材料核算（推荐8篇）
两者实际算下来都是按实际成本进行结算，只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。
存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业
原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算
下面仅用材料取得和入库这一过程为例，用简单的分录来加以说明：
实际成本法下：
取得材料：
借：物资采购（实际成本）×××。××
应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××
贷：银行存款等×××。××
材料入库：
借：原材料（实际成本）×××。××
贷：物资采购×××。××
实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。
计划成本法下：
取得材料：
借：物资采购（实际成本）×××。××
应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××
贷：银行存款等×××。××
材料入库：
借：原材料（计划成本）×××。××
贷：物资采购×××。××
计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下：借：材料成本差异（超支差）×××。××
贷：物资采购×××。××
或借：物资采购×××。××
贷：材料成本差异（节约差）×××。××
从以上对实际成本法和计划成本法的描述，可以得出如下的结论：在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。
一、煤炭企业材料的特点
(一) 材料消耗不构成产品实体。
煤炭企业的材料消耗具有特殊性, 材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料, 而不构成产品实体。所以说, 煤炭产品没有原料及主要材料, 且除火药、雷管外, 大部分材料并不随着生产一次消耗, 占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。这也决定了煤炭企业的材料核算与其他能源企业具有较大的差异性。
(二) 材料种类具有复杂多样性。
由于煤炭生产的直接作业环境在井下, 多为数百米深, 生产过程涉及采掘、通风、供水、机电、运输、地质、水文等诸多领域, 缺一不可, 故而煤矿生产所需的材料必然是复杂多样的。既包含大型设备、仪器表计、工矿配件、金属制品等;又包含水暖配件、橡胶制品、劳保用品, 电缆电线等;还有生产必须的雷管火药等化工品和火工品。种类繁多, 性能各异, 且多数材料均要求具备较强的防爆性能, 这也给企业材料计划的申报, 材料采购及入库出库办理, 期末核算等工作, 带来了较大的难度。
(三) 固定资产划分标准具有特殊性。
由于煤矿生产的现场作业环境处在不断的变化移动当中, 很多设备仪器随之变动, 再加上相对恶劣的生产环境, 材料的磨损率及维修率普遍偏高, 因而煤炭企业固定资产的划分标准, 也必然有别于其他能源企业。根据煤炭企业的特点, 煤炭企业专用的12种小型设备, 由于使用年限较短, 数量较多, 流动性大, 更换频繁, 有的虽然价值超过2000元, 使用年限超过一年, 但也不列为固定资产, 都按低值易耗品处理。
(四) 较高的外力制约因素。
煤炭生产的劳动工作场地处于不断移动之中, 采掘工作面经常搬家, 造成了采掘设备的磨损率大, 维修配件的消耗量也大, 配件储备种类也必然较多。另外, 由于井下作业条件困难, 工人劳动保护用品的耗用量, 也比一般的工业企业高出不少。同时井下自然灾害也不断发生, 如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等。因此, 煤炭企业的材料核算工作与其他企业相比较为复杂。
二、煤炭企业材料核算存在的问题
(一) 材料价格体系有待于进一步完善。
准确掌握材料价格, 是材料核算管理职能有效发挥的基础, 而市场经济下材料价格的不确定性, 以及内部市场材料供应范围的局限性, 都决定了建立完善、科学、合理的材料价格体系是一项长期的任务。材料价格既要符合市场要求, 又要在一个完整的核算周期内保持一定的稳定性, 采用那种计价方式, 是实际成本计价, 还是计划成本计价, 需要企业结合自身情况确定。
(二) 缺乏配套的强效监管及考核体系。
材料核算的目的在于实现生产成本的降低, 在实际执行过程中, 核算的成本控制职能往往受制于企业材料采购发放部门以及消耗部门的执行能力。这就要求在材料核算过程中, 必须建立起有效的监管机制与奖惩结合的材料考核体系, 并通过制度激励和约束部门行为。而关于这一点, 我国煤炭企业大都建立了相关的监管和考核制度, 但在具体实施过程中, 普遍存在缺乏执行力的现象。
(三) 材料核算体系的建设有待进一步精细化。
整体上说, 我国煤炭企业的材料消耗的核算工作已经摆脱了粗放模式, 但精细化程度还不够, 还有发展的空间。在现代化的企业成本管理体系中, 材料核算不应仅仅是某个部门的职能, 一个煤炭企业的每个部门、每个环节、每个生产区队、乃至每个岗位都应当具备材料核算职能, 应当将材料指标层层分解, 充分释放基层的材料核算管理潜力。
三、煤炭企业材料核算的要求
(一) 严格执行材料收发制度, 一切材料的收入、发出都必须经过仓库验收, 办理入库、出库手续。
根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证, 并由收发料人员签章。材料的一切核算记录, 都必须以合法的原始凭证为根据。
(二) 建立材料稽核制度。
财务部门设置专人担任材料稽核员, 对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作, 以确保材料物资的账、卡、物相符。
(三) 建立材料领发耗用定额 (限制) 制度和回收复用制度。
煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额, 并不断扩大定额材料品种, 要加强材料的回收复用, 特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法, 对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额, 以减少材料消耗, 降低产品成本。
(四) 建立材料定期清查盘点制度。
年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点;每季度应分库分期分批清查盘点;每月底对各种贵重物资及物资清查盘点, 以保证账、卡、物相符。通过清查盘点, 如发现盘亏或毁损, 应查明原因, 分清责任, 分别处理。
四、煤炭企业材料核算的发展方向
(一) 核算体系规范化
1、明确职能部门权责划分。
明确材料核算过程中相关职能部门之间的权责划分, 避免出现因权责不明而导致的管理漏洞及业务范围不到位, 或部门之间工作相互推诿等现象。同时使部门权责内容的划分制度化, 公开化, 使每个部门或岗位与工作人员都能充分了解和掌握自己的工作内容。
2、建立材料核算组织机构。
充分发挥材料核算的成本管控作用, 就不能使材料核算业务局限于某一职能部门, 需要建立统一》转224页
的材料核算管理组织, 从而领导、组织、协调、创新材料核算工作的具体开展过程。该组织的领导应由厂、矿或公司的领导兼任, 成员应包含财务, 经营及相关业务部门与部分基层人员。
3、确立材料核算管理流程。
企业材料核算的顺利开展建立在拥有一套完整的业务流程体系之上。所以, 煤炭企业必须制定出台详细的材料核算业务流程, 实现部门间的业务衔接顺利, 分工明晰, 各环节环环相扣, 整体运转高效, 降低人员更迭对工作的影响程度。哪个环节出了问题, 即可问责该环节的负责部门, 从而激发工作人员的积极性。
(二) 管理模式精细化
1、健全班组核算机制。
班组作为煤炭企业的基层核算单元, 处于成本控制的基础地位, 是企业实现战略目标的落脚点, 也是煤炭企业开展精细化管理的必然要求。煤炭企业要建立起组织机构健全、指标分配合理、事中控制有效、事后考核到位、奖惩透明公开、信息反馈及时的班组核算管理流程。
2、建立物资定位系统。
我国煤矿普遍存在材料流失严重和材料消耗率快、损坏率高等现象, 而煤矿材料的多样性和生产条件的复杂性, 对井下材料的维护和更换构成较大的不利因素。可采用建立井下重要材料定位系统的办法进行解决, 并将材料数据输入数据库, 做到对井下物资的精细化掌控, 有效防止材料丢失, 便利后期维护的同时, 也减少了影响安全生产的不利因素。
3、完善监管和考核体系。
建立以班组核算为主体的基层成本管控长效机制, 必须配套建立了以班组材料费控制为目标的班组考核体系。即根据各生产班组的期初材料费指标与各班组生产作业制约因素, 制定出每个班组的期末考核奖惩标准, 并根据各队各班组作业任务完成情况与材料费节超结果, 按标准兑现奖惩, 并将结果公开。
(三) 材料计价科学化
1、建立科学的材料计价方法。
材料价格是煤炭企业材料核算的基础, 科学的材料价格既要符合市场要求, 又要在一个完整的核算周期内保持一定的稳定性。一般来说, 煤炭企业材料的计价方法, 分实际成本计价和计划成本计价两种, 近年来, 随着会计电算化系统的广泛应用, 使用计划成本计价方法越来越少, 材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成, 大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。但具体采用那种计价方式, 需要企业结合自身情况确定。
2、依据价格展开材料消耗定额管理。
材料消耗定额是煤炭企业管理的一项重要基础性工作。在企业的各种经济定额中, 材料定额占有重要地位, 建立在定价准确基础上的材料消耗定额管理, 对于组织和推动煤炭企业生产的发展, 具有多方面的重要作用。大到集团、厂矿, 小到区队、班组, 均应围绕一定的材料消耗定额标准开展工作, 并将指标分解至下级部门, 相互监管, 层级落实。
(四) 人员技能专业化
1、材料核算人员应具备较强的煤矿知识。
煤矿生产所用材料种类繁多, 各不相同, 这就要求材料核算人员必须具备扎实的煤矿知识。既包含井下安全生产知识, 了解物资的性能、用途、使用地点等, 也包括物资管理知识, 了解物资的型号, 规格, 编码等, 还包括经营管理知识, 只有扎实的知识才是提升自身业务水平的保障。
2、材料核算人员应具备过硬的经营管理能力。
材料核算不仅仅是财务部门的职能, 在实际工作开展过程中, 必然会与其他部门、上级机构以及下属单位产生业务联系, 需要组织、协调各部门工作关系。所以, 在煤炭企业里, 每个材料核算员都是一个成本管控员, 都应当具备过硬的经营管理能力, 既要有完成常规业务的基本能力, 又要有应付突发情况的应变能力, 还要具备创新工作思路的业务开拓能力。
(五) 内部管理创新化
1、管理工具创新。
现代企业的材料核算工作, 已经基本摆脱了手工做账, 大多数煤炭企业已经实现了微机操作。即使是信息化程度较低的企业, 也实现了内部文件传递、资源共享、发布通知等工作的信息化;信息化程度发展较快的, 已经实现了与管理软件研发公司的合作, 针对本企业具体情况进行软件开发。材料核算、对账均在微机上操作, 可以有效避免账目核算中的细小失误, 减轻财务人员的工作量。可以预计, 在未来我国煤矿工作中, 信息化管理还会得到进一步的普及。这也对企业员工素质的提升, 提出了挑战。
2、工作思路创新。
材料核算是一项繁重复杂的工作, 每个部门、每个岗位、每个环节的业务内容各不相同。在材料核算系统中, 每个工作人员都要在自己负责的业务范围里, 对工作内容进行深入研究, 开动脑筋, 提升技能水平, 创新工作思路。此外, 煤矿企业内部也可开展创新活动评比, 根据贡献大小进行奖励, 激发员工的创新热情。
摘要：在我国煤炭产品的成本构成中, 材料消耗所占的比重偏大, 是企业成本管理的关键环节。因此, 建立科学、合理、有效的材料核算体系, 是提升企业成本控制能力的重要手段。本文以我国煤炭企业现状为切入点, 详细论述了煤炭产品材料的特点、构成及分类, 着重研究了材料核算工作的发展方向, 对于提升煤炭企业成本管理水平, 具有一定的现实意义。
关键词：血站；材料核算；血液账务处理；血液价格核定
我国血站从医疗行业分离出、正式建制以来，由于基础设施、仪器设备均为白手起家，其基建、设备投资，人员经费和采供血业务直接消耗的费用补偿及财务管理大都受本地、市的财政政策、经济发展水平制约，其费用补偿及财务管理的制度不尽相同。费用支出和成本归集无统一的会计核算制度，血站的经济效益和财务管理没有相对统一的标准来进行考核。由于各地财政、卫生主管部门对血站的财政预算拨款不同，因此也造成血站经济发展的不平衡。血站是不同于一般意义上的事业单位，有些类似于企业，存在着生产加工过程，因此就存在着给临床用血制定价格的问题。但因《中华人民共和国献血法》将血站定位于采集、供应临床用血的机构，是不以赢利为目的的公益性组织，因此其产品的定价问题就有别于企业的自主定价，由血站所在地的卫生行政主管部门和发改委共同核定，但其具体测算则要由血站根据一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算和分析来确定一定时期内的采供血成本水平，进而核定各项临床用血收费的标准。
一、自液的成本管理
从血液的取得来源看，血液本身是公民无偿捐献的，是无价的，它体现的是一种精神，是无法用价值来衡量的，但从血液的采集制备过程看，它又是有价的，其中包括血液的采集、制备、检验和储存运输费用以及分摊的各项管理费用等。因此，血液供应需要定价，而采集等成本就是血液定价的基础，血站应按血液的实际成本定价并收费。而因耗材、试剂和生产工艺的不同，其成本又是不等的，但据粗略测算，每单位全血的大概成本也在200元以上。在核定血站的收费标准时，要考虑该机构整体的收支状况，即收支是否平衡，其收入来源是否长期稳定，有无财政拨款。或财政拨款的比例为多少，其自行组织收入的能力等。就收入而言，需要考虑的因素有财政补助收入、上级补助收入、科研收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入及银行贷款等。就支出而言主要包括事业支出中的一般支出。
(一)构成血液价格的主要项目
根据相关规定，血站向医疗机构供应血液的价格包括采集、分离、检验、储存等费用，因此从整体角度来讲血液总成本包括直接费用和间接费用，而直接费用包括直接材料、直接人工和制造费用；间接费用主要指各管理部门发生的各种费用。另外根据采供血各个环节的不同，又可以将血液成本划分为血液采集成本、检验成本、包装储备成本、成分制备成本和机采血成本等。下面就直接费用和间接费用分别加以说明：
1直接费用。直接费用包括人员工资、血液采集费、血液检测费、血液包装费、血液储存运输费、血液卫生材料费、献血人员营养费、燃料费、固定资产折旧费和其他费用。其中人员工资包括基本工资、各类津贴补贴、绩效工资、社会保障费和其他费用；固定资产折旧费包括房屋建筑物折旧、专用设备折旧、一般设备折旧、交通工具折旧和其他固定资产折旧。
2间接费用。间接费用包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、维修维护费、培训费、会议费、招待费、专用材料费、劳务费、工会经费、福利费、离休费、退休费、住房公积金及其他对个人和家庭的补助支出。另外还有房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、信息网络购建及其他资本性支出。除此之外还包括献血宣传费、献血返还费、献血员纪念品、血液报废支出(废品损失)、贷款利息及其他一些相关费用。
(二)核算血液成本时应注意的问题
1做好消耗物资的计量、收发、领退和盘点工作
为准确无误的核算血液成本，应当建立和健全消耗物资的计量、收发、领退和盘点制度，这是加强成本管理、正确核算血液成本的前提。血液由采集到发放所消耗的器材、试剂、一次性用品种类繁多、型号复杂，消耗物资的入库、出库以及其在各科室、各环节之间转移都必须办理相应手续并及时登记入帐，尽可能详细的以最小单位示例。要定期检查库存物资的领用情况，掌握最佳库存量和材料消耗定额，积累成本管理和正确计算的第一手资料。
2将成本核算与内部激励有机结合
血站成本核算既是降低开支、增强效益的管理手段，又是增强活力、提高服务质量的激励措施。内部分配以成本核算为依据，为保证成本数据的科学性、精确性和可靠性，各成本项目要有相应的测算资料，提前一年或半年测算一次，及时发现不足或偏差，找出根源，减少人为因素对血站成本核算数据的影响。不断持续改进成本核算的方法，使之有效地与内部分配结合起来。
3采取强有力的成本管理措施
按照血站实际情况，规范成本核算程序，保证成本核算的数据结果科学、准确。首先要建立完善的管理制度，其次，制定合理有效的成本消耗定额，如材料消耗定额、水电消耗定额等。在责任目标考核中，对重要的成本项目实行一票否决制，即对超过定额的科室有一定程度的处罚，以强化成本核算在管理中的力度。建立成本分析报告制度，采用科学方法不断分析，充分发挥成本管理的职能作用。
(三)运用企业会计的方法，对成本进行科学的核算
通过对各个部门所发生的各种费用的归集，将不同部门的费用分别分配到不同的产品上，形成各种产品的总成本和单位成本，在费用分配的过程中分别运用品种法、分步法、系数法和分类法等综合成本核算方法，可以从不同的角度和不同的层次来观察血液制品的成本和成本构成情况。在准确的分清直接材料、直接人工、制造费用、废品损失和管理费用以及测算出产品的核算系数和期间费用的分摊系数后，即可通过一个计算过程，为各个部门提供总成本和单位成本以及各项目成本等资料。
(四)加强成本管理，最大限度的减轻用血者负担
目前血站所面临的形势是材料价格的不断上涨，血液价格则是一次次的下调。加之血站缺乏材料成本核算和控制，容易在血液采集、加工过程中出现损失浪费现象。因此，血站有必要通过加强材料成本管理，建立有效的内部控制机制，堵塞管理漏洞，降低各项材料消耗，在保证血液质量的前提下，从根本上保障采、供血所需要的资金投入，同时尽最大努力降低用血者的经济负担。
二、血液材料和血液收入的账务处理
血站是按照部门预算实行收支两条线和国库集中支付管理的事业单位。既要执行事业单位会计制度，又要按照财政部门预算管理的要求组织会计核算，同时还要符合血液这种特殊行业的要求。因此由于血液是由公民无偿献血取得的，将来还要返还于献血者，属于取之于民，用之于民，故可视为血站代社会大众暂时保存，所以将其作为一项负债核算，运用的会计科目为“其他应付款一血液”，以下账务处理方式是否恰当，欢迎同行指导。
(一)血液材料核算
1全血入库：无偿采集血液入库，血液材料增加，其他应付款
(血液)同时增加
借：材料—血液材料—全血贷：其他应付款—血液
2成份科领用全血及成分血进行深加工分离出各种血液制品，使血液材料产生增值
借：材料—血液材料—××成分血
贷：材料—血液材料—全血或成分血
贷：其他应付款—血液
3质控需要领用血液材料进行质量监督，可视作站内领用
借：其他应付款—血液
贷：材料—血液材料—××
4供临床用血、血液材料出库
借：其他应付款—血液
贷：材料—血液材料—××
5血液材料报废核算
借：其他应付款—血液
贷：材料—血液材料—××
(二)血液收入核算：在将收回的血费上缴财政专户及申请回拨时，要同时做两笔分录，其中做第二笔分录的目的就是要与财政非税处对账时使用。这是为了符合收支两条线管理而为。
1供临床用血、实现销售时
借：应收账款—××医院
贷：应缴财政专户款
2收回供临床用血的账款，上缴财政专户时，
①借：应缴财政专户款贷：应收账款—XX医院
②借：其他应付款—财政专储户
贷：其他应付款—财政未返还
3向财政专户申请回拨临床用血收入时(临床用血收入的95％)
①借：银行存款贷：财政专户返还收入
②借：其他应付款—财政未返还
贷：其他应付款—财政专储户
4向财政专户申请回拨无偿献血基金时(临床用血收入的5％)
①借：银行存款
贷：专用基金—无偿献血基金
②借：其他应付款—财政未返还贷：其他应付款—财政专储户
三、在血液价格的具体测算过程中的测算依据
由于血液产品的多样性，就应该根据不同血液产品的消耗，分配采供血费用，并根据收入支出配比原则，同时考虑血站的行业特点和血液管理要求，相应地把血液产品分为全血、成分血、机采成分血等，以利于血液产品成本的归集核算。下面就具体介绍部分血液产品价格的测算依据，以便于与同行探讨。
(一)全血的组成有：
1献血宣传、动员、组织(包括下发宣传材料等)费
2公共设施及卫生等费用
3血液采集费用
其中包括车辆费用、登记注册(包括建档、体检表、健康征询表、无偿献血证等)费、体检费、茶点费、卫生材料费、血液包装(包括标签、外包袋等)费、纪念品费。
4血液检测费
其中包括初检、复检、初检按一定比例淘汰者发生的费用、初检合格而不献血者按一定比例发生的费用。
5报废血费用
6质控抽检用血费
7质控抽检用试剂费用
以上七项即为全血的组成计价依据。
(二)去白细胞血的组成为在全血价格的基础上加白细胞滤器及材料费用。
(三)悬浮红细胞的组成为在全血价格的基础上减去部分用于临床的血浆费用，再加上悬浮红细胞的加工费、材料费。
(四)压积红细胞的组成为在全血价格的基础上减去部分用于临床的血浆费用，再加上压积红细胞的加工费、材料费。
(五)去白细胞红细胞的组成为在悬浮红细胞价格的基础上加白细胞滤器及材料费用。
(六)洗涤红细胞的组成为在悬浮红细胞价格的基础上加盐水及材料费。
(七)临床用血浆的组成是对血浆的分离制备及速冻储存费用。
(八)机采成分血(2.5x1011个血小板)的组成为在全血价格的基础上加献血员的交通、误餐补贴；耗材及进口手续费用；采集制备及辅助材料费和贵重进口仪器设备折旧费。
(九)外周造血干细胞采集(5000毫升循环量)的组成为与机采成分血每治疗量成本费相同。另外每增加1000毫升循环量加收相应的费用。
(十)血液置换的组成与机采成分血成本相同，其中置换所需各种液体和血液按相应规定价格另行收费。
(十一)冰冻红细胞(包括自体)的组成为在悬浮红细胞价格的基础上加保存袋、洗涤液和解冻液等费用。
(十二)冰冻机采血小板的组成为在机采成分血价格的基础上按每治疗量加收保护荆及辅助材料的费用。
(十三)稀有血型(RH阴性)全血等收费标准在原普通血液收费标准基础上加一倍收费。
另外，还有病毒灭活血液和血液及血液成分辐照处理等收费项目，在此不一一列示。值得一提的是，以上各种血液价格均含一次血袋及耗材，不另外收费。随着输血事业的不断发展和血站行业内部成本核算方法的进一步完善，血液产品的定价必将更趋合理。
在现代市场经济条件下，血站要谋求发展，必须在突出社会效益的同时，引入市场竞争机制和现代管理理念，强化成本控制，而制定合理的血液价格就是加强成本管理的一个重要环节，即如果价格制定偏低，血站的采供血成本得不到合理的补偿，无法将采供血业务继续运转，反之如果价格制定偏高，无疑会增加用血者的医疗负担，这与国家强调要减轻患者负担的指导思想格格不入，总之如果价格制定不合理就会影响甚至阻碍输血事业的发展，因此，应建立和完善血站内部财务管理与内部控制制度，将预算会计和企业会计进行合理的融合，即以收支预算为外为主，以成本核算为内为辅，一方面满足了对外报表的需求，另一方面又达到了内部成本核算的目的，该设想可以认为是对我国预算会计制度的延伸和补充。从而促使采供血事业持续、健康、稳定、高速发展，确保采供血质量的不断提高和临床用血的绝对安全。
参考文献：
[1]杨金国等谈血站的经济补偿与财务会计核算[J]，中国卫生经济,2003,(2)
[2]李金霞，血液成本项目分类核算方法初探[J]，中华中西医杂志2005,(15)
[3]刘芳等血站采供血材料成本管理探析[J]，世界华商经济年鉴(理论版)，2009,(4)
会计集中核算是会计委派制的最高形式，是强化会计人员管理和加强、规范会计工作，提高会计信息质量和财政资金使用效益的有效方式。符合建立社会主义市场经济体制的要求，符合改革的方向，有利于从源头上治理腐败和推动党风廉政建设及社会风气的好转。
会计集中核算的实行在财政体制改革中铸就了一道独特的风景线。实行四年多来，取得了累累硕果，对于强化会计监督,促进县域经济发展起到了积极作用,受到了社会各界的一致好评,人们在感叹之余，会计集中核算中心正在深化财政体制改革的道路上高歌而进。
一、职业道德教育树新风，精神面貌换新颜
会计人员是市场经济活动中的特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还要有较强的政策观念。会计集中核算中心把德育工作作为素质教育的灵魂，不求个个成才，但求个个成人，把德育工作放在工作的首位。中心制定了详尽的教育活动方案，整体规划了德育工作，明确要求全体人员做到“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。由专人负责，克服了工作的盲目性。
中心从管理育人、服务育人、环境育人、监督育人的总体要求出发，规定了德育工作的具体目标任务，每月召开一次全体同志的德育工作会，选准德育工作的切入点。一是学习先进人物事迹，发挥典型育人功能。中心先后多次组织学习郭秀明、马百党、袁少峰等同志的先进工作事迹。把学习先进人物同实践“三个代表”重要思想、贯彻党的“十六大”精神和保持共产党员先进性统一起来，使同志们树立符合时代进步和要求的新思想、新观念、新意识。二是利用重大节日庆祝纪念活动进行主题教育。在“七一”组织全体同志进行庆祝建党主题活动，举办党员学习专栏，加强党性建设教育。“十一”积极组织并选派两名选手参加县局组织的“财政是我家，形象靠大家”的主题演讲比赛，加强全体同志的宗旨意识、大局观念。三是加强诚信教育。在当前会计信息失真现象频频曝光，财会自律传统美德受到巨大冲击时期，中心对全体同志进行法制观念和职业操守教育，着重在规范行为、净化风气上下功夫，在工作中求实效，对报账单位进行如实监督并提供准确、完整的会计报表资料。四是在各柜组有针对性地开展日常性行为规范和文明服务创建活动，以干净整洁的办公环境，优良的服务宗旨和服务承诺，热情周到的工作方法赢得了87个报账单位的赞叹，在工作中形成了干、比、学、超的良好风气，获得了组织的好评和肯定，以实际行动和新的精神风貌树立了财政新形象。两个核算大厅先后被县文明办、团县委评为“青年文明号”，中心党支部被县委评为“先进党支部”，中心工会也被县总工会评为工会基层工作“先进集体”。
二、制度管理立新规
如果说一名好领导是创造一个团结、奋进的先进集体的先决条件，那么严格的管理则是提高的关键。为此，中心在走德治和法制相结合的科学管理路子上，坚持以人为本的理念，运用制度对事、对人实行了有效的管理。
在人员的管理中：一是根据个人实际制定个人岗位职责，结合目标任务明确个人岗位职责，装框摆放，便于同志们对照职责履行义务。二是实行岗位轮岗制度，对一些岗位实行动态管理，有能力的上，没能力的下，进一步激发人员的工作积极性和主动性。三是实行定期意见征询研讨会制度，向社会发放意见征询卡，对工作中存在的不足及时纠正完善。四是落实管理制度，在原有二十多项制度的基础上又先后出台了《首问负责制》、《服务承诺制》、《限时办结制》、《责任追究制》等十多项规章制度，在报账大厅设立政务公开栏和意见征询登记簿，将中心各项管理制度装框上墙，向社会公开核算职能、管理制度、办事程序和操作规程，在方便报账单位的同时，广泛接受社会各界的监督。
在业务管理中：一是明确了核算范围，纳入了核算单位。运用电算化手段，建立了性质明确、科目完善应用正确的账套，为会计核算工作的良好发展奠定了坚实基础。二是充分发挥会计核算的监督职能，细审核，严把关，规范支出行为，查疏漏，纠违规，堵塞漏洞。三是规范从会计凭证到会计账簿再到会计报告这一系列会计信息的“来源-加工-报告”处理流程，确保为核算单位和预算管理提供准确、完整的会计报表。
三、队伍建设谱新篇
会计人员的业务素质直接关系到工作质量的好坏。新的会计制度对会计人员的业务素质特别是会计人员的“专业判断能力”提出了更高要求。为了培养和造就一支高素质的会计队伍，中心在全体人员中实施继续教育，举办业务技能竞赛活动，为职业生命不断注入活力，达到了自我完善、自我提高、自我发展的目的。通过四年多来的努力，中心具有适应工作需要的会计师5人，助理会计师14人，会计员5人。人员学历全部达到会计专业大专水平，计算机操作水平全部达到一级水平。多人在市、县组织的各种业务技能比赛中取得了骄人成绩，充分显现了这支队伍的战斗力！
四、工作质量创新高
会计集中核算中心以作风硬、学风浓、管理严、服务优而取得了报账单位的信服和社会各界的支持好评。两年多来，有效解决了财政监督不力，会计行为不规范，会计信息、会计报表存在失真的现象；有利于财政资金的调度，强化了预算约束和预算的执行管理，堵塞了漏洞，节约了财政资金。据不完全统计，自成立至今，共累计核算金额8.49亿元，直接归集财政资金5.2亿元，纠正和完善不规范票据20680张，金额达802.7万元；拒绝不合理支出票据9648张，共涉及金额513万元（其中包括超标准会议费、差旅费、电话费，不符合规定的津<补>贴以及各种违规罚款等）；拒付应列入政府采购而擅自办理的业务21笔，金额98.2万元；拒绝向不符合财政拨款规定的二级单位甚至无拨款关系的单位拨款39次，金额86.9万元；对非定点修车、超标准接待以及用途不明确的支出等也提出了规范性要求，既为财政把好了关，节约了财政资金，又为单位理好了财，维护了财经秩序，为建立国库集中支付制度奠定了基础。实践证明，实行会计集中核算的路子是正确的，对于强化会计监督及促进县域经济发展起到了积极作用。中心多次被县委、县政府、县财局评为先进集体，中心主任xxx同志被评为市级先进个人。《中国财经报》、《xx日报》、《xx日报》、《xx日报》等多家新闻媒体先后作过专题报道，《xx通讯》、《xx快讯》等党内刊物也作过详尽宣传。2003年中心又被xx市财政局授予xx市财会工作先进集体荣誉称号。
xxx，男，汉族，1975年1月出生，系本县xx镇xxx村人，中共党员，1997年7月毕业于xxxx大学，大专文化程度，助理会计师职称。1998年分配到县财政系统工作，就职于xx财政所农税会计岗位，2001年5月至今工作于会计核算中心，先后任综合文秘员、电算维护员、工会组织委员、综合电算组组长、核算
中心支部党务干事等职。xxx同志能够矢志不渝地坚持马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想不动摇，把全心全意为人民服务的宗旨贯穿于工作和生活的始终。并时刻能够以党员的“八条标准”严格要求自己，该同志立场坚定，坚持党性原则，工作认真负责，坚持原则，秉公办事，服从组织及领导的安排，团结同志，具有强烈的工作事业心和高度负责的政治责任感，兢兢业业，默默奉献，并善于用辨证唯物主义观点分析和解决现实问题，理论和实践相结合，使得思想和行动有机统一起来，出色地完成了组织分配的各项工作任务，受到组织的充分肯定和领导及同志的一致赞誉。在工作几年时间里，先后在多家刊物上发表20余篇财政信息及调研报告，尤其在开展“三比一树”、“保持共产党员先进性教育”等活动当中，该同志工作认真负责，表现突出，所在支部单位多次被组织评为先进支部和先进单位，本人也连续几年被县委、县政府及财政局评为先进工作者、优秀党员和工会先进等荣誉称号。
该同志在思想上积极要求进步，工作上勤勤恳恳，学习上力求上进，具体表现在：
一、思想上，积极向上，政治觉悟高。该同志自觉坚持党性锻炼，注重提高自己的政治修养，注重改造世界观、人生观，树立正确的价值观和权力观。政治立场坚定，始终旗帜鲜明地与党中央保持高度一致。不论是在上班时间，还是八小时以外，均能够严格要求，自觉遵守国家的法律、法规，遵守各项规章制度，自觉抵制不良习气，努力做到清正廉洁。
二、工作上，踏实勤恳，能够创造性地开展工作。具有强烈的事业心和责任感，坚持实事求是的原则，自觉实践党的宗旨，在自己的工作岗位上作出了突出成绩：
1、全面负责核算中心政务工作、电算维护和各项材料的撰写工作。核算中心2001年成立，是财政体制改革中的新生事物，以前没有工作经验可以借鉴，在摸索中前进，加之人员缺少，他身兼数职，诸如单位日常政务材料、电算维护、来客接待及与银行等单位的业务联系工作，有时事情多、时间紧，他就加班加点、不分昼夜，全身心投入到工作之中；在工作人员帐务处理当中遇到的问题，随叫随到，从不计个人得失，任劳任怨，以单位大局出发，服从领导安排，真正起到了新时期作为一名共产党员的先锋模范带头作用。
2、能认真做好中心各类文件、材料的整理、存档工作。文件类按时间顺序存档，材料按性质分门别类整理，及时收存档案，随用随调，极大地节约了时间，提高了工作效率。
3、尤其在今年开展的保持共产党员先进性教育活动当中，他作为中心支部党务干事，能创造性的开展本次活动，在完成规定“动作”的同时，创造性的开展自选“动作”，支部制订的活动纪律、学习制度、考勤制度、党员个人情况登记表、活动问答和对待流动党员办法等一系列措施，受到局党委的充分肯定和表扬，特别是“对待流动党员办法”在全县被做为先进经验予以交流，中心支部也被县委评为先进党支部。
4、积极做好中心各柜组内部协调和业务股室的联系工作。核算中心是财政系统的“窗口”，代表财政局的形象。他能以身作则，认真有礼地接待核算单位咨询，全身心服务各核算单位，并能有条不紊地处理好各柜组之间及业务股室的沟通和协调工作，使得核算中心各项工作步入了良性发展轨道。
三、学习上，能够抓住点滴时间，汲取精神食粮，丰富自我，提高自己为人民服务的本领。知识就是力量，知识就是财富，只有不断加强自身学习，才能不断适应时代的发展要求，才能不被历史所淘汰。一是积极参加中心组织的政治理论学习，学习党的路线、方针、政策、法律和法规，学习WTO知识、十六届四中全会精神和行政许可法规，用所学指导工作实践；二是积极主动加强业务理论知识学习。在工作闲暇时间，能自觉学习现代管理知识和应用文写作，提高了驾驭整体工作的能力；三是认真学习会计业务和电脑方面知识。他以在校学习的基础，并不断地深入。在参加中华会计函授学习大专班的同时，又进行本科函授学习，不间断对自己进行“充电”，使自己学历上台阶，以适应当今社会及工作的需要。
四、为人谦虚真诚，处事公道正派。该同志心胸宽容大度，不计较个人得失。待人诚恳、友善，在不同的工作岗位，都尊敬领导，团结同志，较好的处理与领导和同事的关系。对核算单位和来客，热情周到、积极服务。对报帐员和来客提出的困难和问题，能坚持原则，主动的帮助解决，对一时难以解决的问题也能给予耐心地解释并及时向上级反映，展现了良好的工作作风和精神风貌。
成本核算
餐饮总成本是由原料成本和经营费用两大类构成的。掌握原料成本的核算对餐饮售价的计算是非常重要的。
有能够吃进口里的支出，简称为成本，如肉类、蔬菜、海河鲜、调味料等；不能吃进口的支出统称为经营费用（简称为费用），如水电、租金、折旧等。
原料成本由三个要素构成。一是主料，是指构成各个具体品种的主要原料，通常是指肉料；二是配料，是指构成各个具体品种的辅助原料，通常是指植物类的原料；三是调料，是指烹制品种的各种调味料。主配料的分别是行业约定俗成的，不一定是量上的区别。虽然原料成本的构成因素只有三个，但由于食品原料范围非常大，原料来源不同，特点味性也不同，所以要认识每一种原料的特点和味性也不是容易的事。第一节 起货成率 一．有关解释原料的概念
毛料，是指未经加工处理的食品原料，即是原料采购回来的市场形态。有些原料本身是半成品，但对餐饮企业来说，采购回来还只是市场状态，因为这些原料半成品还需要经过加工才能参与配菜，一旦经过加工后，其原料成本已经发生变化（有时尽管这种变化不是很大）。
净料，是指经加工后、可用来搭配和烹制品种的半成品。所有原料采购回来，都必须经过加工（如清洗、刀工处理、热处理），就算是一些本身已经是半成品的原料，也要经相应的处理，如鲮鱼罐头，开罐后倒出也存在着一种成本变化问题。起货成本，是指由毛料经加工处理后成为净料的成变化，又称为净料成本。起货成率，是指净料重量占毛料重量的百分比，又称为净料率。下列是对原料成本计算的有关公式： 净料率=净料重量÷毛料重量 损耗率=损耗重量÷毛料重量 净料重量=毛料重量×净料率 毛料重量=净料重量×净料率 二．影响起货成率的因素
起货成本核算是品种成本核算的基础。影响起货成本的因素：
首先是进货的价格，原料的采购价格高低直接决定了起货成本的高低；
其次是进货质量，进货质量不好，也会影响到起货成本的高低。例如采购回来的菜芯质量不好，剪成菜远后只有100克，而按照正常的起货率计，每500克的菜芯剪成菜远应该有150克，这在无形中就影响了起货成率，虽然是同一样的原料，但产地不同，其起货成率也会不同。三．起货成本计算 1.起货成本公式 大部分采购回来的食品原料经过加工后都会有起货成本的变化，这样其单位成本也发生了变化，所以必须要进行起货成本的核算。其核算公式如下：
起货成本=（毛料总值-副料总值）÷起货成率
毛料总值就是指采购回来的食品原料的市场形态。副料总值就是指对毛料加工后剔除出来的原料还可以作为其他用途的部分。例如，毛鸡经宰杀后，剔除出来的鸡血、鸡肾、鸡肠还可作为其他用途的，应另计算。起货成率一般都有行业约定俗成的百分比。这个公式是计算所有食品原料的起货成本的基本公式。根据原料的加工方式和用途不同，这个公式的运用可分为一料一用，一料多用等，所有的分类计算是这个公式的变通。2．一料一用
毛料经过加工处理后，只有一种净料，称之为一料一用，其计算公式是： 起货成本=毛料总值÷起货成率
因为没有辅料值，所以公式中不用减去副料值。
例一 菜心每500克的进货价格是1元，每500克的菜心改成菜远是125克，求每500克菜心的起货成本。解 生菜胆起货的成本=1元÷（125克÷500克）=4元 答 每500克菜远的起货成本是4元。3．一料多用
毛料经地处理,得到的是一种净,同时又有可另作他用的副料,须先以志半总值减除去副料总值,再除去以起货成率,即上述的公式.例2 光鸡每时每刻500g进价是8元,每500g光鸡起肉的民货成率是55%,剔除出来的鸡翼 鸡骨的总重量是220g,每500g的鸡翼和骨的成本价格是5元,求光鸡肉的起货成本.解 副料值成本=220g÷500g×5元=2.2元 光鸡肉起货成本=(8元—2.2元)÷55%≈10.55元 答 光鸡肉起货成本是10.55元.4.半成品成本核算
半成品成本核算是指经过制馅处理或热处理后的半成品,如虾胶、鱼胶、炸有皮上肉等。半成品成本核算的公式是：半成品成本=（毛料总值—副料总值+调味成本）÷起货成率
例3 每500g鱼肉的进货价格是8元，制作虾胶的调味料成本是1元，由鱼肉制作成鱼胶的起货成本是95%，无副料值，求鱼胶的起货成本。
率和销售毛利率之分。
成本毛利率是指品种毛利在品种成本中所占的百分比率。
其计算公式：成本毛利率=（品种毛利额÷品种成本额）×100% 解 虾胶起货成本=（8元+1元）÷95%≈9.47元 答 每500g鱼胶的起货成本是9.47元
例4 已知干鱼白每500g的进价是80元，经过涨发后的起货成率是450%，其中耗油约300g，每500g食用油的价格是5元，求涨发后的鳝肚起货成本。解 耗油成本=（300g÷500g）×5元=3元 鳝肚起货成本=（80元+3元）÷450%≈18.44元 答 每500g鱼白起货成本是18.44元
在计算半成品起货成本时，关键是起货成率的测定，最实在的起货成率最好是通过实际的测定。5.调味成本核算
调味成本核算方法有两种：一种是计量法，也是传统做法；一种是估算法，也是现代较流行的做法。
计量法就是根据使用多少量的调味料，按照每500g的进价来计算实际的调味成本。这种计算办法由于比较烦琐，在实际使用过程中也较少使用。
最多使用的是估算法，即根据企业本身的实际情况，计算出每种销售规格的平均调味成本。表7-1 某餐饮企业部分调味成本估算数据 销售规格 调味成品估算 例 1元 中 1．5元 大 2元 蒸鱼 1．5元
。。。。。。
应该注意的是，估算法是适用于一般的品种成本核算。如果是一些特别的品种（特别是高档的品种），应该使用计量法，这样才能准确算出调味成本。四．品种成本核算
按粤菜配菜的习惯，品种的成本构成一般有主料成本、配料成本、料头成本、调味成本（或酱汁成本）4种。料头成本是粤菜烹调技术中特有的成本，但只在某些品种里才用到计算料头成本（如蚝油屈鸡、佛跳墙之类品种），其他品种一般忽略不计。由于粤菜烹调大量使用酱汁来调味，因此在某种情况下，调味成本实际上就是酱汁成本。
品种成本核算就是指烹调品种所有耗用起货成本的总和。也即是在核算各种原料起货成本的基础上，按照品种配菜的标准，计算出各种用量起货成本的总和。
根据品种制作的类型，品种成本核算可分为两种，一种是单件品种成本核算，另一种是批量品种成本核算。1．单个品种成本核算
单个品种成本核算就是把构成某个品种的主料成本、配料成本和调味成全部加起来，就是单位品种成本，它适用于厨房部的品种计算。它的计算公式是：单位品种成本=主料成本+配料成本+调味成本
例5 “碧绿鲜带子”，鲜带子每500g的进价是21元，起货成率是95%，用量是150g，西兰花每500g的进价是2元，起货成率是65%，用量是200g,调味料成本是1元，求该品种成本。
解 鲜带子起货成本=（21元÷ 95%）×（150g÷ 500）= 6.63元 西兰花起货成本+（2元÷65%）×（200g÷ 500g）= 1.23 原料总成本=6.63元+1.23元+1元=8.86元 答 “西兰花带子”的原料总成本是8.86元。
这是一个较标准的品种成本核算，即是将各种主料、配料的每500g起货成本乘以用量，然后按照品种标准成本配置（无论有多少种主配料）相加到一起就是该品种的原料总成本。2．批量品种成本核算
批量品种成本核算就是按批量制作的品种所使用的原料总成本除以制作出来的品种数量，其结果就是单位品种成本。它适用于点心部品种制作和烧卤部的品种制作。批量品种成本核算的公式是： 单位品种成本=本批品种所耗用的原料总成本 品种数量
例7 烧汁460g(12元/500g),精盐23g、味精46g、白糖14g等调味成本共计5元，食用油120g(5 元/500g),花生酱70g、海鲜酱50g、辣椒酱50g等酱汁成本共计6元。求每份“美味凤爪”的原料成本。解 凤爪成本=（2300g÷ 500g）× 6元=27.6元 叉烧汁成本 =（460g ÷500g）× 12元=11.04元 调味料成本=5元 酱汁成本=6元
每份“美味凤爪”的成本=（27.60元+11.04元+5元+6元）30 1.65元 答 每“美味凤爪”的成本是1.65元。
相对来说，批量制作的品种成本核算比单个品种成本的计算要简单一点，这里讨论的是早茶小吃类品种，其他如烧卤品种的成本核算也是一样的。
第二节 品种价格的构成
餐饮价格的构成因素为：售价=-原料成本+毛利额
原料成本就是主料、配料和调味料经加工后的成本总和，也即是起货成本的总和。毛利额是经营费用加上应得利润的总和。诚然，一方面由于原料因产地、因季节和组合方式而造成起货成本的差异，使原料成本的变化千差万异。另一方面，毛利额是个绝对值，在实际使用中，难以表达出所应承担的费用和应获取的利润，故多用毛利率概念，即用百分比表示。而且，计价方法也是使用毛利率而不是使用毛利额。第三方面，不同的品种和销售对象就有不同的毛利率。这样，原料成本与毛利间可有数不清的多种组合，还受到多种因素影响而变动。所以，实际使用起来，其价格的内容和计算显得相当烦杂。在餐饮业，影响价格的因素大致可分为内部和外部两种。
内部在影响因素主要有原料成本、技术水平、经营方针和期望值。原料成本包括原料进货价、起货成率和组合成本。进货价是决定原料成本的主要因素，起货成率主要是指行业公认的经验数据，组合成本即是品种主料、配料和味料的总和，这三种是决定品种售价的主要因素。技术水平，即实际的烹调操作水平，操作水平较稳定，成本变化也稳定，反之，成本就容易产生上下浮动。经营方针，即经营档次和经营特色对品种定价的影响，主要表现为毛得率的影响。期望值，即管理者希望能实现的毛利率水平，对每一类销售品种，都有确定的毛利率标准。
影响价格的外部因素主要有饮食潮流、目标市场的特点、竞争格局等。饮食潮，流行的饮食品种或经营方式，一般会受至上述需求与价格关系规律的支配。目标市场的特点，即市场定位的顾客需求特点，表现为对价格的瓜程度和承受力。竞争格局，就是在一定的区域里，由竞争对手所形成的竞争局面，竞争越激烈，对价格的瓜就越灵敏。其他如通胀率、物价指数、一定时期的经济政策，以及社会大型活动都会构成对价格的影响。一．定价原理和原则
了解餐饮品种的定价原理和掌握定价原则，是制订品种售价的基础，有助于对餐饮品种价格的把握。定价原理
以价值为基础，使价格尽可能接近价值在品种的价格结构中，原料成本一般占比重较大，固然是商品价值主要部分的货币表现，但它不是商品价值的全部。作为全部商品价值的货币表现的价格，除了原料成本之外，还有其他费用和利润。一个餐饮企业要持续或扩大再生产，在餐饮产品销售中所获得的营业收入，不仅要使原料成本得到补偿，还要补偿其他运作费用，向国家缴纳税金和取得一定的利润。这样，制订品种价格时，就要在原料成本的基础上，加上毛利率（包含着费用和利润），从而形成价格的最高经济界限。2．考虑市场供求善对价格的影响
价格与供求的关系十分密切。在一定条件下，顾客的价格随力对餐饮品种的供求起着调节作用。餐饮品种价格的高低，会引起品种供应量与需求量的增减速；反过来，品种的需求情况，也调节着行业价格的高低，引起品种价格的涨落。3．实行合理的商品差价
这些价在餐饮产品的定价过和中主要表现在地区差价、季节差价、质量差价。定价原价
无论什么样的品种定价，都要遵循下列4个原则。1．合理稳定
这是指企业的价格形象，是构成整个企业形象的组成部分。所谓合理就是能符合目标市场对价格的承受力，又能满足经营者对毛利率和利润的期望，即在供求之间达到均衡，如果这两者产生偏差，就会造成价格形象的畸形。所谓稳定，即是指价格在不同时期应具有承上启下的连续性，不能忽高忽低。稳定并不是说价格不变，而不是像波浪式的变，应该是一种平衡的、秩序渐进的变化。按质论价
按质论价就是按照原料质量和品种质量来论价。原料质量的高低，是通过进价格来影响成本的，因而进货价越高，售价就是相对地高；反之，就相对地低。品种质量越高，对烹调技术的要求就越高，品种价格也就相对地高；反之，就相对地低。在这个意义上说，并不存在着绝对的价廉物美。（1）分等论价
分等论价就是依照不同的经营档次和经营类别来定价。在一个餐饮或餐饮企业里，餐厅总有档交之分，如食街与零点虎厅，一般大厅与宴会厅，这些不同档次的虎厅，经营方式和经营对象不同，其毛利率水平也是不同的。同样道理，在同一个餐厅里，经营品种也有档次之分，因而也有价格的高低之分。（2）时菜时价
时菜就是时令菜，还包括一些流行的品种。所谓时菜时价，就是对这些时令菜及流行品种采取当时进货从为成本核算依据来计算售价，而不必拘泥于用公式计算出来的理论售价。一般地说，时菜的售价都较高，因为时菜的进货价较高，还有一些流行的品种也是采用高位价格策略的。（3）随行就市
对某些品种来说，因其进货价格是每隔一段时期浮动一次，因而其售价就要采取随着进货行情而浮动。另外，一些品种售价的制订也不必拘泥于用公式计算出来的数字，而应采用公认的市场价格，也即采用这个行业的平均价格，只有这样，才能使品种的供给与顾客的需求达到均衡。三．毛利率的意义和分类
毛利率在餐饮业的成本核算和价格计算中是一个非常重要的概念。需要指出的是，毛利率是过去和现在餐饮业的习惯用法，同行业者已习惯用毛利率的角度去评价餐饮经营管理的业绩。虽然现在实行的财务会计制度没有毛利率这个概念。因为，需要讨论有关毛利率的基本问题。毛利率的意义
餐饮经营主要是通过每一个品种的销售而获取利润。当品种的原料成本或售价确定后，这个品种能否赢利，就要看毛利额是否高于经营费用，高于经营费用，就有赢余，反之就要亏损；或者，当品种原料成本确定后，计算多少毛处率就确定了这个品种的获得能力。在赢余部分，能获得既定的利润额，就是实现了一定的利润目标。所以，毛利率的意义在于补偿经营费用和获取利润，是餐饮经营的一个很重要的内部核算指标。毛利率的分类
从不同角度去看，毛利率就有不同的分类。一般地说，毛利率可分为分类毛利率和综合毛利率两种。分类毛利率是指各个品种分类的毛利率，如鸡类品种、汤羹类等。综合毛利率是指各个经营类别的笔利率，是各个品种分类毛利率的加权平均数，如厨房部毛利率、点心部毛利率、酒水毛利率等。有时，综合毛利率也指整个企业的毛利率。
由于品种的成本主要是指原料的支出。品种价格扣除原料成本之后所剩余额就是毛利，所以它与原料成本或销售价格之羊的比率都是毛利率，故又有成本毛利
销售毛利率是指品种毛利在品种售价中所占的百分比率。其计算公式：销售毛利率=（品种毛利额÷品种售价）×100% 3．毛利率的换算
销售毛利率就是通常所说的毛利率，成本毛利率通常叫做外加率或加成率，这两者之间的换算公式如下： 成本毛利率= 销毛利率÷（1 —销售毛利率）销售毛利率 =成本毛利率÷（1 +成本毛利率）
在销售毛利率与成本毛利率之间，一般都有确定的换算比率，以供日常使用。五．定价方法
传统定价方法基本是以成本为导向的定价方法，一种是销售毛利率法，又叫内扣毛利率法。销售毛利率定价法
销售毛利率法，是以品种销售价格为基础，按照毛利一销售价格的比值计算价格的方法。由于这种毛利率是由毛利与售价之间的比率关系推导出来，所以叫销售毛利率法，其计算公式如下：品种理论售价=原料总成本÷（1—销售毛利率）例： 鲜百合炒肾球用鲜百合100g ,肾球100g，配料50g ,其中，鲜百合进价每500g是6 元，起货成率是95%，无副料值，鸭肾每500g 进价是13元，起货成率是85%，元副料值，配料成本和调味成本共计2元，销售毛利率是53,3%,这个品种的理论售价是多少？ 解 第一步，先计算原料总成本：
鲜百合起货成本=（6 ÷95%）÷（100÷500）≈1.26元 鸭肾起货成本=（13 ÷85%）÷（100 ÷500）≈3.06元 第二步，代入公式：
理论售价=（1.26元+3.06元+2元）÷（1 53.3%）≈13.53元 答 鲜百合炒肾球的理论售价是13.53元。成本毛利率定价法
一种是成本毛利率法，又叫外加毛利率法。成本毛利率法，是指以品种成本为基数，按确定的成本毛利率加成本计算售价的方法。由于这是由毛利与成本之比的关系推导出来的，所以叫做成本毛利率法。其计算公式如下： 品种理论售价 原料总成本（1 成本毛利率）
例：荔茸鲜带子用荔茸馅150g ,鲜带子6只，菜远100g。其中荔茸馅每500g 8元，鲜带子每只2元，菜芯每500g0.6元，起货成率30%，无副料值，调味成本是1元，成本毛利率是41.3%,这个品种的理论售价是多少？ 解 第一步，计算原料总成本： 鲜带子起货成本 2元 6只 12元
荔茸起货成本（150g ÷500g）×8元 =2.40元 菜芯起货成本（0.6 ÷30%）×(100g ÷500g)= 0.40元 第二步，代入公式：
理论售价（12元+ 0.40元+ 1元）×(1+ 41.3%)≈22.23元 答 荔茸鲜带子的理论售价是22.23元。
注意，这里计算出来的只是理论售价，或者只是一个参考价格，因为在实际操作中，还 要根据该品种的档次及促销因素来最后确定品种的实际售价。
六． 厘定售价
进行餐饮定价，不要以为懂得几个公式就可以万事大吉了，实际上，在定价过程中，还有许多东西要灵活处理。定价需注意的问题
上述两种定价方法比较，各有优点。从内部核算看，销售毛利率法优于成本毛利率法，因为财务会计中的各项指标，如费用率、税金率、资金周转率、利润率等，都是以销售额为基数计算的，这与销售毛利率法的计算口径相一致。
而成本毛利率只用到乘法和加法，在计价上较为简单方便，多被营业员采前程于日常计价。，如果把销售毛利率换算为成本毛利率，再用成本毛利率计算价格，其结果大致一样，有差异也只是尾数上的差异，反过来计算亦一样。
首先要注意计价的单位不要搞错，起货成率多以500g 为单位，原料进货价也要以500g 为单位如有副料值也是如此。其次，原料成本的保险系数，原料（特别是鲜活原料）进货价虽然可以10天为一个核算周期，但品种价格却不能以10天不周期来变动，所以在制订价格时，就必须在原料成本上把原料进货价的变动考虑进去。实际情形不同，计算保险系数的方法也不同。第三，依照上述公式计算出来的叫理论售价，标明在菜单上的叫实际售价，这两者往往并不相等，前者是一种核算结果，后者则完全服从于价格促销的需要，或高或低根据价格促销策略而调节。对传统定价方法的评价
上述计价方法及其毛利率运用的基点是以成本为导向，这有三点好处：第一，计算成本比估计市场需求更有把握，根据单位成本制订价格，就可简化定价程序，而不惺根据市场需求的变化，经常调整价格。第二，目前行业上都彩这种定价方法，在各个企业的进货成本相似、销售毛利率相似的条件下，定出的价格就会差不多，企业之间的竞争就不会采用需求差异的定价法时那样复杂和激烈。第三，根据成本加成定价，似乎对买卖双方都较公平，卖主并没有因买者需求迫切而提价，同时，卖主仍然能获取一定利润。
诚然，以原料成本为导向的定价方法，并不是最合理。这种方法只考虑了原料成本因素，而没有分析市场需求弹药性，无论是在短期还是长期，这种定价方法都无法使企业获得最大利润。因为，除了上述以成本为导向的下价方法外，还有以需求为导向和以竞争为导向的定价方法，如倍数法、声望定价法、边际收益法等。
七． 运用毛利率技巧
从上述计价方法中可知，在既定的原料成本下，毛利率的高低就决定了品种售价的高低。因此，通俗地去理解定价和价格促销，就是如何“玩”毛利率的问题，它不仅涉及各项经营指标实现，而且还涉及经营政策和价格促销策略的实施。运用毛利率的基点
传统对毛利率运用是以计划经济基础，基于对稳定物价、平仰物价浮动而考虑的。“凡与人民生活关系密切的大从化饭菜，毛利率应低一些；筵席和特色名菜、名点的毛利率应高于一般菜点的毛利率；技术力量强、设备条件好、费用开支大的企业，毛利率应略高，反之应略低；时令品种的毛利率可以高一些，反之应低些；用料质量、货源紧张、操作过和复杂精致的，毛利率可以高些，反之应低。”显然，传统对毛利率运用的限制并不完全适用现在的竞争情况，但其中也有可借鉴的地方。
在市场经济条件下，农贸市场的价格已完全开放，原料价格受到市场价格的调节而经常上下浮动；行业上的物价政策也只限于对企业综合毛利率的控制，企业完全有自主权去决定每个具体品种的定价。因此，餐饮经营的价格促销应立足于“我的顾客”上，毛利率的运用并不完全是根据制作程度、原料进价及品种档次高低来套入相应的毛利率，而是以目标市场的价格承受力的基点，用毛利率来调节供求之间的平衡，用毛利率去进行灵活多变的价值促销。其中，最为常用的原则是“高成本低毛利”和“低成本高毛利” 2．“高成本低毛利”
高成本是指品种的原料成本相对较高而言，如一些高档的干货品种、高档的海鲜品种等，受到需求定理的影响，高档次品种因为价格较高而销售量都不会很大，如果再计入较高的毛利率其售价就更高，销售量就会更低。所以，对于这类高成本的品种，考虑到价格承受力，一般都不适宜计算太高的毛利率，而只计一般的毛利率，利用适中的价格来扩大销售量，增加其获利能力。换言之，所谓低毛利就是市场供求均衡时的价格水平。
例如，“蒜子瑶柱脯”是个高档品种，按中谷瑶柱每500g进价360元，每500g发起得750g计，用湿瑶柱200g,，其成本就是94元，如果计算62%的销售毛利率，售价就是252元，但这样的价格肯定会使顾客望而生畏（注意：还未计入配料及调味成本）；如果只计40%的销售毛利率，售价是156元，可能还有部分顾客具备消费能力。海鲜销售也存在这种情况。3．“低成本高毛利”
相反，如果品种的原料成本较低，则可以计算较高的毛利率，主要包括中档左右的畅销品种。这不仅可拉近中档与高档品种的价格距离，更重要的是借此补足“高成本低毛利”的损失。因为在所有销售品种中，价格中档的品种占比重最大，销售量也是最多，根据需求定理和供给定理，当需求量大时，计入较高的毛利率，可增强品种的获利能力。所谓高毛利，实际上表现为市场需求和供给均衡时的价格，也就是行价。
如炒油菜这个常年供应的品种，在政党情况下，该原料成本充其量不会超过2元。但在一般大排档售价至少是8元，近此计算，销售毛利率可达75%，在高档的餐厅里，炒油菜还可买到18元或更高，销售毛利率高达90%以上。这说明，8元或18元就是在不同档次的市场上，对炒油菜供求均衡时价格，高于这个平均线，价格会令人生畏；低于这个平均线的，会使餐饮经营者本身有所损失。毛利率的综合平衡
这样，有些品种不够毛利，有些品种能获取很高的毛利，无论低毛利还是高毛利，都需要协调各分类品种的毛利率，使其综合毛利率达到指标。这种协调是一种技巧，是营业部的主要责任之一。
从理论上说，毛利率的综合平衡就是用个别品种的分类毛利率加权平均计出的，是一个期望值，但实际毛利率却是以营业总收入减去原料实际损耗额所得出，是实际值。期望值与实际值会有出入，距离大小，反映了管理者的决策水平和管理能力的高低。
这里介绍一下毛利率的局限问题。因为毛利率是由费用率和利润率两者构成，在费用率中又可分成固定和可变两部分，可变费用的多少随着营业收入而变化，与利润就成为反比关系，可弯费用越高，利润率就越低，反之亦然。所以，毛利率最大局限性就表现在它不能直接反映出企业或品种的获利能力。
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
从以上描述中不难看出, “当期的实际差异率”与“本期成本差异率”指的是同一个意思。
一、材料成本差异率核算存在的问题
(一) 本期材料成本差异率计算公式有一定缺陷
在本期材料成本差异率计算公式中, 由于分母可以有两种不同的组成内容, 其计算方法又有两种情况:一种是计算公式的分子中不包含月末尚未收到发票账单的入库材料 (又称无单到料) 的成本差异, 而分母中却包含月末尚未收到发票账单的入库材料的计划成本;另一种是计算公式中月末尚未收到发票账单的入库材料的成本差异和计划成本都不包含在内。具体公式为:
或:
实务计算中, 一般采用公式 (1) 计算本期材料成本差异率。
[例1]某企业A材料期初余额为0, 本期验收入库收单收料的计划成本为6000元, 发生成本差异为90元 (节约差) , 期末验收入库无单到料的计划成本为3000元, 下期5日支付该批材料的价款和运杂费合计3060元 (不含增值税) , 同时收到发票账单, 本期验收入库材料已全部发出。根据相关数据可得出如下计算结果:
本期材料成本差异率= (-90) ÷ (6000+3000) ×100%=-1%
发出材料应负担的成本差异= (6000+3000) × (-1%) =-90 (元)
期末材料成本差异余额= (-90) - (-90) =0 (元)
期末原材料余额= (6000+3000) -9000=0 (元)
下期5日材料成本差异余额=0+60=60 (元)
从以上结果可以看出, 本期末已无余额的A材料, 在下期5日付款时, 材料成本差异却出现借方60元的余额, 说明公式中分母组成内容不合理, 最终将导致各期收益计算的歪曲。
如果在计算本期材料成本差异率时采用公式 (2) , 则从形式上看, 公式中分子与分母的组成内容是一致的。仍以上述资料为例, 计算结果如下:
本期材料成本差异率= (-90) ÷6000×100%=-1.5%
发出材料应负担的成本差异= (6000+3000) × (-1.5%) =-135 (元)
期末材料成本差异余额= (-90) - (135) =45 (元)
期末原材料余额= (6000+3000) -9000=0 (元)
下期5日材料成本差异余额=45+60=105 (元)
可以看出, 由于没有确认成本差异的期末无单到料包含在本期可供发出的材料中, 并且已全部发出, 使得实际转出的材料成本差异大于其原账面价值, 材料成本差异出现借方余额45元, 在下期5日付款后仍有借方余额105元, 与实际情况明显不符。
(二) 材料成本差异率的选择不能准确反映发出材料实际负担的成本差异
根据应用指南, 企业发出材料的成本差异率可以有三种选择:委托外部加工发出材料的成本差异率既可采用期初成本差异率, 也可以采用本期实际材料成本差异率;期初成本差异率与本期材料成本差异率相差不大时, 发出材料的成本差异可采用期初成本差异率;其他情况下发出材料的成本差异率只能采用本期实际成本差异率。但是在实际工作中, 以上规定可能使得发出材料的实际成本出现较大的偏差。
[例2]某企业6月份A材料的收发存情况如表1 (单位计划成本为100元/个) :
下面根据应用指南的规定分别计算发出材料应负担的材料成本差异:
(1) 生产产品领用材料的成本差异。
按规定应按本期实际成本差异率计算:
生产产品领用材料的成本差异=4000×100× (-0.75%) =-3000 (元)
但从实际情况来看, 本期生产产品领用的4000个A材料, 是由期初结存的2000个和3日购入的2000个构成的, 所以应负担的成本差异应为期初结存和3日购入材料的成本差异之和, 金额为0。这与按应用指南规定计算的结果相差3000元。
(2) 委托外部加工发出材料的成本差异。
采用本期实际成本差异率计算:
委托外部加工发出材料的成本差异=4000×100× (-0.75%) =-3000 (元)
而实际情况是委托外部加工发出的材料4000个全部是12日购入的, 其差异为12日所购材料的成本差异-5000元, 两者相差2000元。
采用期初成本差异率计算:
委托外部加工发出材料的成本差异=4000×100×2%=8000 (元)
而实际情况下的成本差异为-5000元, 两者相差13000元。
二、材料成本差异率核算的改进建议
(一) 改变月末无单到料的会计处理方法
目前对于月末无单到料的会计处理是按估计的金额借记“原材料”账户, 贷记“应付账款”账户, 从而导致出现以上两种情况, 无论采用公式 (1) 或者公式 (2) , 都不符合实际情况。为解决问题, 可将会计处理修改为:按材料的计划成本借记“原材料”账户, 按材料的采购合同价格加上预计的运杂费 (即材料的预计实际成本) 贷记“应付账款”账户, 按两者的差额借记或贷记“材料成本差异”账户, 下月初用红字予以冲回, 待实际收到发票账单时再按正常程序入账。这样进行会计处理能够及时反映月末无单到料的成本差异, 可以比较准确的计算所有入库材料的成本差异率。
(二) 调整材料成本差异率计算公式
为使计算公式中的分子与分母的组成内容一致, 以保证材料成本差异与材料计划成本计算口径的一致, 应将期末无单到料的成本差异和计划成本都包括在计算公式内。即将计算公式调整为:
采用调整后的材料成本差异率公式计算, 虽然以后月份材料成本差异仍有可能出现余额, 但数额很小, 对各期损益影响更小。
(三) 增加材料成本差异率核算方法的可选择性
除应用指南中规定采用的核算方法外, 应该允许企业根据自身实际情况选择核算方法, 并根据可能性提供一些可供选择的方法。基本原则为:所选择的方法能够准确反映企业发出材料成本差异的实际情况, 便于企业进行成本管理和成本控制。笔者建议, 除期初成本差异率和本期成本差异率外, 增加个别成本差异率、移动加权平均成本差异率、先进先出成本差异率等, 以便企业根据自身实际情况选择合适的核算方法, 更准确地反映发出材料的成本差异。
参考文献
【关键词】企业；会计核算；成本核算；应用
在经济全球化的国际背景下，我国企业面临着激烈的挑战与良好的机遇，各企业之间的竞争也越来越剧烈。成本核算作为企业会计核算的重要组成部分，对于企业的生产能力及经济效益有着直接影响，也关系到企业自身的核心竞争力，所以提高企业的成本核算十分具有必要性。
一、企业会计核算成本核算的概述
1.关于成本核算的概念
成本核算是一种以会计核算为基础的计算企业生产经营总成本和单位成本的手段，通过把企业的各项成本费用按照相应的对象进行分配的方式来对企业的经营状况加以分析。成本核算作为企业成本管理的重要组成部分，对企业的成本预测和领导者的经营决策有着至关重要的作用。在这里需要注意的是：企业经营者要先对各项耗费进行准确的审核，避免生产经营管理费用与产品耗用混淆；其次根据各种耗费的用途来对费用进行分配与归集，最后分析计算出各类产品的单位成本与总成本并将资料提供给相关管理者。
2.成本核算的现状
企业的经营策略直接影响着企业的经营效益，而企业的经营策略受成本核算的影响，当前我国大部分企业的成本核算都存在这样或那样的问题，现将问题总结归纳如下：
（1）成本核算理念不合理：为了迎合快速增长的社会经济，企业的生产方式应该逐步走向全面化和自动化，生产产品的时间也会得到进一步缩短且核算成本也逐渐降低，但是我国大部分企业还是采用传统的生产模式，以产品的生产为重点。如此一来，不能很好的反映出企业生产成本。此外，企业不能对无形资产进行及时有效的处理，因此也无法反映在账面上，长此以往不利于企业成本的核算。
（2）成本核算方法不科学：当前我国企业成本核算的方法主要有分步法、品种法和分批法，但是分批法使用较少。部分企业盲目的选择成本核算方法而不放眼于自身实际情况，造成成本核算人员不能很好地明确各产品的成本核算，而且有些核算人员利用职务之便谋取个人利益，使得会计信息不真实。
二、企业成本核算的原则
1.合法性
成本核算的合法性要求企业的原始记录必须附有相关会计凭证，发生的会计业务必须具有真实性且所有的会计核算都要遵守相关的法律法规，不合法的企业支出与收入不能计入到成本核算，核算人员在进行相关记录的核算时要注意将资料进行妥善的归档处理。
2.相关性
相关性是指企业的支出要与生产销售过程中的耗费有着一定的必然联系，才能计入成本核算的相关步骤，与生产成本直接相关联的费用不能直接计入成本核算的计算中。如此一来可以在很大程度上避免的出现核算的误差，提高成本核算的真实性。
3.可靠性
可靠性主要是看成本核算中的相关数据必须是否真实可查，同时核算所参考的成本信息需要符合市场的经济情况，需要注意的是：在进行成本核算时不能对同一对象做重复核算，对于多余的成本核算信息要进行及时的剔除，以此来提高成本核算的可靠性。
4.分期原则
分期核算的目的在于能够更好的获取各期间的各产品生产成本，企业可以根据自身所需来对各阶段进行时期的划分并分别进行成本核算，成本核算的时期要注意应该与会计的分期一致，以便于计算企业产品利润。
5.可利用性
成本核算的最终目的是将企业的产品成本提供给使用者使用，让领导者更好的为企业今后的运营发展制定计划，所以要求成本核算的数据要简明易懂不能废话连篇，要让人能够对企业的重点一目了然。
三、提高企业成本核算的有效措施
1.提高成本核算理念
企业的成本核算是促进企业经济发展、提高企业竞争力的重要环节，企业的管理人员和领导者应该对成本核算有着充分具体的认识，并将成本核算的重要性落实到企业的生产经营中去。企业要做好成本核算重要性的宣传工作，进一步强化企业领导者和相关核算人员的纳税意识，让企业根据相关的法律法规来进行成本核算，提高成本核算理念具有十分重要的现实意义。
2.选用科学的核算方法
合理的成本核算方法是企业成本核算可靠性的重要保证，也是提高企业成本核算质量的有效途径。企业的成本会计核算方法多种多样，企业要根据自身发展的实际情况来选择最为合适的核算办法，也可以综合运用几种办法，提高核算的效率。随着经济水平的不断提升，企业还应不断创新核算方法来满足市场经济的需求，在强化企业基本成本核算的基础上让核算向规范化和专业化发展。
3.提升核算人员素质
作为成本核算中必不可少的组成部分，核算人员的素质与能力也对企业成本核算的质量水平有着极大的影响。企业要根据相关法律制度和频发问题来对自身的会计机构进行完善和补充，相关领导者一定要提高对核算人员素质培训工作的重视度，同时要根据企业的规模和业务量来调整人员的分配，保证岗位配置的合理性和工作人员的积极性。企业在聘用核算人员时可以在一定程度上提高要求，如要求其必须具有会计从业资格证等，保证应聘者具有最基本的会计基础，等到核算人员正式上岗后再进行定期的业务培训，为企业创建一支高素质、高能力的会计核算队伍，也有利于提高企业的竞争力为其创造更多的经济效益。
参考文献：
[1]牛红丽.成本核算在企业会计核算中的应用[J].神州，2012，（3）：32-32.
