金融资产交易中心介绍

金融资产交易中心介绍（共10篇）

金融资产交易中心介绍 篇1

12月广东金融资产交易中心运营之初，便迅速确定了市场定位和功能布局：定位于信贷金融市场和离岸金融市场，沿着“为金融资产提供流动性支持，为金融服务提供创新性改变，为金融要素提供合理性配置，为金融风险管控提供缓释性安排”的功能布局，努力实现“金融创新，先行先试，引领金融资产流转支持实业发展;依托粤港澳，面向全中国，打造国内领先的国际化金融资产交易平台”的愿景。

广东金融资产交易中心锐意创新，自主研发并首家推出了通过信用增进措施服务于金融担保资产的创新产品“担保资产增信交易”(简称“保信易”)，在传统的资产处置手段之外建立了商业化市场处置机制，通过商业交易行为拓展了金融机构资产快速处置渠道，增强金融机构向中小企业融资的信心，有效缓解中小企业融资难，从金融供给侧结构性改革着手，助力中小企业发展、实体经济振兴。

同时，在助力全国“大众创业、万众创新”的大潮方面，广东金融资产交易中心不遗余力。《发明梦工场》作为国内首个鼓励国人以自己的发明创造创业的电视节目，借助中心与CCTV的平台影响力，帮助全国范围内的创新项目与风险资金对接，为“双创”提供了全方位、专业化的金融交易服务平台，开辟了金融对接实体经济的新渠道。

全链条风险防控体系保稳健

开业至今，广东金融资产交易中心的所有产品均实现按期兑付，未发生一例客户投诉事件，保持着风险事件零发生，在行业内和客户中保持着良好的口碑，并得到了监管部门的高度肯定。

严控风险，确保稳健持续发展是广东金融资产交易中心一直坚守的理念，其开展的所有业务均严格遵守国家及监管部门关于交易场所管理的政策规定，按照构建全面风险管理的要求，建立全链条风险防控体系，实现风险全覆盖。

广东金融资产交易中心主动跟踪政策法规变动，形成业务中心、风险管理、交易审核、财务审计各职能联动，严把项目立项关、尽职调查关、综合审查关、风控措施设计关;对各业务项目潜在风险进行识别、分析，多角度审核项目，保证业务资料的真实性、完整性、有效性;同时，制定风险应急预案和响应措施，加强经营风险梳理和动态管理，以此提高全体员工风险防范意识，确保企业健康持续发展，永葆活力。

市场化机制激发各方活力

市场化运作必须有与之相配套的体制机制作为保障。按照“联合所有拥有同一个梦想的团队一起打造广东金融资产交易中心”的构想，广东金融资产交易中心建立了独具特色的会员制。盘活会员资源、实行强强联合是广东金融资产交易中心激发各方活力，做大交易平台规模，盘活平台资源的重要措施。当前，广东金融资产交易中心会员分为经纪类会员(甲类会员和乙类会员)、交易类会员和服务类会员，按照利益分配“普惠”原则，调动各类社会资源，实现多方共赢。

金融资产交易中心介绍 篇2

交易性金融资产, 应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额, 相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性金融资产所支付的价款中, 如果包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入交易性金融资产的初始确认金额。

可供出售的金融资产, 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入可供出售金融资产的初始确认金额。

例1：2009年10月30日, A公司按每股8元的价格购入B公司每股面值为1元的股票80 000股, 支付交易费用3 000元, 股票买价中包含每股0.5元已宣告但尚未领取的现金股利。

1.假如企业购入金融资产的目的是为了短期交易, 应作为交易性金融资产处理, 初始确认时金融资产按公允价值计量, 交易费用计入投资收益。会计处理如下:

借:交易性金融资产———B公司股票———成本

600 000

应收股利———B公司 40 000

投资收益 3 000

贷:银行存款 643 000

2.假如企业购入金融资产的目的不是很明确, 应作为可供出售金融资产处理。取得时按金融资产的公允价值与交易费用之和, 确认初始投资价值。会计处理如下:

借:可供出售金融资产———B公司股票———成本

603 000

应收股利———B公司 40 000

贷:银行存款 643 000

二、期末计量时的差异

例2：沿用例1资料, 2009年12月31日, A:公司持有的B公司股票每股市价为7.2元。

1.交易性金融资产的期末计量。资产负债表日, 交易性金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目, 直接影响当期损益。会计处理如下:

借:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

贷:交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

2.可供出售金融资产的期末计量。资产负债表日, 可供出售金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“资本公积”科目, 不影响当期损益。会计处理如下:

借:资本公积———其他资本公积———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

三、处置时的差异

例3：沿用例1资料, 2010年6月31日, A:公司持有的B公司股票以每股8.2元的价格全部卖出。

1.处置交易性金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动损益应确认为当期投资收益, 同时调整公允价值变动损益。会计处理如下:

借:银行存款 656 000

交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 80 000

交易性金融资产———B公司股票

———成本 600 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

2.处置可供出售金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 同时将原计入所有者权益的公允价值累计变动转出, 计入投资收益。

借:银行存款 656 000

可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 77 000

可供出售金融资产———B公司股票

———成本 603 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:资本公积———其他资本公积

———公允价值变动

———B公司股票

金融资产交易中心介绍 篇3

摘 要 本文对交易性金融资产和可供出售金融资产的初始计量、后续计量以及处置的账务处理进行了比较分析。

关键词 交易性金融资产 可供出售金融资产 初始计量 后续计量 处置

金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资產。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

一、交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账务处理

初始计量按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益(投资收益)

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)

处置处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

1.取得时

借：交易性金融资产——成本

应收股利/应收利息

投资收益

贷：银行存款

2.持有时——现金股利和利息

（1）收到买价中包含的股利/利息

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

（2）确认持有期间享有的股利/利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3.期末计量

资产负债表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）

（1）资产负债表日公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4.处置时

（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产----成本

----公允价值变动

投资收益

（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：（或贷）公允价值变动损益

贷：（或借）投资收益

例12010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元。2010年6月30日，该股票每股市价为11元；2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日甲公司以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经纪业务的会计分录（以万元为单位）。

（1）2010年5月取得时

借：交易性金融资产----成本1 000

投资收益5

贷：银行存款1 005

（2）2010年6 月30日

借：交易性金融资产----公允价值变动100

贷：公允价值变动损益 100

（3）2010年8月10日确认持有期间享有的股利

借：应收股利100

贷：投资收益100

借：银行存款100

贷：应收股利 100

（4）2010年12月31日

借：交易性金融资产----公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益100

（5）2011年1月3日

借：银行存款1 300

贷：交易性金融资产----成本 1 000

公允价值变动200

投资收益100

借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200

二、可供出售金融资产的账务处理

可供出售金融资产的账务处理

初始计量按公允价值和交易费用之和计量

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积---其他资本公积)

处置处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益

将持有可供出售金融资产期间产生的资本公积------其他资本公积转入投资收益

1.取得时

借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款

2.期末计量

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

3.持有期间享有的股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

4.处置时

借：银行存款

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

例2仍以例1资料为例，若甲公司购入乙公司的股票作为可供出售金融资产，其他条件不变，要求：编制上述业务的会计分录（以万元为单位）。

（1）2010年5月取得时

借：可供出售金融资产——成本1 005

贷：银行存款1 005

（2）2010年6月30日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 95

贷：资本公积------其他资本公积 95

（3）2010年8月10日确认持有期间享有的股利

借：应收股利 100

贷：投资收益 100

借：银行存款100

贷：应收股利 100

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动100

贷：资本公积------其他资本公积 100

（5）2011年1月3日

借：银行存款1 300

贷：可供出售金融资产——成本1 005

——公允价值变动195

投资收益100

借：资本公积------其他资本公积195

贷：投资收益195

三、比较分析

综上所述，可以看出交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量、后续计量以及处置时的账务处理相同点和不同点分别为：

1.相同点

（1）取得时，交易性金融资产和可供出售金融资产都按公允价值计量。

（2）交易性金融资产和可供出售金融资产资产负债表日都按公允价值计量。

（3）处置时，交易性金融资产和可供出售金融资产售价与账面价值之间的差额都计入投资收益，将持有期间公允价值变动都转入投资收益。

2.不同点

（1）取得时，对交易费用的处理不同。取得交易性金融资产时，交易费用冲减投资收益；而取得可供出售金融资产时，交易费用计入取得成本。

（2）交易性金融资产，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)；可供出售金融资产，公允价值变动计入所有者权益(资本公积--其他资本公积)。

（3）处置时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益；将持有可供出售金融资产期间产生的资本公积--其他资本公积转入投资收益。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社.2011.

[2]张志凤.会计.北京:北京大学出版社.2011.

[3]企业会计准则——基本准则.(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

[4]企业会计准则——具体准则.(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

四川金融资产交易所 篇4

作为四川省加强西部金融中心建设、打造西部金融要素市场的重要组成部分,川金所始终严格按照“一行两会”、省市地方金融监管局等监督管理机构的要求，以自身高效、专业的服务水平和成熟、完善的风控体系，获得了客户的广泛认可。

我们的三大平台功能

一、金融资产交易平台

1.为银行、保险、证券、信托等金融机构提供金融资产交易服务等综合服务；

2.为本地商业保理、融资租赁、典当、担保、小贷（互联网小贷除外）等地方金融组织提供资产转让等综合服务 ；

3.立足地方实际，支持地方经济发展，为地方金融监管领域的优质企业客户有针对性的开展金融资产交易综合服务。

二、投融资综合服务平台

川金所通过聚合政府有关部门、各类金融和准金融机构以及各中介服务机构等资金，建立集项目推广发布、投融资顾问咨询、业务模式设计、重组并购顾问、不良资产处置及流转服务、资金项目对接交易及后续跟踪管理等多项服务功能于一体的投融资综合服务平台，为地方中小微企业发展提供多种融资支持。

三、不良资产受托处置平台

出国金融服务中心介绍范文 篇5

出国金融服务中心作为一个成立不到一年的新团队，一个平均年龄不到26岁的年轻团队，不仅继承延续了其前身“中银汇兑”高效迅捷的专业精神，并且在其基础之上进行改革创新，凭借其年青团队的热情朝气提升整体综合服务素质，更专注于客户服务。

团队10名成员均毕业于国内外一线院校，其中金融分析师一名，海外金融专业硕士一名，英语专业八级资格学士三名。扎实的专业知识及过硬的业务素质，使得团队在客户服务和创新发展上屡屡领先同业，被视为全辖出国金融服务的标杆和示范窗口。

出国金融服务中心始终坚持“以客户为中心，以全球视野和创新的产品为客户提供卓越的出国金融服务”，根据不同客户的需求，为客户量身挑选最为合适的出国金融产品，提供最为便利、快捷的服务路径。秉持“严谨专业，团结协作，乐于奉献，优质服务”的团队精神，我们的团队将在未来致力于为客户提供更优质、更贴心的出国一站式服务，让客户收获更多，满意更多。

一、“出国金融服务”特点

“出国金融服务”是指针对出国人员的各类金融需求，利用中国银行外汇业务优势，将中国银行不同特点的金融产品以打包的形式进

行组合，实现在同一地点为出国人员提供品种齐全的整套金融产品和方便、快捷、安全的金融服务。

“出国金融服务”包含了所有出国过程中需要的资信证明、融资帮助以及外币的购买、汇兑、携带、国外使用等各类金融产品，集中国银行众多外汇专业产品之大成，想您所想，灵活组合。

“出国金融服务”可在您办理出国手续的各个阶段满足您的不同金融需要，无论是申请出国留学、出国前汇款、出国后用款等过程中，都可体会“中国银行一站式服务”全程服务的专业帮助，复杂手续简单化，完美金融的解决方案。

二、“中银汇兑”——出国金融服务产品

1、办理因私购汇:为出国留学人员提供外汇以支付在国外的学费

和生活费等。每人每年等值5万美元额度，超额度的需提供相关的证明材料。

2、办理汇款业务（全球汇款、银行汇票）：为出国人员提供支付

工具，一次性支付学费、生活费等。电汇速度快，遍布全球的中行金融服务网络，汇票可以自行携带出境。

3、代售旅行支票：旅行支票具有面额固定、币种多样、无使用期

限、可挂失补偿等优点，是出国人员安全携带外币、支付日常费用及杂费的极佳选择。

4、外汇兑换：我行外币种类齐全，现钞储备较他行更为充足，便

于出国人员兑换外币零钞出国零用。

5、出国留学本外币贷款：我行向借款人发放的用于借款人本人或

其法定被监护人在境外就读中学、大学及攻读硕士、博士等学校所需学杂费和生活费用（可包括陪读人员的生活费用）或用于开立个人资信证明的一种本外币贷款。

6、出国留学保证金贷款：专为出国留学生量身定制，采用“锁定

贷款本息”担保方式的一项出国留学的贷款产品，手续快捷方便。

7、开立存款证明：存款证明书是中国银行为客户提供的证实客户

在本行于一定时期内存有一定款项的书面证明。

8、办理贷款证明：如出国人员家庭没有充足现金开具存款证明，可以向银行申请贷款，向国外大使馆、国外学校出据贷款证明，以证实家庭有银行信用可以支持出国人员在国外的生活，以取得签证。

9、开立外币携带证：便于出国人员携带外钞出境，开证金额为等

值5000美元至10000美元（含）

10、办理长城国际信用卡：具有消费和取现的功能，满足出国人员

在国内外每月定额生活费的需求；“中银长城国际英镑卡”还具有免费24小时全球紧急支援、自定附属卡信用额度等特色功能和优惠服务。

11、长城国际卓隽卡：特设积分换领机票，留学生专线、“E”超级

优惠等增值服务。

12、代理海外开户见证：境内先开海外银行帐户。

三、业务流程

四、出国金融服务中心未来发展规划

1、签证代传递服务

利用南宁成为东盟永久举办国，东南亚各使馆纷纷进驻我市的优势，我出国留学服务中心应抓紧机遇与各国大使馆合作，展开签证服

务例如：

（1）签证代传递服务

（2）签证费用代收

（3）中行网银查询东南亚各国签证递交进展情况

2、与政府相关部门和广西大学以及本地知名学府共建“出国留学

培训基地”

借鉴国际先进的教学模式，为广大自费出国留学人员提供系统的留学培训、行前培训和全方位的留学服务。

3、世界名校“零距离”接触系列海外参观团活动

家长在子女出国之前，或者出国之后，可以亲身感受子女海外生活的真实环境，了解子女学习、生活、社交等各方面的细节。可以将此活动覆盖欧洲、亚洲、美洲、澳洲各主要留学国家

4、移民海外一站式服务

金融资产交易中心介绍 篇6

按照税法规定, 交易性金融资产和可供出售金融资产的取得成本都是买价与相关交易费用之和, 持有期间账面价值不发生任何变化。因此, 税法与会计准则对交易性金融资产和可供出售金融资产的计价存在比较大的差异。目前的会计类教材基本上只介绍交易性金融资产和可供出售金融资产取得、期末公允价值变动和出售的会计处理, 而极少涉及税务处理。笔者现对两类金融资产的税务处理进行讨论。

一、交易性金融资产的税务处理

例1:A公司于2009年12月1日购入10万股B公司股票, 准备在短期内出售, 买价100万元, 交易费用1万元。2009年12月31日, 上述股票每股公允价值12元。假定2009年和2010年A公司分别实现利润100万元和200万元。2010年3月1日, 出售上述股票, 每股售价13元。

会计核算与税务处理如下:

1.2009年12月1日购入股票时:

借:交易性金融资产———成本1 000 000

投资收益10 000

贷:银行存款1 010 000

2.2009年12月31日, 根据期末收盘价调整账面价值:

借:交易性金融资产———公允价值变动200 000

贷:公允价值变动损益200 000

3.2009年底确认应纳所得税。2009年度会计利润为100万元, 需要进行纳税调整的项目有两项:一个是购买股票时的交易费用1万元, 会计上将其作为投资损失计入当期损益, 而税法则计入交易性金融资产成本;另一个是公允价值变动收益20万元, 会计上将其作为当期收益的同时, 也增加了资产价值, 而税务上不确认这种资产价值的变化, 因此计税基础为81万元, 应纳所得税为20.25万元。需要注意的是, 前一个项目形成可抵扣暂时性差异1万元, 后一个项目形成了应纳税暂时性差异20万元 (如果是公允价值变动损失, 则形成可抵扣暂时性差异) 。那么在本例中, 是分别确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异对所得税的影响还是将两者相抵后以应纳税暂时性差异的名义确认对所得税的影响呢?

(1) 如果分别确认暂时性差异对所得税的影响, 则应编制如下会计分录:

借:所得税费用250 000

递延所得税资产2 500

贷:应交税费———应交所得税202 500

递延所得税负债

(2) 如果合并确认暂时性差异对所得税的影响, 则应编制如下会计分录:

借:所得税费用250 000

贷:应交税费———应交所得税202 500

递延所得税负债47 500

究竟哪一种方法更好呢?第一种方法比较复杂, 但能够反映实际情况;第二种方法比较简单且容易理解 (交易性金融资产会计账面价值120万元, 计税基础101万元, 形成应纳税暂时性差异19万元) 。

笔者认为, 首先, 为了正确核算各类暂时性差异对未来所得税的影响, 我们必须按照暂时性差异的项目设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的明细科目, 年终进行所得税汇算清缴时, 企业必须按“增加纳税所得额”和“减少纳税所得额”分别填列需要进行纳税调整的项目, 上述第二种方法无法设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的明细科目, 同时也不利于所得税纳税申报表的填列。

其次, 虽然会计准则在所得税列报上规定“在同时满足以下条件时, 企业应当将递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示:第一个是企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的权利;第二个是递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关”;同时2011年中级会计资格考试教材《中级会计实务》中指出, “一般情况下, 在个别财务报表中, 当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示”, 但是我们认为上述规定仅仅是指递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示在资产负债表中, 会计准则并没有规定可以将递延所得税资产与递延所得税负债的发生额以抵销后的净额记入相关账户。

再次, 会计确认与计量过程中资产和负债不能随意抵销也是一个基本原则。

综上所述, 笔者认为, 不能将可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异对所得税的影响按其差额进行反映, 上述第二种方法所编制的分录是错误的。

4.2010年出售股票后的处理。2010年3月出售上述股票后, 年初与交易性金融资产相关的可抵扣暂时性差异1万元和应纳税暂时性差异20万元对所得税的影响应全部转销。2010年应纳税所得额为219万元 (会计利润200万元-可抵扣暂时性差异1万元+应纳税暂时性差异20万元) , 应纳所得税为54.75万元, 应编制如下会计分录:

出售时的会计分录:

借:银行存款1 300 000

公允价值变动损益200 000

贷:交易性金融资产——成本1 000 000

———公允价值变动200 000

投资收益300 000

年底确认所得税的会计分录:

借:所得税费用500 000

递延所得税负债50 000

贷:应交税费——应交所得税547 500

递延所得税资产2 500

二、可供出售金融资产的税务处理

例2:沿用例1的资料, 假定不准备随时出售股票, 因此将股票作为可供出售金融资产持有。

会计核算与税务处理如下:

1.2009年12月1日购入股票时:

借:可供出售金融资产———成本1 010 000

贷:银行存款

2.2009年12月31日, 根据期末收盘价调整账面价值:

借:可供出售金融资产———公允价值变动190 000

贷:资本公积———其他资本公积190 000

2009年度会计利润为100万元, 没有需要进行纳税调整的项目, 因此计税基础也是100万元, 应纳所得税额为25万元。需要注意的是, 本期可供出售金融资产公允价值变动19万元, 在增加了资产价值的同时, 也计入了资本公积, 而税法不确认这种资产价值的变化, 因此会计上的资产价值为120万元, 而计税基础为101万元, 形成了应纳税暂时性差异19万元。2011年中级会计资格考试教材《中级会计实务》中指出“确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时, 交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的, 相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的, 其所得税影响应增加或减少所有者权益”。由于这部分暂时性差异直接计入资本公积, 因此对所得税的影响也应计入资本公积, 编制如下会计分录:

借:所得税费用250 000

资本公积———其他资本公积47 500

贷:应交税费———应交所得税250 000

递延所得税负债47 500

3.假定2010年末, B公司股票市价出现大幅下跌, 收盘价为每股7元, 符合减值确认条件。按照会计准则的规定, 应将原计入资本公积的公允价值变动全部转入“资产减值损失”, 编制如下会计分录:

借:资产减值损失310 000

资本公积———其他资本公积190 000

贷:可供出售金融资产———减值准备500 000

假定2010年A公司实现的利润仍然为200万元, 但是需要进行纳税调整的项目即资产减值损失为31万元, 因此应纳税所得额为231万元, 应纳所得税为57.75万元。同时可供出售金融资产账面价值为70万元, 而计税基础为101万元, 形成可抵扣暂时性差异31万元, 但是按照会计准则的规定, 本期暂时性差异对所得税的影响是根据期末资产、负债账面价值与计税基础之间的差异对所得税的影响与期初资产、负债账面价值与计税基础之间的差异对所得税的影响的差额确定。在本例中, 2010年年初为应纳税暂时性差异19万元, 年末为可抵扣暂时性差异31万元, 需要注意的是, 年初的应纳税暂时性差异19万元对所得税的影响记入“资本公积———其他资本公积”科目, 因此应编制如下调整分录:

借:递延所得税负债47 500

递延所得税资产77 500

所得税费用500 000

贷:应交税费———应交所得税577 500

资本公积———其他资本公积47 500

上述可供出售金融资产出售时的所得税处理原理与交易性金融资产相同, 限于篇幅, 本文不作说明。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则讲解2010.北京:人民出版社, 2010

[2].财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京:经济科学出版社, 2010

金融资产交易中心介绍 篇7

摘要：根据决策有用性的计量观，我国新企业会计准则将公允价值引入到交易性金融资产等项目的计量中，从而增强了财务报表信息对于报表使用者的决策有用性。本文以交易性金融资产为例，重点探讨了公允价值在交易性金融资产中的会计处理及其存在的问题，并针对相关问题提出进一步优化公允价值这一计量属性的相关建议。

关键词；公允价值；决策有用性，交易性金融资产

决策有用性的计量观，是指会计人员已日益意识到有责任将公允价值恰当的纳入到财务报告中，从而进一步增强决策的有用性。我国的公允价值会计也正逐步与国际趋同，我国2006年颁布的新企业会计准则中規定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是部分金融资产的计量。本文以交易性金融资产为例，探讨公允价值的具体应用。

一、以公允价值计量的交易性金融资产概述

2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中新界定了一类资产，并规定使用公允价值作为这类资产的计量属性，从而增强财务报告使用者对于这类资产进行决策的有用程度，这类资产即交易性金融资产。基于新企业会计准则的规定，凡是列入交易性金融资产界定范围的金融资产，均采用公允价值作为其计量属性，并根据其公允价值的变动情况，将由变动引起的“利得”或“损失”直接计入当期损益，从而使得投资者能够根据报表信息直接了解金融资产市场价值的变动情况，极大的增强了财务报表信息的决策有用性。

二、交易性金融资产以公允价值计量存在的问题

1.公允价值难以可靠计量

新准则规定对交易性金融资产均应以公允价值计量，如果交易性金融资产不存在活跃的市场或不存在类似资产的可观察市价，就需要运用估值技术来确定价值，这必然会引起确认上的困难。而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于发展阶段，改府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。

2.引起利润总额失真

交易性金融资产采用公允价值计量时，在资产负债表日，公允价值与其账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益”账户核算。“公允价值变动损益”是损益类账户，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，“公允价值变动损益”账户余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。但是，因公允价值变动所产生的利得或损失属于潜在的投资损益或尚未实现的投资损益，因为这部分金融资产的价值变化尚未通过证券市场的销售而实现，只有当该项金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现。因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得或损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了利润总额，从而导致利润总额失真。

3.易导致企业操纵利润

目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟，也没能形成活跃的资产交换二级市场，因而在采用公允价值进行计量时，必然会受到人为的干扰和操纵，很容易使公允价值计量成为一些企业操纵利润的工具。并且，在资产负债表日，由于公允价值变动而增加或减少的金额，均调整了“交易性金融资产”账户的账面价值，最终会为人为调整账面价值留有余地。

三、优化交易性金融资产以公允价值计量的相关建议

根据以上论述，将公允价值作为交易性金融资产的计量属性在我国的应用情况还不完善，还存在许多可能导致企业操纵利润的因素，从而会影响财务报表信息质量与报表使用者的决策，这与使用公允价值这一计量属性的初衷是相悖的。因此，针对公允价值应用中存在的诸多问题所提出的相关建议如下：

1.选择存在活跃交易市场的金融工具

因为交易性金融资产的特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应选择那些存在活跃交易市场的股票、债券、基金和权证等金融工具。同时为了降低企业的会计核算成本，企业应避免使用公允价值不易获取和计量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的不利影响。

2.设置交易性金融资产备抵账户

由于公允价值变动损益属于尚未实现的利得或损失，在确认时可暂不计入当期损益。即在发生公允价值变动损益时，未实现的利得和损失暂不计入当期损益，在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产的备抵账户列示在资产负债表中。在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或者损失时再计人当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避免了公允价值导致利润总额失真的问题。

3.严格控制判断公允价值的依据和凭证

金融资产交易中心介绍 篇8

[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。

关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年4月7日

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目――“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004年5月20日购入乙公司股票500万股，每股1元，其中0.01元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6万元。

旧准则：

借：短期投资 501万

应收股利 5万

贷：银行存款 506万

新准则：

借：交易性金融资产――成本 500万

投资收益 6万

贷：银行存款 506万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认 1、2004年6月20日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5万元。

旧准则：

借：银行存款 5万

贷：应收股利 5万

新准则：

借：银行存款 5万

贷：交易性金融资产（成本）5万 2、2004年7月15日，乙公司分配现金股利2万元，7月31日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款 2万

贷：短期投资 2万

新准则：

借：银行存款 2万

贷：交易性金融资产（公允价值变动）2万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为488万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了13万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

借：投资收益 13万

贷：短期投资跌价准备 13万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了7万元，故提取减值准备7万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 7万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 7万

2、股票涨价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为522万元。

旧准则：不做会计分录

新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为522万元，上升了27万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 27万

贷：公允价值变动损益 27万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票300万股出售，所得价款为320万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2万元，分录如下：

借：银行存款 320万

短期投资跌价准备 7.8万（13/500×300）

贷：短期投资 300.6万（501/500×300）

投资收益 27.2万

新准则：在新准则情况下，300万资产的成本为495/500×300=297万，因为提取了7.2万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款 320万

交易性金融资产――公允价值变动 4.2万（7/500×300）

贷：交易性金融资产（成本）297万

投资收益 27.2万

同时：

借：投资收益 4.2万

贷：公允价值变动损益 4.2万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票500万股全部出售，所得价款为520万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500万股的成本为501万元，因为提取了13万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32万元。

借：银行存款 520万

短期投资跌价准备 13万

贷：短期投资 501万

投资收益 32万

新准则：在新准则情况下，500万股的成本为495万元，因为提取了7万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款 520万

交易性金融资产――公允价值变动 7万

贷：交易性金融资――成本 495万

投资收益 32万

同时：

借：投资收益 7万

贷：公允价值变动损益 7万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4万元，剩余股票的市场价值为200万×0.9=180万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13万-7.8万=5.2万元，会计分录如下：

借：投资收益 13.2万

贷：短期投资跌价准备 13.2万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产――公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2万元，即减少13.2万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 13.2万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备 5.2万

贷：投资收益 5.2万

新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 46.8万

贷：公允价值变动收益 46.8万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

金融资产交易中心介绍 篇9

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金融资产交易中心介绍 篇10

1.1 主要表现形式相同

交易性金融资产是指企业为了近期内出售套利而持有的金融资产, 其典型的表现形式是在活跃的证券市场上购入的债券、股票或衍生金融产品。而可供出售金融资产的主要表现形式也包含了债券和股票。因此当企业在二级市场上购入一项债券或股票时, 从外在的表现形式来看, 既可以划分为交易性金融资产, 也可以划分为可供出售金融资产。当然对于这两类金融资产的分类, 与传统对其他资产分类的本质区别在于根据管理者的意图判别而不是根据一般资产核算的内容而定。

1.2 采用的计量模式相同

2006年美国财务会计准则委员会 (FASB) 同意企业在资产负债表日可以选择公允价值计量属性对金融资产进行列报。交易性金融资产与可供出售金融资产的主要表现形式为二级市场上流通的债券与股票, 通常具有活跃的市场, 其公允价值即市场价格可以从证券市场上可靠取得, 其计量模式为“市价———市价”模式, 这区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价———成本”计量模式。无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产, 其初始入账成本为在市场上通过公平交易取得的成本。对于后续计量, 则因资产类型的性质不同而有所差异, 而对于金融工具, 国际会计准则32号 (ISA32) 要求以公允价值进行后续计量。因此, 企业购入的一项其他企业的投资, 无论其分类为交易性金融资产还是可供出售金融资产, 在资产负债表日, 如果其公允价值即市场价值与其购入成本发生了变动, 都应该将其账面价值调整到当日的公允价值。

2 两类金融资产的不同点

2.1 会计核算上的差异

2.1.1 初始交易费用的处理。

根据企业会计准则的相关规定, 金融资产在初始确认时按公允价值计量, 而唯一的差别体现在对相关交易费用的处理上, 交易性金融资产在交易费用发生时计入当期损益, 而其他类金融资产则计入取得的成本。其原因在于交易性金融资产属于金融衍生工具, 企业往往以短期获利方式对其进行组合管理, 而企业持有的目的是短期内出售以换取差价, 但是由于证券市场对此类短线投资设置了保证金制度, 因此交易性金融资产产生的交易费用对投资的影响很大[1]。以企业投资股票交易为例, 在二级市场股票价格大幅度波动时, 企业进行加仓或减仓的频繁操作, 最后可能导致股价上升下降过程中引起的公允价值变动为很小甚至为零, 但是期间所发生的交易费用却很高, 导致企业在没有获得收益的同时反而付出了较高的交易成本, 因此, 交易性金融资产的相关交易费用在取得时不能计入成本, 而是计入当期损益 (投资收益) 。

2.1.2 公允价值变动的会计处理。

交易性金融资产与可供出售金融资产均采用公允价值进行后续计量, 但对于公允价值变动部分的会计处理却是完全不同的, 因此对财务报表产生的影响也有着显著的差异, 这是交易性金融资产与可供出售金融资产最显著的差别之一, 也是理论界和会计实务界在近年来不断争议的热点与焦点。在资产负债表日进行会计处理时, 把交易性金融资产的账面价值调整为资产负债表日的公允价值, 公允价值变动的部分应计入当期损益即公允价值变动损益, “公允价值变动损益”作为营业利润的一部分, 作为利润表中的利得项目进行列报, 包含在企业净利润中。而可供出售金融资产的公允价值变动, 则作为未实现持有利得处理, 以“资本公积———其他资本公积”列报在资产负债表的所有者权益部分, 其实质是一项其他综合收益[2]。

2.1.3 减值准备的处理。

对于交易性金融资产, 无论持有期间公允价值下降幅度多大, 都应将公允价值变动部分记入公允价值变动损益, 主要因为公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的, 都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。对可供出售金融资产, 特别是权益工具投资, 如果公允价值下降幅度不大, 则调整该资产的账面余额[3]。当公允价值发生较大幅度下降或非暂时性下跌, 则要对其计提减值准备, 此后, 可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回, 但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复, 原确认的减值准备也不能通过损益转回, 则通过“资本公积——其他资本公积”予以转回。

2.1.4 重分类的处理。

企业在初始确认时将某项金融资产划分为交易性金融资产后, 不能再重分类为其他类别的金融资产, 其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换, 但不得随意重分类, 但企业对持有至到期投资因持有意图、能力的改变或处置金额相对于出售前的总额较大, 则在处置后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

2.2 分类标准不同

交易性金融资产和可供出售金融资产的分类标准关键就在于管理层持有意图。交易性金融资产是为了出售而持有的, 管理层的持有意图在于进行短线交易, 往往在一段时间内进行频繁交易, 利用价差赚取投资收益, 没有准备长期持有的意图, 当然也就更谈不上持有至到期, 这样一来资产的周转速度快。与此相反, 管理层对于可供出售金融资产则不准备积极地进行交易, 而是准备持有一段时间, 以获取资本利得和股利收入, 当然也不排除在价格合适的时候出售。由此可见, 管理层对交易性金融资产的持有意图是明确的, 即近期出售, 赚取投资收益, 进行交易的可能性较大。但是对于可供出售金融资产的持有意图则不好判断, 具有出售和持有一段时间的选择性, 不具有积极交易的意图。值得注意的是无论美国财务会计准则委员会 (FASB) 还是我国新的企业会计准则, 在定义交易性金融资产和可供出售金融资产时都采用了相同的方式。对交易性金融资产的定义是直接的, 即为了近期内出售而持有的债务性和权益性证券, 通常是以赚取价差取得收益为目的。而对可供出售金融资产, 则可理解为通过间接的排除法, 即没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

2.3 财务报表列报不同

财务报表是投资者分析所投资企业日常经营状况、偿债能力、盈利能力和持续发展能力的重要信息来源。我国的资产负债表采用账户式, 按流动性对资产采用流动资产和非流动资产的列报方式。由于交易性金融资产是为了在近期内出售获得收益, 其持有期限短, 变现能力较强, 周转速度较快, 因此交易性金融资产属于流动资产, 在资产负债表上的排列顺序位于货币资金之后。可供出售金融资产, 由于不具有明确的短期出售意图, 通常持有超过一个会计期间, 通过持有期间取得被投资企业分得的股利收入, 企业会计准则将之归类为非流动资产。但是由于可供出售金融资产并不准备长期持有至到期, 并且还可能在市场价格可观时出售, 其流动性远远超过其他的非流动资产, 因此其列报的位置在非流动资产的前列。

3 两类金融资产会计与税务处理差异

3.1 交易性金融资产的会计与税务处理差异

初始计量时, 会计与税法的差异主要体现在对交易费用的处理, 会计上将其直接计入当期损益即借记“投资收益”账户, 而税法则将其计入投资成本。资产负债表日时, 会计与税法的差异主要体现在对公允价值变动的处理, 会计上将其作为当期损益, 税法则要求据实列支, 不承认公允价值的变动, 对未实现的损益不做处理, 使得资产的账面价值与税法的计税基础不一致, 产生暂时性差异, 影响企业所得税费用进而影响净利润。出售转让时, 会计与税法差异主要体现在对投资收益的处理, 会计上将其公允价值与入账之间的差额确认投资收益, 税法则将实际取得的收入扣除历史成本后的差额作为应纳税所得额[4]。总之, 交易性金融资产的初始确认、资产负债表日的差异都是暂时性差异, 直至该资产处置时差异消失。

3.2 可供出售金融资产的会计与税务处理差异

3.2.1 初始确认时差异。

初始计量时, 会计与税法的差异主要表现在购入可供出售金融资产时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息的涉税处理的表述不同, 税法未明确规定将应收利息或股利作为应收项目, 但该应收款项属于垫付性质的款项, 不应作为计税成本。这样可供出售金融资产的初始账面价值和计税基础相同。

3.2.2 持有期间取得利息股利差异。

对于企业取得的可供出售金融资产为债务工具, 在折价发行时, 会计上初始计量会形成“可供出售金融资产———利息调整”贷方余额, 由于按照实际利率法确认当期投资收益时, 会摊销“可供出售金融资产———利息调整”的贷方余额, 相应调增可供出售金融资产的账面价值, 但是税法上的计税基础不发生改变。每期摊销利息调整时, 可以转回初始确认时产生的递延所得税资产, 即按确认转回的递延所得税资产, 借记“所得税费用”, 贷记“递延所得税资产”[5]。

3.2.3 持有期间公允价值变动差异。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动在会计和税法处理差异主要体现会计上将可供出售金融资产公允价值变动部分计入影响所有者权益的利得即资本公积———其他资本公积。而在税法上不承认可供出售金融资产公允价值变动产生的资本公积。

3.2.4 减值准备产生的差异。

企业会计准则规定.可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原先直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失.应当予以转出, 计入当期损益。而税法规定, 在计算应纳税所得额时, 未经核定的准备金支出不得扣除。企业持有的各项资产在相应期间产生资产增值或者减值, 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外, 不得调整该资产的计税基础。

参考文献

[1]迟鑫德.浅析公允价值与盈余管理——以金融工具为例[J].中国集体经济, 2010 (25) :123-124.

[2]陈晓, 戴翠玉.A股亏损公司的盈余管理行为与手段研究[A].中国第二届实证会计国际研讨会论文集下[C], 2003 (10) :523-534.

[3]刘颖.公允价值对上市公司业绩影响的实证分析[J].科学技术与工程, 2008, 8.

[4]李小平, 岳亮.盈余操纵与企业融资工具选择——基于中国A股上市公司的实证研究[J].系统工程, 2007, 8:345-346.