信用社考试会计试题（精选6篇）
A、100，1000 B、1000，10000 C、500，1000 D、1000，5000 2．综合业务系统内股金分红只能在（A）办理。A、县联社核算中心 B、信用社营业室 C、信用社分社 D、储蓄所
3．临时账户有效期正常情况下为（C）。A、半年
B、1年
C、2年
D、无有效期限制
4．下列哪种性质的账户在任何情况下都不可以支取现金（B）
A、基本账户
B、一般账户
C、临时账户
D、专用账户
5．在综合业务系统单位存款子系统中，验资户属于人民银行账户管理办法规定的那种性质的账户（C）A、基本账户
B、一般账户
C、临时账户
D、专用账户
6．单位活期存款销户时不必做的工作是（D）A、单户结息 B、将账户金额结零
C、收回未用凭证并做销号处理 D、人民银行批准
7．内部账跨机构记账的前提是（Ａ）
A、贷方余额科目且余额为增加
B、借方余额科目且余额为增加
C、贷方余额科目且余额为减少
D、借方余额科目且余额为减少
8．对内部账结息账户系统提供（Ｃ）和批量结息两种结息方式。
A、跨机构结息
B、手工结息
C、单户结息
D、提前计息
9．对当日登记错误的固定资产账务系统支持当日冲正；对隔日登记错误的固定资产账务，需先通过（Ｂ）再执行内部账隔日冲正两项交易完成账务处理。
A、反方向记账
B、修改固定资产登记簿
C、将该科目余额转至过渡科目
D、先做固定资产销户交易
10．对隔日发生的（Ｄ）业务进行隔日冲正时，需通过应收、应付款项等过渡性科目处理后，再通过内部账冲销交易办理冲正。
A、转账
B、大小额支付
C、农信银支付
D、现金
Ｅ、行内汇划
11．系统中内部账账页的打印规则是。（Ｃ）A、按月打印
B、按时间段打印
C、满页打印，年末打印未满剩余账页
D、按季打印
Ｅ、按年打印
12．客户在系统中建立客户信息后，可以开立（Ｄ）个账户。
A、1个
B、10个
C、4个
D、多个
13．柜员3月5日发现2月6日5321营业费用公杂费科目误记入5311手续费支出科目，应选择哪种交易进行更正。（Ｄ）
A、当日冲销
B、内部账同贷
C、内部账隔日冲销
D、内部账同借
14．通过（A）将客户在总业务系统中的存款帐号，贷款账号、股金账号、外币业务账号以及客户的授信额度透支额度等统一在一起，将其所有帐务联接起来对客户的信用进行统一管理，为贷款的发放提供依据。A 客户号 B 客户基本信息 C 客户有效证件 D 客户身份证号码
15．2007年10月30日，在填写出票日期时，正确的写法为（C）。
A、贰零零柒年拾月叁拾日
B、贰零零柒年壹拾月叁拾日
C、贰零零柒年零壹拾月零叁拾日
D、贰零零柒年壹拾月零叁拾日
16．下列帐户不可以支取现金的是（B）。
A、基本存款账户
B、一般存款账户 C、临时存款帐户
D、专用存款帐户
17．销户时，帐户余额必须转帐的销户原因是（A）。A、转户
B、关闭
C、废业 18．注册验资帐户的最长使用期限为（B）个月。A、3
B、6
C、12
D、以上答案均不对
19．19.信用社会计的监督职能，主要是通过（B）监督来实现的。
A、账务
B、货币
C、行政
D、票据
20．公章的使用保管责任人是（）。
A、主任
B、主管会计
C、收款员
D、记账复核员
21．人民币业务的会计核算以“元”为记账单位，元以上计数逗点采用（C）位制。
A、一分
B、二分
C、三分
D、四分 22．商业银行是以（B）为目的的金融企业。
A、宏观稳定
B、盈利
C、社会安定
D、职工福利
23．会计的对象决定于（）的具体内容。A、会计要素
B、会计核算 C、会计核算与监督
D、信用社经营活动 24．以下属于流动资产的是（A）
A、应收及预付款项
Ｂ、无形资产
C、递延资产
D、长期投资 25．成本中不包括（A）
A、营业外支出
B、利息支出
C、营业费用
D、金融机构往来支出 26．凭证必须按日或定期装订，定期装订期最长不得超过
天。（）
A、5天
B、10天
C、15天
D、30天
27．信用社附属资本是指（D）
A、股本金
B、资本公积
C、盈余公积
D、贷款呆帐准备
28．下列支出不可以在营业外支出科目列支的是（D）
A、特殊事故损失支出
B、违约金 C、政府部门征缴的用于公益事业的费用支出 D、筹建机构期间发生的费用支出
29．23、我国金融机构体系的核心是（A）
A、中国银行
B、中央银行
C、中国建设银行
D、中国工商银行 30．（A）是信用社最原始的资金来源，是信用社成立和存在的前提。
A、资本金
B、存款
C、贷款
D、拆入资金
31．处置短期投资实际收到的收入大于账面价值的应计入（A）科目。
A、投资收益
B、利息收入
C、营业外收入 D、其他业务收入
32．下列对经营租入固定资产的描述有错误的是（D）。
A、租赁期较短
B、期满后需归还
C、不作为信用社自有资产处理
D、具有所有权 33．投资者转入的固定资产按（C）计价。
A、市价
B、评估价
C、投资各方确认价 D、历史成本
34．投资者投入的固定资产转入（A）科目。
A、实收资本 B、资本公积
C、盈余公积 D、本年利润
35．无偿调入的固定资产记入（B）科目。
A、实收资本
B、资本公积
C、盈余公积
D、本年利润
36．固定资产减少时记入（A）科目核算。
A、固定资产清理
B、营业外支出
C、其他业务支出
D、资本公积
37．（D）是信用社根据利润总额计算缴纳的税金。
A、营业税
B、房产税
C、城市维护建设税
D、所得税
38．信用社的资产安全程度的高低与资本充足率成正比，资本充足率在（C）以上可以认定为资本充足。
A、4％
B、6％
C、8％
D、10％
39．存款撤销账户必须与开户信用社核对账户余额，经开户信用社审查同意后，办理销户手续。存款人销户时，需交回（A）。
A、各种重要空白凭证和开户许可证
B、各种重要空白凭证
C、开户许可证
D、不需交回各种重要空白凭证和开户许可证 40．信用社以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行(B)。
A、独立核算、自我约束、自负盈亏、自担风险
B、独立核算、自主经营、自负盈亏、自担风险
C、独立核算、单独经营、自负盈亏、自担风险
D、单独核算、自主经营、自负盈亏、自担风险 41．信用社贷款，贷款余额占存款余额的比例不可超过(B)。
A、50％
B、75％
C、70％
D、30％
42．对法院的查询，信用社应当立即协助办理（B）。
A、查看有效证件，不需办理签字手续
B、查看有效证件，需办理签字手续
C、不需办理签字手续
D、需办理签字手续
43．本发现上错账，应填制蓝字反方向凭证冲正(B)。
A、同时更改决算报表
B、不需更改决算报表
C、重新编制决算报表
D、不需重新编制决算报表 44．票据金额以中文大写和阿拉伯数据同时记载，对二者不一致的结算凭证(D)。
A、以大写为准
B、以小写为准
C、信用社可予受理
D、信用社不可予受理
45．“票据法”适用于中华人民共和国境内的票据活动。它规范的票据是（A）。
A、汇票、支票和本票
B、承兑汇票、支票和本票
C、支票和本票
D、汇票、支票和本票
46．票据金额、日期不得更改，收款人、用途可更改，更改的票据（B）。
A、有效 B、无效 C、受理D、不可受理
47．出票人或背书人记载“不得转让”字样的票据不能转让，其后手仍然转让的，则出票人，背书人对其后手的被背书人（B）。
A、承担保证责任
B、不承担保证责任
C、承担连带保证责任
D、不承担连带保证责任 48．明细核算是按（A）核算。
A、账户 B、明细户
C、余额表 D、登记簿 49．对于已确认并核销的呆账贷款，以后又收回来的，经办员按有关规定冲销（A）。
A、贷款呆账准备
B、营业外收入
C、利息支出
D、利息收入 50．会计档案的保管期限分为（A）。
A、定期和永久保管
B、短期和长期保管
C、定期和长期保管
D、短期和永久保管 51．单位在信用社开立结算账户，自正式开立之日起，（C）方可办理付款业务。
A、当日
B、3个工作日内
C、3个工作日后
D、5个工作日 52．结算账户中，不能提取现金的账户是（B）A、基本账户
B、一般存款账户
C、临时存款账户
D、专用存款账户
53．信用社为单位开立一般存款户、专用存款户、临时存款户的，须自开户日起（A），书面通知基本存款账户开户单位。
A、3个工作日内
B、5天之内
C、一周之内
D、10天之内
54．（C）应当保证财务会计报告真实、完整。
A、主管会计工作的负责人
B、会计主管人员
C、单位负责人
D、会计记账员
55．（D）不得兼任稽核、会计档案和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。
A、会计主管
B、单位负责人
C、单位负责人和出纳人员
D、出纳人员
二、多项选择题
1.隔日发现存款存入款项串户，应使用活期存款隔日冲正交易中的（）进行冲正，再用（）将款项记入正确账户。
A、隔日冲存
B、隔日冲取
C、隔日补存
D、隔日补取
答案：AC 1．冻结的三种形式为（）
A、只收不付
B、不收不付
C、只付不收
D、部分冻结
答案：ABD 2．单位定期存款开户可使用的重空凭证有（）
A、开户证实书
B、定期存折
C、定期一本通
D、定期存单
答案：AD 3．综合业务系统中内部账通用记账方法主要有（ＡＢ）
Ａ、一记单讫
Ｂ、一记多讫 Ｃ、增减记账法 Ｄ、收付记账法
4．综合业务系统中，内部账提供的错帐冲正功能包括：（ＡＢ）
Ａ、当日错帐冲正 Ｂ、隔日错帐冲正 Ｃ、授权冲正 Ｄ、积数冲正
5．内部账记息账户跨结息日冲账时，柜员有可能进行后续处理的账务是（ＡＣＤ）
Ａ、调整计息积数
Ｂ、调整账务发生额
Ｃ、冲减利息
Ｄ、补记利息
6．系统内记账凭证按使用范围不同分为（ABCD）Ａ、基本凭证
Ｂ、结算凭证 Ｃ、专用凭证 Ｄ、一般凭证
7．综合业务系统上线后，以下有平衡总账的单位有（ＤＥＦ）
Ａ、统一法人信用社
Ｂ、两级法人信用社
Ｃ、县联社会计核算中心本级 Ｄ、县联社虚拟汇总机构
Ｅ、市级联社本级 Ｆ、省联社融资结算中心
8．综合业务系统内部账子系统使用的记帐凭证有：（ＢＣＤ）
A：现金收入凭证、现金付出凭证
B：借方凭证、贷方凭证
C：特种转帐借方凭证、特种转帐贷方凭证 D：表外收入凭证、表外付出凭证
9．系统内对计提折旧的固定资产，下面哪些说法是正确的（ABCD）
A：实现了对固定资产折旧的自动计提，并判断从入账日的次月起计提折旧，从停止使用的次月起停止计提折旧。
B：固定资产计提折旧时，系统以建卡机构为单位于每季末（参数化）自动计提，自动登记固定资产登记簿，自动进行账务处理。
C：对已提足折旧的固定资产，系统自动将该项固定资产计提折旧标志转为不计提折旧。
D：对固定资产提折旧的计提方法，系统仅支持平均年限法。
10．以下属于内部账处理范围的业务是（ＡＢ）Ａ、费用列支
Ｂ、利润分配
Ｃ、办理单位存款 Ｄ、银行汇票签发
11．活期内转交易可以完成的系统内转帐业务包括（ABCD）。
A、个人账户与单位帐户之间
B、个人账户之间
C、客户账户与内部帐户之间
D、内部帐户之间
12．活期存款账户按其资金使用的不同要求可以分为（ABCD）。
A、基本存款账户
B、一般存款账户
C、专用存款帐户
D、临时存款帐户
E、验资存款账户 13．下列哪些属于基本凭证（ABC）
A、借方凭证
B、特种转账贷方凭证
C、表外科目付出凭证
D、电汇凭证
E、个人储蓄凭证
15.不需装订归档的内部账明细账：（ABC）
A库存现金、B运送中现金、C通存通兑往来、D股金余额表
16.会计分析方法（ABC）
A、比较分析法B、因素分析法C、结构分析法D、比例分析法
17.永久保管的会计档案（ABCD）
A、信用社实收资本（股本金）分户账，股本金转让、赠予协议；
B、存、贷款销户登记簿；客户挂失申请书、挂失登记簿、补发存单(折)及收据的相关资料；会计档案保管登记簿和档案销毁清单；
C、机构撤销、合并交接清册；账销案存记录；已纳入损益的长期不动户登记簿； D、房屋购建的契据(包括土地证、基建批准书、竣工报告、购建房屋契约和公证书等)； E、会计主管人员移交清册（单）。
18.机构变动的会计工作交接撤销机构的处理（ABC）A.撤销机构在办理交接手续前，应全面核对账务，处理未了账务，清点财产，整理会计档案。
B．撤销机构于撤并日后不允许进入系统，由系统自动进行撤并账务处理。
C.编制移交清册一式两份，经交接双方、监交人员和上级主管部门签章后，双方各执一份归档保管。
D.撤并日次日打印撤销机构的业务状况表、总账，分别一式两份，交接双方各执一份。
19、下列哪些科目属于负债类科目：（ABC）A、保证金
B、应付福利费 C、活期存款
D、逾期贷款应收利息 20、会计基本核算方法包括：（ABCD）A、会计科目
B、会计凭证 C、记账方法
D、账务组织和处理
21、票据法中所谓票据是指：（ACD）
A、汇票
B、信用卡
C、本票
D、支票
22、无形资产是指信用社长期使用，但是没有实物形态的资产，包括（AC)。A、著作权
B、租赁权
C、商誉
23、下列哪些行为违反会计法（AD）
A、报假数
B、晚报
C、漏报
D、故意销毁凭证
24、农村信用社股东持有的投资股，可以（ACD）A、继承
B、退股
C、转让
D、赠予
25、信用社资金使用必须坚持（ABC）的原则。A、安全性
B、流动性
C、效益性
D、可控性
26、支票不可更改的事项有（ABD）
A、金额
B、日期
C、用途
D、收款人名称 27.长期投资可以按（BCD）价格购入。
A、市价
B、溢价
C、折价
D、评价
28、固定资产的计价基础主要有（AC）。
A、按历史成本计价
B、按重值价值计价
C、按净值计价
D、按评估价值计价
29、下列关于接受捐赠的固定资产说法正确的是（BC）。
A、捐赠方提供凭证的，按凭证金额入账
B、捐赠方提供凭证的，按凭证金额加相关费用入账
C、捐赠方没有提供凭证的，存在活跃市场，按市场估价相关税费入账
D、捐赠方没有提供凭证的，不存在活要市场，按预计未来现金流量入账 30、信用社的在建工程包括（A B C D）。
A、新建工程
B、改扩建工程
C、大修理工程
D、设备安装工程
31、影响固定资产折旧的因素主要有（ABCD）。
A、折旧的基数
B、预计净残值
C、使用年限
D、折旧方法
32、（BD）折旧方法属于加速折旧法。
A、年限平均法
B、年数总和法
C、工作量法
D、双倍余额递减法
33、（ACD）属于营业外收入。
A、固定资产盘盈收入
B、无形资产使用权转让收入C、处置抵债资产净收入
D、出纳长款收入
34、（ABC）属于营业外支出。
A、处置无形资产净损失
B、公益救济捐赠
C、罚款支出
D、据实扣除原则
35、（ACD）属于资本公积。
A、资本溢价
B、从净利润中提取的公益金
C、关联交易差额
D、捐赠资产
36、票据记载事项，属于不得更改的事项（ABC）。
A、金额
B、收款人名称
C、日期
D、用途
37、表外科目余额应与有关（BCD）核对一致。
A、收、付
B、实物
C、单证
D、账簿
38、凭证（资料）交接登记簿是记载（ABC）交接手续并明确责任的重要账簿。
A、票据
B、凭证
C、会计资料
D、印章
39、单位在信用社可开立的存款账户四种（BCD）和专用存款账户。
A、财政专用户
B、基本存款账户
C、一般存款账户
D、临时存款账户 40、商业银行的职能有（A、B、C、D）。
A、信用中介职能
B、支付中介职能
C、信用创造职能
D、金融服务职能
41、下列属于永久保管的档案有（ABD）
A、存贷款开销户登记薄
B、客户挂失申请书
C、信用社的月、季、半年报表
D、会计主管人员交账清册（单）
42、信用社年终决算日须办理工作有哪些？（ACD）
A、处理账务
B、核对账务
C、计算提取款项、结转损益
D、盈亏处理
62、综合核算是按（B）汇总核算。A、总账
B、会计科目C、会计凭证
D、科目日结单
43、信用社筹资自有的途径有（ABC）。
A、吸收实物资金
B、发行股票
C、吸收无形资产投资
D、发行债券
44、盈余公积金包括（ABC）。
A、法定盈余公积
B、法定公益金
C、一般盈余公积
D、未分配利润
45、信用社的留存收益包括（CD）。
A、实收资本
B、资本公积
C、盈余公积
D、未分配利润
46、基层信用社的决算工作有（ABCD）。
A、清理资金 B、核对帐务 C、盘点财产 D、核实损益
三、判断题
1．扣划应按有权机构扣划通知书办理。协助扣划存款时应当将扣划款项划入有权机关指定的账户。有权机关要求提取现金的，信用社应予协助。（）答案：×（不得提取现金）
2．银行为存款人开立一般、专用和临时账户的，应自开户日起3个工作日内书面通知其基本存款账户开户行。
答案：√
3．系统内会计科目设到三级，只有末级科目下才能开立明细分户账。（√）
4．综合业务系统中的内部账标准账户，是由系统统一开户、统一维护、统一销户。（√）
5．能凭以记载借贷两个科目或两个以上科目账户的记账凭证为复式记账凭证。（√）
6．在每一核算主体，设有总账汇总机构，该机构是个虚拟机构，不能办理业务，没有明细分户账，它的总帐和报表是由它下属的所有网点的总帐和报表汇总生成。（√）
7．0629是县以下网点的虚拟汇总平衡科目，它反映在各网点的会计总账和报表中，可以视同为信用社网点的清算账户。（×）
8．总帐科目余额查询交易只能查询到各机构各科目总账的昨日余额，当日的发生额，次日才能累计到总账余额中。（√）
9．系统中年终的处理流程包括：办理日间业务、处理各项提取、上划联社会计核算中心（信用社）款项、结转损益、结转本年利润、利润分配、产生年末报表等七个环节。（√）
10．凭证必须按日或定期装订，定期装订期限最长不得超过十天。（×）
11．明细账中间满页结转，终了结转下年。个人存款、贷款账页可不连续使用。（×）
12．销户打印时需打印的帐业有存款明细账、贷款明细账、股本金明细账、内部账明细账。（×）13．已装订成册的会计档案不得随意拆封，确需拆封的，必须经负责人审核同意。调阅的档案不得涂改、圈划、拆散原卷册。未经原存档信用社负责人同意，不得擅自传抄、复制或照相，用后必须及时归还。（√）
14．会计每年自公历1月1日起至12月31日止。如遇12月31日为例假日，则以12月30日为决算日。（×）
15．会计科目分为全国银行统一会计科目和系统内会计科目。（√）
16．支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（√）
17．会计报表是综合反映本会计期间资金变动、财务状况和经营成果的数字报告。（√）
18．票据法自1995年1月1日起开始实行（×）。19．对公存款账户按资金来源性质、资金管理要求可分为基本存款账户、一般存款账户、个人存款账户、临时存款账户。（×）
20．凭证的传递必须做到准确及时、手续严密、办妥交接、先外后内、先急后缓。除另有规定外，凭证一律由信用社内部人员传递。（√）
四、填空题
1．内部账通存只能是（贷方余额）科目，并且余额记入增加。需05级授权。
2．对发生的现金交易进行隔日冲正时，需通过（应收、应付款项）等过渡性科目处理后，再通过（内部账冲销交易）办理冲正。
3．一个单位能开（一个）基本账户。其它性质账户的开立都要以（基本账户）的存在为前提。
4．（基本存款）账户、（临时存款）账户、（专用存款）账户可在符合条件的情况下支付现金；一般存款账户、保证金账户（不可支取）现金。
5．（一般存款）账户：存款人因借款或其他需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立银行结算账户，可以办理现金缴存，但不可以办理现金支取。
6．临时账户：可办理转账结算和符合国家现金管理规定的现金收付，有效期最长（二年），或（营业执照到期日）。
7．（保证金）存款账户：是金融机构按规定因业务需要收取客户保证金而开立的资金账户。
8．（验资）账户：客户为注册需要而开立的一种临时账户，因其不需人行核准，故在本系统当中单独反映为一种账户性质。
9．单位活期存款：以单位名称开立的办理资金收付结算的账户。开户必须是（零金额）开户。账户凭印鉴支取的要打印印鉴卡，印鉴卡为（重要空白凭证）。10．单位定期存款：指由机关、企事业单位、社会团体等存款单位一次存入，约定期限，金融机构到期一次性支付本息的一种存款账户。起存金额为人民币（1）万元。单位存入定期存款，由开户网点开具（单位定期存款开户证实书），公对存款人开户证实，不得用作质押。
11．冻结、扣划业务应在（开户网点）办理。账户冻结期限不得超过（六个月），如需要延长，由（原冻结机关）在冻结（期满前）办理续冻手续，续冻期不得超过（六个月）。
12．单位保证金存款可以采取冻结措施，但不得（扣划）。
13．冻结有（不收不付）（只收不付）（部分冻结）三种。14．单位在农村信用社可以开立的结算账户有（基本账户）（专用账户）（一般账户）（临时账户）。
15．一个单位能在（一个）银行机构开立（一个）基本账户。须经（人民银行）批准。
一般账户实行（备案制），（不得）办理支出现金业务。16．会计科目分为（表内科目）和（表外科目）。17．会计档案保管期限分为（永久保管）和（定期保管）两种。
18．会计劳动组织的基本形式分为（综合柜员制）和（复核柜员制）。
19．账务组织分为（明细核算）和（综合核算）。20．存款单位申请销户时，应与开户行核对（账户余额），无误后方可以办理销户。存款单位销户后，销户资料自销户日起，保管（5）年。
21．票据法所称票据是指（汇票）、（支票）和（本票）。22．会计记帐法按复式记帐原理，采用借贷记帐法。以（会计科目）为主体，以（借）、（贷）为记帐符号，（有借必有贷），借贷必相等。
23．信用社会计工作的基本任务是正确组织会计（核算），依法实施会计（监督），真实提供会计（信息）。
24．信用社以（安全性）、（效益性）、（流动性）为经营原则，以法人为单位实行（独立核算，自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束）。
25．人民币业务以（元）为记账单位，元以下计至分，分以下四舍五入。
26．进行凭证整理装订时，首先以（柜员）为单位按固定顺序整理凭证，然后以（机构）为单位按固定顺序装订凭证。
27．账务组织分为（明细核算）和（综合核算）。（明细核算）是由各种分户账、登记簿（卡）、余额表组成；（综合核算）是由总账、科目日结汇总表（表内、表外）、业务状况日报表组成。
28．账务核对分为（每日核对）、（定期核对）和（不定期核对）。
29．决算前的准备工作（清理资金）、（核对账务）、（盘点财产）、（核实损益）、其他工作。
30．会计检查内容：（账务）检查、（业务）检查、（财务）检查。
31．会计档案保管库（柜）必须做到“五防”、“五无”，即：防磁、（防尘）、（防火）、防潮、防盗，无火患、（无虫蛀）、无霉烂、（无鼠咬）、无失窃
32．六无、八相符（账务无积压、账表无虚假、记账无串户、计息无差错、结算无事故、存款无透支。账账、账款、账据、账实、账表、账簿、账卡、内外账务全部相符）。
33．会计凭证按来源分为（原始）凭证和（记帐）凭证；按用途分为（基本）凭证和（特定）凭证；按产生的方式分为（手工）凭证和（机打）凭证。
34．柜员卡实行（一人一卡）制，仅限本人使用，严禁随意摆放或转借他人。柜员在营业期间必须坚持（“卡不离身、人离卡收）”的原则，非营业时间由本人自行将柜员卡入（柜（屉））加锁保管。
35．现金支票的提示付款期限为（）天。36．资产负债表必须符合的平衡关系是：资产=负债+（所有者权益）。
五、主观题
某信用社有一栋房屋须出售，原价150000元，卖价100000元，帐面已提折旧30000元，清理过程中费用10000元。请写出其处理过程中各个步骤的会计分录：（9分）（讲义139页）答：1。清理原值
借：
1521 累计折旧——房屋
30000元
1531 固定资产清理——房屋
120000元
贷： 1511 固定资产——房屋及建筑物——营业用房 150000元
2．支付清理费用
借：1531 固定资产清理——房屋
10000元
贷：1011 现金
10000元
3．取得变价收入
借：1124 存放联社款项
100000元
贷：1531 固定资产清理——房屋
100000元 4。结转净收益或净损失
借：5361 营业外支出——固定资产清理损失 30000元
贷：1531 固定资产清理——净损失
(一)
甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台, 月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台, 月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元, 其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月, 甲公司完成生产并入库A产成品2 000台, 销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台, 无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。
A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本
2.甲公司A产成品当月末的账面余额为 (%%%) 。
A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元
(二)
甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股, 20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元, 普通股平均市价为每股10元。20×0年度, 甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下:
(1) 4月20日, 宣告发放股票股利, 以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股, 除权日为5月1日。
(2) 7月1日, 根据经批准的股权激励计划, 授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股, 行权日为20×1年8月1日。
(3) 12月1日, 甲公司按市价回购普通股6 000万股, 以备实施股权激励计划之用。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×0年度的基本每股收益是 ( )
A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元
4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是 ( ) 。
A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元
(三)
20×1年11月20日, 甲公司购进一台需要安装的A设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元, 可抵扣增值税进项税额为161.5万元, 款项已通过银行支付。安装A设备时, 甲公司领用原材料36万元 (不含增值税额) , 支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日, A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年, 预计净残值率为5%, 甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。
5.甲公司A设备的入账价值是 ( ) 。
A.950万元 B.986万元 C.1 000万元 D.1 111.5万元
6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是 ( ) 。
A.136.8万元 B.144万元 C.187.34万元 D.190万元
(四)
20×1年1月1日, 甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元 (未分配现金股利) , 持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元, 除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日, 甲公司转让所持有乙公司70%的股权, 取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后, 甲公司能够对乙公司施加重大影响。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。
7.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。
A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.160万元
8.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。
A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.150万元
(五)
甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项:
20×1年12月31日购入一栋办公楼, 实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。因公司迁址, 20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司, 租赁期开始日为协议签订日, 租期2年, 年租金150万元, 每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日, 该办公楼的公允价值为2 200万元。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第10小题。
9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
10.上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是 ( ) 。
A.0 B.-75万元 C.-600万元 D.-675万元
(六)
20×1年度, 甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1) 4月1日, 甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2) 6月30日, 甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋, 该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资, 于同日拨付甲公司2 000万元, 作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3) 8月1日, 甲公司收到政府拨付的300万元款项, 用于正在建造的新型设备。至12月31日, 该设备仍处于建造过程中。
(4) 10月10日, 甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11小题至第12小题。
11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
12.甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是 ( ) 。
A.600万元 B.620万元 C.900万元 D.3 400万元
二、多项选择题
(一)
甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下:
(1) 因购买子公司的少数股权支付现金680万元;
(2) 为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;
(3) 附追索权转让应收账款收到现金200万元;
(4) 因处置子公司收到现金350万元, 处置时该子公司现金余额为500万元;
(5) 支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;
(6) 因购买子公司支付现金780万元, 购买时该子公司现金余额为900万元;
(7) 因购买交易性权益工具支付现金160万元, 其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;
(8) 因持有的债券到期收到现金120万元, 其中本金为100万元, 利息为20万元;
(9) 支付在建工程人员工资300万元。
要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中, 正确的有 ( ) 。
A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入
2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。
A.投资活动现金流入240万元 B.投资活动现金流出610万元 C.经营活动现金流入320万元 D.筹资活动现金流出740万元 E.筹资活动现金流入8 120万元
(二)
以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。
3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中, 正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话) 的账面价值 E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时, 应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
4.下列各项关于资产期末计量的表述中, 正确的有 ( ) 。A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
5.下列各项交易或事项中, 不会影响发生当期营业利润的有 ( ) 。
A.计提应收账款坏账准备 B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
6.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外, 甲公司无其他子公司。20×0年度, 乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元, 无其他所有者权益变动。20×0年末, 甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度, 乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元, 无其他所有者权益变动。20×1年末, 甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。
A.20×1年度少数股东损益为0 B.20×0年度少数股东损益为400万元 C.20×1年12月31日少数股东权益为0 D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元 E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
三、综合题
1.20×1年度和20×2年度, 甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1) 20×1年1月1日, 甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张, 每张面值100元, 票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股, 占乙公司有表决权股份的3%, 对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难, 至20×1年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌, 对其计提减值损失合计1 250万元。20×2年, 乙公司成功进行了战略重组, 财务状况大为好转。至20×2年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回, 并作如下会计处理:借:可供出售金融资产———公允价值变动650万元;贷:资产减值损失650万元。
(2) 20×2年5月1日, 甲公司与丙公司达成协议, 将收取一组住房抵押贷款90%的权利, 以9 100万元的价格转移给丙公司, 甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议, 如果该组贷款发生违约, 则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除, 直至扣完为止。20×2年5月1日, 甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元 (等于公允价值) 。该组贷款期望可收回金额为9 700万元, 过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产, 并作如下会计处理:借:银行存款9 100万元, 继续涉入资产———次级权益1 000万元;贷:贷款9 000万元, 继续涉入负债1 100万元。
(3) 20×2年12月31日, 甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券, 取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年, 票面年利率为5%, 按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前, 持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时, 二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日, 以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元, 市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利 (提前赎回权) 的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆, 并作如下会计处理:借:银行存款10 000万元, 应付债券———利息调整600万元;贷:应付债券———债券面值10 000万元, 衍生工具———提前赎回权60万元, 资本公积———其他资本公积 (股份转换权) 540万元。
甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元, 按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
要求:
(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。
(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。
(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。
2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元, 其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1) 甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元, 并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同, 乙公司向银行借款7 000万元, 除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外, 甲公司作为连带责任保证人, 在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月, 乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日, 甲公司、乙公司及银行三方经协商, 一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计, 甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此, 甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明, 但未确认与该事项相关的负债。
20×4年3月1日, 由于抵押的房产存在产权纠纷, 乙公司无法拍卖。为此, 银行向法院提起诉讼, 要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日, 法院判决甲公司承担连带保证责任。
假定税法规定, 企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2) 甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议, 将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元, 签约当日支付价款总额的30%, 之后30日内支付30%, 另外40%于签约后180日内支付。
甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况, 甲公司估计丙公司能够按期付款。为此, 甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元, 并结转相关成本10 000万元。20×4年9月, 因自然灾害造成生产设施重大毁损, 丙公司遂通知甲公司, 其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时, 经向丙公司核实, 预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回, 20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入, 但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入5 600万元;贷:应收账款5 600万元。
(3) 20×4年4月20日, 甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知, 4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时, 因无法预计是否符合有关的税收优惠政策, 故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项, 为此, 甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
(4) 20×4年10月1日, 甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年, 该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化, 将该固定资产的折旧年限调整为20年, 这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入, 原值为3 600万元, 甲公司采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年, 甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中, 甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元, 与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5) 甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:
(1) 因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
(2) 当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元, 该资产的计税基础为取得时的成本;
(3) 因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
(4) 因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%, 在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20×4年度实现盈利, 按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:
(1) 根据资料 (1) 至 (4) , 逐项说明甲公司的会计处理是否正确, 并说明理由。对于不正确的会计处理, 编制更正的会计分录。
(2) 根据资料 (5) , 判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目, 并说明理由。
(3) 计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
3.甲公司为我国境内注册的上市公司, 其主要客户在我国境内。20×1年12月起, 甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日, 该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件, 其内容如下:
王某注册会计师:
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项, 提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算, 我公司有专人负责处理, 无需你提出建议。除所附资料提供的信息外, 不考虑其他因素。
附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1) 我公司出于长期战略考虑, 20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份, 计500万股, 并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并, 我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利, 以欧元作为主要结算货币, 且与当地的银行保持长期良好的合作关系, 其借款主要从当地银行借入。
考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等, 我公司完成收购交易后, 保留了乙公司原管理层的所有成员。
20×1年1月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。
20×1年度, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时, 按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日, 1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率, 1欧元=8.85元人民币。
我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象, 并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2) 为保障我公司的原材料供应, 20×1年7月1日, 我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省, 以人民币为记账本位币。
股份发行日, 我公司每股股份的市场价格为2.5元, 发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元, 账面价值为12 000万元, 其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年, 预计净残值为零, 按直线法摊销。
20×1年度, 丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元, 其中, 1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。
我公司在本交易中发行1 000万股股份后, 发行在外的股份总数为15 000万股, 每股面值为1元。
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前, 与他们不存在关联方关系。
附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明
(1) 1月1日, 我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议, 将我公司一栋办公楼出租给丁公司, 租赁期开始日为协议签订日, 年租金为85万元, 租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算, 并按公允价值进行后续计量。
该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元, 20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。
该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用, 其建造成本为1 500万元, 预计使用年限为20年, 预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2) 在我公司个别财务报表中, 20×1年12月31日应收乙公司账款500万元, 已计提坏账准备20万元。
要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件, 回复要点包括但不限于如下内容:
(1) 根据附件1:
(1) 计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本, 并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
(2) 计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额, 并简述商誉减值测试的相关规定。
(3) 计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。
(4) 简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响, 并编制相关会计分录。
(5) 简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由, 计算对初始投资成本的调整金额, 以及期末应确认的投资收益金额。
(2) 根据附件2:
(1) 简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关调整分录。
(2) 简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关抵销分录。
4.甲公司为一家机械设备制造企业, 按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月, 新华会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时, 现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:
(1) 1月1日, 甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定, 甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司, 同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼, 但每年末需支付乙公司租金300万元, 期满后乙公司收回办公楼。当日, 该办公楼账面原值为6 000万元, 已计提折旧750万元, 未计提减值准备, 预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日, 甲公司收到乙公司支付的款项, 并办妥办公楼的产权变更手续。
甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出750万元, 管理费用300万元。
(2) 1月10日, 甲公司与丙公司签订建造合同, 为丙公司建造一项大型设备。合同约定, 设备总造价为450万元, 工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工, 丙公司承诺支付奖励款60万元。当年, 受材料和人工成本上涨等因素影响, 甲公司实际发生建造成本350万元, 预计为完成合同尚需发生成本150万元, 工程结算合同价款280万元, 实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末, 工程能否提前完工尚不确定。
甲公司会计处理:20×0年确认主营业务收入357万元, 结转主营业务成本350万元, “工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(3) 10月20日, 甲公司向丁公司销售M型号钢材一批, 售价为1 000万元, 成本为800万元, 钢材已发出, 款项已收到。根据销售合同约定, 甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日, 甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析, 该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理:20×0年, 确认其他应付款1 000万元, 同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
(4) 10月22日, 甲公司与戊公司合作生产销售N设备, 戊公司提供专利技术, 甲公司提供厂房及机器设备, N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作, 但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售, 销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年, N设备共实现销售收入2 000万元。
甲公司会计处理:20×0年, 确认主营业务收入2 000万元, 并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(5) 12月30日, 甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定, 如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元, 辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划, 甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理:20×0年, 确认债务重组收益400万元, 未计提140万元逾期罚息。
(6) 12月31日, 因合同违约被诉案件尚未判决, 经咨询法律顾问后, 甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日, 经法院判决, 甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。
甲公司会计处理:20×0年末, 确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求:
(1) 根据资料 (1) 至 (6) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确, 并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理, 编制相应的调整分录。
(2) 计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额 (减少数以“-”表示) 。
会计试题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.B 3.A 4.C 5.C 6.B 7.C 8.D 9.B10.C 11.B 12.B
二、多项选择题
1.ABCD2.ABD3.ABCDE4.CD5.BCD6.BDE
三、综合题
1. (1) 甲公司会计处理不正确。理由:可供出售金融资产减值为权益工具的, 发生的减值损失不得通过损益转回, 而是通过资本公积转回。
更正分录如下:借:资产减值损失500;贷:资本公积———其他资本公积500。借:本年利润500;贷:资产减值损失500。借:利润分配———未分配利润500;贷:本年利润500。借:盈余公积50;贷:利润分配———未分配利润50。
(2) 甲公司会计处理不正确。理由:该组住房抵押贷款的风险为300万元 (10 000-9 700) 至700万元 (10 000-9 300) , 甲公司在转移时签订协议约定, 若该组贷款发生违约, 则甲公司最多承担违约金1 000万元 (10 000×10%) , 由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险, 不应终止确认该组住房抵押贷款。
更正分录如下:借:贷款9 000, 继续涉入负债1 100;贷:金融负债9 100, 继续涉入资产———次级权益1 000。
(3) 甲公司会计处理不正确。理由:甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系, 应予分拆。该转股权应确认为权益工具。而提前行权的赎回价格非常接近与分拆权益成份前可转换债券摊余成本, 嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系, 因此对该衍生工具不予分拆。
更正分录如下:借:衍生工具———提前赎回权60;贷:资本公积———其他资本公积60。
2. (1) 资料 (1) , 甲公司的会计处理不正确。
理由:20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时, 甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出, 就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表, 应计入发生当期损益。
更正分录如下:借:营业外支出7 200;贷:盈余公积720, 利润分配———未分配利润6 480。
资料 (2) , 甲公司的会计处理不正确。
理由:20×4年第一季度末, 根据合同约定及丙公司的财务情况, 销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难, 应收剩余款项预计未来现金流量现值减少, 说明应收款项发生了减值, 应对应收账款计提坏账准备, 不能冲减第一季度确认的收入。
更正分录如下:借:应收账款5 600;贷:主营业务收入5 600。借:资产减值损失800;贷:坏账准备800。借:递延所得税资产200;贷:所得税费用200。
资料 (3) , 甲公司的会计处理不正确。
理由:企业收到的所得税返还属于政府补助, 应按《企业会计准则第16号———政府补助》的规定处理。在实际收到所得税返还时, 直接计入当期营业外收入, 不应追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表相关项目。
更正分录如下:借:盈余公积72, 利润分配———未分配利润648;贷:所得税费用 (或营业外收入) 720。
资料 (4) , 甲公司的会计处理不正确。
理由:固定资产折旧年限的改变, 属于会计估计变更, 应自变更日开始在未来期间适用, 甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更日之前的期间。
20×4年应计折旧额:
20×4年1～9月折旧额=3 600/10/12×9=270 (万元)
20×4年10～12月折旧额= (3 600-3 600/10×2-270) / (20×12-2×12-9) ×3=37.83 (万元)
20×4年1～12月应计折旧额=270+37.83=307.83 (万元)
20×4年应补提折旧额=307.83-160=147.83 (万元)
20×4年12月31日账面价值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17 (万元)
20×4年12月31日计税基础=3 600-3 600/15×3=2 880 (万元)
可抵扣暂时性差异=2 880-2 572.17=307.83 (万元)
应确认的递延所得税资产余额=307.83×25%=76.96 (万元)
更正分录如下:借:管理费用147.83;贷:累计折旧147.83。借:递延所得税资产36.96 (76.96-40) ;贷:所得税费用36.96。借:盈余公积159.09;贷:利润分配———未分配利润159.09。
(2) (1) (3) (4) 不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。
理由:因增持对子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生当期调整权益的金额、因以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果, 不应计入其他综合收益。
(3) 甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600× (1-25%) =450 (万元) 。
3. (1) (1) 购买乙公司股权的成本=1 200×8.8=10 560 (万元人民币)
购买丙公司股权的成本=1 000×2.5=2 500 (万元)
对乙公司进行企业合并支付的相关审计、法律等费用200万元, 在发生时直接计入当期损益。
购买丙公司股权发行股票支付的券商手续费50万元, 在发生时冲减股票的溢价发行收入。
(2) 购买乙公司股权产生的商誉=10 560-1 250×80%×8.8=1 760 (万元人民币) 。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试;相关资产组或资产组组合可收回金额低于其账面价值的, 应确认减值损失, 减值损失金额首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值, 然后, 根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。
(3) 乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额= (1 250-300) ×9- (1 250×8.8-300×8.85) =205 (万元人民币) 。
(4) 甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元, 股本溢价应当扣除权益性证券的手续费, 增加“资本公积———股本溢价”1 450万元 (2.5×1 000-1 000-50) , 发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1 000-50=2 450 (万元) 。
相关会计分录:借:长期股权投资2 500;贷:股本1 000, 资本公积———股本溢价1 450, 银行存款50。
(5) 甲公司对丙公司投资的后续计量采用权益法核算, 因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的生产经营决策, 对丙公司具有重大影响, 所以应采用权益法对其投资进行后续计量。
对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100 (万元)
期末应确认的投资收益=[1 200-500- (13 000-12 000) /5×6/12]×20%=120 (万元) 。
(2) (1) 从合并财务报表看, 该办公楼仍作为自用办公楼, 在“固定资产”科目列报。在合并财务报表中, 作如下处理:
借:固定资产———原价1 500, 资本公积197.5[1 660- (1 500-1 500/20×6/12) ], 公允价值变动收益90 (1 750-1 660) ;贷:投资性房地产1 750, 固定资产———累计折旧37.5 (1 500/20×6/12) 。
借:管理费用75 (1 500/20) ;贷:固定资产———累计折旧75。
借:营业收入85;贷:管理费用85。
(2) 20×1年年末甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
在合并财务报表中, 要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵销, 甲公司在个别财务报表中因该内部应收债权计提的坏账准备也应当冲回。
抵销分录:借:应付账款500;贷:应收账款500。借:应收账款———坏账准备20;贷:资产减值损失20。
4. (1) (1) 事项 (1) 会计处理不正确。理由:对于售后租回交易形成的经营租赁, 要分情况进行理解, 该交易不是按照公允价值达成的, 售价低于资产的公允价值, 并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿, 应将其递延, 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
售价与账面价值的750万元应确认为递延收益, 期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
调整分录如下:借:递延收益750;贷:营业外支出750。借:管理费用150 (750/5) ;贷:递延收益150。
(2) 事项 (2) 会计处理不正确。理由:20×0年年末, 工程是否提前完工尚不确定, 那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。
本年末完工程度=350/ (350+150) ×100%=70%
所以当期确认收入=450×70%=315 (万元)
当期确认成本费用=350 (万元)
此时多确认了收入, 调减收入的金额=357-315=42 (万元)
调整分录如下:借:主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。
500-450=50 (万元) , 预计收入小于预计总成本, 应该确认资产减值损失, 确认存货跌价准备。调整分录为:借:资产减值损失15[50× (1-70%) ];贷:存货跌价准备15。
“工程施工”科目余额315万元 (350-35) 与“工程结算”科目余额280万元的差额35万元 (315-280) 扣除存货跌价准备后的金额20万元列入资产负债表“存货”项目中。
(3) 事项 (3) 会计处理不正确。理由:因为该售后回购的回购价是按当时的市场价格确定的, 在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬, 符合收入确认的原则。
调整分录如下:借:主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:主营业务收入1 000。
(4) 事项 (4) 会计处理不正确。理由:甲公司与戊公司共同控制经营, 应按各自享有的份额确认收入。
调整分录如下:借:主营业务收入600;贷:主营业务成本600。
(5) 事项 (5) 会计处理不正确。理由:债务重组以偿还本金为前提, 此前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现时义务。
调整分录如下:借:营业外收入400;贷:长期借款 (或应付利息) 400。借:营业外支出140;贷:其他应付款140。
(6) 事项 (6) 会计处理不正确。理由:该事项属于日后调整事项, 需要调整20×0年的财务报表相关数字。
调整分录:借:预计负债800;贷:营业外支出300, 其他应付款500。借:利润分配50.3;贷:盈余公积50.3。
因上述事项发生于日后期间, 基于企业已结账, 上述损益科目用“以前年度损益调整”进行处理更为合理, 则上述事项调整分录应依次为:
事项 (1) :借:递延收益750;贷:以前年度损益调整———营业外支出750。借:以前年度损益调整———管理费用150;贷:递延收益150。
事项 (2) :借:以前年度损益调整———主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。借:以前年度损益调整———资产减值损失15;贷:存货跌价准备15。
事项 (3) :借:以前年度损益调整———主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:以前年度损益调整———主营业务收入1 000。
事项 (4) :借:以前年度损益调整———主营业务收入600;贷:以前年度损益调整———主营业务成本600。
事项 (5) :借:以前年度损益调整———营业外收入400;贷:应付利息400。借:以前年度损益调整———营业外支出140;贷:预计负债140。
事项 (6) :借:预计负债800;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整———营业外支出300。
将“以前年度损益调整”结转至留存收益, 分录如下:借:以前年度损益调整503;贷:盈余公积50.3, 利润分配———未分配利润452.7。
(2) “存货”项目调整金额= (20-77) -800=-857 (万元)
“营业收入”项目调整金额=-42+1 000-600=358 (万元)
1下列经济业务中，会引起资产与负债同时增加的业务是（）。
A．从银行提取现金
B．从银行取得短期借款
C．用银行存款偿还应付货款
D．接受投资人的投资
2会计科目与账户的本质区别在于（）。
A．反映的经济内容不同
B．记录资产和权益的内容不同
C．记录资产和权益的方法不同
D．会计账户有结构，而会计科目无结构
3借贷记账法下的“借”表示（）。
A．费用增加
B．负债增加
C．所有者权益增加
D．收入增加
4下列会计要素中，（）不属于所有者权益。
A．资本公积
B．盈余公积
C．未分配利润
D．累计折旧
5下列各项中，不属于会计核算方法的有（）。
A．填制会计凭证
B．登记会计账簿
C．编制财务预算
D．编制会计报表
6投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（A．成本
B．费用
C．资产
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D．负债
7应收账款账户的期初余额为借方3 000元，本期借方发生额9 000元，本期贷方发生额8 000元，该账户的期末余额为（）。
A．借方4 000元B．贷方8 000元C．贷方5 000元D．借方5 000元
8企业用现金支付办公用品费780元，会计人员编制的付款凭证为借记管理费用870元，贷记现 金870元，并登记人账。对当年发生的该项记账错误应采用的更正方法是（）。
A．红字更正法B．重编正确的付款凭证C．划线更正法D．补充登记法
9下列不属于账实核对内容的是（）。
A．库存现金日记账账面余额与现金总账账面余额是否相等B．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相等C．各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额是否相等D．债权债务明细账账面余额与对方单位的账面余额记录是否相等10银行存款清查的方法是（）。
A．定期盘存法B．和往来单位核对账目的方法C．实地盘存法D．与银行核对账目的方法
11会计职业道德的作用之一是()，可以保证会计信息的质量，使财务会计报告真实、完整。
A．调整会计活动的各种关系 B．对现行会计法律制度的重要补充 C．规范会计人员的会计行为
D．会计人员自我完善的必然要求
12当技术性问题与社会性问题发生冲突时，会计通常应以()的标准进行权衡。
A．社会效益 B．个人利益 C．技术要求 D．职业道德
13实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用()账簿。
A．订本式 B．三栏式 C．多栏式 D．活页式
14下列选项中，不属于税收特征的是()。
A．强制性 B．无偿性 C．固定性 D．随意性
15填写票据的出票日期时，10月20日的正确写法为()。
A．壹拾月贰拾日 B．壹拾月零贰拾日 C．零壹拾月贰拾日 D．零壹拾月零贰拾日
16下列不属于预算收入的是()。
A．税收收入 B．依照规定应当上缴的国有资产收益 C．依照规定应当上缴的集体资产收益 D．专项收入
17在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目不包括()。
A．税收滞纳金 B．与取得收入有关的、合理的成本
C．与取得收入有关的、合理的费用D．与取得收入有关的、合理的损失
18下列关于单位内部会计监督制度说法正确的是()。
A．会计事项的经办人员和审批人员可由一人兼任B．记账人员和经济业务的审批人员可由一人兼任C．记账人员和财物保管人员的职责权限应明确，并相互分离D．记账人员和经济业务的经办人员可由一人兼任
19依法建账是会计核算中的基本要求之一，依法建账的“法”指的是()。
A．《会计法》B．《会计基础工作规范》C．《中华人民共和国公司法》D．《会计法》、《会计基础工作规范》和其他一些法律、行政法规
20根据《会计法》及国家统一的会计制度规定，下列有关记账凭证的表述中，不正确的有()。
A．105000元
B．85000元
C．75000元
D．95000元 账户的余额月末可以不为零的是()。
A．生产成本
B．其他业务支出
C．财务费用
D．制造费用 在月末结转前发现所填制的记账凭证无误，根据记账凭证登记账簿时，将1586元误记为1568元，按照有关规定，更正时应采用的错账更正方法最好是()。
A．划线更正法
B．红字更正法
C．补充登记法
D．平行登记法 某企业“应付账款”总账期初贷方余额为5000元，本期贷方发生额为9000元。该总账设有两个明细账：甲公司明细账的期末贷方余额为2000元，乙公司明细账的期末贷方余额为4000元。则“应付账款”总账的期末余额为()元。
A．借方期末余额2000 B．贷方期末余额4000 C．贷方期末余额6000 D．贷方期末余额9000 5 根据上题资料，该企业“应付账款”总账的本期借方发生额为()元。
A．5000 B．8000 C.9000 D.6000 6 下列项目中清查时应采用实地盘点法的是()。
A．应收账款
B．应付账款
C．银行存款
D．固定资产 将账户的期末余额转入“本年利润”账户借方的是()。
A．资产类账户
B．负债类账户
C．收入类账户
D．支出类账户 8 本期“本年利润”账户借方发生额大于贷方发生额的，则意味着企业当年()。
A．盈利
B．亏损
C．不盈不亏
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D．与盈亏无关 不同账户的明细账可以有不同的账页格式，()一般采用数量金额式明细账。
A．本年利润明细账
B．短期借款明细账
C．其他应收账款明细账
D．原材料明细账 10 某企业某会计期间期初资产总额为100000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加60000元，则该企业期末资产总额为()元。
A．80000 B．100000 C．140000 D．160000 11 对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为()。
A．会计记录
B．会计分录
C．会计账簿
D．会计报表 12 下列财产物资中，可以采用技术推算法进行清查的是()。
A．包装物
B．产成品
C．煤炭等大宗物资
D．库存商口 13 结账时应划通栏双红线的情形是()元。
A．月结
B．季结
C．半年结
D．年结 14 能够通过试算平衡查找的错误是()。
A．重复登记某项经济业务
B．漏记某项经济业务
C．应借应贷账户的借贷方向颠倒
D．应借应贷账户的借贷金额不符 15 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量的会计计量属性是()。
A．重置成本
B．公允价值
C．可变现净值
D．现值 16 A公司2009年10月31日的银行核对中发现，银行存款日记账账面余额为217300元，银行对账单余额254690元，经逐笔核查，发现有如下未达账项(1)企业未收．银行已收，42100元，(2)企业已收，银行未收21600元(3)企业未付。银行已付5000元．(4)企业已付，银行未付21890元，调整后银行存款的余额应是()。
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A．217300元
B．254690元
C．254400元
D．276290元 17 A公司“原材料”总账账户下设“甲材料”和“乙材料”两个明细账户。2009年3月末，“原材料”总账账户为借方余额450000元，“甲材料”明细账户为借方余额200000元，则“乙材料”明细账户为()。
A．借方余额650000元
B．贷方余额250000元
C．借方余额250000元
D．贷方余额650000元 18 在试算平衡表中，如果试算平衡，()。
A．说明每一个账户的借方数一定等于贷方数
B．账簿记录不一定正确
C．说明本期增加数一定等于本期减少数
D．说明期初余额一定等于期末余额 19 发现原始凭证金额错误，下列各项下，正确的处理方法是()。
A．由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章
B．有出具单位重开
C．有出具单位更正，更正处应当加盖出具单位印章
D．由本单位会计人员按划线更正法更正，并在更正处签章 20 汇总记账凭证账务处理程序的特点，是根据()登记总账。
A．记账凭证
B．汇总记账凭证
C．科目汇总表
D．原始凭证
1．企业在对会计要素进行计量时，如果不能保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计
量，就应当采用（）。
A．历史成本
B．重置成本
C．现值
D．公允价值
2．企业2011年1月16日签发了一张支票，在支票正联书写出票日期时，下列书写正确的是（）。
A．二零一一年一月十六日
B．贰零壹壹年零壹月壹拾陆日
C．贰零壹壹年壹月拾陆日
D．贰零壹壹年零壹月零拾陆日
3．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当有（）下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
A．“摘要”栏最后一行文字
B．“××总账科目”栏最后一行文字
C．“记账”栏最后一行符号
D．“金额”栏最后一笔金额数字
4．每一页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明（）字样。
A．“转下月”和“接上月”
B．“转下页”和“接上页”
C．“过次页”和“承前页”
D．“过下页”和“承前页”
5．使各种账务处理程序相区别的是（）。
A．编制记账凭证的依据不同
航帆培训
B．登记日记账的程序和方法不同
C．登记明细账的程度和方法不同
D．登记总账的程序和方法不同
6．在对库存现金清查时，下列表述错误的是（）。
A．“库存现金盘点报告表”应由盘点人员签章
B．不具有法律效力的借条不能充抵库存现金
C．“库存现金盘点报告表”属于原始凭证
D．库存现金盘点时出纳人员必须在场
7．企业购人材料一批，价款3 500元，增值税发票上的增值税额为595元，供应单位代垫
运输费296元，装卸费80元，该批材料的采购成本为（）。
A．4471元
B．4 391元
C．3 876元
D．3 796元
8．企业是增值税一般纳税人，购人一台设备，发生如下费用：价款20 000元，增值税3 400元，运输费580元，包装费362元。安装时支付安装费2 000元，该设备安装完毕转入“同定资产”账户的人账价值为（）。
A．26 342元
B．24 342元
C．20 942元
D．22 942元
9．企业发生的下列业务中，应交纳营业税的是（）。
A．将不动产无偿赠与他人
B．修理业务
C．修配业务
D．加工业务
10．下列不属于会计核算环节的是（）。
A．确认
航帆培训
B．审核
C．计量
D．记录
11．下列属于主营业务收人的是（）。
A．材料销售收入
B．无形资产使用权转让收入
C．提供工业性劳务收人
D．固定资产出租收入
12．需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当是（A．自本月初起至本页末止的发生额合计数
B．自本年初起至本页末止的累计数
C．本页末的余额
D．本页的发生额合计
13．库存现金内部控制制度要求，出纳人员不得经办（）。
A．各种有价证券的保管
B．空白收据的保管
C．现金结算业务
D．会计档案的保管
14．下列不能计人存货采购成本核算的是（）。
A．运输费
B．装卸费
C．保管费
D．采购人员差旅费
15．销售企业在现金折扣实际发生时，应记入（）账户核算。
A．管理费用
B．销售费用
C．财务费用
D．主营业务成本
16．企业债务重组发生损失170 000元，应借记（）账户核算。
航帆培训。）
A．管理费用
B．营业外支出
C．财务费用
D．本年利润
17．“资本公积”按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。
A．资产
B．负债
C．所有者权益
D．损益
18．对各项财产物资的增减数都需根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面
余额的方法称为（）。
A．永续盘存制
B．实地盘存制
C．权责发生制
D．收付实现制
19．费用类账户的余额一般在（）。
A．借方
B．贷方
C．无余额
D．借方或贷方
20．各种会计档案的保管期限，根据其特点分为永久、定期两类，定期保管期限分
为（）。
A．3年、10年、20年、30年、40年5种
B．1年、5年、10年、15年、20年5种
C．3年、5年、10年、15年、20年5种
D．3年、5年、10年、15年、25年5种
某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：
(1) 2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。
(2)蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举两得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。
2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食用油作为福利;在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。
(3) 2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。
(4)随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购效率。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了150万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。
(5) 2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内部控制建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。
要求：
1.依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。
2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。
3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。
【分析提示】
1.情形(1)不符合规定之处： (1) 甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 (2) 甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。 (3) 原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小)，违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。
2.情形(2)的不符合规定之处： (1) 内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了《会计法》和国家统一的会计制度的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 (2) 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。
情形(3)的不符合规定之处： (1) 租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。 (2) 租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。
情形(4)不符合规定之处： (1) 采购设备的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。 (2) 采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。 (3) 甲医院将科研专项资金垫付购买设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。
3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。
案例分析题二
某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制、建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：
总经理刘某：我先讲两点意见： (1) 加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 (2) 集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
常务副总经理张某：企业生产经营过程中，面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内部控制质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内部控制建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。 (1) 建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司的董事会负责。 (2) 注重加强内部控制知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内部控制培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内部控制培训。
董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： (1) 思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 (2) 组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。 (3) 监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司的总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
【分析提示】
1．总经理刘某：
(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生的观点不恰当。
理由：内部控制由于其固有的局限性，以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
2．常务副总经理张某：
(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
3．总会计师李某：
有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。
4．协管人事的副总经理周某：
(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。
(2)只对中层以上干部进行内部控制知识培训的观点不恰当。
理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。
5．董事长吴某：
(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。
(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。
(3)履行内部控制监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
理由：履行内部控制监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。
案例分析题三
2007年某省的劳动与社会保障部门选定A、B、C三个试点城市开展了下岗人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：
A市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8 000名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 500人。
B市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6 800名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2万元，发生岗前技能训练成本10.2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 200人。
C市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7 500名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7.5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了17.5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 000人。
要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：
1. 分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。
2.运用成本-效益分析法，评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市?
【分析提示】
1.（1）计算人均培训成本。
A市：400 000÷8 000=50(元/人)。
B市：(272 000+102 000)÷6 800=55(元/人)。
C市：(200 000+75 000+175 000)÷7 500=60(元/人)。
(2)计算再就业率。
A市: (4 500÷8 000) ×100%=56.25%。
B市: (4 200÷6 800) ×100%=61.76%。
C市: (4 000÷7 500) ×100%=53.33%。
2.采用成本-效益分析法，计算如下：
A市单位效益所需的平均成本=400 000÷4 500=88.89(元/人)。
B市单位效益所需的平均成本=374 000÷4 200=89.05(元/人)。
C市单位效益所需的平均成本=450 000÷4 000=112.5(元/人)。
案例分析题四
某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1.3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称“乙公司”)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。
集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会。请相关部门发表意见。
———投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：
(1)中国汽车零部件市场潜力巨大，国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。
(2)乙公司2006年实现净利润1 000万元，年末净资产1.8亿元，经营状况较好。
(3)乙公司有员工500人，其中50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。
(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。
———法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：
(1)兼并乙公司不存在法律障碍。
(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。
———财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：
(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6%对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。
(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展状况普遍不理想。
(3)经过调查发现，乙公司在全国有10家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达1亿元以上。
要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：
1. 分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。
2.提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。
【分析提示】
1. 兼并风险分析：
(1)存在营运风险。
理由： (1) 判定集团收购乙公司将产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。 (2) 汽车零部件采购市场已是买方市场。
(2)存在被收购企业员工风险。
理由： (1) 在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。 (2) 目前中小零部件企业的技术人员、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司销售业务集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。
(3)存在资产或负债不实风险。
理由： (1) 可能存在资产被高估。 (2) 可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。
(4)盈利能力下降风险。
理由：采用行业加权平均资金成本率计算，乙公司2006年只创造了60万元的经济增加值。
2.建议放弃兼并。
理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。
案例分析题五
甲企业于1995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25 000万元，净资产12 500万元，应收账款5 000万元。短期借款5 000万元，应付账款2 500万元;主营业务收入100 000万元，净利润3 000万元。
2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004～2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：
(1) 2004年2月，在其原材料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)。注册资本3 000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派1名董事副总经理和1名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50 000万元，净利润100万元。
(2) 2005年1月，在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2 000万元。由于产品质量原因，该面粉生产销售企业当年实现主营业务收入3 000万元，亏损300万元。
(3) 2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5 000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40 000万元，净利润200万元。
(4) 2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10 000万元;12月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。
甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80 000万元，净资产10 000万元，应收账款15 000万元，短期借款30 000万元，应付账款10 000万元，经营活动现金流量净额500万元;主营业务收入200 000万元(其中，饲料销售收入70 000万元，粮食销售收入60 000万元，面粉销售收入10 000万元，有色金属贸易收入60 000万元)，净利润1 000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润100万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，请回答下列问题：
1. 从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。
2.根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?
【分析提示】
1.(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析： (1) 盈利能力大幅下降。主营业务利润率从3%下降到0.5%。 (2) 偿债能力下降。资产负债率从50%提高到87.5%。 (3) 资产运营效率下降。总资产周转率从4次下降到2.5次。 (4) 发展能力不强。营业收入增加了1倍，资本增长率为-20%。
(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况： (1) 粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。 (2) 面粉生产销售企业没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。 (3) 传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。 (4) 房地产还处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。
2.(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。
(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。
(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。
案例分析题六
甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
(1) 减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 (2) 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元，如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 (3) 设备D除用于丁产品的包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：
(1) 2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:
(2) 2008年7月至2009年6月，现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。
(3) 2009年7月至2010年6月。现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。
(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
(1) 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
(2) 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.952 4+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.863 8=476.2+476.175+444.857≈1 397.23(万元)。该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)。其中：设备C应计提的减值准备=500―(340―40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77―200)×900÷1 500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77―241.66=161.11(万元)。
(3) 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160―60)=100(万元)。
要求：
1.分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。
2. 分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。
【分析提示】
1.将设备A、B、C认定为一个资产组正确。
理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
2. 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。
理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。
正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)。
甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
理由：设备D的可收回金额为1 180万元。
正确的金额：对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。
案例分析题七
A上市公司根据2007年3月颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其结果处理如下：
(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2 600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应确认了递延所得税负债297万元。
(2) 2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。
(3) 2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批商品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产132万元。
(4) 2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5%计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异为400万元，相应确认了递延所得税资产132万元。
根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。
【分析提示】
1.A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。
理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应以所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。
2. A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。
理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产1 250万元(5 000×25%)。
3. A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。
理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产100万元(400×25%)。
4.A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。
理由：该应收账款形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产97.5万元(390×25%)。
案例分析题八
实华集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。
(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：
(1) 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。
收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。
(2) 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。
甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。
(2) 2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
(1) A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。
(2) B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。
(3) C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
(4) D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。
(5) E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动;不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。
2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?
3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。
4. 根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开
采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。
5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并范围?
【分析提示】
1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制。
2.甲公司的购买日为2007年7月1日。F公司2007年7月1日至2007年12月31日的利润和现金流量应纳入2007年度合并财务报表。
3.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。
理由：甲公司和G公司在合并前后同受实华集团公司控制。
4.甲公司的企业合并日为2007年10月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
5. 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。
案例分析题九
A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行全面审计。在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题：
(1) 2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。
(1) 2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。
(2) 2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。
(2) 2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
(3) 2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。
(4) 2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。
(5) 2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。
假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。
要求：请根据上述资料逐项进行判断：
1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。
2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。
【分析提示】
1.(1) A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
事项 (1) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。
事项 (2) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。
(2) A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。
(3) A单位出租办公楼的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。
(4) A单位对外投资的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金(投资基金)200万元;减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。
(5) A单位出售设备的做法不正确。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核、报同级财政部门审批后，再进行处置。
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