个人所得税的纳税筹划论文

个人所得税的纳税筹划论文（推荐8篇）

个人所得税的纳税筹划论文 篇1

有时候我们离职时的工龄不一定恰好是整数，那么超过半年的按照一年计算，不满半年的就补偿半个月工资。

黄小姐她因有去南极的好机会，但今年假期已无，遂决定辞职。黄小姐的合同还有一个月到期，但是这次去南极的机会很难得，以后再去需要花两倍以上的钱才能去成。此时我建议黄小姐过多一个月再辞职。

按照《劳动法》的规定，若不是员工因为严重违纪等原因，在合同有效期内被公司解聘，公司需对员工进行补偿，补偿的金额是该员工在本公司连续工作的工龄数乘以该员工上月平均工资。以黄小姐为例，若她去年平均月薪是2万元，而她在公司工作了两年，若公司辞退她，则她可以取得2×2=4万元的补偿金。

若不是公司辞退，而是劳动合同到期后不续签，则要区分是公司不愿续签还是员工不愿续签。若是员工不愿续签，则与员工自己提出辞职一样，没有补偿。但如果是公司不愿意与员工续签劳动合同，就必须按照《劳动法》的有关规定，视同在合同期内解聘员工的标准来给予补偿。即，若黄小姐一个月后合同到期，公司提出不愿意续签，则黄小姐同样可以取得4万元的补偿金。黄小姐听完，欢呼雀跃，她再捱一个月就能多一大笔旅费了。我等她欢呼完，开始讲老本行。

上海市去年的职工年平均工资是46757元，三倍的金额是140271元。她的离职补偿金是4万，小于了所在地职工年平均工资的三倍，则无需缴纳个人所得税。然而，若她的离职补偿金超过了所在地职工年平均工资的三倍，就需要交税。她的月收入是2万，假定她在这个公司工作了8年，则可以取得16万的补偿金，差额=160000-46757×3=19727元就需要缴纳个人所得税了。

具体的计算过程如下：

19727/8（她的工作年限）=9864.5元。以9864.5元作为她的月薪，减去现行3500元的扣除基数之后，按照个人所得税中工资薪金七级超额累进税率计算每个月应该缴纳的个人所得税，（9864.5-3500）×20%-705=567.9元，则她取得的这笔补偿金总共需缴纳个人所得税：567.9×8=4543.2元。

个人所得税的纳税筹划论文 篇2

一、个人所得税纳税筹划的意义

(一) 有利于纳税人增强纳税意识

个人所得税作为现如今的主流税种, 如何在缴纳所得税的时候达到合理的避税、节税, 成为了纳税筹划的主要目的, 纳税人想要做到纳税筹划的目的那就要去了解个人所得税的内容。在纳税人进一步了解财税政策、法规时, 纳税人也在增强纳税意识, 自觉的去抑制偷税、逃税等的违法行为。

(二) 纳税筹划可以节减纳税人税收

中国的市场经济还处在一个健全的过程中, 面对如今也在不断健全的税法, 如果对税法研究不透, 就有可能漏税, 也有可能多缴税。而纳税筹划就是一个通过对税收法案进行比较, 最后选择一个纳税较轻的方案, 以期来减少纳税人的现金流出, 增加纳税人的可支配资金。

(三) 纳税筹划有利于国家完善税法

自2001年加入世界贸易组织WTO之后, 我国的市场经济就开始与国际逐渐接轨, 而对于税目多达11个项目的个人所得税, 只有在不断的实践过程中, 才能不断的得到健全。国家可以通过纳税策划的避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁策划和零风险五个方面的内容, 来找出税法可能存在的一些法律“漏洞”, 并可以以此来不断的完善我国的个人所得税法。

二、我国个人所得税纳税筹划的问题及成因分析

(一) 个人所得税纳税筹划存在的主要问题

目前, 我国对于个人所得税的纳税筹划研究还很少, 在此之前总会被人们认为纳税筹划就是进行巧地妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的不断发展, 人们收入水平的不断提高, 人们逐渐认识到纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利, 具有合法性、预期性、目的性的特征。于是纳税筹划逐渐被人们所接受, 人们开始考虑如何才能获得收益最大化的问题了, 由于纳税筹划在我国出现的历史很短, 个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题, 如何能够更好的进行纳税筹划, 有待我们的进一步实践来完善。

(二) 问题的成因分析

近几年来, 随着我国税法的不断健全, 在纳税过程中偷税、逃税的监管越来越严厉, 空间也越来越小, 这些违法行为还会受到法律的严处。如何在众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策中寻求到适合自己的纳税方法, 使纳税人感到些许无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快, 个人对一些税收法规根本不了解, 而通过纳税筹划, 在符合税法规范的前提下, 纳税人可以选择到不同的方案来减轻自己的税负。合理的纳税筹划不仅可以让纳税人节约税收成本、减轻税负, 而且还能达到纳税人收益最大化的目标。

三、个人所得税纳税主要涉及的项目的筹划应用

修改后的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年9月1日开始正式实行, 将个人所得税的免税额从原来的2000元提升至3500元, 税率级数也由原来的九级减为七级。

(一) 工资、薪金所得中的个人所得税纳税筹划

1、合理划分均衡收入。

个人所得税通常采用超额累进税率, 假如纳税人的应税所得越多, 其适用的最高边际税率就越高从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下, 其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡, 不能大起大落, 以避免增加纳税人的税收负担。例:如甲公司王某月工资薪金为3000元无需缴纳个人所得税纳税, 年终考核奖金6000元, 12月份应缴纳个人所得税=[ (3000+6000) -3500]×20%-555=545元。若将年终奖按每月500元随着工资一起发放, 那则职员甲每月的工资将是3500元, 则甲全年都不需要缴纳所得税。

2、提高职工福利进行纳税筹划。

在各档税率不变的条件下可以通过减少自己收入的方式来降低自己的应纳税额。比如, 职工与企业达成协议, 改变自己的工资薪金的支付方式, 由企业提供住所等等, 这些就是个人所得税的合理避税的有效方法。此外还可以通过由企业支付交通费、通讯费、午餐费以及假期旅游津贴的等等方法, 利用职工福利抵减工资薪金的方式相应的减少了自己所应支付的税收。这样, 纳税人就能享受到比原来更多的收入而达到合理避税的目的。

(二) 劳务报酬所得中的个人所得税纳税筹划

1、合理签订劳务合同, 降低名义劳务费用。

纳税人可以于公司签订一份合理的合同, 在纳税人取得劳务报酬的时候改变收入的获取方式来获取劳务报酬。例如, 由公司来支付本应由纳税人支付的住宿费, 机票费、伙食费等等, 这样由公司支付的劳务报酬没有改变, 而纳税人却可以减少一些税务负担。例:甲公司邀请张某为公司进行员工培训, 培训费为35000元, 交通费、食宿费自理, 则张某应缴纳个人所得税=35000× (1-20%) ×30%-2000=6400元。若甲公司承担了张某的交通费、食宿费5000元, 最后支付给张某30000元, 则张某当月可以节省1200元。

2、劳务报酬收入按人员共同享有。

纳税人可以就一分劳务报酬与其他人进行平摊以此来降低自己的税务负担。例:李工程师为乙公司设计图纸, 取得了6000元的设计收入, 在图纸设计过程中, 其同事赵某参与了收集资料及制图工作。则甲当月应缴纳的个人所得税=6000× (1-20%) ×20%=960元。若李工与赵某平均这份劳务报酬, 则本月应缴纳的所得税收入880元, 李工当月可以节省80元。

(三) 稿酬所得中的个人所得税纳税筹划

个人所得税法规定, 稿酬所得按次纳税, 以每次出版, 发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定, 两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得, 每个人都可以按其所得的收入分别按税法进行费用扣除。例如:陈教授出版了一部专著, 取得了7000元的稿酬收入, 在写作过程中其先生提供了许多建议, 并收集了相关资料。陈教授当月应缴纳所得税=7000× (1-20%) ×20%× (1-30%) =784元。如果把这份稿酬收入算作两个人的作品, 则该笔稿酬讲缴纳的个人所得税 (分两人计算) , 当月应缴纳所得税= (3500-800) ×20%× (1-30%) ×2=756元。那么可以节省=784-756=28元。

(四) 其他所得的个人所得税筹划

1、利息、股息、红利所得的纳税筹划。

按照《个人所得税法》规定, 投资者从企业取得的股息、红利所得, 应该缴纳个人所得税, 以每次分配收入额为应纳税所得额, 适用比例税率, 税率为20%.如果企业分配股息、红利所得时, 不是分配货币性资产, 而是分配实物, 如企业生产的产品或购买的其他货物、有价证券等, 也要根据实物价格或市场价格核定应纳税所得额, 据以征税。例如:丁企业是一个由A、B两位股东投资组建成立的有限责任公司, 2011年初公司拟分配税后利润30万元, 按照公司章程约定, A、B可以分别分得税后红利20万元和10万元。A、B从公司和个人需要考虑, 决定将分配的红利购置小汽车用于单位和个人使用。如果企业通过在税后利润进行分配, 无论是分配现金还是购置小汽车分配给股东, 都要按照税法规定扣缴A、B两人20%的个人所得税合计6万元 (30×20%) 。但是, 如果公司不采取利润分配的方式, 而是通过企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下的方式, 则既可以满足甲、乙A、B两位股东的愿望, 又可以使两位股东少缴个人所得税。

2、财产租赁所得的纳税筹划。

财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。在确认纳税义务人时, 应以产权凭证为依据;对于没有产权凭证的, 由主管税务机关根据实际情况确定;对于产权所有人死亡而且尚未办理产权继承手续的, 以领取租金的个人为纳税义务人。例:赵某自己市中心一房产装修后用于租赁, 由于装修费是发生在签订租赁合同之前, 所以不能在税前扣除营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等, 为了节约税款, 应将装修工作安排在签订合同的当月或以后, 这样修缮费用与该出租财产直接相关, 可持有效凭证进行抵扣。

参考文献

[1]中国注册税务师协会.税务代理实务[M].北京:中国税务出版社, 2009.

[2]个人所得税法 (2011修正) .主席令第48号, 2011-06-30

[3]李晶:最新个人所得税疑难解答[M] (2009年版) .大连:东北财经大学出版社, 2009.

个人所得税的纳税筹划论文 篇3

关键词：工资薪金；个人所得税；纳税筹划

越来越多的企业为提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定了员工工资薪金激励体系。很多企业在设计自己工资薪金激励体系的时候，忽视了纳税筹划，企业投入了大笔资金，员工的收入增加了，同时员工个人所得税负担也大幅增加，没有达到最好的激励效果。因此做好工资薪金的个人所得税纳税筹划工作具有非常重要的现实意义。

我国个人所得税对于工资薪金所得采取的是七级超额累进税率，纳税人应税所得越多，其适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担却相差很大。寻求税负最小化是纳税人普遍的需求，也是纳税人的权利。

一、减少员工名义工资的筹划

（一）利用税收优惠政策来减少名义工资。企事业单位按照国家规定标准实际给员工缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金的个人部分，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。所以在这种情况下，为员工缴纳各项保险，既规避了企业用工风险，也为员工谋得了福利，同时还可以利用这项规定对个人所得税进行纳税筹划，减少个人所得税应纳税额，从而提高员工的实际收入水平。另外企业通过为员工发放幼儿补助费，和按税法规定予以报销的差旅费、误餐补贴，都可以不计入个人应纳税所得额，从而可以转移工资的方式来达到减税的目的。

（二）通过提高福利水平来减少名义工资。（1）企业为员工提供交通设施。员工上、下班一般都要花费一定的交通费，企业可以通过提供免费的接送服务，或者将单位的车租给员工使用，再相应地从员工的工资中扣除部分予以调整。 （2）企业为员工提供免费工作餐。（3）企业为员工提供培训机会。企业可以为员工提供培训机会，在一定程度上满足员工接受继续教育的需要。（4）组织员工利用业余时间开展各项健身及运动项目等。

二、均衡工资薪金所得的筹划

（一）均衡各月工资收入水平。特定行业的工资薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征。因此这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较大的情况时，也就可以借鉴该项政策的做法。

例1、某企业为季节性生产企业，其一年只有4个月生产，期间张三每月工资为4，800元，则在生产4个月中，张三每月应纳税额=（4，800-3，500）×3%=39元，4个月应纳税额为156元，也就是说年应纳税额为156元。 （暂不考虑保险、公积金的因素）若将张三年工资19，200元（4，800×4）平均分摊到各月，即不生产月份照发工资，每月1，600元（14，800/12），则张三工资收入达不到起征点，年应纳税额为0元。 可见，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，使分摊到各个纳税期内的收入尽量均衡，从而达到降低计税基数或使适用税率档次降低，最后实现降低纳税人税收负担的目的。

（二）合理安排奖金的发放。利用年终一次性奖金的发放来筹划个人所得税，一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，包括半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。

例2、方式一：年终一次性发放奖金。张三每月工资收入4，900元，年终一次性发放奖金36，000元，全年收入为94，800元。（暂不考虑保险、公积金的因素）；每月应纳税额

=（4，900-3，500）×3%=42元；年终奖应纳税额=36，000×10%

-105=3495元（税率按36，000/12=3000确定） ；全年应纳税额=42×12+3495=3999元

方式二：张三月工资为4，900元，每月奖金1，500元，年终一次性发放奖金18，000元，全年收入94，800元。每月应纳税额=

（4，900+1，500-3，500）×10%-105=185元；年终奖应纳税额=

18，000×3%=540元（税率按18，000/12=1500确定） ；全年应纳税额=185×12+540=2，760元

例2中，方式二比方式一少缴税1，239元，这是因为将部分奖金于每月发放，可以减少年终一次性奖金的发放金额，从而使年终奖的适用税率降低一个级次，由10%降低至3%，虽然每月税额有所增加，但全年的应纳税额还是降低了。

工资薪金的个人所得税纳税筹划具有很强的专业性，也存在一定的纳税风险，同时对单位的管理水平也有很高的要求。随着我国税收法律制度的不断完善，工资薪金的纳税筹划工作也要具体问题具体分析，尽可能在不违反税收政策的前提下合理避税，以达到减轻、解除税负的目的。

参考文献：

高校教师个人所得税纳税筹划 篇4

一、高校教师收入的主要特点

1.收入多样化。高校教师的收入按照来源主要分为校内收入和校外收入。校内收入包括基本工资，绩效工资，科研收入，奖金和福利费；校外收入包括校外讲课收入，稿费，评审费等。

2.教师收入差距主要体现在不同的职称、级别和个人能力。由于职称、级别、工作态度、科研能力和社会资源方面存在着较大区别，基本工资和绩效工资虽然没有太大差异，但是科研项目经费和校外收入有着较大区别。相比较，职称级别高、科研和学术能力较强、能与市场经济有更多关联的教师收入水平更高，大部分的普通教师仍属于工薪阶层，工资和岗位工资和课时薪酬占总体经济收入的绝大部分。

3.每个月收入不均衡。如果每学年一次性发放或者每学年发放两次高校教师的岗位工资和课时薪酬，会导致造成各月收入不均衡，从而有可能造成纳税额的上升。即使课时薪酬和岗位工资每月按时发放，但是因为受到寒暑假和课时安排不固定的影响，每月的课时工资部分变动较大。此外，高校教师在校外上课或者从事其他行业的经济收入、发表文章的稿酬、科研项目经费及其他奖励，都不是固定收入，每月波动比较大。

二、高校教师收入纳税筹划方案

1.工资薪酬适当福利化

笔者认为将老师收入中的工资薪酬部分用教职员工的福利方式发放，能够有效降低教师的应纳税额。学校可以用两种方法将其中部分工资薪酬福利化：第一、高校可以与房地产开发商合作建房，教师可以用低于市场价的价格购买经济适用房，同时拿出部分房屋作为教师宿舍以减轻教师在住房方面的经济负担；第二、学校可以为教师提供一定限额的通勤、通讯、餐饮等费用；第三、学校为教师提供免费的通勤、通讯工具等。

2.按年筹划，按月均衡发放，合理筹划年终奖

案例分析一：重庆理工大学陈老师每月工资收入2500元，每年固定工资12000元；同一学校的张教授每月工资收入5500元，每年固定工资16000元。

方法一：全年收入在年末一次性发放。

陈老师应纳个人所得税=（2500-2000）×5%×12+[（12000+150×2×50）×15%-125]=4225元

张教授应纳个人所得税=[（5500-2000）×15%-125]×12+[（16000+80×2×50）×10%-25]=7175元

方法二：全年收入每学期末发放一次，一共发放两次。

陈老师应纳个人所得税=（2500-2000）×5%×10+[（2500+6000+150×50-2000）×20%-375]×2=5100元

张教授应纳个人所得税=[（5500-2000）×15%-125]×10+[（5500+8000+80×50-2000）×20%-375]×2=9450元

方法三：全年收入平均到每月发放。

陈老师应纳个人所得税=[（2500+2250-2000）×15%-125]×12=3450元

张教授应纳个人所得税=[（5500+2000-2000）×20%-375]×12=8700元

以上三种方法进行对比分析可得出，按照陈老师收入水平方法三个人所得税纳税额最低，按照张教授的收入水平方法一的个人所得税纳税额。比较方法一可以发现，当年终奖税率大于月税率时，全年收入平均到每月发放个人所得税纳税额最低；当年终奖税率小于等于月税率时，全年收入在年末一次性发放个人所得税应纳税额最低。在实际操作中，如果选择按收入平均每月发放的方法，可以计算出年总收入的固定发放金额，每月按固定金额发放，差额放在年终奖一起发放。

案例分析二：程教授全年科研项目收入24000元，应纳个人所得税=24000×10%-25=2375元。何教授全年科研项目收入24200元，应纳个人所得税=24200×15%-125=3505元，虽然两位教授全年科研项目收入金额只差200元，但个人所得税税率相差了5%，应纳所得税额就相差了1130元。在实际全年科研项目收入发放时，将超出24000的部分作为月度收入，减少收入一次性发放的金额，这样可以降低纳税平均税率。与此同时，保持每月整体收入适用的最高税率不变，年终奖的适用税率可以减少五个百分点，从而降低个人所得税应纳税额。年终奖奖金发放时，通常会遇到并且需要关注的纳税禁区：（6001，6305）、（24001，25294）、（60001，63437）、（240001，254666）。首先是要注意尽可能的不要超过控制节点，其次是应注意纳税禁区，最好选择纳税禁区的起点以下作为奖金发放金额。

3.充分利用国家的税收优惠政策

免税和优惠政策能显著降低纳税额，高校应时刻关注和充分利用国家政策，在工资中标示出免税的工资部分；利用本校的福利经费和工会经费增加对经济收入较低的贫困职工的各种补助费用的支出；在国家法律允许的前提下，增加五险一金等相关福利支出，同时减少工资的发放，增加相应福利的支出。

4.在不影响教师利益的基础上提高高校教师福利，减少名义工资

第一、对于绝大部分高校刚刚招收进来的新上任的教师，住房可以为教师提供更好的物质条件，高校可以为教师提供用远低于市场价的价格购买经济适用房的名额。第二、学校可以为教师提供一定期限一定数额的借款，利息可以按照银行利率每月或者每年从其工资和奖金中扣除，以此减轻教师的经济负担。第三、安排通勤专车接送全校教职工上下班、安排教师食堂提供免费午餐。如果是发放的餐饮补贴，则应当计算为工资总额进行管理，对税法的各项规定需要注意区分。

三、总结

浅谈中小企业所得税的纳税筹划 篇5

周秀艳

(兖矿集团济东新村，山东济宁 272072)

摘 要 新《企业所得税法》实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。该文重点阐述了新企业所得税法的主要政策变化 并在此基础上提出了关于如何利用新的税收政策改善中小企业税收筹划的方法。

关键词 所得税 税收筹划方法 中小企业

纳税筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对 纳税负担的低位选择。也就是说，纳税筹划是纳税人 在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合 理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，从而使本 身税负得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。中小企业纳税筹划的意义

1．1 纳税筹划对企业的意义

(1)纳税筹划有利于普及税法及增强企业的纳税 意识，纳税筹划主要是利用国家税收优惠政策进行合 理安排以达到节税目的，主要是利用税收法规、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此纳税人必须熟悉国家税 收法律法规，才能保证筹划方案的非违法性和有效性。

(2)纳税筹划有利于中小企业经营管理和会计水平的提高。企业经营管理水平直接影响企业的经济效 益，并在一定程度上决定着企业的前途和命运。纳税 筹划的重要性要求企业会计人员不断提高业务水平，也促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。

(3)纳税筹划有利于中小企业实现经济利益最大 化目标。新税法规定了许多优惠政策，纳税人可以通 过纳税筹划减少现金的流出量以达到现金流量不变的 前提下增加净流量的目的，还可以通过延迟现金流出 时间从而利用货币的价值以提高资金的使用效益，实 现企业整体经济效益的最大化。

1．2 纳税筹划对市场经济的意义

(1)有利于发挥税收的经济杠杆作用。企业进行 纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节，有 利于实现国家的产业政策。市场经济主体按照国家法 律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的 过程就是纳税筹划。可见，纳税筹划与税收调节效应 往往是共存的现象，是信号发出与反馈的统一。

(2)改变国民收入的分配格局。企业纳税筹划一 般会使企业达到节约或延缓税款支出的目的。这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政 府所分得的份额相应减少。

2新所得税税法的主要变化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企业所得税法第二条第二款规定，居民企业是 指依法在中国境内成立，或者依照国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。第二条第三款 规定，非居民企业是依照外国(地区)法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。

2．2企业所得税税率发生显著变化

新《企业所得税法》与旧税法相比，最显著的变化 就是将企业所得税税率统一为25％。

据测算在实施 新税法以前，内资企业实际税负为25％左右，外资企 业实际税负为13％左右，通过“两法”合并可以解决内 资企业所得税和外资企业所得税税负不均的严重问题，保证内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。

2．3 统一了税前扣除标准

新《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税税额时扣除。

(1)统一了工资的扣除标准。取消了对内资企业 计税工资的限制，规定可以按企业和单位实际发放的 工资予以据实扣除。新企业所得税法统一工资扣除标 准后，内资企业员工的工资将会有所增加，从而扩大内 需，使中国的消费市场得以壮大。

(2)统一了捐赠的扣除办法。新企业所得税法第 九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。它与旧的所得税法有两个明显的变化：企业公益性捐赠的纳税扣除额度，从3％提高到12％，扣除依据 从“应纳税所得额”，改为“利润总额”。

(3)统一并提高了研发费用的扣除标准。新《企业所得税法》第三十条第一款规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。而以前规定为可抵扣实际发生额的50％。此扣除标准的调整，有利于资企业高新技术的研究和开发，有利于提高内资企业的科技竞争力，促进其参与全球市场的竞争。

2．4税收优惠政策发生变化

新旧企业所得税法在税收优惠方面，有了较大的变化，旧的税收体系采取了区域优惠为主的方式。这种单一的优惠方式，缺乏扩张性激励效果，在带动产业升级上作用有限。新的企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立了新型税收优惠体制。中小企业所得税纳税筹划的方法

新《企业所得税法》及实施条例的颁布实施，从总体上看，对大多数企业的发展带来积极影响。企业的发展如能充分利用国家的各项优惠政策，将对企业的发展起到很大的促进作用。众多的中小企业需要重新定位自己，充分利用税收的优惠政策来进行纳税筹划。

3．1 利用纳税人的规定进行筹划

新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业承担全面纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。这一新变化对外资企业影响非常大。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。

3．2利用所得税率进行筹划

新税法规定企业所得税的税率为25％。企业在进行纳税筹划时，可以根据自身的实际情况，采用不同的方法。小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20％的低税率。高新技术企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的低税率。

3．3充分利用“税前扣除”进行筹划

新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；实行新税法后，内资企业的人工成本可以像外资企业一样全额在所得税前抵扣，对于那些人工成本超出计税水平的内资企业，也可以通过纳税筹划，找到一个由于税率变化少缴所得税和不能税前抵扣多缴所得税的平衡点，通过合理发放年终奖达到合理避税的目标。

3．4 利用税收优惠进行筹划

新税法将统一实行25％的税率。企业所得税法规定名义税率由33％降低到25％，内资企业总体税负降低，但一些外资企业可能由于原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1％和10％。对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。中小企业进行纳税筹划的注意事项

4．1 中小企业进行纳税筹划应该从整体考虑

由于经济生活的复杂性，经济活动之间不可避免地存在着一定的交叉重复，而且相互作用、相互影响。因此，纳税筹划应该从整体来考虑。

(1)纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。

(2)纳税人应该将筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，而不是企业的最终目标。纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。

(3)纳税人进行纳税筹划应该具有长远眼光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。

4．2 中小企业进行纳税筹划要注意防范风险

纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着纳税筹划蕴含着很大的操作风险。因此企业进行纳税筹划时必须充分考虑风险并防范风险。结束语

纳税筹划是在合理合法的前提下减轻企业税收负担的经济行为，因此，企业在开展纳税筹划活动时，一定要分清合理避税与偷逃税款的界限，充分把握新所得税法的精神进行纳税筹划，通过适当地安排经营活动、合理的财务协调和有机的会计处理，来达到纳税筹划的目标。

参考文献：

[1]金晓彤．经营理财与风险防范实务[M]．北京：中国审计出版社

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[2]谈多娇．税务筹划在会计核算中的运用[J]．财政与税务，2006

个人所得税的纳税筹划论文 篇6

税负转嫁筹划法

税负转嫁是指在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着税收负担的最终承担者不完全是纳税人自己，而且包括背后隐藏的第三者，纳税人在一定程度上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。

税负转嫁是纳税筹划的特殊形式，和其他纳税筹划方法相比目的基本相同，只是使用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负混转、税收资本化。税负前转是指纳税人格所纳税款通过提高商品售价的办法转嫁给购买者或最终消费者的行为，它是税负转嫁的基本形式。

税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。

税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵销的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买主支付。

一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强，个体户应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。对此的具体解释就是：

当商品的供给为一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品购买者或最终消费者；同样当商品需求为一定时，如供给不变或减少，税负也可以转嫁给购买者或消费者；但当供给量不变，而需求量减少时，如果提高价格，消费者可能就会敬而远之，因此这种筹划法具有一定的局限，这就是价格的变化幅度不能超过一定的限度，如果超一定的限度，购买者不再购买或者生产者不再提供商品将得不偿失。

利用优惠政策筹划法

税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。

随着税收制度的发展与完善，税收优惠政策的范围和作用也越来越大，对于纳税人来说，机会也就越来越多。这种筹划要求纳税人非常熟悉国家税收政策，尤其是优惠政策，在这种前提下才可能进行该种筹划。这些优惠政策的获得可以通过税务机关、税务咨询机构等，也可以通过税务代理、税务筹划机构对生产经营活动所可能涉及的各种优惠政策进行分析，从而制定出比较合理的税务筹划方案。

在日常生活中，常常听到有人抱怨说拿到了一笔收入，但在扣税后，就感觉少了一大笔钱。因此，如何对个人所得税进行税收筹划，怎样合理避税、节税就成了不少人关心的话题之一。依法纳税是每个公民应尽的义务，那么如何通过合法途径合理筹划个人所得税，从而使个人税负降低呢？

本文主要从以下几个方面简谈一下个人所得税的筹划。1.工资、薪金与劳务报酬的转换筹划

相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。

如：刘小姐 2000 年 7 月从公司获得工资、薪金收入共 40000 元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入 40000 元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：

工资、薪金收入应纳税额为：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；

劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

刘小姐该月应纳税额为 18025 元。

如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。

如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（40000＋40000）×（1－20％）×40%－7000＝18600（元）。

可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。

2.工资、薪金收入不均时的税收筹划

对一次性发放大额奖金的，由于其数额相对较大，将使用较高的税率，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。如下例：

2004年1月，某地高校每位职工一次性获得2003奖金12000元，假设职工A月工资收入1500元。计算1月该职工奖金收入应缴纳的个人所得税。由于月工资已达纳税标准，因此奖金收入不需扣除任何费用，直接计算纳税即可。

对取得的奖金收入纳税处理一般的方法是：12000×20％－375＝2025（元）

但是倘若我们将奖金分配政策做一下调整：奖金总额不变，发放方式由年终一次发放改为每月分别发放，则奖金收入缴纳的个人所得税就会发生显著的变化。

2003年，某地高校每位职工每月发放奖金1000元，假设职工A月工资收入1500元。计算2003年该职工奖金收入应缴纳的个人所得税.每月奖金所得应缴纳的个人所得税＝1000×10％－25＝75（元）

全年奖金所得应缴纳的个人所得税＝75×12＝900（元）

同样的所得，由于处理方法不同产生的差异为：2025－900＝1125（元），即采取每月份发奖金，纳税人可节约税金1125元。

该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

3.涉及附加减除费用的筹划

税法规定：外籍个人在申报工资薪金个人所得税时，在减除800元费用的基础上，附加减除3200元，仅就超过部分作为应纳税所得额纳税。作为具备享有附加减除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该项政策，最大限度地使自己少缴或不缴税款。

例：李先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，2004年六月份，从中国境内获得5000元的工资收入，同时又从英国获得一定收入，折合人民币12000元。

如果李先生能提供证明文件，证明其在境内和境外任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源与国内和国外的收入可以分别减除费用并计税。

境内应纳税所得额＝5000-800=4200（元）

境内应纳税额＝4200*20%-375=465（元）

境外应纳税所得额＝12000-4000=8000（元）

境外应纳所得额＝8000*20%-375=1225（元）

境内、境外合并纳税额＝465=1225=1690（元）

但如果不能提供有效证明文件，则其来源于境内境外的工资类所得应合并征税，计算如下：

合并应纳税所得额＝5000=12000-800=16200（元）

合并应纳税额＝16200*20%-375=2865（元）

因此，利用附加减除费用的筹划可以节省税额1175元。

4.劳务报酬所得的筹划

常见的做法主要有以下几种方式：可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。

陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。

若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为 24000×（１－20％）×20％＝3840（元）

若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）

12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

5.通过福利手段减少名义工资的筹划

一般的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的工资支付方法，即由企业提供一些必要的福利，相应的减少自己的工资、并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。但税负降低，达到筹划的目的。

例：刘先生每月工资4000元，后由公司代其租房，房租1000元，现在实发工资3000元，则筹划前后所纳税分别为：

若自己租房，应纳所得税=（4000-800）*15%-125=355（元）

若公司代其租房，名义工资3000元：

此时所纳税=（3000-8000）*15%-125=205（元）

可见通过增加福利使得名义工资降低，从而税负降低，达到节税的目的。

6.个体工商户的纳税筹划

个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

(一)尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的费用，在税前列支。

(二)如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。

(三)通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果您的家人在合伙企业工作，你应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税，就可以做到肥水不流外人田。

7.捐赠的纳税筹划

据相关规定，个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，其赠额不超过应纳税所得额30％的部分，计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。只要纳税人，按上述规定捐赠，既可贡献出自己的一份爱心，又能免缴个人所得税。

例如，张先生获得10000元的劳务报酬，将3000元通过民政部门捐赠给洪水受灾地区，那么，此人应交纳多少个人所得税呢？

分析：此人捐赠的方式、额度都符合法规规定，则这3000元，可在应税所得额中扣除。应税所得额＝10000－3000＝7000（元）

应纳税额＝7000×（1－20％）×20％＝1120（元）

若没有进行相关捐赠，则应纳税额＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）

可见进行捐赠后使纳税额减少４８０元。

8.稿酬所得的筹划

税法规定： 个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

例如，某专家准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得12000元。可以进行如下筹划：

如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则应纳税额＝12000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元。

如果在可能的情况下，该纳税人以4本出版一套系列从书，则该纳税人的纳税情况如下：

每本稿酬＝12000元÷4＝3000元，每本应纳税额＝（3000－800）元×20％×（1－30％）＝308元，总共应纳税额＝308元×4＝1232元。

由此可见，在这种情况下，该专家采用系列丛书法可以节省税款112元。

9.利用扣除境外所得的避税筹划

税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？

例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。

按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税额(该应纳税额即为抵减限额)如下：

1．工资所得：每月应纳税额＝(5000－4000)×10％－25＝75(元)

全年应纳税额＝75×12＝900(元)

2．特许权使用费所得：应纳税额＝30000×(1－20％)×20％＝4800(元)

抵减限额＝900＋4800＝5700(元)

根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分500元(5700－5200)即可。如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的200元可以在以后五个纳税的B国减除限额的余额中补减。

10． 利息、股利和红利、所得的筹划

我们知道，股息所得适用20%的税率，而工资薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率，同样的金额，不同的项目其税负是不同的。当股息转化为工资薪金能减轻税负时，我们就可以采取这种方法。

例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为1000元，投资当年每人应得股利24000元。如果在年初将预计分配的股利通过增加工资、奖金的形式领取，则税负就会大大降低。假设将各人应得的股利24000元平均增加到各月的工资当中，这样每人每月增加2000元工资，其应纳的个人所得税应改按“工资、薪金所得”项目计算。现对比如下：

筹划前（1）各月工资薪金应纳所得税额=[(1000-800)×512=120（2）股息所得应纳税额=24000×20%=4800（元）（3）三人应纳税额合计=（4800+120）×3=14760（元）

筹划后

（1）股息所得不纳税。

（2）工资薪金所得应纳税额=[（2000+1000-800）×15%-125]×12=205×12=2460（元）（3）三人应纳税额合计=2460×3=7380（元）

比较计算结果，筹划后减轻税负：14760-7380=7380（元）从以上案例可以看出，通过对个人收入进行纳税筹划可以在很大程度上将低个人税负，除了这些常用的税收筹划方法，在我国现行的税法中还有不少优惠政策，若是平时注意到这些小窍门，可为自己节省一笔不小的开销。

上市公司高管人员合理避税型投资规划

随着中国经济的发展，国有企业的改制，上市公司的队伍越来越壮大，为了对股东负责，留住企业人才，上市公司对高管人员采取了高收入的激励方式，以求企业稳定发展。目前，就中国国内上市公司高管人员的收入而言，最高年收入可达120万，最低一般也有12万一年。因此，对这些高收入者的收入进行合理的避税及对投资进行合理的规划很有必要。

通过调整年薪和董事费比例避税

目前，有相当一部分上市公司对公司的高管人员采用年薪制，其收入包括工资，奖金、福利费等。上市公司一般高级管理人员在担任行政职务的同时往往兼任集团或下属子公司的董事，相应也会获得一笔董事费收入，董事从本质上说具有一种劳动服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳所得税，运用20%-40%的比例税率，个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，运用5%-45%的超额累进税率，利用这两种税目之间的税率差异，可以通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低高管人员的整体税负水平，从而增加实际税后收益。

高管人员的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金和劳务报酬所得缴纳个人所得税，按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的工资薪金所得应实行按年计算、分月预算、终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。

［例］方小华为某大型企业集团常务副总裁、主管集团的营销业务,集团董事会允诺，扣完社保费、住房公积金后年薪为45万，同时，他还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得董事费收入5万元，这样方小华税前年收入达到50万，当地个人所得税扣除额若为1600元，则方小华的年薪收入应缴纳个人所得税为：12×［（450.000÷12-1600）×25%-1375］=91200（元）

方小华获得董事会收入应纳个人所得税：50.000×（1-20%）×3%-2000=10.000（元）

每年应纳的个人所得税总额：91200+10.000=101200（元）

方小华全年实际取得的税后收入为：450.000+50.000-101200=398800（元）

如果企业集团在保证方小华税前总收入不变的情况下，合理调整年薪收入和董事费收入之间的构成比例，则完全可以提高方小华的税后收入，提升激励效果。

假定企业董事会决定将每年给予方小华的董事费增加到24万元，并在每月发放2万元，相应地每年的年薪收入变为26万元，方小华的总收入应缴纳个人所得税总 ：12×［（260.000÷12-1600）×25%-1375］+［240.000÷12×（1-20%）×20%×12］=82070元方小华实际取得的税后收入为：260.000+240.000-82070=417930（元）

通过筹划，比原来的薪酬方案减少税后支出19.130元，从而相对提高了方小华的收入水平。

通过计算，可以找到一个年薪收入和董事费收入的最佳配比，从而使得个人的所得税负最轻税后收益最大。

进行合理避税型投资

上市公司高管人员一般平均年龄35岁以上，文化素资及综合能力都比较强，他们熟悉资本市场的运行规律且有较强的抗风险能力，因而他们对于自己的高收入必然要进行合理的投资来获取最大的收益。

那么，上市公司高管人员应该如何进行合理的避税型投资呢？对于投资理财，根据个性的不同，有稳定型和激进型，高管们可以根据自己的收入按不同比例分别投资于证券、基金以及房产和商业保险等。

1.投资债券

根据规定，个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。适当的投资证券市场且合理运作，能获得较高的收入。目前，我国现有证券的种类有国库券，国库券安全且流动性好，利率固定，收益稳定。凭证式国债是金边债券，利息高且不需缴纳所得税，是各种理财品种中最安全、稳妥的投资类，值得保守型的收入者进行大份额投资。但一旦银行加息，尽管国债有不纳税的好处，其收益仍可能会低于同期定期存款利率，且凭证式国债持有不满相应期限，利率会比同期银行存款还要低，因此凭证式国债具有“只可进不可退”的投资特点，其实加息前最好的债券投资种类是浮动利率国债，浮动利率国债是指在发行国债时规定利息，可以随着金融市场上利率的变化而定期浮动的国债。因此，它能锁定差价收益，规避投资风险，是存在加息预期的最好的国债投资品种。

2.投资基金

投资开放式基金不但会给自己带来较高收益，还能收到合理避税的效果，由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发代扣代缴20%的个人所得税。因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。目前，可以投资的主要有股票基金、债券基金和货币型基金等，它们所呈现的收益性、安全性和流动性各不相同，投资者在选择基金时建议综合考虑投资风险、行业比重、市值平均数、持股数量、换手率等因素来构建适合自己的基金组合。

3.投资股票

投资股票，风险与收益并存。因而在投资某股票之前需要做深入的调查和研究分析。同时根据股票市场的特征及股票的优劣可做些长线投资和短线的波段操作，从中获取差价收入。但是，为规避风险，减少损失，在进行股票投资时建议投资者采用证券投资组合的方法。即选择足够数量的证券进行组合，把风险按大、中、小的证券放在一起进行组合，把投资收益趁呈负相关的证券放在一起进行组合的方法来投资。

4.购买人民币理财产品

目前，各家银行推出了不少人民币理财产品，收益率略低于货币市场基金。同时，由于目前人民币理财产品收益免缴个人所得税，所以投资人民币理财产品可获得高于银行存款的收益，且几乎没有什么风险。

5.保险所得赔偿免税

参加保险所获得的各类赔偿是免税的。目前，为了配合建设社会保障制度，促进教育事业的发展，国家对封闭式运作的个人储蓄型教育保险金，个人储蓄型养老保险金，个人储蓄型失业保险金，个人储蓄型医疗保险金等利息所得免征所得税。另外，近年来各家保险公司不断推出分红类保险，目前也暂不纳税，故建立上市公司的高管人员将收入的一部份投入社会的各类商业保险，确保资产的增值。

6.教育储蓄免利息税

教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，它运用于需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。

上市公司的高管人员在努力拼博，抓住今天的快乐的同时，可以运用现有的私人资本进行获利投资，以追求私人资本效益的最大化，从而赢得更加快乐和幸福的未来。

@@@近年来，随着老百姓的收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。我国于1994年1月1日开始实施适用于中外籍个人的《个人所得税法》，仔细研究分析《个人所得税法》的有关原则和具体规定，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。具体的税收筹划根据情况有不同的做法。

常见的做法主要有以下几种方式：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。

实例一，某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。期间，职工平均工资为2000元／月，若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四个月每人应纳个人所得税共380元。若企业将每名职工年工资8000元（2000元×4）平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。

实例二，刘某为某县国有企业的负责人，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。此处可以三个月时间做一下比较。若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：12月应纳所得税为（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；1月应纳所得税为（1500－800）×10％－25＝45（元）；2月应纳所得税为同上45元。

这样，刘某三个月共缴纳个人所得税855元。如果刘某在12月和1月分两次领取政府奖3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：12月应纳所得税为（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；1月应纳所得税为（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；2月应纳所得税为（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。三个月共纳税款705元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

实例三，陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为24000×（1－20％）×20％＝3840（元）若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

税务筹划是个人理财一个重要的不可或缺的组成部分。因为这涉及收入中一个较大的数字，对企业人士而言尤为如此。

正确的规划个人赋税义务是一个现实的问题。这里涉及的节税，也有人喜欢称之为合法避税（这样就又有了非违法避税这样的慨念，它位于合法避税和非法避税之间。非违法避税即表面合法，实质是违法的。）。合法避税是指：纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，减轻税务负担。

节税和避税的区别在于，节税是用法律并不企图包括的方法来使纳税义务降低，而避税则是对法律企图包括但由于种种原因没有包括进去的范围加以利用。在这一连串法律专家的绕口令以后，依然是一个模糊的慨念。

企业人士有利之处是他拥有或控制企业，最低限度也能对企业的行为作一个协同或调整。而在另一方面，企业又是其收入的主要来源。换句话说企业人士同时是利益双方。这样他就能够对这一行为过程重新定义，使其对自身最为有利。对聪明的纳税人而言，公司不但是对风险边界的法律限定，还可以作为税负的屏蔽。换句话说就是增加个人真实财富的工具。相反不那么做的企业人士最终发现公司反倒是一个税负上更大的压力。

薪金及劳务报酬

个人所得税是累进的。可以通过对每个月薪金收入的均衡给付，最大限度地使适用税率的档次降低。如果你的公司还雇佣你的家人，实际上也可以均摊收入从而使适用税率的档次降低。部份收入获取可以以劳务报酬的名义支取。劳务报酬是按20％的税率征收，对每次收入不超过4000元的，还可以扣除800无。4000元以上的减去20％的费用，余额才是纳税所得额。对劳务报酬而言也可以套用上面的举例以规避税赋。

可以降低名义工资但是增加企业提供的福利。比如说公司提供免费的午餐、上下班的交通工具，提供医疗费用甚至职工子女的教育费用。将所需资金从工资总额中扣除，减小工资基数。这里引申的内涵是我们寻求实际效用最大化而不是名义工资最大化。

股利、红利所得

企业人士因为股利、红利所得，往往面临涉及双重税务的压力。可以多注册一些公司——当然仅仅是法律意义上的公司。一部份以有限责任公司的形式来屏蔽风险，而另一些公司则接受低风险的业务，它可以是一个个体公司或是合伙人公司。

重新定义你的收入形式。是不是一定要以红利的形式来抽取公司的利润呢？当然不是。

前面我们已经提到薪金及劳务报酬也是一种收入。另外也可以变更公司营运资金的构成，减少资本金。不足部分可以向你自己借贷，这样你起码就有了一部份免息的利息收入。其实从本质上讲使用权和所有权是可以分离的，我们可以使用某些财产但是它的所有权可以是相关公司的。有时候个人拥有某项财产真的是很“贵”。

人员流动避税对一部份企业人士而言，经常性的跨国流动是其另一个行为特征。或者我们可以对其频繁穿越多个税务管辖区加以利用。在实例中，我国税法规定在我国境内无居所、在某一个纳税中在我国境内连续居住或累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内所得、由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构负担的部分，免予缴纳个人所得税。在另一方面，如果离境超过30日或多次累计超过叨日，就免于承担境外所得的义务。这个实例反过来说，如果不是合理地使用避税措施，结局是很可能面临多个税务管辖区多重征税。

一般而言，合理扩大成本费用开支是个体工商户进行税务筹划的有效方法。个体工商户主在决定增加成本开支时，应该合理测算成本增大减少的利润量与税收降低之间的关系，进而分析，私营企业利润下降对业主收入和税收的影响程度，否则，盲目扩大成本，会得不偿失。

个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

1.尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开，如水电、电话费等支出也应计入企业经营成本中，因为综合收入个人所得税是按定额标准扣除的。由于公私不分，必然会使你实际支付超过规定的扣除标准，应该得到补偿。这样在很多情况下个体工商业者就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。

2.如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。收取租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至增值。租金的数量多少为好呢？一般来讲，年租金所带来的个人所得边际税率的变化应不以超过企业所得税的边际税率为准。如：由于私营企业所得税采用35％的比例税率，所以当租金收入和你的月收入的增加幅度不超过35％的税率档时，你的税收支出都是有利或可图的。

3.使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出。这些人员的开支具有较大的灵活性，既能增加个人家庭收入，又能扩大一些与之相关的人员费用支出，降低应纳税所得额。如果你的家人在合伙企业工作，你应该向其支付工资。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少交税，肥水不流外人田。而且当你用住宅经营时，由于你工作、休息都在这里，你可以向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，你都会有所得。

4.自己投资建厂和雇佣工人劳动，可以通过成本来减少企业所得税，进而减少个人所得税的支出，达到节税的目的。税法规定私营企业所得税中成本费用标准如下：

凡是从事生产加工的企业，产品成本由原材料，燃料动力和工资、职工福利费、废品损失、企业管理费、财务费用等组成。现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法。实际上这种作法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于个体工商户主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温，职工洗理，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处，这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买值，而实际计算收入时会降低收入总额。

个人所得税的纳税筹划论文 篇7

1 个人所得税纳税筹划的意义

1.1 个人所得税纳税筹划对个人的意义

1.1.1 有助于提高纳税人的纳税意识

纳税人采取合法和不违法的方法,对涉税事项进行的纳税筹划,不仅利用了国家的财税政策,而且学到了税收知识和法规条款。此外,为了进一步提高纳税筹划的效果,纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策及相关法规,从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抵制偷税、逃税等违法行为。

1.1.2 有助于实现纳税人财务利益最大化

纳税筹划可以节减纳税人税收支出,纳税筹划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的未来长远发展。纳税筹划可避免纳税人缴纳本来就无须缴纳的税款。

1.2 个人所得税纳税筹划对企业的意义

1.2.1 有助于实现企业财务利益最大化

按照《个人所得税法》规定,对于个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得征收个人所得税,适用5%~35%的五级超额累进税率;个人投资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,对其投资者也按照5%~35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。因此,对《个人所得税法》及其相关税收政策的研究对于个体工商户及个人独资企业、合伙企业来说非常重要。实现企业财务利益最大化,很大程度上与个人所得税的纳税筹划是分不开的。

1.2.2 有助于提高企业经营管理水平

资金、成本、利润是企业经营管理的三大要素,纳税筹划可以更好地实现这三者的优化组合,从而提高企业的经营管理水平。

1.2.3 有助于充分发挥人力资源作用

人力资源是第一资源,如何发挥员工的主观能动作用,充分调动员工的积极性一直是企业人力资源管理工作的重中之重。而对员工的个人所得税纳税筹划就是一个很好的方法,企业在个人的纳税筹划中扮演着不可或缺的角色。在此过程中员工自动的将企业看成是实现自身利益和价值的平台,而企业也能提高运转效率,完成自身的人力资源规划,建立团结互助的企业文化,更好的实现企业目标。

1.3 个人所得税纳税筹划对社会的意义

1.3.1 有助于促进产业结构优化

国家制定的一系列税收优惠政策实质上体现了国家对经济的宏观调控方向。个人进行纳税筹划必须依据这些政策来进行,尽管个人在筹划时主观上是为了减轻税负,客观上代表着资源在全社会的流动配置。纳税筹划越全面越巧妙,相当于国家的宏观调控的作用就越大。

1.3.2 有助于提高税收征管水平

纳税人的纳税筹划虽然不违反税法,但不一定都符合政府的政策意愿。作为征税人,税务机关只能在法律框架内加强征管。通过个人所得税纳税筹划技术的运用,可以促使相关机构及早发现税收法律制度中存在的缺陷,然后依法定程序进行更正、补充或修改,从而提高税收征管水平。

1.3.3 有助于促进社会中介发展

成功的纳税筹划需要综合的专业知识,复杂的筹划方案更需要系统的专门人才。因此,纳税筹划对大多数普通民众来说确实是力不从心。这就需要税务代理机构为企业和个人提供纳税筹划服务,这对于促进包括税务师事务所、会计师事务所等在内的社会中介机构的发展起到巨大的推动作用。

2 个人所得税纳税人身份的筹划

2.1 居民纳税人与非居民纳税人的筹划

个人所得税的纳税人按照国际通常的做法,依据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳税人,并分别承担不同的纳税义务。按照《个人所得税法》的规定,居民纳税人负有无限纳税义务,其取得的应纳税所得,无论是来源于中国境内①还是中国境外任何地方,都要在中国缴纳个人所得税。如果个人在中国境内无住所又不居住,或者在一个纳税年度内境内居住不满1年,将会成为非居民纳税人身份。非居民纳税人承担有限纳税义务,只就其来源于中国境内的所得依法缴纳个人所得税。由此可以利用非居民纳税人身份减轻税负,比如利用临时离境的规定,恰当安排离境时间,使自己成为非居民纳税人,还可以利用有关住所的规定,改变国籍或者变更住所,从而合理避税。

2.2 纳税人身份确定的筹划

企业组织形式的不同对个人承担的个人所得税的计税基数、税率及税收优惠等有较大的影响。如个人独资企业②与有限责任公司相比较,个人独资企业只需要按五级超额累进税率(5%~35%)计算缴纳个人所得税,而有限责任公司则先以公司身份按25%的税率缴纳企业所得税,个人投资者在获得企业分红后还需按照“利息、股息,红利”所得计算缴纳个人所得税。另一方面,个人开办企业时,采用合伙制企业形式比个人独资企业经营,又将有更多适用低税率的机会,使收入相同时总体税负较低。[1]

假如李某开设了一个经营灯具器材的公司,由其妻负责经营管理。同时,李某也承担一些安装维修业务。预计其每年销售灯具器材的应纳税所得额为50 000元,承接的安装维修业务的应纳税所得额为20 000元。筹划前,李某的生产经营所得属于个体工商户生产经营所得,全部所得应以李某一个人的名义计算缴纳个人所得税,全年的应纳税所得额为70 000元,适用税率为35%,速算扣除数为6 750。则李某应纳个人所得税额=70000×35%-6750=17750元。如果李某改变原企业形式,李某与他的妻子作为合伙人组建一合伙制企业,两人各自出资50%,则经营所得按每一合伙人分别计税:李某与他的妻子共应缴纳个人所得税=(70000÷2×30%-4250)×2=12500元。与筹划前相比,由于采用合伙制经营,李某与他的妻子可分别按各自所得计缴个人所得税税款,增加了适用低税率的次数,从而节减税款5 250元。

3 个人所得税计税依据的纳税筹划

个人所得税的计税依据是应纳税所得额,即个人取得的收入减去税法规定的扣除项目金额后的余额。针对个人所得税的不同税目采用三种不同的扣除方法,即定额扣除法、定率扣除法和会计核算扣除法。其中,对工资、薪金所得采取定额扣除的方法;个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得,涉及生产、经营有关成本或费用支出,采取会计核算方法扣除;对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,因涉及既要按一定比例合理扣除费用,又要避免扩大征税范围,因此采取定额扣除和定率扣除两种方法;利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,因不涉及必要费用的支付,因此,每次收入就是应纳税所得额。

3.1 计税依据最小化

个人所得税计税依据的筹划最常见的就是尽可能使应纳税所得额总量降低,减少应纳税额、避免多交税。

3.1.1 费用列支筹划

就工资、薪金所得而言,可以通过工资、薪金福利化、费用化的方式进行纳税筹划。例如组织员工旅游度假,为员工提供单位福利住房等,或者将个人消费发票在一定限度之内向企业报销,使其费用化。这样做对员工而言,虽然名义收入降低,但实际上只是改变了收入的取得形式,税后福利水平并没有发生任何变化;另一方面,对企业来说,由于增加了必要的费用开支,企业的税收负担实质上降低[2]。例如某资深讲师应邀到外地为财政局授课,发生的交通费住宿费共计1 700元,该税务局支付给他劳务报酬2 500元,则此种情况下他应交所得税(2500-800)×20%=340元,而如果将其自行支付的费用由财政局报销的情况下,其个人所得税应纳税所得额为2500—1700-800=0,并不需要交纳税款。

3.1.2 收入均衡筹划

均衡收入法是将某一时期所获得的较高应纳税所得,采取均衡实现、适用低税率的方法,减少每月应纳税额。相对于收入均衡的纳税人而言,每月所得不均衡的纳税人的税收负担通常较重,因为高收入的月份往往适用于较高的累进税率。例如甲和乙同属季节性生产企业,两人2012年的工资约为30 000元。甲为行政人员,每月工资2 500元;乙为车间工人,一年只工作4个月,这4个月期间每月工资7 500元。根据《个人所得税法》规定,甲每月收入2 500元低于免征额3 500元,无须缴纳个人所得税;乙在工作的4个月中,每月应缴纳税额(7500-3500)×10%-105=295元。全年共纳税1 180元。处于纳税筹划的考虑,如果乙与企业达成协议,将30 000元工资平均分摊到12个月,那么乙就无须缴纳个人所得税,从而一年可以节税1 180元。

3.2 计税依据的合理分解

通过计税依据的合理分解,实现从税负较重的税率向税负较轻税率的转换,可以达到节减税额的目的。这点针对劳务报酬所得表现得尤为明显。

3.2.1 分解支付次数

按照《个人所得税法》规定,劳务报酬所得按次计征,对于同一项目取得连续收入的,以每月收入为一次。每次收入在4 000元以下的,扣除800元费用;每次收入超过4 000元的,按每次收入的20%扣除,扣除费用后的余额为应纳税所得额。每次劳务报酬的应纳税所得额在20 000元以下的部分、20 000~50 000元的部分、以及超过50 000元的部分,分别按照20%、30%、40%的税率征收个人所得税,这实际相当于适用三级超额累进税率。因此,每次劳务报酬所得数额越大,应纳税额越大。在这种情况下,可以考虑分拆应纳税所得额,使之分解为小额收入分次支付,使每笔小额收入尽量靠近税前扣除额或者税率级次临界点,从而适用较低的税率,达到节减税额的目的。

3.2.2 分项取得劳务收入

对于劳务报酬而言,只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一事项取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。这里的同一事项是指劳务报酬所得列举的某个具体项目。也就是说,个人在为企业一次提供多项服务的情况下,个人可以与服务单位签订多个劳务合同,将劳务收入分项分解,从而使得个人兼有不同的劳务报酬所得,应当分别减除费用,并使各项收入都适应较低的税率,从而达到减少应纳税额的目的。

3.3 计税依据实现时间的筹划

对于计税依据实现时间的筹划,有递延实现和即期实现两种方式。

3.3.1 递延实现

递延实现收入的方法,可以使企业递延纳税,缓缴税款,这实质上是一种相对税收筹划,使纳税人获得了一定数量的货币时间价值。如根据《个人所得税法》规定,对个体工商户、个人独资企业、合伙企业的投资者以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用和损失后的余额乘以适用的五级超额累进税率,采取每月预缴,全年汇算清缴,多退少补的方式。因此,当某种收入既可以放在本年也可以放在以后年度确认时,或者全年收入极不平均,个别月份收入较高时,就可以通过一定的手段将收入递延实现,避免在收入较多的纳税期间适用较高的税率,相对节约税收支出。

3.3.2 即期实现

某些情况下使计税依据合法即期实现,再采取一定的方法将其巧妙转化,也是一种重要的筹划方法。如在减免税期间,个人可以通过即期实现的方法使涉税事项享受到减免税的优惠。

4 个人所得税税率的纳税筹划

个人所得税不同的税目适用的税率是不同的。利用个人所得税的这种税率差异进行纳税筹划,也是有效节减应纳税额的常见方式。按照《个人所得税法》的规定,个人所得税适用的税率主要包括比例税率和超额累进税率两种形式。其中,工资、薪金所得适用的最高税率为45%;个体工商户生产、经营所得以及承包、承租所得适用的最高税率为35%;个人劳务报酬所得适用的最高税率是40%;稿酬所得适用的最高税率是14%;特许权使用费,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财政转让所得,偶然所得和其他所得适用的税率为20%。不仅每种收入的最高税率是不同的,其级数的数量也是不断变化的。

4.1 低税率筹划法

低税率筹划法是指纳税人通过合法合理的方式,使其计税依据直接适用较低的税率计算应纳税额。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定,对于在中国境内有住所的个人一次取得全年一次性奖金,可以单独作为一个月的工资、薪金计算纳税。但在计征时,应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12,以其商数确定适用税率和速算扣除数,再用全年一次性奖金按对应的税率和速算扣除数计算出应纳税额。这种计算方法极大地减轻了纳税人的实际税负,但要求在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。对个人取得的除了全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金合并,按税法规定计算缴纳个人所得税。因此,有的企业发放半年或季度性质的奖金时,就应该提前做好规划,结合企业实际情况进行工资奖金发放方法的节税考虑。即尽可能将员工全年大部分收入控制在一个最低的税率档次中。

4.2 纳税项目转换筹划法

根据《个人所得税法》规定,工资、薪金所得适用3%~45%的七级超额累进税率;劳务报酬所得适用20%的比例税率,但对于劳务报酬所得一次收入畸高的,实行加成征收,相当于适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同,因此利用纳税项目的转换进行纳税筹划成为节减应纳税额的一个重要思路。当应纳税所得额相对较少时,工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的20%的税率低。如一项没有确定雇佣关系的兼职收入2 900元,按照劳务报酬所得适用税率是20%,计算出应纳税额为(2 900-800)×20%=420元,而如果与用人单位建立合同制的雇佣关系,那么每月所得的2 900元就会被认定为工资、薪金所得,按照现行的3 500元的免征额和3%~45%的七级超额累进税率,应纳税额为零,从而节减了420元的税额。

值得注意的是,并不是所有情况下都需要将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。当纳税人工资、薪金较高,适用的边际税率较高的情况下,使其转化为劳务报酬所得更有利于节减应纳税额。如某月取得60 000元的收入,当被认定为工资薪金所得时,应纳税额为(60000-3500)×35%-5505=14270元,当被认定为劳务报酬所得时,应纳税额为60000×(1-20%)×30%-2000=12400元。很显然,如果认定为没有雇佣关系的劳务报酬时,将要少交14270-12400=1870元税款。

5 个人所得税优惠政策的纳税筹划

税收优惠政策是国家税制的重要组成部分,是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的,而对纳税人实行的税收鼓励。《个人所得税法》及其实施条例,涉及对个人所得税免征、减征、暂免征收及额外扣除等的优惠政策。因此,纳税人可以利用这些税收优惠政策有效的对涉税事项进行筹划。

5.1 免征项目的筹划

《个人所得税法》规定了10项所得免征个人所得税,其中有一项是“国债和国家发行的金融债券利息”,这就给个人理财的纳税筹划提供了一个很好思路。由于国债风险低、收益稳定的特点使其成为个人投资理财的热点。而国债的利息收入免征个人所得税的政策更让其成为优选。对于一笔打算用作投资的闲置资金,如果购买国债或国家发行的金融债券不仅能使投资人得到更稳定的收益,并且能使其税后利润最大化。

5.2 暂免征税项目的筹划

《个人所得税法》规定了暂免征收个人所得税的12个具体项目。本文将选取其中关于房地产转让和捐赠的两个项目进行纳税筹划。

5.2.1 房地产转让纳税筹划

《个人所得税法》及其实施条例规定,个人转让自用达五年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收个人所得税。因此,可以对转让唯一家庭生活用房的时间做出筹划,在条件允许的情况下,尽量使自用时间满五年,由于房产交易金额较大,所以进行这样的筹划十分必要。

5.2.2 捐赠纳税筹划

《个人所得税法》及其实施条例规定,个人的公益性捐赠在应纳税所得额30%以内的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;个人向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所等的捐赠可以全额税前扣除。因此,应合理选择捐赠对象和捐赠途径,尽可能使节减的应纳税额最大。

6 结语

个人所得税的纳税筹划无论是对个人、对企业、还是对社会,都具有非常重要的意义。虽然现实中人们对个人所得税纳税人、计税依据、税率和优惠政策等方面纳税筹划的理解和使用仍存在着一定的误区,但随着时间的推移,个人所得税纳税筹划的理论和实践将会有更多发展的空间,运用纳税筹划理论对个人涉税事项进行筹划将会成为我国经济社会的普遍现象。

参考文献

[1]安萍.个人所得税纳税筹划之我见[J].中国商界,2010(7):153.

浅谈个人所得税纳税筹划 篇8

关键词：个人所得税；纳税筹划；经济活动

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）12-0148-02

进入二十一世纪后，随着我国经济发展纵深化的延续，使得城乡居民的收入呈现高速增长，同时收入组成更加多样化，个人所缴纳的税金也是出现了不同程度的增长，而个人所得税向来是我国财政收入的重要组成部分，随着越来越多的人加入到纳税义务人的队伍中，如何在税法允许范围内，采取一定措施减少实际缴纳税额获得最大利益，成为纳税义务人关注的重点。

1 纳税筹划概述

1.1 什么是纳税筹划

纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。个人所得税纳税筹划是个人（自然人）在现行税制条件下，通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理的安排各种税务行为，以获得最大税后利益的一种经济活动。

1.2 实施个人所得税纳税筹划的必然性

居民收入水平的提高，收入组成的多元化，使得大众需要缴纳的个人所得税日益增多，而缴纳税金的多少直接影响人民生活质量，在西方国家，纳税人对纳税筹划早已是耳熟能详，而在我国，纳税人对纳税筹划还处于不能正确理解和运用的阶段，再加上税务机关的依法治税水平距离发达国家尚有距离，尤其是个人所得税征管水平低造成的各种问题，导致征纳双方对各自的权利和义务都不够了解。寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人的普遍需求，也是纳税人的一项权利。我国正处于税制变动频繁复杂的阶段，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，成为个人所得税纳税筹划的职责所在。

2 纳税筹划的发展历程及意义

2.1 纳税筹划发展历程

（1）纳税筹划在国外的发展。纳税筹划思想的提出最早是由英国上议院议员汤姆林爵士于20世纪30年代在“税务局长诉温斯特大公”一案中提出的，他说“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。这是法律第一次对税收筹划做出认可；纳税筹划于20世纪50年代呈现出专业化发展态势，1959年成立的欧洲税务联合会明确提出纳税筹划的概念；与此同时，纳税筹划的研究也开始向纵深化发展；目前在欧美等发达国家，纳税筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入到比较成熟的阶段。

（2）纳税筹划在国内的发展。我国纳税筹划的起步比较晚，从20世纪80年代开始，纳税筹划与偷税漏税进入分离阶段；90年代纳税筹划开始与避税节税相分离，在此阶段我国出现了第一部纳税筹划专著《税收筹划》，由我国著名经济学家唐翔编著，此书首次将避税与纳税筹划区分开来；2000年后纳税筹划进入公开化阶段，政府确立了纳税筹划的法律地位，国家税务总局在机关报《中国税务报》开辟了纳税筹划专栏，明确了纳税筹划的积极意义。以此为契机，全国各高校、研究机构纷纷举办纳税筹划培训班，普及税务知识。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入，因此个人所得税纳税筹划成为纳税筹划的重点。

2.2 个人所得税纳税筹划的意义

（1）有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。纳税义务人在不违反国家税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比对选择税负最少，对自己最有利的方案，一方面可以减少个人所得税缴纳的税金，另一方面可以延迟现金流出的时间，从而获得货币的时间价值，提高资金的使用效率，实现经济利益的最大化，这正是个人所得税纳税筹划要达到的最终目的。

（2）有助于纳税人增强纳税意识。纳税人意识包括三个层面：第一层面是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、漏税、抗税等非法手段来减少谁进的缴纳；第二阶段是依法纳税，接受监督，此时运用的手段为合理避税、节税；第三个层面是运用税法知识，采用合理的方法对个人所得进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身利益。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。

（3）有助于国家不断完善税收政策。个人所得税纳税筹划是针对税法中尚未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法以及有关税收政策的反馈。充分利用纳税人纳税筹划行为反馈来的信息，可以完善现行法律法规和改进有关税收政策，进而可以不断完善和健全我国的税法和税收制度。

3 个人所得税纳税筹划的实施及注意事项

3.1 将个人获得的收益转化为对企业的再投资

为了鼓励企业与个人进行投资和再投资，国家规定对于企业的留存收益不再征收所得税。因此，个人可以将购买股票、企业债券获得的利息、分红等收益留存在企业作为对企业的再投资。企业将这些投资以债券或股权的形式记到个人名下，这样就可以有效的对个人所得进行纳税筹划，既可以保护个人的利益，也对企业的发展产生推动作用。

3.2 均衡纳税人的收入

个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得越多，使用的税率就越高，因此纳税人的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以在纳税人收入总额既定的情况下，将收入均衡分摊到各个纳税期间，以避免收入大起大落增加纳税人的税收负担。

3.3 延迟纳税时间

为了方便纳税人缴纳税金，个人所得税规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时间缴纳税金。延迟纳税时间，可以在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，有助于提高纳税人的资金使用率。

3.4 利用公积金、保险优惠政策

根据国家相关规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例计提并向指定机构实际缴纳支付的住房公积金、医疗保险，养老金等，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取以上保险、公积金时也是免征个人所得税。单位可以充分利用上述政策，以当地政府规定的住房公积金、各类保险最高缴存比例为职工缴纳公积金和保险，为职工建立长期储备。

3.5 个人所得税纳税筹划应以合法为前提

个人所得税纳税筹划是在对税法体系进行认真比较分析后做出的纳税最优化选择，它从形式到内容都是合法的，是受到税法和税收政策保护的。

3.6 个人所得税纳税筹划具有风险性

由于我国经济高速发展，税法与税收体制改革迅速，使得纳税筹划带有大量不确定性因素，有可能达不到预期效果。另外，税法中比较模糊的概念有可能使税务当局与纳税人的理解产生分歧。因此，在进行个人所得税纳税筹划时，不仅要掌握纳税筹划的基本方法，还要了解征税主体对纳税筹划的认定和判断。

4 结语

论文从个人所得税纳税筹划的基本概念出发，由浅入深分析了纳税筹划的发展历程、实施方法及注意事项。通过本文论述可以得知，在人民大众纳税意识日益增强的今天，如何以合理、合法手段减少个人税负，提高个人收入成为大家普遍关注的问题。但是我国的纳税筹划尚未完善，需要不停的探索。由于受本人研究能力和收集资料的限制，本文只是对个人所得税纳税筹划进行初步的研究，存在众多不足，望在今后的工作和学习中能继续深入研究，以达到更好的研究。

参考文献

[1] 李明.浅谈对纳税筹划的认识[J].成都行政学院学报，2006，（5）.

[2] 陈俊利.企业所得税税收筹划的研究[J].现代营销（学苑版），2010，（9）.