上海公司税收优惠政策（通用8篇）
1、国家对于重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予所得税优惠。
2、摄影公司下列收入可享受免税政策。
A、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
B、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
C、国债利息收入。
3、注册摄影公司享受免征、减征企业所得税的条件：
A、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。
B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。
C、从事农、林、牧、渔业项目的所得。
D、符合条件的技术转让所得。
E、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。F、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
4、摄影公司的下列税收在计算所纳税得额可扣除的项目：
A、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
C、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
D、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
E、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
F、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
上海注册个人独资美容美发公司
首先介绍一下什么叫个人独资公司？
个人独资就是一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。是一种很古老的企业形式，个人担当企业的盈亏。个人独资的企业全部财产为投资个人所有，也是企业财产的唯一拥有者。所以企业的经营与管理事务有绝对的控制权与支配权，不受任何人的干预。
一、内资个人独资美容美发公司与外商投资独资美容美发公司的区别：
1、资本的来源不同：个人独资美容美发公司的资本来源中华人民共和国境内，而外商独资美容美发公司的资本来源中华人民共和国境外。
2、出资者不同：个人独资美容美发公司出资只能是单个自然人，而外商独资美容美发公司可以是单个自然人也可以是单个法人。
3、设立依据不同：个人独资美容美发公司依据个人独资企业法设立，而外商独资美容美发公司依据外资企业法设立。
4、责任承担不同：个人独资美容美发公司承担无限责任，而外商独资美容美发公司承担有限责任公司。
二、在上海成立个人独资美容美发公司条件：
1、个人独资美容美发公司投资人必须是一个自然人，而且是中国华人共和国的自然人。
2、企业名称合法：独资企业的名称中不得使用“有限责任”等字样。
3、有投资人申报出资。
4、有固定的生产经营场所场。
三、上海个人独资企业设立申请材料：
1、个人独资企业以其主要办事机构所在地为住所。
2、投资人的姓名和居所。
3、投资人的出资额和出资方式。
4、经营范围。
5、投资人身份证明。
6、生产经营场所使用证明等文件。
四、上海个人独资美容美发公司的事务管理：
1、由个人独资企业投资本人对本企业的经营事务直接进行管理。
2、由个人独资企业的投资人委托其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。
3、个人独资企业的投资聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。
在上海注册婚纱摄影公司相关优惠政策有哪些？
答：
法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人称为纳税人。作为企业来说，一般享受到的优惠政策多与税收挂钩。以下简述注册摄影公司哪部分税收给予优惠：
1、国家对于重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予所得税优惠。
2、摄影公司下列收入可享受免税政策。
A、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
B、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
C、国债利息收入。
3、注册摄影公司享受免征、减征企业所得税的条件：
A、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。
B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。
C、从事农、林、牧、渔业项目的所得。
D、符合条件的技术转让所得。
E、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。F、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
4、摄影公司的下列税收在计算所纳税得额可扣除的项目：
A、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
C、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
D、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
E、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
F、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
在上海注册一家包装材料公司有哪些优惠政策？
答：
中国境内的企业和其它取得收入组织统称为纳税人，依照规定缴纳相关税收。以下简述注册包装材料公司哪部分税收给予优惠：
1、国家对于重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予所得税优惠。
2、在上海注册包装材料公司下列收入可享受免税政策：
A、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
B、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
C、国债利息收入。
3、在上海注册包装材料公司享受免征、减征企业所得税的条件：
A、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。
B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。
C、从事农、林、牧、渔业项目的所得。
D、符合条件的技术转让所得。
E、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。F、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
4、在上海注册包装材料公司的下列税收在计算所纳税得额可扣除的项目：
A、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
C、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
D、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
E、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
F、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
如何在上海注册一家酒业股份有限公司及所需条件是什么？
答：
如何在上海注册一家酒业股份有限公司，下面从注册此类公司的注册资本金要求、注册条件、所需材料等方面加以简单讲解。
1、在上海注册酒业股份公司注册资金要求：
根据注册公司法规定:注册酒业股份有限公司最低注册资金500万。
2、在上海注册酒业股份有限公司条件：
A、酒业股份有限公司是独立的经济法人。
B、酒业股份有限公司的股东不得少于法律规定人数7人以上。
C、酒业股份制公司的全部资本划分为等额的股份，通过向社会公开发行的办法筹集资金，任何人购买股份后都可以成为公司的股东，没有资格限制。
D、公司股份可以自由转让，但不能退股。
E、公司帐目须向社会公开，以便于人了解公司情况，进行选择。
3、在上海注册酒业股份有限公司材料：
A、公司设立登记申请书。
B、《指定代表或者共同委托代理人证明》。
C、股东会决议、公司章程。
D、验资报告。
E、提交发起人身份证明（发起人为企业的，提交营业执照副本复印件；发起人为事业法人的，提交事业法人登记证书复印件；发起人股东为社团法人的，提交社团法人登记证复印件；发起人为民办非企业单位的，提交民办非企业单位证书复印件；发起人为自然人的，提交身份证件复印件；其他发起人提交有关法律法规规定的资格证明）。
F、以股权出资的，提交《股权认缴出资承诺书》。
G、董事、监事、经理任职文件及身份证。
H、法定代表人任职文件及身份证。
I、房产证及租赁合同。
J、《企业名称预先核准通知书》。
如何在上海注册体育文化用品有限公司及条件相关准备材料是什么？
答：
在上海注册体育文化用品公司，需要了解上海关于体育和文化行业的相关法律法规，然后左手公司的注册工作来的就要方便点，下面从注册此类公司所需资本金、所需条件和所需材料三个方面来讲述：
一、在上海注册体育文化用品有限公司注册资金要求：
根据注册公司法规定:注册体育用品股份有限公司最低注册资金500万。
二、在上海注册体育文化用品有限公司条件：
1、体育用品股份有限公司是独立的经济法人。
2、体育用品股份有限公司的股东不得少于法律规定人数7人以上。
3、体育用品股份制公司的全部资本划分为等额的股份，通过向社会公开发行的办法筹集资金，任何人购买股份后都可以成为公司的股东，没有资格限制。
4、公司股份可以自由转让，但不能退股。
5、公司帐目须向社会公开，以便于人了解公司情况，进行选择。
三、在上海注册体育文化用品有限公司所需材料：
1、公司设立登记申请书。
2、《企业名称预先核准通知书》。
3、《指定代表或者共同委托代理人证明》。
4、股东会决议、公司章程。
5、验资报告。
6、提交发起人身份证明（发起人为企业的，提交营业执照副本复印件；发起人为事业法人的，提交事业法人登记证书复印件；发起人股东为社团法人的，提交社团法人登记证复印件；发起人为民办非企业单位的，提交民办非企业单位证书复印件；发起人为自然人的，提交身份证件复印件；其他发起人提交有关法律法规规定的资格证明）。
7、以股权出资的，提交《股权认缴出资承诺书》。
8、董事、监事、经理任职文件及身份证。
9、法定代表人任职文件及身份证。
10、房产证及租赁合同。
在上海注册票务代理股份制公司条件和材料是什么？
答：
一、上海注册票务代理有限公司条件写字楼出租
1、票务代理有限公司是独立的经济法人。
2、票务代理有限公司的股东不得少于法律规定人数7人以上。
3、票务代理制公司的全部资本划分为等额的股份，通过向社会公开发行的办法筹集资金，任何人购买股份后都可以成为公司的股东，没有资格限制。
4、公司股份可以自由转让，但不能退股。
5、公司帐目须向社会公开，以便于人了解公司情况，进行选择。
二、上海注册票务代理公司注册资金要求写字楼出租
根据注册公司法规定:注册票务代理有限公司最低注册资金500万。
三、上海注册票务代理公司材料写字楼出租
1、公司设立登记申请书。
2、<<指定代表或者共同委托代理人证明>>。
3、股东会决议、公司章程。
4、验资报告。
5、提交发起人身份证明(发起人为企业的，提交营业执照副本复印件；发起人为事业法人的，提交事业法人登记证书复印件；发起人股东为社团法人的，提交社团法人登记证复印件；发起人为民办非企业单位的，提交民办非企业单位证书复印件；发起人为自然人的，提交身份证件复印件；其他发起人提交有关法律法规规定的资格证明)。
6、以股权出资的，提交<<股权认缴出资承诺书>>。
7、董事、监事、经理任职文件及身份证。
8、法定代表人任职文件及身份证。
9、房产证及租赁合同。
10、<<企业名称预先核准通知书>>。
如何在上海注册运输装卸股份公司？
答：
一、注册运输装卸股份有限公司条件：
1、运输装卸股份有限公司是独立的经济法人。
2、运输装卸股份有限公司的股东不得少于法律规定人数7人以上。
3、运输装卸股份制公司的全部资本划分为等额的股份，通过向社会公开发行的办法筹集资金，任何人购买股份后都可以成为公司的股东，没有资格限制。
4、公司股份可以自由转让，但不能退股。
5、公司帐目须向社会公开，以便于人了解公司情况，进行选择。
二、注册运输装卸股份公司注册资金要求：
根据注册公司法规定:注册运输装卸股份有限公司最低注册资金500万。
三、注册运输装卸股份有限公司材料：
1、公司设立登记申请书。
2、《指定代表或者共同委托代理人证明》。
3、股东会决议、公司章程。
4、验资报告。
5、提交发起人身份证明（发起人为企业的，提交营业执照副本复印件；发起人为事业法人的，提交事业法人登记证书复印件；发起人股东为社团法人的，提交社团法人登记证复印件；发起人为民办非企业单位的，提交民办非企业单位证书复印件；发起人为自然人的，提交身份证件复印件；其他发起人提交有关法律法规规定的资格证明）。
6、以股权出资的，提交《股权认缴出资承诺书》。
7、董事、监事、经理任职文件及身份证。
8、法定代表人任职文件及身份证。
9、房产证及租赁合同。
10、《企业名称预先核准通知书》。
可以咨询上海复旦复华科技股份有限公司（股票代码：600624）下属的复旦软件园高新技术产业基地地址：上海市长逸路15号A幢1208室复旦软件园
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纵观一系列由中央、上海市和各部门发布的文件, 不可或缺的一部分便是营造与自贸区总体目标相呼应的税收制度环境, 同时始终遵循自贸区的总原则经验可全国复制、可推广和国家税制改革的总原则公平、统一、规范。与自贸区相配套的税收新政包括7项已经明确实施的政策, 还有3项待探索、研究的政策。7项明确的政策中有2项是旨在促进投资的税收政策, 有5项是旨在促进贸易的税收政策, 涉及到企业所得税、个人所得税、增值税、消费税和关税等至少5个税种, 既涉及到征税方面优惠, 也涉及到退税方面的优惠。3项待探索、研究的政策中有2项是旨在促进向境外投资的税收政策 (这2项政策在送审方案中有细则, 但是在最终方案中被删除, 并改为鼓励继续探索和研究) , 剩余1项是会间接影响到税收的监管服务模式改革政策。
二、上海自贸区税收新政解读
上海自贸区税收新政策包括10项内容。针对每一项内容, 笔者采用案例解析的方式从新政策的计税方式、新政策与旧政策比较之下纳税方的额外得益、新政策的适用范围 (主体、业务和税种) 、未来改革方向和新政策溯源等五大方面来解读 (详见表1) 。
通过解读, 笔者认为税收政策并不是改革的重点, 单独来看对所有企业的吸引力, 以及促进贸易和投资的效力是有限的。具体来看, 包括五点:
(1) 自贸区中7项已明确实施的所谓税收新政, 几乎已全部在国内其它试验园区中试行, 已经收到了显著效果, 这看似毫无新意可言, 实则暗合稳健原则和经验全国范围内可复制、可推广的原则, 但是由于各项政策受惠主体和税种并不相关, 导致各项政策各自为战, 集群效应无法凸现。
(2) 大部分已明确新政策的内容注重指导性, 因此灵活度较高, 政策的力度可通过发布后续的细则来根据情况适时调整, 比如, 旨在促进贸易的进口环节增值税优惠政策, 便允许自贸区内注册的国内租赁公司或其项目子公司在进口民航飞机时享受增值税减征, 但这一政策并未公布具体的优惠幅度, 这反而赋予了政府更大的空间。
(3) 其中2项待探索、研究的政策鼓励的是国内企业和金融机构向境外高新技术企业投资, 这与我国吸引外资的已有政策优势互补, 且作为投资方更能从技术溢出效应中得益。尽管自贸区对税收政策体系的微调具有上述优点, 但是也不能忽略下列的两点局限 (见后文4、5) 。
(4) 通过新政策直接得益的企业涵盖面窄。比如, 旨在促进投资的资产评估增值所得税递延政策, 仅仅适用于投资方是注册在自贸区内的企业或个人股东, 受资方是境外企业的某些特定资产重组行为, 如果新政的适用主体能够扩展到自贸区外的股东对自贸区内的企业进行投资, 又或者如果新政的适用范围能够扩展到新企业设立等其他对外投资行为, 那么该政策将会在更大程度上扩大其影响力。
(5) 新政策继续改革的方向并不明晰 (缺乏整体规划) , 长期推行的时间表 (近期、中期和远期计划) 更无从谈起, 这使得大型企业 (大型企业进入的固定成本高, 因此决定也更加慎重) 更容易采取观望的态度, 下文以一项航运政策为例, 说明税收新政同样面临类似的问题。自贸区在航运服务领域的开放措施中有一项, 允许中资公司拥有或控股拥有的非五星旗船 (也就是常说的方便旗船) , 先行先试外贸进出口集装箱在国内沿海港口和上海港之间的沿海捎带业务。对于此项政策, 外资的航运公司常常会有两种考虑, 如果政策的方向是进一步开放, 即将来也会允许外资公司拥有的外国船舶沿海捎带, 在国际航运运力过剩的现状下, 这对外资公司来说是一个利好消息;如果进一步开放在短期内还无法实现, 在外资公司看来区别对待反而加重了。中资企业也会困惑开放除上海港外的其他国内沿海港口之间的方便旗捎带是否也在改革的日程上。
三、上海自贸区税收新政探索
(一) 境外股权投资税收新政
政府通过税收政策引导国内资金注入供小于求的境外股权投资市场可以在一定程度上促进境外股权投资的发展。受税收政策影响的纳税主体包括股权投资项目公司、个人投资者和负责投资项目的管理人员, 涉及到的税种包括企业所得税、个人所得税和营业税。
我国现行的税收政策对境外股权投资的优惠没有针对性, 且力度有限。首先, 对于股权投资项目公司来说, 企业所得税方面, 一是其权益性投资收益 (包括股息、红利等) 可获免税 (为了避免在公司和个人投资者两个层面重复征税) , 二是对其投资于未上市的中小高新技术企业、持股2年以上的股权可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额;营业税方面, 股权投资项目公司在转让股权这一特定业务中取得的收入, 不征收营业税, 而对其他业务收入则按正常税率5%征收营业税。其次, 对个人投资者来说, 所有形式的权益性投资收益都必须缴纳个人所得税, 只有转让上市公司股票时产生的资本利得是免税的。最后, 对负责项目投资的管理人员来说, 在薪酬激励方面并没有特殊的税收优惠。
现行税收政策在企业所得税方面主要存在以下问题:一是对股权投资项目公司的主要收入即转让股权时的资本利得没有给予税收优惠, 而是仅对其次要收入即权益性收益予以免税, 这可能会导致项目公司偏好于对成熟企业而不是初创企业进行投资。二是项目公司对中小高新技术企业的投资额, 可抵税的时间下限2年太短, 可能导致项目公司只会选择满2年就可退出的项目, 以期能够进行多轮投资并多次申报所得税抵扣额度。三是项目公司对境外企业提供投资管理、咨询等服务收取的服务费, 以及在股权投资过程中对境外企业贷款取得的利息收入等也应该免征营业税。
现行税收政策在个人所得税方面主要存在以下问题:一是对股权投资个人投资者的资本利得免税范围, 有待扩大到对未上市公司的投资;二是对股权投资个人投资者的权益性收益应该减免其个人所得税, 这是因为参与外资股权投资项目公司的外籍个人投资者和外籍机构投资者, 以及自行从事股权投资的外籍个人投资者都不需要纳税, 由此形成国籍歧视;三是股权投资个人投资者不能享受项目公司的投资额税收抵免, 其投资亏损也无法和项目公司一样抵扣下期应纳税额, 由此形成了对个人投资者的歧视;四是股权投资项目公司以未分配给个人投资者的利润转增注册资本时, 实际上可看作是股权投资个人投资者的再投资行为, 在还没有确定收益的情况下对再投资额征收个人所得税, 违反了公平的原则。此外, 对项目经理的现金和非现金激励, 税法也没有对其实行轻税政策, 而是与投资收入一样适用20%的税率, 唯一不同的仅是允许在税前进行合理的费用扣除。
综上所述, 针对股权投资的税收政策体系比较复杂, 简单的对专业从事境外股权投资的项目公司一律减按15%的税率征收企业所得税是不合适的, 因此自贸区最终方案中取消了该条送审建议。那么应该如何实行该项税收激励?笔者认为要遵循以下几个原则:一是要根据业务类型来识别优惠对象, 即使不是专业从事境外股权投资的项目公司, 只要该公司开展的是境外股权投资业务并产生了利润, 就应该针对这次投资行为施行税收优惠。二是要保持政策符合境外股权投资的特点和发展趋势, 比如, 从股权投资本身来看, 对资本利得和权益性收益减税都可以达到激励的目的, 税收优惠也可以既鼓励短期投资又鼓励长期投资行为, 但是境外股权投资的主要目的在于资本利得而非权益性收益, 且境外股权投资的回收期较长, 回报率随时间往往呈现出“J”曲线的状态, 即在尚未有高收益投资项目成功退出前的相当长时间内, 往往处于亏损或收益较低的状态。因此, 比较合理的优惠方式是对长期投资行为的资本利得实行低税或免税。三是要协调不同主体、不同环节、不同税种的优惠政策, 既要避免重复征税, 又要避免过度优惠, 也要消除各类不同纳税主体间的税收歧视问题。
(二) 离岸金融业务税收新政
离岸业务是指金融机构吸收非居民的资金, 服务于非居民的金融活动。要促进我国离岸业务的发展, 少不了对离岸业务涉及到的一系列税种进行规范, 同时还要兼顾发展离岸业务不可避免的国际避税和税收管辖权冲突等问题。我国现行的离岸金融业务税收政策几乎为零, 虽然深圳、上海洋山保税港区和天津滨海新区东疆保税港区三地先后成为我国开展外币离岸金融业务的试点区域, 但并没有制定促进外币离岸业务的优惠税收政策, 国内 (除香港外) 金融机构更是不允许涉及人民币离岸业务, 相应的税收扶持就更不可能。离岸金融业务涉及到的税种包括企业所得税、个人所得税、营业税、印花税等。国外著名的离岸市场免征除少量印花税外的所有直接税费。发达国家针对离岸业务也实行了中等程度的各税种优惠政策。
笔者认为中国也应当在离岸金融市场上实行中等程度的税收优惠, 具体来说, 离岸业务的个人和企业所得税可减按10%征收, 对从事离岸业务的银行加入银团贷款免征其所得税, 对从事离岸业务的金融机构免征营业税, 免征因从事离岸业务而使用的各种凭证的印花税, 对从事离岸业务的银行和离岸金融账户持有人免征利息预扣税, 最后还应该减征或免征贷款利息及海外收入预提税。对于国际避税问题, 中国也应采取适中的容忍态度和积极的监管, 只要避税行为不涉及违法行为或不会损害社会公共利益。对于税收管辖权冲突, 中国在注重市场所在国的法律规制外, 还应特别注意国际协调, 从而既避免双重征税又避免有害的税收竞争。
参考文献
[1]曹广伟、宋利朝:《全面深化经济体制改革的“试验田”——中国 (上海) 自由贸易试验区的制度创新》, 《中国特色社会主义研究》2013年第6期。
[2]夏善晨:《中国 (上海) 自由贸易区:理念和功能定位》, 《国际经济合作》2013年第7期。
关键词：税收法定原则；法律保留；程序法定；责任承担
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：1671-9255（2016）03-0028-04
近年来，不少地方政府先后出台了一些税收优惠政策，这些税收优惠政策虽然对地方的经济增长发挥了一定的作用，但随着市场经济体制建设的不断完善和税收管理的不断规范，地方政府所出台的不规范的税收优惠政策逐步暴露出各种问题，而问题的根源就在于这些不规范的税收优惠政策违反了税收法定原则。为解决出现的这些问题，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称“《决定》”）第18条对实现税收体制、税收优惠政策的规范化进行了明确部署。对税收优惠政策进行治理，最根本的就是要严格依据税收法定原则，因为该原则中内含了税收优惠政策制定主体法定、制定与实施程序法定、责任机制的明确等要求，而这些也正是当下不少税收优惠政策问题之所在。
一、税收法定原则下的税收优惠政策
我国《宪法》第56条规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，这条规定可以看作是税收法定原则在宪法中的体现。具体到税收优惠政策，由于它是税收法律制度的重要组成，因而同样需要遵循税收法定原则。通过对该原则深入分析，可以发现税收优惠政策在落实税收法定原则上体现为以下几个方面：
首先是税收法定原则下的税收优惠要遵循法律保留。《立法法》第8条第八项规定了“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度”只能制定法律；第9条规定了授权立法及其除外事项；第10条则明确了在授权立法时，被授权机关应当严格按照授权目的和范围行使被授予的权力，被授权机关不得将所授予的权力转授给其他机关。《税收征收管理法》第3条对此亦进行了规定。分析上述法律规定可知，第8条与第9条的内容体现了法律保留原则，第10条体现了禁止转授权的法理，《宪法》、《立法法》以及《税收征收管理法》的规定表明，有关税收的事项是我国最高立法机关的专属权力，涉及税收的事项尚未由最高权力机关制定法律的，可以授权国务院先行制定行政法规加以规定。除法律和国务院行政法规之外，其他任何主体不得再通过任何形式创制有关税收的内容。未经授权而由地方自行制定的地方性法规、地方政府规章以及其他各种规范性文件，不能作为公民享受税收优惠待遇的法律依据。
其次政府税收优惠要恪守程序法定。根据程序法定，税收优惠政策的制定与实施包含以下的要义：一是税收优惠政策的制定程序要具有合法性。在制定税收优惠政策时应当符合民主、公正的基本要求，要广泛吸纳包括利益相关方在内的广大纳税人参与立法过程，保证税收优惠的立法符合基本的程序要求；二是税收优惠政策的实施程序要严格遵循法律规定。在税收优惠政策符合法律法规的情况下，税收行政机关要严格依照权限、时限等法定程序履行职责，从计算、减免到监督检查等都要有严格明确的程序作为保障，只要法律法规规定了税收优惠政策的，税收行政机关就要严格按程序实施；法律没有规定税收优惠政策的，税收行政机关不得超越权限、超越期限实施税收优惠。
最后是税收法定原则下的政府税收优惠要体现责任承担。“有权必有责，用权受监督”，在制定税收优惠政策时，必须严格按照《宪法》、《立法法》、《税收征收管理法》等规定的权限制定税收优惠政策的法律法规，严禁全国人大及其常委会、国务院及其财税部门之外的其他主体越权制定税收优惠，否则将会导致所制定的税收优惠规范性文件由于违法而无效；政府及其职能部门要严格按照法律规定、遵循法定程序实施税收优惠政策，不得滥用行政裁量权力给予不合格主体以税收优惠，不得越权实施减免税，也不得超越税收优惠的法定时效实施税收优惠，对违反实体及程序规范的，要承担法律责任。
二、现行税收优惠政策法治化的缺失
（一）税收优惠政策的制定主体混乱，税收优惠“政出多门”
1994年分税制改革后中央收回了地方制定税收的权力，由中央统一行使税收立法权，包括地方税在内的所有税收事项均由中央集中行使。1996年国家又取消了地方制定税收减免的权力，规定今后除国务院、财政部和国家税务总局之外，其他各级地方政府、财政税务机关都不得行使减免税收的权力。[1]但是这样的规定并没有得到严格遵循，在税收优惠政策的实际制定主体上，全国人大及其常委会、国务院、财政部、国家税务总局、各级人民政府以及地方财税部门都制定了数量庞大的涉及税收优惠的政策文件。2013年6月，审计署审计长刘家义在十二届全国人大常委会第三次会议上所做的《关于2012年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中重点指出：“区域性税收优惠政策较多，影响税收政策的统一性和公平性。至2012年底，已批准并正在执行的区域性税收优惠政策有16种，涉及各主要税种；还有70多个地区以改革实验示范区等名义申请区域性税收优惠等待审批。”[2]这些税收优惠政策是在不同历史阶段为了实现不同的经济、社会发展目标而逐步形成，由于制定主体的混乱，导致相互之间缺乏明显的协调与配合，有些优惠措施甚至存在矛盾冲突。“政出多门”导致的后果则是适用上的困难。
（二）政府制定与实施税收优惠政策的裁量性较大，缺乏明确的程序规制
税收优惠政策的制定与实施应该严格遵循税收法定原则，遵循严格的程序规制以保证税收优惠政策的严肃性和权威性。尽管税收优惠政策更多的体现出授益行政的色彩，但由于这项制度已经突破了税负公平，是对特定群体与产业的特殊照顾，因而需要借助于正式的程序对其他没有获得税收优惠政策的产业与群体加以解释说明，让这些群体在正式的程序中加深对税收优惠政策的理解。但现实情况却是，一些税收优惠政策往往是地方政府及其职能部门以一纸文件的形式单方面所做出，很难在制定税收优惠政策的过程中看到地方政府召集相关的利益方进行听证，更勿论在制定过程中相关的利益主体能够对税收优惠政策提出自己的看法。此外，税收优惠政策的“朝令夕改”也导致此类政策的权威性大打折扣。当国家的政策导向发生变化时，政府就会根据自己对国家政策的理解而直接变动已经出台的税收优惠政策，不能严格遵循规范性文件制定的程序要求，导致对同一主体和产业，由于国家政策的频繁变动而难以稳定地享受到优惠待遇。
（三）对违反税收法律规范的优惠政策，缺乏相应的法律责任承担机制
法治国家要求保障纳税人及社会公众的财产权益，因而对于税收优惠政策的制定与实施，必须要注重法律责任承担机制的构建。虽然《税收征收管理法》第3条及第84条规定了法律责任承担机制①，但却过于原则，难以有效制止越权制定与实施税收优惠政策等行为。即便国家税务总局于2008年发布了《关于坚持依法治税严格减免税管理的通知》[3]，但是此后不久就爆发了全球性金融危机，一些地方政府打着有效应对金融危机、刺激地方经济发展的旗号，又擅自出台了减免税收、缓缴税收和豁免欠税等政策，以帮助本地区走出经济下行的困境。对此，财政部和国家税务总局又于2009年联合发布了《关于坚决制止越权减免税加强依法治税工作的通知》。[4]正是由于责任承担机制的原则化和模糊化，导致这些文件在实际执行中并没有发挥出应有的功效，地方政府和部门仍然在越权出台违反税收法律规范的优惠政策；在实施税收优惠的过程中政府违反法律法规的现象更是屡见不鲜。
三、基于税收法定原则推进税收优惠
政策的法治化治理
（一）明确税收优惠政策的制定主体以贯彻法律保留原则
为实现税收优惠政策的法治化治理，中央在《决定》中明确提出了“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”，对于法律法规的理解存在广义和狭义之分，区别就在于规章及其他规范性文件是否属于这里的“法规”范畴。严格贯彻法律保留原则，此处的“法律法规”应做狭义层面的理解，即税收优惠政策只能由全国人大及其常委会制定的法律，以及国务院制定的行政法规所规定；财政部和国家税务总局可以对法律、行政法规制定的税收优惠如何适用进行解释，但不能对制定出的税收优惠政策进行实质性变更，且必须接受法律、行政法规的合法性审查，除此之外的其他任何主体都不得制定税收优惠政策。对此，财政部部长也明确指出：“今后原则上不再出台新的税收优惠政策，税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定。”[5]这就在国家顶层设计上明确了税收优惠政策的制定主体只能是最高立法机关和最高行政机关。
（二）强化制定并实施税收优惠政策的程序规制
要实现对税收优惠政策的法治化治理，还离不开程序的规制。“程序的实质是管理和决定的非人情化，其一切布置都是为了限制恣意、专断和裁量。”[6]税收优惠政策制定过程中的民主科学性要求社会公众能够参与到制定过程之中，凡是权益受到或可能受到税收优惠政策影响的主体，都有权利参与到这一过程中。法律保留原则要求税收优惠政策的制定权力应该由全国人大及其常委会以及国务院行使，在制定税收优惠政策时，应该建立公众参与税收优惠立法的程序机制：在税收优惠政策的动议阶段，应当广泛吸收纳税人参与其中，特别是那些权益可能会受到影响的产业、群体，更应当听取他们的意见、建议；在税收优惠政策的审议阶段，可以适当借鉴听证会的形式，由制定机关阐述该税收优惠政策的必要性及可行性，再由那些没有获得税收优惠待遇的产业与群体等以询问，通过这样的审议形式，将纳税人的利益真正反映到税收优惠法律制度中。[7]规范和建构税收优惠政策的立项、审核、通过、修正等程序性机制，让纳税人真正参与其中，“既要包括税收优惠的受惠主体，又包括利益受损主体，这样才能使受到税收优惠影响的主体有机会、富有意义地参与到税收优惠法律制度的制定过程中，并对税收优惠法律制度的形成产生重要影响”[8]，确保制定出的税收优惠政策能够得到包括纳税人在内的社会公众的理解与支持。
（三）健全税收优惠政策的责任承担机制
健全税收优惠政策制定和实施的责任承担机制，是实现税收优惠法治化的重要保障。对此可以从两个层面着手：就税收优惠政策的制定而言，按照税收法定原则以及法律保留原则的要求，只有全国人大及其常委会、国务院可以制定税收优惠政策，国务院财政税收部门在法律、行政法规的规定下可以予以细化解释，但无权对法律法规进行实质性变更；除此之外的其他主体也无权对上位法的税收优惠政策进行任意增添或删减。如果地方政府及职能部门越权行使税收优惠政策的制定权，就会导致所制定出的规范性文件由于缺乏法律依据而被本级人大、上级行政机关等认定为无效；或者所制定出的税收优惠政策显失公正，不符合比例原则、裁量基准等评估要求，难以实现社会的实质性公平，那么这些税收优惠政策将会被撤销，同时相关行政机关及部门还要承担政治与法律责任。就税收优惠政策的实施而言，地方政府及其部门虽然拥有一定的税收裁量权力，但是对于认定哪些主体享有税收优惠照顾时的此种裁量权力必须要严格限定在法定幅度和范围内，要严格按照裁量基准的要求实施税收优惠。当政府及其职能部门滥用此种裁量权力，不公平地对待纳税人、实施的行为不符合裁量基准的要求时，纳税人可以起诉，要求政府及其部门承担行政责任。针对那些缺乏合法性与合理性、违反税收法定原则的税收优惠政策，要通过建立责任承担机制，以权责匹配来制约税收优惠政策的非法治化行为。
注释：
①《税收征管法》第3条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”第84条规定：“违反法律、行政法规的规定，擅自做出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自做出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
参考文献：
[1]伍舫.中国税收优惠指南[M].北京：中国税务出版社，2001：39.
[2]刘家义.国务院关于2012年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告[EB/OL].[2016-01-10]. http：//www.npc.gov.cn/npc/cwhhy/12jcwh/2013-06/27/content_1798983.htm.
[3]国家税务总局.关于坚持依法治税严格减免税管理的通知[EB/OL].[2016-04-13].http：//www.ctaxnews.com.cn/
www/detail/ntdetail.jsp？DOCID=10263.
[4]财政部国家税务总局.关于坚决制止越权减免税加强依法治税工作的通知[EB/OL].[2016-05-13].http：//www.
chinatax.gov.cn/n1586/n1593/n1685/n1686/c137179/content.html.
[5]中国新闻网.中国财政部长：原则上不再出台新区域税收优惠政策[EB/OL].[2016-04-27].http：//finance.
chinanews.com/cj/2013/11-21/5530751.shtml.
[6]季卫东.法律程序的意义——对中国法制建设的另一种思考[J].中国社会科学，1993（1）：87-89.
[7]张守文.财税法疏议[M].北京：北京大学出版社，2005：53.
[8]施正文.税收程序价值导论[J].财税法论丛，2003（2）：203.
Governance on Preferential Tax Policy under the Guidance of Statutory Taxation Principle
GE Wei
（Law School， Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan 430073， China）
Abstract：The formulation and implementation of preferential tax policy should follow statutory taxation policy. If there is no relevant laws and regulations， the State Council should first set out administrative law under the authorization of the National Peoples Congress and then the fiscal and taxation department of the State Council should interpret the administrative law in details. To formulate and implement the preferential tax policy， the governments should follow certain legal procedures strictly and undertake their respective legal liabilities. They should conduct legal governance on preferential tax policy according to the requirements such as legal reservation， statutory procedure， liability bearing， etc. In this way they can realize the legalization and standardization of preferential tax policy.
1、经纪公司收到买方的款项(走银行,要入账),此款项中包含购买该贷物的货款和佣金.如何做分录？
2、当经纪公司将货款支付给卖方时，同样也是收取佣金的，怎么做分录呢？ ===
房地产的经纪公司、应该怎样缴纳营业税？
某房地产公司与一家经纪公司达成协议，房地产公司负责开具发票，而经纪公司负责销售房产，并收取价差或手续费，合同到期后如果还有未售出的房产，则由经纪公司进行收购，请问经纪公司所收取的价差收入应该怎样缴纳营业税？
答：根据国家税务总局文件的规定，在合同期内房地产企业将房产交给房地产经纪公司承销，房地产经纪公司是代理房产开发企业进行销售，所取得的手续费收入或者价差应按“服务业-代理业”征收营业税；在合同期满后，房屋未售出，由房地产经纪公司进行收购，其实质是房地产开发企业将房屋销售给房地产经纪公司，对房产开发企业应按“销售不动产”征收营业税；房地产经纪公司将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”征收营业税。
因此，这家房地产经纪公司在合同期内销售房产所取得的价差收入应按“服务业-代理业”缴纳营业税，而合同到期后销售已收购的房产，则按“销售不动产”缴纳营业税。期间，房地产开发公司将剩余房产由房地产经纪公司收购，也需缴纳这部分房产收入的营业税。所以我认为,您的走帐原则应该是:
无论是买方佣金还是卖方佣金收入均应该计入主营业务收入,其它走往来.===
收到时:
借:银行存款
贷:主营业务收入
应付账款
支出时:
借:应付账款
贷:银行存款
收集日期：2013-07-23【编辑录入：】
根据《重庆市人民政府关于进一步推动互联网产业发展若干政策的意见》（渝府发（2013）47号）文件规定互联网企业可享受以税收下优惠政策，（一）鼓励支持互联网企业进行高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、电子商务企业认定，通过认定的互联网企业可享受相关税收优惠政策。
（二）积极开展互联网企业认定试点工作，经认定的互联网企业，按“邮电通信业”税目全额征收3%的营业税。具体认定管理办法由市经济信息委、市地税局另行制定。
（三）经认定的互联网企业的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。
增值税优惠政策
一、农业产品
（一）自产初级农业产品
农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
（摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第一款）
农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
（摘自《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第一款）
（二）非自产初级农业产品
农业生产者销售非自产初级农业产品，或者非农业生产者销售初级农业产品，按照13％的税率征收增值税。
（三）农民专业合作社
自2008年7月1日起，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。
（摘自财税[2008]81号）
（四）粮食
1、对承担收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税。
（摘自财税字[1999]198号）
免征增值税的国有粮食购销企业，由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定，并需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。经税务机关认定为增值税一般纳税人的国有粮食购销企业，1999年内要全部纳入增值税防伪税控系统管理，自2000年1月1日起，其粮食销售业务必须使用防伪税控系统开具增值税专用发票。
（摘自国税函[1999]560号）
2、对其他粮食企业销售军队用粮（指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食）、救灾救济粮〔指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮票（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食〕、水库移民口粮〔指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食〕，免征增值税。（摘自财税字[1999]198号）
3、粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，凡符合国家规定标准的，比照“救灾救济粮”，免征增值税。
（摘自国税发[2001]131号）
（五）食用油
对销售政府储备食用植物油业务的，免征增值税。
（摘自财税字[1999]198号）
二、农业生产资料
（一）基本农业资料
1、农膜免征增值税。（摘自财税[2001]113号）农膜是指用于农业生产的各种地膜、大棚膜。（摘自国税发[1993]151号）
2、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。（摘自财税[2001]113号）
化肥、农药、农机的征税范围具体见《增值税部分货物征税范围注释》（国税发[1993]151号）和其他相关单行文件点出的属于化肥、农药和农机的货物。
用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、蚊香、消毒剂 等），不属于增值税“农药”范围。（摘自国税发[1995]192号）
（二）化肥
1、生产销售的氮肥免征增值税。（摘自财税[2001]113号）
2、生产销售的尿素产品免征增值税。
自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。（摘自财税[2005]87号）
3、生产销售的磷肥（除硝酸铵外）免征增值税。（摘自财税[2001]113号）
4、生产销售的磷酸二铵免征增值税。
自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。（摘自财税[2007]171号）
5、生产销售的以免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）免征增值税。
复混肥是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺和肥）。（摘自财税[2001]113号）
6、生产销售的钾肥先征后返。
自2004年12月1日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行增值税先征后返。（摘自财税[2004]197号）
（三）有机肥
自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。
有机肥产品是指有机肥料、有机-无机复混肥料和生物有机肥。有机肥料指来源于植物和(或)动物，施于土壤以提供植物营养为主要功能的含碳物料。有机-无机复混肥料指由有机和无机肥料混合和(或)化合制成的含有一定量有机肥料的复混肥料。生物有机肥指特定功能微生物与主要以动植物残体(如禽畜粪便、农作物秸秆等)为来源并经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类兼具微生物肥料和有机肥效应的肥料。（摘自财税〔2008〕56号）
（四）农机产品
1、农机产品按生产环节13%的税率征收增值税，批发和零售环节免征增值税，其征税范围具体见《增值税部分货物征税范围注释》。（摘自国税发[1993]151号）
2、从2002年6月1日起不带动力的手扶拖拉机（也称“手扶拖拉机底盘”）和三轮农用运输车（指以单缸柴油机为动力装置的三个车轮的农用运输车辆）属于“农机”，应按有关“农机”的增值税政策规定征免增值税（生产环节按13%税率征收，批发和零售环节免征增值税，下同）。（摘自财税[2002]89号）
4、农用水泵、农用柴油机按农机产品征免增值税。
农用水泵是指主要用于农业生产的水泵，包括农村水井用泵、农田作业面潜水泵、农用轻便离心泵、与喷灌机配套的喷灌自吸泵。其他水泵不属于农机产品征税范围。农用柴油机是指主要配套于农田拖拉机、田间作业机具、农副产品加工机械以及排灌机械，以柴油为燃料，油缸数在3缸以下（含3缸）的往复式内燃动力机械。4缸以上（含4缸）柴油机不属于农机产品征税范围。（摘自财税字[1994]60号）
（五）滴灌带和滴灌管产品
自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。
生产滴灌带和滴灌管产品的纳税人申请办理免征增值税时，应向主管税务机关报送由产品质量检验机构出具的质量技术检测合格报告，出具报告的产品质量检验机构须通过省以上质量技术监督部门的相关资质认定。批发和零售滴灌带和滴灌管产品的纳税人申请办理免征增值税时，应向主管税务机关报送由生产企业提供的质量技术检测合格报告原件或复印件。未取得质量技术检测合格报告的，不得免税。（摘自财税[2007]83号）
三、饲料产品
（一）部分饲料产品
从2001年8月1日起，下列饲料产品免征增值税： 单一大宗饲料。是指一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜籽粕、棉籽粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。
混合饲料。是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的掺兑比例不低于95%的饲料。
配合饲料。指根据不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育阶段的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除水分外）的饲料。
复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量；全面提供动物饲养相应阶段所需微量元素（4种或以上）、维生素（8种或以上），由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。
浓缩饲料。是指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配置的均匀混和物。（摘自财税[2001]121号）
（二）粕类饲料
从2000年6月1日起，进口或国内生产除豆粕以外的花生粕、菜籽粕等其他粕类饲料，免征增值税。
豆粕从2000年6月1日起按13%的税率征收增值税。（摘自财税[2001]30号）
（三）饲用鱼油
饲用鱼油是鱼粉生产过程中的副产品，主要用于水产养殖和肉鸡饲养，属于单一大宗饲料，自2003年1月1日起，对饲用鱼油产品按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。（摘自国税函[2003]1395号）
（四）矿物质微量元素舔砖
矿物质微量元素舔砖，是以四种以上微量元素、非营养性添加剂和载体为原料，经高压浓缩制成的块状预混物，可供牛、羊等牲畜直接食用，应按照“饲料”免征增值税。（摘自国税函[2005]1127号）
（五）饲料级磷酸二氢钙
自2007年1月1日起，对饲料级磷酸二氢钙产品可按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。（摘自国税函[2007]10号）
四、增值税起征点
纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点适用于个体工商户和其他个人。
云南省对个体工商户和其他个人的增值税起征点为：销售货物的月销售额为5000元；销售应税劳务的月销售额为3000元；按每次（日）纳税的每次（日）销售额为200元。（摘自云财税〔2003〕19号）车辆购置税优惠政策
农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功率不大于7.4KW，载货重量不大于500KG，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。（摘自财税[2004]66号）出口退（免）税政策 对农副产品或以农副产品加工出口听货物按规定及时办理出口退（免）税。自2009年6月1日起出口的部分以罐头包装的蔬菜、野生菌，按17%征收增值税的，可按15%的退税率退税。
（摘自财税[1995]52号，国税函[2009]116号）企业所得税优惠政策
一、企业所得税法涉农优惠政策
（一）农、林、牧、渔业
1．企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；
（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。
2．企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。
企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条企业所得税优惠。
--摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条
3．享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008版）（1）种植业类
①粮食初加工
A.小麦初加工。通过对小麦进行清理、配麦、磨粉、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉。
B.稻米初加工。通过对稻谷进行清理、脱壳、碾米（或不碾米）、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的成品粮及其初制品，具体包括大米、蒸谷米。
C.玉米初加工。通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米（速冻粘玉米、甜玉米、花色玉米、玉米籽粒）。
D.薯类初加工。通过对马铃薯、甘薯等薯类进行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成薯类初级制品。具体包括：薯粉、薯片、薯条。
E.食用豆类初加工。通过对大豆、绿豆、红小豆等食用豆类进行清理去杂、浸洗、晾晒、分级、包装等简单加工处理，制成的豆面粉、黄豆芽、绿豆芽。
F.其他类粮食初加工。通过对燕麦、荞麦、高粱、谷子等杂粮进行清理去杂、脱壳、烘干、磨粉、轧片、冷却、包装等简单加工处理，制成的燕麦米、燕麦粉、燕麦麸皮、燕麦片、荞麦米、荞麦面、小米、小米面、高粱米、高粱面。
②林木产品初加工
通过将伐倒的乔木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理，制成的原木、原竹、锯材。
③园艺植物初加工
A.蔬菜初加工
a.将新鲜蔬菜通过清洗、挑选、切割、预冷、分级、包装等简单加工处理，制成净菜、切割蔬菜。
b.利用冷藏设施，将新鲜蔬菜通过低温贮藏，以备淡季供应的速冻蔬菜，如速冻茄果类、叶类、豆类、瓜类、葱蒜类、柿子椒、蒜苔。
c.将植物的根、茎、叶、花、果、种子和食用菌通过干制等简单加工处理，制成的初制干菜，如黄花菜、玉兰片、萝卜干、冬菜、梅干菜、木耳、香菇、平菇。
* 以蔬菜为原料制作的各类蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶、经排气密封的各种食品。下同）及碾磨后的园艺植物（胡椒粉、花椒粉等）不属于初加工范围。
B.水果初加工。通过对新鲜水果（含各类山野果）清洗、脱壳、切块（片）、分类、储藏保鲜、速冻、干燥、分级、包装等简单加工处理，制成的各类水果、果干、原浆果汁、果仁、坚果。
C.花卉及观赏植物初加工。通过对观赏用、绿化及其它各种用途的花卉及植物进行保鲜、储藏、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的各类鲜、干花。
④油料植物初加工
通过对菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、红花籽及米糠等粮食的副产品等，进行清理、热炒、磨坯、榨油（搅油、墩油）、浸出等简单加工处理，制成的植物毛油和饼粕等副产品。具体包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、红花油、米糠油以及油料饼粕、豆饼、棉籽饼。
* 精炼植物油不属于初加工范围。
⑤糖料植物初加工
通过对各种糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，进行清洗、切割、压榨等简单加工处理，制成的制糖初级原料产品。
⑥茶叶初加工
通过对茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽进行杀青（萎凋、摇青）、揉捻、发酵、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的初制毛茶。
* 精制茶、边销茶、紧压茶和掺兑各种药物的茶及茶饮料不属于初加工范围。
⑦药用植物初加工
通过对各种药用植物的根、茎、皮、叶、花、果实、种子等，进行挑选、整理、捆扎、清洗、凉晒、切碎、蒸煮、炒制等简单加工处理，制成的片、丝、块、段等中药材。
* 加工的各类中成药不属于初加工范围。
⑧纤维植物初加工
A.棉花初加工。通过轧花、剥绒等脱绒工序简单加工处理，制成的皮棉、短绒、棉籽。
B.麻类初加工。通过对各种麻类作物（大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等）进行脱胶、抽丝等简单加工处理，制成的干（洗）麻、纱条、丝、绳。
C.蚕茧初加工。通过烘干、杀蛹、缫丝、煮剥、拉丝等简单加工处理，制成的蚕、蛹、生丝、丝棉。
⑨热带、南亚热带作物初加工
通过对热带、南亚热带作物去除杂质、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，制成的工业初级原料。具体包括：天然橡胶生胶和天然浓缩胶乳、生咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、木薯干片、坚果。
（2）畜牧业类
①畜禽类初加工
A.肉类初加工。通过对畜禽类动物（包括各类牲畜、家禽和人工驯养、繁殖的野生动物以及其他经济动物）宰杀、去头、去蹄、去皮、去内脏、分割、切块或切片、冷藏或冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成的分割肉、保鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、绞肉、肉块、肉片、肉丁。
B.蛋类初加工。通过对鲜蛋进行清洗、干燥、分级、包装、冷藏等简单加工处理，制成的各种分级、包装的鲜蛋、冷藏蛋。
C.奶类初加工。通过对鲜奶进行净化、均质、杀菌或灭菌、灌装等简单加工处理，制成的巴氏杀菌奶、超高温灭菌奶。
D.皮类初加工。通过对畜禽类动物皮张剥取、浸泡、刮里、晾干或熏干等简单加工处理，制成的生皮、生皮张。
E.毛类初加工。通过对畜禽类动物毛、绒或羽绒分级、去杂、清洗等简单加工处理，制成的洗净毛、洗净绒或羽绒。
F.蜂产品初加工。通过去杂、过滤、浓缩、熔化、磨碎、冷冻简单加工处理，制成的蜂蜜、蜂蜡、蜂胶、蜂花粉。
* 肉类罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、各类酸奶、奶酪、奶油、王浆粉、各种蜂产品口服液、胶囊不属于初加工范围。
②饲料类初加工
A.植物类饲料初加工。通过碾磨、破碎、压榨、干燥、酿制、发酵等简单加工处理，制成的糠麸、饼粕、糟渣、树叶粉。
B.动物类饲料初加工。通过破碎、烘干、制粉等简单加工处理，制成的鱼粉、虾粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。
C.添加剂类初加工。通过粉碎、发酵、干燥等简单加工处理，制成的矿石粉、饲用酵母。
③牧草类初加工
通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等，进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等简单加工处理，制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮、秸秆粉（块、粒）。
（3）渔业类
①水生动物初加工
将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽类动物等）整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理，制成的水产动物初制品。
* 熟制的水产品和各类水产品的罐头以及调味烤制的水产食品不属于初加工范围。
②水生植物初加工
将水生植物（海带、裙带菜、紫菜、龙须菜、麒麟菜、江篱、浒苔、羊栖菜、莼菜等）整体或去根、去边梢、切段，经热烫、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理的初制品，以及整体或去根、去边梢、切段、经晾晒、干燥（脱水）、包装、粉碎等简单加工处理的初制品。
* 罐装（包括软罐）产品不属于初加工范围。
国务院财政、税务主管部门会同有关部门将根据经济社会发展需要，适时对《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》内的项目进行调整和修订。
摘自（财税〔2008〕149号)
（二）高新技术企业优惠
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税
国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
1.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
（摘自《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条）高新技术企业认定须同时满足以下条件：
1．在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
2．产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
3．具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 4．企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
5．高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6．企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（以下称《工作指引》）的要求。（摘自国科发火〔2008〕172号、国科发火〔2008〕362号）
云南省高新技术企业申请、审核、认定程序和办法，见云南省科技厅、云南省财政厅、云南省国家税务局、云南省地方税务局《关于印发<云南省高新技术企业认定管理办法实施意见>的通知》（云科工发〔2008〕29号）及《关于2009年云南省高新技术企业认定管理工作有关事宜的通知》（云科工发〔2009〕13号）
二、西部大开发优惠政策
（一）具体政策规定 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。
国家鼓励类产业的内资企业是指以《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。
国家鼓励的外商投资企业是指以《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类项目和《中西部外商投资优势产业目录》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。
我省贯彻西部大开发税收优惠政策时间自2002年1月1日起执行，执行期为10年。（摘自云财税〔2002〕19号）
自2006年1月1日起，对享受西部大开发税收优惠政策的国家鼓励类产业内资企业按照《产业结构调整指导目录（2005年本）》鼓励类目录的标准进行审核确认。
（摘自财税〔2006〕165号）
自2008年1月1日起，财税〔2001〕202号文件中《外商投资产业指导目录》按国家发展和改革委员会公布的《外商投资产业指导目录（2007年修订）》执行。自2009年1月1日起，财税〔2001〕202号文件中《中西部地区外商投资优势产业目录》(第18号令)按国家发展和改革委员会与商务部发布的《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》执行。
（摘自国税函〔2009〕399号）
（二）《产业结构调整指导目录（2005年本）》鼓励类 农林业
1.粮食中低产田综合治理与稳产高产基本农田建设 2.国家级农产品基地建设 3.蔬菜、花卉无土栽培
4.优质、高产、高效标准化栽培和养殖技术开发及应用 5.重大病虫害及动物疾病防治
6.农作物、家畜、家禽及水生动植物、野生动植物遗传工程及基因库建设
7.动植物优良品种选育、繁育、保种和开发 8.种（苗）脱毒技术开发及应用
9.旱作节水农业、保护性耕作、生态农业建设、耕地质量建设以及新开耕地快速培肥技术开发 10.生态种（养）技术开发与应用
11.农用薄膜无污染降解技术及农田土壤重金属降解技术开发及应用
12.绿色无公害饲料及添加剂研究开发 13.内陆流域性大湖资源增殖保护工程 14.远洋渔业 15.奶牛养殖
16.牛羊胚胎（体内）及精液工厂化生产 17.农业克隆技术研发
18.耕地保养管理与土、肥、水速测技术开发
19.农、林作物种质资源保护地、保护区建设以及种质资源收集、保存、鉴定、开发和应用
20.农作物秸秆还田与综合利用（包括青贮饲料、秸秆氨化养牛、还田、气化、培育食用菌等）
21.农村可再生资源综合利用开发工程（沼气工程、生态家园等）
22.平垸行洪退田还湖恢复工程 23.食（药）用菌菌种培育 24.草原、森林灾害综合治理工程
25.利用非耕地的退耕（牧）还林（草）及天然草原植被恢复工程
26.动物疫病的新型诊断试剂、疫苗及低毒低残留新药开发 27.高产牧草人工种植 28.天然橡胶种植生产
29.无公害农产品及其产地环境的有害元素监测技术开发及应用
30.有机废弃物无害化处理及有机肥料产业化技术开发及应用 31.农牧渔产品的无公害、绿色生产技术开发及应用 32.农林牧渔产品储运、保鲜、加工及综合利用 33.天然林等自然资源保护工程 34.植树种草工程及林木种苗工程 35.水土保持综合技术开发及应用 36.生态系统恢复与重建工程
37.森林、野生动植物、湿地、荒漠、草原等类型自然保护区建设及生态示范工程 38.防护林工程
39.石漠化防治及防沙治沙工程 40.固沙、保水、改土新材料生产 41.抗盐与耐旱植物的培植
42.速生丰产林工程、工业原料林工程及名特优新经济林建设 43.竹藤基地建设及竹藤新产品生产技术开发 44.中幼林抚育工程
45.野生经济林树种保护、改良及开发利用 46.珍稀濒危野生动植物保护工程 47.林业基因资源保护工程
48.次小薪材、沙生灌木和三剩物的深度加工及系列产品开发 49.野生动植物种源繁育、培植基地及疫源疫病监测预警体系建设 50.地道中药材和优质、丰产、濒危或紧缺动植物药材的种（养）殖
51.香料、野生花卉等林下资源的人工培育及开发 52.木基复合材料的技术开发
53.竹质工程材料、植物纤维工程材料生产及综合利用 54.林产化学品深加工
55.人工增雨防雹等人工影响天气技术开发和应用 轻工
1.符合经济规模的林纸一体化木浆、纸和纸板生产 2.天然食品添加剂原料及生产技术开发应用 纺织
1.高档纺织品生产、印染和后整理加工 2.采用化纤高仿真加工技术生产高档化纤面料 3.各种差别化、功能化化学纤维、高技术纤维生产
4.纤维及非纤维用新型聚脂(聚对苯二甲酸丙二醇酯、聚葵二酸乙二醇酯、聚对苯二甲酸丁二醇酯等)生产
5.符合生态、资源综合利用与环保要求的特种天然纤维（包括除羊毛以外的其他动物纤维、麻纤维、竹纤维、桑蚕丝、彩色棉花等）产品加工
6.采用高新技术的产业用特种纺织品生产 7.新型高技术纺织机械及关键零部件制造 8.高档地毯、抽纱、刺绣产品生产 9.采用计算机集成制造系统的高档服装生产
10.利用可再生资源的新型纤维（聚乳酸纤维、溶剂法纤维素纤维、动植物蛋白纤维等）生产 其他服务业
1.粮食、棉花、食糖、食用油、化肥、石油等重要商品的现代化仓储等物流设施建设
2.现代化的农产品市场流通设施及农产品贸工农一体化设施建设
3.农、林业社会化服务体系建设
4.工业旅游、农业旅游、森林旅游、生态旅游及其它旅游资源综合开发项目建设
（摘自国家发展与改革委员会第40号令）
（二）《外商投资产业指导目录（2007年修订）》鼓励类 农、林、牧、渔业 1.中低产农田改造
2.木本食用油料、调料和工业原料的种植及开发、生产 3.蔬菜（含食用菌、西甜瓜）、干鲜果品、茶叶无公害栽培技术及产品系列化开发、生产
4.糖料、果树、牧草等农作物新技术开发、生产 5.花卉生产与苗圃基地的建设、经营 6.橡胶、剑麻、咖啡种植
7.中药材种植、养殖（限于合资、合作）8.农作物秸秆还田及综合利用、有机肥料资源的开发生产 9.林木（竹）营造及良种培育、多倍体树木新品种和转基因树木新品种培育
10.水产苗种繁育（不含我国特有的珍贵优良品种）11.防治荒漠化及水土流失的植树种草等生态环境保护工程建设、经营
12.水产品养殖、深水网箱养殖、工厂化水产养殖、生态型海洋种养殖 农副食品加工业
1.生物饲料、秸秆饲料、水产饲料的开发、生产 2.水产品加工、贝类净化及加工、海藻功能食品开发 3.蔬菜、干鲜果品、禽畜产品的储藏及加工 食品制造业
1.婴儿、老年食品及功能食品的开发、生产 2.森林食品的开发、生产和加工
3.天然食品添加剂、食品配料生产（限于合资、合作）饮料制造业
果蔬饮料、蛋白饮料、茶饮料、咖啡饮料、植物饮料的开发、生产 纺织业
1.采用高新技术的产业用特种纺织品生产 2.高档织物面料的织染及后整理加工 3.符合生态、资源综合利用与环保要求的特种天然纤维（包括除羊毛以外的其他动物纤维、麻纤维、竹纤维、桑蚕丝、彩色棉花等）产品加工
4.高档地毯、刺绣、抽纱产品生产 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业
林业三剩物，“次、小、薪”材和竹材的综合利用新技术、新产品开发与生产
（摘自国家发展和改革委员会、商务部第57号令）
（三）《中西部地区优势产业目录》－云南省 1．优质桑、蚕产品的开发生产
2．退耕还林还草、天然林保护等国家重点生态工程后续产业开发
3．特色食用资源开发及应用
4．亚麻加工、开发及副产品综合利用
5．丝绸产品深加工
6．动植物药材资源开发生产（列入《外商投资产业指导目录》限制类、禁止类的除外）
（摘自国家发展和改革委员会、商务部令第4号）
三、国家级、省级农业产业化重点龙头企业
对2007年3月16日新企业所得税法公布之前设立的企业，已经批准享受我省制定的企业所得税优惠政策，未明确优惠期限的，从2008年1月1日起给予5年的过渡期限，执行到2012年12月31日为止。
（摘自云政发〔2008〕75号）
符合农业产业化国家龙头企业的，按照《国家税务总局关于明确农业产业化国家龙头企业所得税征免问题的通知》（国税发〔2001〕124号）的规定，暂免征收企业所得税。确定为农业产业化省级重点龙头企业的，自确定之日起，比照国家税务总局（国税发〔2001〕124号）文件的规定，对从事种植业、养殖业、农林产品初加工取得的经营所得，并与其他业务分别核算的，暂免征收企业所得税。
一、原增值税政策下融资租赁公司税收政策分析
财政部、国家税务总局对融资租赁公司的增值税制定了相关政策, 这些政策也对当时融资租赁公司提供了一些政策优惠。
(一) 融资租赁公司税收政策
财政部、国家税务总局转发的《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》 (财税字[1997]45号) 中, 关于融资租赁业务营业额问题的规定如下:“纳税人经营融资租赁业务, 以其向承租者收取的全部价款和价外费用 (包括残值) 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本, 包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。”财政部、国家税务总局《关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》 (财税字[1999]183号) 中规定, “出租货物的实际成本, 包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。”国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 (国税函[2000]514号) 规定, “对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税, 不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。”
国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》 (国税函[2000]909号) 中规定, “对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务, 与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待, 按照融资租赁征收营业税。因此, 《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的有关规定, 同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。”财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 中关于营业额问题的规定如下:“经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的, 以其向承租者收取的全部价款和价外费用 (包括残值) 减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本, 包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息 (包括外汇借款和人民币借款利息) 。”
(二) 融资租赁公司税收政策优惠分析
主要包括以下几点:
(1) 不同出租人适用不同税种。国税函[2000]514号、国税函[2000]909号规定:对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务, 与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待, 按照融资租赁征收营业税;其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。
(2) 出租人为融资租赁公司税收政策优惠分析。对租赁的货物的所有权转让给承租方的融资租赁, 融资租赁公司的营业税的税基为差额, 实质为增值税下的增值额, 其他类型出租人的增值税计算, 能减少销项税额的进项税, 必须是非固定资产购置并取得符合要求的在规定期限内合规的专用抵扣票据, 所以, 融资租赁公司的营业税下的营业额小于其他公司增值税下的增值额;同时, 一般增值税率17%, 营业税率为5%, 营业税税率小于一般增值税税率。所以, 对于流转税, 融资租赁公司的税负小于其他公司。对企业所得税, 增值税为价外税, 不可以在计算应纳税所得额时扣除;营业税为价内税, 可以在计算应纳税所得额时扣除。融资租赁公司的税负水平进一步低于其他公司。因此融资租赁公司的税收优惠保证了其竞争力。
(3) 承租人不受出租人类型的影响。生产型增值税情况下, 承租人购置固定资产不可以抵扣进项税额, 其取得增值税发票或营业税发票, 都是按发票全额列支成本费用, 不存在税负水平差异, 发票差异不会影响承租人的购置决策。
二、新增值税政策下原税收政策对融资租赁公司的影响
新修订的《增值税暂行条例》并未规定融资租赁公司税收政策, 但《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》规定:“通过融资租赁方式取得的固定资产, 凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的规定缴纳增值税的”按514号文的规定, 有融资租赁业务资质的外商投资、或内资试点的融资租赁企业以及 (或) 金融租赁公司均适用营业税, 不能适用增值税。沿用现有融资租赁公司营业税政策, 在新增值税政策下, 将对融资租赁公司的发展产生影响。
(一) 承租人倾向于其他公司
对租赁的货物的所有权转让给承租方的融资租赁, 承租人从融资租赁公司只能取得营业税发票, 而从其他公司可以取得增值税专用发票, 在消费型增值税情况下, 能抵扣销项税额, 减少应交增值税额。增值税价外税负轻的事实, 出于票据的税收效果考虑, 导致承租人选择其他公司, 将使融资租赁公司在竞争中处于劣势地位。
(二) 融资租赁公司税收优惠程度降低
对租赁的货物的所有权转让给承租方的融资租赁, 在新增值税政策下, 融资租赁公司的营业税的税基优势不明显, 依然存在税率、价内税在计算应纳税所得额时扣除的优势, 但融资租赁公司的竞争力将下降。
三、新增值税政策下融资租赁公司适用税收政策思考
新增值税政策下, 如果国家沿用原融资租赁公司税收政策, 由于承租人对增值税专用发票的要求, 融资租赁公司在竞争中将处于不利的地位, 严重影响融资租赁行业的发展。以上分析表明, 影响融资租赁公司的主要因素为不能开具承租人可以抵扣的增值税专用发票。笔者认为近期可以采取的方法为:融资租赁公司继续适用现行营业税政策, 国家给予其开具的发票为增值税抵扣的专用发票。
(一) 避免重复纳税
修订后的《增值税暂行条例》继续规定运输企业、农业产品及废旧物资专用发票为增值税前抵扣专用票据, 如规定融资租赁公司发票为承租人增值税前抵扣专用票据, 仍沿用现有营业税政策, 则能避免重复纳税, 解决没有融资租赁资质的企业开展转移所有权的融资租赁业务对有经营资质租赁公司的冲击, 也较容易被接受。
(二) 为我国全面实行消费型增值税奠定基础
规定融资租赁公司发票为承租人增值税前抵扣专用票据, 将融资租赁公司纳入增值税征缴系统。因为在融资租赁业务中, 融资租赁公司是根据客户需求进行设备购置的第三方的资产投资和管理机构, 为承租人提供的是一种有所有权和租金债权契约保障的设备投资服务, 为设备供应商提供的是一种设备信用销售的外包服务, 为银行和其他资金提供方提供的是资金配置渠道和投资方式的服务。不论租赁期满租赁物的所有权是否转移给承租人, 出租人都要通过租金收入和余值处置, 收回投资成本并获取利润。《增值税暂行条例实施细则》第4条规定:“单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: (五) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营”。因此, 融资租赁公司购买的设备或其他货物 (租赁物) 提供给其他单位和个体经营者 (承租人) 使用的行为应当视为销售货物, 适用增值税。这也为我国将来全面实行消费型增值税奠定了基础。
(三) 保证了抵扣链条的真实完整
规定融资租赁公司发票为承租人增值税前抵扣专用票据, 既避免了增值税转移在融资租赁交易环节的税负增加, 又保证了抵扣链条的真实和完整。
参考文献
[1]财政部、国家税务总局:《关于营业税若干政策问题的通知》, 财税〔2003〕16号。
[2]《增值税暂行条例》, 国务院第538号令, 2008年11月5日。
关键词 兰州新区 税收优惠 经济发展
一、 兰州新区建设和发展的时代背景
（一） 兰州新区建立的背景
2010年5月2日，国务院办公厅发布了《关于进一步支持甘肃经济社会发展的若干意见》（简称47条），充分肯定了甘肃在全国重要的战略地位。甘肃是我国西北地区重要的生态屏障和战略通道，在全国发展稳定大局中具有重要的地位，由于自然、地理、历史等原因，甘肃经济社会发展还面临许多困难和问题，与全国的差距仍在拉大，需要国家给予支持。兰州新区的建设，将吸引区域内的资源、资金、人才、信息、产业等生产要素聚集，从而产生规模聚集效益，使其成为西北经济发展的龙头，拉动整个地区经济的发展，对整个大西北的开发将产生深远而不可估计的影响。省政府2010年11月16日正式下发《关于加快推进兰州新区建设的指导意见》，决定启动兰州新区建设。2012年8月28日，继上海浦东新区、天津滨海新区、重庆两江新区、浙江舟山群岛新区后，国务院批复建立兰州新区。
（二）兰州新区的区位优势
新区区位优势明显，座中四联，承东启西，连接南北，是西陇海兰新经济带的重要节点；土地和水利资源丰富，地势开阔，适宜大规模集中连片开发建设，引大入秦水利工程横穿新区，水资源完全能满足新区未来发展需求；交通便利，连霍高速、京藏高速以及中川机场构成了立体综合的交通网络体系；国家石油战略储备库、吉利汽车等一批产业项目入驻，初步形成了产业集聚的良好态势。
（三）税收优惠政策对兰州新区的积极作用
兰州新区的设立处在中国产业结构升级和转型的阶段，因此兰州新区的前期招商引资与后续的产业规划与发展有别于以往的其他中国有特殊经济政策的地区建设。如今，积极承接产业转移，坚持高标准，严禁污染产业和落后生产能力转入，着力推进产业结构调整，构建现代产业体系，重点打造先进装备制造、石油化工、生物医药、现代服务业等产业集群，深入推进循环经济示范，促进资源节约集约利用，推进形成新区和老城区功能互补、错位发展的城市发展新格局，大力提升自我发展能力。税收政策作为投资的软环境及保障政策的重要内容，对投资有引导的作用。兰州新区税收优惠政策若制定、实施得当，将促进兰州新区产业升级、发挥兰州市作为西北内陆地区综合交通运输枢纽与现代物流中心的作用，建设成为面向中亚、西亚的区域性国际交流战略平台。
二、兰州新区税收优惠政策基本情况
（一）兰州新区现有税收政策的特点
兰州新区现有的税收政策主要来源于三份文件， 2013年5月甘肃省人民政府下发的《甘肃省人民政府关于支持兰州新区开发建设政策的意见》确定了兰州新区三项税优惠政策；2013年9月兰州新区管委会下发《兰州新区招商引资优惠政策》确立了兰州新区六项税收优惠政策以及2013年9月兰州新区管委会下发的《兰州新区鼓励金融业发展优惠政策》，归纳三份文件中的主要税收优惠政策如下：
1、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在兰州新区的以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业减按15%的税率征收企业所得税。
2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，以及符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可依法享受企业所得税“三免三减半”优惠。
3、内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。
4、为了鼓励高素质人才到新区发展，优惠政策规定，企业高级技术人员和管理人员，5年内缴纳的个人所得税全额奖励给个人。
5、经有关部门认定属高新技术企业的，除按15%征收企业所得税后，对其实际缴纳的企业所得税新区留成部分，实行前2年全额先征后返，后3年减半返还。
6、按照企业当年实际缴纳税收总额，换算为每亩土地平均纳税额，自企业投产年起连续5年内，新区将税收留成部分按照比例逐级累计分段计算由新区财政列支返还企业。
（二）兰州新区税收优惠政策存在的问题
首先，税收政策无从施展。兰州新区虽然以飞快的速度发展，但兰州新区仍然处在基础设施的建设阶段，硬件设施尚未到位。同时由于兰州新区管委会是省委、省政府的派出机构，不具有独立的法律主体地位，造成在诸多事务的困难。再者，兰州新区尚处在“无法可依”的阶段，仅凭国家文件进行建设，缺乏法律保障的软环境。兰州新区在招商引资的过程中观望者较多，而实际投入企业的较少。可以说，目前兰州新区的企业尚无法“撑起”这一套税收政策，即便这些政策没有具体落实的优惠措施。
其次，政策主体在制定税收优惠政策时，往往没有结合兰州新区的特色优势产业，也没有在结构优化的前提下形成主导产业和支柱产业，使潜在的区域优势转化为现实的生产力优势，而只是考虑如何争取更多的税收优惠政策，或者仅仅是单纯地制定相应的吸引投资的税收优惠政策。这些政策不仅侵蚀税基，还损害税收公平与社会福利。政府缺乏统一规范的税收优惠政策客观上易造成互相攀比税收优惠与越权减免税行为；使名义税率与实际税收负担相差甚大，结果对前来投资的企业而言普遍、收益和量能三原则都不同程度的相违背；来投资的企业要比优势产业企业处于更有利的地位，这与市场经济平等竞争的原则相悖。这种不平等的政策环境带来的一个严重后果是，在某些优势产业企业生产及销售领域已出现外来企业居于控制地位，甚至形成垄断的现象。
再次，税收优惠的调控方式单一。税收优惠政策以企业所得税优惠为主。兰州新区现行税收优惠政策主要集中在企业所得税的优惠，缺乏对增值税、消费税和营业税等流转税的优惠，特别是对特色产业、石油化工、循环经济等有利于兰州经济协调发展的产业税收优惠政策较少。尽管企业所得税优惠对提高企业资产利润率具有明显的激励效用，但对亏损企业却难以享受企业所得税优惠，致使享受税收优惠政策的覆盖面小，没能充分发挥税收优惠政策促进经济发展的作用。
最后，税收优惠政策的执行缺乏系统监督。 兰州新区现行税收优惠管理重点是对事前的调查、论证和事中的审核、上報、审批环节，而缺乏系统的事后监控、检查等工作。制定的税收优惠管理办法中，过多强调如何建立和完善减免税申请、申报、审批程序，减免税资料档案的保管和审批制度，而忽视了对享受税收减免事后管理以及对减免税运用效果的检验工作。结果造成了有些企业在享受减免税期间虚减收入、随意扩大生产成本或虚增利润，从而达到假冒骗取减免税现象和行为的发生。反映出兰州新区现行税收优惠管理缺乏有效监督机制，税收优惠无法很好地被运用并充分发挥其促进企业经济和社会效益的作用。
三、 兰州新区税收优惠政策的完善
（一）兰州新区税收优惠的立法权归属
目前，兰州新区的税收优惠政策主要来源于国家相关部门下发的文件。这不是长久之计，兰州新区的行政级别升级及其被授予立法权是迟早的事。
授权立法是指享有立法权的授权主体，即立法机关，授予授权机关立法权限的活动，其授权主体只能是享有立法权的立法机关。在中国，授权主体通常是国家立法机关，即全国人大及其常委会，而授权主体既可以是地方机关，也可以是行政机关。目前，甘肃省人大及其常委会拥有省级地方立法权，兰州市人大及其常委会拥有较大市的地方立法权，以上地方立法权，均属于职权立法权。照此理，虽然目前兰州新区的管理机构兰州新区管委会仅是省委、省政府的派出机构，不具有独立的法人地位，但随着兰州新区的发展及兰州新区的行政区改革，兰州新区将取得被授权立法的资格。
（二）加大优势产业优惠力度
兰州新区有着其独特的优势产业，而以往的税收优惠政策所实行的产业范围过于广泛，并没有给优势产业带来太多的优惠，使其优势并没有得到很好的发挥。所以，今后的税收优惠政策应该突出重点，加大对优势产业优惠力度，降低税收优惠门槛，扶持其又好又快地健康发展。在此基础上，对兰州新区由于执行优势产业税收优惠政策减少的地方财政收入，建议中央财政应给予适当的专项补助，设立发展优势产业的专项基金，发展兰州新区优势特色产业，使兰州特色产业优势转化为经济优势，真正提高兰州的经济发展水平。
（三）税收优惠政策执行过程中应进行合理有效监督
目前，由于对税收优惠缺乏系统的监督，致使税收优惠政策在执行过程中存在不公开不透明、目标不清晰等问题。要解决这些问题，应尽快建立科学规范的税收优惠监管机制。把大量的税收优惠政策以科学、规范的形式管理控制起来，进一步明确各项税收优惠政策的目标和时限。建议财政与税务部门加强协调与合作，摸清减免税的总体规模和变动趋势，以此正确评价实施各项税收优惠政策的实际效果。财政部门应参与全程监督，并及时了解和掌握政策执行过程中存在的漏洞和不统一、不协调的情况，以便进一步完善税收优惠政策提出合理化意见和建议。
参考文献：
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