浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策（精选8篇）

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇1

一、上市公司会计信息披露概述

会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等过程中将直接或间接地影响到广大利益相关者，即股东、债权人或潜在投资者等的决策有用的重要信息按照法律法规及证券监督管理部门的有关要求，利用招股说明书、定期报告、上市公告书、临时报告等信息披露文件，向信息的需求者真实、完整、准确、规范的公布的过程。

上市公司会计信息披露，是指公司依照相关法律法规、会计准则的要求，采用直接(呈送)和间接(公开披露)方式，对重要会计信息以财务报告形式，向信息使用者一提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，供信息使用者一作出经济决策使用。其目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。

企业会计信息披露主要有两个部分:一是强制性信息披露，披露的内容主要包括公司基本情况、公司经营数据和业务数据、财务报表、股本变动及股东情况、收购兼并决定等主要信息。会计信息披露的第二个部分为自愿性信息披露，主要包括公司核心经营数据、经营计划、战略规划信息等。

二、上市公司会计信息披露现状

（一）国外现状

Warfield(1995)指出当管理层合理持有公司股票时，就会降低公司盈余操纵的可能性，从而提高该公司会计信息披露的质量。Laporta(2000)提出股权集中度越高的公司，股东就会更多地出于自身利益的考虑，而不是出于公司价值最大化的目标，这样就有可能实施财务报告舞弊，利用会计信息造假等手段牟取暴力，侵害中小投资者的利益。Wong(2002)通过选取几家上市公司的数据，利用实证分析法研究股权结构与会计信息披露质量之间的关系，发现如果存在“一股独大”的现象，那么该控股权股东就会从自身利益出发，控制管理层，共同伪造、粉饰会计信息，导致会计信息披露质量下降。Fan(2002)研究发现，大股东常常运用自己的持股优势控制了整个股东大会，导致小股东的投票失效，这种“独裁”现象很容易导致会计信息披露的可靠性下降。

Willamson(1984)指出，董事会组织结构对影响监督约束经理层起到一定的作用。董事会的独立性越高，其监督约束作用的有效性也就越高，随着独立董事人数比重的增加，董事会就更能有效监督约束经理层行为，从而减少经理层制造虚假会计信息的空间，进而提高会计信息披露的质量。Peasnen, Pope和Young(2000)发现董事会的独立性越高，越能减经理层粉饰财务报告和操纵盈余的可能

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性。Chtourou(2000)发现监事会规模与高管操纵盈余管理负相关。Carcello(2002)指出，董事会的独立性越高，注册会计师通过审计财务报表，发表真实审计意见的可能性大。Neal(2003)通过实证研究发现，董事会的独立性越高，也就是说董事会中独立董事所占比重越高，会计信息披露的质量也就越高。

Watts(1980)认为，高管人员对审计质量的需求直接决定其选取何种层次的会计师事务所，由于审计市场恶性竞争的存在，很多会计师事务所为了维持客户，丧失独立性的情况时有发生。Bushman(2005)在《财务报告动机》一文中，通过以跨国公司数据为样本进行实证研究，发现法律制度健全、资本市场监管体系较为完善的国家，其上市公司出具的财务报告更具可信性。

（二）国内现状

刘立国等(2010)认为股权适度集中，即几大股东的持股比例相当，既能形成相互制约的关系，又能减少经理层财务造假行为。蔡宁等(2003)认为股权高度集中容易造成大股东控制整个公司的现象，股东之间的约束机制失效，则经理层沦为控股股东意志的代言人，极易造成会计信息失真。刘立国(2011)将近几年来因违规披露会计信息被证监会处罚的40家上市公司作为样本，研究股权性质对会计信息披露质量的影响，发现第一大股东为国有股时，其更容易出现违规披露的现象，前五大股东的持股比例与会计信息披露质量负相关，流通股比例与之正相关。

彭睿(2013)选取国有控股公司的样本数据，引入博弈论模型和五粮液财务造假案例，分析造成会计信息披露失真的根本原因是内外部公司治理的缺陷，提出建立经营者激励约束机制来强化经营者行为，从而提高会计信息披露的质量。

王斌、李常青(2009)以深交所2003一2008年会计信息披露质量报告书及1900多家上市公司的面板数据为研究样本，利用回归分析法研究法律制度环境、监管机构的监管力度对会计信息披露质量的影响，发现法律制度规定地越详细，监管机构的监管力度越强，越会给上市公司造成强制性披露会计信息的压力，一定程度上提高了会计信息披露的质量。石美玲(2010)以深圳证券交易所2005-2007年的1328家上市公司为研究样本，运用Logistic回归模型进行多因素分析，分别从市场、政府、债权人、社会等四个方面进行了实证研究，得出市场竞争程度、内部经理人员的选取途径、中介机构的审计意见报告、政府的监管力度、债权人施加的压力等均会对会计信息披露质量产生影响。

三、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）上市公司财务报告故意隐瞒事实

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在利益的驱动下，人们的道德沦陷，有些公司为取得上市资格，不惜一切代价包装公司，实现的利润远远不能达到上市招股说明书上的预期盈利额，上市第一年就亏损，但在中期报告和年度报告却故意隐瞒事实，给投资者带来真实的信息从而误导投资者做出正确的选择。信息披露不真实一直是困扰我国证券市场健康发展的重要因素，虽然上世纪90年代中期起我国政府职能部门通过法律的修订、法规的颁布和会计准则、证券市场信息披露等行业规范的制定等重大举措加大对会计造假行为的防范和打击力度，但是，信息披露不真实状况仍未得到根本改善。如财政部2011年10月公布的“财政部会计信息质量检查公告(第二十一号)”显示“部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础土作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题。”从检查的情况看，多家上市公司仍存在会计基础土作薄弱、虚构收入及成本、提前或推迟确认收入、违规列支、虚假信息披露等问题。

（二）上市公司会计信息披露缺乏完整性

有数据表明，上市公司因会计信息披露而受到的处罚中:有69.72%的原因是没有完整而准确的披露会计信息。2004-2006年上市公司的年报显示，分别有6次、7次、5次上市公司补漏，占当年全部上市公司的17.6%, 20%,13.5%，所占比重相对比较高。而从披露内容上不难发现，对公司有利的信息则过量公布，不利于公司的信息则模棱两可、含糊不清。这就表明上市公司会计信息披露不充分、缺乏完整性。我国证监会对信息披露发布了一系列的办法、规则来加强信息披露的管理，如《上市公司信息披露管理办法》(证监会令第40影、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第巧号一财务报告的一般规定》(2010年修订)(证监会公告[[2010] 1号)等。尽管如此，目前很多上市公司在信息披露中，对有利十公司的财务信息过量披露，对不利十公司的财务信息披露不够充分。主要表现在以下几个方面:关联交易披露不实;偿债能力的揭示不够充分;债权结构分析不足;隐匿对外担保、或有负债、对外投资、利润构成的具体内容等等。

（三）上市公司会计信息披露缺乏时效性

现在我们是信息时代，信息的特点具有时效性，任何信息的价值都体现在时间性上，且在某种程序上信息越及时其价值就会越高，过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。会计信息的价值具有时一效性，即使真实、相关的会计信息如果不及时一提供，就失去了时一效性，对投资者一的效用应降低，甚至不具备任何实际意义。我国证监会对上市公司会计信息披露的时一间作了详细的规定，如《巨市公司信息披露管理办法》中有关定期报告、临时一公告的时一间等。

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但是，仍有一些上市公司违反规定，不按规定时一间披露会计信息，从而使内幕人员利用时一间差进行内幕交易、牟取暴利或及时一避险获取了充分的时一间。

四、为上市公司提出的对策

（一）建立规范的现代公司治理结构

完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。应完善公司内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评价能力以及增加其监控手段。

加快现代企业制度建设。按照“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”的要求，积极推行规范的公司制和股份制改革，完善法人治理结构，深化企业内部分配、人事、劳动制度改革，建立激励和约束机制。

按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端

（二）完善上市公司会计信息披露监督体系

相关立法部门应尽快完善现有的法律和法规体系，对上市公司会计信息披露进行规范，并严格规定会计信息披露的准确性。立法部门要制定出具体的会计法规实施细则，必须要明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，从而避免执法上的混乱，并使有关法规具有实用性、可操作性，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞。

加大证券监管力度，规范上市公司会计信息披露工作。证监会一定要严肃处理上市公司在会计信息披露中存在的不及时、不真实、信息不充分等违法问题，还要全面引入民事赔偿制度，规定让上市公司对发布虚假会计信息给投资者造成的损失，应该予以相应的经济补偿。证监会还应采取新的措施，进一步增强会计信息披露的有效性，确保上市公司的定期报告和临时报告等更便于投资者的阅读和理解。

要加强审计职业队伍建设，加大证监部门对注册会计师的监督力度。必须转换现有的会计师事务所经营体制，确立正确的指导方针，真正把工作的重点从片面追求经济收益转向注重执业质量上来。会计师事务所应以独立审计准则为指导，建立起有效的审计质量控制机制，切实提高会计报表的审计质量。还要强化会计人员及审计人员法制观念和职业道德观念，加强审计业务素质的培养。在注

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册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下，还要加大证券监管部门对注册会计师的监督力度，建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系。

（三）加大会计信息披露违规处罚制度

加大处罚违规会计信息披露的力度。为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等。这些法规和制度对违规信息披露的处罚力度偏轻。因此，要提高查处效率，减少内部批评，及时向市场公布，并对披露违规公司限制增发或配股方面进行，对相关公司和管理层的处罚力度要加大，加强违规处罚刚性，以提高会计信息及其披露质量。相关证券监管部门对已经颁布的法规制度，要做到违法必究，从而在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识，同时加大相关中介机构连带责任的惩罚力度。

建立和健全证券民事赔偿制度。改变目前重行政责任和刑事责任、轻民事责任，以及过度依赖政府规制和政府行为的违规会计信息披露处罚制度。建立和健全投资者民事赔偿机制，减少对投资者的司法救济的障碍，既可以威慑上市公司的违法行为，也使给损害的投资者以经济补偿，从而有效遏制近年来屡禁不止的会计信息披露违规事件的发生。

完善社会信用体系，特别是对上市公司管理层和中介机构建立信用记录。在严厉处罚上市公司违规行为的相关人员的同时，还要将违规记录进行公告，加大其违规成本。情节严重者，还要取消其执业资格。总之，上市公司会计信息披露的规范是一项浩大的系统工程。首先要明确应该对上市公司及其它市场主体进行综合规范与治理的重要性；其次要采取综合措施加以规范和完善，既要采取行政手段和道德教育，还要实施法律约束和经济手段。只有这样，才能从根本上提高上市公司会计信息披露的质量，保证我国证券市场持续稳定健康的发展。

参考文献

［1］田巧娣,解恒慧.公司治理对会计信息披露质量影响的实证分析[J].财会通讯.2013(10).［2］彭真.公司治理视角下的会计信息披露问题研究[J].会计评论.2013(10).［3］韩道琴.公司治理与会计信息披露质量关系研究[J].经济纵横.2011(9).［4］刘晓波,王玥.云南绿大地公司财务舞弊案例研究[J].会计之友.2013(5).［5］刘永.上市公司绿大地造假案例分析[J].中国市场.2013(45).［6］王璐,赵一蕙.上交所明确明年信息披露监管思路.上海证券报.2013(12).浅析上市公司会计信息披露存在的问题及对策

［7］李涛.从绿大地事件看上市公司监管[J].财会研究.2012（6）．

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇2

1 上市公司会计信息披露存在的问题

(1) 会计信息披露不充分。我国会计准则中明确规定, 为使财务报表清晰和易于理解, 上市公司必须提供必要的财务信息和非财务信息。上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明, 要求做到内容充分、完整。但在实际操作过程中, 有的上市公司对其应披露的信息不作全面的披露, 从自身利益出发, 报喜不报忧, 在信息披露时, 对有利于本公司的信息过分披露, 而对本公司不利的信息却只字未提, 或者作不详尽披露;对规定必须列示的涉及公司重大诉讼及其他不足以显示其实力雄厚, 甚至说明其经营业绩不佳的重要事项予以忽略;在披露有关信息时用语不明确, 如:“如果近期原材料价格上涨, 不排除企业利润下滑的可能”;对其应披露的信息不作全面的披露, 而采取避重就轻、断章取义的手法, 故意夸大或隐瞒大部分事实, 误导投资者。上市公司之所以不愿意充分地披露这些与公司发展有重大关系的、与会计有关的信息, 可能是考虑到如果对这些关键信息作出披露, 同行业竞争者也会获得这些信息, 对自身企业的发展不利。

(2) 会计信息披露不及时。上市公司应在每个会计年度结束4个月内编制完成年度财务报告并报中国证监会。但有相当一部分上市公司的财务报告不能在规定的时点对外公布, 这可能存在内幕交易的隐患, 熟悉内幕或资金雄厚的机构或人员有可能事先获得公司真实信息, 提前动作, 转嫁危机或谋取暴利, 致使公司投资者遭受损失。信息的价值往往体现在及时性上, 再有用的信息一旦时过境迁也会失去参考价值。上市公司披露半年前的信息时, 其所反映的公司经营情况、财务情况与公司现时的情况也许早就发生了巨大的变化, 这时公开的市场信息对于投资者而言, 其投资的参考价值已大打折扣。

(3) 会计信息披露失真。根据委托代理理论, 管理者所出具的报告是所有者对管理者的管理水平作出评价和奖励的依据, 由于所有者和管理者之间的信息不对称, 就给了管理者一个根据自己意愿调节信息的可能。为了获得更高的薪酬或理想的管理水平评价, 管理者就可能根据自己的意愿和目的对真实的会计信息作出篡改并对外披露, 使投资者所获得的会计信息是经过管理者粉饰的信息, 从而受到误导。上市公司会计信息披露失真主要表现在以下方面:一是信息虚假。上市公司蓄意歪曲、伪造会计报表数据或者进行误导性陈述, 欺骗和误导信息使用者, 以达到其经营管理的特殊目的。信息虚假一方面造成了对投资者的误导, 引起证券市场价格的剧烈波动;另一方面又助长了过度投机和不正当竞争, 扰乱了证券市场的有序性和稳定性。二是盈利预测失真。盈利预测是决定股票价格的一个重要因素, 是投资者进行投资的一个重要依据。我国上市公司必须按照要求及时编制并披露其盈利预测。但是盈利预测关系到上市公司的切身利益, 随意高估盈利预测的现象屡见不鲜。三是中介机构信息失真。根据规定, 上市公司的年度报告必须经过有资格的注册会计师或会计师事务所审计后方可对外公布。而在我国股票市场上, 由于注册会计师制度尚不健全, 独立性原则未能充分贯彻, 行业内部存在不正当竞争, 注册会计师为追求自身利益, 违背“客观、公正、独立”的原则, 为企业出谋划策, 编制、出具虚假报告, 或者对公司的虚假报告听之任之, 使审计的公正性和有效性得不到保证。

2 上市公司会计信息披露失真的原因

虚假会计信息是指违背《会计法》、会计制度以及有关财经法规规定的标准、程序和方法进行会计核算而编造的数据。会计信息失真严重阻碍了我国市场经济的有序发展。虚假会计信息主要表现为原始凭证造假, 财务账务管理虚假以及资产、收入、负债、成本费用失真, 社会监督失真等。这些虚假的会计信息不仅给企业所有者、投资者以及交易双方带来不必要的麻烦, 而且影响政府决策和宏观管理。上市公司会计信息披露失真的原因主要有以下几方面。

(1) 利益驱动是会计信息失真的主要原因。会计造假的主要原因是会计造假背后有着巨大的利益。在企业利润最大化经营目标的驱使下, 企业通过提供虚假会计信息骗取投资者的信任, 图谋获取不义之财;骗取债权人及国家有关机关的信任, 获得投资、贷款、政策倾斜、减少税金等经济利益。中介机构也受利益驱动, 失去客观公正的立场, 不惜违背职业道德出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系导致虚假会计信息的产生。

(2) 信息不对称性与委托代理关系的存在。信息不对称为会计信息制造者制造虚假信息提供了条件。信息不对称是指市场经济的各个主体掌握的信息不对等。在现代企业制度下, 企业的投资人与管理人是委托与代理的关系。委托代理实质上是一种契约关系, 管理人在代理过程中涉及的种种利益都通过会计账面来反映。在市场交易中, 有信息优势的一方往往是代理人。一般说来, 会计信息的需求者有投资者、债权人、股东、工会、企业管理者等。对上市公司来说, 股东是最庞大的会计信息需求者群体。但在公开上市交易的股份有限公司中, 股权交易使得股东经常处于变动的状态, 以至于很难辨明公司的股东是哪些人, 最终形成所谓的“委托者虚位”。在一个“委托者虚位”的环境下, 加之在信息掌握程度上代理人有着明显的优势, 这导致了虚假会计信息产生的风险很低。尽管现代企业制度的进步在于所有者与管理者的分开使得企业营运效率提高, 投资人与管理人之间是委托代理关系。但这一关系也存在难以克服的缺陷。一般来讲, 会计信息的制造者往往是公司的管理人, 其直接参与公司的运作管理, 控制着企业经济活动的全过程, 拥有企业内部的各种信息, 而会计信息使用者包括公司的股东, 由于多数不能直接参与企业的生产经营, 只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。因此, 信息不对称的结果是资本市场上会出现一种浮躁、非理性、短期的投机炒作心态。会计信息的制造者就可能出现违反诚信原则, 向会计信息使用者提供虚假会计信息的情况。

(3) 法律法规的不完善。虚假会计信息的产生在很大程度上取决于一定时期的法律环境。我国颁布的《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等一系列财务会计法律法规, 对遏制会计造假行为, 保证会计信息质量发挥了重要作用, 但也存在一些缺陷。由于其滞后性而不能适应经济发展的步伐, 有些条文过于笼统, 可操作性差, 与之相配套的实施细则又很缺乏, 加之法律法规对如何确认虚假会计信息以及制造虚假会计信息的人员的法律责任、如何处罚等规定尚不够明确, 而且处罚以行政手段为主, 惩罚的力度不够, 大量上市公司信息披露的违法行为, 无需承担经济赔偿责任, 客观上对某些企业的信息披露留下造假空隙。

(4) 监管体制不健全。强有力的监管体系是规范上市公司信息披露的基础, 上市公司丑闻的不断发生, 归根结底在于证券市场各参与主体对利益的追逐, 而且这种对利益追逐的热情是不可能单凭自觉性和道德规范来降低的。事实上, 当前我国证券市场中的监管者和被监管者的关系就像“猫捉老鼠”, 松散的监管必然带来被监管者的频繁违规。监管体制不健全是虚假会计信息产生的外部原因。我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指机构内部的自我监督。外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未健全, 许多方面与市场经济的要求不符合, 内部监督常常流于形式, 许多企业不愿受内部控制的约束, 机构和人员设置不合理, 没有形成一个相互制约的控制体系, 内部审计部门是为企业服务的, 因受到内部干扰, 其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强, 但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告的问题。此外, 国家监督机构众多, 财政监督、会计监督、税务监督等监督标准难以统一, 无法从整体上有效地发挥监督作用。

(5) 会计从业人员整体素质不高。会计从业人员是会计活动的记录者和会计信息的生成者。由于企业客观经济活动的复杂性和多样性, 会计业务的处理会受到很多不确定因素的影响, 从而需要会计人员进行大量的估计、判断与推理, 而不同素质会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。会计从业人员专业素质和道德素质的高低直接影响会计信息的质量。一是会计从业人员的业务素质和能力有待提升, 在一线从事具体财务会计工作的人员教育水平普遍较低, 难以驾驭和处理复杂多变的会计业务;二是会计从业人员的职业道德素质虽然有所提高, 但因受到外部、内部等因素的影响, 在处理会计业务时一些会计人员难以按照会计道德职业标准严格要求自己。

3 完善上市公司会计信息披露的对策

(1) 拓展信息披露的内容, 改进披露模式。拓展会计信息披露的内容可以从两方面进行。一方面, 提供完善的预测内容。预测性会计信息是反映企业未来发展方向和经营业绩的财务信息, 能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营情况, 从而做出合理有效的投资决策, 防范和化解投资风险。同时还应披露得出预测性会计信息的依据。另一方面, 在保证财务信息核心地位的同时, 增加非财务信息披露的内容。披露非财务信息可以起到从侧面提高财务信息的价值并证明所提供的财务信息的可靠性及论证性的作用。按照会计信息的充分揭示原则, 凡是为公允表达企业经济事项所必要的信息, 均应完整提供, 并使用户易于理解, 即会计信息应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。按照宽型会计信息结构改进信息模式的思路, 要求财务报告传导的信息指标体系至少应当包括企业财务信息和非财务信息 (如经营业绩信息) 两部分。因此, 从严格意义上来说, 完整的会计信息必须全面地、系统地反映企业经营过程中所形成的一切财务性信息和非财务性信息。

(2) 加大对上市公司会计信息披露违规的处罚力度, 完善信息披露民事赔偿体系。由于会计信息的利用者人数众多, 信息供需双方无法就信息质量达成一致, 因此, 必须由外部力量对会计信息质量进行监督, 这就需要会计信息供需的平衡机制。监督部门要理顺监管体制, 加强监管。目前能对我国上市公司进行监管的机关有财政部、审计署、证监会等。虽然他们之间经常沟通和协调, 但还是存在“政出多门”的现象, 因此有必要理顺监管体制。建立和完善证券监管和组织结构体系, 并建立起一套包括国家证券监管部门、中介机构和投资者利益保护组织在内的证券监管组织框架体系, 从组织体系上确保有关上市公司信息披露制度的执行。逐步将其他政府部门的监管权利收归证监会, 使证监会成为全国唯一的、权威的最高证券监管机构, 扩大其监管权力, 赋予其对上市公司发传票和查封银行账户等权力, 同时形成与公安部门和司法部门联合办案的高效率运作机制、与各级媒体联合发布的高效率曝光机制, 使被查出有违法行为的上市公司不仅要付出高额的经济代价, 还要付出昂贵的信用代价, 使处罚案件本身对整顿市场秩序起到警示作用。完善信息披露的民事赔偿法律体系, 建立和完善股东集团诉讼和股东衍生诉讼机制, 明确不同违规行为所适用的公司法律程序, 形成一个适宜的、畅通的上市公司信息披露法律责任的追究和惩戒机制, 提高信息披露质量。

(3) 建立健全上市公司会计信息披露的规范体系。财政部与中国证监会在上市公司信息披露规范上存在一些冲突, 两者规定有一定的差异。财政部制定的在会计信息披露之前如何生成这些信息的准则和会计法规应该为后期的会计信息披露提供质量上的保证。因此, 在会计准则中, 应就会计应披露什么内容、怎样披露、如何披露、何时披露、何处披露等披露信息的表现形式以及对其所具体要求披露的信息质量进行着重规范, 尽量克服或减少会计信息本身的不确定性。

(4) 理顺各方利益关系, 减少利益冲突。理顺委托人和代理人的经济利益关系, 使其利益关系清楚, 减少利益冲突, 从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。按照现代企业制度的要求, 建立健全企业的内部治理结构, 明确董事会、监事会和经营者的责权利。明确界定财务管理部门对会计部门的管理权限, 即拥有据实核算反映权和监督权, 对于经营者不合理、不合法的行为以及损害所有者利益的行为, 应拒绝进行业务处理, 并及时向董事会报告。同时为抑制对外报告中, 会计人员与企业经营者“串谋”欺骗所有者, 出现“道德风险”和“内部人控制”问题, 还需在机构设置上强化内部的制衡机制, 加强基础工作, 以加化会计监督职能, 建立一套对其进行有效监督与激励的机制, 最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。

(5) 提高会计人员素质和工作胜任能力。加强会计人员的专业知识学习, 使其具有广博的知识。处于企业管理核心地位的会计人员, 不仅要熟悉本国的法律、法规, 还应了解其他相关国家的法律、法规、政策、现代管理方法等, 提高会计人员的观察、分析、判断和归纳能力。进一步提高会计人员的职业判断能力。职业判断能力并不仅仅局限在准则的应用上, 还应包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等, 这些都要求企业会计人员具有较强的分析、判断、选择和决策的能力。强化会计管理工作, 提高会计人员的综合素质是一项系统工程, 只有会计人员的综合素质提高了, 才能从源头上堵住虚假会计信息。

(6) 营造企业文化氛围, 建立健全信用管理体系。重视加强道德约束, 使会计信息质量的提高自觉化。强化信息提供者职业道德建设和会计从业人员的自律意识, 是减少会计信息失真、提高会计信息供给质量不可缺少的内容。建立信用资源互通共享机制, 达到互相补充, 使会计信息造假者在市场交换中受到质疑、制约, 导致预期失信成本大大高于守信成本。建立公司、公司领导、企业会计师的诚信档案, 记载和储存会计诚信缺失、会计造假的信息, 形成信用查询系统, 使单位和个人做到诚信。

(7) 强化对中介机构及其人员的规范和教育。中介机构对上市公司信息披露行为起着直接的微观约束作用, 其工作质量越高, 社会约束力越大。我国中介机构经过多年的发展已获得长足进步, 无论是素质水平还是公正服务意识都有了较大提高。但中介机构与上市公司联手作弊也是时有发生, 因此, 加强对中介机构的规范和培育, 充分发挥其客观、公正的监督作用十分必要。第一, 制定和完善中介机构执业人员执业规则等相关法规, 强化对中介机构的监管力度, 尤其要严肃处理那些严重违规违法者。同时还要加快建立合伙制, 让注册会计师承担无限民事责任, 配合民事赔偿机制的建立, 使注册会计师造假的成本无限提高。第二, 强化注册会计师的监管职能, 提高执业工作质量。第三, 合理规范中介机构的业务范围, 加强对执业人员的职业道德教育, 增强其道德责任感。

摘要：目前我国上市公司所披露的会计信息的质量仍存在一些问题, 资本市场的信息使用者对其满意度不高。本文就上市公司在会计信息披露方面存在的问题进行分析, 并提出相应的对策。

关键词：上市公司,会计信息,披露,探讨

参考文献

[1]金智.新会计准则、会计信息质量与股价同步性[J].会计研究, 2010 (7) .

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇3

摘 要：本文主要就上市公司会计信息披露的意义及存在的问题进行了分析，并就如何完善会计信息披露提出了一些建议和看法。

关键词：会计信息；披露；问题

引言：上市公司会计信息披露，是指股票上市公司按照相关法律法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关会计资料向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。在上市公司的经营活动中，提交并且真实、及时、全面、规范的会计信息可为投资者作出理性投资决策提供依据，是实现社会资源有效配置的依据，也是发展社会主义经济的重要

保障。

1.上市公司会计信息披露的意义

1.1有助于投资者进行经济决策

上市公司会计信息披露在微观方面最主要的作用就是有助于投资者进行经济决策。证券市场投资者依据获取的上市公司会计信息进行分析研究，同时考虑必要的企业外部环境发展变化，预计该上市公司未来的盈利水平和风险程度，并且和同行业的其他上市公司进行对比，从而做出理性经济决策。因此，上市公司会计信息披露是投资者进行经济决策的基础和依据。

1.2有助于政府宏观调控

政府宏观调控及有关政策的制定必须建立在一系列的会计信息基础之上。上市公司会计信息披露，可以使得政府了解各个公司的社会贡献和存在的不足方面，从而便于政府进行宏观调控和做出宏观决策。此外，行业协会有时也根据本行业公司的会计信息来了解情况，协调政策，统一步调，从而保证本行业的健康发展。

1.3有利于维护企业利益，保证投资者的合法权益

根据《企业会计准则》规定，会计必须遵循几条基本原则。在确定损益的过程中，由于坚持资本维护的政策，科学地应用权责发生制原则、配比性原则和谨慎性原则，将利润建立在资本保值和资本维护的基础之上。因此，能使投资者的原有投资得到保护，公司的后续生存和发展能力得到保证。

2.我国上市公司会计信息披露存在的基本问题

2.1会计信息披露不真实

会计信息披露不具有真实性，这是当前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题，也是造成我国证券市场信息不对称的根本原因。主要表现为：①募集资金使用情况披露不实。②披露具有误导性的信息。③盈利预测弄虚作假。

2.2会计信息披露不及时

信息的价值就是在于它的时效性。在市场经济中，会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。失去时效的会计信息，是无用的会计信息，无使用价值。同时，由于上市公司的会计信息披露不及时，还会导致内幕交易等操纵市场的欺诈性交易。因此，具有时效性的会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的

关键。

2.3会计信息披露不充分

主要是对关联企业间的交易信息披露不够充分；对企业财务指标的揭示不够充分；对企业资金的投资去向及利润构成的信息披露不够充分；对一些重要事项的披露不够充分，特别是对自身不利的因素企业一般不予披露，如公司董事、监事及高级管理人员持有的股份及变化情况等都披露的不充分。还有一些公司借保护商业秘密为由，故意隐瞒重要企业会计信息，比如担保信息、诉讼信息等。

2.4会计信息披露不规范

财务会计制度作为指导上市公司进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，但在现实中，一方面，由于监督措施不力，一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，主要表现在：①部分公司逾期进行业绩预告或变更业绩预告类型。②年报摘要的编制不规范。③对公司治理结构的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰当的评价。

3.改进上市公司会计信息披露的建议

3.1完善会计信息披露规范体系

会计信息披露规范体系主要包括以下四个部分：

（1）证券立法体系。尽快完善我国的《证券法》、《公司法》、《会计法》、《刑法》和《民法通则》，使投资者的索赔有法可依，加大对上市公司和中介机构违反会计信息披露制度的处罚力度，增加违规成本，进一步树立会计信息披露制度的权威性。

（2）会计准则体系。随着我国证券市场国际化和市场化改革进程的加快，我国会计尤其是证券市场迫切需要结合我国国情建立一整套与国际惯例接轨的会计准则体系，以全面提升我国会计信息质量，满足新形势下国内外投资者的需求。

（3）会计信息披露规则体系。证监会制订的信息披露内容与格式准则，在披露内容上应加强与会计准则的配合，确保证监会制定的披露内容规定与会计准则中有关披露内容规定接轨。

（4）审计准则体系。完善己颁布的独立审计准则，并制定与之相配套的准则，以尽快构建起一个完整的独立审计准则

体系。

3.2完善上市公司内部治理结构

目前，在我国上市公司经常会出现内部人控制的局面，从而会导致会计信息披露的不真实。有必要完善上市公司内部治理结构，明晰产权转变政府职能来规范会计信息披露制度。首先，优化股权结构，杜绝一股独大的现象发生。其次，完善监事会监督制度，使监事会不流于形式。最后，建立公司内部会计信息化建设，增加会计信息的流动性。

3.3强社会监督和政府监管

加强社会监督与评价机制，发挥社会力量是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。从有关会计的政府监管来看，需要解决监管的责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止信息披露造假，惩处会计信息披露造假，以及严格执法问题。政府应建立一支强有效的监管队伍，加强对企业不诚信行为的监督管理。

结束语：总之，随着社会经济的快速发展，无论股东、债务人，还是政府、监管机构，都需要更为透明、公开、准确的会计信息披露。因此确保上市公司会计信息真实、及时、充分、规范的披露，不论是对投资者、企业自身，还是国家经济健康发展都具有重要意义。

参考文献：

[1]杨保华.我国上市公司会计信息披露问题研究[J].科学之友（B版），2008，12.

[2]贾秋菊.上市公司会计信息披露存在的问题及建议[J].企业导报，2010，24.

上市公司会计信息披露问题与对策 篇4

关键词：会计 莱绅通灵 信息披露 对策 毕 业 论 文 外 文 摘 要 Title Problems and Countermeasures of Accounting Information Disclosure of listed companies--take the example of Leysen Abstract In the process of the continuous development of domestic market economy, strengthening the management of accounting information disclosure can promote the continuous development and growth of China＇s economic market.In practice, for listed companies,there are still some deficiencies in their accounting information disclosure which need to be improved.In order to solve these problems, this paper chooses the present situation of Leysen＇s accounting information disclosure as the research object, and combines with the company＇s financial data from 2015 to 2017, we discuss the problems of Leysen in this respect.Through these problems, we can reflect the following three aspects: the authenticity of accounting information, the incompleteness of accounting information disclosure ,the delay of accounting information disclosure.It is mainly affected by the insufficient construction of relevant domestic laws and regulations, insufficient supervision and the non-independence of CPA audit.The non-independence of CPA audit and the influence of internal management.In view of these problems, this paper puts forward some countermeasures on how to standardize the disclosure of Laisheng Tongling accounting information.Keywords Accountant Laisheng＇s Information Disclosure Strategy 目　次 1 绪论 1 1.1 研究背景 1 1.2国内外研究现状 1 1.3 研究目的及意义 3 1.4 研究方法 3 2 相关理论内容概述 4 2.1会计信息及披露 4 2.2会计信息披露的方式 5 2.3 会计信息披露的标准 5 3.莱绅通灵会计信息披露现状 6 3.1 莱绅通灵公司简介 6 3.2 莱绅通灵公司相关财务信息 6 3.3 莱绅通灵会计信息披露存在的问题 7 3.4.莱绅通灵会计信息披露存在问题的原由浅析 10 4.如何规范莱绅通灵会计信息披露的对策 13 4.1 加强法律法规的建设，强化监督 13 4.2 加强注册会计师的独立审计功能 13 4.3完善企业内部管理 14 结 论 15 致 谢 16 参考文献 17 1 绪论 1.1 研究背景 会计信息披露的是指指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。同时，会计信息披露必须要合乎相关法律要求，这样不但能够符合三公原则要求，同时，也和人们所认同的价值观相一致。从世界金融市场的实践情况来看，上市公司会计信息披露不只是地区和国家的问题，也会对金融市场产生重要影响。

在2015年，日本企业东芝集团财务丑闻曝光，震撼全球，连续多年造假、至少涉及业务部、3任社长参与此案，谎报利润12.7亿美元，是日本企业界最大的一件财务造假案件。这好比一些发展国家，我国的证券市场还处于低水平，不仅发展速度慢，而且起步时间也很晚，这致使我国的证券市场在制度制定和监管方面还存在着许多不足的地方。尽管我国的证券市场表面看上去非常繁荣，但实际上有大量的上市公司的会计信息披露存在着严重的问题，所以从整体上看形式并不乐观。例如在原野公司和万福生科这两起事件中，都能发现信息披露内存在虚假的问题，由此可见信息披露失真的现象在当前的市场并不少见，甚至可以说在证券市场中这种现象随处可见。针对这种现象，影响到证券市场并产生了极坏的恶劣影响，市场的发展受到了严重的阻碍，而且很大程度上不利于证券交易市场的有效性。如果会计信息披露失真的现象愈来愈普遍，那么市场的风气将越来越差，市场出现严重的缩水，与此同时市场中将会出现越来越多的投机行为，也会使一些投资者对投资证券市场失去信心，这一系列的后果便是很大程度上抑制了证券市场之后的成长。

1.2国内外研究现状 1.2.1国外研究现状 J.Mylonakis P Tahinakis（2015）建立环境成本效益模型进行研究，经过分析他指出当前很多公司披露的与环境会计有关的信息大部分都是建立在企业的环境成本的基础之上的。

Guthrie（2016）经过多次调查探查发现，随着科技水平的逐渐提升，社会的不断进步，技术信息的迅速发展，上市公司披露的环境会计信息的方法也在不断变化着，其中有些是通过独立的环境会计报告被大众知晓，还有一些上市公司的官网成为了公司的重要披露途径。

Crinne Coretse（2017）的研究主要包括于信息披露质量和企业声誉这两个方面。然而我们是通过前者社会责任报告的计分与后者进行关联。经过研究与分析，企业社会责任报告的质量促进着企业的口碑，质量越好也就代表着口碑越好。除此之外，企业的发展情况以及发展速度在某种情况下也对企业的声誉产生了影响。

通过对大量的外国的会计信息披露和企业治理经营的研究成果的分析，我们很方便就可以得到会计信息披露与企业的经营管理在某种程度上相互作用，相互影响。

1.2.2国内研究现状 在2000年，我国开始进行了一番探索，主要是研究上市公司会计信息披露的相关问题，并且结合我国证券市场实际情况，我们产生了许多相关研究结果，并发现了很多问题，以及对这些问题的解决提出了建议。

高丽提出，企业独立董事的股票期权方案和公司执行董事的股票期权方式应该有所差异。因此要想要充分发挥企业独立董事的作用，那么就应该尽可能建立相对完备的独立董事报酬体系。

李慧云、李丁俏、刘娇娇（2016）主要是将上交所上市的120家公司挑选出其中以制造行业为主的公司作为研究对象，并且分别从以下四个角度来分析公司治理和自愿性信息披露事前的联系，这四个方面分别是:董事会的规模、董事会中持股人数的占比、流通股的占比和股权集中程度，研究的结论也说明了这四个方面决定着上市公司的会计信息披露的自愿性。

刘婷婷（2016）分别从公司的规模、公司资产质量情况、公司债务情况以及公司价值这四个角度出发，来分析他们对会计信息披露影响程度，从中我们发现了大部分的财务指标是不能支持会计信息披露质量的，只有从公司规模和公司债务状况这两个方面来看是有一定的影响因素的。

夏雨佳（2017）把一些上市公司的内部控制自评报告当做了该研究领域中的研究对象，表明我国现阶段的上市企业在公司内部控制缺陷的认定和披露方面仍然存在很多问题:第一个是上市公司没有认识到会计信息披露的重要性，从而导致了在进行会计信息披露的过程中没有动力，这虽然算作是企业内部控制的一部分，但是却很难将其进行标准化进行衡量和评价，而且上市公司也没有将有关企业内控的信息实行具体化的披露，与此同时，在内部控制的有关披露时，其中大部分都是人为的选择，并且在这些披露中，缺少了事务所的审计意见披露。

刘金彬（2016）认为，不一样的企业应在企业分类管理的基础上，应该运用各异的披露方法，我们将货币定量和文字描述这两种方式相联合，从而进行披露环境会计信息。

管亚梅，赵瑞（2017）选取的研究对象则是我国23家煤炭上市公司，分别从三个角度来分析会计信息披露:公司特征、公司治理和公司外部压力。从研究结果分析，公司的规模越大、运营能力越强、政策执行力越强，它所对应的环境会计信息披露的水准也越强。

1.3 研究目的及意义 根据国家有关法律部门，上市公司会计信息披露必须通过公开报告的方法，将公司在一定时间周期内的经营情况、财务情况以及公司内部变动情况等，以会计报告形式提供给证券监管部门，同时，在审计之后向社会公布。会计信息的披露必须要全面、规范、及时。从实际状况来看，我国的上市公司，从会计信息披露这个角度出发，还拥有着一些信息不准确、不及时等问题，对整个证券市场的发展造成了不利影响。

在整个证券交易市场中，包括了会计信息的相关权利人，会计信息的监督者和会计信息披露提倡者。所以，对于那些已经上市的了公司，我们要尽可能的提高会计信息披露质量，一旦提高了披露质量，也会影响到上述所提到的三方。首先对于会计信息的使用者来说，会计信息质量的增加能够更快的满足他们的需要，帮助他们做出准确的判断;其次，对于提供会计信息的企业来说，其所披露的会计信息质量如果能够提高，那么企业就能够在广大的投资者面前树立一个良好的诚信形象，进而得到更多投资者的关注和信任，给企业带来更多的投资;最后，上市公司会计信息披露质量的提升也对信息监管者产生了有利的影响，构建一个良好的金融证券交易市场，保证市场的作用能够得到充分的发挥，从而加快我国金融金融交易市场的繁荣发展。

1.4 研究方法 本文主要采用的方法有: 文献研究法。主要是查找一些相关书本和数据库的信息，阅读、分析和总结该领域在全球范围内的研究成果。充分利用对文献的阅读、分析和整理，力求全面了解上市公司信息披露质量的相关准则和要求，为之后的研究打下坚实的基础。

案例分析法。在这篇文章中，主要是以莱绅通灵这个公司为范例，并且通过分析该企业的数据，去熟知并掌握相关企业的股票收益、成长能力以及盈利等，从而能够探讨绅通灵会计信息披露的现状、存在着哪些问题，并针对其存在问题提出对策。相关理论内容概述 2.1会计信息及披露 会计信息的定义是公司的会计进行一系列的运算、确认和记录等，带给那些会计信息使用者相关的公司情况，在这当中还包括企业的财务数据，运营数据和企业的现金流量等。那些信息的使用者通过公司给予的信息进行相关的选择，与此同时，这些信息也是考核公司管理者执行经济责任的能力、加强企业管理、提升企业经济效益的重要保证。

随着时代的发展，证券交易市场的有关法律规定也在一直的改进当中，上市公司会计信息披露己经被我国的《公司法》定义为:上市企业的一种日常的行为规范和活动标准，指的是在我国上市公司会计信息披露的相关法律规范的框架内上市公司的股票进行发行和交易的活动，并且要按照规定的要求向市场进行公开披露。进行会计信息的披露不仅仅是因为投资者和市场的需求，而且也是企业的所有权和企业的经营权所分离之后而自然形成的结果，它在保障着证券投资者们利益的同时还制约着企业经营者。

我国证券监管管理协会发布的《上市公司信息披露管理办法》，以及上市企业只能在有关法律规定中进行披露会计信息，这样才可以让企业的股票在证券市场上进行贸易。准备上市或者己经挂牌上市的企业应该将招股说明书、募集说明书、上市公告书、企业定期的财务报告和企业产生重大事项而出具的临时报告等与上市公司息息相关的事项进行披露。在企业上市前期的准备过程中，必须将本公司的招股说明书和募集说明书进行披露，并且还要将上述公告书发起公布，这是第一次进行披露的公司必要的行为。随着公司的成功上市，那么上市公司就要定期的将企业的相关报告加以公布，只要上市公司的股票还能够在证券市场中进行交易，这个公布过程会一直伴随着该上市公司。

根据我国有关上市公司会计信息披露的法律规范，国家强制要求企业公布的信息都有法律条文来加以规范。不但对这些信息所公布的时间以及格式上都有明确的说明，同时还要包括企业的介绍、公司主要经营的项目信息、相关的会计信息、重大交易的信息和审计意见等与上市公司全面相关的基本信息。这样不但能够使广大的证券投资者全面的了解企业，保障了信息的全面性，同时还能够确保企业在规定时间内披露信息，保障了企业信息的实效性。国家要求上市所强制披露的信息不但能够有效地提高了股票交易的信息透明化程度，而且对于上市公司来说，也是一种强有力的监督管理体制，保证了企业基本信息的真实可靠，也使股票投资者能够轻松及时的利用与上市公司有关的信息作为参考，从而形成投资决策。

2.2会计信息披露的方式 为了保证信息披露的准确性，真实性和完整性，政府部门发布了信息披露制度，自从这个制度的推行，使得信息披露这个形式更加标准和统一，有利于信息使用者的使用。

对于披露时间方面的判定，目前处于IPO申报阶段和上市后，都必须将上述制定的三类项目给予披露。当前，对于那些最开始的信息披露有关部门的要求比较严厉，并且从信息完整性这个要求出发也更加的严格，这样做主要是为了让那些刚进入市场的企业进行严格的检查。对于公开意愿的判定，对于公司一些风险信息的披露，公司是必须要履行的，但是对于要披露什么风险信息，还有披露多少风险信息，这完全取决于公司。然后对于历史属性的判定，信息、生物资产和交易活动都属于历史属性，并且他们三个是在历史信息范畴之内的，然而风险信息不属于这个范畴，它主要是处于前瞻性信息的范畴。当我们处于信息披露的进程中时，上市公司必须要根据规定来进行信息披露，与此同时，处于不同领域的公司要根据不同的规定来披露信息，披露本公司的运营状况，并且还要按照披露需求来进行披露。披露的分类由下表可知: 表1 会计信息披露的不同方式 披露标准 分类 披露内容 财务信息以及非财务信息 披露时间 初始性的交易行为信息以及持续的信息更新 披露意愿 强制性的和自愿性的信息披露 披露期间 定期披露以及不定期披露 披露属性 历史总结性、前瞻预测性 披露的信息类型 按照法律法规需求和监管部门要求披露的信息 法律依据 披露的全部信息、按照银监会规定披露的部分信息 2.3 会计信息披露的标准 根据会计信息披露的标准以及不同的的部门，大约能分成这几种，如下表所示: 表2 会计信息披露标准 颁布单位 制度名词 相关标准 财务部 企业会计准则 可靠性、及时性、重要性、明晰性、相关性、可理解性、实质重于形式 中国证监会 上市公司合理治理准则 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性 公开发行证券的公司信息披露编报规则 完善性、准时性、真实性、上海证券 上海证券上市公司信息披露工作评估方法 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性 深圳证券 深圳证券上市公司信息披露工作审核措施 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性、合规性 3.莱绅通灵会计信息披露现状 3.1 莱绅通灵公司简介 莱绅通灵，是莱绅通灵珠宝股份有限公司注册的商标品牌，该公司主打的商品是珠宝饰品和一些工艺美术品等等。在不断发展过程中，公司始终坚持成为世界级优秀珠宝企业为目标，在不断的发展过程，公司已经成为世界知名的珠宝品牌。

3.2 莱绅通灵公司相关财务信息 表3 莱绅通灵利润表部分水平趋势分析表 利润表 2015 2016 2016增长比例 2017 2017增长比例 营业总收入 14.91亿 16.51亿 11% 19.64亿 19% 营业收入 14.91亿 16.51亿 11% 19.64亿 19% 营业总成本 12.54亿 13.52亿 8% 15.82亿 17% 营业成本 6.886亿 7.578亿 10% 8.934亿 18% 研发费用------20.58万--营业税金及附加 4660万 4221万-9% 5262万 25% 销售费用 3.914亿 4.076亿 4% 4.880亿 20% 管理费用 1.158亿 1.314亿 13% 1.486亿 13% 财务费用 683.2万 935.6万 37%-13.63万-101% 资产减值损失 422.7万 334.6万-21%-86.16万-126% 营业利润 2.373亿 2.989亿 26% 4.025亿 35% 减:营业外支出 177.9万 152.3万-14% 157.3万 3% 其中:非流动资产处置净损失 21.47万 29.09万 35%----利润总额 2.411亿 2.997亿 24% 4.118亿 37% 减:所得税费用 6056万 7890万 30% 1.023亿 25% 净利润 1.805亿 2.208亿 22% 3.095亿 4% 表4 莱绅通灵资产负债表的垂直趋势分析表 资产负债表 2017 2016 2015 2017 2016 2015 流动资产 流动负债 货币资金-81.48% 786.40% 20.29% 应付账款-0.2735-0.0422-37.05% 应收账款 29.05% 6.39% 32.43% 预收款项 0.6664-0.012 52.63% 其他应收款 99.51% 28.99%-22.97% 应付职工薪酬 15.15% 91.59%-16.27% 其他流动资产 5218.70%-5.21%-39.83% 应交税费 61.10% 0.12% 88.90% 流动资产合计 13.11% 66.39%-7.31% 其他应付款 67.17% 62.40% 17.50% 非流动资产 流动负债合计 0.1573-0.0371-30.24% 固定资产-0.0507-0.0564 0.0009 非流动负债 无形资产-15.65% 40.13% 30.32% 递延收益-19.71% 6.88%-26.12% 长期待摊费用 9.34% 6.08% 12.71% 非流动负债合计 0.073 0.0688-0.2612 递延所得税资产 51.40% 29.28% 59.85% 负债合计 15.57%-3.53%-30.18% 3.3 莱绅通灵会计信息披露存在的问题 3.3.1 会计信息披露不真实 信息的传播主要是保证它的真实性，这也是会计信息披露的最基本的要求。企业不能为了达到自己的目标，而捏造一些不真实的经济业务，比如说为了一己私欲而报假账，虚报信息，改变实际数据，传播错误的信息。使这些信息的获得者收到一些不切实际的消息，从而使他们做出错误的决策。上市公司传播了错误的信息，严重降低了信息的真实性。

通过表3可以看出2016年莱绅通灵的营业收入比2015年增长1.6亿元，增长率为11%，2017年公司的营业收入比2016年增长3.13亿元，增长率为19%，增长幅度接近一倍。公司通过计算盈余现金保障倍数可以得出，在近3年期间，公司的盈余现金保障倍数的数值已经达到了0.52、0.15、0.77，从数据中我们可以看出，提升的数值不高，但是公司在这段时间的营业收入的增长率分别达到了4.08%、11%、19%，近三年的上下幅度较大，表现异常。

图1 莱绅通灵营业收入增长率 从表4中可以看出，2017年莱绅通灵增长最多的是应收账款和其他流动资产，与2016年相比，2017年增长了4,000万元，增长比例大概为29.05%，但2017年莱绅通灵提取的坏账准备比2015年和2016年低，如表5所示，在2015年，坏账准备计提比例达到了5.02，在2016年，坏账准备计提比例达到了5.00，2017年坏账准备计提比例是0.16。其他流动资产比2016年增加74,459万元，增长了5218.70%。2016 年是公司在创业板上市，但公司的业绩较2015年下降很多，所以公司在2017年利用关联交易、虚假资产等来粉饰财务报表。

表5 坏账计提准备情况 相关年份 类目名称 相关金额 所占总额比例（%）坏账准备计提比例（%）坏账准备 2015 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款 56,702,966.20 72.66 5.00 2,835,148.31 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款 21,335,785.88 27.34 5.06 1,079,403.90 合计 78,038,752.08 100.00 5.02 3,914,552.21 2016 以账龄作为信用风险特征组合 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 合计 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 2017 以账龄作为信用风险特征组合 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 合计 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 3.3.2 会计信息披露不充分 部分上市企业中，一些会计信息披露的不足之处主要展示在会计信息披露的对称不足。在向外传输信息的同时，那些有利于公司的信息大量的传播，那些不利于公司的信息却随笔带过，这样对于投资者来说，有可能会产生不正确的决策。对于会计来说，在相关应对之后的经济中，还有和它相对应的会计环境，包括有许多不能预测的未来与不明确的各种原因，然而我们国家的会计信息披露不明确性的缺乏，使得决策者在确定的时候不能准确的选择。

（1）隐瞒企业的偿债能力信息 在2015-2017年间，通过分析了这几年的年报，我们可以明显的发展公司这几年除2017年长期负债为235.3万，2015年和2016年无长期的债款，公司的债款几乎都是是流动负债，这三年的总金额分别是4.805亿元、4.627亿元、5.354亿元，并且流动资金的总数已经分别达到了13.90亿元、23.13亿元、26.16亿元，通过这些数据统计分析，这几年的流动比率的数值分别是2.89、5.00、4.89，虽然流动比率的数值不低，但是从表3我们可以看出，公司应该收入账款的账龄和各个账龄阶段的资金总额，并不会公布于众。

（2）有关研发费用方面的信息披露过少 莱绅通灵仅仅披露了研发费用的数据信息，如下表6所示。在莱绅通灵所发布的财务报表中，仅仅是对研发投入、营业投入以及研发投入在营业收入中的占比情况进行了披露。格局披露情况来看，莱绅通灵的研发投入占比是呈现逐年上涨趋势的，由2015年的0.35%上涨至2017年的1.11%。从增长比例情况来看，莱绅通灵在研发方面的投入费用不断增加，由此来看，莱绅通灵对于产品研发具有重要关注。但是，由于披露信息过少，投资者无法从其目前披露的会计信息中，判断研发投入的具体使用情况，这样就不能够使投资者充分的了解到公司研发实际情况，进而对投资决策造成不利影响。

表6 2015-2017莱绅通灵年研发投入 单位：万元 项目 2015 2016 2017 研发投入 129.00 323.16 1,408.76 营业收入 36,761.26 49,572.40 126,605.83 研发投入占营业收入的比重 0.35% 0.65% 1.11%（3）重要事项披露不充分 从莱绅通灵近三年的年报中可以看到，公司对于关联方和关联交易来说，披露不完整，然而公司对于资产重组、有关担保项目、优化募集金额的使用方法、从而获得谈判数据信息、关联方交易等这几个方面，信息披露也是不完整的。如2015年12月公司通过与民生银行股份有限公司签署的《最高额抵押合同》取得其4000万元综合授信，以公司的朝阳区酒仙桥路甲 10号 3号楼星城国际 17层、18层（标识层为 19、20 层）房产及分摊国有土地使用权作为抵押，最高贷人民币 4000 万元。一年后合同失效。害怕该信息发布后影响其公司股票市场，公司2015年没有发布此重大信息。

3.3.3 会计信息披露不及时 会计信息发布时间极其重要，不具有时效性将会引起很多麻烦。首先，这使得背后的内幕交易和市场控制等现象易于发生，中小型投资者的利益受到侵犯；

其次，没有及时性信息的价值也相应减少。如果公司没能及时发布自身信息，先得到信息的人便可以针对信息先其他人一步制定计划或行动，这样就可以避免面临风险，从而牟取暴利，这对其他机构或人员而言并不公平。同时，内幕交易，如改变投资方向、人员调动等，将会越来越多。于投资者来说，因为没有及时获取信息而对坏领域进行投资，产生了金钱上的损失；

于证券市场的管理机构来说，加大了监管的难度，使得披露的执行不对称。

依照《我国上市企业信息披露管理办法》制度，总结报告需在当年底结束当天开始的一个季度内上交，年中报告需要在当年上半年结束当天两个月之内内上交，月季报告需在当年第3个月、第9个月后的1个月内上交。莱绅通灵2015到2017年符合以上规定，及时的披露了公司信息，对于这一点，毋庸置疑，莱绅通灵是上市公司中做的比较到位的。

3.4.莱绅通灵会计信息披露存在问题的原由浅析 3.4.1 相关制度的不健全，监察力度不足 目前，我国的相关法律体系仍然在完善中，如果多个部门间具有政治关系就会使得他们之间的划线不清晰，相应的协调措施难以实施，管理权与探究哪个部门应承担责任时不好分辨，从而导致公司管理能力不足。虽然证监会发布了信息披露应遵守的规则，但占据报告主位的财务报表以及如何产生相关信息却又是按照财政部会计的制度来规定的，两个部门所承担的责任不明确而又几乎不交流，规章制度达不到统一，执行时没有一致的规定做参考将变得无序，有助于造假风气的产生。

由于市场的经济发展的越来越快，各方面的法律都靠向国际，会计法也是如此。我国会计法应结合国际的趋势，根据本国的实际情况也做出一系列的改革，形成基本的会计制度形式，在会计工作的使用中提供一定的法律依据。然而，我国现有会计法不全面，且有不足之处，与国际法律规定相比明显还有较大差距，应适当调整与完善。此外，会计法更多的是理论，运用实际却并不好使用，如面对违法违规行为，我国的会计准则和规定上只是给出几个模糊的字眼，没有真正的量刑标准，这种标准给会计的工作带来一定的危险性。另外，每个企业有每个企业的经营范围和发展形势，不同的企业需要的会计核算的标准也不一样。所以，会计法并不是可以全部通用的，更可能对企业的发展产生阻碍作用。这种情况给会计核算带来很大的困难，加大会计信息失真的可能性，最后对企业的投资造成失误。最后，社会的发展对企业的要求越来越高，新型的企业和工作形势和范围也不一样，针对他们的发展却没有个性化的法律法规来规范，体现了法规的落后，造成了信息不准确的现象。

表7 相关法律法规 相关制度 不足之处 企业会计准则 很多方面没有详细说明会计遵守规则，如资产重组会计处理就不具备规范形式，会使公司的报告结果中亏的变成盈利的。

发布支持股份发行的公司信息披露内容与格式的制度 会计信息披露准则没有说明，不能被执行，如年报需详细说明每股的盈亏，但是没有具体定义全面摊薄的概念和计算方法。

证券法 定义的规范依据模糊，存在一定的局限性 证券市场归证监会管理，对其进行外部监管。证监会针对会计信息披露问题，设立有关信息披露解释性的法律法规，主要负责对上市公司发行股票、增发等事项的审查，一旦发现信息披露违规情况，需要及时进行做出罚款、责令改正的处罚手段。在相关单位方面，政府通过证监会实施监管，着重监管股票是否发放与公司是否给予上市的方面，而几乎不监管二级市场，让违法的公司钻了空子。于市场方面，某些中介不具备良好的职业操守，给钱就能为其提供假财务报表信息，助长公司造假风气；

而某些股评家和媒体专业水平低下或受贿赂，对公司测评报道时分析不充分不完全，促进了虚假信息传递。政府应加强防范，建立并完善规章制度，并使其惩罚远远大于其得到的利益，避免造假现象的发生，使违法者受到应有的制裁而不能逍遥法外。在赵薇文家文化收购一案中，赵薇公司以五十倍杠杆，收购文家文化，但是，之后媒体曝光，赵薇公司涉嫌操纵股价，而被处罚，最终的处罚结果为禁入股市五年。相比于美国在这方面的处罚过轻，根据美国相关法律规定，一旦发生违规事件，违反规定的人将被支付五百万美元以示惩罚，并关监狱，最长时间是20年。如果监管力度不够，毋庸置疑会计信息披露虚假会愈发嚣张。

3.4.2 注册会计师审计的非独立性 注册会计师审计时不是完全独立的根据客观信息进行审计，其中包括与某些上市公司私交好或收取贿赂而睁一只眼闭一只眼，甚至知情不报反而帮助公司隐瞒造假信息。这使得上市公司违法行为越来越多，公司越来越肆无忌惮。实践时，企业与注册会计师之间是彼此合作的关系，注册会计师本身的独立性较弱。在实际当中，部分注册会计师会为了接受更多的业务，而选择接受企业的邀请，并且按照企业要求对会计信息进行美化，部分注册会计师，尤其是中小型会计师事务所在合作关系中处于弱势地位，通常会无奈接受合作单位的要求，进而出现会计信息虚假问题。以下是几个典型的会计师失独案例：

表8 注册会计师失独案例 事件名称 审计单位 审计失败原因 安然事件 安达信 1.信息造假，知情不报 2.业务的执行违反了利益的获取 3.安然公司的财务主管与安达信之间不独立 世通事件 安达信 1.缺少了关联形式 2.不具备该行业所需要的谨慎和质疑心理 3.规划审计执行流程时没有充分了解会计流程 4.没有得到满足其审计意见的直接审计证据 银广厦事件 天中勤 1.银广夏发布合并报表时，虚报情况，既没有消除和子公司来往的相关交易，没有根据股权协议建议的比率合并子公司，2.注册会计师没有很好的验证收款对账 3.注册会计师没有很好的分析数据 4.负责审计天津广厦的人员不是注册会计师，专业水平低下 5.相关审计的工作人员没有发现违反国家税法相关规定的增值税剧增现象及所得税出现奇怪状况。

3.4.3企业自身存在的问题 由于我国以往存在的问题，导致大多数上市公司依然以股权结构为主要导向，国有企业几乎全是。这个结构赋予了大股东几乎所有的控制权力，使得他们可以直接决定公司业务的去向和选择，而没有这样权利的其他股东没有办法插手，所以更不用说管理信息了。一旦这样造成的结果，那么在注册会计师审计时就无法确定得到的信息是否正确且有用的。此外，目前我国上市公司没有很好的监管高层。高层通过监事会来对底层进行监管，但由于大多公司监事会能力与监管范围并不大，甚至有些里面的人员有的直接效忠高层，更加难以发挥作用。另一方面，监事会进行工作时并不具备较高的专业水平，从而并不能很好的做到监督的职能。

4.如何规范莱绅通灵会计信息披露的对策 4.1 加强法律法规的建设，强化监督 确保对策的执行时机正确，并执行如下策略。第一，适当修订完善《证券法》中对相关经济信息发布时所应遵守的规定，创造上市公司执行信息披露的良好环境和积极氛围，构建完整体系，使其信息发布时达到准确、充分、及时的要求。第二，在修改和补充相关法律法规时，修订并完善证券民事责任的具体规章制度，建设良好的诉讼机制，并将各种违法行为对应的诉讼方向、惩罚措施表达清楚，形成适当、顺畅的信息披露制度。查找上市公司在信息披露过程中可能存在违反的法律的行为，应设置相应惩罚措施避免其发生。对于信息披露行为的规范，事实上披露过程由法律约束管理。相关部门尽责依法查办，加强管理，从而使公司明白违反规则需承担的责任和后果。

最近，管理国内上市公司发布经济状况信息的相关监督部门是证券监管机构和证券交易所。他们与企业发布自身信息内容、所遵守规则、形式等息息相关。公司开始运营上市后的一切信息披露大多由证券交易所来管理。与之相比，证券监管机构的管理对象就仅仅是某些大规模项目或者违反了规章制度的作为。而有一个不足之处就是，虽然政府管理着国家宏观经济的发展走向，但应尽的责任没有承担完全。对政府的建议是，完善披露信息的规章制度，真正成为管理者。

4.2 加强注册会计师的独立审计功能 通过促进合伙制会计事务所的发展，可以减少会计师注册时所犯的错误从而降低耗费的资金，进而增加会计师执业质量，让大众更加相信会计师(有限责任合伙制LLP)。其中LLP会计师事务所的制度原则是，用它所有资产来为它的责任(有限)进行担保。任何一位合伙人承担着其执业责任(无限)，而他们之间没有联系，不会被其他合伙人牵连。这样的结构同时具备了有限责任与合伙制的好处。因此，目前较重要的项目就是有关部门应该把一部分会计事务所变成有限责任合伙制，且越快越好。

在此，我们可合理利用发展个人赞助的会计师事务去强化注册会计师的审核能力。尽管个人资助的公司规模不大，面向的对象少，却可以达到中小型工商企业和越来越多的除审计会计之外的业务的要求，与规模大的公司相比，它做到了大公司做不到的方面。除此之外，个人资助的公司需要承担的责任会约束工作人员，使其规矩做事，进一步加强注册会计师的独立审计功能。

4.3完善企业内部管理 一是不断完善上市公司股权结构。特别是目前企业所有权过于集中，要解决这个现象就要将股权分布在不同人或高层中，使得不同高层拥有相当的股权进而权利也差不多，互相牵制。对于国有企业来说，减持国有股还有很长的路要走。目前，可以采取的主要方式是回购国有股、债券转换等，最终将国有股转换为流通股。随着流通股比例的增加，公司内部的利益纠纷将减少，从而提高了信息披露的质量。其次，关于监视会不尽职的问题，通过设立完整周详的审核会计委员会的制度，解决这个问题，使公司对高层的监督能够更好的进行。事实上，审计委员会本身是发达国家为处理会计欺诈和审计缺陷而设立的机构。通过组建新的审计团队，提高会计报告的真实性。审计委员会的设立可以减少高层管理人员与注册会计师之间的利益联系，从而最大限度地提高审计的独立性。

结 论 揭示上市公司的相关会计信息是从古至今都热门的一个分析项目，但由于做的人多了，未经同意便披露或对披露信息造假的现象也就多了。在现代科技时代，经济发展越发快速，相关部门需要对上市公司的经济状况详细了解，因此需要严格管理揭露公司信息所使用的形式和对其执行状况的监督。在这篇论文中，提出了莱绅通灵的经济状况并对其分析，我们可知该公司前三年对外发布的经济状况并不完全真实、全面，也不具有实时性，这违反了披露所遵守的规定，并从该方面提出了现象的形成原因(完全以利益为主要驱动力，监督松懈，公司内部高底层管理结构需完善)。并根据上述原因，提出相关解决方法。本文只对莱绅通灵近三年的年报进行分析，发现该公司关于披露信息面临的难并解决该问题，由文章知为分析全面我们应该增大抽取的样本，结论会更具有正确性。

致 谢 经过几个月的研究写作，在本论文即将完成时，第一个出现在我脑海中第一个想要感谢的人就是我的导师李政老师。在整个论文完成的过程中，由选题、上传开题报告到对参考文献的阅读、调查、总结，都是在李政老师的帮助教导下完成的。论文的一次次修改，他都给了我专业的建议和指导，耐心的给我提出修改建议，因为他的帮助我才能顺利地完成论文。对于本科四年教导我们的老师我也衷心表示感谢，是你们对工作的热情、对学生的负责、向我们传播高深学术，使得我能在踏出校园之时具备基本的知识和一定的能力，并树立了自主学习的独立意识。

在完成这篇毕业论文时，我也感谢我的室友给予我支持，还有一些 在各方面给予我帮助的朋友们。

除此之外，我的家人对我的支持与鼓励也是我完成论文的动力源全之一，谢谢你们，让我遇到挫折也不轻言放弃。

最后，感谢老师们辛苦批阅这篇论文。

上市公司会计信息披露问题研究 篇5

上市公司会计信息披露问题研究

论文作者： 准考证号： 作者单位：

指导教师：

主考学校：

完成时间：

目录

一、会计信息披露的概述........................................................................................................1

（一）会计信息披露的内容............................................................................................1

（二）会计信息披露的原则............................................................................................2

（三）会计信息披露的意义............................................................................................2

二、上市公司会计信息披露存在的问题.............................................................................3

（一）会计信息披露存在虚假情况..............................................................................3

（二）会计信息披露不完整............................................................................................3

（三）会计信息披露不及时............................................................................................3

三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析......................................................4

（一）法律法规不健全.....................................................................................................4

（二）监管力度不够..........................................................................................................5

（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象........................................................5

（四）利益牵引与驱动.....................................................................................................5

四、上市公司会计信息披露问题的对策.............................................................................6

（一）建立健全法律体系................................................................................................6

（二）加大监管力度..........................................................................................................6

（三）营造诚实守信的社会环境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理结构.......................................................................................8

五、总结........................................................................................................................................8 参考文献........................................................................................................................................9

上市公司会计信息披露问题研究

【摘要】20 世纪 90 年代，我国资本市场顺应经济的发展趋势开始起步，和其他发达资本主义国家的资本市场相比，我国资本市场的起步较晚，会计信息披露也比较薄弱。随着资本市场对经济发展日益突出的促进作用，我国上市公司会计信息披露质量稳中求进。但同时我们也应关注到计信息披露问，近年来发生的关于上市公司的恶性事件中，无不渗透着会计信息披露问题，上市公司会题长期以来困扰着我国证券市场的发展。本文从分析上市公司会计信息披露存在的问题入手，对会计信息披露中存在的问题进行了原因的剖析，提出了解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策，以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。

【关键词】上市公司 会计信息披露 法律法规 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相关法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。信息披露是我国证券市场的基石，是确保建立公开、公正、公平的证券市场的根本前提，是保护投资者利益的重要手段。上市公司进行信息披露，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。目前，在我国证券市场上，上市公司在会计信息披露中还存在不少不规范的现象，严重影响了我国证券市场的健康发展，损坏了广大投资者的利益。本文就上市公司会计信息披露中存在的问题和相应的对策进行了探讨。

一、会计信息披露的概述

（一）会计信息披露的内容

为了保证上市公司信息披露的合规性，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。根据上述法律和行政法规，上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括报告、中期报告、季度报告）；临时报告。这里的报告包括财务报告，财 务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。

（二）会计信息披露的原则

我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则：

1、社会性原则

社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。

2、客观真实性原则

客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。

3、充分揭示原则

充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。

4、一致性原则

一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。

（三）会计信息披露的意义

1、是国家进行经济宏观调控的依据。

通过对会计信息的逐级汇总，便于国家掌握国民经济的发展速度，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。

2、为外部使用者提供信息。

通过会计披露，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险，有利于保持国民经济的健康稳定发展。

3、为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。通过会计信息披露，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。

二、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露存在虚假情况

上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现。目前上市公司会计信息披露不真实主要表现在：

1、文字叙述失真

即有意歪曲业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。

2、数字不实

即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减资产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方交易任意调节利润，募集资金使用情况披露不真实，财务信息失实。

（二）会计信息披露不完整

指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。披露不充分主要表现在：对关联间的交易信息披露不充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。

（三）会计信息披露不及时

它主要是指上市公司对生产经营过程中，发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时，或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重 组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。

上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源，在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知的。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告，普遍存在着信息披露不及时的现象。

三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析

（一）法律法规不健全

1、政出多门

目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架，初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。另外会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。

我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。

2、信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境

会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。

我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因是违规成本低廉。其表现在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很低。

（2）围绕着公司会计信息造假，有些执法者与公司串通一气，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。

（3）上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被揭露的概率很小。

（二）监管力度不够

目前,我国尚未形成证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。各个部门对上市公司信息的监管涉及的范围很广‚如财政、证券、工商、税务、审计等部门‚还有会计师事务所以及社会公众媒体等‚多方部门都想插手。

监管方面发挥作用的只有证监会‚但是证监会的力量比较薄弱‚权威性也不强‚其他各个部门对上市公司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任‚部门之间也没有形成合力‚共同来监管上市公司信息‚证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。再者社会公众和媒体所起的作用又很小‚往往还会遭到排挤‚对上市公司的信息披露起不到约束作用。

（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象

我国的上市公司中国家股占的比重比较大‚流通股比较小。在这种情况下‚我国上市公司治理结构容易存在不合理现象‚两极分化‚力量悬殊‚就很难对公司的管理进行控制与约束。上市公司缺少内部审计或者内部审计只能被削弱‚导致公司财务管理出现混乱‚财会信息失去真实性。

（四）利益牵引与驱动

利益牵引与驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是说，一个会计信息需求者对它的合作并不 影响另外的行为主体对它的使用。由于利益驱动，公司总要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。

四、上市公司会计信息披露问题的对策

规范和发展是证券市场永恒的主题。证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关。规范的信息披露行为是规范证券市场的前提，也是发展证券市场的关键。所以，要全面规范上市公司会计信息披露行为。

（一）建立健全法律体系

1、防止上市公司信息披露违规的根本途径

建立健全法律法规体系制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建设应该包括两个层面

（1）制定会计信息披露的准则

信息披露准则是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中依照法律、法规、证券主管部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的信息形成的一整套行为规范和活动准则。是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范，是上市公司履行信息披露义务的法律准绳。（2）制定会计信息披露的规则体系

信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束；其次，应完善《企业会计准则》和《企业会计制度》，以规范上市公司的会计行为。

（二）加大监管力度 加大监管力度就要根据相应的法律法规要求‚通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制‚建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员‚为了公司利益会进行干预‚他们进行的干预大部分都是违法的‚所以要加大监管力度就要从公司高层人员入手‚追究他们的责任。所以‚监管部门要加大执法力度‚严厉追究相关人的责任‚使会计信息在法律的保护下还原到真实。

（三）营造诚实守信的社会环境

实施诚信工程，强化道德，营造诚实守信的社会氛围。加强财务管理工作，不仅要加大惩处力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几方面实施诚信工程：

1、建立健全法规制度

通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者得到应有的回报，失信者必须受到应有的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用档案

建立健全规章制度，并建立从业人员的个人信誉档案，对其执业状况、守法情况等进行严格的登记，守信者奖励，不守信者惩罚。对不守信者造成的严重后果，不仅要在上追究其责任，还应追究其法律责任。

3、加强诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。加大宣传教育力度，对全体会计人员和高层管理人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。

加强道德教育，全面提高会计人员的素质，具体表现在：

（1）会计人员必须具备良好的素质和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。（2）必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。（3）在会计人员使用中要坚持边使用，边培训，边提高的原则，各级主管部门和财政部门以及领导应对敢于坚持原则，秉公办事，成绩突出的会计人员予以表彰。

（四）完善上市公司治理结构

1、我国的上市公司大多是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。诸如国有股和国有法人股的“一股独大”，股权结构不合理；“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“逆向选择”；董事会,监事会的运作存在缺陷等。实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理结构是一套对公司进行管理和控制的制度和方法，强化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司实现的决策。因此，公司治理结构不仅仅是公司的法人治理结构，不仅仅局限于公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系上，而应站在一个更高的角度去审视。

3、完善公司治理结构，一方面要求公司强化这方面的工作，另一方面更重要的是，在我国目前的环境条件下，更需要政府有关部门制定一些强制性的公司治理原则去规范企业的治理结构。目前，中国证监会已着手根据中国国情，探讨并设定公司治理结构的基本原则和水准，一旦形成规范性文件，将公司治理结构、基本框架、水准以及涉及到公司治理、结构决策程序是否合规，信息披露制度是否健全等方面进行监管，这无疑将会对我国上市公司治理结构的完善起到较大的推动作用。

五、总结

上市公司会计信息披露中存在的问题，与目前监管的现状有一定的关系。管理部门对“上市”失之于宽、对“融资”失之于松，造成上市公司鱼目混珠、泥沙俱下，大批“问题股”层出不穷。在证券市场还不成熟、市场经济不完善、缺乏信用体制和约束机制的背景下，在权力经济和巨大的利益而前，宽松的监管往往造成上市公司的铤而走险。我认为，提高会计信息披露质量必须在法律制度、监管力度等方面改进和完善。监管无止境，只有不断提高监管能力，建立更有效的监管方式，才能适应资本市场的迅速发展。相信在证监会、财政部、交易所齐抓共管下，随着信息披露制度的逐渐完善，法律法规建设的逐渐规范，监管力度的逐渐深化，上市公司会计信息披露定会日臻全面、充分和透明。

参考文献

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浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇6

作为晋惠金融的重要组成部分，我国小额贷款公司发展己历经十个年头，小额贷款行业在中国仍是一个新兴的朝阳行业。一方面小额贷款公司的服务对象主要是“三农”、小型工商企业、个体经营者等小微客户，对缓解“三农”以及中小微企业融资难问题起到了至关重要的作用;另一方面，经过几年高速发展，经营风险逐渐加剧，数据显示，2014年全国小额贷款公司亏损面达到16%。退出市场成为小额贷款公司无奈的选择。面对经济增速放缓以及有关金融管理制度不完善的情况下，我国小额贷款公司在发展过程中存在的诸多难题与潜在风险逐渐显现。

一、我国小额贷款公司发展现状

2008年以来，在各级政府的积极推动下，我国的小额贷款公司发展迅猛，央行统计数据全国小额贷款公司的数量从最初的7家试点跃升至2014年12月的8791家，贷款余额也达到了9420.38亿元，从业人员超10.99万人。

小额贷款公司特征明显。作为服务“三农”及小微企业的专业放贷机构，小额贷款公司具有公司规模小、借贷额度小、服务对象小的特征。据统计，小额贷款公司平均注册资本0.94亿元，单户借贷金额在70万元左右，有的小额贷款公司户均贷款不足6万元，是真正的小额贷款服务。但是，全国小额贷款

8791家，覆盖范围大，贷款余额近1万亿元，己成为社会融资总量的重要组成部分。因此，小额贷款公司在支持地方实体经济发展中发挥着重要作用。

二、目前我国小额贷款公司存在的主要问题

(一)法律定位限制小额贷款公司发展

目前我国监管部门对小额贷款公司的法律主体地位，认定为一般工商企业，不属于金融机构，难以享受正规金融机构的同等待遇。比如:小额贷款公司与农信社、村镇银行等农村金融机构一样承担支农责任，却享受不到国家对农村金融机构的税收优惠和定向补贴政策;不得在税前扣除贷款损失准备金，也不得将逾期90天的利息收入冲抵当期利息收入应纳税所得额，而银行、担保等所有的金融机构，都可以税前扣除拨备;目前小贷公司的营业税率为5.6%，所得税率为25 %，而金融机构的所得税率为15%;在办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财物监督等有关事务时，也因企业性质问题面临诸多不便。另外，在法律诉讼方面，与小额贷款公司相关的贷款纠纷案件往往依据《民法通则》、《合同法》等民事法律规定调整，法律保障力度有限。

一般工商企业的身份限制使其不具备进入拆借市场、票据市场的资格，只能到银行办理一般性贷款。银行的给予小额贷款公司的贷款利率都在基准利率以上，高于其他金融机构同业拆借的利率。而且一般性贷款需要公司提供资产作为抵押，但是小额贷款公司拥有的大都是流动性资产，因此获得银行贷款的难度较大，融资成本高。

(二)融资渠道受限，经营存在瓶颈

商业银行是小额贷款公司最为重要的资金来源渠道，从银行获得的资金规模难以满足小额贷款公司的发展需求。事实上大量小额贷款公司难以从银行获得贷款。有些省份统计显示，只有不到20%的小额贷款公司获得银行贷款，且获得银行贷款额度占小额贷款公司贷款余额比重极小。银监会还曾下发《关于防范外部风险传染的通知》，将小额贷款公司位列五类主要外部风险源之一，因此建立“银贷”合作并非易事。近年来，各个地方政府都出台了自己的“小贷新规”，试图在提升融资比例、扩充融资渠道等方面给予小额贷款公司发展一些支持。但地方政府出具的这些政策效力有限，大部分难以真正落地。虽然小额贷款公司发行债券、开展资产证券化的业务试点业在部分省开展，但小额贷款公司的大部分资产本身并不被金融机构视作可证券化的优质资产，融资规模有限。

(三)监管短板日益明显

目前政府对小额贷款公司实行两个层次的监管，2014年5月，成立了全国性小额贷款公司协会，协会主管部门为银监会，同时接受引荐和央行指导，所以第一层次的监管部门是银监会和央行;小额贷款公司的审批、监管权都归属地方金融办，所以第二层次的监管部门是地方金融办，两层的监管部门都是监管金融机构的，却未将其界定为金融机构。地方金融办毕竟在人手、权限上都有一定的局限性。随着小额贷款公司数量不断增多，行业发展越来越快，缺乏中央层面的统一监管成为制约小额贷款行业发展的重要因素。

三、促进小额贷款公司发展的建议

(一)进一步明确小额贷款公司的法律地位，健全完善小额贷款公司分类管理

政府应出台一整套支持小额信贷公司发展的政策和监管体系，为小额信贷公司提供良好发展空间。小额贷款公司应与农村信用社、村镇银行等金融机构享受同等待遇，或转型为贷款类金融公司，才能促进小额贷款公司实现可持续发展。

主管部门进一步完善和落实小额贷款公司分类评级制度，有效实施分类监管。评级结果作为对小额贷款公司实施分类监管、重点监管的依据。对评级结果优秀、经营情况较好的小额贷款公司优先进行增资扩股、扩大其融资渠道、批准新业务等;对评级结果不良、经营情况较差的责令其整改，情况严重的由工商部门负责吊销其营业执照。通过分级，能够建立小额贷款公司的优胜劣汰和行政退出机制。

(二)拓宽融资渠道，实现资金来源多元化

小额贷款公司作为中小企业主要融资渠道，目前也面临融资难题，而拓宽小额贷款公司融资渠道是解决小额贷款公司再融资难问题的一个重要方向。从2013年开始，各地的小额贷款公司在拓宽融资渠道的方式方法上进行了有益的尝试。目前，拓展小额贷款公司融资渠道的途径主要有以下几种:一是与银行合作的“助贷”模式，即银行是“出资方”，小额贷款公司扮演“咨询方”、“中介方”的角色，负责找寻客户、初步审贷、贷后管理，由银行出资，双方

共同承担风险;二是与P2 P借贷平台合作模式，由线下机构进行实地调查和研究，P2 P网络进行线上营销，最终使借款人与网络平台上提供的投资人达成交易，获得贷款;三是向各地政府积极设立小额贷款在贷款公司申请贷款;四是通过地方金融资产交易中心转让资产及贷款资产收益权;五是发行债券和优先股;六是小额贷款公司资产证券化产品在国内或国外的交易所上市等几种融资方式。多种融资渠道，实现小额贷款公司资金来源多元化，增大公司的经营规模。

(三)扩大公司经营范围，加大公司产品创新

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇7

我国上市公司起步较晚, 在制度规范建设上晚于英美等发达国家, 近几年, 虽然证监会和财政部也制定了很多规范性的文件, 但从实操来看, 上市公司信息披露特别是会计信息披露还是存在很多问题, 误导了投资者的判断, 影响了我国资本市场的健康有序的发展:

1. 会计信息披露缺乏真实性和准确性

上市公司会计信息披露缺乏真实性主要表现在会计信息造假、用不真实的会计报表误导他人。虽然我国《证券法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等相关法律条文都明确要求上市公司公司披露的信息必须真实、准确, 不得虚假记载、误导或欺诈。但是企业的管理层会出于经营、管理上的特殊目的, 肆无忌惮地在公开的财务信息上弄虚作假。例如提高股票发行价格等, 捏造不真实的会计信息, 主要表现在以下几个方面。第一, 文字叙述不真实, 即在上市报告及相关文件中对营业收入、利润水平、经济效益等方面作不实、误导性的陈述。例如虚构编造不存在的业务或者随意更改经济业务的内容等。第二, 会计信息数字不真实。有些经济业务本身是符合法律相关规定的, 但是在会计处理时, 数据不真实, 或者有意的扩大或者缩小经济业务的数量, 表现在少转成本或多转成本, 少摊或者多摊费用滥用各种损失准备及转回以操控利润等。

2. 会计信息披露缺乏及时性和前瞻性

首先, 在市场经济中, 上市公司披露的会计信息与其股票的市场价格往往是息息相关的。因此会计信息的及时性关系到每个投资者的切身利益。及时的信息披露, 有助于投资者作出正确的投资判断。, 失去时效性的会计信息是没有使用价值的。与此同时, 由于上市公司的会计信息披露不及时, 还可能导致内幕交易和或者内幕人员牟取暴利、操纵交易提供了条件。因此, 会计信息的及时性是保持可持续发展的关键和社会主义市场经济的健康发展的前提。例如:按要求, 我国上市公司年度报告在下一年度4月30日之前, 中期报告在8月31日之前, 这意味着投资者是在次年过了一季度才看到年报, 在下半年都过了三分之一的时间才看到半年报告, 即便是在规定的期限公布的财务报告所提供的会计信息已经有所滞后, 但是还是有些上市公司没能按时公布中期报告, 更别说出现重大事件的临时报告了。当上市公司经营状况发生重大变化或者业绩出现大幅度变动, 上市公司如果不及时披露相关信息, 为少数人操纵市场提供了机会而极大地损害了中小股东的利益, 影响上市公司的形象、扰乱了资本市场。

其次, 上市公司侧重于对外披露历史经济活动, 而缺乏相应的预测信息。其实, 企业未来的财务状况和经营业绩才是企业的投资者和决策者希望掌握的。但是现行财务报告体系都是以过去交易事项为基础、反映过去经营业绩;在企业经济环境剧烈变化的情况下, 按历史成本核算公司财务情况缺乏现实基础, 提供的财务信息也不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果, 已不能满足使用者对企业未来的价值和财务潜力的判断的需要。

4. 会计信息披露缺乏充分性和规范性

首先, 按照要求, 上市公司必须依法充分地对外公开公司的所有信息, 但某些上市公司并没有把提供完善的会计信息看作是自身的义务, 而将其看作是一种包袱、一种累赘, 所以总是对良好的信息进行披露, 对不良信息进行隐藏。主要表现有一下两个方面:其一, 公司对应该披露的信息不进行全部披露, 有的公司甚至对一些重大事件不予披露或谎报, 而是避重就轻、故意夸大部分事实, 或者隐瞒重要事件, 误导投资者。比如中国科健股份有限公司在中期报告中未披露重大对外担保合同事项。严重影响了其公司的形象, 损害了广大投资者的利益。

其次, 尽管我国对于上市公司信息披露公开的内容和格式已经作出了明确的规定, 但是但出于不同的目的, 一些公司并没有按照相关规定进行信息披露, 从而造成信息披露具有随意性、缺乏规范性。如:部分公司随意调整利润分配;对重要事项 (尤其是对公司不利的重要事项) 缺乏详细地描述;中期报告并不详细、难以进行准确的财务分析与业绩评价;不提供与上年同期相关的重要数据;不提供各种与公司有关的市场竞争信息、宏观调控信息、银行政策信息、市场变化信息等。

5. 会计信息披露缺乏透明度和全面性

会计信息透明度和全面性是直接影响会计信息质量的一个重要因素, 包括对会计准则的实施, 研究信息披露监管等问题。目前, 中国资本市场出现疲软状态, 主要就是因为会计信息披露不透明。使得大股东和中小股东之间, 机构投资者和散户投资者之间, 上市公司的内部管理和外部信息之间的存在严重的信息不对称问题。上市公司信息披露与资本市场价格波动紧密联系, 透明的信息披露可能对股票价格波动率有显著的影响, 不透明的会计信息披露使得投资者做出正确的判断的时间相对较长, 影响投资的效率。在我国也有很多公司高管, 董事和机构投资者的董事会获得公司内的重要信息, 但小投资者却不能得到这部分信息, 这是不规范资本市场存在的根本问题, 这往往会给中小投资者带来更大的损失, 影响了资本市场的健康有序发展。

二、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析

上市公司会计信息披露中存在的问题, 从浅层次看是公司会计人员、注册会计师的失职, 事实上会计人员是无法独立地完成会计信息的编制的, 注册会计师的审计工作也会受到其他诸多因素的干扰, 这二者的独立性都受到侵害, 因而严重影响了致会计信息的真实性、及时性、充分性和规范性。接下来笔者将就影响我国上市公司会计信息披露中各种因素进行深层次地剖析。

1.“有钱能使鬼推磨”:巨大利益的驱动

在许多公司眼里, 上市的成本几乎可以忽略, 而随之而来的利益却源源不断。正如部分公司在尝到了上市的甜头后, 无需偿还筹集到的资金, 企业却可以长期支配筹集到的资金。所以, 只要公司能够上市, 这些好处就自然会涌现。公司上市的目的是希望通过公开发行股票筹集资金, 以求扩大企业规模、提升企业竞争力、获取超额利润。一旦公司的某种因素不达标则不能获得上市资格, 这便是造成公司造假的原因之一。公司上市后的利益驱动也是促使上市公司粉饰报表的又一原因。

2. 我国相关法律法规并不完善

我国证券市场的立法体系并不完善, 仍有待改善。我国对财务报告法律责任的规定, 着重呈现于在《公司法》《证券法》、《会计法》、、《注册会计师法》等之中, 同时还包括譬如《股票发行与交易管理暂行条例》之类的部门规章。这些法律法规难免存在缺陷, 难以遏制企业对外披露虚假财务会计信息的行为。另外, 会计信息披露制度中也存在着许多不足:准则的内容过于简单, 实际操作性不强;制度制定的速度明显落后于现实经济情况;会计准则和制度不完善、不配套, 想要完善某一点就会发布一项规定, 缺乏计划性和统筹性;证券法规、会计法规、审计法规之间以及前后颁布的法规之前缺乏衔接, 各法规对会计信息控制要求不同出现部门立法分割现象, 造成多部门之间相互协调困难, 这会使得上市公司在会计信息披露的内容等方面十分随意, 同时也会导致上市公司的行为缺少有效的监督。

3. 违规成本低, 处罚力度不够

选择铤而走险、以身试法的违规成本低, 这是导致我国上市公司会计信息披露存在问题的另外一个主要因素。首先, 虚假的会计信息被揭露的可能性甚小。上市公司会计信息的造假涉及到的机构和人员很多, 有的甚至是执法机关, 他们沆瀣一气, 合伙做假, 使虚假信息被深深隐藏。再者, 我国上市公司的数量日益增多, 被公布的会计信息也逐渐增多, 其中不实的信息所占比例较大, 这便增添了查处的难度。其次, 虚假信息纵然被揭发, 处治的力度不够大, 违规的机会成本很低。对会计信息造假行为的处罚规定过于宽松。事实上, 上市公司失信所付出的代价很有可能小于其因失信而获得的收益, 这种成本与收益的不对等, 对于敢于冒险的企业反而起了"鼓动作用”, 使得一些上市公司在权衡机会成本后选择铤而走险。另外一方面, 由于失信者难以受到应有的处罚, 极大挫伤了诚信者的积极性, 纷纷效仿追逐, 导致整个资本市场陷入信用危机。

4. 披露真实完善的会计信息需要高额代价

无论对上市公司还是证券交易所来说, 披露真实完善的会计信息远均需要付出高额的代价。

真实完善的信息及其披露对于任何信息的使用者来说都是相当重要的, 但是这种真实信息的获取必须付出高额的代价, 也正是如此, 企业管理层会尽量减少真实信息的披露。我国当前的情况是, 上市公司的会计信息披露存在着供求之间的不平衡。其中会计信息的供给成本高对于企业来说是巨大的弊端, 而收益的更加透明化是能助于降低资本成本的。现在无处不存在着竞争, 全世界各地的证券交易所也是如此。更多的企业会选择融资成本较低的证券交易所上市。倘若证券交易所以投资者的利益为出发点, 保护投资者的合法权益, 那么它就会要求各上市公司提供更为透明的会计信息, 这无形中加大了上市公司的会计信息的供给成本, 最后就会导致该证券交易所的“吸引力”下降, 越来越少的公司选择来此处上市。这无疑使证券交易所为此也付出了高额的机会成本。

三、完善上市公司会计信息披露的对策及建议

1. 完善内部治理结构, 加强公司经营管理

我国资本市场存在一个比较特殊的现象:我国很多上市公司的前身是国有企业, 国有企业在改制的过程中存在改制不彻底等情况, 这直接导致了上市公司在内部治理方面存在诸多问题。比如:国有股和国有法人股一股独大, 监事会和内部监督机构无法保证其应有的独立性, 董事会和监事会运作存在缺陷, 无法发挥其应有的监督管理作用。因此完善治理结构, 提高企业经营管理效率, 保证所有者的合法权益具有十分重要的意义。我们必须建立有效的内部控制制度, 完善企业内部治理结构, 以确保公司认真贯彻执行国家法律、法规, 确保会计信息的真实性和有效性。

上市公司可以从以下几个方面着手:第一建立内部会计监督制度, 建立各岗位各部门之间相互监督的制度, 防止权力过分集中, “三重一大”实行集体决策和联签制度。这是提高会计信息披露质量的重要基础。第二是加强上市公司会计信息披露的责任管理制度, 减少董事会和高层的管理人员互相推责。这是提高会计信息披露质量的重要保障。第三是赋予监事会的监督力量, 对管理层经营管理行为进行充分有效的的监督。同时监督相关部门和人员及时、准确地提供公司的会计信息, 这是提高会计信息披露质量的必要保证。第四是股权激励机制, 通过授予期权, 公司管理层承诺在将来某一时刻, 允许管理人员以更低的价格购买公司的股票, 用来激励管理层通过提高公司的经营业绩来提高公司的股票价格。这是提高上市公司会计信息披露质量的有效促进。第五是建立一个完善的会计信息披露体系, 对公司的经济活动实施严格控制, 规范财务行为, 这是提高会计信息披露质量的主要途径。

2. 完善法律法规体系, 加重违规处罚力度

目前, 我国的证券法律体系已经基本建立, 比如:《证券法》、《会计法》等对上市公司信息披露的内容、格式和信息披露等方法、手段进行了规范, 并且着重强调会计信息的真实可靠性。上市公司披露虚假会计信息的, 根据情节轻重, 给予相关责任人行政或刑事处罚;另外, 《公司法》也对公司发布财务报告的内容, 作出了详细规定。中国证券市场的法律体系虽然已逐步形成, 但是在实际执行过程中也存在一些缺陷和不足, 还需要不断完善。特别法律法规应该进一步提高上市公司的信息披露违规成本, 由于我国上市公司披露成本的违规成本较低, 导致许多上市公司不考虑公司长远利益, 为了获得短期利益不披露或少披露公司的会计信息, 甚至不惜铤而走险。如果违规成本增加, 惩罚加重, 上市公司的管理层人员自然就会严格按规章办事了, 因此增加违规成本是提高上市公司会计信息披露质量, 最有效的方法, 但是违规成本的数额应有一个限度, 法律制度需要进行充分的论证分析确定。做到既鼓励诚信, 又鞭策失信者。

3. 完善监管体系, 加强信息披露监管

强化对上市公司会计信息披露的监督, 有利于解决上市公司会计信息披露中存在的问题。加强上市公司的监管一方面需要政府的大力支持, 另一方面也需要社会的鼎力相助。首先, 要加强证监会对证交所和上市公司的监管, 把握证券市场政策导向和促进上市公司会计信息披露的规范性。其次, 要充分发挥证券交易所的监督职能, 通过建立一个专业和专门的监管部门对上市公司的会计信息进行有效监管, 对上市公司会计信息披露进行有效监督。最后, 建立和完善对上市公司的会计信息审计制度, 通过提高注册会计师的风险意识, 提高注册会计师的业务水平和职业道德水平, 改革和完善现有的注册会计师制度来加强对上市公司披露的会计信息的审计工作。随着市场经济的高速发展, 投资者需要的上市公司会计信息数量和质量都要提高, 所以更加需要透明, 开放和准确的披露会计信息, 那些虚假、不及时的披露信息只会导致社会信用的丧失, 导致投资决策错误最终引起社会经济的动荡。因此, 国家要加强这方面的监管。

4. 加强道德建设和诚信教育, 营造诚实守信的社会氛围

实施诚信工程建设, 强化道德思想, 营造城市守信的社会氛围, 对上市公司至关重要。因此我们要做好以下几点:第一, 加强宣传, 培育以诚信为核心的内容符合社会主义市场经济的道德体系, 增强从业者的职业素质和职业道德, 净化市场的氛围。第二, 完善立法和制度建设, 建立社会信用体系, 建立失信的罚机制, 保证诚信得到应有的奖励, 失信得到相应的处罚, 建立信用衡量标准和法律保护, 深化道德教育和诚信教育的引导作用, 创建良好和谐社会。第三, 发挥舆论的监督作用, 以此来促进诚实守信的行为和品德。最后, 由于上市公司数量众多, 需要充分利用社会的监督力量, 进行有效监督, 同时为上市公司建立诚信档案。

参考文献

[1]薄向华.上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].经济研究导刊, 2010 (3) .

[2]尤晓露.上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].辽宁省交通高等专科学校学报, 2012 (6) .

浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策 篇8

关键词 上市公司;会计报告;会计报告披露

上市公司会计报告综合反映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量等信息，是主管部门、经营管理部门、投资者以及外部利益相关单位了解公司经营情况的重要依据，有利于投资者、管理者、债权人等做出正确的决策。

一、我国上市公司会计报告的基本构成

目前我国上市公司会计报告主要由三部分组成：主体会计报告、辅助会计报告和会计报表附注。

1.主体会计报告包括三张主要的会计报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。

（1）资产负债表，亦称财务状况表，反映企业某一特定日期的财务状况（资产、负债、所有者权益的状况）。

（2）利润表，也称损益表、收益表，反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

（3）现金流量表，亦称财务状况变动表，反映企业在一定时期现金流入和现金流出状况的报表。

2.辅助会计报告包括资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他报表。

（1）资产减值准备明细表是资产负债表的附表，反映企业一定会计期间各项资产减值准备变动情况的报表。

（2）利润分配表是利润表的附表，反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表。

（3）股东权益增减变动表是资产负债表的附表，反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。

（4）分部报表是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分提供各组成部分有关收入、资产和负债等相关信息的报表，从而进一步提高会计信息的可利用度。

（5）其他报表指除上述基本报表外的其他反映企业经营管理情况的报表。

3.会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

二、上市公司会计报告披露过程中存在的问题

1.披露制度方面存在的问题

（1）披露次数太少

按照有关规定，上市公司一年之内只披露两次会计报告，明显太少。披露次数太少一方面不能有效满足股票投资者依据会计报告进行投资决策的信息需求，同时弱化了对上市公司会计行为的监督，另一方面对我国证券市场对外开放也产生了巨大的消极影响。

（2）披露时间太长

按照有关规定，上市公司中报披露时间为两个月，年报披露时间为四个月。披露时间太长一方面为机构大户、庄家进行内幕交易、操纵市场提供了时间上的便利，另一方面又抑制股票投资者进行投资决策，导致成交额大幅下降，不利于证券市场的健康平衡发展。

（3）披露途经太窄

目前，上市公司报告披露是以报刊披露为主体，以电视披露为补充，然而证券报刊发售大多集中在证券交易所，无法充分满足上班族进行股票投资的信息需求，电视披露的播出时间为早上八点和八点三十分，此时上班族也无法看到，也就丧失了了解上市公司业绩的机会。

2.披露内容方面存在问题

（1）披露信息不真实

上市公司在进行会计报告披露过程中，如果没有严格的监督机制，财务人员很有可能会歪曲实际经济业务的内容，通过虚假的财务报表迷惑投资者、管理者的眼睛，进而造成决策失误、管理失败，给企业带来严重的损失，也给市场带来不可估量的负面效应。

（2）披露信息不完整

信息披露内容不完整是现行财务会计报告的顽疾，有的上市公司在披露过程中有避重就轻的趋向，对公司一些重大事项不予披露，从而误导投资者，另外以过去经济交易为基础的现行财务会计报告势必导致一些虽然不是过去发生的经济交易，但对企业日后的经营业绩有深远影响的事项在财务会计报告中得不到确认和反映，信息的不完整也会给投资者带来决策上的失误。

（3）披露信息不及时

现行财务会计报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露周期、时限过长会导致信息延迟滞后，决策成功的不确定性也大大加大。

三、上市公司会计报告披露过程中问题的解决对策

1.加大季报执行力度

目前很多上市公司已实现中期报告和年度报告，然而对季度报告执行力度不够。为使信息需求者能及时掌握企业的经营管理情况，证监会应加大对季报披露的监管力度，明确每家上市公司及时披露季度报告，使投资者充分了解企业情况，在这方面我们可以积极借鉴国际成熟证券市场的经验，如纽约证券交易所、香港证券交易所都非常重视对季报的披露。

2.适当缩短披露时间

年度会计报告披露时间安排为一个月为宜，中期报告披露为两周为宜，季度报告披露时间则以一周为宜，这样适当缩短披露时间，有效保证投资者的信息需求，同时政府应加快出台相关法律法规，对规范行为能起到一定的威慑作用，制定一系列实施细则，使法规有更强的操作性，上市公司也就会遵循规定缩短披露时间。

3.拓宽报刊披露途径

上班族投资者因上班缘故在获取业绩信息方面方式有限，不能充分了解企业经营管理情况。为此，应积极拓宽报刊披露渠道，尽可能在全国权威知名的报刊如人民日报、光明日报、文汇报、经济日报及各省市主办的发行量大的报刊增设上市公司业绩专栏来加大上市公司会计信息传播的广度和宽度，对于电视披露的时间安排可以安排在早上八点以前或晚上八点以后，方便上班族投资者及时获取信息，做出正确决策。

4.加强财会人员的管理培训和素质提升

由于系统不仅需要实现软件功能的运用，而且要注重对未来信息的预测和分析，加强对财会人员财务和会计专业知识的综合培训，提高计算机技能是非常重要的，同时还应提高财会人员运用指标分析现状、提出建议或改进建议的水平，另外基于我国会计人才综合素质低，还应着重培养他们的服务意识、忧患意识、分析判断能力、沟通协调能力和求真务实精神，充分保证会计报告披露的真实性和准确性。

5.充分披露财务信息和非财务信息

目前从财务会计报告披露的内容来看，财务会计报告已经不仅仅局限在财务指标的披露上，包括企业基本情况以及生产技术性指标等在内的非财务信息也成为财务会计报告的一项重要内容，另外可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性以及评估的商誉的信息等，充分保证披露信息的完整性。

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