股权转让如何计算缴纳个人所得税（共12篇）
答：根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）第二条的规定，对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。
（一）房屋原值具体为：
1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。
（二）转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。
（三）合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。
2010年11月3日, 某市地方税务局 (以下简称地税局) 被甲有限公司的原个人股东张先生告上了法庭。诉讼请求为:撤销某地税局 (2009) 01XXX行政处罚决定, 并且要承担诉讼费用。
2008年4月2日, 经甲公司其他三位股东同意, 张先生与李老板签订股权转让协议, 以协议 (合同) 价格350万元把他自己拥有的2003年注册成立、注册资本为50万元的甲公司25%股权转让给了李老板。到2008年5月18日, 李老板已支付给张先生348万元现金的情况下, 他们到工商管理部门办理了股东变更的手续, 而甲公司原有的注册资本额仍然保持在最初注册登记时的50万元。直到2009年6月, 张先生一至没有进行年所得超过12万元的个人所得额纳税申报, 地税局根据群众举报对他进行稽查, 经过多次协商争论, 2009年10月9日, 地税局下达了 (2009) 01XXX行政处罚决定书, 要求张先生补缴2008年的股权转让所得个人所得税67.465万元 (为重点突出所得税问题, 本案例省略了滞纳金、罚款的计算) 即:
(350—50X25%—0.175) X20%=67.465万元
张先生认为:他转让甲公司这笔股权的所得税款应该是9.565万元, 即:
(348— (50+1150) X25%—0.175) X20%=9.565万元
在2008年并无其他所得项目, 他达不到12万元所得额的申报标准, 如果要缴纳股权转让所得税也只能是9.565万元, 不可能是67.465万元。所以就委托律师向当地法院提出了前述的诉讼请求。
在法庭上, 双方律师经过4个多小时唇枪舌战的代理陈述, 法庭宣布的结果是:维持某地税局 (2009) 01XXX行政处罚决定, 各自承担各自的诉讼费用。
开始时, 张先生和他的代理律师都不能接受这样的判决结果, 准备继续上诉, 可是当他咨询了会计和税务方面的专家后, 打消了继续上诉的念头, 认识到是甲公司自己的账务管理不规范、又没有遵守工商行政管理的法规导致了不能按他的支出额去加大扣除额, 从而增加了所得额的计算结果, 只得承担了这次股权转让的所得税款、滞纳金及罚款。
二、应纳所得税额争议的焦点
本案争议焦点是:个人股权转让的应纳所得税额该如何计算。
(一) 张先生的所得税额计算依据
张先生认为, 从计税收入看, 虽然合同约定股权转让价格为350万元, 但他实际收到的只有348万元, 另外2万元还处于追要的欠账状态, 不能算作缴税的收入。
最不能让张先生接受的是:所得额计算过程中扣除额选择的是50万元X25%=12.5万元, 即2003年张老板实际交出的投资额。他说:虽然工商执照登记的注册资本额仍然是50万元, 但从甲公司2003年成立以来的几年中 (到股权转让的前一年度) , 公司发展需要资金时, 张先生和其他几个股东陆陆续续为公司补充资金达1150万元, 公司虽没顾上到工商管理部门变更登记注册资本额, 但公司资产负债表中的总资产已达2100万元, 对应的“实收资本”科目也是1200万元, 其中的1150万元“实收资本”虽然没有在工商部门增加注册资本, 但确确实实都构成了对公司的资产投入, 并在2007年7月7日, 包括他在内的四个股东, 召开股东会议签订了一份增资1150万元的股东决议, 否则, 张先生25%的甲公司股权也不可能卖出350万元的价格。
(二) 地税局所得税额计算依据
地税局认为:甲公司虽然自己提供的会计报表内“实收资本”为1200万元, 但没能提供一系列具有法律效力的、股东实际已投资到甲公司的证据资料和账簿记录, 并且也无法证明工商执照上50万元之外的另外1150万元所谓“实收资本”的真实性;更让人费解的是, 虽然所提供甲公司资产负责表的“实收资本”栏目金额为1200万元, 而2008年5月18日变更股东时, 甲公司的注册资本仍为50万元, 且在变更股东协议中所记载的甲公司注册资本也仍然是50万元。
这些前后矛盾的处理方法, 严重违反了《公司注册资本登记管理规定》 (以下简称《注册规定》) 第三条、第六条、第七条的规定。同时也违背了《小企业会计制度》规定的“实收资本”科目记录实际收到小企业投资者投入的资本, 当收到投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额部分, 应作资本溢价, 计入“资本公积“科目的会计核算要求。
正是这诸多违反相关法律法规的原因, 造成了税务机关在计算张先生转让甲公司股权的所得额时, 扣除额原值只能选用具有法律效力和真实价值的注册资本额50万元的25%, 而不可能采用张先生提出的即缺乏真实性有没有合法性的1200万元的25%。
三、应纳所得税额计算依据的分析
(一) 所得税额计算依据的一般分析
关于个人股权转让所得税额的计算问题, 无论在《中华人民共和国个人所得税法》 (以下简称《个人所得税法》) 还是在《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 、《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》 (国税函[2009]285号) , 《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第27号) 等一系列的税收法规中, 都进行了说明。
但是, 在现实经济生活中, 个人股东转让股权 (尤其是非上市公司的股权) 的具体情况是复杂多样的, 税法条文无法涵盖现实的各种经济活动, 关于个人股权所得额的计算在纳税人和税务机关之间总会出现这样那样的差异, 使得征纳双方产生纠纷。
在本案中, 从税务机关和张先生双方对所得税计算的不同过程可知, 产生差异的一般原因是:在股权转让所得额的计算中, 对转让收入的认定标准不同、扣除原值的计算办法更是存在差别, 这两个方面共同影响的结果使得张先生和地税局产生了那么大的差异。但造成所得额计算差异的政策原因还需依据现行个人所得税的法律、法规的具体条款来进行具体的分析。
(二) 所得税额计算依据的具体分析
在《个人所得税法》第六条应纳税所得额的计算中, 第五款规定了财产转让所得, 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额, 为应纳税所得额。
在《实施条例》第十九条中列举了《个人所得税法》第六条第五款前四项财产原值的具体确认标准, 唯独没有说明股权转让所得额计算中的原值如何确认, 但在这四项之后, 有“ (五) 其他财产, 参照以上方法确定”, 紧接其后的内容是“纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证, 不能正确计算财产原值的, 由主管税务机关核定其财产原值”的兜底条款。
关于计税收入, 在《实施条例》第十条个人取得的应纳税所得, 包括现金、实物和有价证券。《实施条例》第二十二条只是笼统说明财产转让所得, 按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额, 计算纳税。
在2009年国家税务总局下发的《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》 (国税函[2009]285号) 中, 第四条对股权交易 (转让) 所得的计算规定约束的重点是计税依据, 但并没有对股权转让收入和扣除原值进行分别说明, 这个条款目的是调整不符合独立交易原则的股权转让行为。对于符合独立交易原则条件下, 股权转让的收入结算方法、“注册资本”“实收资本”“投入资本”等与扣除原值的关系等, 对股权转让所得额计算的影响并没有任何解释。
上述个人所得税的法律、法规、规章, 都是从所得额角度, 笼统表述个人股权转让的所得税款计算问题, 而这些法律、法规和规章从三个层次构成了个人股东转让非上市公司股权应缴纳个人所得税的重要政策。仅从表像看, 因为法律、法规、规章这三个层次的政策, 对于个人股东转让股权的计税收入和扣除原值都没有分别项目明确说明, 才造成了张先生和地税局在计算所得税额时的认识差异。
四、个人股权转让缴纳所得税案例的反思
(一) 转让个人股权收入的确认
税法从反避税角度考虑, 一般采用修订的权责发生制原则作为计税收入的确认标准, 即:大多数税种适用权责发生制, 部分税种运用收付实现制。但个人所得税的所得有多个项目, 有的项目纳税人和负税人不一致, 一般来讲属于经营性所得项目按权责发生制, 其他所得项目采用收付实现制。
对于个人股东转让股权的收入, 无法简单笼统的套用某种实现制度, 一般认为:只要符合独立交易原则下的定价协议、并进行有效的支付活动, 已到工商管理部门办妥股东的变更 (新股东) 手续, 就可以按协议 (合同) 价格确认股权转让者收入的实现。在股权转让合同生效后, 如果再减少股权转让的收入额, 也需要以合同的形式对以前生效的合同金额进行冲减调整。在本案例中, 张先生说李老板少付给他的2万元, 并没有拿出相关的证据, 不应该作为股权转让收入减少的依据和理由, 无法把350万元的计税收入调整为348万元。
所以, 在鉴定个人转让股权合同时, 针对转让收入的结算方式、结算金额尤其是保证全额付款的条件, 纳税人都需要在合同中详细列明, 这不仅是保护自己利益避免所收款减少的法律要求, 也是回避计税收入确认风险损失的有效方法。
(二) 转让个人股权税前扣除成本的计算
对于可以扣除的股权原值的确认, 需要根据企业投资注册、增资变更、减资变更等具体情况, 结合《中华人民共和国公司法》 (以下简称《公司法》) 、《中华人民共和国公司登记管理条例》 (以下简称《公司登记管理条例》) 、《公司注册资本登记管理规定》和《企业会计制度》等有关法律法规制度的要求, 具体问题具体分析的向税务机关, 提供可以作为扣除原值的验资报告、公司章程、货币资金银行进账单或公司收到非货币资金的原始证据、符合《小企业会计制度》关于“实收资本”“资本公积”核算要求的账簿记录, 尤其是可以作为重要参考依据的工商营业执照上的注册资本额, 才能确定出能让税务机关认可的、在计算股权转让所得额时的扣除的、股东实实在在的投资成本金额。
在本案例中, 张先生与地税局对投资成本确认的争议是构成个人所得税额悬殊的主要因素。但从甲公司2003年注册成立至张先生办完股权变更手续后的几年间, 最具有法律效力的工商营业执照的注册金额一直是50万元, 不管是每年的年检还是股东们表决增资的股东会议之后, 都没有向工商管理部门提出增加注册资本金的要求, 这不得不让人怀疑甲公司账务记录的真实性, 自然无法从计算转让股权所得中再增加扣除额。
(三) 个人转让股权缴纳所得税风险的规避
在现实经济活动中, 虽然工商管理部门要求企业的实际资本与注册资本的金额差异超过20%, 企业需要变更注册资本额, 对企业的年检也有规定的标准和程序针, 但部分企业从来没有认真对待。这类企业通常都不重视会计核算工作, 多采用代理记账代理纳税申报, 一般情况能简则简能省则省的应付工商、税务和客户的需求。如果公司对自己的发展没有目标和想法, 股东也不变更, 不发生股权转让、置换等活动, 也不暴露公司在这方面的问题。
但是, 随着企业的发展, 与企业的股权变更、置换等活动会常常发生, 再加之, 近年来我国税务机关对个人财产领域所得的税收征管意识的加强和征管手段的提高, 无论是企业的所得税还是股东的所得税, 都会因没有按要求进行管理和会计核算, 产生多纳税的风险。
参考文献
[1]国家税务总局.关于加强股权让所得征收个人所得税管理的通知 (国税函 (2009) 285号) (S) .2009-05-2.
[2]国家工商行政管理总局.公司注册资本等级管理规定 (S) .2005-12-27.
关键词：二手住房 转让 核定 核实 税负
2013年3月1日，国务院办公厅发布《关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》，要求对出售自有住房，依法严格按转让所得的20%计征个人所得税。
文件出台后，二手房市场再度被炒热。如：在郑州，二手房交易量呈现“井喷”态势，日均受理业务数量为以前的5倍。又如：在湛江，二手房交易量及价格与去年相比增长较大，其中第一季度二手房住宅成交261.6万平方米。
一、文件中所要求的，是新政还是旧规
对于二手住房的交易，在文件出台前就有两种征收方式，一种是核实征收，另一种是核定征收。而文件中要求的就是前者。
纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税，按住房转让收入直接乘以核定征收率计征个人所得税。
核定征收率由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。湛江取中值，确定为2%。
核实征收，个人所得税的税率为20%，计税依据为财产转让所得；核定征收，个人所得税的税率为2%，计税依据为财产转让收入。
二、核实征收较核定征收，税负是否一定高
单从税率来看，给人的错觉就是在核实征收方式下，税负将大增，这也是文件出台后，二手住房交易量井喷的根本原因吧。但我们仔细分析下，就会看到两种征收方式的计税依据是不一样的，一个是转让收入，一个是转让所得。
转让收入是指个人转让住房所取得的全部收入。转让所得是指转让住房所取得的全部收入减除房屋原值、合理费用及住房转让过程中缴纳的税费后的剩余额，也是我们通常所说的净赚额。
我们来看个实例，湛江王先生于今年4月30日转让住房一套（不符合条件享受税收优惠政策），成交價格为80万元，房屋原购房价款为50万元，可提供合法有效凭证并符合依法扣除标准的相关费用为9万元。
核实征收方式下，应纳营业税及附加（城建税、教育费附加、地方教育费附加）为：（80-50）×5%×（1+7%+3%+2%） =1.68万元。个人所得税应纳税所得额为：80-50-9-1.68=19.32万元。个人所得税应纳税额为：19.32×20%=3.864万元。
核定方式征收下，个人所得税应纳税所得额为住房转让收入80万元。个人所得税应纳税额为：80*2%=1.6万元。
两者相比，同样一套房，核实方式下王先生需多缴纳个人所得税两万余元。那么不管什么条件，核实方式下转让二手住房需缴纳的个人所得税一定会多吗？延用上例，但将王先生取得房屋原购房价款改为60万元、可提供合法有效凭证并符合依法扣除标准的相关费用为12万元，我们再来计算一下：
核实征收方式下，应纳营业税及附加（城建税、教育费附加、地方教育费附加）为：（80-60）×5%×（1+7%+3%+2%） =1.12万元。个人所得税应纳税所得额为：80-60-12-1.12=6.88万元。个人所得税应纳税额为：6.88×20%=1.376万元。
核定方式征收下，个人所得税应纳税所得额仍为住房转让收入80万元，所以个人所得税应纳税额也仍为：80*2%=1.6万元。
两者相比，核实方式下王先生少缴纳个人所得税数千元。那么，什么情况下转让二手住房，核实征收方式下缴纳的个税更少一些呢？我们来做个演算：
首先，我们将净赚额占转让收入的比例称为利润率。根据两种征收方式的定义，我们可以得出如是算式：收入×利润率×20% < 收入×2%，化简得出利润率<10%。换句话说，当个人转让住房净赚额小于转让收入的10%时，核实征收方式下需缴纳的个税更少。
三、个人转让二手住房，如何让所得税税负降到最低
首先，我们要了解税收优惠政策，尽可能让转让行为符合政策规定。如：财税字[1999]278号文规定，对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得、继续免征个人所得税。又如：财税[2011]12号文规定，个人将购买超过5年的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税款；个人将购买超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税。
当然，我们对失效的税收优惠政策也要有所了解，不然会做出错误的决定。如：财税[2011]12号文第三条，为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。
其次，购置住房时发生的费用，尽可能地取得和保管好合法票据。如：购置商品房的发票、自建住房的建安发票、购置或自建缴纳的相关税费的票据。又如：实际支付装修费用的税务统一发票，商品房及其他住房最高扣除限额为房屋原值的10%。再如：贷款银行出具的有效证明，指的是向贷款银行实际支付的住房贷款利息。按照有关规定实际支付的手续费、公证费等的有效证明。
四、税务征管机关是否会一律适用核实征收
我们知道，要计算出真实的净赚额，转让收入、原购房价、相关费用就必须真实，并且都要有合法的票据。如果转让二手房的人没有取得合法的票据，转让住房的利润无法准确计算出来，税务机关还是得采取核定征收方式。至于如何核定，各地不一定相同。
将转让二手住房的核定征收率确定为2%，国务院的文件出台后，税务机关是不是应该予以提高呢？ 我们来分析一下：
如果税务机关要让核定征收所征收上来的个人所得税款等于按核实征收方式征收上来的税款，得式：收入×利润率×20% =收入×核定征收率。
依照国税发[2009]31号文应税所得率的内含，式中利润率等同于文件所说的应税所得率，式子变为：收入×应税所得率×20%=收入×核定征收率，化简得出应税所得率=核定征收率/20%。
31号文中，房地产企业的应税所得率定在10%～20%之间，由此可得出：10%<核定征收率/20%<20%，化简得出2%<核定征收率<4%。若税务机关对房地产企业的应税所得率定为15%，按上述思路可得出核定征收率应为3%。
基于个人转让二手房与房地产企业（核定征收方式）所得税税负相同的理念，税务机关可能会提高个人转让二手房的核定征收率。但是我们知道，对房地产企业，税务机关是不能事前确定采用核定征收方式的。
房地产企业对个人来说，是个大家伙，维持自身正常经营、必要的税收策划，其税负又能去到哪、实际去到了哪？这都是税务机关是否会调高个人转让二手房核定征收率的重要考量因素。
记得经济学上有个基本的理念，把钱投资在股市或房产上，可减少因通货膨胀而带来的资金贬值。目前，中国的股市不能给百姓信心，老百姓只能将多于的钱投资于房产，这也是房价坚挺不跌的重要原因吧。在政府打压态势下，我们要关注出台的新政，更要分析好新政后面的相关税收政策，从而做出正确的决策。
参考资料：
1、《财政部 国家税务总局 建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字[1999]278号）
2、《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）
3、《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》（国税发[2009]31号）
4、《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税 个人所得税优惠政策的通知》（财税[2010]94号）
5、《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）
新办法本人指数化月均缴费工资：上年全省在岗月均工资×本人平均缴费指数.基础养老金：(上年全省在岗月均工资+本人指数化月均缴费工资)/2×缴费年限%.
下面举个到达法定退休年龄退休的例子供大家参考：
某省XX市某职工，女，1957年9月出生，1975年12月参加工作，9月到达50周岁的正常退休年龄，缴费年限31年10个月。个人帐户累计储存额13956.87元，本人平均缴费指数0.9，全市月均社平工资1400.08元，省在岗职工月均工资按1550元计算，50周岁退休个人帐户养老金计发月数是195。
(一)按新办法计算
1. 新办法本人指数化月均缴费工资：上年全省在岗月均工资×本人平均缴费指数=1550×0.9=1395元
本人平均缴费工资指数=(a1/A1+a2/A2+……+an/An)÷N
公式中：
a1、a2……an 为参保人员退休前1年、2年……n年本人缴费工资额;
A1、A2……An 为参保人员退休前1年、2年……n年全省职工平均工资;
N 为企业和职工实际缴纳基本养老保险费的年限。现在通常是以社平工资作为基数,个人按照20%缴纳,
这样就是8%记入个人帐户,工资指数是1。
2. 基础养老金：(上年全省在岗月均工资+本人指数化月均缴费工资)/2×缴费年限%=(1550+1395)/2×31.83%=468.70元
3. 个人帐户养老金：个人帐户储存额/个人帐户计发月数=13956.87/195=71.57元
4. 过渡性养老金：(本人指数化月均缴费工资×帐户前缴费年限×1.3%)=1395×20.08×1.3%=364.15元
5. 过渡性调节老金：(110+工龄补贴)×70%=(110+32)×70%=99.4元
6. 新办法月基本养老金：基础养老金+个人帐户养老金+过渡性养老金+过渡性调节金+XX市地方补贴33元=468.70+71.57+364.15+99.4+33=1036.82元
(二)按原办法计算
1. 老办法本人指数化月均缴费工资：20全市社会月均工资×本人平均缴费指数=1400.08×0.9=1260.07元
2. 基础养老金：年全市社会月均工资×20%=1400.08×20%=280.02元
3. 个人帐户养老金：个人帐户储存额/120=13956.87/120=116.31元
4. 过渡性养老金：本人指数化月均缴费工资×帐户前缴费年限×1.4%=1260.07×20.08×1.4%=354.23元
5. 过渡性调节金：110+工龄补贴=110+32=142元
6. 过渡性补贴：(基础养老金+过渡性养老金)×5%=(280.02+354.23)×5%=31.71元
7. 原办法月基本养老金：基础养老金+个人帐户养老金+过渡性养老金+过渡性调节金+过渡性补贴+XX市地方补贴33元=280.02+116.31+354.23+142+31.71+33=957.27元
(三)新老办法对比，实际养老金
1. 新办法高于老办法：新办法养老金-老办法养老金=1036.82-957.27=79.55元
2. 发给高出部分的30%：新办法高出老办法的养老金×30%=79.55×30%=23.87元(过渡期内，按新办法计算的基本养老金高于按原办法计算数额的高出部分分年度按比例予以封顶限制。即：20退休的，发给高出部分的10%;20退休的，发给高出部分的30%;退休的，发给高出部分的50%;退休的，发给高出部分的70%;退休的，发给高出部分的90%;及以后退休的，完全按新办法执行。)
3. 实际养老金：原办法养老金+高出部分的30%=957.27+23.87=981.14元
该职工领取的养老金为981.14元。
延伸阅读：
社保要多交了!济南社保缴费基数下限提至2930元
从济南市人社局获悉，根据市人社局、市统计局《关于公布济南市在岗职工平均工资的通知》(济人社发[]76号)文件规定，济南市2016社保缴费年度(7月1日至6月30日)的社会保险缴费基数上下限相应调整，其中，缴费基数下限为2930元，上限为14646元。
据了解，新社保缴费基数上下限调整后，自今年7月份开始，参保单位按缴费下限申报时，缴费额要增加了。各参保单位在申报社会保险时应及时按规定申报社会保险费，如职工工资低于社保缴费基数下限的，须按新公布的缴费基数下限申报。参保单位申报后应根据申报结果，在缴费结算账户中足额存款。
社会保险缴费基数上下限的调整，对以个人身份参保的灵活就业人员和无雇工的城镇个体工商户来说，意味着缴纳社会保险的费用将有所增加。以企业职工基本养老保险缴费为例，按照下限缴费的灵活就业人员每月缴费金额将由去年的525.2元，增加为586元。
金融危机以来，很多单位由于重组,业绩等许多原因要求员工重新签订劳动合同。细心的人会发现，大多数单位在签订劳动合同的同时，还会要求员工签署一份竞业禁止协议或者在合同中增加竞业禁止条款。但是，由此而来的竞业限制补偿金如何交纳个人所得税问题，一直是众说纷纭、莫衷一是，成为了广大纳税人困惑的问题。
观点由于《劳动合同法》出台后，就离职竞业限制补偿金如何纳税，国家并未出台配套政策予以明确，因此有了不同的理解。
第一种观点：应根据《财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》（财税[2007]102号）的规定，将离职竞业限制补偿金按“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
第二种观点：应以《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）和《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知》（财税[2001]57号）作为离职竞业限制补偿金缴纳个税的依据。
评析至今为止，“离职竞业限制补偿金”如何交纳个人所得税尚处于法律适用真空地带。笔者认为，对税收处理的盲点事项，一个基本原则就是参照与此款项立法精神最为相近款项的税收政策来处理。
国税发[1999]178号文件第一条规定：“对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。”财税[2001]157号文件第一条规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”那么“离职竞业限制补偿金”是否可以计入“解除劳动关系经济补偿金”中，按上述两个文件计征个人所得税呢？这可从对相关政策的梳理中得出答案。
国税发[1999]178号文件对劳动者获得经济补偿金个税缴纳问题予以明确，随后国家税务总局和财政部又联合出台了财税[2001]57号文件对[1999]178号文件予以补充。由于在上述两个税收文件制定时，劳动法律法规并无“竞业限制补偿金”概念，故两文件中未明确提及经济补偿收入中包括“竞业限制补偿金”。但值得注意的是，在财税[2001]57号文件中，对经济补偿收入的范围作了开放式规定，不仅包括经济补偿金，还包括生活补助费和其他补助费用。该规定为类似事项的税收适用提供了依据。为此，“离职竞业限制补偿金”可作为经济补偿金中的“其他补助费用”。而且，采用“工资、薪金”项目对“离职竞业限制补偿金”计算个税，既可避免取得较少补偿金并未能再次就业的劳动者承担过重的税收负担，同时，由于“工资、薪金"项目是超额累进税率，也能对获得较高补偿金的劳动者适用高税率，实现税收公平。
案例一、一次性领取离职竞业限制补偿金。
王先生系北京市某外企技工，已在该公司工作5年，2008年9月因受金融危机影响，公司经营不景气，王先生被裁员，获得解除劳动合同经济补偿100000元，同时王先生与公司签订了《竞业限制补偿协议》，取得竞业限制补偿金80000元，对该款项双方约定一次性支付。
计算王先生应交个人所得税时，可将80000元竞业限制补偿金 作为“其他补助费用”并入解除劳动合同经济补偿金100000元中，合计180000元计算个税。2007年北京市职工年平均工资为39867元，在上一年职工年平均工资3倍以内即39867×3=119601（元）以内可以免征个税，超过部分除以王先生的工作年限5年，以“工资、薪金”项目计征个税。
应交个税计算公式为：{[（经济补偿金总收入-当地上年职工平均工资的3倍）÷本单位的工作年限-个人所得税扣除额]×适用税率-速算扣除数}×本单位的实际工作年限。
计算过程为：（180000-39867×3）÷5-2000=10079.80（元）
10079.80×20%-375=1640.96（元）（适用税率为20%,速算扣除数375）应交全部个税：1640.6×5=8204.0（元）。
二、分月领取离职竞业限制补偿金。
对分月领取竞业限制补偿金的劳动者，如果企业能合理预计劳动者将取得全部竞业限制补偿金，则按上述一次性领取竞业限制补偿金的方式计算应代扣代缴的全部个人所得税，再将该个税分摊至各月，待每月实际支付劳动者竞业限制补偿金时再代扣代缴。
方法/步骤
1
单位和个人缴纳比例是多少?
职工基本医疗保险费用人单位和职工共同缴纳。用人单位缴费比例为在职职工工资总额的7.5%，职工缴费比例为本人工资收入的2%。随着经济发展，用人单位和职工缴费比例可作相应调整。
2
单位和职工个人缴费基数如何确定?
用人单位以上一年度在职职工月平均工资总额为缴费基数，职工个人以本人上年度月平均工资收入为月缴费基数。单位和职工个人月缴费基数低于上年度本市职工月平均工资的60%，以本市职工月平均工资的60%为缴费基数;高于本市职工月平均工资300%以上部分，不计入缴费基数。
3
单位怎样缴费?
用人单位以上一年度在职职工月平均工资总额为缴费基数，按7.5%的比例缴纳。例：某单位有职工100人，月工资总额90000元，用人单位每月应缴纳基本医疗保险费为 90000元*7.5%=6750元。
4
?个人怎样缴费?
职工个人以本人上年度月平均工资收入为月缴费基数，按2%缴费，由单位在其工资中按月代扣代缴。例：王某月工资收入为900元，线每月应缴基本医疗保险费为900元*2%=18元。进入再就业服务中心的国有企业下岗职工，其基本医疗保险费(包括单位缴费和个人缴费)，由再就业服务中心按上年度本市职工月平均工资的60%为基数代为缴纳，退休人员个人不 缴纳基本医疗保险费。
注意事项
?很多人对单位给自己的社保缴纳具体细节是不了解的，这是员工应得到的相关待遇和福利的一种体现方式，所以一定了解清楚，让自己的利益不蒙受不白之冤。
按要求，我省行政区域内的国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体(以下统称单位)及其在职职工应按照规定缴存住房公积金。有条件的城镇单位聘用进城务工人员，用工单位和职工可缴存住房公积金。城镇个体工商户、自由职业人员可申请缴存住房公积金。
《办法》规定，职工住房公积金的个人月缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例。
公积金缴存比例均不得低于职工工资的5%，初始建立住房公积金制度的县(市)可适当低于此比例。单位缴存比例最高可以提高到职工工资的15%，个人缴存比例可以提高到职工工资的10%。
12月15日以后参加工作的职工，单位为其缴存的住房公积金比例最高可以达到职工工资的25%，个人缴存比例不得低于职工工资的10%，但不高于15%。
对连续亏损两年且单位职工平均工资水平低于当地职工上一年度月平均工资50%的，可以申请降低住房公积金缴存比例。降低缴存比例或者缓缴住房公积金的期限每次不超过一年。
单位合并、分立、撤销、破产、解散或者改制的，应当为职工补缴以前欠缴的(包括未缴和少缴)的住房公积金。
单位如何缴存住房公积
一、老单位应当到住房公积金管理中心办理住房公积金缴存登记，经住房公积金管理中心审核后，到受委托银行为本单位职工办理住房公积金账户设立手续。每个职工只能有一个住房公积金账户。住房公积金管理中心建立职工住房公积金明细账，记载职工个人住房公积金的缴存、提取等情况。
二、新单位应当自设立之日起30日内到住房公积金管理中心办理住房公积金缴存登记，并自登记之日起20日内持住房公积金管理中心的审核文件，到受委托银行为本单位职工办理住房公积金账户设立手续。
三、合并、分立、撤销或者破产的单位，应当自发生上述情况之日起30日内由原单位或者清算组织到住房公积金管理中心办理变更登记或者注销登记，并自办妥变更登记或者注销登记之日起20日内持住房公积金管理中心的审核文件，到受委托银行为本单位职工办理住房公积金账户转移或者封存手续。
个人如何缴存住房公积金
一、单位录用职工的，应当自录用之日起30日内到住房公积金管理中心办理缴存登记，并持住房公积金管理中心的审核文件，到受委托银行办理职工住房公积金账户的设立或者转移手续。
二、单位与职工终止劳动关系的，单位应当自劳动关系终止之日起30日内到住房公积金管理中心办理变更登记，并持住房公积金管理中心的审核文件，到受委托银行办理职工住房公积金账户转移或者封存手续。
纳个人所得税
2007年08月23日 10:53:16来源：广西地税
个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入、退职费、安置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税。
（1）一次性补偿收入。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。“当地上年职工平均工资”是指用人单位所在地级市上年职工平均工资。如用人单位所在地级市上年职工平均工资低于全区上年职工平均工资的，按全区上年职工平均工资执行。
计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。
例：张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分=18000×3+10000=64000元；应纳个人所得税的部分=160000-64000=96000元。
将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000÷12-1600=6400元,对应税率为20%,速算扣除数为375元;应纳个人所得税税额=（6400×20%-375）×12=10890元。
鲁国税函〔2005〕165号全文有效成文日期：2005-05-16
各市国家税务局：
近接中国烟草总公司山东省公司《关于山东省烟草公司所属市级公司统一计缴增值税、企业所得税有关问题的请示》（鲁烟财［2005］8号），反映该公司所属系统，根据中国烟草总公司的统一部署，于2005年起在管理、经营、核算上实行“三统一”，将原县级烟草公司改为营销部，卷烟业务由市公司统一销售、配送和结算货款，所有财务会计事项由市公司集中统一核算，营销部定期向市级公司报账，不保留会计主体资格，不实行独立核算。为适应该公司经营管理体制改革的需要，支持企业的改革和发展，根据国家有关税收规定，经研究，对中国烟草总公司山东省公司所属市级公司实行“三统一”后的增值税、企业所得税计算缴纳问题明确如下：
一、税务登记原县级烟草公司改为营销部，成为市公司所属的非独立核算分支机构后，应按规定向其所在地税务机关办理非独立核算分支机构税务登记（非法人）。
二、增值税
（一）增值税的计算、申报和缴纳市公司统一核算市公司本部及所属各营销部实现的增值税进、销项税额，计算全市增值税应纳税总额。计算出全市增值税应纳税总额后，是否需要向各营销部计算分配，由各市根据财政体制、增值税入库级次等实际情况自行确定。如果需要分配，应根据各营销部（包括市公司本部，下同）销售额占全市销售总额的比例计算应分配税款。增值税的计算、分配、申报和缴纳方式等，由各市国税局根据现行税收政策规定和现有管理模式，制定具体操作办法。
（二）增值税专用发票管理各营销部使用的增值税专用发票，由市公司统一领购后，由各营销部以防伪税控系统分开票机形式分别对外开具。增值税专用发票抵扣联及其他合法扣税凭证，由市公司统一取得，统一认证，统一抵扣。防伪税控的发行、认证、报税工作均由市公司在其所在地主管税务机关办理。
（三）普通发票管理按照属地管辖原则，普通发票由各市公司所在地主管税务机关负责领购等管理，不得跨市使用。
三、企业所得税申报和缴纳中国烟草总公司山东省公司所属市级公司实行 “三统一”后，对不符合税收规定的独立经济核算条件的各县级营销部，按规定由市公司集中统一申报缴纳企业所得税，具体由县级国税局审核后报市国税局确定。对于非独立核算的各营销部已经就地预缴入库的企业所得税税款不再做调整，年度终了后，由市公司统一进行清算。
四、几点要求
（一）市公司主管税务机关，应加强对市公司及所属营销部的管理，严格依法治税，切实履行监督、检查职责，强化税源监控，提高征管质量，促进收入的增长。各级国税机关要加强配合，优化服务，组织好防伪税控系统开票方式的调整工作，及时传递和沟通相关信息，共同做好对中国烟草总公司山东省公司的税收管理工作。
（二）中国烟草总公司山东省公司及所属各市公司，应按照税收政策和《企业会计制度》的有关规定，及时向主管税务机关提供财务核算体制改革等相关税收信息资料，健全企业内部财务核算，加强各营销部基础资料的统一集中管理，正确核算增值税进、销项税额，正确计算应纳税所得额。市公司应指定专人负责增值税专用发票的管理，严格操作程序，进一步完善发票管理制度，定期对所属各单位发票的管理和使用情况进行检查，保证发票的安全规范使用。
个人所得税的税目可分为三大类：劳务所得、经营所得、其他所得，个人所得税的税目又可分为十一小类：1.工资薪金所得;2.个体工商户的生产经营所得;3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得;4.劳务报酬所得;5.稿酬所得;6.特许权使用费所得;7.利息股息红利所得;8.财产租赁所得;9.财产转让所得;10.偶然所得;11.其他所得，
劳务所得
采用七级超额累进税、实行按月综合征收。“降低税率,减并级次”是个人所得税改革的共识,为兼顾现行工薪所得、劳务报酬所得和稿酬所得纳税人的`纳税负担,可将税率简化为五级超额累进税率。以纳税人当月的三项收入综合之和,超额累进税率[span],仍实行按月征收的办法。这样既可以减轻低收入者的负担,又可以培养壮大中产阶级,还可以适当增加高收入者的纳税负担。具体税率表设计如下：
经营所得
采用三级超额累进税的、实行按年综合征收，
为兼顾现行个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,财产转让所得,个人独资企业所得和合伙制企业所得纳税人的纳税负担,衔接个人所得税和企业所得税的征收,可将税率简化为三级超额累进税率。以每一纳税年度的各项收入总额,减除成本、费用和损失后的余额为应税所得额,按年综合征收,分月(或季)预缴、年终汇算清缴。具体税率表设计如下：
其他所得
而以个人身份缴纳的社会保险只有养老保险和医疗保险两种。按照规定，灵活就业的人员，以个人名义自愿参加基本医疗保险和基本医疗保险，不纳入失业、工伤和生育保险的参加人群范围。
而且，单位为职工缴纳社保是带有强制性的，《中华人民共和国劳动法》第72条规定：社会保险基金按照保险类型确定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。
另外，缴费比例也是不同的。我们先来看看单位缴纳的情况。
五险一金总额=社保缴费基数 ×(养老保险比例+医疗保险比例+失业保险比例+公积金比例)+3
其中，养老、医疗和失业保险是由个人和企业分别缴纳的，一般企业占大头（全国各地缴费比例有所不同），例如：
1.养老保险费：单位缴纳20%，个人缴纳8% 2.失业保险费：单位缴纳2%，个人缴纳1% 3.医疗保险费：单位缴纳8%，个人缴纳2% 工伤保险和生育保险是不需要个人缴纳的，全部由企业缴纳。而以个人身份缴纳社会保险费则需要全部由个人负担了。
缴费险种和比例不一样，计算退休待遇时就会有差别。根据快法务介绍，首先女性参保人员退休领取养老金年龄是有区别的：单位的女干部55岁，女工人50岁；个人的一律55岁。男性参保人员退休领取养老金的年龄，没有单位的和个人的区别，都是60岁。
同时，单位的有失业、工伤、生育三项保险待遇；个人的则没有这三项保险待遇。单位的医保卡每月都有一定金额的医疗费进账；个人的没有医疗费进账。因此，总结来说还是单位缴纳社保比较划算。我们再来看看养老保险的领取，参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费满十五年，按月领取基本养老保险。达到法定退休年龄时如果累计缴费不足十五年的，可以缴费至满十五年，再按月领取基本养老金。
如果参加基本养老保险的个人，因病或者非因工死亡的，其遗嘱可以领取丧葬补助金和抚恤金；在未达到法定退休年龄时因病或非因工致残完全丧失劳动能力的，可以领取病残津贴。
如果你辞职了，无法继续交社保，但是因为买房买车等需要必需保持社保的缴纳，第一个可以参考的方法是找代理公司帮你交。
这种方法的好处是五种社会保险都可以续上，就相当于你在这个公司任职一样，虽然代理公司可以帮你代办，但是所有的钱是都需要自己出的，包括个人应交的以及单位给你交的。
代理公司也不可能免费给你效力为你办理保险，你还需要付一定的费用给代理公司，因为只是为了保证社保缴纳不中断，通常情况下，这种缴费都按照最低档来交社保，能少交一些就少交一些。还要提醒大家，找代理公司一定要小心那些不正规公司或者骗子公司，避免上当受骗。
相对于职工社保，还有一个概念是居民社保，城镇居民社会养老保险是覆盖城镇户籍非从业人员的养老保险制度。也就是说，居民社保主要针对的是儿童、老年人、无业居民或自由职业者。如果你在城市，居民社保被称为城镇居民社保；如果你在农村，居民社保就是我们常见的新农合。
我们上面已经介绍过，居民社保只能交两种，即养老和医疗，工伤、失业和生育都是交不了的。大部分城市是按年缴费的，不强制缴费属于自愿参保，而且相比职工社保，缴纳的保险费相对较低，享受的待遇也会较低。
另外，居民社保除个人缴费外，政府还会给予补贴，个人缴费越多，政府补贴也越多，而且个人缴费和政府补贴全部计入参保人的个人账户。养老金是由个人账户养老金和基础养老金两部分构成，个人账户养老金水平由账户储存额，也就是个人缴费和政府补贴总额来决定；基础养老金则由政府全额支付。
近年来，随着《社会保险法》和社保惠民政策的相继出台，个人交社保的积极性明显提高，然而，“个人社保”其实指的是以个人名义参加社会保险，按照文件的话说，应该是“个体劳动者、自由职业人员等灵活就业人员参加社会保险”。
缴费登记：
可自行选择到市内地税部门任一登记点(下称：登记岗)办理缴费登记。提交个人身份证件原件及复印件1份(代办需提供代办人身份证件原件及复印件1份)、户口簿原件及复印件1份进行缴费登记，登记岗发放《社保缴费项目核定通知书》、《报到通知书》、《委托银行代划缴税、费协议书》(下称：ETS协议)一式3份及相关指引。
凭ETS协议一式3份到开户银行办理ETS签约手续后，再持ETS协议一式2份按《报到通知书》指引到地税部门办税服务厅(下称：办税服务厅)报到。
专家提醒，如果您对北京个人缴纳社保有任何疑问，都可以向北京社保局咨询，或者拨打社保电话12333。
那么，北京个人社保缴费标准是什么呢?
据了解，个人委托存档的灵活就业人员缴纳基本养老保险、失业保险时，缴费基数分三个档次，以本市上一年职工月平均工资为缴费基数的，月缴纳基本养老保险费1158.6元，失业保险费59.52元;以本市上一年职工月平均工资的60%作为缴费基数的，月缴纳基本养老保险费695.2元、失业保险费41.71元;以本市上一年职工月平均工资的40%作为缴费基数的，月缴纳基本养老保险费463.4元、失业保险费27.8元。
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