纳税心得体会（精选11篇）
湖南省税务干部专科学校是我国税务工作者向往的知识殿堂，是税收学术研究前沿阵地，也是我心中一个美好而遥远的梦。当端坐于安静的课堂，与来自全省地税系统纳税服务一线的50名业务骨干相识，聆听师尊的教诲时，我感动于组织的培养和领导的关怀，又感悟于圆梦的快乐和人生的收获。
精彩的授课让我顿悟。本次培训包括了《税收博弈与纳税遵从》、《纳税服务理论》、《纳税服务视角下的税收执法》、《12366热线的基本知识》、《国外纳税服务知识介绍》等二十多门课程，几乎涉猎了国内外纳税服务方方面面的内容。老师们生动有趣的讲解，案例分析与答疑解惑充分结合，讲台与课堂积极互动，脑海里深深烙印下鲜活的知识。在学习期间，我们每堂课都是满勤，认真听课、做笔记。下课以后，又到学院图书馆、电子阅览室和税务书店阅读和购买了课外书籍及相关理论报刊，及时更新自己的知识结构。最为让人感动的是，学校在安排好我们食宿学行的同时，在每个宿舍配备了电脑，便于大家进行交流学习。
大家把平时工作中遇到的难点、热点问题带进课堂，经过老师的讲解，课堂互动，豁然开朗。通过培训，大家感觉自己站得更高了、看得更远了。在轻松愉快的氛围中，我们提高了思想认识，丰富了理论知识，拓宽了思维方式，对以后的税收业务工作起到了很好的推动作用。
美丽的校园让我沉醉。虽已过烟花三月，盛夏初秋的校园却风情无限。风景如画的长沙构成税院一道亮丽的风景线，漫步其间，花香四溢，绿树成荫，诗情画意，倍感宁静。校园的美是如此独特，如此绚丽。而“求实、精业、勤廉、笃行”的校训和浓厚的文化氛围，让我感到责任和使命不再空泛，有许多理由催人奋进。作为一名地税纳税服务一线的干部，得到组织的信任和培养，一定要把“本事”用在服务经济建设上，用在税收工作创新实践上，以良好的精神状态和饱满的工作热情投入到税收工作中，努力开创基层税收业务工作新篇章。
不知你注意到没有，我们生活在一个以间接税为主体税种的国度里，增值税、消费税、营业税这类税收占据了我国税制结构的最大比重。作为纳税人，我们除了要按时交纳个人所得税等这些“明面儿上”的税之外，还要交纳以“隐蔽税”形式存在的间接税。
你知道什么是间接税吗？它是含在商品价格里、税负能转嫁给他人承担的那类税种。当你在商场里掏钱买东西时，你看到的价格，厂家或商家所转移在这件商品里的税款已经包含其中。由于价款和税款没有分别标出，是合在一起的一个数字，你很容易以为那就是商品的实际价格，而纳税的事与己无关。其实正好相反。你或你的家人去商店买任何东西，都已经在交税。间接税的诡异就在于，不管你情愿与否，天天都在“被”纳税，而自己却毫不知情。
与间接税相对应的是直接税。直接税与间接税的区别在于，它不可以转嫁，只能由交税者自己承担。在整个商品流转环节中，每个环节的企业都只是税款的缴纳者，而不是税收负担的真正承担者，而真正承担起所有环节层层“结转”下来的最终税负的，就是购买这件商品的消费者。在税收学上，这叫“負税人”，即实际负担税款的单位及个人。在税负不能转嫁的条件下，负税人就是纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负税人并不见得是纳税人，而只是税款的交纳人。
所以，作为一名现代社会的合格纳税人，你得明白自己究竟给国家交了多少税。请注意，不是看每月工资单上被扣了多少税款，那只是你承担税收的一部分而已，你所承担的一部分或大部分税收，实际上早已经用自己的收入支付过了，你可能对此毫无察觉，或者只是感觉自己怎么“收入少了”、“钱毛了”，其实，这可能是你承担了太多与收入不大相配的隐蔽税负担的缘故。可惜，这个账，在当今的国人中，至少到目前为止，没有几人算得清楚。
以间接税为主体的税制体系，很难体现税收的公平性和量能负担原则，因为它几乎可以涉及一切商品和劳务，很少有哪个税能像它那样，征税对象如此普遍，税源如此丰厚。它可以不问生产者在一个生产周期中生产、经营成本几何，是否可以获得盈利，也不必问最终消费者的收入水平、承受能力如何，而是“见发票就开征”，谁买东西谁承担。它可以保证财政收入及时、足额地征收入库，技术也简便易行，总之好处都留给了征税的一方，所以它是政府们所钟情的税收。
间接税偏高，会促动物价上升，有阻滞民间扩大消费和经济增长的负面作用。购买贵重的进口奢侈消费品，税款可能要占到物品价格的一半；即使只是购买普通日用消费品，也还是逃不过税负。
现在，你应该清楚了吧？现实生活中，随时随地，你都是一个货真价实的“负税人”。
这些日子，关于征税的事，套用朱自清先生的话说，社会上“颇不宁静”，开征房产税，按照排量征收车船税，以及十二五期间要开征的环境税等，闹得沸沸扬扬。每个税种都可以找到一堆“正当的”理由，但最终结果却都无一例外是增税。这一点，大众看得已经很明白，对日益增重的赋税的忍耐力也已然下降，说怨声载道亦不过分。这一点，想必你比我看得更清楚。
但我国财政资源的分配使用存在问题。蛋糕已然做大，分配却不合理，政府所提供的公共服务与其所收税款的数量不匹配。当纳税人税负已经很重，却没有感受到幸福和福利的增加，凭什么有继续承受高税负的热情？
所以，在分配机制不很正常、征税权力得不到有效制约的情况下，我不赞成增税，也呼吁国内的经济学家们不要再给政府提出加税的政策建议。如果有人提出了，我奉劝他们收回。当然，收不收回，那是人家的自由。
一、青岛被誉为中国最具幸福感城市、国际历史文化名城、国家园林城市，一大批历史名人包括老舍、闻一多、沈从文等曾在青岛讲学。也是国家级历史文化名城和风景旅游、度假胜地。能在这样一座蕴涵丰富城市参加培训学习感到很荣幸，并且青岛税务干部学校对我们培训班的工作给予了高度重视，配备了强大的师资力量，为我们更新知识提供了有力保证，后勤服务安排周到妥当，让我们感受到了家庭般的温暖。
二、在现代物质条件日益丰富的今天，人的心理却越来越敏感和脆弱，人与人之间的距离也越来越远，无形中划出了一道难以逾越的鸿沟。如何实现与纳税人的有效沟通，在单位与人相处;面对充满诱惑的繁华世界，如何调节好心理状态，保持积极、友善的人生态度，是一个使很多人感到困惑而又不得不面对的问题。在培训期间，老师给了我们很多的启发和一些方法、技巧。在工作实践中，我们要加强人与人之间的有效沟通、适时地调整好干部职工的心理状态，帮助干部职工树立正确的世界观、人生观、价值观，使干部职工自觉地把个人的发展与国税的兴盛紧密联系在一起，把干部职工的思想统一到发展国税事业上来，把主要精力引导到完成各项工作任务上来。让大家做一个快乐、自信的人，使之保持饱满的工作热情和昂扬的士气，在各自的岗位上充分地发挥聪明才智，做出最好的业绩。
10月14日，我局召开了纳税服务工作推进大会，可见税收服务是时代的要求，是大势所趋。
作为办公室一名工作人员，虽然与纳税人直接接触的机会较少，但是服务的理念却处处可见。我们应进一步提高纳税服务重要性的认识；从思想入手，不断提高纳税服务水平；切实加强对纳税服务的工作。
对基层做到“三个快”，即语言爽快、腿脚勤快、办事痛快。办公室作为服务性部门，更需要强化服务意识。办公室工作不是中心，但要服务中心；办公室工作不是大局，但又牵动大局；办公室不是小事，但又必须从小事做起。和其他工作比较起来，办公室工作更需要强化服务意识，努力提高服务力。作为一名年轻人，工作经验少不能成为推卸工作的理由，而是更要多说，多跑，多做，在实践中践行自己对服务理念的理解。
对前来办事的纳税人做到“三个心”，即细心、耐心、热心。办公室工作事无巨细，头绪繁多，既有人与人之间的关系，又有人与物之间的关系。纵横交错，涉及面广，既要处理好局内各科室的关系，又要协调好本局与外部的诸多方面的关系。所以面对前来办事的纳税人，我们需要有能力、有技能的同时，还需要细心、耐心、热心，把两者结合起来，才能做好服务工作，得到纳税人的支持和理解。
加强文明用语的使用。文明用语的使用情况关系到地税部门的形象，关系到服务水平的整体提升。作为一个窗口部门，要把使用“您好”、“再见”等文明用语变成一种“不自觉”的行为，拨打或者接听电话时使用文明用语，去外单位送、取材料时态度谦和，努力为纳税人提供优质、便捷、高效的服务，使纳税人能够高兴而来，满意而归，创造和谐的征纳关系。
每年的四月，都是例行的税收宣传月。今年税收宣传月的口号是“依法诚信纳税，共建小康社会”。如果没记错的话，这也是前几年税收宣传月的口号。由此可见，对于这一口号，税收部门可以说是喜爱有加。
“依法”两个字好理解，因为税收是现代社会得以正常运转的基础，依法纳税是所有纳税人应尽的法律义务。而“诚信”两个字，就需要认真加以琢磨了。一般意义上的理解，诚信所表述的是道德层面的关系，如果用道德的规范来约束人们本来应尽的法律义务，对于当前的中国社会来说，这一约束所带来的若干个辩证关系，我们就不得不加以认真的考量。
首先是要有一个相对合理的客观环境。道德规范发挥作用的基础，是为社会大多数人所认可的情理。客观环境不合理，就不可能有共同的道德规范，而没有共同的道德规范，我们就不可能指望道德能够发挥多大的作用。反观我们现在的纳税环境，不合理之处还有很多。在税目的设定上，有些税目明明设定的不合理，可就是不取消。比如说为自行车收税，所收得的税款无论如何也抵消不了征税成本，每年还是要照例依法征收。在税率的设定上，有些税率明明设定的不合理，可就是不调整。比如说“两税合并”问题。有的外资企业在一些行业早已取得了明显的竞争优势，甚至已形成了垄断的态势，却仍在一旁以较低的税率纳税，安然享受着超国民待遇。在这种情况下，就是要注意努力实现社会公平，以解决纳税者的心理失衡问题，让他们心悦诚服地纳税。
其次，必须有一个相对完善的法律治理结构。相对于法律规范来说，道德规范的强制约束力要小得多。换句话说，如果不遵守道德规范，相对于违法来说，将会付出小得多的成本与代价。这就要求我们在税收征收方面，必须有相对完善的法律治理结构，要通过这一结构，让那些无心遵守道德规范者，付出同样的代价或者更为惨重的代价。
一些外商投资企业，一方面连年亏损，交不起税，另一方面又不断增加对中国的投资，增加其产品（转载自新世纪范本网http://，请保留此标记，免费提供下载。）在中国市场的份额。这就要求我们要认真检讨一下我们目前在税收方面的法律治理结构，通过完善法律治理结构，来增加类似企业遵守道德规范的自觉性。当然，道德规范也有其长处，那就是如果遵守道德规范，就能够得到内心的满足与喜悦。但是，一方面是实实在在的经济利益，一方面是情感问题，在目前中国的经济发展阶段，哪一个更为有力呢？
第三，要注意道德规范的普遍性，在强调诚信纳税的同时，必须强调诚信用税。与税收征收的法律一样，在用税即国家预算、地方预算方面，近年来我国的法治建设已取得相当大的成就。然而，即使是再完善的法律，也有一个覆盖范围的问题。法律覆盖不到的地方，就要由道德来补充与完善。对于纳税人是如此，对于“用税人”理应也该如此。近年来，我国的税收收入高速度增长，税收总额有了大幅度的提高，这当然是一件好事。但是，税收总额不论大小，都是由纳税人的辛勤劳动换来的，不应该有丝毫的浪费。对于那些浪费税收的行为，我们同样要给予足够的道德谴责。否则，只强调一方面要遵守道德规范，不强调甚至不提另一方面也要遵守道德规范，道德规范的约束力就会明显下降甚至完全失去约束力。
[关键词]小规模纳税人及个体双定户 策略和措施
一、小规模纳税人及个体双定户涉税现状及趋向
趋向一：变换登记类型，更改经营模式，以“定税”来逃避税收和检查。在现行的税务管理中，公司企业必须建立完善的财务机构，并按规定进行正常的纳税申报，按月申报缴纳税款。但目前有相当一部分纳税人工商注册的是公司企业，却在税务机关以个体工商户登记，究其原因是个体户可以不建帐，纳税方式是定税，并可以逃避税务部门的稽查。
趋向二：商务软件盛行，销售小票泛滥，以无建帐能力为名，行规避税务检查、偷逃税之实。这种情况在个体工商户中十分普遍。一是销毁原始凭证，收入不入账。每日收入用手抄本记录，且不注明进货、销售、库存等字样，当天各种自制的信誉卡、保修卡、送货单等销售小票一律不留存，并适时销毁。二是供货商家提供的商务软件，全面反映了其商品的进销存情况，往往能被税务部门查实经营情况。为偷逃税款，其应对措施是间隔一段时间对微机数据进行清零，单独存储备份，税务部门在检查时能够掌握的只能是部分短期数据。三是在税务机关领购了发票的，为防止税务机关以票控税，有的采取“大头小尾”的填开方式，而更多的是尽量不开发票。
趋向三：做假账、两套账、账外经营“鱼目混珠”。使用虚假凭证、做假账、设置两套账以及账外经营是当前小规模纳税人偷逃税的主要手段，票款不入帐、利用各种假发票作为记账凭证、虚列成本的现象依然突出。还有一种利用日常税源管理的薄弱环节暗中操作税负的情况在小规模纳税人中十分普遍。由于长期零申报会被列为纳税评估、税务稽查的重点对象，使得他们通过零申报进行偷税有所顾忌，因而采取根据需要开票，将销售额和税负控制在一定的水平，并能准时申报及时缴纳，以达到“明修栈道、暗渡陈仓”进行偷税的目的。其实际经营情况虽然超过了一般纳税人的标准，但在维持低税负水平的情况下，为其长时间按照小规模纳税人进行运作创造了可能条件，造成日常征管和税务倍查不能及时发现和查处。
二、相应的策略和措施
一是加强税务登记管理。重点是严格做好开户、变更、停(复)业、注销、外出经营报验登记管理工作，加强非正常户的认定和处理。对纳税人提交的证件和资料明存在疑点的，要进行实地调查，核实后才能发放税务登记证。税收管理员要定期到纳税人生产经营场所实地了解情况，掌握其动态和静态数据。纳税人税务登记内容发生变化的，要督促其变更税务登记。
二是规范一般纳税人资格认定管理。凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，按规定认定其一般纳税人资格；对符合条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。
三是搞好日常税收评估分析。基层征收单位要重点搞好日常分析评估，做到税收管理员定期巡查管户与日常分析评估相结合、实地调查与案头分析相结合，对每一具体纳税户的缴税情况进行系统、全面的分析判断。针对小规模纳税人、个体双定户的特点，以税收经济分析为起点，积极开展纳税评估，全面建立纳税评估的预警机制，探索建立税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查相互衔接的良性互动机制，不断增强税源管理的深度。
四是落实税收管理员制度和税收执法责任制。实行税收管理员管户责任制度，严格执行管理员责任追究制度和岗位轮换制度，依照《全省国税系统税收执法责任制范本》配岗定责，严格执法责任制考核，加大执法过错责任追究力度，规范税收执法行为。加大对税收管理员税源管理质量的考核力度，通过建立健全税收管理工作底稿制度等措施，做到执法有记录、过程可监控、结果可检查、绩效可考核的良性循环和持续改进机制，突出解决好税源管理中淡化责任、疏于管理的问题。
五是实行行业分类控管。对各个环节严格把关，重点是把好税务登记、定税核定、税款征收、纳税评估和日常巡查的关口，不给偷逃税者以可乘之机；将税源相对集中、行业特点明显、征管比较薄弱的行业作为分类管理的重点行业，分行业监控，实行单项管理，力求分析一个行业，整治一个行业、管好一个行业；推行电子定税，及时完善定额核定的参数，合理调整定额核定的系数，并坚持公正、公平、公开的原则，提高定额核定工作的科学性和公正性，避免定额核定过程中出现关系税、人情税。
六是积极推行个体户建账建制。对具有一定经营规模的个体大户，督促其建账建制，实行查账征收，税收管理员要通过定期巡查管户，搞好日常分析评估，努力甄别其账务和申报资料的真实性，有针对性地实施税源控管，遏制税收流失。同时，对已达到一定经营规模并具备企业条件的，不再视同个体“双定”户进行征管。
实现纳税服务工作新跨越
五寨县地方税务局
近年来，我们五寨县地税局紧密围绕当地经济社会发展形势，按照省局市局创先争优工作的总体要求，以开展创先争优活动为契机，以满足纳税人需求、促进纳税人发展为核心，不断加强纳税服务的保障性制度建设，积极创新和跟进纳税服务理念，着力提升纳税服务的质量和水平，推动纳税服务工作迈上了新的台阶。我们所做的工作可以概括为三句话：适应纳税人需求，给力纳税人发展，实现纳税服务工作新跨越。
制度上：追求最完善
纳税服务方面的保障性制度建设是做好纳税服务工作的前提，纳税人是社会财富的创造者，应该得到包括税务机关在内的全社会的普遍尊重，但是长期以来征纳双方权利义务一直处在不对等的关系中，为此我们在创先争先活动开展中，定位为“制度先行保障、规范自身言行、促进为民服务”的理念，使服务纳税人、减轻纳税人负担、树立地税形象成为了全体税务干部的自觉行动。一方面我们各个征收单位在争先创优活动开展以来，结合基层税收工作实际，全面推行“一制双评、一岗双考、责任追究”的规范税收执法的考评管理办法，即：在执行税收执法责任制考核时，既抓好内部评议又抓好外部评议，在考核税收管理员执法岗位时，既考核业务素质，又考核廉洁征税工作，同时对考核考评中发现的问题进行追究，促进了基层税务干部的规范执法、为民服务，税务干部因工作需要到企业下户辅导、查验外省煤炭发运、开展饮食业发票巡查，婉拒企业请吃，从不在企业吃喝。另一方面我们在稽查环节中，以规范自身言行开展创先争优，认真实施了“积极发挥纪检监察职能、同步监督管理稽查管理”的监督模式。我们在稽查环节中从执法风险的易发环节，确立监督重点，确定了同步监督的方法，通过查前签订“五寨县地方税务局税务稽查执法廉政承诺书”，查后由纳税人投寄“税务稽查廉政监督回执卡”到县局纪检部门，发现问题进行责任追究的方式，有效规范监督了税务稽查执法，山西广播电台还专门报道了我局“防范稽查执法风险的坚实屏障”的事迹。三是在办税服务厅、农村所办税服务室开展创先争优中严格落实“两制”，大力实施首问负责制、限时办结制、文明服务承诺制，减轻纳税人负担，树立亲民、爱民的地税形象。近年来，通过在创先争优活动中建立“紧箍咒式”的制度，税务干部自觉遵从 “在制度面前不敢为，在思想上不愿为”的工作标准，纳税人的权利得到深度维护，赢得了纳税人的赞誉。
理念上：追求最满意
站在大税收、大服务的理念上，秉承“服务纳税人，奉献全社会”的工作理念，坚持走好“三部曲”，从追求让纳税人基本满意，到让纳税人更满意，再到纳税人最满意，把创先争优活动继续引向深入，逐步贯穿到“强化服务意识，全面提升服务质量”的全过程。一是面对2008年以来当地基础税源奇缺，金融危机影响县域经济，组织收入困难增大的不利局面，及时提出了“党群携手迎挑战、和谐征纳渡难关”的口号，提出明确的“调查研究、掌握情况；宣传政策、取得共识；服务企业、促进发展”服务主题。局班子成员亲自带队，分别带领4个访谈组分赴各企业，对我县的煤炭发运企业、建筑业、房地产业、运输服务业、采掘加工业开展了实地调研、座谈，了解企业经营情况及面临的困难，同时访谈组认真听取了企业对地税工作的意见和建议。我们及时根据纳税人提出的建议和意见，从服务纳税人发展上，专门建立纳税服务咨询在线网站，并制作“纳税服务咨询在线卡片”发放给纳税人，由全局的业务骨干在线回复纳税人提出的政策问题；并利用短信服务平台，定期向纳税人发送简明短政策。二是在2009年结合创先活动的开展，全局又组织开展了一次党员大调研活动，要求全局党员干部深入企业、深入群众、深入社区、学校开展调研活动，以争当“优秀信息调研员”为目标，了解纳税人和群众对纳税方面的工作需求，全局共收到11篇调研材料，我们根据调研的建议，针对性地与团县委、教育局联合举办了全县中小学生“走近税收”主题演讲比赛，扩大税收宣传的辐射范围。同时还根据实际需要建立了局领导、机关业务部门分别与重点税源企业联系制度，更好地服务重点企业发展。针对性地专门召开了煤炭发运企业、房地产开发企业座谈会，跟进服务当地支柱性重点税源，给他们提供政策上的支持、帮助和指导。三是在2010年开展了服务纳税“金点子”评比，争当“优秀建议收集员”活动，收集到建议45条，共有8条建议归纳采用，县局根据征集回的建议，建立了“税务干部去向登记制度”，让前来办税、办事的群众知晓干部去向，方便征纳联系。四是开展“人人做课件、全员当能手”竞赛，争当“优秀管理员”活动，全局干部人人登台讲党课，提高思想觉悟，提升业务素质,以业务素质的提升服务纳税人。几年来，我们一年一项新活动，一年几项新服务，真诚服务纳税人，大力践行创先争优活动宗旨，设身处地地开展为民服务，从了解纳税人需求，解决税收难题，支持当地经济发展上谋划大税收大服务新篇章，提振了企业发展信心，促进了征纳和谐，而且使地税机关和干部进一步了解纳税人发展现状和当地经济发展，找准了纳税服务工作中存在的薄弱环节和突出问题，为优化纳税服务找准了方向，从而得到了社会各界的支持和关注。
服务上：追求最高效
对于纳税人来说时间就是金钱，纳税人匆匆来，匆匆去，给予纳税人办税时速的提升也是最好的服务。近年来，我们树立“为民服务无小事”的服务观念，从细节做起，从小事做起，我局推出多项服务新举措，节省纳税人时间，追求高效的服务。首先在全局开展“二减一加”（减少环节、减少时间、加快速度）、和“三个不让”（不让办税事宜在我手中耽误，不让涉税文书在我手中积压，不让执法差错在我身上出现）活动，全局在网上文书审批实行短信提醒，及时办结，纸质文书，内转外不转，快速流转，实现办税速度的提速。其次县局大力装备基层办税厅、室，办税服务厅配备了功能全、运转快的一体机电脑，安装了多媒体触摸查询屏，链接了“全国税务系统统一的场景式办税服务系统”、省局“两制操作模块”等提高纳税人办税速度的适用性较强的导税网页，各办税厅、室统一印制了“纳税服务自助手册”，将经常性用到的如“代开发票申请表”“停歇业申请表”等文书制作成标准服务范本，让纳税人一看就明白，一看就会填的手册，方便纳税人填写，节约他们的办税时间。三是推行“三时”“一约”“三度”服务，上班“准时”，服务“限时”，特殊情况下要“延时”，不确定因素“预约”，工作效率上做到了“三度”，即能办的事情讲速度，即到即办，不推诿；暂时办不到的事情讲态度，以耐心的解释给对方一个满意的答复；兑现承诺讲信誉度，说了就办，取信于民。全局近年来在办税效率上实现了与纳税人“零争吵”的良好记录，以实际行动赢得了纳税人信赖，得到社会各界人士的好评。
摘要：个人所得税征管之难，难在它的纳税人兼负税人直接是具有能动性的个体。短浅的私欲为其挖空心思逃避税负提供着无限动力。面对这庞大的个性化队伍，与其他税种相比，以思想——纳税人意识的提高进而规范为立足点和突破点进行有益的探讨，对个税税收实现具有更为重要的现实意义。因此，本文研究目标以纳税人需求为起点，唤醒纳税人意识，保持和提升纳税人意识进而提高税收实现、推动税制完善。
关键词：个人所得税；纳税人意识；唤醒
一、个人所得税纳税人主动申报现状
2007年我国个人所得税收入达3185.58亿元。但换个角度看，这个数字并不乐观。2007年全国税收总共达45621.97亿元，个人所得税仅占全部收入的6.98%，印度在1992年就达到了7.68%，发达国家平均为30%，1999年中国个人所得税还是400多亿元时，国家行政学院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，认为流失税款在500亿元左右。
二、目前我国个税纳税人意识偏低的主要原因
与经济发展水平相比，我国公民纳税责任意识与纳税人权利意识的整体水平普遍滞后。主要原因在于：
（一）我国个税费用扣除现状无助于纳税人意识苏醒
费用扣除的设置对纳税人意识的影响可以这样概括：正向不明显，负向强烈。即费用扣除设计得完美无暇，纳税人的基本需要完全得到保障，也不能明显地使纳税人产生交税的愿望。费用扣除设计不当，侵蚀到纳税人的基本需要，随其侵蚀感的加强，纳税人对税之不满情绪渐强，直至转变为逃避税负行为。故个税中的费用扣除是影响纳税人税收环境知觉的最敏感因素之一，考虑不周，对纳税人意识的负作用是根本性的。
（二）税率设计不合理
税率设计不合理具体表现在：第一、高边际税率的存在，让纳税人望而却步。纳税人的直观感受是：既要拿出近半的所得交税，又要自己大量为生计买单。从而易引起纳税人潜意识对税的抵触。第二、税实践中工资薪金的适应税率，大多集中在25％以下，税负本不算高。第三、税率结构的不合理腐蚀着纳税人意识。真正的高收入阶层基于收入来源多样化与我国个税的过多分类，以致工薪阶层成为个税承担的绝对主体。强烈的反差无疑加重了个税的负担感，消减着部分纳税人仅有的交税积极性。
（三）我国税收收入透明度较低及政府的税收宣传不到位
税收收入透明度较低及政府的税收宣传重在强调纳税人的义务，而对纳税人权利重视不够。在这样的前提下，个税自行申报无疑将纳税人的责任与权利联系在一起，主动纳税与税收的知情权联系在一起。导致我国许多公民不清楚税收的一些基础知识，更谈不上利用纳税人权利为自己争取更多的利益。随之而来的问题必然是：“我为什么要纳税”；继而使纳税人更加关注政府对于税收收入的使用范围及效率与效果。
三、个人所得税纳税人意识唤醒的对策与建议
（一）恰当满足纳税人的基本需要
增强全民纳税意识，促使纳税人自觉纳税，是搞好税收征收管理工作的重要任务之一。马斯洛的需求层次理论不仅为唤醒纳税人意识提供了理论依据，也为提升纳税人意识指明了方向。那就是：在税收实践中，如何分辨出不同纳税人的不同需要和共同需要，怎样创设和改善税收环境，在满足纳税人多层次需要的同时，以“税收价格论”为基础使交税转变为纳税人之需，从而使其由感而及，（自觉）实施交税行为。恰当满足纳税人的基本需要马斯洛认为，越是低层次的需要，若是得不到满足，其激发出来的力量越是强大。生理需要是个体的首要需求，如今通常由个体自行解决。现实中，国家提供的公共产品（服务）虽包含了纳税人生理需要层次之物，但因其或惠及大众并不被显著感知，或显著被感知而仅有少数人享有，难以让个体纳税人自愿在这个层次上为其买单。因此，唤醒个税之纳税人意识，首先要体恤民生，保障纳税人最基本的需要得到满足，尤其不能以税之名肆意干扰。只有个税的征收不侵入纳税人生计保障线才能为个税纳税人意识苏醒创造顺境。
（二）创造性满足纳税人的高层次需要
物质性的考虑对纳税人的激励作用固然很大，但是随着低层次需要满足程度的不断提高，激励作用必然会减弱，高层次需要的满足则会成为纳税动力的新源泉。这时，应该创造适宜的条件，满足公民作为纳税人的高层次需要，即社交需要、尊重需要和自我实现需要。当前，纳税人高层次需要在税收中主要为纳税人权利与义务的对称诉求。他们希望从税的付出中，体味到自尊和社会与政府对自己的尊重。纳税人权利没有得到落实位居影响纳税人不交税的因素之首；纳税是公民行使权利的前提，因此，应对纳税人的高层次需求要多做研究、不断探索。
总之，只有唤醒纳税人的纳税意识，纳税人才可能自觉地缴纳税款，否则就逃税，产生“搭便车”行为。相对于个人收入而言公平合理的个税税负是纳税人交税的心理前提。换言之，个税欲取得纳税人心理认同，首先要合理地考虑纳税人的基本需要。个税设置及执行中所体现的对纳税人基本需要的考虑，对纳税人意识的发展十分重要。随着客观经济条件的变化和我国税收征管水平的提高，个人所得税制应做进一步的改革和完善，以便充分发挥个人所得税的公平作用，维护社会稳定，保持经济增长，增加财政收入，促进社会主义市场经济健康运作。
参考文献：
［1］宋健敏等编著：《中国财政发展报告》，上海财经大学出版社，2006年版。
［2］参见《中华人民共和国个人所得税法》第2条。
［3］郭庆旺、苑新丽、夏文丽编著：《当代西方税收学》，东北财经大学出版社2006年版。
［4］杨继元等编著：《新一轮税制改革的理论设计与政策选择》，甘肃人民出版社，2004年，P220.［5］翟继光编著：《个人所得税政策解析与案例分析》，中国经济出版社2005年版。
［6］刘剑文主编：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版。
［7］张正军编著：《个人所得税实务全书》，北京大学出版社，2005年版。
［8］梁俊娇（2006年），《纳税遵从意识的影响因素》，《税务研究》，第1期。
［9］珠海市地方税务局“提高税收遵从度”调研课题组（2008年），《借鉴税收遵从理论提高纳税人税收遵从度》，《涉外税务》，第11期。
所谓改革，无非对原有政策的优化和再造。而企业，则是对改革的验证。
5％高吗?
据中石油财务资产部人士测算，如资源税按5％的税率在全国开征，中石油一年可能缴税超300亿元，其资源税成本就将大约增加6倍。
高吗?
但在一位参与资源税改革方案设计的新疆当地财政局负责人看来，不高。
“最开始我们拿出的方案是三套，一三五，这三个数字指的是从价计征后资源税的收取百分比。”他回忆当初制定资源税政策的时候还记忆犹新。
在资源税未改革的时候，当地石油企业的税负已经低到了一个不可理喻的程度。从量计征的方法自来有之，但所谓从量计征的基点是以当初的油价来衡量。2000年以后，油价大幅度上扬，随之而来的天然气价格也逐渐上浮，而我们还按原有的基点从量计征，这样一来税负就从正常的5％上下掉到不到2％的区域，这对一个正常的税收体制来说是非常不正常的现象。所以，他强调，资源税改革并非坊间流传的“拍脑袋决策”，而是形势所迫。
三套方案，第一套设计税率为1％，初衷是让资源企业和资源出产地不会感觉过于突兀，但效果甚微，很快被否决。第二套的3％的设计思想是源于“缓慢提升”即半浮动税率，但由于包括征收根据缺失等诸多原因也搁浅了。
许多人在讨论，资源税现行的5％税率是低是高，但他认为，这不应该是个问题。即使是5％的税率，也不过是恢复到当年从量计征的开始，1984年开征的资源税到现在已经走过了二十多年，如此长的时间已经证明了：这是一个成熟的，可承受的税率。
石油管理局分配?
实地到新疆调研，记者最大的感触是，不是资源税应当收多少，而是应当怎么收上来。
据了解，新疆的石油资源，主要由中国石油分设在新疆的两大管理局，南疆石油管理局和北疆石油管理局管辖。两局由中国石油垂直管理。每年资源税的分析都由他们来统计数据后上报，然后分配给地方。
也就是说，计税的量，是由中石油等“自家说了算”。
我国的央企实行的是总部经济，中石油、中石化总部设在北京，所以对于真正受到资源税实惠的地方政府，根本无法查询当地的石油出产量，只有认可企业的说法。
当地财税人士说，“我们自己的地方，我们都不知道产多少油，资源税怎么算?’’他们多少有些无奈。
记者听到了某地给石油资源税编了个顺口溜，叫三不管，管不了，管不起，管不着。其实并没有恶意，只是对现存的资源税的一种表述。由于石油开采属于相当专业的领域，所以开采量、存量、设计储量等数据都是中石油等直接提供，即使财税人到油田，看着“磕头机”一上一下，打出多少的油，还是完全无法掌握。更不用说计算存量。
那么，可以核查吗?
事实上比较难。南疆石油管理局和北疆石油管理局属于厅局级单位，县市的财税部门级别上就低，不太好去查。
另一原因是，由于是总部经济，企业总账在北京，也不好查。
所以，当地人告诉记者，资源税率先实施，他们依然不能确定“我们赚的多了还是少了”。但是可以肯定的是，距离正常的5％税率增收的美好理想，难免会有一定的差距。
中石油作为一个特殊单位，既是企业单位又是主管单位，其权威性毋庸置疑，但如果资源税改革向全国铺开，在账目的透明度和监管的透明度上，还是需要下一番功夫。
经济学家马光远在采访中提到，“一家独大”的情况在我国是一个存在了许久的现象。每个摊子都有每个人来管，那谁管你?不知道。或者干脆就没有人管。单纯靠道德约束的平衡是极脆弱的，而一个健康的行政体系必须拥有良好的监管体制和法律约束。这恰恰是我们做得还不够的地方。
无论如何，资源税中，企业是纳税主体，而不能成为事实上的征缴主体。
资源税好收吗?对于记者的提问，当地负责人只好给以模糊性回答。有人甚至估计，增收的效果“只有预期的一半左右”。
转移定价疑问
转移定价，在财税人眼里是一个很可怕的词汇。
转移定价最初出现在跨国公司，作为这些跨国企业实现其目标收益最大化的重要工具之一，利用自身子公司或关联公司转移定价合理但并不合法避税。曾有会计师事务所统计，30％在华跨国企业从未交过所得税，80％的跨国企业逃漏税，40％亏损外资企业虚亏实盈。
据悉，新疆资源税从价计征，原油价格由中石油等自己确定。
那么，谁来避免这些石油企业可能的转移定价?
当地人士表示，尽管公司有义务向税务部门提供与关联企业间交易的基本资料和转让定价方法等方面的信息，但由于没有专门的转让定价文件要求，只是在规程里列明税务部门在立案审计调查企业与其关联企业间业务往来情况时，有权要求企业提供与其关联企业间业务往来有关交易的价格、费用标准等资料，规定要求不严格。所以，通过永远慢一拍的“事后审计”追着尾巴跑是不现实的。
另外作为地方政府，也无法行使这样的权利。
中石油相关人员在接受记者采访时表示，中石油一定会严格按照国际石油价格等依据严格征收资源税，但究竟如何避免转移定价出现影响到税收的实际效果，他们表示，虽然我国反转移定价的脚步很快，但还需要进一步的细化和完整化，法律的制定也要尽快实施。
另外，我们在采访中发现，企业在开采中使用的原油及一些资源，在现有的税收体制中是免税的。对这一点，地方政府表示，在资源税改革以后，并未出现在这一部分可以“明目张胆的免税”的资源的明显增加情况。中石油相关人员则表示，开采原油过程中用于加热修井的原油才可以免税，而这一部分资源“微乎其微”。所以并不存在增加这一部分开销来抵挡资源税的可能。
企业希望与资源地双赢
昆仑燃气副总陈博是个很喜欢聊天的人。对于资源税定价，他说，无所谓定价高低。
什么叫无所谓?他说，并不是说资源企业对于这5％不在乎，而是他们都觉得，这笔钱，应该交，但他们说，交，要物有所值。
所谓资源税的用处，他们觉得，应当用于，或者说应当主要用于恢复被资源开采毁坏的环境上。企业自会在开采后尽量对开采地进行恢复，但毕竟心有余而力不足，收这笔税来恢复环境，对他们来说，既心安理得，又是对“开采地的感恩”。所以这笔钱“无所谓定价高低”。他说，既然现在世界原油价格一路高歌，加以许多其他原因，就必然会征收相对较高的税赋，资源税升高可能是个趋势，非一人一公司所能阻挡。
“就算不收资源税，我们也要保证我们的未来。”克拉玛依的石油勘探人员在鼎鼎大名的克一号井旁解释采油的原理，为了采油，必须向地下注水以抬高油位，而过度开采后的后果，地面下沉都是最简单的现象。所以一方面需要严格控制开采，对过度开采课以重税重罚，另—方面企业也希望资源地能多用一些钱在鼓励企业节能减排和技术改造上。
这无论对企业还是资源地都是双赢的投入。
新能源“被迫”兴起
问到现在存在的问题，资源企业都不约而同地表示，无非是怎么让自己产品的“税后价”别升得太高——当然，升起来了，他们也无能为力。
问及资源税调整后是否会影响原油价格，进而影响最终产品的汽油柴油甚至工业沥青等价格，中国石油北京分公司一位工作人员表示，我国石油及附属产品价格的上调和下调有国家宏观调控的影响，与国际市场上依赖市场调节有—定区别。但资源税调整已经让中石油在新疆的负担提高了很多，如果向全国推开，中石油未必能全部消化资源税的5％冲击。一定的风险转嫁是有可能的，不排除在一定条件下申请原油价格提升。
新疆南达集团总裁林勇在采访中表示，新能源，不应该仅仅是一个概念性的词汇被人炒作，而应该作为与企业，甚至与人民息息相关的产业。而资源税改革让资源消耗大户税负增加的同时，也让新能源反而从中捡到了便宜，资源税改革会直接减少传统的、不可再生的能源的开采，相应会增加对于无污染的新型能源的需求，从而从数量的优势上带来新能源的崛起。
一、 除经税务机关核准实行简易申报方式的营业税纳税人外，其他营业税纳税人均按本办法进行纳税申报。
二、 纳税申报资料
凡按本办法进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料：
1、《营业税纳税申报表》(见附件);
2、按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的.营业税纳税申报表附表(见附件)，同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表;
3、凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡;
4、主管税务机关规定的其他申报资料。
纳税申报资料的报送方式、报送的具体份数由省一级地方税务局确定。
《营业税纳税申报表》及其附表由纳税人向主管税务机关领取。
三、申报期限
纳税人应按月(季)进行纳税申报，申报期为次月1日起至10日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日;在每月1日至10日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
四、罚则
(一)纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的有关规定处罚。
(二)纳税人经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的有关规定处理。
(三)纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的有关规定处罚。
字数：3338
来源：财税前沿 2010年3期
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一、内容提要
某药业有限公司为一制药企业，主要生产猴耳环消炎胶囊和复方木芙蓉涂鼻膏两种产品。2006年1季度以来该企业的销售收入和实现税收呈明显下降趋势，2006年4月11日被××县国税局列为重点评估对象。县局成立分管局长任组长，企业责任区税收管理员、评估业务分管科长、综合业务科科长等任组员的评估小组，以税负分析为中心，以收购农产品进项抵扣分析为重点、以产品品种结构及原材料库存数量、生产能力和产品销售量分析为基本点、依托计算机设定的评估指标，采取人机结合的方式展开分析评估。至7月24日，历时三个月的评估处理终结，对某药业有限公司共追缴税款、罚款、滞纳金计55.69万元。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、选案背景。制药行业既是龙里县的支柱产业，也是全县财源建设的重点行业。但2006年1?3月以来制药行业税收大幅下滑，同比下降471.32万元，降幅达169.28%，剔除国家大政方针（如治理商业贿赂）及市场等因素的影响，下降仍然很大。县局决定选择部分制药企业，以纳税评估的方式进行解剖，以查清行业税收大幅下滑的原因。同时，负责制药行业税源管理的税收管理员在日常管理中发现部份制药企业各月进项较大，存货余额较高，在存货较多的情况下，仍持续购进大量原材料，由此把该企业纳入了评估范围。
2、对象筛选。××县国税局开发的纳税评估软件在按照设定的主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、农产品收购进项比率、单位产成品原材料耗用率、增值税税收负担率、主营业务利润变动率、存货周转率、应收（付）帐款变动率8个评估指标对贵州省龙里县某药业有限公司进行自动评估分析后，发现有二项纳税评估指标异常，其中农产品收购进项比率远高于全省中成药制造业农产品收购进项比率（60%）的预警值，农产品收购发票所列进项税额与所有进项税额之比高达98.76%，经过批准将该企业确立为评估对象。
3、疑点分析。××县国税局按照上级局公布的关于中成药制造的8个纳税评估指标，采集了基期、评估期相关收入费用、利润，存货、原材料耗用，应收应付款项等数据，经过细致的数据对比和审核分析，发现该药业有限公司2006年2月份的农产品收购进项比率为98.76%，远远高于省局发布的60%的预警值。进一步调查，该公司2006年1-2月收购中药材猴耳环叶（干枝）11671公斤，价值826306.8万元，涉及进项税额107419.884元，采购农产品数量金额巨大。而据税收管理员掌握的纳税人生产经营情况显示：某药业有限公司生产能力正常，也未研发出任何新产品，为何需采购如此多的农产品呢？为此，审核评析人员质疑该企业可能存在虚开虚抵农产品收购发票及税负偏低的问题，决定对其进行约谈，并拟定了约谈提纲，发出了《税务约谈通知书》，指出异常涉税指标，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，一并作出合理的解释。
（二）约谈举证
为摸清该企业农产品收购进项比率偏高的原因，按照纳税评估工作业务流程，2006年4月15日管理人员首先对该企业财务总监兼会计主管李某进行了约谈，要求其对疑点问题作出合理的解释及详细的说明。在约谈举证中，纳税人的陈述说明不仅未能消除疑点，反使疑点加剧，纳税人一接触到重要的，实质性的问题或推委搪塞、顾左右而言他或吱吱唔唔、东扯西拉，纳税人对税务机关提出的分析疑点和质询问题也不能提供相应举证材料，导致约谈没有进展。
（三）实地核查
基于税务约谈无法消除疑点问题和充分认定评估指标分析的可行性基础上，指出农产品收购进项比率指标的异常，企业的购进环节很有可能存在问题。经批准该局派出两名税收管理员有针对性地到该企业进行实地调查核实，审核有关帐簿凭证。在实地了解到该企业由于没有中药材处理设备，其购进的中药材全部委托其他两家制药企业进行加工处理，为进一步搞清楚该企业实际购进的农产品数量，4月21日县局再派员到这两家受托加工企业调查核实其为该药业公司加工的情况，提取了相关证据资料。在对该企业农产品收购业务相关帐务处理记录及有关的会计帐、仓库帐、银行存款日记帐、现金日记帐等证据材料的检查中，发现纳税人在农产品的购进和抵扣方面存在严重问题：①仓库帐与实际库存不符；②仓库帐与会计帐不符；③委托加工业务帐与外调取得证据资料不符；④会计原始凭证存在严重逻辑错误，销货人收款收据时间早于现金支票时间；⑤农产品质检报告反映的农产品来源地和农产品收购发票上反映的农产品来源地不同。初步判定该企业存在涉嫌虚开农产品收购发票、虚抵进项税额的嫌疑。
（四）评估处理
根据总局《纳税评估管理办法（试行）》第二十一条之规定：发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交稽查部门处理。我局税源管理股于4月28日按程序将该案源移送县局稽查局进行查处。稽查部门依法对该企业下达了处理处罚决定书，于7月24日查结该案，稽查结果表明该公司2005年?2006年3月间存在虚开虚开农副产品收购发票行为,涉及金额264.69万元，偷税34.41万元，追缴税款、罚款、滞纳金共计55.69万元。针对检查过程中发现的征管漏洞制定《征管建议书》反馈相关税源监控岗。
三、评估建议
1、构建企业纳税评估和税务稽查良性互动机制，形成纳税评估为税务稽查提供有效案源，税务稽查保证纳税评估疑案的有效落实。该案中，开展纳税评估之前4个月纳税人申请抵扣农产品收购发票34份，涉税金额132.64万元，抵扣进项税额17.24万元，开展纳税评估之后4个月纳税人申请抵扣农产品收购发票份税为0，入库增值税款是开展纳税评估之前的2.59倍。
2、税收管理员须采取多种途径、形式提高与管户税源直接相关的有用信息的获取能力，最大限度占有评估所需的有用信息，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策。
3、建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审核关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪监控。二是严把抵扣关，对农产品收购凭证实行“先审核、后抵扣”的办法。先审核，税收管理员在纳税申报之前，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性进行全面审核，事前控制；后抵扣，经税收管理员审核无误的农产品扣税凭证准予抵扣进项税额。
4、探索科技之路，增强查找疑点问题、筛选对象的及时性和实效性，该案中，主管税务机关根据上级局发布的中成药制造行业增值税纳税评估指标及预警值自行探索开发的简单的纳税评估软件发挥了积极的作用，通过采集录入纳税评估所需涉税信息后，软件在纳税人申报期结束后，自动提示纳税评估指标是否异常，为审核评析人员指明了纳税评估的重点和方向。
四、本案点评
1、案例概述
本案选择制药行业中的低税负企业为评估对象，以税负分析为中心，以收购农产品进项抵扣分析为重点、以产品品种结构及原材料库存数量、生产能力和产品销售量分析为基本点、依托计算机设定的评估指标，采取人机结合的方式展开分析评估。
2、评估各环节的特点做法
在选案环节，结合同行业税负持续下降的趋势，依托制药行业设定的评估指标，采用计算机自动筛选和人工分析筛选，选准对象。
在评估分析环节，运用农产品收购进项比率与上级局发布预警值相比对分析，找出涉税疑点。
在约谈举证环节，评税人员应在约谈前，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性。这样，一方面找准切入点，让企业难以自圆其说，及时地发现企业存在的问题。另一方面，通过企业参与约谈的态度，从中可判断出企业存在问题大小的程度。
