浅谈高校会计制度准则的改革

浅谈高校会计制度准则的改革（通用10篇）

浅谈高校会计制度准则的改革 篇1

一、事业单位会计的发展历程

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事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在日常生活中，人们比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位。它们所属的行业或者部门不尽相同，各自所从事的业务活动也存在差异，但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社会生产和国家行政管理职能的特点。在我国，事业单位会计是指国有事业单位会计，非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。

1998年之前，事业单位会计没有自成体系。与行政单位共同执行《事业行政单位预算会计制度》。随着我国社会主义市场经济体制的改革和发展，二者之间的差别逐渐显现出来：事业单位与行政单位相比，可以从市场中取得收入而不仅仅依靠财政拨款用以发展所需。这也就有必要建立新的、独立的事业单位会计制度。财政部1988年9月颁发《事业行政单位预算会计制度》。

自1998年1月1日以来，财政部颁布实施了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。2001年6月财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范》，这标志着我国已经初步建立了与社会主义市场经济体制相适应的事业单位会计规范体系。

2013年1月1日实施新的《事业单位会计准则》。此次改革标志着我国事业单位会计体系的概念基础和框架将初步建立，对于增强事业单位会计制度体系的内在一致性、提高事业单位会计信息质量将发挥积极作用。

二、高校会计制度的介绍

第一：为了进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康发展，根据《事业单位财务规则》（财政部令第68号）和国家有关法律制度，结合高等学校特点，制定本制度。

第二：本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校（以下简称高等学校）。其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照本制度执行。

第三：高等学校财务管理的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。

第四：高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

三、高校会计制度的发展历程

建国初期，财务部根据政务院颁发的《预算决算暂行条例》制定和颁发的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，1950年12月1日政务院颁发了《关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定》，这是我国高校最初执行的会计制度。在1954、1958、1965.1982年，财政部根据国家形式及宏观经济的变化，对行政事业单位制度进行了局部的修行。1988年12月，国家教委根据相关法律法规的规定，专门制定了并颁布我国第一部《高等学校会计制度》，但其存在着极大的缺陷。1998年财政部与教育部联合颁发了《高等学校会计教育》（试行），并一直沿用至今。

对于高等独立院校而言，执行在我国2005年1月1日起实施的《民间非盈利组织会计制度》。

四、旧的高校会计制度的弊端

（一）收付实现制具有一定局限性

首先，收付实现制不能如实反映单位的资产和负债：高校学生欠缴的学费不作反映。少计了学校资产；固定资产只核算账面原值，不提折旧，使固定资产的账面价值与实际价值严重脱节。另外，单位发生的应付贷款、债务利息等此类已发生但尚未支付的债务未进行账务处理。这些“隐藏”的债务，容易夸大学校可支配的财务资源，造成虚假的平衡现象，给学校持续、健康运行带来隐患。其次，不能全面反映单位资金运动和工作绩效。因此，按收付实现制提供的会计信息，往往不能科学地提供资金运动情况和业务运作情况，不利于业绩考核。

（二）会计科目体系不完善

现行高等学校会计制度未设置接受投资方面的总账或明细账会计科目，导致外单位投入本单位的资本无法在本单位账簿上真实完整地记录、核算和反映。

（三）固定资产核算存在问题

现行高校会计制度中，固定资产与固定基金只核算账面原值，不计提折旧，固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算没有明确规定，这种不计提折旧的固定资产核算方法，不仅使高校的净资产反映不真实，而且使高校教育成本的核算数据不准确。

基建资金单独核算，造成建造与使用脱节。由于正在建造的项目价值不在学校财务反映，只有到办理竣工验收交接手续后方可登记固定资产。在实际工作中，因验收、交接等原因，经常发生基建形成的固定资产登记不及时，有的已经开始使用，但学校财务账上没有固定资产的记录，甚至出现多年不入账的情况，使高校的固定资产账目不真实，造成学校财务信息不能如实反映学校的财务状况。

（四）高校财务报表体系不完整

由于资金来源渠道不同，一直以来。高校基本建设报表与日常教育事业支出报表各自报送，单向“汇报”，互不干涉。随着高校扩招与基本建设规模扩大，高校建设资金短缺已成不争事实。在资金来源多渠道的新机制下，基建报表与高校财务报表仍单独上报而不加以合并，必将导致高校的借款资金来源与去向、基本建设等情况无法在财务报表上得以真实反映。

五、新制度的重大变化

1.新增了与公共财政改革相关的会计核算内容；2.计提固定资产折旧，固定资产按净值反映；3.将基建会计纳入“大账”；4.对收入支出类会计科目的设置进行了调整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；5.平行设置财务会计科目与预算会计科目；6.高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成（如取消了现行资产负债表中收入、支出项目），改进了报表格式、完善了报表体系，可以更好地反映高校的会计信息。7.明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制，改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。“修正的权责发生制”是指原则上采用权责发生制，对某些特定业务，如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。

六、新制度执行中的问题及建议

（一）现阶段我国高校会计制度存在的问题

1．未进行科学的成本核算

现行高校会计制度规定：“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制”。我国高等学校的主要经济收入是国家财政拨款和事业性收入，实际上，收付实现制就成为高校最基本最主要的核算影响学校领导的决策基础。不进行成本核算，造成会计信息失真，使高等学校会计工作客观性和准确性不足，影响学校领导的决策。

2．对学校的固定资产管理不利

根据调查结果显示，很多高等学校对固定资产管理认识不足，管理水平不高。学校的固定资产都属于国家资产，很多学校在固有资产的使用上不顾成本和使用效率，甚至在购置固有资产之后，忽视清查和管理，造成重复购置学校固有资产的现象，这在很大程度上造成了国有资产的损失。

3．资金使用制度不健全

在旧的会计制度下，许多高校的资金使用存在问题。主要体现在：预算的刚度不强；在资金使用方面，没有执行预算，或预算调整项目较多；资金使用过程中忽视了对成本和使用效益的关注。(二)实施建议

1.完善高校外部监督机制，建立高校年度会计报表注册会计师审计制度

2.应进一步明确固定资产的折旧年限，新制度中未规定固定资产折旧年限，造成固定资产折旧年限取决于各高校财务人员的职业判断，容易造成人为调节成本,导致高校之间的财务信息不可比。

3．设置了“累计折旧”，但在操作上尚需细化，高校固定资产金额庞大，提取折旧可以借鉴企业会计制度的做法，按总分类提取折旧，即满足成本核算的需要，又不增加管理成本。

4.加强高等学校资金的合理使用。在资金的使用上，没有严格执行预算，随意性很大，在很大程度上使学校的资金使用处于混乱状态，不利于学校高等教育工作的顺利开展，而且会给国家对学校的投入造成很大的损失。所以，在资金使用过程中，要严格遵守高等学校财务管理制度，加强资金预算、核算的管理，合理使用经费，尽最大限度的节约学校开支。

参考文献：

1.《事业单位会计制度的历史与变革》 《中国总会计师》杂志 2013.4.12 2.《事业单位会计准则的变迁及思考》 论文网 2012.7.22 3.《高校会计制度发展》 新晨范文 2012年

浅谈高校会计制度准则的改革 篇2

我国现在通用的事业单位会计制度也是从1998年开始实施的, 十五年来, 现行的事业单位会计制度确实为财政资金的运行和管理起到了一定作用。但是, 由于近些年来预算管理体制的发展与改革, 现行会计制度很难适应事业单位的发展与政府管理的需求。现行事业单位会计制度的改革刻不容缓。

随着社会主义市场经济的蓬勃发展和事业单位的不断改革, 现行事业单位会计制度和会计准则已经不能适应社会经济发展的需要, 进行事业单位会计政策改革已迫在眉睫。文章以现行事业单位会计准则和会计制度中的不足为出发点, 分析了存在的主要问题, 阐述了事业单位新会计政策的亮点和所带来积极影响, 并最终得出了简要结论。

一、现行事业单位会计政策的不足

现行事业单位的会计政策在适用范围、会计核算等多个方面存在不足。这些缺陷造成了事业单位的财务管理不能高速发展。

(一) 《事业单位会计准则》的适用范围狭窄

现行《事业单位会计准则》只能规范国有事业单位的会计行为, 对非国有事业单位的会计行为, 用《民间非营利组织会计准则》进行规范。由于同样作为事业单位, 却使用不统一的会计准则, 从而导致国有事业单位和非国有事业单位获得的会计信息没有可比性。

(二) 事业单位的会计核算基础有局限性

以收付实现制为核算基础的事业单位会计体系, 不能全面、准确、客观地反映事业单位的会计信息。现行事业单位会计体系将收付实现制作为会计核算基础, 所提供的信息只强调某一会计年度内收支产生的现金流量, 这样在长期很可能引起对资产控制、监督的失效, 最终导致国有资产的减值甚至流失。

由于会计信息在收付实现制下没有可比性。投资主体在事业单位市场化进程的推进下也逐渐呈现多元化的发展势态, 尤其当私人部门进入事业单位领域后就对事业单位会计信息提出了更高的要求, 要求会计信息要及时, 准确, 也更加追求会计信息的透明度。显然, 事业单位当前采用的收付实现制已经不能满足投资主体的多元化带来的更高需求。

(三) “固定资产”的核算方式存在缺陷

根据现行的事业单位的会计准则和制度, 事业单位在固定资产使用过程中不计提折旧, 也不计提减值准备。然而, 在实际经营中为了保证固定资产及时得到维护、更新, 目前做法是按事业和经营收入的比例获取修购基金, 从事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中各支取50%。这样处理有三处不妥:第一, 成本不完整;第二, 价值有背离;第三, 按比例获得的修购基金, 一方面缺少恰当的计提依据, 另一方面, 提取的修购基金并不能够抵消固定资产进行维护、更新所产生的费用。

(四) 事业单位的会计制度相对滞后

我国财政分配方式已逐步从供给型向经营管理型转变, 公共财政体制也在不断完善。国库集中支付制已经全面落实, 按照国库集中支付制, 财政资金只能由国库单一账户体系进行储存、支付、结算。而随着国库集中支付制的改革, 必然会加大对财政资金的管理强度, 改变之前的资金管理模式。此外, 由于政府集中采购需要进行直接支付, 因此事业单位纳入预算管理的会计核算要做出适当调整, 使会计核算科目、财务报表项目等都能准确明白地反映这些业务的会计信息。然而现行事业单位的会计制度相对财政预算体制的改革严重滞后, 不能清晰地反映这些新业务。

(五) 会计报表反映的信息不够准确

事业单位会计报表与企业的会计报表相比较, 具有两个明显的特点:第一, 就会计报表体系来说, 事业单位没有现金流量表。而现金流量表的作用是任何会计报表所不能替代的, 这一缺陷就使得事业单位不能准确地反映现金的收支变动, 有碍于会计信息使用者做出决策, 甚至会引起信息的外部使用者误解事业单位的财务现状。第二, 就会计报表的具体结构来说, 资产负债表的结构采用“科目余额表”的形式, 而事业单位的资产负债表采用的公式是:资产+收入=支出+负债+净资产。就资产负债表的定义而言, 它是静态的时点报表, 应该反映的是一个特定时间点上的财务情况, 不同的是, 事业单位资产负债表列示了各种收支类项目, 而收支是一个动态概念, 这与其定义显然是矛盾的, 同时这也和事业单位的收入支出表有了一定的重复。此外, 现行的事业单位会计报表, 不管是收入支出表还是资产负债表或是相关的附注, 反映的都是收支实际数额, 但表中没有列示实际数与预算数的差异, 因此表中无法体现事业单位预算的执行情况。就算有某些单位对预算的执行情况及产生差异的原因进行了分析, 也会因为分析方法和内容不统一而丧失其参考价值。

二、事业单位新会计政策的亮点和所带来的积极影响

(一) 科学强化了资产的计价及入账管理

新会计准则针对事业单位大量存在的对接受捐赠、无偿调入的资产的计量口径不同而导致的相关资产不能入账等一系列问题, 明确了资产计量的原则, 在没有相关凭据、不能取得可靠的同类或相似资产的市场价格时, 可以使用获得资产的名义金额入账, 并且需要在会计报表的附注内披露。这些规定不仅提高了事业单位的会计信息的可比性, 还大大促进了资产的及时入账, 从而强化了国有资产的管理, 确保了国有资产的安全完整性。

(二) 大胆引进了“虚提”折旧及摊销的会计处理

新制度规定了“虚提”折旧及摊销的创新性处理办法, 在计提折旧与摊销时并非计入支出, 而是用来冲减非流动资产基金。该方法兼顾预算与财务管理两个方面的需要, 在不影响事业单位支出预算口径的前提下, 又便于反映资产的价值消耗状况, 促使事业单位落实“实物和价值管理相结合”的原则, 从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求, 有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。

(三) 突出体现全面性要求, 将基建数据按月并入会计“大账”

原制度下, 事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》, 与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映, 基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资, 在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时, 将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。新制度给出了在建工程的主要账务处理办法, 涉及设备安装和建筑工程两大类。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性, 为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

(四) 系统优化改进了财务报表体系

新制度指出, 会计报表包含了资产负债表、收入支出表以及财政补助收入支出表。其中新增了“财政补助收入支出表”, 并改进了报表的结构、项目与排列方式, 例如, 借鉴会计国际惯例和通行做法, 规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示, 取消了资产负债表中的收入和支出项目, 并对资产负债表的项目分类列示。新制度还规定, 事业单位的财务报表应当分别按照月度和年度进行编制, 并对外提供完整真实的财务报表, 不能随意改变财务报表的编制依据、编制基础、编制原则及方法。事业单位的财务报表应依据登记完整并且核对无误的账簿及其他相关资料编制, 要做到数字真实、内容完整、计算准确、报送及时。这些改进一方面使其日渐和企业会计报表格式趋同, 与会计惯例更加协调, 另一方面使得报表体系更加完整、科学、有用, 协调了财务管理和预算管理双目标, 也有利于各个方面的信息要求。

总之, 事业单位会计政策的改革必须跟上时代的发展, 在改革的进程中要不断探索促进事业单位发展的会计准则和会计制度, 使之成为事业单位发展和壮大的有力财务保障, 促进事业单位健康可持续发展。

摘要：财政部于2012年12月6日、19日分别修订并印发了新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。文章在新准则、制度的基础上, 阐述了事业单位会计政策改革的必要性, 并与现行事业单位会计准则、会计制度相比较, 凸显了新修订的会计准则和会计制度产生的积极性和优越性。

关键词：事业单位,会计准则,会计制度

参考文献

[1]张美霞.浅析事业单位会计制度改革[J].集宁师专学报, 2010, (3) .

[2]贺志辉, 徐街英.事业单位会计制度改革探讨[J].中国西部科技, 2012, (11) .

浅谈高校会计制度准则的改革 篇3

一、新《事业单位会计制度》的

主要内容和创新点

与原会计制度相比，新《事业单位会计制度》不仅继承了原制度中在事业单位会计实践中有促进作用的部分，并在此部分的基础上也有了针对性的突破和创新。和原有的事业单位会计体系相比，新的《事业单位会计制度》内容主要有如下更新：《新会计制度 》由总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、财务报表编制说明五部分，由近5万字组成。主要是通过设定详细会计科目使用方法及规定财务报表编制，系统地规范了事业单位经济业务及事项的确认、计量、记录和报告。新《事业单位会计制度》实现了与《新财务会计规则》、《新会计准则》、政府财政预算管理、国有资产管理等部分的创新及相关政策法规的统筹协调，在沿用了原《事业单位会计制度》合理部分的条件下，充分体现了我国事业单位会计改革在重大理论环节和具体的实践环节中的大胆创新和变革，发扬了我国社会主义市场经济渐进式改革的总体风格。

和原有的事业单位会计制度相比较，新会计制度的创新和变革通过以下几个方面来体现。一是新会计制度对加强我国事业单位会计管理体制的创新活力，促进事业单位财务人力资源管理、资产管理，促进单位收入合理化分配、确保政府部门有效实施社会保障措施，同时还从财务上保障了事业单位管理体制改革的顺利进行。二是和原有的会计制度相比，新事业单位《会计制度》还增加了与国库集中支付、政府收支分类、部门（综合）预算、国有资产管理和薪酬与税收等一系列与公共财政和预算管理改革工作进程相协调的事业单位会计核算内容。三是新会计准则在借鉴国际会计经验惯例和我国一般企业会计准则的前提下，增加了对事业单位固定资产、基本建设项目的核算方法，如引入了“虚提折旧和摊销”（即在固定资产折旧、无形资产摊销的会计处理上，重建非流动资产基金）等一系列新的会计核算新方法，增强其在考虑资金时间价值的前提下，对本单位的固定资产的价值的变动、使用情况的掌握和控制；新事业单位《会计制度》为适应当前事业单位实际经济业务发展的需要，针对固定资产的价值计算和入账管理，对于没有相关凭证的资产按照市场的公允价值入账，如接受捐赠的资产等；新会计准则规定了基本建设项目数据要及时并入“大账”的具体要求和方法，并重点强调了对财政投入资金的会计核算和会计监督的重要性。四是新会计准则为监督事业单位是否严格执行预算提供前提条件，明确界定了非财政补助收入的含义、结转结余的要求，鼓励事业单位根据实际开展的业务活动实施内部成本核算办法，并进一步规范了非财政性补助资金的结转、 结余及分配的会计核算。对于非财政补助收入，新制度规定，事业单位要通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等会计科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算。这些规则，将从根本上促进事业单位健康可持续发展。五是新会计准则全面完善了事业单位会计科目体系，进一步描述了会计科目的使用规定，全面系统地改进了事业单位资产负债表、利润表、现金流量表等的编制，为事业单位全面开展基本工作，加强对接信息化管理提供了完善的会计核算的重要条件。六是新制度加强了对政府财政投资的使用情况的管理。新《事业单位会计准则》统一了事业单位对财政投资收入核算的方法和具体标准。新准则在收入科目下增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，有利于事业单位准确记录重大的财政收入、支出，强化预算部门和审计部门的最终管理权，从而加强了对单位资产控制和合理配置。

另外，事业单位新《会计制度》是财政部为了适应社会经济发展的需要而颁布的，根据实际需要精减了复杂的会计账户与会计科目，增添了相对简单符合实际需要的会计账户与会计科目。会计科目名称的更改使以后的财务报告编制更方便、更加完善，让财务报告使用者感觉更详尽易懂。

二、实施新《会计制度》应关注的重点

一是新《会计制度》要求事业单位在实际工作中把会计核算功能与会计监督功能放到同等重要的位置，新《会计制度》的实施过程中应重点把握经营成本的核算制度、经营绩效考核制度、预算的制定执行等内部管理工作和财务风险的防范控制工作。二是因新《会计制度》涉及和体现的资产与负债管理的方面较广泛，所以事业单位在实施和落实工作中应注意，《新会计制度》涉及的不仅仅是财务部门单纯的会计核算与财务管理，特别是涉及固定资产、无形资产、基础建设项目、划分负债流动性等工作中，应当同本单位的基本建设部门、内部审计部门、资产管理部门等合作，同时在单位内部开展新《会计制度》的培训，组织员工进行学习，尤其是在新旧会计制度发生显著变化的地方，相关部门应当深入的研究探讨、深入理解和强化，从而加强落实会计相关工作，最终达到在新《会计制度》的引导下，会计工作的顺利开展，从而带动事业单位完成工作目标。三是会计人员在实际财务工作中，要根据实际工作内容的变动，不断完善财务报告体系。其中财务报表中的财政拨款收入支出表是新增加的会计报表。新会计准则根据当前事业单位的发展对原资产负债表和收入支出表的结构和项目进行了改进和创新，特别是借鉴了一般企业在资产负债表的项目排列方式，把资产负债表中的收入和支出项目按流动性对资产负债表项目内容进行排列，这样可以为事业单位在未来进行的财务分析与风险防范工作提供依据。另外，事业单位财务人员应进一步加强与企业会计工作交流和借鉴，不断满足单位各管理部门对会计信息要求。在实际经济活动中事业单位财务人员在实施新《会计制度》时应做好与旧会计制度交接工作，同时在具体的经济活动中应强调新旧会计核算方法及会计科目的变动应按照财政部颁布的具体规定执行。

三、结语

新《事业单位会计准则》在经济活动具体的适用范围规定、具体会计目标的确立、会计信息质量要求、会计要素和会计科目的设立和增减等方面获得了很大进步。但在一些方面仍存在不足，还存在一定的进步空间，笔者总结有如下几点。一是虽然新会计准则已经向《企业会计准则》靠拢，但仍然不能与其达到的具体的一致性。由于《事业单位会计准则》是我国会计准则体系中的一部分，所以不应因事业单位性质的特殊性，导致其会计准则从会计准则体系中独立出来，这样或导致会计准则很难保持系统性和完整性的目标，也不符合当前我国会计准则向国际会计准则趋同的方向。二是不能完全满足事业单位体制改革的要求。随着改革开放的不断发展，我国事业单位在各方面不断地进行改革，改变传统的计划经济模式，朝着市场化、国际化的方向发展。从会计核算的角度上来说，事业单位应不再单独设置会计准则，要并入《 企业会计准则》和《 非营利组织会计准则》，这将是以后的会计发展的大势所趋。目前新《事业单位会计准则》尚未符合这个发展趋势的要求。

浅谈高校会计制度准则的改革 篇4

摘 要 新颁布的《中国企业会计办公准则》在进行正式的实施以后，人们最为关心的话题便是医院怎样才能有效的适应目前形势的发展以及相关内容管理的需要，以及如何对现行的《医会准则》实行有力的改革。笔者主要就目前医院财务相关的会计制度中所存在的一些不足以及新的《中国企业会计办公准则》对医院内部财务会计制度所起到的作用进行简单的参数，并且就医院内部现行的财务方面的会计制度内容的完善提出几点建议。

关键词 财务会计 新会计准则 医院

一、目前《医会制度》中所存在的一些不足之处

自从我国改革开放的完成，每一家医院都根据我国的《医会制度》为根据制定了相应的财务管理方面的制度，对医院内部相关表的财务管理工作进行了一定程度的加强。在实现对医院内部再生产的同时对相关的卫生事业的良性发展起到了极大的促进作用。与此同时，绝大部分的医院相关的会计工作也实现了现代化以及现代化;个别大型医院还对总会计师责任制度进行了一定程度的践行，使得会计工作逐渐向现代化以及规范化靠拢。但是就目前而言，我国的会计制度中还有很多的纰漏以及不足。

(一)医院坏账准备相关的提取并不完善

医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30%。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。

(二)虚假增加了固定资产的实际价值

在医院对《医会制度》进行执行的过程中，对于固定资产方面并不依照折旧金计算。在医院的资产负债记录表上，对于固定资产项目数额的记录只是记录为原数额，并没有进行有效地折旧处理，使得实际资产数额与财务报表上的记录之间存在较大的出入。

(三)并不能将无形资产有效的资本化

对于医疗行业而言，其本身就是高风险以及高技术的行业，对于其无形资产而言，绝大多数属于精神财产以及知识财产。医院为了实现对自身发展需求最大的适应，一定会开展一部分有极大经济效益的科研项目，这些项目需要的费用支出较大，如果不能将其有效的资本化，将其有效地反映在财务报表中，那么对于后期开展的财务考核结果以及收支结余而言，将产生极大的不真实。

二、在新的《中国企业会计办公准则》下对医院财务会计相关的制度进行改革的必要性

随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量和确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同性势在必行。同时，根据新会

计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的净资产科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。

三、新的《中国企业会计办公准则》对医院财务会计相关的制度进行改革的建议

(一)加强对医院内部无形资产的核算

对于医院而言，其无形资产的涵盖范围以及涉及面非常的广阔，并且绝大多数属于精神财产以及知识财产。比如每一家医院的临床研究结果、医院本身的社会形象或者是医院医疗信誉等等，所以，笔者建议医院在统计负债表中可以增加无形资产这一个项目，实现对医院资产实际情况的完整反映，使得医院的资产信息全面化，并且可以很好的切合医疗市场的实际需求。除此之外，应该对医院实际的无形资产进行准确的计量、核算，并且合理的确认，同时可以按照每一个时间段进行平均摊销，在记录是，可以归纳到对外医疗服务的成本项目中。

(二)做好提取坏账的准备

对于医院而言，其坏账主要便是与应收取医疗款项有管理，正是因为这样，在进行提取坏账的准备过程中不能将病人的医药费款项包括其中，必须以：应收取医疗款项+应该收取的在院病人应付医药费-预取的医疗费款项+其他类型的应收取款项作为整个坏账准备条件下的提取技术。针对某些并不能有效回收但是数额又相对较大的坏账而言，在对当前收支平衡不造成任何的影响的情况下，直接在支出中进行相关的数额冲销。

(三)对固定资产相关的折旧方法进行有效的完善

在新的《中国企业会计办公准则》中，并且将以可以对固定基金账户进行取消，增设一条累积这就账户条款，在医院资产的负债表中可以作为医院实际固定资产相关的备抵科目，使得医院本身的会计报表可以对医院的净资产、收支结余以及资产进行有效、真实的反映。根据我国目前所实行企业内部财务管理制度而言，从实际来讲，医院对一些已经淘汰的设备或者是毫无价值的存货都必须确认为资产项目中的一项，正因为这一条使得企业财务报表与实际资产数量并不符合，而对于企业而言，使其提供的财务相关的信息也毫无可靠性与真实性可言。笔者建议此处可以参照我国《固定资产》中相关的规定，在医院财报表“固定资产”项目下在进行“企业固定资产维修资金”子项目。并且对医院病房、设备维护等所需要的资金进行核算，同时对固定资产专修所造成增加的价值进行可靠的反映，实现对资产价值信息的真实性以及可靠性的保障。

参考文献：

浅谈高校会计制度准则的改革 篇5

所得税

一、单选题

1、某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2006年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。

A.0

B.100

C.－100

D.不确定

A B C

D

【正确答案】A

2、在支付手续费方式下委托代销的，受托方应在销售商品后按（）确认收入。

A．销售价款

B．销售价款和收取的手续费之和 C．收取的手续费

D．商品售价减去商业折扣

A B C D

【正确答案】C

3、某企业期末持有一批存货，成本为1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（）万元。

A.1 000

B.800 C.200

D.0 A B C

D

【正确答案】A

4、企业2008年8月1日研发成功一项专利技术，发生研发支出1 600万元，其中符合资本化的金额为1 200万元，该无形资产的预计使用年限10年。按照税法规定，该内部研发项目形成无形资产的部分可以按照无形资产成本的150%摊销。则该项无形资产研发成功时产生的暂时性差异为（）。A.可抵扣暂时性差异600万元 B.可抵扣暂时性差异1 150万元 C.应纳税暂时性差异1 200万元 D.可抵扣暂时性差异1 200万元

A B C

D

【正确答案】A

5、南方公司于2008年7月1日购入甲公司30％的股份准备长期持有，从而对甲公司具有重大影响，南方公司采用权益法核算该项长期股权投资。甲公司2008实现净利润13 500万元，其中1－6月份实现净利润5 000万元。南方公司适用的所得税税率为25％，甲公司适用的所得税税率为15％。2008年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债为（）万元。

A．300

B．588.2C．1 588.24

D．306 A B C

D

【正确答案】A

6、某企业2008年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。那么2008年末企业的预计负债的计税基础为（）万元。A.800

B.600

C.1 000

D.200 A B C

D

【正确答案】A

7、某股份公司2008实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25％，而以前为33％。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008发生的所得税费用为()万元。A.689.8

B.560.2C.679.2

D.625 A B C

D

【正确答案】A

8、甲企业于20×5年12月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为100万元，20×5年12月31日的公允价值为100万元。20×6年末公允价值为120万元。假定税法规定该资产按10年计提折旧，期末无残值。则2006年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.100

B.120

C.20

D.30 A B C

D

【正确答案】D

9、下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（）。A．国债利息收入 B．股票转让净收益 C．公司的各项赞助费 D．公司债券转让净收益

A B C

D

【正确答案】A

二、多选题

1、下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备

C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧

A B C

D

【正确答案】ABC

2、下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的是（）。

A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了160万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元

C．企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元

A B C

D 【正确答案】ABCD

3、企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（）A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益

A B C

D

【正确答案】AC

4、有关计税基础的下列表述中，正确的有（）。

A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额 C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额 D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额

A B C

D

【正确答案】AC

5、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（）。

A．支付的各项赞助费

B．购买国债确认的利息收入 C．支付的违反税收规定的罚款

D．支付的工资超过计税工资的部分

A B C

D

【正确答案】ABCD

6、根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有()。A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异

B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回 D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回

A B C

D 【正确答案】AB

7、下列说法中，正确的有（）。

A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回

B．如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备” C．企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D．如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值

A B C

D

【正确答案】CD

8、根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容是（）。A．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零 B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异

D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值

A B C

D

【正确答案】BCD

9、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有()。A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备

C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

A B C

D

【正确答案】AC

10、采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（）。A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 B．本期转回的前期确认的递延所得税资产

C．本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 D．本期转回的前期确认的递延所得税负债

A B C

D

【正确答案】AB

三、判断题

1、对于自行研发形成的无形资产，账面价值与计税基础的差异主要是因为开发阶段的研发支出，会计上资本化，按税法的规定发生时直接费用化而产生的。（）

对 错

【正确答案】错

2、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。()对 错

【正确答案】错

3、B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。（）

对 错

【正确答案】错

4、递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（）

对 错

【正确答案】错

5、企业持有的某项股权投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元，其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是不需要补税的，其计税基础等于账面价值。（）

对 错

【正确答案】对

6、除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（）

对 错

【正确答案】错

7、企业无形资产的账面价值与计税基础存在差异是由会计和税法对无形资产摊销方式的差异以及无形资产减值准备的提取原因引起的。（）

对 错

【正确答案】错

8、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。()对 错

【正确答案】错

9、某企业2007年确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元，则2007年末应付职工薪酬的计税基础为500万元。（）

对 错

【正确答案】错

10、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（）

对 错

企业会计制度相关准则解答十二 篇6

请欣赏：《企业会计制度相关准则解答(十二)》

问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字〖〗16号、财会字〖1998〗66号文件的规定是否仍然有效?

答：财政部发布的.《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字〖1998〗16号)，以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》(财会字〖1998〗66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字〖1998〗16号、财会字〖1998〗66号文件所作的解答相应废止;如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字〖1998〗16号、财会字〖1998〗66号文件的解答执行。

浅谈高校会计制度准则的改革 篇7

(一) 高校会计制度改革的动因

21世纪初, 对1998年颁布执行的高校会计制度 (以下简称旧制度) 的局限性, 就已见端倪。近年来, 要求改革的呼声也越来越高。反映了使用者对高质量会计信息的诉求。高校会计环境的改变, 是高校会计制度改革的直接动因, 体现的是适应高校办学体制、经费结构、资产内容和管理方式的变化, 而对会计信息供给质量提出的一种要求。相关利益者对高校会计信息质量的关注, 在于与“决策能力”密切相关, 关乎使用者的切身利益。

(二) 会计信息质量矛盾是改革的动力

相关性与可靠性是会计信息质量的重要特征。相关的、可靠的信息需求是对信息供给发挥作用的前提, 但要具备一定的条件。当使用者对信息需求的内在动力, 成熟程度和群体影响力达到一定的程度后, 真正的需求者才会产生, 并提出改进、规范信息质量的请求。目前, 高校资金渠道已多元化, 但相关的会计信息匮乏;与财政实行国库集中支付、政府收支分类相关的微观会计信息也缺乏。尤其是, 高校内部多种会计制度并存, 会计信息反映不完整、记账基础不适应、投入和产出不配比、教育成本不真实和修购基金计提不规范等, 这些都反映了高校会计信息质量不高, 在供给与需求之间存在着较大的差距。启动高校会计制度改革, 说明解决问题的内在动力和群体影响力正在起作用。

二、高校会计信息的相关性与可靠性

(一) 相关性是会计信息的柔性质量特征

相关性是指会计信息对使用者决策的有用性, 即具有改变决策的能力, 包括有助于使用者的预测和决策, 以及反馈价值和及时性。高校会计信息的使用者, 在不同办学体制下是不同的。多元办学体制下, 使用者也必然是多元的。不仅要符合国家预算管理的要求, 也要满足高校投资者和债权人进行决策、了解高校财务状况的需要, 还要满足高校内部加强经济管理的需要。不同的利益相关者对会计信息的需求是不同的, 是有差异的。但会计信息却很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部需求, 只能相对满足。充分披露所有重要和重大的会计信息是一项重要原则。如果向使用者传递太详细的信息不仅不适合, 还会增加信息的成本。如果对经济事项过分浓缩, 也不利于向使用者提供充分的信息, 也是不可取的。相关性不是会计信息本身固有的属性, 而是使用者对使用的信息作出的一种价值判断。相关性的具体形式和标准会随着使用者的价值取向和参照系的不同而明显存在着差异。因此, 相关性具有了柔性的质量特征。事实上在会计制度中, 所设计的财务报表只能满足具有共性的、相似的大多数使用者的要求, 而不能满足所有使用者的要求。现实力量较强的使用者对信息披露起着关键作用。所谓相关信息, 只是信息需求者力量均衡的结果。

(二) 可靠性是会计信息的基础和核心

可靠性是指会计信息能如实反映所计量的经济事项, 没有偏差, 保持中立性和可核实性。具体包含了两层涵义:一是如实反映, 即会计信息应与其所要表达的现象与状况相一致或吻合, 具有真实性。二是具有相近背景的不同人、分别采用同一会计方法, 对同一事项加以处理, 能取得相同的结果, 可以证实。其中最重要的是真实性。可靠性是会计信息的基础和核心, 具有刚性质量特征。但也是相对的。以币值不变假设为例, 币值总是在波动, 必然对资产价值产生影响。正是会计本身的局限性导致会计信息的模糊性, 也导致了会计信息的相对性。

(三) 可靠性与相关性同等重要

会计信息首先要对信息使用者有用。相关性是可靠性的延续。会计信息不具有可靠性, 相关性就会丧失实际意义;但没有相关性, 可靠性也得不到保障, 失去了应用的价值。两者相依相存。可靠性是一个必要条件, 是一个效果问题。相关性是一个充分条件, 是一个效率问题。效率服从效果, 可靠性优先于相关性。相关的信息若不可靠, 等于不相关。一般情况下, 两者为相互促进, 保持一致。但实际情况也并非都如此, 两者还会发生矛盾, 此消彼长也肯定存在。由此可见, 可靠性, 是本质、是灵魂;相关性, 是决定会计信息使用价值的关键。会计制度是会计准则的具体体现, 是生成会计信息的具体方法。其设计要在可靠性的前提下, 尽可能地增强相关性, 获得更大的价值。新高校会计制度 (以下简称新制度) , 采用修正权责发生制正是这一哲学思想的具体体现。

三、高校会计信息系统改革的核心内容

(一) 会计科目是会计制度改革的重要内容

会计系统的设置起始于会计科目。会计科目是记录、生成、归类、传输会计信息的重要手段。会计科目体系与会计报表体系是会计制度的核心, 对会计信息质量的形成尤为重要。因此, 会计科目的设置, 一要可靠, 即科学、合理、适用。二要相关, 满足高校内外对信息的需求。新制度, 要求平行设置财务会计科目与预算会计科目, 既提供绩效评价所需要的权责发生制的财务信息, 也能提供收付实现制的预算收支信息。新制度与旧制度相比, 增加了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容。并对收入支出类会计科目的设置进行了调整, 以更好地反映高校现实的收支情况。“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或报告受托责任的信息。”即, 会计科目的设置既要相关有序, 又要可靠协调。

(二) 会计制度对会计核算基础的权衡

权责发生制与收付实现制是两种不同的核算方式。一个强调经营成果的计算, 一个强调财务状况的切实性, 各有适用范围, 不可偏废。新制度权衡轻重、有所创新。与之相适应, 计提固定资产折旧。这样既能提供预算会计信息, 也能真实地反映资产价值、合理确定教育成本, 提供财务会计信息。旧制度以收付实现制为记账基础, 造成了会计信息失真, 主要体现在三个方面:一是资产反映不真实, 二是负债反映不真实, 三是收入和成本不真实。旧制度忽视了教育成本相关会计信息的提供, 而教育成本, 无论是对宏观管理, 还是对大学生收费标准的确定, 无疑是社会关注度很高的问题, 也是对高校评价和绩效问责的重要依据。规范的高校成本核算制度, 是建立高校收费制度的关键。高教事业具有公益性的特点, 提供的教育产品具有准公共产品的属性。学费收入比例 (个人教育成本补偿) 世界银行规定为30%, 我国规定为25%。国外一般也以生均教育成本的25%作为各类学生的收费标准。实际上高校教育收费标准问题, 一直是社会争论的焦点问题。究其原因, 主要是作为收费标准的基础, 教育成本核算不规范, 导致学费标准的制定, 缺乏科学依据而造成的。

(三) 会计报表体系是会计制度的核心

会计报表是会计系统运行的直接结果。新制度要求将基建会计纳入“大账”, 使高校会计信息的完整性得以实现。而旧制度基建财务单独核算和上报, 使事业账与基建账人为切割, 无完整的会计核算和会计报表体系, 无法反映高校整体经济运行的全貌。新制度还改进了报表结构, 完善了报表体系, 相关性得到增强, 包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注, 可以提供更多的高质量会计信息。

(四) 会计制度与会计行为

高质量的会计制度, 需要高素质的会计人员。信息相关性的增强和细化, 必然加大系统的工作量, 对会计人员的理论水平和专业素质都提出了更高的要求。特别是可靠性, 则更多的取决于能否控制住信息流中的可能偏差。其中会计原始凭证虚假的鉴别、会计确认的偏差、会计信息加工的偏差、会计报告的偏差都与会计行为有关。明晰产权关系, 明确会计人员的立场或是解决会计信息失真的关键, 是一个不容忽视的重要问题。

参考文献

[1] (美) A·C·利特尔顿:《会计理论结构》, 中国商业出版社1989年版。

浅谈事业单位会计制度改革 篇8

摘要：随着我国国内经济不断发展、事业单位改革不断深入、现行事业单位会计制度已经不适应改革的需要，现行的事业单位会计制度已远远滞后于我国财政管理体制改革和事业单位体制改革的步伐，越来越不适应形势发展的需要，事业单位会计制度改革势在必行。

关键词：事业单位；会计制度；改革

一、现行事业单位会计制度存在的问题

我国事业单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，事业单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。虽然事业单位会计采用收付实现制能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费，但这并不能真实反映当期成本费用，单位的资产和负债反映亦既不全面，又不真实。

现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债，对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信息质量。

会计科目体系不完善。主要表现在事业单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。目前，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。

会计报表披露问题。目前事业单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。虽然部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因有所分析，但由于并非强制性要求，各事业单位在是否对本单位预算执行情况进行分析、如何分析及分析哪些内容方面差异较大，这势必对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利，甚至造成误导。

资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。

二、现行事业单位现行会计制度的改进

1.科学实现全面成本核算

现行制度下，事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在事业单位会计中进行全面的成本核算。

2.建立完整的会计报告体系

事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。

3.适当引入权责发生制

这是因为，长期以来，我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提供产品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息。因此，适当引入修正的权责发生制，能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况，大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性。

4.对事业单位结余进行改进

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和事业支出的核算内容，以及时反映事业单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映事业单位不同来源资金进行采购的内容和程序。

5.会计报表中增加现金流量表

目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而事业单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着事业单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。

参考文献：

[1]程晓佳：改进我国事业单位会计制度的几点思考.财务与会计，2005，（12）.

[2]邹加好：事业单位会计改革的几点认识.集团经济研究，2005，（14）.

[3]蔡丽兰：《事业单位会计改革若干问题的探讨》——《财务与会计》2008年第9期

浅谈高校会计制度准则的改革 篇9

摘要：小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展至关重要。为规范小企业会计行为，促进小企业的发展，财政部制订了《小企业会计准则》同时原来的《小企业会计制度》也相应的停止执行。本文主要通过对《小企业会计准则》和《小企业会计制度》的对比，剖析两者之间的区别与联系，从而充分理解《小企业会计准则》的相关内容，并以此来解析《小企业会计准则》。

关键词：小企业会计准则；小企业会计制度；比较分析

近几年来，随着小企业的不断发展，其在国民经济中的重要作用日益凸显，成为了推动经济发展，构建社会主义市场经济，促进社会稳定的重要力量。党中央国务院高度重视中小企业的发展，先后出台了一系列文件，其中包括了《小企业会计制度》。但随着小企业的不断发展，《小企业会计制度》的弊端日益显现，作用也逐渐减小。而新《企业会计准则》主要适用于上市公司和大型企业，如果将它同样用于小企业是不合适的，所以《小企业会计准则》应运而生。

《小企业会计准则》的出台与《小企业会计制度》有着明显的区别，同时两者之间在内容上也有着较多的不同之处。

一、《小企业会计准则》的出台背景和主要内容

（一）出台背景

1、小企业的重要作用

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强对小企业的管理，促进小企业的良性发展是确保我国经济平稳、较快发展的重要基础，也是关系到民生和社会稳定的重大战略任务。在财政部会计司发布的《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明（2010年11月1日）中提到，在我国所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。从这些数据不难看出，小企业无论是在促进我国经济发展还是在促进我国国民就业上都具有非常重要且无法被替代的作用。

2、《小企业会计制度》的落后

2004年国家制定了《小企业会计制度》并从2005年1月1日开始执行，目的是规范小企业的会计核算，提高小企业的会计质量，但其相关内容在现在看来早已过时，其作用已经显得有些无法满足小企业的发展，使得一些会计相关从业人员在实际工作中无所适从。

3、制定《小企业会计准则》的必要性

由于小企业在经营中有着自己的特点，而《企业会计准则》在很大程度上与小企业经济业务的会计处理有着不符之处，使得小企业的发展受到一定的限制。同时，制定一套符合小企业自身特点的会计准则有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。所以《小企业会计准则》的出台显得很有必要。

（二）、主要内容

1、简化了会计处理

《小企业会计准则》简化了一些会计事项的处理，例如对小企业的资产要求按照成本计量，而不再要求计提资产减值准备。又例如考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。

2、与税法相协调

小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息来做出税收决策，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。所以《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明。

3、与《企业会计准则》相衔接 《小企业会计准则》允许符合规定的小企业在发生的交易或者事项在准则中没有做出规范时参照《企业会计准则》中的有关规定执行，以确保会计信息的完整、准确和真实。同时规定采用《小企业会计准则》的小企业公开发行股票债券后或者因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业、金融企业后，不能再执行《小企业会计准则》而应该执行《企业会计准则》，已经执行《企业会计准则》的不能再转为执行《小企业会计准则》。

二、《小企业会计准则》相比《小企业会计制度》内容上的变化

（一）、会计科目的变化

1、会计科目的取消

（1）“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”

由于《小企业会计准则》不要求计提资产减值准备，所以取消了《小企业会计制度》中的 “短期投资跌价准备”科目、“坏账准备”科目、“存货跌价准备”科目等备抵科目。规定转账时，应将上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

（2）“待摊费用”、“预提费用”

取消了《小企业会计制度》中不能起到权责发生制作用的 “待摊费用”科目、“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。

（3）“待转资产价值”

取消了《小企业会计制度》中的 “待转资产价值”会计科目，规定小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助采用递延损益科目核算。

（4）“委托代销商品”

由于小企业很少采用委托外单位代销的方式销售产品，所以取消了《小企业会计制度》中的 “委托代销商品”科目，但规定采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业可以单独设置“委托代销商品”科目。

2、会计科目的增加 对比《小企业会计制度》，《小企业准则》中增加的主要有：材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业。可以分为几大类：（1）新增资产类科目

“材料采购”（在《小企业会计制度》中为“物资采购”）和“材料成本差异”科目在《小企业会计制度》规定中是采用计划成本进行材料日常核算的小企业可以增设的科目，但不是必设科目，《小企业会计准则》中增加了这两个科目；“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”三个科目是针对与农、林、牧、渔相关的小企业专门设置的科目；“累计摊销”科目核算小企业无形资产摊销的价值，属于无形资产备抵科目，因为采用“无形资产”科目核算其原始成本，所以“累计摊销”科目与“无形资产”科目共同核算无形资产的价值；“待处理财产损溢”科目是用来处理“利润分配”科目相关核算内容的科目，是小企业对财产清查过程中对各项资产和负债所清查出的损益处理前的缓冲科目。

（2）新增负债类科目

“预收账款”是预收款项较多的小企业用来核算的一个科目，《小企业会计制度》和《小企业会计准则》均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设置“预收账款”科目核算；“应付利息”科目的设立是由于《小企业会计准则》没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算，没有设置“预提费用”科目的小企业在进行转账时就需要用到“应付利息”来进行核算；“递延收益”科目的设立是因为《小企业会计准则》取消了“代转资产价值”科目，“递延收益”科目被用来进行小企业接受捐赠财产的会计处理。

（3）新增的成本类科目

“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”三个成本类科目是针对建筑业类小企业而设立的科目，小企业与大中型企业一样存在科研项目、也存在工程施工和机械作业，所以“生产成本” 科目远远不能处理这些项目所发生的各项费用，所以新增了三个成本类科目。

3、会计科目的合并与分拆（1）通过合并而来的科目

《小企业会计准则》中通过合并而来的科目包括：“短期投资”（“短期投资”与“短期投资跌价准备”）、“应付职工薪酬”（“应付工资”与“应付福利费”）、“应交税费”（“应交税金”、“其它应交款”）。

（2）通过分拆而来的科目

《小企业会计准则》中分拆而来的会计科目包括：由“应收股息”分拆的“应收股利”与“应收利息”，由“应收账款”分拆而来的“应收账款”与“预付账款”。

4、会计科目名称的改变

《小企业会计准则》中改换名称的会计科目主要有：库存现金（现金）、原材料（材料）、周转材料（低值易耗品）、长期债券投资（长期债权投资）、应缴税费（应交税金）、营业税金及附加（主营业务税金及附加）、其他业务成本（其他业务支出）、销售费用（营业费用）、所得税费用（所得税）。虽然这些科目的名称发生了变化，但是其性质、结构和核算内容都基本与原科目一致。

（二）会计要素的变化

1、资产要素的变化

资产方面，《小企业会计准则》不要求计提资产减值准备，具体的变化为长期股权投资与长期债券投资不需要计提投资跌价准备，应收票据、应收账款和预付账款不需要计提坏账准备，原材料和库存商品等存货不需要计提存货跌价准备。资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，发出存货的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。

2、负债和所有者权益的变化

负债方面，《小企业会计准则》要求以实际发生额入账，不需要再考虑公允价值，借款的利息计算统一采用票面利率或合同利率。

3、收入要素的变化

收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，具体规定是：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

4、所有者权益

所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分，接受捐赠的非现金资产和外币折算差额不再确认为资本公积，直接计入当期损益。

（三）财务报表的变化

财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。另一方面，财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低，无需在附注中披露会计政策变更和会计估计变更，包括变更的内容和理由。在体例上也作了相应的调整，财务报表由正文和附录两部分组成，正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。

（四）适用范围的变化

《小企业会计准则》适用于符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但是三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。

三、实施《小企业会计准则》的建议

（一）加强对执行的监管力度

实施《小企业会计准则》的外部环境需要中央和地方各部门的分工合作来共同维护，各级财政部门应该加大监管力度，其他负有监管职责的政府部门如工商、税务等也要积极予以配合，做好实施工作的监督管理。

(二)做好宣传和培训工作

我国小企业数量众多，所以加强培训力度，拓宽培训覆盖面是十分必要的。具体方法可以是: 将《小企业会计准则》的内容与相关的职业考试及培训相联系，从会计从业人员的基础抓起；充分利用各种纸质和电子的宣传媒介，详细介绍《小企业会计准则》的内容及指导思想;组织相应的咨询队伍，提供相应的政策质询服务，规范小企业会计基础，解决小企业因缺乏专业会计人员而遇到的转换困难。(三)加强建设小企业的内部控制制度

出台相应的指导配套措施，逐步建立健全小企业的内部控制体系，以保证会计核算工作顺利实施。

浅谈高校财务制度改革 篇10

关键词：高校财务；会计制度改革；信息披露

一、背景介绍

财政部、国家教委颁布的《高等学校财务制度》和《事业单位会计制度》在全国高等学校已全面贯彻落实。新财务制度的实施，是高校改革的一部分，是高校财务管理工作的重大变革。财务工作如何能促进学校在改革中求生存，求发展， 已成为我们财务人员必须思考的问题。这一系列举措对高校财务制度产生了深刻影响。与此同时，各大高校办学理念、运作模式的转变导致会计环境发生巨大改变，现行会计体系已经不能满足高校财务管理的需要。如何在新形势下制定新的财务会计制度来指导高校财会工作，值得我们探讨。

二、高校财务会计环境的变化

（一）办学资金多样化，经济利益多元化

传统的高校办学经费主要来源是财政投入、学费收入、科研事业收入、校办产业投入获得的收益以及社会各界捐资助学收益等多方面筹集的事业资金。高校办学资金来源渠道发生较大变化，带来经济利益多元化，出现了超越现行高校财务会计制度范围的会计业务，如短期、长期银行贷款所形成的支出的账务处理，银行贷款本息归还的账务处理，用银行贷款购建固定资产的处理，合作办学收益分配的账务处理等。

（二）非税收入逐渐占主导地位

非税收入比重加大，有的高校甚至超过财政拨款，如为了适应社会办学，高校的学分制、教育社会化服务以及科研课题经费等都属于非税收入。由此引出了诸如该如何确认该类收入以及如何进行账务处理等新的会计业务，使会计核算这一基本问题显得日益重要。

（三）多元化投资

高校理财投资向多元化发展，投资收益逐步成为高校的一项重要经费来源，所遵循的会计核算体系和财务制度也出现多样性和多层次性的特征。许多高校实行后勤企业化管理、社会化运作，企校合作办学，高校科技成果向公司转化入股。

三、现行高校财务制度中存在的问题

（一）未进行成本核算，投入和产出无法相匹配

目前，高校的会计科目仍按照政府收支分类设置，支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等12类，没有成本类科目。在旧的经济体制下，高校经费全部靠国家财政拨款，不存在成本核算。现今的高校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力，与企业有着越来越多的相似点，同样需要开源节流，同样需要注重管理。

（二）事业收支全部采用收付实现制，且高校存在教学年度与会计年度划分不一致的实际情况，导致会计信息失真

每年九月是学费收入最集中的阶段，由于各种原因，有些学生的学费拖欠到第二年，这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权，虚减了资产。而应收账款或其他应收款不计提减值准备，又导致资产虚增。

（三）固定资产和无形资产价值体现不准确，欠公允

现行高校财务制度规定，固定资产不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。固定资产从入账之日起即以原值体现在报表上，无法反映其净值和新旧状况，导致资产虚增。无形资产是能为使用者提供某种权利的资产，由于不具有实物形态，其价值确认尺度更加难以把握，加之不进行摊销或重估，随着社会变迁和技术革新，其账面价值保持一成不变显然有失公允。

（四）会计报表体系不完善，信息披露不全面

现行高校财务制度要求报送的财务报告主要包括：资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表等，未要求编制现金流量表。实质上，高校采用的收付实现制恰恰是以现金流入和流出来确认本期收入和支出，未编制现金流量表，无法及时掌握高校某个时期内现金的流向、变化状况等信息。

四、改革的初步方向与思路

（一）采用收付实现制与责权发生制相结合

对财政拨款的收支实行收付实现制，财政拨款以外的收支实行责权发生制。比如：在“应收账款”下设“应收学费”二级科目，其余额表示欠收或多收的学费；“事业收入”下设“学费收入——待收学费” 、“学费收入——待缴财政”、“学费收入——财政返拨”三个明细科目，可以清晰地核算“确认应收金额—收到学费—上缴财政专户—财政返拨”的全过程，既能解决教学分期与会计分期错位的问题，还能随时掌握作为高校重要收入来源的学费收入的动态情况，有利于管理层合理运用资金。此外，要对应收款项计提坏账准备，体现谨慎性原则。

（二）对固定资产计提折旧，取消计提修购基金

如前所述，计提修购基金既不规范，也不能满足高校固定资产更新修缮的资金需要。 应借鉴企业计提折旧办法，对高校的固定资产按直线法计提折旧，正确反映固定资产的损耗情况，保证固定资产更新的资金来源和正确核算教育事业成本，在科目设置上取消“专用基金 修购基金”和“固定基金”，增设“累计折旧”科目，对所有的无形资产采用按受益期摊销办法进行摊销。

（三）完善投资核算

在净资产会计要素中应增设“实收资金”（投资）科目，用来核算政府、社会对高校的投资资金。 随着经济体制改革的深化，高校的投资人成分日益复杂，高校的资本金中可能有多种成分的投资人投入，如政府、个人、企业以及其他组织等，因此，设置“实收资金”以明确各投资人在事业单位的权益，实施资本保全。

（四）建立人才成本核算制度

借鉴企业制造成本法，将高校为开展教学和科研业务活动所发生的各项直接支出包括直接工资、直接材料、固定资产折旧及其他直接支出，直接计入人才成本；发生的各项间接费用也分别计入人才成本，期间发生的费用直接计入当期损益。

（五）要求编制现金流量表

现金流量表是反映一定会计期间内有关现金及现金等价物流入和流出的会计报表。由于目前高校会计制度的约束，高校编制的收入支出表不可能反映现金收支的实际情况和资金运动状态，因此，编制现金流量表必不可少。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献：

[1]财政部，教育部.高等学校财务制度[Z].1997.

[2]闵维方. 高等教育运行机制研究[M]. 北京：人民教育出版社， 2002.

[3]刘健民. 高校财务会计制度改革的思考[J].中国林业教育，2004，（5）：47-49.