,第一季度绩效考核平均分为81.17分,第二季度绩效考核平均分为83.84分,第三季度绩效考核平均分为85.53分,第二季度和第三季度员工绩效管理考核结果的平均成绩较第一季度上升了3.28%和5.37%。
4 结束语
五彩湾项目部在全员绩效管理推行过程中把行为准则评估加入绩效管理中,使员工对绩效管理的五个环节有更加深刻的认识,同时激发员工的工作积极性、团队精神和创新精神,把员工的个人发展与项目建设总体目标有效衔接起来,在工作的数量、质量、效率和员工满意度等方面产生了巨大的推动作用,为项目管理与员工职业生涯发展的共同提升创建了良好环境。
参考文献
[1]程文文.绩效考核中常见的错误[J].人事管理,2000,8.
[2]黄荔红,宋斌,黄春霞,等.运用信息化平台构建护理绩效考核体系[J].护理管理杂志,2012,12(2).
人们对艾滋病病毒感染者及患者的歧视，很大程度上基于这么一个较为普遍的认识:染上这种病的人大多不是“好人”。虽说不是个个吸毒、卖淫、嫖娼，但他们至少在个人行为的某个方面存在不端。
从我国实际情况来看，在现有的艾滋病病毒感染者中，有相当数量是在经济利益趋使下，被一些不法分子使用欺骗手段抽取血液（浆）而感染的。这些人原本是社会中最普通的贫困人群，从不吸毒、也不卖淫嫖娼。据了解，在一些严重的艾滋病流行地区，艾滋病病毒感染者的家庭尤其是夫妇两人都有艾滋病的家庭已处于经济赤贫状况，他们是社会中最脆弱的人群，亟待社会的关怀和支持。
因不能理智控制自己的个人行为而染上了艾滋病病毒，主要责任应由其本人负责，但他们仍是社会的成员，我们一方面要对其不良个人行为进行不同方式的规劝与帮助，另一方面，还要看到艾滋病病毒已经给他们的身心带来极大的摧残，应予以同情、关心、帮助和宽容。正如联合国艾滋病规划署执行主席彼得·皮澳特博士所说:“我们的敌人是艾滋病病毒，而不是艾滋病患者。”
与艾滋病传播有关的不良个人行为主要是:
1.毒品使用行为，尤其是使用共用注射器静脉注射毒品者。
2.多性伴行为，包括多个同性性伴，即男性同性恋者，多个异性性伴行为即卖淫与嫖娼者。
在已有艾滋病流行的国家里，一个人如果具有上面行为之一或兼有两种行为，其感染艾滋病的危险性非常大。
在注射器共用者中，只要有一人是艾滋病病毒感染者，有一次这样的行为，共用者中立即有人被感染。加上共用注射器的吸毒伙伴往往是不固定的，今天是这三五人，明天又是另二三人，因此通过这种途径传播起来，速度快，范围广。
笔者经常接到咨询电话或接待当面咨询者，他们大多数年龄在25～35岁，各种职业中的各个阶层人士都有。男性在谈到自己嫖娼行为时，第一句话都是“我只有这一次”，而且是在“醉梦”中发生的。随着交谈的深入，了解到他们不是第一次，也不是在“醉梦”中。但为何要如此说，我想原因有二:一是咨询者知道这种行为并不光彩，不好意思实话实说;二是咨询者以为次数说得少，自己的心理压力就小些，得到的同情会多些。其实，经性接触感染艾滋病不存在一个概率问题。有些人可能发生过一百次不洁性接触而未发生感染，有些人也许只有过一次不洁性接触就被感染了。不良行为的次数与艾滋病病毒感染之间并不存在非常明确的比例关系，只能说不良性行为次数越多者，感染的机会越大。
同性恋者易发生艾滋病病毒感染的原因是男性同性恋者主要以生殖器（阴茎）与肛门性交为主，如同性恋者的一方是艾滋病病毒感染者，病毒可从精液通过直肠黏膜直接侵入对方。如果他拥有多个同性恋伙伴，就可以造成艾滋病病毒相互传播。目前社会上存在的提供性服务的场所，则是暗娼与嫖客之间的异性接触，与艾滋病、性病的传播紧密相关。
一、礼貌
人与人之间相处礼貌是相当重要的，对别人有礼貌表示你对别人的尊重。但是表示了个人的素质和修养。
二、礼貌是从哪里表现出来的？ 答：1.礼貌是从动作的表现；
2.言语的表达习惯用优美的词汇； 3.和蔼可亲的笑容；
4.面部的表情以及音量的控制等几个方面集中体现出来的。
三、服务员的日常礼貌礼节
1.见了上司、同事要主动问好，打招呼；
2.说话声音及语调要控制好，以客人听到听懂为标准；
3.顾客或同事、上司与你讲话时要全神贯注，用心倾听，眼望对方眉心，不得东张西望心不在焉；
4.要善于习惯使用优美的词汇，懂得如何尊重别人不得使用不敬、不雅的词句。
5.要留意熟客的称谓和饮食习惯，以免叫错客人。
6.忌偷看客人的书籍或文件，或有意窃听客人的谈话内容，更不得取笑、谈论客人的不当行为或身体缺陷。
7.无论从客人或上司手上接过任何物品都应说声谢谢。
8.在店内的任何岗位见到有垃圾杂物应随手清洁，保持工作岗位环境卫生。9.主动帮助年龄较大或身体有缺陷的客人及小孩等。
10.客人行李较多或拿着酒水等重物应主动帮客人拿到位置上。11.与客人沟通请字开头、谢字不离口，以示对客人的尊重。12.客人就餐时（大厅）要提醒客人保管好随身物品，以免遗失。13.若服务中客人投诉服务或对菜品提出疑问要耐心解释，绝不可跟客人吵架。
14.同事之间发生问题，产生意见，不可当客人的面吵架，要在一边商量，不可大声喧哗。
15.遇到客人提出退菜，要求要了解原因，或提出其它折扣要求应尽力早为客人解决处理，不要拖延，否则找上司解决。16.点完菜或客人用完餐，要留意客人是否走单。
17.打烂碗碟或其它器皿时不要惊慌，要向客人道歉并第一时间打扫干净（切忌用手去捡）。
18.拿任何餐用具给客人使用应认真检查一遍，确认卫生干净方可拿给客人。
19.绝不可使用未经清洗干净的餐具，餐前检查必须做到位。20.收台时必须将家私按大小分类放好。轻拿轻放，大件的物品锅煲类不能压在上面。
新入职员工培训内容
一、管理架构、认识管理人员、称谓（由楼面到厨房等）
二、熟知茶位收费、米饭、纸巾、装饭怎样登记，拿酒水落单方式，使用托盘操作。
三、台面摆设，按正规要求摆设。
四、按服务流程进行培训要求标准：迎客—带客入座—问茶与开位同时进行—冲茶—上餐前小食—点菜—问酒水—备菜单—上菜—席间服务—（做到三轻、四勤、五声）主动、热情、细致、周到的服务质量标准—撤台—加热茶—埋单—翻台整理台面摆设—炉头、地面等所有台面摆设（四人台、八人台、十人台、十二人台）。
迎客：迎宾员（精神饱满、仪表整洁、热情大方）熟知台号及当天订房情况，通过询问接客人数或预订的客人迅速准确带到座位上，拉椅，请座并与岗位同事做好交接工作。
开位：迎客员带客人到岗位后，服务员按客人数分配餐用具，用消毒锅帮客人消毒开位（并及时问茶）熟知店内茶叶品种、价格、功效向客人介绍。
消毒：用配备的消毒夹按顺序先茶杯（及时斟上第一杯礼貌茶）—大碗—匙更—筷子—捞喱、木壳。
备菜牌：为客人消毒开位后为客人递上本店菜牌，让客人先看菜单。
上小食：以当日店内厨房配备的餐前小食为准向客人介绍（不要怕被拒绝）点菜：点菜员必须熟知当市洁清、急推品种，所有菜品的价格配搭方法、烹制方法、海鲜大概斤两，热情大方大胆的向顾客推荐。
推销酒水：服务员必须熟知店内所有酒水的品种、规格（重量）、酒水的度数以及产地、口感、和香型（如果连自己要卖什么产品都不知道，怎么成功地推销给客人）客人点取的酒水必须示酒，征得客人确认所点酒水同意后方可打开并配备相应的器皿倒上合适的份量，红酒1/
3、洋酒LPT、白酒倒9分满或按照客人的意见倒酒水。
上菜：地喱传菜员对好出品部，以落单相应的菜品（注意菜品的质量、做法、品种及海鲜的种类大致斤两份量，迅速准确的传到客人餐桌上。
注：大份量且高温度的例如汤、焖锅等菜品应用托盘放稳，端到客人餐桌，其他菜品用托盘放好，整齐端上客人餐桌。上到顾客餐桌上应摆放的标准为主菜，例如：汤食、焖食应放在炉头中间并开大、掌控好火候避免烧焦或将客人菜品煮过火，其他菜大台放在转盘上，小台放在旁边，开炉的情况下撤走跟上的藤蓝。小炒应放在主客人的面前，有转盘的应转到主客面前。席间服务：要求做到主动、细致周到、态度热情、耐心。主动：发自内心结合行为，不在外力的推动下自觉完成任务行为，主动帮助客人。细致周到：结合实际处处留意，细心观察从细致之处着手，以服务工作做到更加完善能给顾客提供及时周围的服务为标准。
态度热情：愉悦的笑容，良好的态度，热情对待客人就像对待自己的亲朋好友一样充满热情、有爱心和蔼可亲。
耐心：不急不躁保持平和的心态，面带微笑不厌其烦。结合实际随时解决顾客提出或要求的问题。
三轻服务：说话轻、走路轻、操作轻
说话轻：面带笑容以婉转的语调跟顾客沟通，音量以顾客能听到听懂为标准。走路轻：步伐快而轻量，在工作区域不能大踏步伐或小跑而发出噪音。操作轻：操作时拿放物品必须轻拿轻放，尽量不要碰撞物品发出噪音。四勤：眼勤、手勤、口勤、脚勤 眼勤：在工作岗位上多观察、多巡视客人是否需要提供及时的服务由细致处着手。手勤：在客人就餐过程中多次为客人提供服务，勤斟茶水、酒水、勤换骨碟、换烟盅等服务。
脚勤：在工作岗位上多走动。巡视及时为客人提供相应服务。口勤：“请”字当头、“谢”字不离口。服务期间多开口服务，常用词语：您好、请问、好的、请稍等、打扰了、谢谢、对不起。多使用优美的字句同客人沟通，给人留下专业服务水准的印象。五声：迎送声、问声、答声、道歉声、谢声
迎送声：客来有迎声，客人到门口约1.5米处必须向前面带微笑招呼客人您好并询问客人有位置了吗（按顺序操作）
送声：送客人用完餐起身离台应同客人讲请带齐随身物品、谢谢光临、请慢走、欢迎下次光临或者询问客人是否须要饭盒装起（打包），然后再为客人倒 上热茶。
问答声：客人进店后，整个服务过程都要与客人沟通，所以我们要常常使用优美的词汇，例如，您好、好的、请稍等、打扰了、谢谢等词汇跟客人沟通。
道歉声：在服务过程中做错事了或者菜品洁清了，客人对服务要求、质量是我们所不能提供的情况下，第一时间必须向客人说声：您好，对不起„„。
谢声：客人帮忙提供了服务或打扰到客人结账时都应说声“谢谢”。
结账：对好客人菜品是否上齐：茶位、酒水、米饭、纸巾等一切客人消费的物品
1、不准以权谋私、营私舞弊、索贿、欺诈或利用职权间接获取利益。
2、不准私自接受业主赠送的钱财及任何物品。
3、不准窃取或泄露业主资料或隐私。
4、不准向他人泄露公司信息。
5、不准在岗酗酒、赌博、睡岗、聚岗、串岗、擅自脱岗。
6、不准私自为业主提供获取报酬的劳务行为。
7、不准与业主或与同事打架斗殴。
8、不准盗窃、挪用或损坏业主或公司的财物。
9、不准拾遗不上交。
1.2.1本准则适用于公司全体涉密人员。
1.2.2公司非涉密人员参照本准则执行。
术语与定义
公司秘密是指不为公众所知悉、能为公司带来经济利益、具实用性并经公司采取保密措施的所有信
息。包括但不限于：涉及党和国家的政治、经济安全、企业安全的资料；工商登记、注册等材料；公司的重大战略与规划、投资与管理；经营管理部门的的生产计划、统计分析、质量管控、采购与成本；营销部门的销售计划、统计分析、营销推广方案、售后服务纠纷、配件成本；技术部门的研发资料信息、专利与成果，如产品调研、工艺与流程、图纸与样品、项目执行与管理等；公告信息；试制试验信息；销售服务商信息、配套物流信息、用户信息、工程基建信息；进出口业务与海外市场开拓资料；公司领导的重要信息资料、日常工作行程安排；重要的生产及办公场所；重要的财务信息；重要的人事薪酬信息、员工档案资料；重要的法务信息等技术信息、经营信息。
涉密人员是指在公司生产经营中产生、管理和掌握或经常接触公司秘密的人员，包括但不限于涉及
采购、技术研发、试验认证、销售、质量、生产管理、基建技改、财务、人事、法务和信息管理等重要岗位或敏感环节工作人员，以及其他经常接触上述业务的人员。
职责与权限
人事行政部是公司涉密主管部门
各本部综合管理部门负责对各本部涉密人员培训和管理工作。
各部门为本部门涉密人员培训和管理的部门。
法务与审计部负责检查和监督本准则的执行情况。
每名员工都有保守公司秘密的义务，并遵守保密管理规定，不该问、看、说公司的秘密事项，绝不问、看、说。
管理内容与要求
工作场所准则
工作时间内，非工作需要无关人员不得无故在工作场所逗留，禁止未经批准安排公司以外人员进入
工作场所参观，未经批准不得进入办公室、试制车间或生产车间。（外来人员去洽谈室或会议室）
外来人员到公司参观、交流，应填写《参观接待申请表》，呈本部级（含）以上领导批准，由人事
行政部统一安排。凡属于公司秘密产品、设备、材料等,原则上不能参观，不对外介绍，在必要时应予遮盖,妥善看管。严禁未经批准在禁拍区域拍照。
文件管理准则
办公用品和文件必须妥善保管,使用后马上归还到指定位置，办公电脑和文件不得带回家，需要
带出公司时必须得到书面批准（即涉密审批）。
下班离开前，清理自己的办公区域，归位办公用品和座椅，重要文件和票据放入文件柜和抽屉中，锁好文件柜和抽屉，关闭各类电源和门窗（5S）。
在使用传真机或复印机后，取走所有原件及副本；按规定销毁不再使用的含有（绝密）机密信息的副本。
未经同意不许翻看他人的文件、资料，不许无保密措施存放涉密文件、资料，不许在非保密场所谈
论涉密话题或内容，未经批准不许擅自复印、抄录、转借与自身工作无关的公司资料、文件；不许隐瞒可能导致泄密事件的行为。
严禁泄露公司秘密和未经披露的会议内容与决议、经营数据、信息，严禁未经批准以任何方式使第三方获取公司保密信息。
不得通过平信邮寄涉密文件、资料（合同等）。
凡需要借阅、复印或借出各种涉密文件、资料，经办人必须填写《涉密审批表》或者《档案利用审
批表》，经审批后方可使用；进行复印时，不得擅自多印或私存复印件（含集团重要文件及领导重要讲话*只限少数人知悉的）。
信息安全准则
涉密人员的计算机设置开机口令和屏幕保密口令，并定期更换（口令长度不能少于6位且必须包含
字母）。
涉密人员必须对自己的OA系统登陆口令和密码保密。
因工作原因需要借阅或携带便携电脑或涉密存储介质外出时，须经本单位领导批准，并采取相关措
施确保安全。
由信息部门指定专人负责计算机软件的安装和设备的维护维修工作，严禁个人私自安装计算机软件
和擅自拆卸计算机设备。
涉密会议准则
涉及公司保密内容的各类会议、商务会谈，未经公司与会最高领导同意，不得以任何形式向他人传
递、泄露有关信息。
会议的宣传报道和传达贯彻，必须严格按照规定的范围执行（重要会议的报道，一般要相关领导核
稿）；任何部门和个人不得擅自向外透露和扩大传达范围，更不准任意翻印和私抄会议文件。
会议印发的秘密文件、资料，会议结束后，应由会议主办单位负责收回。
出差或外派行为准则
非因公外出时禁止携带涉密资料。
因公外出只允许携带工作相关文档，携带外出的保密资料需首先通过书面审批，在离开公司时出示
经过审批的有效凭证。
涉密资料在出差期间必须随身携带，妥善保管。
远程登陆办公自动化系统，应使用自带的笔记本电脑或内部单位电脑，不得在不安全的场所登录系
统。
对外行为准则
未经公司授权或批准，不能从事下列活动：
（1）以公司名义进行的考察、谈判、签约、招投标、竞拍等；（签订合同）
（2）以公司名义提供担保、证明；（印章管理）
（3）以公司名义对新闻媒介（包括电视、报刊、网络等）发表意见、消息；（接待媒体）
（4）代表公司出席公众活动；（各类庆典、集会等）
（5）对业务关联单位或人员做出书面或口头承诺。（供应商、经销商）
除非获得公司相关主管部门的授权，所有人员不得接受记者、咨询顾问等人员的采访或访问
当接到律师、公检法人员、调查人员或其他执行人员的要求，需提供与公司业务有关的资料时，必
须将此要求转交公司法务部门处理。
接待人员不应向供应商/合作商透露业务范围之外的公司技术（保密车型及技术）、商务情况（未发
布的商务政策），不随意做出任何与公司相关的承诺（优惠购车），不在授权范围之外行事, 已经承诺和双方达成意向的事宜应当做正式记录。
在对外交流、发布（表）新闻通讯和报告文学作品、参加各类展览活动，以及其他人员对外发表文
章时，不得涉及公司秘密的实质性内容。
涉密人员不得在私人通讯、公共场所和家属亲友面前谈及公司秘密事项；不得携带秘密文件、资料、图纸和记有秘密内容的笔记本参加宴会或陪同外来人员参观游览。
涉密审批
公司秘密的密级、保密期限、变更密级和解密参照公司《保密管理规定》进行确定。公司秘密事项由产生秘密的部门负责人审批，公司机密和绝密事项由公司总经理审批。
对外的宣传推广工作中，如涉及公司秘密事项，由相关职能部门结合业务实际报公司总经理审批。
附则
任何违反本准则的员工，都将受到公司行政处分以及经济处罚等，触犯法律的还将移交司法机构处理。若上级未能对其下属尽到教导和管理的责任，以致产生不良的后果，将承担连带责任，与其下属同时受到处罚。
近年来, 随着国内外“美国安然”、“银广厦”等重大舞弊丑闻案件的曝光, 管理舞弊问题已称为全球范围内亟待解决的重大难题。舞弊通常分为雇员舞弊和管理舞弊。王泽霞 (2005) 认为“理层舞弊是指管理层故意通过重大误导性财务报表来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的舞弊行为。”而且将管理舞弊等同于财务报表舞弊。本文提到的管理层舞弊就采用此定义。
2006年我国先后颁布了新的会计准则体系和执业准则, 在新准则的背景下, 管理舞弊行为是否发生以及如何进行, 本文借鉴美国注册会计舞弊审核协会的创始人艾伯伦奇特提出的舞弊三角理论, 进行了分析。
二、管理层舞弊行为分析
舞弊三角理论认为, 诱导舞弊的因素主要有三种:机会、压力 (动机) 和借口 (道德取向) 。本文藉此, 结合《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》, 对我国上市公司管理层舞弊行为进行分析。
1、舞弊压力
人的行为是由动机推动而产生的, 管理舞弊行为也是源于其动机。一般说来, 管理当局会遵循合理及合乎道德的管理方式, 但是在经济萧条环境下, 管理当局就会开始一些短期行为。新形势下管理层舞弊的动机有:
(1) 盈利能力受到不利经济环境、行业状况或运营状况的威胁。例如, 市场需求大幅下降, 竞争激励或市场饱和, 新颁布的行业相关法律法规对其产生重大影响等。
(2) 迎合内、外部预期或要求。例如, 治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标;政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势不切实际的预期。
(3) 满足IPO资格、筹集更多资金、获得再融资资格。为保证我国资本市场的持续健康发展, 目前我国相关法规对IPO、增发及配股满足的条件更加严格具体, 这就更加促使企业为达到目的实施舞弊。
2、舞弊机会
有了舞弊动机, 没有机会还不行, 有了舞弊机会, 舞弊才可能成功。机会要素是指舞弊者进行公司舞弊而不被发现, 或者能够逃避惩罚的条件, 管理层舞弊的机会一般源于内部控制在涉及和运行上的缺陷。管理层舞弊有以下舞弊机会:
(1) 信息不对称。在委托——代理制度下, 由于公司管理层与所有者 (股东) 利益不一致, 从而导致管理层在满足自己的欲望时就会采取舞弊等不正当手段, 出现所谓的道德风险。
(2) 公司所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会。从事关联方交易、非常规交易等不具有商业实质的交易;大量采用分渠道、销售折扣及退货等交易方式。
(3) 组织结构复杂或不稳定, 内部控制存在缺陷, 管理层凌驾于控制之上, 而且很难发现管理层舞弊, 惩罚力度不够。我国上市公司中, 所有者缺位使得公司的内部控制形同虚设;另外由于会计师事务所审计费用的支付特点, 使得外部监督失效。
3、舞弊合理化借口
只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化, 舞弊者才可能做出舞弊行为, 做出舞弊行为后才可能心安理得。由于我国上市公司为了“国家利益或为了职工的利益”而实施舞弊。常见的舞弊借口有:
(1) 管理层态度不端或缺乏诚信。管理层传递了不适当的价值观或道德标准, 习惯于向外界承诺实现不合理的预期, 并且混淆个人业务与公司业务。
(2) 管理层与注册会计师关系异常或紧张。在会计、审计或信息披露问题上经常于注册会计师发生意见分歧;对注册会计师提出不合理的要求或施加限制。
三、管理层舞弊行为的特征
新会计准则下及新的经济形势下, 管理层舞弊行为具有以下特点。
1、管理层实施舞弊行为的主要动机是公司的融资压力。
尽管新审计准则从舞弊动机的角度提出了几种可能的管理层舞弊压力, 通过对舞弊样本公司舞弊行为发生前的分析发现, 在69个管理层舞弊样本中, 为保持业绩平稳而发生舞弊行为的占大多数, 33家 (47.8%) ;为避免被ST或PT的有9家 (13%) , 为获得上市资格或增发新股的有10家 (14.5%) 。通过以上分析可以看出, 融资压力较大是管理层舞弊的一大动机。
2、参与人员主要是董事会成员
与国外财务报表舞弊行为的参与人员 (主要是经理层) 不同, 我国的财务报表舞弊的主要参与者是董事会成员。据统计在69个管理舞弊案例中, 66家样本公司的处罚报告中涉及到对公司董事和内部高管人员的处罚, 其中董事长参与舞弊的有63家 (95.45%) 。
3、管理层舞弊的手段多样化
除了传统的关联方交易舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊、采用不恰当的会计政策和会计估计舞弊外, 新会计准则给管理层舞弊带来了更广阔的空间。管理层可以以新债务重组准则和非货币性交易准则, 研发费用的处理, 以及借款费用资本化为口径, 提高报告盈余, 粉饰财务报表, 进行财务舞弊。
四、结论
以成熟的舞弊三角理论为入口, 在新准则颁布并实施的背景, 通过对管理层舞弊行为的分析, 笔者认为, 管理层舞弊的症结主要是由于委托代理关系、公司治理和内部控制缺陷、保持公司绩效、信息不对称、外部环境压力、内部监管无效以及关联方协助。这些因素是导致我国管理层舞弊行为不断发生, 居高不下的重要原因。新会计准则在降低管盈余操纵空间的同时, 也提供了其他管理舞弊滋生的土壤。所以, 在新形势下, 完善证券市场运行机制, 改善公司治理缺陷, 防止新的管理舞弊手段的出现, 是减少或遏制管理层舞弊的必要措施。
参考文献
[1]、中国注册会计师协会.《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》。
[2]、王泽霞.我国上市公司管理层舞弊行为分析—基于舞弊三角理论.《会计之友》, 2007 (9)
[3]、娄权.财务报告舞弊:理论假说与经验证据.《当代财经》, 2003 (7)
关键词：基础教育；学生管理；学生行为准则
中图分类号：G571.2 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2014）02-0265-02
学生行为准则是指导学生行为、协助教师教学行为以及学校管理行为的重要文件，表达了对中小学生行为的期望，提出了约束学生行为的规范[1]。在美国，基础教育学生行为准则（Code of Conduct）由学区或学校根据联邦和州政府的教育法规制定，并在实施过程中定期审查，根据相关法律法规进行修订，以确保其在学生管理中具有法律效用。中国的中小学学生行为准则倾向于引导学生的价值取向，以规定学生“应该做什么”为主要内容[2]。这种价值导向的规则制定，对中小学生形成良好的价值观有着明确的指导作用，但在规则制定的细节方面，却显得宽泛而简略，使得《学生行为准则》在约束和管理学生行为方面起到的作用不够。美国的《学生行为准则》明确指明了学生不可以做什么以及违反规则后需要承担的后果。这种以规范行为为导向的规则制定，使《学生行为准则》在规范约束学生行为上能发挥积极的作用，让教师和行政人员在学生管理过程中能做到有法可依、有章可循。本文以美国密歇根州兰辛学区为例，介绍和分析了该学区2012-2013年《学生行为准则》，以期在中小学生管理方面为我们提供经验和启发。
一、兰辛学区《中小学生行为准则》的基本内容
美国密歇根州兰辛学区2012-2013年制定的《学生行为规则》主要包括3个方面：明确学生和家长的权利与责任；陈述对学生行为约束的相关规定；对违纪行为的处理方法以及学生或家长对处理结果不满的申诉程序[3]。
（一）明确学生和家长的权利与责任
学生和家长的权利与责任，是学生行为准则的核心和制定依据。由于学生同样享有宪法赋予的公民权利，因此，学生行为准则的制定必须遵守宪法和州制定的与教育相关的法律法规，在此基础上明确界定学生和家长的权利和责任。在兰辛学区的学生行为准则（2012-2013）中指出学生和家长的权利主要包括人身安全权利；受教育和学习的权利；受到平等、不受歧视对待的权利；学生管理的参与权等（见表1）。在学生和家长享有权利的同时，必须承担起相应的责任，包括按时上学完成功课；遵守学校各项规章制度等。尤其需要指出的是，按照《学生行为准则》的规定，参与学生的管理不仅是学生和家长的权利，同时也是学生和家长的责任（见表2）。在管理学生的过程中，学生和家长必须和学校相互配合，共同约束学生的行为。
（二）陈述对学生行为约束的相关规定
对学生行为约束的相关规定是学生行为准则的主要内容，包括对学生出勤的要求、衣着装饰的要求、发放刊印物的要求、课外活动的要求、使用手机和其他电子设备的要求以及校车安全的要求等。
密歇根州兰辛学区的学生行为准则规定，学生不得缺勤。缺勤现象划分为迟到和旷课两种，并进行了严格的界定。基础教育阶段学生迟到不超过课堂时长的20%视为“迟到”，超过20%即视为“旷课”，两次迟到视为一次旷课。兰辛学区中小学校要求学生必须准时参加学校各项教学活动，不能按时参与的学生必须有正当的理由，如：疾病、葬礼、学校因素、庭审、监禁、或宗教节日。特别规定9年级至12年级的学生每门课程每学期不能缺席超过10次。如果超过10次，则必须进行“缺席豁免程序”或“缺席时间补习程序”，否则将无法获得该门课程的学分。如果学生缺席教学活动，学生行为准则要求家长必须负责通知学校办公室，学校将对缺席原因进行记录，并根据不同年级和不同的缺席时间对学生的缺席情况进行追踪了解。
在学生的着装方面，并没有要求统一着装，但是严禁学生衣装不整或穿着印有挑衅、侮辱、帮派语言或违法活动等标示的服装。同时对学生发放印制刊物进行了严格规定，学生可以发放刊印物，但必须取得校长的同意，并在规定地点发放。在课外活动中，不得进行违反学生行为准则规定的行为。在学校不得使用手机。计算机等科技产品的运用则是根据学生不同的年级段进行了不同的规定。
特别需要指出的是，为保证学生乘坐校车的安全，学生行为准则对学生乘坐校车的行为提出了专门的要求，列举了诸如听从司机安排、上下车有序、不得携带危险物品和宠物等要求。对违反规定的学生，根据严重程度的不同，依照相关程序，给予警告或不得乘坐校车的惩罚。
同时，学生行为准则对惩戒的行为进行了定义，如“矫正行为”是指如果学生的行为危害课堂次序，教师可以让其暂时离开教室，并书面上报校长，记录在学生档案中。针对一些违规行为，如“欺凌”、“赌博”、“炸弹威胁”等，该行为准则也进行了界定。这些术语的界定，有利于在管理过程中统一标准、避免模糊。
在兰辛学区学生行为准则中，明晰的权利与责任，细致的规则要求使学校-家长-学生在学生管理过程中成为三位一体共同的行为主体，强调了学生和家长的管理权责，提高他们的共同参与性，使得行为准则成为学生管理中学校、家长和学生都需要共同遵守的行为规范。
（三）对违纪行为的处理方法及申诉
在学生管理过程中，兰辛学区中小学校对于违反学生行为准则的行为，根据其严重程度分为6个级别进行处理。具体处理方式是：
一是教师干预。对于学生所犯错误影响较小时，教师或教职工可通过告知家长、放学留校、要求学生写改正报告或移交校长处理等方式进行处理。
二是行政人员干预。当学生的违纪行为较为严重，对学校教学有严重影响以至于教师或不能自行处理时，则由校长进行处理。方式包括向家长寄送正式的旷课通知、延长留校时间、剥夺停车特权等。endprint
三是校内停学。当以上两种处理措施均未奏效时，则要求将学生从日常参加的课程中移除，移送至特别设置的纪律学习项目。
四是校外停学。接受停学处理的学生必须经过由学校、家长、学生三方共同进行的会议后，才能重新回到学校学习。
五是移送“他择性学校”。当以上处理措施均未奏效时，则要求该学生停课并移送到“他择性学校”接受教育管理[4]。同时要求校长必须同学生家长联系，为学生制定每天或每周的任务和测试。
六是开除。当学生的违纪行为对学校或他人造成相当严重后果时，将被停学，然后移交至学生服务处考虑开除。
学生和家长如果对学校的处罚结果持有异议，可根据不同的处罚结果向相应的管理机构进行申诉，以保证自己的权利。
二、美国基础教育学生行为准则的特点
美国基础教育阶段的学生行为准则在内容中渗透着平等、关爱的价值观，但严格的规范导向仍然是其最鲜明的特点：一是规则制定具体全面，执行性强。美国基础教育学生行为准则对学生的行为进行了明确的约束，指名学生不可以做什么，并详细阐述违反规定后会受到的惩罚。对整个管理过程规范严格。二是严格遵守法律法规，尊重学生权利。行为准则的制定不得违反和侵犯学生的权利，在实施过程中必须做到公平公正，不得歧视和人格侮辱。三是规则要求严格，对学生的违规行为进行分类界定，处罚形式多样。准则中的规章制度制定严格，同时相应的处罚根据情节严重程度不同进行分级处理，手段灵活多样，避免“一刀切”现象。四是强化学生家长的配合和参与。家长与学校共同纠正学生的错误行为，可以提高家长参与学生管理的自觉性和积极性。美国基础教育阶段学生行为准则既尊重学生的权利，又严格规范学生的行为，对违规行为处罚严格多样，同时要求家长和学生的共同参与，形成了一个“学校-家长-学生”密切配合的管理体系，这些对我国中小学学生管理工作具有一定的借鉴意义。
参考文献：
〔1〕程红艳.美国中小学《学生行为守则》与教育惩罚研究[J].新课程研究（上旬），2013，（4）.
〔2〕高峰.中美两国《中小学生守则》比较[J].今日教育，2006，（07S）：95-95.
〔3〕Lansing School Districts Student code of conduct， 2012-13，[EB/OL]http：//www.lansingschools.net/files/_p SAzC_/12deb0222c37c35a3745a49013852ec4/Code_of_ Conduct_2012-13.pdf
〔4〕刘振忠.美国《中小学生行为准则》与学生管理[J].天津师范大学学报（基础教育版），2011，（3）：56-59.
1、监理人员必须遵守国家有关法律法规，遵循“守法、诚信、公正、科学”的执业准则，维护国家和社会公众的利益；
2、监理人员必须按照合同约定履行监理职责和义务，维护建设方的合法利益，不损害其他方的合法利益；
3、监理人员必须执行工程建设的法律、法规、规范和标准，在监理工作中切实做好质量、进度、费用控制，安全生产监督管理、合同、信息等方面的协调管理；
4、监理人员要维护行业利益，信守行业自律公约，不得同时在两个及以上监理单位任职，不得以个人名义私自承接监理任务；
5、坚持挂牌上岗，不得擅自离岗；做好各种监理记录和监理日记
6、监理人员要恪守职业道德，廉洁自律，不准收受施工单位礼品、礼券、礼金和有价证券，不得接受施工单位的各种赞助和收受回扣。不准借工作之便向承包商索要钱物或到施工单位报销个人支付的各种费用。不准刁难或借故变相刁难施工单位。不得向承建商推销材料、设备等，不得泄露业主及其它监理工程各方约定的保密事项；
7、监理人员必须持证上岗，不得人证分离，并接受建设主管部门和行业组织的监督管理；
8、监理人员要树立服务意识，定期向建设方报告监理工作，突发事件要及时报告有关单位和部门；
二、严守学习制度，认真参加理论学习，不断提高政治素质和业务素质;积极参加校内外各种培训活动，努力掌握现代教育信息技术和教育方法，提高自身的教育教学能力。
三、敬业乐群，相互协作。老教师要关心青年教师的成长，做好传、帮、带;青年教师要虚心好学，多向老教师请教;班主任与科任教师要相互配合，充分发挥教师的.群体作用。
四、认真开展批评与自我批评，增进干群教师之间的相互尊敬、理解和信任。谦恭礼让，襟怀坦白，光明磊落。
五、说话文明，礼貌待人。见面相互问好，不说粗话、脏话，不背后议论他人是非。
六、尊重学生人格，虚心听取意见。要全面介绍学生在校的表现，不训斥、刁难家长。
七、不化浓妆，不留烫怪发型。修饰打扮应适合教师身份，做到仪表端庄，整洁得体。
八、穿戴要庄重典雅，朴素大方，不穿奇装异服，不袒胸露怀，不穿背心、大衣、风雨衣、拖鞋等上课。
九、严格遵守劳动纪律，不迟到、不早退，工作时间不做与教学工作无关的事情。
十、文明办公，优化、美化工作环境，保持办公室的卫生和肃静，不大声喧哗，不在教室和校园内吸烟，不得酒后进入教室、办公室。
十一、认真钻研教材，积极参加集体备课和教研活动。不备课、不写教案不能上课。要努力探讨教育教学规律，不断提高自身的岗位工作能力。
十二、传授知识要准确。教学语言要健康、规范、简洁、生动。板书设计要合理、工整、美观、不写错别字。注意改进教学方法，调动全体学生的积极性。不断提高教学质量。
十三、按时上下课，努力提高课堂教学效率。作业量要适度，批改作业要认真及时，有实效。减轻学生负担，培养自学能力。
十四、带头学习、宣传、贯彻学生日常行为规范，对学生行为规范中的要求，教师要做到以身示范。
十五、端正教育思想，要关心爱护每一个学生，对学生一视同仁。不放弃、不排斥后进生，不准动员和变相动员后进生转学、退学。
十六、对学生严格要求、耐心疏导。坚持以爱动其心，以严导其行。以理服人，尊重学生的正当要求，严禁体罚或变相体罚学生。建立民主、平等、融洽的师生关系。
十七、自尊自爱，廉洁奉公，不收学生的礼物或礼金，不得求家长和学生为自己办违反原则的事。
十八、面向全体学生，促进全面发展。对学生要敢抓敢管。教书育人，切实做到寓思想教育于各科教学与校内外一切活动之中。
十九、不做有损于教师形象的事情。不酗酒、不赌博、不搞封建迷信活动及一切有悖于社会主义精神文明的活动，珍惜职业荣誉。
摘要：我国新会计准则体系的颁布实施对企业的会计行为产生了重大影响，对会计人员的职业判断提出了更高要求。本文找出了企业会计行为优化的主要途径并探讨了新准则体系下提高会计信息质量的具体措施。
关键词：新会计准则体系 会计行为优化
0 引言
我国财政部颁布的新企业会计准则已于2007年1月1日在上市公司中实施，并将于2009年在全国所有企业中实施。新会计准则体系的颁布实施，将有力地促进资本市场的健康发展，对我国企业的发展产生重大而深远的影响。新会计准则体系给予了企业在会计政策选择上的更大空间，同时对会计人员的职业判断提出了更高的要求。在新形势下，如何优化企业会计行为，提高会计信息质量和财务报告透明度已成为理论界和实务界共同关注的焦点。
1 新会计准则体系对企业会计行为的影响
1.1 新会计准则对原会计准则进行了颠覆性改革 新会计准则的出台不仅是内容上的丰富和更新，更重要的是会计原则的改变和新会计概念的引入。新准则在理论上改革了会计核算基础原则，历史成本不再作为会计核算唯一的基本原则，而更强调了公允价值、重置成本、可变现净值、现值的重要性，尤其是“公允价值”概念在新准则中广泛运用，将大幅改变现行的会计核算体系。新准则引入了全新的会计概念，比如金融工具、投资性房产等，此外，对于债务重组、非货币性资产交换、企业合并等的会计处理做出相应的变动。
1.2 新会计准则将对整个企业的运作产生根本性影响 新准则强调会计信息要真实地反映企业经济实质，将财务会计工作提高到企业经营活动核心的高度，强调企业要有一个完善有效的内部控制体系，以保证财务信息可靠、及时、真实地反映企业财务状况和经营活动。同时，新会计准则更着眼未来，要求财务信息对企业未来的经营决策有前瞻性和指导作用，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。因此，不论是从深度或广度来看，新准则对企业都具有深远影响，新准则对企业的管理体系、内部控制提出了更高的要求，并且要求企业的每个人、特别是企业的管理层都参与到会计核算和财务管理的活动之中。
1.3 新会计准则对会计信息质量和会计人员素质提出了更高的要求 新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。而会计人员是否具有较高水平的职业操守、是否可以做出恰当的职业判断已成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。就目前我国会计人员的素质来看，要作出准确的职业判断是有一定难度的，这将影响我国会计准则国际协调与趋同的进程，从而对会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求。
1.4 新会计准则的实施导致会计工作的成本提高 首先，由于新会计准则对我国会计人员素质和工作能力提出了更高要求，使得企业不得不加大对会计人员的在职培训经费；有的企业由于现有会计人员无法胜任新会计准则的具体实施工作，不得不聘请胜任的人员开展工作，从而提高了会计工作的成本。其次，由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则以提高审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持，从而提高了会计工作的监管成本。
1.5 新会计准则仍然存在可能的利润操纵空间 新会计准则充分与国际会计准则趋同，并考虑了我国特殊的经济和会计环境，体系更加完备，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了寻租的空间，能更加全面地规范企业的会计行为。但无论新旧会计准则，企业都能从中找到寻租的空间，因为各企业的情况千差万别，它们所面临的经济环境也是各不相同和复杂多变的，政府不可能包揽企业会计处理全部规范的制定和实施，只能就具有普遍性的、共性的会计规范即通用会计准则做出规定，而将剩余的特殊会计政策留给企业自主选择，这就为上市公司的政策性会计寻租活动提供了土壤。例如，在新准则体系下，上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益，也可以利用公允价值的确认问题来操纵利润。此外，企业还可通过对无形资产研发支出资本化、借款费用资本化的调整、无形资产的摊销方法及固定资产的折旧年限等的调整，便可以达到盈余管理的目的。
2 新会计准则体系下企业会计行为优化的主要途径
企业会计行为优化是指企业会计行为主体在优化的企业会计行为观念指导下，遵循企业会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分、质量尽可能高、令有关各方满意的会计信息。企业会计行为优化的标准应该是会计信息效用最大化和会计信息成本最小化。其中，会计信息效用最大化是指会计信息能使其使用者获得对企业财务状况、营运能力等方面情况的全面了解，使其决策中的不确定性降低到最低程度，对其决策产生最大的正效用。效用最大化的会计信息，在会计信息使用者素质既定的条件下应符合下列质量标准：会计信息的相关性、可靠性、可比性、充分披露和重要性。会计信息成本最小化是指企业会计行为主体以最小的人力、物力、财力的投人、耗费，生产出数量最多、种类最全、质量最高、效用最大的会计信息，能最大限度地满足企业各种契约人的需要。通过会计信息成本最小化，企业会计行为主体可以将节省的时间和费用投入其他方面，得到额外的回报。依据上述企业会计行为的优化标准，结合我国会计环境，笔者认为实现企业会计行为优化的途径主要有以下几个方面：
2.1 企业行为优化 实现企业会计行为优化，须先实现企业行为优化。企业行为优化的标志就是合法化和合理化。合法化就是企业行为应符合《企业法》、《公司法》、《会计法》等有关法律的要求，依法经营、依法纳税和依法分配收益。合理化就是要建立能照顾到各契约人利益的企业台理结构，使企业行为理性化，使各方利益得以均衡增长。企业会计行为主体只有在这种企业行为优化的环境下，才能不受外来不良因素的影响，才能遏止或消除不良行为动机，才能最大限度地发挥积极性和主动性，以最少的劳动耗费，提供最优的会计信息，使企业会计行为效益最大化。
2.2 监督制裁机制优化 优化的会计监督制裁机制，应包括三个方面：其一，科学、合理的企业内部监督机制。它又包括三层意义：①建立科学、合理的会计系统内部分工协作机制，健全审批手续以及科学的帐表、凭证传递制度和民主管理制度。②企业内部各系统间的相互监督与牵制。③内部审计系统。其二，所有者的监督制裁机制。主要是指企业产权所有者依据公司法及其他法律而成立的监督、制裁企业及会计人员违规行为的机制。其三，科学的外部会计监督制裁机制。企业外部会计监督机制，应建立以注册会计师事务所为主，以工商、税务、银行等政府部门为辅的社会监督体系。内外会计监督机制，构成了一个科学、优化的会计行为监督体系，遏制了管理当局对会计人员的操纵，有力地制约了会计人员的私欲和偏好，促使企业会计行为规范得以贯彻执行，促进企业会计行为优化。
2.3 激励机制的优化 激励机制的优化是会计行为优化的重要途径之一。首先，提高会计人员对会计行为的优化不仅需要正面激励，而且需要给予一定的处罚。其次，要做到尊重与信任。尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。最后，要给予公平的待遇，会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩，还要依靠公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。
2.4 会计人员的素质优化 会计人员的素质优化，主要体现在以下5个方面：①政治思想品质优化；②知识结构优化；③技能优化；④心理素质优化；⑤较强的社交能力。上述企业会计行为优化的几个途径，既相互独立，又相互影响，它们之间的相互关系是：企业行为优化是企业会计行为优化的基础；会计监督制裁机制优化是企业会计行为优化的外部制约机制；激励机制优化成为企业会计行为优化不可缺少的方法；会计人员素质优化是企业会计行为优化的关键。企业行为优化和监督机制优化，这都是企业会计行为外部条件的优化，而实现真正的企业会计行为优化还必须仰仗于内部条件优化，即激励机制优化和会计人员素质优化。
3 新准则体系下提高会计信息质量的具体措施
3.1 加大教育力度，提高会计主体行为的专业技能和职业道德 促进新旧会计准则在实务操作中的平稳过渡，离不开企业经营管理者和有关会计人员素质和业务能力的提高。这是保证会计信息真实可靠的根本所在，也是制约利润操纵的长久之计。经营者是利润操纵结果的直接受益人，通过提高企业经营者的素质，增强他们法制观念和执法自觉性，可从源头上降低利润操纵行为的发生。因此，在新会计准则下，必须将该准则的意义和指导思想贯彻到每个企业的经营者和管理者。会计人员是利润操纵的参与者，他们的业务素质和职业道德水平，直接影响到会计信息质量。一方面，应完善会计人员的后续专业技能教育。会计人员的职业判断不仅仅依靠在学校的专业学习，更多的是在实际工作中逐步确立起来的。另一方面，应完善会计人员的职业道德教育。由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水平也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范。
3.2 不断加强企业内部会计制度建设并加强与有方面的协调、沟通 为更好地贯彻落实新会计准则，企业重新设计财务报告流程，确保管理层在新的框架下编制财务报告时能够获得充分、真实的信息，尤其是提高披露水平，为重大会计估计和判断提供适当的支持。企业应积极制定新的会计手册、整合新准则体系下的报告系统，预算管理、业绩考核和财务报表等制度与日常的管理活动都需要重新调整，企业系统应尽快更新根据财务报告编制和信息披露的要求认定新的数据统计口径。提供财务信息很重要的一个功能是和资本市场的参与者沟通。所以，交流信息的重点是让投资人和分析师明白，实施新会计准则后企业提供的财务信息发生了什么变化，其中包括哪些项目采用了公允价值计价，以及对传统的财务比例和主要业绩评价指标产生了什么影响。此外，企业会计主管部门应进一步加强与有关行业监管部门的协调、沟通。
3.3 企业应强化内部控制制度，保证新会计准则的顺利实施 新会计准则要求企业加强对自身的内部控制，这也是中国企业走向国际化的必然要求。企业在内部控制上，应着重做好以下几个方面的工作：第一，营造良好内部控制环境，创造良好的企业文化氛围。在内部控制的影响因素中，人的因素是第一位的。第二，完善治理结构，确立董事会在企业内部控制中的核心地位，完善董事会构建机制，避免董事和经理层人员重叠，保持董事会成员的相对独立性，强化董事会下设各专业委员会决策职能和监督职能。第三，成立和完善审计委员会，提高内部审计机构在企业内部控制中的地位。第四，加强企业内部控制的自我评价与调整。第五，建立和完善内部控制信息披露制度。
3.4 加大激励机制和监督实施机制，实现会计人员行为的优化 会计行为优化是在交易费用可以承受的条件下，会计信息质量的优化满足会计信息使用者的需要。因此，实现这一目的，还必须采用科学的会计行为手段和合理的会计行为方式，运用适当的激励机制和监督实施机制，提高会计人员的素质。
3.5 加强企业外部监管 企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。
参考文献：
[1]王俊飚.会计行为优化的探讨.山西财经大学学报.高等教育版.2004.3.
[2]翁雪萍.新准则的变化对企业的影响及其应对措施.中国总会计师.2007.6.
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