注会会计固定资产习题（推荐4篇）
会计（第三章）
第三章 期末存货的计量、存货的清查盘点
一、单项选择题
1、东大公司是一家化妆品销售公司。2×13年末，其有一批库存化妆品需要销售。由于该化妆品的同类产品市场供应量增大，供过于求导致市场低迷，东大公司不得不采用降价的方式进行销售。东大公司购进该批化妆品花费的成本为200万元。东大公司预计该存货的售价为230万元，预计将发生相关税费80万元。假定不考虑其他因素，该化妆品的可变现净值为（）。A、150万元
B、230万元
C、200万元
D、30万元
2、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×11年年末库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素，下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是（）。A、库存商品甲的可变现净值为370万元
B、对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元
C、对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元
D、2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元
3、甲公司2016年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A、0 B、75万元
C、375万元
D、500万元
4、对于企业采购的用于广告营销活动的特定商品，下列说法正确的是（）。A、取得相关商品时计入销售费用
B、取得相关商品时应该计入库存商品
C、相关商品在实际领用时计入销售费用
D、相关商品在期末应计提减值准备
5、甲公司所持有的A原材料是专门用于生产A产品的。2×13年末A材料库存100万件，成本为3 500万元，以该批材料可以生产A产品100万件，预计继续加工需要成本为1 200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为3.4元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为（）。A、0 B、100万元
C、200万元
D、300万元
6、下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是（）。A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
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会计（第三章）B、自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C、存货跌价准备应转出到待处理财产损溢
D、自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出
7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年盘亏一批库存商品，该批商品原成本为30万，购入时确认进项税额为5.1万元。经核查商品的盘亏是由于管理不善引起的商品霉变，确认相关责任人赔偿5万元，假定不考虑其他因素，按管理权限报经批准后确认的盘亏净损失对营业利润的影响金额为（）。A、0 B、25万元
C、35.1万元
D、30.1万元
8、甲公司以人民币为记账本位币。2014年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2014年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7.8元，12月31日的汇率是1美元＝7.9元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备为（）。A、3 120元
B、1 560元
C、0 D、3 160元
二、多项选择题
1、下列会计处理方法中，正确的有（）。
A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
B、企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷 方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C、如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主 营业务成本”等科目实现的
D、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记 的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失
2、下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有（）。A、冲回多计提的存货跌价准备
B、发生的存货盘盈
C、发出商品但尚未确认收入
D、委托外单位加工发出的材料
3、企业计提存货跌价准备时，下列各项中允许采用的计提方式有（）。A、按照存货单个项目计提
B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的 其他项目区别开来进行计量的存货，可以合并计提
C、按照期末结存存货的总体数量中跌价的比例计提
D、数量繁多，单价较低的存货可以按照存货类别计提
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会计（第三章）
4、下列情况中通常表明存货的可变现净值为零的有（）。
A、生产制造存货所产生的经济利益流出大于销售存货产生的经济利益流入
B、已过期且无转让价值的存货
C、由于市场需求发生变化，导致存货市场价格低于存货成本
D、已霉烂变质的存货
三、计算分析题
1、甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量，其2016年至2019年与A商品相关的资料如下：（1）2016年12月31日，A商品的账面成本为140 000元，可变现净值为120 000元；
（2）2017年12月31日，A商品的账面成本为160 000元，存货跌价准备贷方余额为7 000元，期末A商品预计市场售价为180 000元，预计销售费用为35 000元；
（3）2018年12月31日，A商品的账面成本为90 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元；期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48 000元，预计销售相关税费为1 000元，另外50%的A商品市场公允售价为41 500元，预计销售相关税费为4 000元；
（4）2019年12月31日，A商品的账面成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货跌价准备贷方余额为3 000元。
<1>、不考虑其他因素影响，根据上述资料分别判断A商品是否发生减值，并说明理由；编制相关会计分录。
四、综合题
1、A股份有限公司（以下简称A公司），除特别说明其存货均未发生减值，2×12年至2×13年发生与存货相关的业务如下：
（1）2×12年10月10日，A公司与B公司签订合同，约定将一批应税消费品甲产品委托B公司加工。10月12日，A公司发出甲产品，实际成本为60 000元，应付加工费为3 000元（不含增值税），消费税税率为10%，10月25日收回加工物资并验收入库，加工费及代收代缴的消费税于当日用银行存款支付。A公司收回上述甲产品后，将其全部作为职工福利发放给管理层员工，已知加工完成后的甲产品市场公允价值为75 000元。
（2）2×12年11月11日，A公司与C公司签订合同，约定将A公司本期新研制的乙产品200吨中40%销售给C公司，合同约定2×13年1月，A公司负责将产品运至C公司所在地，乙产品每吨售价1 000元。已知乙产品成本费用计算单中标明直接材料为600元/吨，直接人工为200元/吨，制造费用分配为100元/吨。另外根据A公司财务经理进一步分析与观察，乙产品的市场公允售价为950元/吨，预计销售每吨乙产品将发生相关费用80元。
（3）除上述资料外，A公司期末有关物资的资料如下：
①丙材料成本40 000元，可变现净值38 000元，已计提跌价准备1 000元；
②A公司委托D公司销售的一批丁产品，该批商品的成本60 000元，预计售价为75 000元； ③A公司本期购入一批不动产建造材料，取得价款60 000元，相关增值税为10 200元； ④A公司本期购入一批办公用品，作为低值易耗品核算，成本为5 000元； ⑤A公司本期在产品成本25 000元，在途物资4 200元。
其他资料：A公司、B公司、C公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。<1>、根据资料（1），编制与A公司有关的会计分录。
<2>、根据资料（2），判断乙产品是否需要计提减值准备，若需要则计算相关减值金额，并编制相关分录。
<3>、根据上述资料，不考虑其他因素影响，则计算A公司期末存货项目应当列报的金额。
答案部分
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会计（第三章）
一、单项选择题
1、【正确答案】 A 【答案解析】 该批化妆品是用于对外销售的，应以其销售价格为基础计算可变现净值。化妆品的可变现净值＝230－80＝150（万元）。
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号12528898,点击提问】
2、【正确答案】 C 【答案解析】 2×11年末，库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元），库存商品甲的账面价值为270（300－30）万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 【答疑编号12528871,点击提问】
3、【正确答案】 C 【答案解析】 配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。A产品可变现净值＝100×（71.75－3）＝6 875（万元）A产品成本＝100×（30＋42.5）＝7 250（万元）
A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值。由此判断，配件应按成本和可变现净值孰低计量。
配件可变现净值＝100×（71.75－42.5－3）＝2 625（万元）配件成本＝100×30＝3 000（万元）
配件应计提的存货跌价准备＝3 000－2 625＝375（万元）【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
【答疑编号12528844,点击提问】
4、【正确答案】 A 【答案解析】 企业采购用于广告营销活动的特定商品，在取得相关商品时应计入当期损益（销售费用），所以选项A正确。
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528606,点击提问】
5、【正确答案】 C 【答案解析】 A产品成本＝3 500＋1 200＝4 700（万元），可变现净值＝45×100＝4 500（万元），产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本＝3 500（万元），可变现净值＝45×100－1 200＝3 300（万元），因此A材料应计提减值准备＝3 500－3 300＝200（万元）。
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528839,点击提问】
6、第4页 2018年
会计（第三章）
【正确答案】 D 【答案解析】 因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。选项A，借：待处理财产损溢
贷：库存商品 批准处理后 借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税（进项税额转出）选项B，借：待处理财产损溢
贷：库存商品 批准处理后 借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢 选项C，如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即 借：存货跌价准备
贷：待处理财产损溢
选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。【该题针对“存货的清查盘点”知识点进行考核】 【答疑编号12528734,点击提问】
7、【正确答案】 D 【答案解析】 本题属于因管理不善引起的存货盘亏，存货的进项税额需要做转出的处理，盘亏净损失应计入管理费用，因此对营业利润的影响金额＝（30＋5.1）－5＝30.1（万元）。相关分录： 存货盘亏时：
借：待处理财产损溢 35.1
贷：库存商品 30
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1 按管理权限报经批准后： 借：管理费用 30.1
其他应收款 5
贷：待处理财产损溢 35.1 【该题针对“存货的清查盘点”知识点进行考核】 【答疑编号12528742,点击提问】
8、【正确答案】 B 【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的结转；
甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备＝2 000×8×7.8－1 950×8×7.9＝1 560（元）。【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】 【答疑编号12528879,点击提问】
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会计（第三章）
二、多项选择题
1、【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】 【答疑编号12528884,点击提问】
2、【正确答案】 AB 【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的转回处理；
选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项D，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。
【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 【答疑编号12528872,点击提问】
3、【正确答案】 ABD 【答案解析】 企业计提存货跌价准备时，通常应当按照单个存货项目计提，但有两种特殊情况：（1）数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提；（2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】 【答疑编号12528866,点击提问】
4、【正确答案】 BD 【答案解析】 选项AC是发生减值的迹象，可变现净值不为零。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号12528903,点击提问】
三、计算分析题
1、【正确答案】（1）发生减值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可变现净值，存货发生减值，需要确认减值损失（0.5分）借：资产减值损失 20 000
贷：存货跌价准备 20 000（1分）
（2）发生减值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本为160 000元，可变现净值＝180 000－35 000＝145 000（元），因此，存货发生减值。（0.5分）存货跌价准备的期末应有余额＝160 000－145 000＝15 000（元），由于账上已经有了7 000元的存货跌价准备，所以期末需要补提存货跌价准备的金额＝15 000－7 000＝8 000（元）。会计分录： 借：资产减值损失 8 000
贷：存货跌价准备 8 000（1分）
（3）①签订协议部分未发生减值。（0.5分）理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝48 000－1 000＝47 000（元），该部分成本小于可变现净值，未发生减值。（0.5分）对应的存货跌价准备＝6 000×50%＝3 000（元），应当在本期予以转回。（0.5分）
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会计（第三章）
②未签订协议部分发生减值。（0.5分）理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝41 500－4 000＝37 500（元），因此，发生减值。（0.5分）这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额＝45 000－37 500＝7 500（元），该批存货已有存货跌价准备金额＝6 000×50%＝3 000（元），故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4 500元。（0.5分）
综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。
借：资产减值损失 1 500
贷：存货跌价准备 1 500（1分）
（4）未发生减值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货未发生减值。（0.5分）账上已有的存货跌价准备3 000元应当转回。借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000（1分）
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528850,点击提问】
四、综合题
1、【正确答案】 A公司在发出原材料时： 借：委托加工物资 60 000
贷：原材料 60 000（1分）A公司应付加工费、代扣代缴的消费税：
代收代缴消费税为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（60 000＋3 000）/（1－10%）＝70 000（元）
应纳税额＝组成计税价格×适用税率＝70 000×10%＝7 000（元）（1分）借：委托加工物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款（3 000＋510＋7 000）10 510（1分）加工完成的甲产品入库
材料的入账价值＝60 000＋10 000＝70 000（元）借：库存商品 70 000
贷：委托加工物资 70 000（1分）发放给管理层职工： 借：管理费用 87 750
贷：应付职工薪酬 87 750（1分）
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会计（第三章）借：应付职工薪酬 87 750
贷：主营业务收入 75 000
应交税费——应交增值税（销项税额）（75 000×17%）12 750（1分）借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品
000（1分）
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528627,点击提问】 【正确答案】 对于乙产品有合同部分：
乙产品的成本＝（600＋200＋100）×200×40%＝72 000（元）乙产品的可变现净值＝（1000－80）×200×40%＝73 600（元）
对于有合同部分产品的成本小于可变现净值，存货未发生减值，不需要计提减值准备。（2分）对于乙产品无合同部分：
乙产品的成本＝（600＋200＋100）×200×60%＝108 000（元）乙产品的可变现净值＝（950－80）×200×60%＝104 400（元）
对于无合同部分产品的成本大于可变现净值，存货发生减值，需要计提减值准备。（2分）故，针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额＝108 000－104 400＝3 600（元），（1分）相关分录为：
借：资产减值损失 3 600
贷：存货跌价准备 3 600（2分）
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528628,点击提问】
【正确答案】 A公司期末存货项目应当列报＝72 000＋104 400＋38 000＋60 000＋5 000＋25 000＋4 200＝308 600（元）。（4分）
【答案解析】 A公司购入不动产建造材料，应当作为工程物资列报，不在存货项目列报。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528629,点击提问】
第三章 存货的确认和初始计量、发出存货的计量
一、单项选择题
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会计（第三章）
1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用移动加权平均法核算发出存货的成本。2×14年初，A公司库存甲原材料100件的成本为120万元，未计提跌价准备。2×14年发生的购进及发出存货业务如下：（1）4月1日，购入甲材料150件，每件不含税单价1.1万元，增值税为28.05万元；支付的运输费增值税专用发票上注明的运输费用5万元，增值税0.55万元；（2）6月30日，发出甲材料200件；（3）8月1日，购入甲材料120件，价款144万元（不含增值税），支付运杂费3万元，另支付保险费1万元；（4）12月15日，发出甲材料100件。假定不考虑其他因素，2×14年12月31日A公司结存的甲原材料的成本是（）。A、85.00万元
B、84.00万元
C、61.67万元
D、86.33万元
2、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85 000元，另发生运杂费2 000元，装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（）。A、435 336元
B、432 650元
C、503 660元
D、428 230元
3、对于企业盘盈的存货，应按照（）作为入账价值。A、公允价值
B、可变现净值
C、重置成本
D、账面价值 4、2×13年末，大海公司账上存在一笔应收账款，价值500万元（含税价款），已计提坏账准备20万元。该应收账款系向A公司销售商品形成的。由于A公司发生财务困难，无法如期还款，大海公司与其达成协议，约定A公司以其生产的一批M产品偿还该款项。M产品的成本为260万元，其市场价格为330万元（等于计税价格）。大海公司、A公司的增值税税率均为17%，计算大海公司取得该存货的入账价值为（）。A、480万元
B、260万元
C、500万元
D、330万元
5、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（）。A、发出的委托加工材料
B、已支付货款，尚未验收入库的在途商品
C、约定未来购入的商品
D、自制半成品
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会计（第三章）
6、甲公司库存A产品的月初数量为2 000台，单位成本为每台2万元；A在产品账面余额为8 850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11 250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8 000台，月末在产品成本为2 500万元。当月甲公司销售A产成品7 000台。当月末甲公司库存A产成品数量为3 000台，甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司有关存货会计处理表述正确的是（）。A、可修复的废品损失10万元计入产品成本
B、完工入库产品成本为17 610万元
C、销售产品成本为15 100万元
D、库存商品期末成本为6 490万元
7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，采用先进先出法计量A原材料的发出成本。20×1年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2 500万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2 400万元（不含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。A、245.20万元
B、240万元
C、200万元
D、240.2万元
8、下列关于房地产企业存货的说法中，正确的是（）。A、房地产企业建造的商品楼属于存货
B、房地产企业持有以备增值的建筑物属于投资性房地产
C、房地产企业的存货不包括土地使用权
D、房地产企业的开发产品不属于企业的存货
9、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。本月购进A原材料100吨，共发生成本108万元。发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。该产成品属于消费税应税物资（非金银首饰），该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.53万元，另支付运杂费2万元。不考虑其他因素，甲公司收回的委托加工物资入账价值为（）。A、117万元
B、119万元
C、130.7万元
D、132万元
10、下列关于个别计价法核算发出存货的方法的表述中，正确的是（）。
A、个别计价法的特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系
B、成本计算不准确
C、工作量较小
D、个别计价法工作量太大，因此不符合实际情况，企业不能采用
二、多项选择题
第10页 2018年
会计（第三章）
1、A公司为增值税一般纳税人，其为生产甲产品自一般纳税人B公司处购进一批乙原材料，并取得增值税专用发票，A公司发生的下列支出项目中，不应该计入乙原材料成本的有（）。A、支付的购买价款的金额900万元
B、支付的增值税的金额153万元
C、发生的采购过程中装卸费金额10万元
D、加工生产甲产品过程中发生的加工费60万元
2、按照新的会计准则规定，下列属于企业发出存货计量方法的有（）。A、后进先出法
B、先进先出法
C、移动加权平均法
D、个别计价法
3、下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（）。
A、在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业
B、委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货 的一部分
C、企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析 确定
D、必须能够对存货成本进行可靠地计量
4、下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有（）。A、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
B、已验收入库原材料发生的仓储费用
C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
D、企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用
5、下列属于发出存货成本的计量方法的有（）。A、先进先出法
B、移动加权平均法
C、五五摊销法
D、分批实际法
6、下列各项中，不应计入乙原材料采购成本的有（）。A、购入乙材料运输过程中的装卸费用
B、进口乙材料支付的关税
C、采购人员的差旅费
D、购入乙材料运输过程中的非合理损耗
7、关于采用先进先出法核算发出存货时，下列表述正确的有（）。A、先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较繁琐
B、采用先进先出法时，如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大
C、物价持续上涨，采用先进先出法会低估企业当期利润和期末存货价值
D、物价持续下降时，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值
8、下列关于移动加权平均法核算发出存货的表述中，正确的有（）。A、采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况
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会计（第三章）
B、计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观
C、计算工作量比较大
D、适用收发货较频繁的企业
三、计算分析题
1、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：
（1）甲企业发出材料一批，实际成本为392 000元；
（2）甲企业以银行存款支付乙企业加工费58 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）甲企业以银行存款支付往返运杂费10 000元；
（4）材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税。<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本。<3>、编制甲企业的有关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 A 【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料单位成本＝（120＋150×1.1＋5）/（100＋150）＝1.16（万元）；6月30日，发出材料的成本＝1.16×200＝232（万元）；8月1日，甲原材料的单位成本＝（120＋150×1.1＋5－232＋144＋3＋1）/（100＋150－200＋120）＝1.21（万元）；12月15日，发出材料的成本＝100×1.21＝121（万元）；2×14年12月31日结存的甲原材料的成本＝206－121＝85（万元）。【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528798,点击提问】
2、【正确答案】 D 【答案解析】 该批材料的采购成本＝（100×5 000＋2 000＋1 000＋800）×（1－15%）＝428 230（元）。【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528771,点击提问】
3、【正确答案】 C 【答案解析】 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。批准前：
借：库存商品等科目
贷：待处理财产损溢 批准后：
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会计（第三章）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528762,点击提问】
4、【正确答案】 D 【答案解析】 大海公司与A公司形成债务重组，作为债权人的大海公司应该按照受让资产的公允价值入账，因此该存货的入账价值为330万元。相关分录为： 借：库存商品 330
应交税费——应交增值税（进项税额）56.1
坏账准备 20
营业外支出 93.9
贷：应收账款 500 【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528758,点击提问】
5、【正确答案】 C 【答案解析】 约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。
【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12528724,点击提问】
6、【正确答案】 A 【答案解析】 选项B，完工入库产品成本＝期初在产品8 850＋本月生产费用11 250－月末在产品成本2 500＝17 600（万元）；选项C，销售产品成本＝7 000×（4 000＋17 600）/（2 000＋8 000）＝ 15 120（万元）；选项D，库存商品期末成本＝4 000＋17 600－15 120＝6 480（万元）。【该题针对“月末一次加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528695,点击提问】
7、【正确答案】 A 【答案解析】 6月1日购入A原材料的单位成本＝（2 400＋50＋2）/200＝12.26（万元），期末库存A原材料数量＝250－200＋200－150－80＝20（件），由于按照先进先出法核算发出存货成本，因此可知，期末剩余的20件均为6月1日购入的存货，因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝12.26×20＝245.20（万元）。
【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 【答疑编号12528683,点击提问】
8、【正确答案】 A 【答案解析】 选项B，房地产企业持有以备增值的建筑物属于存货；选项C，房地产企业的存货包括土地使用权；选项D，房地产企业的开发产品属于企业的存货。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528569,点击提问】
9、第13页 2018年
会计（第三章）
【正确答案】 D 【答案解析】 委托加工环节组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（108＋9）/（1－10%）＝130（万元）
委托加工环节应纳消费税＝130×10%=13（万元）
收回该批产品的入账价值＝108＋9＋13＋2＝132（万元）。【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528648,点击提问】
10、【正确答案】 A 【答案解析】 选项C，在存货收发频繁的情况下，个别计价法的工作量较大；选项D，个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。【该题针对“个别计价法”知识点进行考核】 【答疑编号12528752,点击提问】
二、多项选择题
1、【正确答案】 BD 【答案解析】 选项B，这里购进材料的进项税额是可以抵扣的，不计入乙原材料成本。选项D，发生的加工费应该计入甲产品成本中的，不计入乙原材料成本。【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528788,点击提问】
2、【正确答案】 BCD 【答案解析】 企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。按照新准则的规定，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。【该题针对“个别计价法”知识点进行考核】 【答疑编号12528751,点击提问】
3、【正确答案】 ABD 【答案解析】 企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。
【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12528711,点击提问】
4、【正确答案】 BC 【答案解析】 选项BC，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。【该题针对“通过提供劳务取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528679,点击提问】
5、【正确答案】 ABD
第14页 2018年
会计（第三章）
【答案解析】 发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，所以选项ABD正确；选项C是周转材料的摊销方法。
【该题针对“发出存货的计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528640,点击提问】
6、【正确答案】 CD 【答案解析】 选项C，采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）；选项D，购入材料运输过程中的非合理损耗不得计入采购成本，故选项C、D符合题意。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528585,点击提问】
7、【正确答案】 AB 【答案解析】 选项C，物价持续上涨，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值；选项D，物价持续下降时，会低估企业当期利润和期末存货价值。【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 【答疑编号12528687,点击提问】
8、【正确答案】 ABC 【答案解析】 移动加权平均法计算工作量较大，因此对收发货较频繁的企业不适用。【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528804,点击提问】
三、计算分析题
1、【正确答案】 消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税＝58 000×17%＝9 860（元）。（1分）
在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。
应支付的消费税＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）
【答案解析】 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。
【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528587,点击提问】
第15页 2018年
会计（第三章）
【正确答案】 题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）
收回加工材料实际成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528588,点击提问】 【正确答案】 甲企业的分录如下： ①借：委托加工物资 392 000
贷：原材料 392 000（1分）②借：委托加工物资 58 000
应交税费——应交增值税（进项税额）9 860
应交税费——应交消费税 50 000
贷：银行存款 117 860（2分）③借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000（1分）④借：原材料 460 000
贷：委托加工物资 460 000（1分）
【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528589,点击提问】
三、简答题
1、什么是特别风险?特别风险通常与什么有关?从哪些方面考虑特别风险?
2、C和D注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表，于2010年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件;
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。
3、注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境?
三、简答题
1、【正确答案】：(1)考虑的重大错报风险。
(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
(3)
①风险是否属于舞弊风险;
②风险是否与近期经济环境、因而需要特别关注;
③交易的复杂程度;
④风险是否涉及重大的关联方交易;
;
【该题针对“
2、【正确答案】
(1);
(2)“穿行测试”。
【该题针对“”知识点进行考核】
3、(1)相关行业状况、;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策;(5);(6)被审计单位的内部控制。
第二节 固定资产的后续计量
费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【提示】(1)企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
(2)固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。
第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(一)该固定资产处于处置状态;(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产处置图示如下：
三、持有待售的固定资产
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;(2)决定不再出售之日的可收回金额，符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，这里所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
1、 7月1日，甲公司将其持有的一张商业承兑汇票贴现，该票据面值100000元，票面年利率6%，期限6个月，已持有两个月，6月30日也已计息两个月，贴现率9%，该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。
A．3090 B．1090 C．90 D．-90
2、 甲公司委托A企业加工应税消费品的材料一批，发出的原材料成本为0元，支付的加工费用（不含增值税）16000元，消费税税率10%，材料已加工完毕验收入库，加工费等已支付。双方均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，加工后的材料直接用于对外销售，则委托加工材料验收入库的实际成本为（ ）元。
A．40000 B．39600 C．37778 D．36000
3、 12月31日，甲公司库存A材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于A材料价格下降，用A材料生产的M型设备的售价总额由1500000元降为1350000元，但生产成本仍为原来的1400000元。将A材料加工成M型设备尚需投入800000元，估计销售费用及税金50000元，则A材料应计提的存货跌价准备为（ ）元。
A．-50000 B．100000 C．50000 D．0
4、 204月1日，甲公司购入A公司股票5万股，占A公司10%股权，准备长期持有。年4月30日，A公司宣告发放现金股利125万元，年A公司实现的净利润为100万元。甲公司应确认的投资收益为（ ）元。
A．125000 B．120000 C．93750 D．75000
5、 甲公司2002年6月10日以每股15元的价格购入B公司股票10万股，作为短期投资，价款中包括已宣告尚未发放的现金股利0．4元。6月30日B公司股票每股下跌至12元，按单项投资计提跌价准备。7月15日以每股14元的价格售出。2002年该股票发生的投资损失为（ ）元。
A．60000 B．100000 C．160000 D．200000
6、 甲公司以一批库存商品交换乙公司一辆自用的汽车，换入汽车作固定资产使用。汽车原值20万元，交换日已计提折旧6万元，已计提减值准备2万元，公允价值10．7万元；甲公司库存商品成本10万元，售价12万元，增值税2．04万元，甲公司收到乙公司支付的补价3．34万元。则甲公司换入汽车的入账价值为（ ）万元。
A．8．7 B．8．67 C．9．26 D．8．79
7、 某股份有限公司2001年7月1日发行5年期1．5亿元可转换公司债券，发行收入1．55亿元，债券票面年利率5%。2002年7月1日债券持有者将1．5亿元债券面值的60%转换为普通股，每20元转1股普通股，每股面值1元。该公司对此项债券转换为股份时应确认的资本公积为（ ）万元。
A．9096 B．9034．5 C．9240 D．9205．5
8、 投资企业投资后，因被投资企业会计政策变更、会计差错等，调整了前期留存收益的，投资企业应调整股权投资差额的是（ ）。
A． 被投资企业会计政策变更而调整前期留存收益时
B． 被投资企业会计差错更正而调整前期留存收益时
C． 被投资企业会计政策变更、会计差错更正调整的前期留存收益产生于投资前
D． 被投资企业会计政策变更、会计差错更正调整的前期留存收益产生于投资后
9、 1月1日甲公司外购无形资产取得成本120万元，法律规定有效期限，甲公司估计使用年限6年。2001年12月31日，由于经济因素发生变化，致使该项无形资产发生减值，估计可收回金额为25万元，12月31日，导致无形资产减值因素消失，估计可收回金额为40万元。甲公司月31日转回的无形资产减值损失为（ ）万元。
A．-27．5 B．0 C．27．5 D．55
10、 企业2001年销售商品、提供劳务确认的收入为125万元，确认的增值税销项税额为21．25万元，确认的进项税额为4．2466万元，应收票据减少20万元，应收账款增加30万元，本期实际核销坏账1万元，应收账款现金折扣1万元，本期收回前核销的坏账2万元，本期补提的坏账准备3万元。则该企业现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金为（ ）万元。
A．139．25 B．137．25 C．133．25 D．129．0034
11、 某企业对外币业务采用当日市场汇率折算，按月计算兑损益。3月31日市场汇率为1美元=8．28元人民币，美元存款为10000元，次月10日将3000美元出售给银行，兑换人民币，当日市场汇率为1美元=8．27美元，银行买入价为1美元=8．17元人民币，卖出价为1美元=8．37元人民币。4月30日市场汇率为1美元=8．26元人民币。假设企业无其他外币账户和外币业务，则该企业4月份计入财务费用的汇兑损益为（ ）元。
A．470 B．440 C．300 D．140
12、 遵循重要性原则编制中期财务会计报告时，重要性程度应当以（ ）财务数据为基础。
A．上年同期 B．上年度 C．中期 D．预计本年度
13、 某公司201月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原值100万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为零。该设备自2002年1月1日起改按双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为33%，按净利润10%计提法定盈余公积，5%计提法定公益金，所得税采用债务法核算，税法规定采用直线法计提折旧。则2002年会计报表上年数的“年初未分配利润”的调整数为（ ）万元。
A．0 B．5．695 C．6．7 D．9．112
14、 某企业2001年销售A商品3万件，销售额1200万元，企业产品担保条款规定在产品售出后一年内如果发生正常质量问题，可以免费修理。据以往经验估计，在下个年度，已售A商品中将有20%发生质量问题，其中15%为较小质量问题，修理费用为销售额的1%，另外5%为较大质量问题，修理费用为销售额的2%。2001年末A商品产品保证预计负债的金额为（ ）万元。
A．3．6 B．3 C．2．4 D．1．2
15、 甲公司应收乙公司货款、增值税及1．5年利息共1228500元。甲公司2001年12月31日为该项应收账款计提坏账准备5000元。因乙公司财务困难，2001年12月31日进行债务重组，乙公司先用成本为20000元，市价为30000元的商品偿债，增值税率17%，甲公司将其作为库存商品入账；剩余债务甲公司豁免40%，另外60%偿还期限延至2002年12月31日。甲公司受偿库存商品的入账价值为（ ）元。
A．25000 B．30100 C．35100 D．502360
16、 某企业2002年1月1日为引进一条先进的生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率8%，该企业采用业务发生时的汇率作为折算为人民币的汇率，1月1日当日汇率为1美元=8．20元人民币；企业按月计算资本化的借款费用。1月1日发生资产支出90万美元；2月1日发生资产支出60万美元，当日汇率1美元=8．25元人民币；3月1日发生资产支出20美元，当日汇率1美元=8．29元人民币；1月31日汇率为1美元=8．22元人民币；2月28日汇率为1美元=8．27元人民币。则2月份予以资本化的借款费用为（ ）元。
A．82700 B．90600 C ．121100 D．173300
17、 2001年12月20日，甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同，甲公司从乙租赁公司租入设备A，起租日2002年1月1日，每6个月月末支付租金30万元，该设备A的原账面价值为220万元，全新设备，估计使用年限6年，租赁期为2002年1月1日至12月31日。租赁合同规定的半年期利率为3．5%，半年期内含利率2%，采用实际利率法分配未实现的融资收益，则2002年1至6月份，乙公司每月确认的融资收入为（ ）元。
A．12833．33 B．8000 C．7333．33 D．4166．66
18、 某上市公司将其原值50万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备5万元的固定资产，以30万元的价格出售给子公司，不考虑相关税费，上市公司应确认的资本公积为（ ）万元。
A．30 B．25 C．5 D．0
二、多项选择题（本题型共11题，每题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
1、 以下会计事项处理依据“实质重于形式”原则的有（ ）。
A． 计提各项资产减值准备
B． 将融资租入固定资产视为自有固定资产入账并计提折旧
C． 商品销售后附有日后按售出价必须回购条款时，不确认收入
D． 因两个企业有一个共同的董事，并同时对两个企业财务和经营政策有重大影响的，则将这两个企业视为关联方
E． 因未决诉讼而确认的预计负债
2、 以下项目，属于货币资金内部控制规定的有（ ）。
A． 库存现金的限额管理
B． 货币资金业务的岗位责任制
C． 不准坐支现金
D． 对货币资金业务建立严格的授权批准制度
E． 加强银行预留印鉴的管理
3、 结转发出包装物的实际成本，可能涉及到的成本费用类科目有（ ）。
A．生产成本 B．制造费用 C．管理费用 D．营业费用
E．其他业务支出
4、 企业发放附有赎回选择权的可转换公司债券筹资购建固定资产资金，在债券发行日至债券约定赎回届满日期间，计算的予以资本化金额中，一般应包括以下项目（ ）。
A． 按面值计算的债券应计利息
B． 金额较大的债券的发行费用
C． 债券溢、折旧摊销
D． 债券资金存入银行而产生的利息收入
E． 债券发行日至选择赎回日之间的利息补偿金
5、 以下项目中，应计入股份有限公司资本公积的有（ ）。
A． 债务重组时，由债权人豁免的债务
B． 按规定国家给予的补贴收入
C． 国家技术改造拨款转入
D． 确实无法支付的应付账款
E． 关联方交易实际价格超过确认为收入部分的差价
6、 企业在中期末编制利润表时，应提供的会计报表有（ ）。
A． 本中期的利润表
B． 年初至本中期末的利润表
C． 上年度可比中期的利润表
D． 上年度年初至可比本中期末的利润表
E． 上年度年初至上年度本年末的利润表
7、 在投机套利商品期货交易中，应计入当期损益的期货投资损益由以下项目构成（ ）。
A． 交纳的期货会员年会费
B． 转让会员资格形成的损益
C． 对冲平仓损益
D． 支付的手续费
E． 实物交割为卖方的，实现的销售收入和销售成本的差额
8、 下列说法中，符合借款费用资本化原则和方法的有（ ）。
A． 借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产
B． 借款利息和汇兑差额只有在同时符合三个条件时才能开始资本化
C． 在符合资本化条件的情况下，汇兑差额资本化金额就是每期外币专门借款本金和利息汇兑差额的实际发生额
D． 在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的金额较大的辅助费用，可按其实际发生额予以资本化
E． 在任何情况下，都不能以当期专门借款实际发生的利息和溢折价摊销金额，作为资本化金额
9、 以下项目中，属于判断为融资租赁标准的有（ ）。
A． 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承担人
B． 在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权
C． 租赁期占租赁资产尚可使用年限的90%以上
D． 租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%以上
E． 租赁开始日最低租赁付款额的`现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值
10、 关于租赁业务，以下说法正确的有（ ）。
A． 在没有与承租人和出租人均无关的第三方对出租人担保的资产余值时，最低租赁收款额的金额与最低租赁付款额的金额相同
B． 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么样的形式，都应将该项租赁确认为融资租赁
C． 承租人在租赁开始日，必须将租赁资产原账面价值与最低付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
D． 在经营租赁下，不论承租人确认的各期租金费用，还是出租人确认的各期租金收入，均应采用直线法计算
E． 售后租回交易实质上是一种融资行为，承租人出售资产的损益应作为递延收益，调整以后各期的折旧费用（融资租赁）或租金费用（经营租赁）
11、 上市公司对关联方的交易价格显失公允时，应按下述原则确认收入或资本公积（ ）。
A．当期对非关联方的销售量占该商品销售总额20%及以上的，应按对非关联方销售的加权平
均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并确认为收入
B．商品交易仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量20%及以上的，交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入
C．上市公司与关联方之间正常的商品销售，实际交易价格超过确认收入的部分，计入资本公积
D．上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积
E．关联之间一方为另一方承担债务的，承担方计入营业外支出，被承担方计入营业外收入
三、计算及账务处理题（本题型共3题，其中第1小题10分，第2小题6分，第3小题6分，共22分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的应列出计算过程。答案中的金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1、 甲公司于2000年1月1日以1040000元对乙公司投资，拥有乙公司10%的股权，2000年1月1日乙公司所有者权益为9000000元，另支付相关税费4000元。2000年5月10日乙公司宣告发放现金股利800000元，2000年乙公司实现净利润800000元。2001年1月1日，甲公司又以3600000购入乙公司25%的股权，另支付1800元相关税费，因持股比例已达35%，改为权益法核算该项长期股权投资，2001年乙公司实现净利润800000元，股权投资差额分10年摊销。2002年1月1日乙公司开始计提存货跌价准备并追溯调整。固追溯调整影响各年净利润数额为：减少40000元，2000年减少100000元，2001年减少60000元，甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，不考虑会计政策变更对所得税的影响。
要求：
（1） 编制2000、2001年相关业务会计分录；
（2） 编制2002年会计政策变更追溯调整的会计分录。
2、 甲公司与乙租赁公司于2001年12月20日签订了一份租赁合同，甲公司租赁资产占全部资产比例的40%，合同主要条款和有关资料如下：
（1） 租赁期由2002年1月1日至2012月31日起租日为2002年1月1日。
（2） 租赁标的物M设备2001年1月1日的账面价值为4400000元，租赁合同的6个月利率为3．5%。
（3） M设备为全新机床，估计使用年限5年。
（4） 自起租日起每6个月于月末支付租金600000万元，年金现值系数为PA（8，3．5%）=6．8740
（5） 未确认的融资费用按实际利率法摊销。
（6） 甲公司固定资产按年限平均法计提折旧。
（7） 甲公司2002年1月1日发生初始直接费5000元。
（8） 甲公司按季度支付M设备保险维修费，2002年第1季度为40000元。
要求：完成甲公司租赁业务的有关会计处理：
（1） 判断该项租赁类型；
（2） 若为融资租赁，确定租赁资产入账价值；
（3） 若为融资租赁计算未确认的融资租赁费用，并计算2002年每月份的摊销额；
（4） 编制2002年1月1日至6月30日有关的会计分录。
3、 2001年1月1日甲公司以货币资金2000万元取得A公司60%股权。2001年1月1日A公司所有者权益3000万元，其中股本2000万元，资本公积1000万元。甲公司需要编制合并会计报表，有关资料如下：
（1） 2001年12月31日，甲公司长期股权投资余额2560万元，A公司股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积150万元，未分配利润850万元，净利润1000万元。
（2） 2001年A公司出售商品给甲公司，不含增值税价格为3000万元，可以确认的收入为2600万元，成本为2000万元，款项已结清。至2001年12月31日，甲公司从A公司购入的商品还有50%未出售给企业集团以外的单位。
（3） 甲公司于2001年6月30日以1000万元的价格出售一台管理用设备给A公司，款项已结清。设备原值2000万元，累计折旧1200万元，剩余使用年限4年。A公司以1000万元作为固定资产入账，采用直线法4年计提折旧，预计净残值为零。
（4） 2001年7月1日甲公司按面值发行两年期公司债券500万元，其中200万元出售给A公司，债券票面年利率5%，到期一次还本付息。甲公司发行的公司债券的利息费用在2001年符合资本化条件，其资本化金额大于实际利息费用。
（5） 2002年，A公司又向甲公司销售商品，不含增值税价格2000万元，成本1600万元，可以确认的收入1800万元。至2002年末，甲公司从A公司购入商品有1000万元形成存货，甲公司对该项商品发出采用先进先出法计价。
要求：
（1） 编制甲公司2001年合并会计报表的有关抵销分录；
（2） 编制2002年内部销售收入和存货中包含的未实现内部利润的有关抵销分录。
四、综合题（本题型共2题，其中第1小题16分，第2小题22分，共38分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的，应列示计算过程，答案中的金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1、甲公司是需要编制季度财务会计报告的上市公司，所得税税率为33%，增值税税率17%，并为一般纳税人。2002年第一、二季度发生以下经济业务：
（1） 甲公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
（2） 甲公司将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元，成本每件1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售件1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
（3） 甲公司向其子公司N企业销售A商品100件，每件售价2300元，成本1100元，销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元，货款未付。
（4） 甲公司2002年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2002年1月1日开工，3月完工，有关资料如下：
项 目 2002
每年实际发生成本 200 400 200
至年末累计发生成本 200 600 800
完成合同尚需发生成本 600 200 0
当年已结算工程价款 250 450 300
当年实际收到价款 200 400 400
2002年各季资料
项 目 第一季度 第2季度 第三季度 第4季度
每年实际发生成本 40 50 30 80
至季末累计发生成本 40 90 120 200
完成合同尚需发生成本 760 710 680 600
本季已结算工程价款 25 75 50 100
本季实际收到价款 15 60 50 75
（5） 甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2002年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。
（6） 5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。
（7） 6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。
（8） 甲公司于2002年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产账面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2．25%。
（9） 甲公司将其生产的设备于2002年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订了一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金收回，租赁期4年，每月计提折旧时，按直线法摊销未确认的融资费用。
（10） 甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2002年第一季度税前利润500万元，上半年累计实现利润900万元，全年预计实现利润2200万元；第一季度实发工资160万元，第二季实发工资110万元，每季度计税工资60万元；第一季度可抵减时间性差异25万元，第二季度可抵减时间性差异25万元，年度所得税采用债务法核算。
要求：
（1） 指出上述哪些交易属于关联方交易；
（2） 编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。）
2、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。经董事会批准，甲公司于对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其它有关事项的资料如下：
（1） 从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法，甲公司历年的所得税率为33%。2002年12月31日止（不包括下列各项因素），发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵减时间性差异为1200万元（假定无转回的时间性差异）。
计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
（2） 从2003年1月1日起，生产设备的使用年限由改为8年；同时把生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法折旧，折旧年限10年，预计净残值率为零。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原值为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40%；A产品年初、年末的在产品成本为零（假定上述生产设备只用于A产品的生产）。
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，年末库存A产品未发生减值。
（3） 从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改为股份公司起开使使用。
（4） 从2003年起，甲公司试生产新产品（B产品），对B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。
乙材料2003年年初账面余额为零。2003年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。20为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术更优，甲公司生产的新产品全部未售出。甲公司2003年底预计该新产品的全部销售价格为50万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。
（5） 2002年12月甲公司以900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。2003年度丙公司分配的现金股利，甲公司收到现金股利10万元，甲公司从2003年1月1日起对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2002年年末和2003年年末丙公司股票市价均为750万元。
（6） 从2003年1月1日起，将无形资产由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本4800万元，预计使用年限为，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年末、2002年末、2003年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元，（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）
（7） 甲公司2003年实现利润总额12000万元，其中可转换公司债券的利息收入为2万元；转回坏账准备100．5万元，其中0．5万元已从20的应税所得额中扣除；实际支出的业务招待费5．5万元，按税法规定允许抵扣的金额为4．5万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为3．3万元（永久性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
（1） 计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。
（2） 计算甲公司2003年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（3） 计算甲公司2003年度专利权的摊销额。
（4） 分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制与会计政策变更相关的会计分录
（5） 分别计算上述各事项增加或减少的2003年度净利润的金额
（6） 分别计算2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额
（7） 计算2003年度的所得税费用和应交所得税，并编制相关所得税的会计分录
（8） 计算2003年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方，不考虑事项（2）中2003年度以前应调整的递延税款余额）
会计
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