会计科目和主要账务处理

会计科目和主要账务处理（通用9篇）

会计科目和主要账务处理 篇1

一、资产类

1001 库存现金： 本科目核算企业的库存现金。

1002 银行存款：本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

1012 其他货币资金：本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

1101 交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

1121 应收票据：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1122 应收账款：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

1123 预付账款：本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

1131 应收股利：本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

1132 应收利息：本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、买入返售金融资产等应收取的利息。

1221 其他应收款：本科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

1231 坏账准备：本科目核算企业应收款项的坏账准备。

1401 材料采购：本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。

1402 在途物资：本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

1403 原材料：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

1404 材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

1405 库存商品：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

1501 持有至到期投资：本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

1503 可供出售金融资产：本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

1511 长期股权投资：本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

1601 固定资产：本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。1602 累计折旧：本科目核算企业固定资产的累计折旧。1603 固定资产减值准备：本科目核算企业固定资产的减值准备。1604 在建工程：本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。1605 工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

1606 固定资产清理：本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

1701 无形资产：本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

1702 累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。1703 无形资产减值准备：科目核算企业无形资产的减值准备。1711 商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。

1901 待处理财产损溢：本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。

二、负债类

2001 短期借款：本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

2201 应付票据：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2202 应付账款：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

2203 预收账款:本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

2211 应付职工薪酬:本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。2221 应交税费:本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

2231 应付利息:本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2232 应付股利:本科目核算企业分配的现金股利或利润。

2501 长期借款:本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

2502 应付债券:本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。

2801 预计负债:本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

三、所有者权益类

4001 实收资本：本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。4002 资本公积：本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。4101 盈余公积：本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。4103 本年利润：本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。4104 利润分配：本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

四、成本类

5001 生产成本：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。5101 制造费用：本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

5301 研发支出：本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

五、损益类

6001 主营业务收入：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

6051 其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

6101 公允价值变动损益：本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

6111 投资收益：本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。6301 营业外收入：本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

6401 主营业务成本：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

6402 其他业务成本：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。

6403 营业税金及附加：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。

6601 销售费用：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

6602 管理费用：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

6603 财务费用：本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

6701 资产减值损失：本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。6711 营业外支出：本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

6801 所得税费用：本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

6901 以前损益调整：本科目核算企业本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项，也可以通过本科目核算。

会计科目和主要账务处理 篇2

一、制度设计

根据新制度, 行政单位的资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。此类基金具有专门用途指向, 带有资本投入性质, 反映国家财政对行政单位专项资产的投入, 可以认为是与这些单位专项资产相对应的国家资本金。资产基金 (或非流动资产基金) 归类在净资产项下, 是资金来源类科目, 反映行政单位专项资产净值。

二、新制度规定的处理方法及存在问题和修改建议

(一) 制度规定

购入的存货, 按其实际成本借记“存货”科目, 贷记“资产基金———存货”科目;同时, 按照实际支付的金额, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;对于尚未付款的, 应当按照应付未付的金额, 借记“待偿债净资产”科目, 贷记“应付账款”科目。

存在问题及建议:

1. 存货的购买过程中, 会计信息与实体资产和价值流动不一致。购买过程, 是一项或多项资产通过交易换回另一项或多项资产的行为。如使用货币资金购买获得存货, 应借记“存货”, 贷记“银行存款”或财政代管的“零余额账户用款额度”等货币资金科目。“资产基金”是资金的来源性质, 是不能直接换回存货资产的。应同时调整资产基金内部结构分类, 借记“财政拨款收入—当期收入转长期———基本支出或项目支出”, 贷记“资产基金———存货”。

同理, 易货方式或委托加工方式取得的存货, 借记“存货”, 贷记“存货———被交换货物”、“固定资产———被交换资产”、“委托加工存货成本”等科目。同时调整资金来源渠道, 借记“资产基金———存货”、“资产基金———固定资产”、“资产基金———委托加工存货”, 贷记“资产基金———存货”。

2. 存货去向不能准确反映。如果存货是用于配发计算机等不需要安装的设备或用于建设工程等专项支出, 就不能计入“经费支出”借方。存货资产的来龙去脉不能准确记录并准确反映。

(1) 制度规定:开展业务活动等领用、发出存货 , 按照领用、发出存货的实际成本, 借记“资产基金———存货”科目, 贷记“存货”科目。

存在问题及建议: 存货领用的支出过程会计反映不全面, 没有反映存货领用去向, 成本应归集到哪里不清楚。如办公及公务活动消耗性领用存货, 应借记“经费支出”, 贷记“存货”;同时调整资金来源渠道, 借记“资产基金———存货”, 贷记“财政拨款收入———长期资产转当期”。这样做账可以正确反映行政单位当期收支总规模及其结构。

(2) 制度规定 :购入不需要安装的固定资产 , 按实际成本, 借记“固定资产”科目, 贷记“资产基金———固定资产”科目;同时, 按照实际支付的金额, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产, 先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时, 借记“固定资产”科目, 贷记“资产基金———固定资产”科目;同时, 借记“资产基金———在建工程”科目, 贷记“在建工程”科目。

存在问题及建议:在固定资产购置过程中, 同样存在一项资源的增加是另外一项或几项资源等值减少的过程。制度规定的账务处理, 没有体现这种因果对应关系。将资产的增加或减少归因于来源类科目“资产基金”的减少或增加。

1. 购入不需安装固定资产, 应借记“固定资产”, 贷记“银行存款”。同时调整资金来源科目, 将专项货币资金来源转为长期资产, 借记“财政拨款收入———专项支出拨款”, 贷记“资产基金———固定资产”。

2. 置换获得固定资产 , 应借记“固定资产———换 入资产”, 借记“累计折旧———换出固定资产折旧”, 贷记“固定资产———换出资产原值”或“存货———换出资产”。同时调整资产基金类别, 借记“资产基金———换出固定资产”、“资产基金———存货”, 贷记“资产基金———换入固定资产”。

3. 置换过程如发生损溢, 应做如下处理, 置换损失, 按批准损失金额, 借记“经费支出———资产置换损失”、“固定资产———换入固定资产”、“累计折旧———换出资产折旧”, 贷记“固定资产———换出固定资产原值”; 同时调整资产基金, 借记“资产基金———换出资产”, 贷记“资产基金———换入资产”、“财政拨款收入———长期资产置换差额转当期”。置换损失直接影响到当期收支, 应反映其规模和结构。

发生置换溢余, 借记“固定资产———换入固定资产”、“累计折旧———换出资产折旧”, 按批准溢余金额, 贷记“其他收入———资产置换溢余”, 贷记“固定资产———换出资产原值”;同时调整资产基金, 借记“资产基金———换出资产基金”、“财政拨款收入———长期资产置换差额转当期”, 贷记“资产基金———换入固定资产”。溢余增加了“资产基金———换入固定资产”净值, 亦即增加了行政单位净资产规模, 保护了国有资产及权益。虽然溢余增加了当期收入, 但此收入已经计入资产基金, 需要在未来年份以折旧方式摊销来实现价值转移。溢余价值作为当期收入, 与长期资产转入价值对冲后, 溢余价值反映在长期资产基金内。这样处理, 资产基金所反映的固定资产净值与固定资产原值扣除累计折旧后的净值肯定是一致的, 避免了资产基金与资产净值不一致的情况发生。

(1) 制度规定:自行建造的固定资产, 其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时, 按照自行建造过程中发生的实际支出, 借记“固定资产”科目, 贷记“资产基金———固定资产”科目;同时, 借记“资产基金———在建工程”科目, 贷记“在建工程”科目;已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产, 按照估计价值入账, 待确定实际成本后再进行调整。

存在问题及建议:同样存在在建工程成本归集和转增固定固定资产因果联系不清晰的问题。建设过程中归集工程建造成本, 应借记“在建工程———**工程”, 贷记“银行存款”、“应付账款———工程结算欠款———**单位”、“存货———工 程材料”等科目。同时, 调整资产基金科目, 借记“财政拨款收入———专项支出拨款”、“待偿债净资产———工程结算欠款”、“资产基金———存货———工 程材料”, 贷记“资产基金———在建工程———**工程”。

批准用货币资金支付上述工程结算欠款, 应借记“应付账款———工程结算欠款———**单位”, 贷记“银行存款———**专户”。同时记载专项拨款得以支付从而减少的过程, 补充待偿债净资产来源, 应借记“财政拨款收入———专项支出拨款”, 贷记“待偿债净资产———工程结算欠款”科目。

工程竣工验收合格并交付使用后, 转为固定资产。应作如下账务处理:借记“固定资产———**固定资产”, 贷记“在建工程———**工程”;同时, 调整资产基金类别, 借记“资产基金———在建工程———**工程”, 贷记“资产基金———固定资产———**固定资产”。

(2) 制度规定:按规定计提固定资产折旧时, 按照实际计提的金额, 借记“资产基金———固定资产”科目, 贷记“累计折旧”科目。

存在问题及建议: 固定资产折旧没有列入当期费用, 支出规模反映不全, 未反映行政单位支出全貌。同时还应将长期资产消耗价值转移到当期收入中。

应作如下账务处理:计提折旧计入当期费用, 借记“经费支出———资产折旧费”, 贷记“累计折旧”;同时, 调整资金来源, 借记“资产基金———固定资产”, 贷记“财政拨款收入———长期资产折旧转当期”。这样, “资产基金———固定基金”对应反映的是固定资产净值, 表达的是各类长期资产的实有价值 (亦即实际折余成本) 。

(3) 制度规定:出售、置换方式换出固定资产 , 按照固定资产的账面净值, 借记“待处理财产损溢”科目, 按照已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照固定资产的账面原值, 贷记“固定资产”科目。

存在问题及建议:以上处理, 没有变换资产基金类型, 未反映资产处置收入, 不能全面控制当期收入, 还会导致资产基金账面记录与实际不符。

应作如下账务处理:出售资产, 收回货币资金, 应增加当期可支配现金收入, 借记“银行存款”, 贷记“待处理财产损溢”;还需调整资产基金, 借记“资产基金———固定资产———**资产”, 贷记“其他收入———处置资产收入”。

以固定资产换回存货等流动资产, 应借记“存货”, 借记累计折旧, 贷记“固定资产”;同时调整资产基金类别, 借记“资产基金———固定资产———净 值”, 贷记“资产基金———存货——**存货”。

(4) 制度规定:报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时, 按照固定资产的账面价值, 借记“待处理财产损溢”科目, 按照已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

存在问题及建议:待处理财产损溢已将长期资产转化为当期损溢, 应追加调整固定资产净值转为当期收入的账务处理, 借记“资产基金———固定资产———净值”, 贷记“财政拨款收入———长期资产转入当期”。

在支出类科目中, 应增设“财产损失”或使用“经费支出———财产损失”科目, 以反映损失状况和责任追究情况。确认损失、保险赔偿或责任人赔偿金额后, 借记“财产损失”或“经费支出———财产损失”、“银行存款” (保险赔偿) 、“其他应收款” (责任人赔偿) , 贷记“待处理财产损溢———资产净值”。

发生盘盈等财产溢余, 确认价值后, 借记“固定资产”, 贷记“累计折旧”、“待处理财产损溢———净值”。溢余经批准确认后, 增加资产基金, 借记“待处理财产损溢———净值”, 贷记“资产基金———固定资产”。相当于无偿拨入资产的处理, 直接增加净资产 (资产基金) 。

其他类型资产的增加、减少及损溢的处理, 与上述处理类同。

(5) 制度规定:无偿调出、对外捐赠固定资产 , 按照固定资产的账面价值, 借记“资产基金———固定资产”科目, 按照已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

此类情况下, 不涉及行政单位当期收入增减变化, 可以直接对应资产基金减少。

(6) 无形资产的增加减少的账务处理也存在类似情况。如制度规定, 购入的无形资产, 按照确定的成本, 借记“无形资产”科目, 贷记“资产基金———无形资产”科目;同时, 按照实际支付的金额, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

应作如下处理:以货币资金购买无形资产, 借记“无形资产”, 贷记“银行存款”;同时, 调整资金来源渠道, 借记“财政拨款收入———专项支出拨款收入”, 贷记“资产基金———无形资产”。年底, 财政专项拨款收入用于哪些项目、还余多少, 非常清晰。

(7) 制度规定:自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。取得无形资产时, 按照确定的成本, 借记“无形资产”科目, 贷记“资产基金———无形资产”科目;同时, 按照实际支付的金额, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

同样存在资产相互转化不衔接不清晰的问题, 应作如下处理:借记“在建工程———无形资产开发”, 贷记“银行存款”等;同时, 调整资金来源, 借记“财政拨款收入———专项支出拨款收入”, 贷记“资产基金———在建工程———无形资产开发”。开发成功, 按批准文件转为无形资产, 借记“无形资产———**技术”, 贷记“在建工程———无形资产开发”;同时调整资产基金类别, 借记“资产基金———在建工程———无形资产开发”, 贷记“资产基金———无形资产”。

(8) 制度规定:无形资产摊销时, 按照应计提的摊销金额, 借记“资产基金———无形资产”科目, 贷记“累计摊销”科目。

问题同前, 应补充无形资产摊销计入当期费用过程, 以全面反映当期费用情况, 借记“经费支出———无形资产摊销”, 贷记“累计摊销”;同时调整资金来源, 借记“资产基金———无形资产”, 贷记“财政拨款收入———长期无形资产摊销转入当期”。 (注:“财政拨款收入———长期资产转入当期”科目反映长期资产的存量价值缓慢摊销进入当期收入的部分, 记录资金来源形态变化过程, 年底与“财政拨款收入———基本支出拨款”一起冲销当期支出) 。

(9) 制度规定:无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的, 应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。制度规定, 待核销的无形资产转入待处理财产损溢时, 按照待核销无形资产的账面价值, 借记“待处理财产损溢”科目, 按照已计提摊销, 借记“累计摊销”科目, 按照无形资产的账面余额, 贷记“无形资产”科目。

上述处理, 还是缺少当期损失增加与“资产基金”等值冲销的过程。否则, 累积下去, 资产基金与资产自身价值会不对等;当期损失及责任也不能正确反映。应追加当期损失账务, 借记“经费支出———无形资产提前报废损失”, 贷记“待处理财产损溢”;同时, 追加记录长期资产基金转化为当期收入的过程, 借记“资产基金———无形资产基金”, 贷记“财政拨款收入———长期资产净值转当期”。

(10) 公共基础设施增减变化的处理与上类同。

(11) 根据新颁布的《事业单位会计制度》, 事业单位的非流动资产基金是指长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额, 反映事业单位自身或上级主管部门或本级财政对事业单位专项资产的投入。事业单位非流动资产基金的账务处理也存在前述问题, 建议参照以上行政单位资产基金的处理方法处理会计账务。

(二) 涉及资产基金的账务处理举例 (为简化按万元计)

1. 某行政单位1月10日收到财政拨入基本支出拨款300万元、专项支出拨款1200万元, 存入存款户。账务处理如下:

2. 网络工程于3月11日建成验收, 并投入使用, 经单位内控程序批准, 按合同支付网络工程价款70万元。

3. 按预算和合同购入办公用品及电脑耗材一批 , 3月20日验收入库, 经单位内控程序批准, 支付价款15万元。其中, 用于专项研发计算机软件材料8万元。存货入库后, 经审批, 领用计算机软件开发材料一批, 依据出库领用凭据, 存货成本是5万元;领用办公用品2万元。

同时, 调整资产基金科目, 将长期资产 (存货—办公用品) 耗用的资金来源价值转为当期收入或相关专项资产。

办公用品领用计入当期支出, 虽然与当期资产基金转入到财政拨款收入 (基本支出拨款收入) 相抵, 但能够清晰地反映出当期收支规模和资金来源渠道变化。

4. 该单位按工程合同和批准文件, 于3月25日从银行户支付基础设施建设工程进度款160万元, 另外有140万元进度款暂时挂账。4月20日, 用存款支付前述基础设施工程结算欠款140万元。

5. 按规定计提长期资产折旧及摊销20万元, 其中固定资产折旧11万元、基础设施折旧6万元、无形资产摊销3万元。

长期资产折旧摊销价值计入当期费用, 完整反映支出总规模。

同时, 调整资产基金净值, 将长期资产消耗价值转作当期收入。

6. 毁损机动车1辆, 原值25万元, 已提折旧15万元。6月份事故处理完毕, 责任方赔款3万元, 保险公司赔付5万元, 损失2万元, 经批准, 核销损失。

7. 经批准拍卖超标准公务用车5辆, 取得收入190万元。这5辆车累计折旧130万元, 原值300万元。资产处置收益20万元。依据合同和批准文件等依据, 作如下账务处理。

三、结论

通过以上分析论证和举例演示, 可以清晰地反映“资产基金”科目所涉及的资产类科目和来源类科目的来龙去脉及增减变化, 科目之间变化的因果关系也清晰直白、易于理解, 能够全面准确地反映会计语言背后的经济业务内容及其实质。希望此文能引起会计制度制定部门的重视, 深入研究, 进一步修订完善相关会计制度, 使得会计资料所反映和表达的信息更加客观、准确和完整, 使会计信息所反映的经济责任更加清晰明了。

参考文献

[1]财政部.行政单位会计制度[Z]. (财政部财库[2013]218号) .

[2]臧莉新.资产会计准则实施的经济后果研究[J].商业经济, 2011 (12) .

[3]孙菲.会计准则与财务决策之关系研究[D].东北财经大学, 2007.

会计科目和主要账务处理 篇3

【关键词】事业单位；经营收入；会计确认；账务处理

事业单位的正常运营受很多因素影响，尤其各项收入在事业单位从事的各种经济活动中发挥着关键作用，而经营收入是事业单位的重要经济来源，包括事业经营收入、财政补助以及其他收入等，为事业单位各项活动的开展提供一定的资金支持，因此，加强对经营收入的确认及科学的账务处理，有利于事业单位合理利用资金，实现资金利用率的提高，为事业单位的健康发展奠定基础。

一、事业单位经营收入

为保证事业单位经营收入会计确认的准确性，应明确事业单位经营收入范围。事业单位经营收入指为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。如某事业单位向社会提供相关咨询服务而得到的收入属于经营收入的范畴，但如某事业单位以科研为主要工作内容，从科研中得到的收入属于事业收入。

由此可见，经营收入是在事业收入之外的额外收入，两种收入不能混为一谈，因此，从原则上分析两种收入的核算应分开进行，并实施统一管理。考虑到事业单位性质有所区别，因此，经营活动范围也有所不同。如学校中包括后勤单位、校内书店、学校宿舍、食堂等，从这些地方获得的收入可列为经营收入。

总之，只有充分了解事业单位的收入组成，准确区分经营收入与其他收入的区别，才能避免各项收入的混淆，确保会计确认的正确性与合理性。

二、事业单位经营收入会计确认

事业单位经营收入会计确认是财务管理的重要内容，只有进行准确、合理的会计确认，才能保证财务处理的准确性与科学性，为事业单位各种财务的合理利用提供真实参考，因此，事业单位应依据相关标准，积极制定有效对策，认真落实经营收入会计确认的相关工作内容。

依据事业单位会计制度相关条款，事业单位处理非独立核算经营收入时应采用债权发生制。对经营收入进行确认时伴随着大量账单的形成，部分收入拖欠会凸显出来。尽管对事业单位而言经营收入数额并不多，不过债权发生制原则下的会计核算有应收账款出现的可能，与会计核算原则相违背。事业单位如使用收付实现原则确认经营收入时，不仅能增加收入确认的真实性，而且降低会计核算的工作难度。

三、事业单位经营收入账务处理

事业单位经营活动获得的收入应确保核算的独立性，并在遵守企业财务及会计制度下实施。当事业单位开展的经营活动规模较小，进行独立核算会非常不便，应将其纳入经营收入之中加以核算。同时，为保证经营收入核算的便利性，事业单位应设立专门的账务为经营收入的核算服务。

另外，事业单位经营期间出现销货退回的情况应采取针对性措施加以应对。销货退回可看作是纳税人向事业单位借的小型账单，应详细标出银行存款账户再借出，尤其当纳税人单位属于一般单位，应严格依据相关流程进行账户的书写。而且当进行打折时，应适当减少经营收入。总之，事业单位经营账务处理时应科学、合理地处理各种账户关系，保证账务处理质量。

四、事业单位会计确认及账务处理对策

受多种因素影响，事业单位会计确认及账务处理难免出现一些特殊情况，给事业单位会计确认及账务处理工作的开展造成一定的影响，因此，为保证会计确认及账务处理质量，事业单位应从自身实际出发，积极寻找相关对策。

（一）会计确认优化对策

事业单位会计确认时涉及不同类型的资产，如不良资产、长期资产、无形资产、固定资产等，那么针对这些资产进行会计确认时应注意哪些问题呢？首先，固定资产折旧处理时应选择合理的折旧方法，最大限度地减少固定资产的流失；其次，处理无形资产时除运用对应的处理方法外，应将无形资产进行合理的分类，并在受益期内可获得一定的补偿；最后，处理长期资产时应确保计量的准确性，防止遗漏，而且明确其中的不良资产，并对其进行合理处理。

（二）负债时的财务处理对策

首先，严格依据相关规范标准确认事业单位的负债情况，及时纠正失真的财务信息，充分表现事业单位财务信息情况；其次，评估事业单位财务情况，尤其应及时披露事业单位经营活动存在的风险情况；最后，将事业单位的债务依据相关标准划分为短期与长期两种，以充分了解与认识事业单位的债务情况，增加事业单位财务处理的透明度，及时发现财务管理工作存在的问题与不足。

（三）提高会计人员专业水平

研究发现，事业单位经营收入的会计确认及账务处理质量与会计人员专业水平不无关系，因此，事业单位应充分认识会计人员给经营收入的会计确认及账务处理造成的影响，采取针对性方法提高会计人员的专业水平。首先，开展相关的学习活动，要求会计人员学习有关会计相关法律法规，明确事业单位经营收入会计确认与账务处理应遵守的原则及办法；其次，定期开展培训活动，邀请经验丰富的会计人员进行专业知识的讲授，使会计人员了解与掌握经营收入会计确认与账务处理方法与技巧，同时解答会计人员实际工作中遇到的难点问题；最后，定期组织会计人员到有实力的单位考察学习，借鉴其先进的经验为我所用，实现自身综合素质的进一步提升。

总之，事业单位经营收入的会计确认与财务处理是一项极其重要的工作，尤其在社会经济不断发展的背景下，社会给事业单位财务管理工作提出的要求不断提高。因此，事业单位应结合经营收入管理实际，积极采取有效对策做好经营收入的会计确认与账务处理工作，为事业单位财务管理水平的不断提高奠定坚实的基础。

参考文献

[1]冀侠.事业单位经营收入的会计确认和账务处理研究[J].现代经济信息，2014，（10）.

[2]吕莹莹.事业单位经营收入的会计确认与账务处理工作探究[J].中国乡镇企业会计，2014，（10）.

[3]杨金凤.事业单位经营收入的会计确认和账务处理[J].经济研究导刊，2010，（32）.

会计科目和主要账务处理 篇4

1、下列各项支出中，不计入存货成本的是（）。可以抵扣的增值税进项税额

2、会计信息的“家”是指（）。会计科目与账户

3、下列各项中，属于成本类会计科目的是（）。生产成本

4、下列各项，不属于成本类会计科目的是（）。材料成本差异

5、下列会计科目，小企业不需要设置的是（）。坏账准备

6、《小企业会计准则》开始实行的时间是（）。2013年1月1日

7、小企业执行《小企业会计准则》后，下列会计科目的余额不应结转至“利润分配——未分配利润”科目的是（）。待摊费用

8、小企业执行《小企业会计准则》后，应将“资本公积”会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至的科目是（资本公积——其他资本公积）

9、小企业固定资产一般应采用的折旧方法是（）。年限平均法

10、预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入（）的借方。“应付账款”科目

11、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产是（）。季节性停用的固定资产

12、根据《小企业会计准则》规定，小企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过（）科目进行核算待处理财产损益-待处理流动资产损益

13、大华公司2012年1月1日起开始执行小企业会计准则，2012年3月10日为赚取差价从二级市场上购入甲公司的股票，实际支付价款30000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1000元。对于未发放的现金股利企业应做的会计处理为（）。借：应收股利1000 贷：银行存款100014、关于长期股权投资，下列说法错误的是（）。取得投资时，购买价款中包含的应收股利，应计入投资成本

15、由投资者投资转入的无形资产，应按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额贷记的科目是（）。资本公积

16、关于资产类会计科目，下列说法错误的是（）。长期股权投资投资期间分得的现金股利，应作为投资成本的收回

17、长期待摊费用的摊销方法是（）。年限平均法

18、无形资产的摊销期不得低于（10）年。

19、小企业会计准则规定，长期股权投资采用的核算方法是（）。成本法

20、小企业出口商品按照规定应予以退回的增值税款，通过（）科目进行核算。其他应收款

21、下列科目中，属于负债类科目的是（）。递延收益

22、原小企业会计制度中的应付工资和应付福利费在小企业会计准则中合并为（）科目。应付职工薪酬

23、“短期借款”科目贷方核算的内容是（）。借款人的借款本金

24、投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分是指（）。实收资本（或股本）

25、A公司是一小型有限责任公司。2013年初，收到投资者甲按约定投入的办公设备一套，经评估确定的价值为300万元，可抵扣增值税进项税额为51万元。甲在A公司的注册资本中所占的份额为270万元。对于该项投资A公司账务处理错误的是（）。贷记实收资本300万元

26、核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用的会计科目是（）。机械作业

27、小企业生产车间发生的制造费用分配后一般应转入的科目是（）。生产成本

28、利润表之所以是企业所得税分析时常用的报表，其主要原因是（）。利润表反映了企业所得税的计税依据

29、小企业无法支付的其他应付款，应转入（）科目。营业外收入

30、利润表中的利润不包括（）。主营业务利润

判断

1、小企业可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。（对）

2、库存现金、短期投资、其他应收款、周转材料这些科目均为速动性的流动资产。（错）

3、会计科目就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，是会计信息的具体表达方式。（对）

4、小企业新会计科目体系核算的基本要求是：根据借贷记账规则，对于每一个会计科目，都要知道它属于哪一类会计科目。（对）

5、“本年利润”属于损益类科目，所以年终需要将其余额转入“利润分配”科目，转账后该科目无余额。（错）

6、“资本公积——其他资本公积”，该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。（对）

7、在2013年1月1日，小企业对照着新旧会计科目表，将各资产、负债、所有者权益、成本和损益类科目余额直接结转至新准则所规定会计科目的账户之中即可。（错）

8、在进行小企业会计制度向小企业会计准则过渡时，“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。（对）

9、小企业（批发、零售业）购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用。（对）

10、长期债券投资损失计入“营业外支出”科目。（对）

11、盘盈、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”处理。（对）

12、出租、出借周转材料，需要结转其成本，同时备查登记。（错）

13、旧制度下的“应收股息”，现更名为“应收股利”和“应收利息”两个科目。（对）

14、《小企业会计准则》仅要求采用历史成本对会计要素进行计量，不再对任何资产计提资产减值准备。（对）

15、原小企业会计制度未设置生产性生物资产科目。（对）

16、原材料、周转材料、产成品、商品等存货，其日常核算和对外报告既可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法。（错）

17、根据《小企业会计准则》规定，小企业应收账款出现坏账后应通过坏账准备科目核算。（错）

18、小企业会计准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，将负债分为流动负债和长期负债。（错）

19、《小企业会计准则》规定：“短期投资”科目期末采用成本与市价孰低的计量方法，对其

余额进行账面调整。（错）

20、在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入应冲减在建工程成本。（对）

21、小企业发生的各种其他应付、暂收款项，应借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。（对）

22、《小企业会计准则》规定，银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记应付票据科目，贷记短期借款科目。（对）

23、政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包含政府作为小企业所有者投入的资本。（错）

24、盈余公积核算小企业按规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金，可以用来弥补亏损和转增资本等。（对）

25、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当全部计入实收资本。（错）

26、经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，在“财务费用”科目核算。（错）

27、研发项目达到预定用途形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”。（对）

28、《小企业会计准则》规定，以前的销售退回通过“以前损益调整”科目核算，调整报告会计报表。（错）

29、原小企业会计制度中的“营业税金及附加”科目在小企业会计准则中改为“主营业务税金及附加”。（错）

会计科目和主要账务处理 篇5

企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：

（一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；

（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

（三）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；

（四）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

（五）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；

（六）需要清查、核实的其他内容。

企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

（一）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

（二）依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（三）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

（四）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

（五）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业年终会计账务处理

1、提取所得税费用

借：所得税费用

贷：应交税费——企业所得税（本年利润总额*25%-已预交企业所得税）

2、结转损益类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本

贷：其他业务成本

贷：销售费用

贷：管理费用

贷：财务费用

贷：营业税金及附加

贷：所得税费用

等

借：主营业务收入

借：其他业务收入等

贷：本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

4、进行利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等：

借：利润分配——提取法定盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

贷：利润分配——提取任意盈余公积

贷：利润分配——应付现金股利

贷：利润分配——转作股本的股利

结转后，资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。

结账的前后需要注意哪些事项和结账的具体流程

结帐，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。《会计基础工作规范》规定的结帐程序及方法是：

(1)结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

(2)结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要

栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。

(3)年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结帐时怎样根据不同的帐户记录分别采用不同的方法？

(1)对于不需要按月结计本期发生额的帐户，如各项应收款明细帐和各项财产物资明细帐等，每次记帐以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。

(2)现金、银行存款日记帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。

(3)需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，如产品销售收入、成本明细帐等，每月结帐时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。

(4)总帐帐户平时只需结计月末余额。年终结帐时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帐目，要将所有总帐帐户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总帐和科目汇总表代替总帐的单位，年终结帐，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总帐。

(5)需要结计本月发生额的某些帐户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结帐时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

结帐时如何划线？

结帐划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。

结账时对于帐户余额怎样填写？

一般说来,每月结帐时，应将帐户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记帐、银行存款日记帐和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细帐等，每月结帐时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏

注明“本月合计”字样。这样做，帐户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于帐户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

结帐时能否用红字？

帐簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结帐时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。

怎样把有余额的帐户余额结转至下年？

对于怎样把有余额的帐户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：

(1)将本帐户年末余额，以相反的方向记人最后一笔帐下的发生额内，例如某帐户年末为借方余额，在结帐时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示帐目已经结平。

(2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填人贷方发生额栏内，反之记人借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示帐目已结平。

正确的方法应该是：年度终了结帐时，有余额的帐户的余额，直接记入新帐余额栏内即可，不需要编制记帐凭证，也不必将余额再记入本年帐户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的帐户，余额就应当如实地在帐户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的帐户和无余额的帐户的区别。

会计科目和主要账务处理 篇6

【回顾】第九章主要内容：

本章的主要内容包括：

一是会计档案的概念和内容。

二是会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计终了后的第一天。

企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。

第十章 主要经济业务事项账务处理

本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。

本章的主要内容包括：

一是款项和有价证券的收付的账务处理。

二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。三是债权、债务的发生和结算的账务处理。四是资本的增减的账务处理。

五是收入、成本和费用的账务处理。

六是财务成果的计算。

结合第一章内容学习：

会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）

各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。

第一节 款项和有价证券的收付

企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

会计科目和主要账务处理 篇7

关键词：职业学校教材核算 科目銜接 账务处理

中图分类号：G421 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10号财政部发布[2013]2号文件，要求事业单位自2013年1月1日起执行新会计制度。新会计制度将事业单位的会计核算逐渐靠近企业会计制度，核算更符合真实性、准确性、完整性原则。根据财政部 [2013]2号文件，执行新会计制度的学校对于教材的核算管理，可以通过存货科目，清楚明了地反映教材的购销存情况，解决教材核算的长期不规范问题。

1 当前学校教材会计处理存在的问题

长期以来，学校教材核算通过往来科目挂账，虽然会计人员发现核算不妥，但老制度没有很好地科目适合教材核算，所以只能通过其他应付款-教材科目核算。整个核算情况如下：

1.收到学生交来书费时：

借：现金

贷：其他应付款-教材（教务科）

2.支付教材款时：

借：其他应付款-教材

贷：银行存款

3.购进的教材用于教师使用的：

借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置

贷：其他应付款-教材

4.教材转图书时：

借：事业支出-商品和服务支出-图书购置

贷：其他应付款-教材

同时借：固定资产

贷：固定基金

5.毕业，退回学生多交的书费时：

借：其他应付款-教材

贷：现金

6.收回学生欠缴书费时：

借：现金

贷：其他应付款-教材

年度终了，其他应付款-教材科目余额中含有剩余的学生书费以及教材的亏损结余金额。这种核算方式，财务无法核对教材库存的剩余数，从账面上分析不了教材的收发存及结余情况。全依赖教材管理来记录，失去了帐实核对的环节，会计的监督也失去了意义。

2 新会计制度下学校教材的会计处理

2013年1月财政部发布新制度，笔者通过对新旧会计制度衔接问题的研究，认识到学校教材可以通过存货科目进行核算。学校教材的会计账务应该这样处理：

1.收到学生书费时：

借：库存现金

贷：其他应付款-教材

2.购进教材入库、支付教材款时：

借：存货-教材

贷：银行存款

3.学生领用教材时：

借：其他应付款-教材

贷：存货-教材

4.教师领用教材：

借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置

贷：存货-教材

5.教材转图书时：

借：事业支出-商品和服务支出-图书购置

贷：存货-教材

6.退还学生书费时：

借：其他应付款-教材

贷：库存现金

同时增加固定资产：

借：固定资产

贷：非流动资产基金-固定资产

7.学生补交书费时：

借：库存现金

贷：其他应付款-教材

这样账务处理，年度终了，财务部门存货账面余额可以和教材实际核对，是否帐实相符。不相符分析原因。库存数量较多时要及时查看有无多订教材没有及时退回教材发行部门的情况，如果有，及时将不用的教材退回。对于职业学校来说，教授的知识都是和市场的变化相关的，各行各业出了新准则，有了新规定，教材就要随之变化。库存的旧教材就失去了存在意义，及时退回发行部门可以让学校减少损失。

3 新会计制度下教材新旧科目的账务衔接

根据财政部发布的文件要求，2013年年底前学校应对其他应付款-教材科目进行清查。教材管理部门将清查结果写成书面清查报告，报告中应详细列明库存教材金额、学生尚余书费金额、尚欠图书发行部门教材金额、历年结存无法说明原因的结存金额或亏损金额。对于历年结存无法说明原因的金额，要经学校领导班子研究，决定如何处理，一并写入清查报告中。清查报告经盘点人、经办人、主管领导、领导签字后，财务进行账务调整，即将其他应付款-教材科目中的余额不属于学生尚余的书费全部转出。会计处理如下：

1.库存教材

借：存货

贷：其他应付款-教材

2.欠发行部门的

借：其他应付款-教材

贷：其他应付款-图书发行部门

3.历年结存金额：

借：其他应付款-教材

贷：其他收入

4.历年亏损金额：

借：其他支出-教材损失

贷：其他应付款-教材

教材经过这样账务处理以后，往来账其他应付款-教材科目中的余额就是目前学生预存的书费金额，存货-教材科目余额就是库存待发的学生教材，反映在2013年12月31日的资产负债表上，这两项数额就可以直接结转到2014年1月1日资产负债表上，不用再做调整。

酒店会计的账务处理 篇8

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2010年2月12日来源：中国会计人考试保过

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【中国会计人-会计从业资格考试(会计证)指南】：

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付账款——电话费

2、街账、客账分配表

统计街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3、客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5、负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统

杰出装修公司会计账务处理 篇9

一、装饰装潢企业可以按建筑施工企业会计制度核算。

二、新建企业，要把帐建立起来。建账：按照建筑施工企业会计制度要求，确定帐簿种类、格式、内容及登记方法，设置总帐、明细帐、日记帐及备查账。

（一）设置总账

1、根据一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。

2、总账的格式采用三栏式，外表形式一般应采用订本式账簿。

（二）设置明细账

1、明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。

2、明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。

3、明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

（三）设置日记账

1、日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。

2、现金日记账和银行存款日记账

（1）现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏。

（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。

三、会计科目

（一）、资产类

１│ １０１ │现金

２│ １０２ │银行存款

３│ １０９ │其他货币资金

４│ １１１ │短期投资

５│ １１２ │应收票据

６│ １１３ │应收账款

７│ １１４ │坏账准备

８│ １１５ │预付账款

９│ １１７ │内部往来

１０ │ １１８ │备用金

１１ │ １１９ │其他应收款

１２ │ １２１ １３ │ １２２ １４ │ １２３ １５ │ １２４ １６ │ １２９ １７ │ １３２ １８ │ １３３ １９ │ １３７ ２０ │ １３９ │ │ │ │ │ │ │ │ │物资采购采购保管费库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异 委托加工物资库存产成品待摊费用

２１ │ １４１ │

２２ │ １４５ │

２３ │ １５１ │

２４ │ １５５ │

２５ │ １５６ │

２６ │ １５７ │

２７ │ １５８ │

２８ │ １５９ │

２９ │ １６１ │

３０ │ １７１ │

３１ │ １８１ │

３２ │ １９５ │

（二）、负债类

３３ │ ２０１ │

３４ │ ２０２ │

３５ │ ２０３ │

３６ │ ２０４ │

３７ │ ２０９ │

３８ │ ２１１ │

３９ │ ２１４ │

４０ │ ２２１ │

４１ │ ２２３ │

４２ │ ２２９ │

４３ │ ２３１ │

４４ │ ２４１ │

４５ │ ２５１ │

４６ │ ２６１ │

４７ │ ２７０ │

４８ │ ２７２ │

４９ │ ２７３ │

（三）、所有者权益类

５０ │ ３０１ │

５１ │ ３０５ │

长期投资拨付所属资金 固定资产累计折旧固定资产清理临时设施临时设施摊销专项工程支出 无形资产递延资产待处理财产损溢待转销汇兑损益短期投资应付票据应付账款预收账款 其他应付款 应付工资应付福利费 应交税金应付利润其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款 递延税款专项应付款住房周转金实收资本上级拨入资金

５２ │ ３１１ │资本公积

５３ │ ３１３ │盈余公积

５４ │ ３２１ │本年利润

５５ │ ３２２ │利润分配

（四）、成本类

５６ │ ４０１ │工程施工

５７ │ ４１１ │工业生产

５８ │ ４２１ │机械作业

５９ │ ４３１ │辅助生产

（五）、损益类

６０ │ ５０１ │工程结算收入

６１ │ ５０２ │工程结算成本

６２ │ ５０４ │工程结算税金及附加

６３ │ ５１１ │其他业务收入

６４ │ ５１２ │其他业务支出

６５ │ ５２１ │管理费用

６６ │ ５２２ │财务费用

６７ │ ５３１ │投资收益

６８ │ ５４１ │营业外收入

６９ │ ５４２ │营业外支出

７０ │ ５５０ │所得税

７１ │ ５６０ │ 以前损益调整

四、注意成本费用的归集、分配

成本费用通过工程施工科目核算。在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般应包括：（１）人工费；（２）材料费；（３）机械使用费；（４）其他直接费；（５）间接费用（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出）。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。月末余额为未完工程的实际成本。

五、涉及的税金：

（一）营业税

应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%

（二）城市维护建设税：

应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%

（三）教育费附加：

应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%

（四）印花税税率

1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；

2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五；

3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三；

4、借款合同，税率为万分之零点五；

5、对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花；

6、营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。

（五）房产税：

（1）从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%

（2）从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%

（六）土地使用税：

城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：

(1)大城市0.5元至10元。

(2)中等城市0.4元至8元。

(3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财

(4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。

全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)*适用税额

（七）企业所得税征税范围：收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。

年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率

年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，税率18%；

年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的，税率27%；

年应纳税所得额在10万元以上的，税率33%

（八）个人所得税：

工程施工成本费用的归集和分配

工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。

一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。

主要会计分录：

1．材料费

领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费

借：工程施工—合同成本——材料费

贷：原材料

2．人工费

根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费

借：工程施工—合同成本——人工费

贷：应付工资

贷：应付福利费

3．分包工程费用

（1）预付工程款

根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目

借：应付账款——应付分包款

贷：银行存款

（2）工程款结算

根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款

借：工程施工——合同成本——分包工程费用

贷：应付账款——应付分包款

（3）支付进度款：

支付已经办理结算的款项时，借：应付账款——应付分包款

贷：银行存款

4．机械作业和机械使用费

（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。

借：机械作业—承包工程

贷：银行存款

应付账款

累计折旧„..月份终了，分配至工程施工科目

借：工程施工—合同成本—机械使用费

贷：机械作业—承包工程

（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。

借：工程施工—合同成本—机械使用费

贷：银行存款

应付账款

应付工资

累计折旧„.（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。

借：工程施工—合同成本—机械使用费

贷：银行存款

应付账款（与外部单位往来用）

其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）

5．其他直接费

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。

借：工程施工—合同成本—其他直接费

贷：银行存款

应付账款—应付工程款、应付购货款等

临时设施摊销

6．施工间接费用

（1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“施工间接费用”科目

借：施工间接费用

贷：银行存款

累计折旧

应付工资

应付福利费 ．．．．．．

2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。

借：工程施工—合同成本—施工间接费

贷：施工间接费用

（四）经营收入、成本和税金

每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确认收入，并对其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工——合同毛利”科目，“主营业务收入”与 “工程施工——合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。参照新的《施工企业核算办法》

1．每月根据确认的产值确认收入，结转成本。

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

2．年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数）

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

3．工程完工后，应根据决算文件，扣除以前确认的收入和成本，来确认当期收入和成本

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

4．计算各期应交纳的税金及附加

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——应交营业税、应交城建税等

其他应交款——应交教育费附加等

（五）工程结算 参照新的《施工企业核算办法》

（六）工程决算

工程完工决算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利

一、会计制度正规记账(权责发生制)：

⑴发生工程费用计入借：工程施工贷：材料、费用

⑵确认收入（按完工进度提）计入借：主营业务成本贷： 主营业务收入，差额计入借/贷 工程施工——合同毛利，⑶根据合同办理结算计入借：应收账款 ——XX贷：工程结算，⑷完工后，计入借：工程结算贷：工程施工，⑸分批收到工程款计入借：银行/现金贷：应收账款——XX

二、软件简化记账（收付实现制）：

⑴发生工程费用计入借：工程施工贷：材料、费用 ⑵完工后计入借：主营业务成本贷：工程施工 ⑶分批收到工程款

㈠开票时：计入借：应收账款贷： 收入

㈡收到货款计入借：银行/现金贷：应收账款

{㈢或简化去掉应收账款直接计入借：银行/现金贷：收入} ⑷结转工程毛利计入借：收入贷：成本、差额