会计师事务所制度

会计师事务所制度（共8篇）

会计师事务所制度 篇1

第一条：保密范围

一、凡属国家未公开或规定了保密要求的，不论知情人从任何渠道获得，均不得向其它机关第三人通报、告知、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

二、凡属本公司未公开或规定了保密要求的

不论知情人从任何渠道获得，均不得向其他无关第三人通报，告知、泄漏、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

三、本公司具体秘密主要有：

组织结构状况，人员分布情况，财务会计管理资料，人事档案管理资料，业务工作档案资料，股东会决议、记录、纪要、决定，内部劳动报酬管理资料，本公司的各种文件资料，以及其他需要保密的事项；

四、本公司全体从业人员对在执业工程中知悉的委托人的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

五、对因在本公司执业过程中知悉的本公司未公开或规定了保密要求的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

六、对公司领导交办的尚未公开或规定了保密要求的事项，不扩散，不议论，不传播，不评说；

第二条：对与己无关的事情不打听、不扩散、不议论、不传播、不评说； 第三条：其它按照国家有关保密的法律法规及

《中国注册会计师独立审计准则》关于保密的要求的规定及本公司规定应保守的秘密未经批准任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

会计师事务所制度 篇2

(一) 合伙人管理制度不健全

在我国, 会计师事务所的公司组织形式是合伙人制度, 即两家或以上的事务所合并时, 需要重新选举合伙人。倘若选举合伙人时出现问题, 众人意见不一而产生意见, 则会影响事务所今后的管理。而我国, 会计师事务所对合伙人的管理很不健全。比如, 我国第一大证券资格会计师事务所——“中天勤”在最初由中天和天勤两家事务所改制合并时, 由于对合伙人名单意见不一致, 引起了多方面的争议, 最后勉强合并而成。但是为今后的管理埋下了隐患, 并最终导致了中天勤的覆灭。

(二) 审计复核不合规现象严重

我国对报表审计质量要求较高, 通常一份审计报告的最终形成, 要经历报告编制人员、项目审计负责人、审计主管、会计师事务所合伙人四级复核, 全部符合通过后, 方能经签字通过。有些会计师事务所内, 还设立技术标准审核部门, 对审计报告的质量进行最后把关。但是我国大多数会计师事务所侥幸心理严重, 很多事务所只拥有两级复核, 不合规现象较严重, 违反了我国对审计质量的要求。

(三) 签字制度的实施目的被人为改变

我国《注册会计师执业准则规范指南》中的《年度会计报表审计》详细规定了审计报告的签字制度, 即拟出具的审计报告要由两名注册会计师签字和盖章, 以对审计报告的真实性负责。我国的会计师事务所虽然在按此制度执行, 但是执行的目的却有悖于制度的要求。原本用于加强审计报告真实性的规定, 实际却演变为会计师事务所联合客户要求, 人为控制审计意见的状况。

(四) 对具体项目的审计人员安排不合规

根据我国《注册会计师质量控制基本准则》的规定, 会计师事务所应对人力资源进行管理和控制, 要严格按照人员的专业胜任能力对其具体工作进行分配。对待审计的每一个项目, 都要至少安排一名注册会计师作为项目负责人。然而, 我国的现实情况却是, 在对具体项目进行审计时, 实际审计的人员却多为审计助理, 且人员数目安排也较少, 甚至仅为两人。大大降低了审计报告的真实性、准确性。同时, 也无法起到人员之间相互监督的作用。

二、如何构建正确的会计师事务所内部控制制度

(一) 构建基础——基于会计师事务所的组成要素

通常, 人们对企业内部控制结构的组成要素看法不一, 主要有二分法、三分法、四分法, 以及五分法。结合会计师事务所的内部控制结构, 组成要素的划分多采取三分法。具体分类见表2-1。

1、会计控制和资产控制

在会计师事务所内部控制中, 会计控制和资产控制与一般企业相比, 并无明显差别, 同样会受到会计制度和财务准则的制约。二者只是在繁简程度上有所区别。比如, 工业企业的内部控制重点是大量的存货和生产设备;商业企业内部控制的重点是大量存货。而会计师事务所, 几乎不会产生生产设备和存货的问题, 其资产控制相对要简单很多。

2、业务控制

同上述的会计控制与资产控制不同, 会计师事务所的业务控制与一般企业相比, 有很大的区别, 复杂程度也更高。其业务控制不仅与事务所负责具体项目的审计人员的胜任能力等密切相关, 还与被审计单位的企业状况、运营情况、合法经营情况等密切相关。与此同时, 会计师事务所的业务控制还要受到行业竞争、法律规范、社会监督等来自于各方面的制约。

3、会计师事务所的内部控制应该以业务控制为重

结合上述两点, 笔者认为, 会计师事务所的内部控制应以业务控制作为重点。唯有先抓好内部控制的业务控制, 才能做好资产控制和会计控制。否则, 会计师事务所会因业务控制的失效而陷入困境。

(二) 会计师事务所内部控制的具体构建模式

当前, 在我国会计师事务所的内部控制中, 业务控制存在着诸多问题。比如, 审计人员素质偏低;对审计质量的标准了解的不充分;风险意识、法律责任意识, 以及职业道德意识淡薄。结合当前状况, 笔者认为, 会计师事务所内部控制应该以加强审计质量控制和风险控制为重点。具体分析如下:

1、审计质量控制

一直以来, 审计的生命是审计质量。审计质量的重点是要增加被审计单位财务报表的正确性和真实性。审计的质量与审计工作的质量密切相关, 而审计工作的质量又与负责审计的项目人员和审计的过程相关联。其中, 审计过程包括外勤工作、审计计划, 以及报告三个部分。层层相关联之后, 最终表现为审计报告的质量。

因此, 会计师事务所内部控制中, 在控制审计质量这一环节时, 可以重点抓审计人员的胜任能力和审计过程两个方面。具体而言, 会计师事务所可以通过以下七个方面来实现:化设计方案, 以利于设计方案有的放矢, 避免由于设计人员闭门造车出现设计方案脱离现场实际的情况, 从而导致项目成本失控。

2、推广设计方案比选, 尤其是投资金额大、受施工现场条件影响较大的技术性项目, 要广泛开展技术经济分析和评价, 加强技术业务部门、商务部门和财务部门之间的横向沟通, 以及施工单位、监理单位与建设单位之间的纵向沟通。必要时借助社会外部专家的力量, 在确保满足使用功能的前提下, 开展多设计方案的比较, 规范重点项目设计方案比选决策过程, 使设计先决条件、设计方案比较与决策、详细设计方案计算等文档化, 实现设计全过程的可追溯性管理, 以增强决策者的责任意识和民主意识, 合理选择设计标准, 并根据价值功能理论进行功能分析, 提高所采用设计方案的性价比。

3、规范和优化采购程序, 通过市场竞争控制工程建设项目成本。在实际工作中, 要通过严格、规范的采购程序和合适的采购方式, 提高采购项目的性价比, 让更多优秀的设计、施工、监理和设备材料供应商参与到工程建设项目成本管理中, 为控制工程建设项目成本作出贡献。

4、加强项目成本考核。在工程建设各环节中制定切实可行的成本控制目标, 在各责任单位和相关人员的年度绩效考核方案中增加成本考核的内容和权重, 将工程建设项目成本控制工作分解落实到日常工作中, 并与各级单位和相关人员的薪酬兑现挂钩, 增强广大员工的成本控制意识;而对日常成本控制工作中涌现出来的典型人物和事迹, 单位应通过不同形式予以奖惩, 以进一步调动广大员工成本控制的主动性和积极性。

5、加强相关技术业务和商务、财务人员的跨专业知识技能培训, 不断提升员工综合素质, 提高广大员工的成本控制能力和水平。在此基础上, 培养职业化、高素质的设计团队、施工管理团队和采购管理团队, 并分别建立专家人才库, 以更大程度发挥技术、经济专家在工程建设项目成本控制中的集约化作用。

工程建设项目成本控制是一项复杂的系统工程, 职业技能素质是基础, 信息沟通是保障, 科学决策的是关键。说到底都是人的因素, 只有不断加强学习培训、提升人员素质、增强成本意识, 广泛沟通、科学决策, 再辅以严密、标准的程序制约机制, 通过开展成本控制精细化和规范化管理, 确保工程建设项目实现投资目标、计划、控制、分析和考核的良性循环。

参考文献

[1]侯立新.国内会计师事务所做大做强需关注几个问题--写在会计师事务所2008年百强榜发布之即[J].财会学习, 2008;7

[2]张友斗, 张帆.浅议对会计师事务所的监督管理[J].财政监督, 2008;11

[3]魏洁.对我国会计师事务所职业伦理的思考[J].财会研究, 2008;8

[4]黄美春.改进会计师事务所内部控制的思考.时代经贸, 2008;11

会计师事务所制度 篇3

【关键词】 收入分配； 投资； 风险承担

会计师事务所的服务产品具有社会价值、经济价值和风险价值三重价值特征。在市场经济中，会计师事务所最基础的业务是从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证結果——审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益，实现事务所提供专业服务的经济价值。而这种经济价值的实现和专业服务的认可（包括事务所和事务所成员社会地位的认可与尊重）有赖于审计鉴证服务的社会价值实现——降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本和提高社会交易的诚信品质。正是事务所及其成员提供的服务产品所担负的社会价值和所收获的经济价值，决定了其必须承担相应的责任——不仅包括道义责任，更包括法律责任。美国著名经济学家奈特在论证控制权与责任的关系时就指出：责任和风险不可分离。注册会计师从其诞生之日起所肩负的社会道义使命——维护股东乃至公众利益，就已决定这一高尚职业的高风险性。

目前，我国注册会计师提供专业服务的组织载体是企业，包括有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。奈特（1921）认为，在不确定性假设下（事实上，不确定性在我们这个进步的社会就如变化一样普遍存在），决定生产什么与如何生产比实际生产什么和如何生产更重要。因此，一个组织的内部组织結构就不再是无关紧要的机械性细节。从这个角度来看，企业的出现及内部結构的优化就赋予了降低风险的动机和理由——通过整合和专业化的手段或途径。而内部收入（收益）分配制度的科学、合理安排是这一进程的关键动因。

收入分配制度的设计主要涉及分配的原则和基础。分配原则通常有两个维度：投资（贡献）和风险。“投资”角度是根据所有者（包括出资人、合伙人）、员工对事务所实体的投资（贡献）来确定分配的多少，这里的“资”可以是物化（金融、财产）资本，也可以是人力资本。“风险”角度则是从所有者、员工对事务所风险承担的大小来确定分配的多少。当我们把企业作为一个整体并与其外界相联系时，可以发现：在企业制度下，所有者通过承担风险获得剩余（利润），员工通过转嫁风险获得工资。結合事务所及注册会计师的特征，笔者认为，事务所应建立以风险为导向，按投资（贡献）与承担风险相結合为分配原则的收入分配制度。

一、按投资（贡献）多少来分配

从企业追逐利润的基本特性来看，会计师事务所是一种投资工具。投资者（合伙人）投入物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等获取事务所的最终剩余索取权和最终控制权，把事务所看成是他们获取超额收益的投资工具；员工则投入人力资源等把事务所看成他们获取薪酬、福利等回报的投资工具，实现其专业服务的经济利益。由于生产要素——人及人所具有的不可分离的知识、智力创造在事务所的服务产品中处于主导地位，决定了会计师事务所企业权益的主要性质是“人合”，而非“资合”。那么，事务所收益分配原则就不应当考虑“按出资额大小”，而是按各人对事务所的“投入”或“贡献”大小。

按照现代薪酬理论，薪酬的计算可以“以工作为基础”，也可以“以人为基础”。若以工作为基础，则需要对各个工作岗位进行评价，从工作性质、难度、对公司的重要性等多个方面来比较衡量；若以人为基础，则需要考虑其专业经验、技能、能力等，甚至包括未来能给公司带来利益的潜能。具体到会计师事务所，由于其工作岗位比一般意义上的企业单一，且工作岗位的级别在很大程度上已经体现了其所要求的经验、专业能力及相关的技能与素质，因此，笔者认为，只要事务所在绩效评估、晋升机制上保证相应的公正性，按职务级别来确定其相应的基本工资或固定工资是比较恰当的。

根据相关学者的总結，我国事务所的报酬合约主要有三种：工资合约、分成合约和定额合约。工资合约（固定工资制）是事务所向注册会计师支付固定工资，剩余收益由出资人全部享有。定额合约是注册会计师自己联系业务自己做，在给事务所上缴一定管理费后剩余收益归己（类似于承包）。分成合约（浮动工资制）是事务所只给注册会计师支付较少的基本工资，注册会计师的主要薪酬是按业务收入的一定比例提成或经绩效评估所获得的奖金。笔者认为，事务所对于非所有者实行固定工资制还是浮动工资制，主要是由事务所的业务发展战略和成本约束两方面所决定的。具体来说，当事务所的人均业务收入低于某一值时，实行浮动工资制一方面有利于节约成本，获得成本效应，另一方面可以激励员工努力工作，积极扩大业务收入；当事务所的人均业务收入高于某一值时，实行固定工资制则可以节约成本。当事务所决定发展某一种子业务时，可能会先实行固定工资制，以稳定人心、步步为营为战略；当事务所实施发展市场战略时，浮动工资制很可能成为其选择策略。

由于人与人之间对于风险的反应是不同的，有的人属于风险规避型，有的喜欢冒险，还有的风险中立，因此，对于事务所的投资者来说，同样面临着这样的风险偏好差异。风险偏好差异最终会影响投资回报、责任承担等方面的差异。因此，笔者认为，对于事务所投资者的收入分配，关键在于投资者之间应事先约定：其所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率。这个报酬率仅指收入初步分配所要求的报酬率，不包括分配后剩余（利润）的分配。

二、按风险承担多少来分配

风险—报酬权衡原则是财务管理的基本原则之一，也即要求“承担风险越多，要求的回报率越高”。投资固定收益证券（如国库券、企业债券）比投资股票风险要小，因此其收益率要低。在企业中，由于债权人的最终剩余求偿权在普通股股东之前，这就是说，在承担风险方面，普通股股东大于债权人，因此，这一顺序也就决定了投资者对这两种证券收益率的要求是：股票>债券。

对于一般股份公司，上述风险对投资人来说由于“法人财产权”的隔离而显得比较单一，主要表现在经济上，通过资金的损益就可以计算出来。风险的“一元”特征大大简化了风险承担的合约結构安排，即每个投资者按其投入资金所占的比例来承担风险，这是“资合”的特点。但是，对事务所来说，投资者承担的风险不单表现在经济上，还表现在法律上，呈现出“二元”特征①。经济风险方面，对于不同的事务所组织形式而言，投资者承担的风险有差异，如有限责任制事务所通过注册资本“锁定”风险水平，而合伙制事务所则由于连带机制不能对私人财产加以法律上的隔离。因此，组织形式的差异对投资者之间的风险承担合约結构安排产生了影响，不过，这一风险也仅是针对事务所与事务所外部利益相关者而言，对事务所内不享有剩余索取权的员工没有影响。法律风险方面，我们可以从风险的来源及分布特征来看。法律（赔偿）风险不是均匀或呈某一数学规律分布的，也就是说，不是按出资多少或按一个比例来分布的，它有可能集中在少数合伙人身上，也可能集中于某一特殊时段。这就面临如何量化及在此基础上如何分担的问题。由于法律风险难以计量及判断的差异，如我们难以计算行政处罚“停业整顿”、“吊销执照”的损失究竟有多少，也不能计算出承担民事、刑事责任的损失（包括直接经济损失和潜在声誉损失）是多少，投资者之间对风险的应对措施，如不同项目风险准备金的提取，就将难以达成共识。可见，潜在的法律风险也将影响事务所的收益分配。

从企业财产的偿债担保来看，所有者共同承担了最终风险。根据“责任和风险不可分离”的原则，其所承担的风险越大，拥有的责任和控制权就相应越大。因此，在所有者收益分配和风险分担问题上，笔者主张，收益分配与风险分担应对等，承担的风险越大，分享的收益越大。让愿意承担风险的所有者享有较高比例的收益，风险规避型的所有者分享较少收益甚至不分享收益，这是符合投资一般原则的②。

因此，确立以风险为导向的事务所收入分配原则应着重关注两个关键点：一是税前收入分配上，要明确各投资者所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率；二是税后收益分配上，所有者承担风险的比例与其个人财产要平衡，且与获取红利的比例要一致。

总之，分配问题既是一个利益分割问题，也是一个权责对应问题，一个博弈问题。它直接关系到事务所及注册会计师提供专业服务的社会价值（社会声誉）和其所承担的风险，是事务所健康发展的关键。在事务所分配制度安排中要以风险为导向的原因，是由独立审计的使命、事务所的“人合”特点和人性等诸多因素共同决定的。

【主要参考文献】

［1］ 弗兰克·H.奈特.风险、不确定性与利润［M］.安佳，译.北京：商务印书馆，2006.

［2］ 王善平.独立审计权责結构研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.

［3］ 唐松莲.进入权与会计师事务所收益分配［J］.审计与经济研究，2006（2）.

会计师事务所财务管理制度 篇4

会计师事务所财务管理制度

第一章总则

为适应会计师事务所有限公司(以下简称“事务所”)发展的要求，规范事务所的内部治理和财务行为，保护股东、员工和其他利益相关者的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《企业财务通则》、《会计师事务所内部治理指南》、《会计师事务所财务管理暂行办法》(财政部印发财会[20xx]14号文)，结合本所的实际情况，特制定本制度。

第二章会计机构和会计人员

一、事务所设立独立的会计机构，明确会计主管人员和配备专职会计人员。

二、会计人员必须遵守国家的法律、行政法规、会计制度，努力维护财经纪律，廉洁奉公，忠于职守。

三、会计人员应按照《中华人民共和国会计法》、财政部颁发的《会计人员工作规则》和本制度的具体规定，办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。

四、事务所行政负责人，应保证会计人员正确行使职权，支持会计人员的工作。

五、事务所应建立内部稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

第三章会计核算一般原则

一、事务所设置完整的会计账簿、所有收入与支出，都必须入账核算，一切会计核算业务，均须有合法、真实、正确的会计凭证。

二、事务所的收入与费用按权责发生制的原则确认。对于本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和费用;对于不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。

三、事务所的会计核算和会计报表的编报按照公历年度确定，即自每年1月1日起至12月31日止。

四、事务所的会计记账以人民币元为单位，元以下至角分。

五、事务所会计核算采用借贷记账法。

六、事务所的会计业务处理方法、会计报表各项目的编报方法，前后期应当一致，如需变更，应当自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报表和财务情况说明书中予以说明。

第四章会计凭证和会计账簿

一、事务所对于发生的经济业务，应取得或填制原始凭证、原始凭证包括以下几类：

(一)各种支出款项的凭证。

(二)各种收入款项的凭证。

(三)与银行及其他往来单位的结算凭证。

(四)其他证明经济业务发生的单据、票证、表册等。各种原始凭证应当具备合法性、真实性、正确性。

二、事务所原始凭证应当包括以下基本内容：

(一)凭证的名称和填制日期;

(二)填制凭证的单位或填制人、单位公章;

(三)接受凭证的单位名称;

(四)经济业务的内容、品名、数量、单价和金额;

(五)本单位经办人员签名或盖章。

三、会计人员对原始凭证的合法性、正确性、真实性应进行严格审查。对不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理;对记载不准确、不完整的原始凭证，应退回更正、补充。

四、事务所通用一种记账凭证，记账凭证应包括以下基本内容：

(一)填制日期、编号;

(二)经济业务内容摘要;

(三)会计科目名称及金额;

(四)所附原始凭证的张数;

(五)填制凭证人员、记账、复核人员、会计主管人员的签章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签章。会计人员应根据审核无误的原始凭证及时编制各种记账凭证，期末业务结转和错账的更正可以不附原始凭证。

五、会计人员在编制记账凭证时，必须做到：

(一)每一会计分录，都要记借方和贷方会计科目，借贷方科目应保持正确、清晰的对应关系，所记金额应平衡。

(二)记账凭证根据每项业务的原始凭证编制，对当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。

(三)记账凭证每月或第季编顺序号，连同所附原始凭证装订成册，妥善保管。

六、事务所设置总账、明细账和日记账三种主要账簿和各种必要的备查账簿，并根据会计凭证和其他有关资料及时进行登记。

七、总账和各种明细账都必须按月结账、现金日记账和银行存款日记账应按日结账，并经常与库存现金、银行对账单核对，做到账款、账账相符。

八、启用账簿时，必须在账簿封面上写明事务所名称、账簿名称和所属会计年度，在账簿扉页上写明启用日期、账户目录、账簿页数，并由会计主管人员、记账人员签章。记账人员调动工作时，应注明交接日期，并同交接和监交人员签章。

九、新年度开始时，除固定资产明细账可在年终结账后连续使用旧账外，其他各账必须另建新账。建立新账时，应根据上年各有关账户的余额直接转入新账的有关账户。

第五章会计交接和会计档案

一、会计人员调动工作或离职时，必须按照规定要求办理交接工作，交接工作应符合以下要求：

(一)会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续由事务所负责人监交;一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。

(二)会计人员办理移交手续前，对于已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，必须填制完毕，尚未登记账目的，必须登记完毕。记账人员应在账册所记最末一笔数字处盖章，同时在所经管账册的“经管人员一览表”注明移交日期并签章。对于尚未办完的事项和文件，如不可能在移交前完成，必须把经办过程向接替人交代清楚，由接替人继续办理。

(三)办理交接时，应移交和交代的事项有：有关印鉴;库存现金、支票簿、有价证券;会计凭证、账簿和其他会计档案资料;有关的文件规定、规章制度;各种应经办的`未了事项及其他应交代的工作。

(四)编造移交清册一式3份，由移交人、接替人各执1份，一份报领导审阅后归档。

二、事务所会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，都必须按照《中华人民共和国会计法》第十五条的规定建立会计档案，妥善保管，并按财政部、国家档案局制发的《会计档案管理办法》的具体规定严格执行。

第六章会计科目及核算

一、事务所实行独立核算，自负盈亏，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，并接受主管财政机关的检查监督。

二、事务所资产包括流动资产和非流动资产。

流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、其他流动资产等。事务所的存货包括物料用品和库存账册等。存货按实际成本核算;物料用品在领用后，一次计入业务支出。

非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、递延资产等。

事务所按规定制定固定资产目录，折旧方法采用直线法(平均年限法)，折旧率参照旅游、饮食服务企业。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的5%确定。事务所按照规定提取固定资产折旧，计入业务支出。事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，计入其他收入或其他支出。事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入当期损益。

三、事务所负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。长期负债包括长期借款等。事务所按时偿还各项负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，转作其他收入处理。

四、事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

五、事务所的收入包括主营业务收入和其他收入。

主营业务收入是指本所接受委托对外提供审计、会计咨询和会计服务业务所取得的收入，包括各类审计业务收入、验资收入、咨询服务收入、培训收入和其他收入。

其他收入是指本所投资净收益、固定资产盘盈收入、处理固定资产净收益及其他收益。

本所取得的各项收入都要及时入账，严禁收款不入账。本所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得收取款项的凭证时，确认收入的实现;跨年度的项目可根据完成进度合理确认收入。

六、事务所的支出包括业务支出和其他支出。

业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支。包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、营业税及附加、其他税金、存货盘亏等。

1、工资是指专职人员和聘用人员的工资、奖金、各种补贴和津贴。

2、福利费用于专职人员和长期聘用人员的医药费、因工负伤和职工生活困难补助费等。

3、工会经费是按职工工资总额的2%提取拨交给工会的经费。

4、办公费是指用于办公文具、印刷、邮电、水电等费用。

5、差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。

6、修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。

7、租赁费是指租入固定资产的租金(不包括融资租赁费)。

8、折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。

9、物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。

10、职工教育经费是指事务所为职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用。

11、业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，节约使用，据实列支。

12、营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加，城乡维护建设税。

13、其他税金是指企业按规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

14、职工待业保险费是指按国家规定缴纳的待业保险金。

15、劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金，支付退休人员的医疗费，6个月以上病假人员工资、退职金、丧葬费、抚恤金等。

16、存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出，除以上开支项目以外的业务费用，如开办费摊销、财产保险费等作为其他业务支出，其他支出是指业务支出以外的开支，包括财务费用、坏账损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失等。

七、事务所会计年度的收入减去支出后的净额，在按照国家税法规定作相应调整后，依法缴纳企业所得税。

八、事务所缴纳企业所得税后为净利润，可以按规定依照程序进行分配。

第七章财务报表

一、事务所在规定时间内按照本制度的规定编制各种会计报表，做到编报及时，手续齐备，内容完整、数字准确、说明清楚。不得借故任意做计数字、弄虚作假、篡改数字。

二、会计报表的报送时间应遵守以下规定：

月报：应在月份终了6天内报出;

季报：应在年度终了12天内报出;

年报应在年度终了30天内报出。

三、事务所应按规定向财政部门提供财务报告，事务所报送的年度财务报告包括资产负债表、资产负债表补充资料、利润表以及财务情况说明书。

四、会计报表应按表号顺序装订，加具封面、加盖公章。

五、会计报表必须由主要负责人和会计主管人员签名和盖章。

第八章附则

本制度(修订版)自发布之日起执行

会计师事务所有限公司

会计师事务所制度 篇5

2013年全省会计师事务所

综合评价工作指南

一、综合评价工作的对象

2012年12月31日前经省财政厅批准设立、在我省工商行政管理部门登记的会计师事务所（以下简称事务所）均应参加本年度综合评价。

二、综合评价工作组织管理及时间安排

（一）组织管理工作。综合评价工作在省会计师事务所综合评价工作委员会（以下简称委员会）统一领导下，由省注册会计师协会（以下简称省注协）牵头，会同省财政厅会计处、监督检查局，对省直事务所综合评价工作进行部署、培训，对全省事务所填报信息进行审核、综合评价并分类分级。各市注协会同当地财政部门会计管理和监督检查机构，负责本地区事务所（含我省事务所在当地设立的分所）综合评价工作的部署、培训和填报信息的审核工作。

（二）时间安排

1.省、市注协于2013年3月12日前分别将本次综合评价工作部署到相关事务所，并完成对培训工作。

2.各事务所应于2013年3月31日前，从省注协网站（）登录“省级综合评价系统”（以下简称评价系统）完成综合评价信息填报。

3.各市注协应会同当地财政部门会计管理和监督检查机构，于2013年4月30日前完成本地区全部事务所填报信息的审核，并在“江苏省注协行业服务与管理平台”的综合评价系统中完成确认。省注协会同省财政厅会计管理和监督检查机构同步完成对省直事务所填报信息的审核。

4.2013年5月20日前，省注协会同省财政厅会计管理和监督检查机构对事务所填报信息进行审核。

5.综合评价结果经委员会会议审定后，由省注协向社会发布获得AAA级以上的事务所名单，并下发各地区事务所（含分所）排名。

三、填报要求

所有事务所均应在规定时间内登录评价系统填报本事务所综合评价信息，具体要求如下：

（一）各事务所应在评价系统中填报本事务所综合评价信息。

（二）设有分所的事务所，总所应分别填写本部、总分所合并数据。在省外设立分所的事务所，应将省外分所收入合并填报，其他数据不合并。

（三）在评价系统中，只需在白色空格内填写信息，灰 色空格数据由系统自动生成。

四、加强对综合评价工作的领导

开展事务所综合评价，是我省落实《省政府办公厅转发省财政厅关于加快推进注册会计师行业健康发展意见的通知》（苏政办发[2010]101号）的重要措施，对综合反映与评价事务所整体发展水平，加强对事务所分级管理和分类指导，引导事务所做强做大和做精做专，促进行业科学发展具有重要意义。各市注协、各事务所要高度重视这项工作，采取切实措施，确保综合评价工作顺利进行。各市注协要组织专门力量进行填报指导和信息初审。各事务所要指定一位副所长以上领导具体负责该项工作，并安排专人做好信息填报工作，确保信息填报及时、准确。省注协将对填报进度较慢的地区进行督查。

市注协主要负责人应对本地区事务所综合评价工作负总责，对填报综合评价信息不及时、不准确的地区，省注协将取消其参加年度工作评优资格。各事务所负责人应对本所综合评价工作负总责，对于填列信息严重失实或故意填列不实信息的，省注协将约谈相关事务所负责人，同时将该事务所列为行业重点监管对象。

五、综合评价信息填报说明

（一）评价报告期

本综合评价的报告期为2012年1月1日至2012年12 月31日。

（二）数据格式

1．本综合评价指标所涉及的数据为非整数时，小数点后保留两位。

2．本综合评价指标所涉及的数据为比例时，按百分数填列，不加百分号，小数点后保留两位。

（三）具体指标填写说明 1．业务收入

该数据=事务所在评价年度财务报表反映的业务收入总额。

2．业务收入正增长率 该数据由系统自动生成。3．业务收入正增长额 该数据由系统自动生成。4．业务收入下降情况 该数据由系统自动生成。5．非审计业务收入所占比重

该处数据填写2012年度本所的年报审计和中报审计收入、专项审计收入、内部控制审计收入和验资收入。

评价年度及上一年度内新成立的事务所，不填写该数据。

6．注册会计师人数 该数据=已通过2013年任职资格检查的注册会计师总人数。

以个人名义参加并通过2013年任职资格检查的注册会计师不包含在内。

7.注册会计师年龄结构情况

该处数据填写本事务所已通过2013年任职资格检查的注册会计师中60岁以下注册会计师人数。

8.行业领军人才（后备）情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的行业领军人才（后备）人数。

行业领军人才（后备）是指经财政部、中注协选拔测试确定的领军人才。

9.高级职称人才情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有正高级和副高级职称的人数。

高级职称是指经省级以上评审委员会评审通过，并发放证书的专业技术人员。

10．国际化人才情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有国际资质的人数。

国际化人才，是指取得ACA、ACCA、CGA、CICA、AICPA、CPA Australia、CAA等国际资质的人才。同一人具有多项国际资质时，只计一项。11.其他执业资质人才情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有其他执业资质并已注册的人数。

同一人具有多项其他执业资质时，只计一项。12．硕士以上专业人才情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有硕士和博士学位的人数。

同一人具有多项硕士及以上学位时，只计一项。第8、9、10、11和12项的得分合计最高50分。13．普通员工人均收入

该处数据填写评价年度内本所除股东（合伙人）以外的所有普通员工取得的实际收入总额。

取得的实际收入是指事务所以工资、奖金、福利等形式发给普通员工的有凭据可查的各项收入之和。

普通员工是指除股东（合伙人）以外的员工。14．“五险一金”缴纳情况

该处数据填写截止评价年度12月31日的员工中未办理离退休手续的员工人数和已为其缴纳“五险一金”的人数。

未全部缴纳“五险一金”的按未缴纳计算。

“五险”是指养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”是指住房公积金。15．主任会计师（分所负责人）年龄

该处指标填写截止评价年度的12月31日，本事务所主任会计师（分所负责人）的具体年龄。

16.股东（合伙人）年龄结构

该处数据填写本事务所的 股东（合伙人）人数和60岁以下的股东（合伙人）人数。

17．第一大股东持股或最大合伙人出资比例： 该处只需点击本事务所所属类型。18.内部机构设置与岗位职责建立情况（1）后勤保障部门设置情况 该处只需点击本事务所所属类型。

这里的后勤保障部门是指为保证业务部门正常执业而成立的办公室、财务部、人力资源部等相关部门。

（2）业务部门、后勤保障部门人员岗位职责建立情况 该处只需点击本事务所所属类型。

19.董事会（合伙人会议）制度建立及运行情况（1）董事会（合伙人会议）制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）董事会（合伙人会议）制度运行情况 该处只需点击本事务所所属类型。

运行良好是指所有重大问题都由董事会（合伙人会议）讨论并形成决议，决议也得到很好贯彻。运行一般是指所有重大问题都由董事会（合伙人会议）讨论并形成决议，但决议没有得到很好贯彻。

20.业务质量控制制度建立及执行情况（1）质量控制制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）质量控制制度执行情况 该处只需点击本事务所所属类型。

业务报告包括在评价年度内以事务所名义出具的各种报告。

21.员工薪酬制度建立及执行情况（1）员工薪酬制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）员工薪酬相关制度执行情况 该处只需点击本事务所所属类型。22.年度工作总结情况

该处只需点击本事务所所属类型。23.信息化建设情况

（1）建立事务所网站（页）情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）审计软件使用情况

该处只需点击本事务所所属类型。（3）建立内部管理信息系统情况 该处只需点击本事务所所属类型。24．党建现状

（1）主任会计师（分所负责人）或其它股东（合伙人）是否担任本所党组织书记

该处只需点击本事务所所属类型。（2）股东（合伙人）中党员情况

该处数据填写截止评价年度的12月31日，股东（合伙人）中党员人数。

（3）除股东（合伙人）外的普通员工党员情况 该处数据填写截止评价年度的12月31日，除股东（合伙人）外的普通员工总人数和其中的党员人数。

25．发展党员情况

该数据=事务所在评价年度内发展的预备党员人数。26．活动开展情况（1）“三会一课”情况

该数据=事务所在评价年度内召开的“三会一课”次数。“三会一课”是指支部党员大会、支部委员会、党小组会、党课。

（2）活动情况

该数据=评价年度内，以事务所或事务所党团名义组织开展的文化建设、社会公益等活动次数。

27.共青团和青年组织建设情况 该处只需点击本事务所所属类型。28.在任党代表、人大代表、政协委员情况（1）在任全国党代表、人大代表、政协委员情况 该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任全国党代表、人大代表、政协委员人数。

（2）在任省级党代表、人大代表、政协委员情况 该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任省级党代表、人大代表、政协委员人数。

（3）在任市、县（区）级党代表、人大代表、政协委员情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任市、县（区）级党代表、人大代表、政协委员人数。

29.民主党派（无党派人士）情况

该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的民主党派（无党派人士）人数。

30．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到刑事处罚情况

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，31．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到行政处罚情况

（1）主任会计师（分所负责人）被吊销注册会计师证书 该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门吊销注册会计师证书的人次。

（2）被暂停执业

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门处以暂停执业处罚的件（人）次。

（3）被警告及其他

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门处以警告、罚款、没收违法所得或非法财物等行政处罚的件（人）次。

32．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到行业惩戒情况

（1）被公开谴责

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被省注协处以公开谴责的件（人）次。

（2）被通报批评

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被省级以上注协处以通报批评的件（人）次。（3）被训诫

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，主任会计师（分所负责人）因业务活动被省级以上注协训诫的人次。

训诫指受到中注协或省注协的强制培训。

33．其他注册会计师因业务活动受到刑事处罚情况 该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到刑事处罚的人次。

34．其他注册会计师受到行政处罚情况（1）被吊销注册会计师证书

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被吊销注册会计师证书处罚的人次。

（2）被暂停执业

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被暂停执业处罚的人次。

（3）被警告及其他

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被警告及其他处罚的人次。

35．其他注册会计师因业务活动受到行业惩戒情况（1）被公开谴责

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被公开谴责的人次。

（2）被通报批评

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动被省级以上注协处以通报批评的人次。

（3）被训诫

该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动被省级以上注协训诫的人次。

训诫指受到中注协或省注协的强制培训。36.注册会计师未通过任职资格检查情况

该数据=本所申请参加2013年任职资格检查但未能通过的注册会计师人数。

具体指标将以省注协2013年的任职资格检查结果为准。

37.注册会计师未完成继续教育情况 该处只需点击本事务所所属类型。

38．是否按照规定提取、使用风险基金或购买职业保险： 该处只需点击本事务所所属类型。风险基金的提取按照评价年度审计收入的至少5%提取；购买的职业保险可抵扣的应提风险基金金额=评价年度负担的保险费×15。

39.年度信息及变更事项报备情况（1）未完成年度基本信息报备 该处只需点击本事务所所属类型。

具体结果将以省财政厅会计处的确认结果为准。（2）日常变更事项未备案

该指标的填写具体是：事务所在评价年度内，日常变更事项未备案件数。

会计事务所业务档案管理制度 篇6

第一章 总则

第一条 为规范本单位业务档案管理，有效保护和利用档案，特制定本制度。

第二条 本制度适用于本单位办理审计、验资、资产评估等业务所形成的业务档案，公司办理其他鉴证业务形成的业务档案。可参考本制度。

第三条 业务档案是指注册会计师和注册评估师及其执业人员 在执行业务过程中，对制定的审计或评估计划、实施的审计或评估程序所获取的相关审计或评估证据以及得出的审计或评估结论作出的记录。它是审计或评估证据的载体，是出具报告的主要依据。

第二章 组织管理

第四条 本单位由行政总监分管业务档案管理工作，设一名档案管理人员，全面负责本单位业务档案的收集、整理、立卷、调阅、销毁工作。各业务部门应积极配合专职档案管理人员完成档案的移交、归档工作。项目负责人（或主审）对所承办业务项目的业务档案归档过程和归档质量全面负责。

第五条 档案管理人员要严格遵守制度，认真负责，不得将档案外传，不得丢失，档案管理人员工作变动时，应办理移交手续，由分管档案的领导监交，有关人员签字。

第三章 业务档案的归档工作

第六条 凡本单位在工作中出具的审计、评估等业务报告及其为报告所做的工作底稿和附件均作为业务档案。归档工作由5个步骤组成：整理、登记、装订、装盒及入库码放。

第七条 业务档案整理应按照以下程序进行：

（一）业务部门整理

（1）项目负责人应在审计或评估报告日后30日内将工作底稿、报告等相关资料整理归档。任何人不得拒绝或据为己有。

（2）针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应将其视为不同的业务分别整理底稿，形成相应业务类型的档案。

（3）整理的资料要做到完整有序，索引号要与目录保持一致，反映工作底稿间的勾稽关系。

（4）业务档案的归档内容要按照规定做到完整无缺。

（5）整理好的底稿要经过项目负责人和分管领导签字后，交付给本单位档案管理部门。

（二）档案专职 管理人员整理。专职管理人员要严格按照业务档案的内容和底稿中的目录依序做进一步整理。如发现底稿中有问题：如审计人员、项目负责人未签字，主要归档材料不全、页码混乱等，要及时将档案退给相关人员，补齐后重做整理归档。专职管理人员在整理的同时，应填写《业务档案登记表》，登记表上的主要信息应与本单位的发文记录保持一致。

（三）业务档案装订和护封

（1）装订。装订要做到牢固、整齐、美观，不压字，不漏页，不影响阅读。

（2）打页码

（3）护封。业务档案的封面应有本单位全称、业务单位全称、报告文号、卷数、页数、入档盒号、审核人和立卷人盖章、存档日期等。

第四章 业务档案的管理

第八条 业务档案的管理。业务档案上柜存放的要妥善保管。为方便使用，不同种类的档案应相对集中存放，档案柜上应注明柜号、档案种类、年号、档号的卡片。

第九条 业务档案的借阅与查阅

（1）本单位业务部门因工作需要借阅档案的，需经主管领导同意；非业务部门因工作需要借阅档案的需经本单位负责人批准，办理借阅手续。借阅后应及时归还，最长不得超过一周。

（2）借阅档案时借阅人应承担保密责任，不得泄露原委托方商业秘密，也不得外借他人。

（3）借阅人应保持案卷整洁，不得勾画涂改、伪造、拆页，不得擅自抄录复制，确需抄录复制的应取得本单位负责人的同意。

第十条 业务档案的归还

（1）归还档案时管理人员要检查档案的完整性，办理退还手续，对于到期未还的档案要及时追索，没有追索到的，应及时报告单位负责人处理。

（2）归还的档案若出现损坏、涂改、拆页等现象管理人员应要求借阅人恢复原样，借阅人若将档案丢失，应说明原因，由负责人签字，档案管理人员和本单位领导签字后归档，并追究相关责任人的责任。

第十一条 离职人员档案清理

当业务人员办理离职手续时，应由档案管理人员清理有关业务档案，并在其流程表上签署意见；若存在欠交底稿或未归还业务档案情况，管理人员应催促及时上交，未办理完，不得办理离职手续。

第十二条 业务档案的销毁

（1）自出具报告起，本单位对业务档案底稿至少保存十年，不得在规定的保存

期内，对归档的档案删改或销毁。

（2）保存期满后对确无保存价值的档案，由档案管理人员及分管领导提出书面销毁意见，经本单位负责人书面同意后销毁，并进行监销。

第五章 附则

第十三条

如未执行本管理制度，对相关责任人分别进行相应处罚，第一次警告提醒，未改正者罚款50—100元。

第十四条

本制度有------公司负责解释和修订

第十五条

会计师事务所制度 篇7

一、工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展的影响

(一) 注册资本验资业务基本已失去

工商登记制度改革的内容之一, 是将注册资本实缴登记制度改为认缴登记制度, 取消验资, 这样降低了企业准入门槛, 也降低了企业设立成本。但对会计事务所来说, 注册资本验资业务基本已失去, 减少了一定比例业务收入。当然, 除法定验资外, 其他验资业务也还有一些, 如企业合作, 合作方也可能要求验资。

(二) 企业年检审计业务基本没有

工商登记制度改革的内容之二, 是将企业年度检验制度改为年度报告公示制度, 取消年报审计。这样简化了工商管理部门管理手续, 也降低了企业的管理成本。但这部分业务是中小会计师事务所的法定主要业务, 失去了这一块了, 将使中小会计师事务所失去很大比重的业务收入, 使其陷入生存困境。

(三) 代办营业执照业务减少

由于工商登记手续简化, 以往需要会计师事务所代办的营业执照, 现在投资者或经营者自己也能办理, 这样进一步减少了中小会计师事务所的业务, 减少业务收入, 可谓雪上加霜。

总之, 这次工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展产生严重挑战, 使中小会计师事务所进入生存与发展的严冬。

二、工商登记制度改革后中小会计师事务所应采取的主要对策

(一) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式

中小会计师事务所除了提供审计、验资等法定业务服务之外, 还应努力开拓其他非法定业务市场, 具体有下面一些业务可以开拓:

1.代理记账。这是一块大蛋糕, 现在小微企业发展很快, 一个地方往往存在成千上万小微企业, 而它们不具备设立专门会计机构的条件, 需要中小会计师事务所为之提供代理记账服务, 中小会计师事务所可以设专门机构为之服务, 收费可从几百元到几千元不等。

2.代理纳税申报。同样是为小微企业服务, 尤其是企业所得税的申报具有较高技术性, 非中小会计师事务所这样专业机构才能胜任, 其他如增值税申报也有一定技术性, 也可做。

3.财务咨询。可为企业设计财务管理制度, 财务预测, 培训会计人员等。

4.管理咨询。可有针对性对企业生产经营进行诊断, 提供经营对策等。

5.高新技术企业认定。努力取得高新技术企业认定资格, 为企业认定高新技术企业提供服务。

6.财政资金绩效评价。可积极向财政部门争取财政资金绩效评价资格, 为财政资金绩效评价提供服务。

7.工程项目审计、工程造价服务。要吸收具有会计知识和工程知识的复合型人才, 争取工程项目审计和工程造价服务资格, 为工程项目提供各项服务。

8.在线会计服务。这是对传统会计服务的伟大变革, 利用网络为成千上万客户提供会计服务, 是一个具有巨大潜力的市场, 只是需要增加设备和技术人员。

此外, 还有资产评估, 提供秘书服务等等, 中小会计师事务所通过创新还可开拓更宽的业务渠道。

(二) 中小会计师事务所要做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力

中小会计师事务所的局限性在于规模小, 人才缺乏, 资金不足, 不能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力差等。如果一定数量的中小会计师事务师联合起来或兼并, 这样人才济济, 实力雄厚, 就能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力也相应增强, 业务会越来越宽广。

(三) 与其他会计师事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争

现在的会计市场呈现出僧多粥少的形势, 竞争激烈, 为了取得业务, 各会计师事务所招揽业务手段五花八门, 如向业务承揽人员支付佣金, 甚至采取低价招揽业务, 造成恶性竞争, 审计风险加大, 损害了注册会计师的声誉, 破坏了行业公信力。应加强行业监管, 各会计师事务所之间要联合起来与不正当行为斗争, 签订服务公约, 在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争。

(四) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务

中小会计师事务所, 应采取适当的市场定位, 选择中小企业或小微企业为自己的服务对象, 突出特色服务。例如在工程项目审计、工程造价服务方面具有较强能力, 形成自己的服务品牌, 在突出重点前提下, 发展其他服务, 形成自己的特色, 中小会计师事务所不可能具有全面的服务能力。

总之, 在工商登记制度改革环境下, 中小会计师事务所要改进自己的经营策略, 求得生存和发展。

摘要：国务院决定, 2014年3月1日起在全国实行工商登记制度改革, 对中小会计师事务所的生存与发展产生重大影响: (1) 注册资本验资业务基本已失去; (2) 企业年检审计业务基本没有; (3) 代办营业执照业务减少, 总收入减少三分之二以上。中小会计师事务所主要应采取以下对策: (1) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式; (2) 事务所做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力等; (3) 与其他事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争; (4) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务。

会计师事务所变更与审计质量 篇8

关键词:事务所变更;变更原因;审计质量

随着市场经济的发展,企业越来越看重会计师事务所签发的审计意见。为了吸引更多的投资者对公司进行投资,一些财务状况不好的企业就会去粉饰报表,同时在审计师方面做工作,签发想要的审计意见,达到自己的目的。会计信息质量要得到合理保证,除公司管理层外,就需要审计师严格遵守审计准则,认真做好审计工作,对公司报表严格审查。为了提高审计质量,一个重要的方面是提高审计师的独立性,通常认为经常变换审计师能更好的提高审计独立性,从面提高审计质量。

一、审计师变更原因分析

2004年,国资委规定,中央企业年度财务报表实行统一委托审计,其中包括通过招标方式选聘事务所、中央企业需要定期轮换事务所等。从中注协的有关资料统计来看,因国资委实行招标或根据国资委轮换的有关规定而变更事务所的约占34%;因公司重组或实际控制人、控股股东变化而引发事务所变更的约占22%;因前任事务所合并或主要审计人员变动而变更事务所的约占9%;因前任事务所繁忙,审计时间无法保证引发事务所变更的约占6%;因审计收费未达成一致引发事务所变更的约占6%;因其他原因引发事务所变更的约占23%。审计师变更原因可以从两个方面分析,一是企业要求更换事务所;二是事务所主动辞聘。

(一)从企业角度来分析变更原因

一是当企业认为保留意见会影响公司融资的情况时,审计师如果会签发对公司不利的意见,就会通过变换审计师来找到与自己意见相一致的事务所;二是因为新的审计师需要一定时间来熟悉企业情况,当公司财务困境发生时,通过变更事务所可以阻碍审计程序,延缓向利害相关方传递财务困境信息的时间;三是当企业与会计师事务所在会计政策稳健性方面出现分歧时,如果企业认为事务所采用的会计政策会获得比较少的收益时,企业会认为此时审计师过于谨慎,就可能解聘会计师事务所,去寻求稳健程度一致的事务所。

即使没有上述问题,企业也会聘用审计费用较低的会计师事务所。

(二)从会计师事务所角度来分析变更原因

然而会计师事务所主动要求变更是因为事务所要保持其独立性,降低审计风险,减少面临的诉讼风险等,在其独立性受到威胁时可能会解除业务约定书,降低风险。

二、审计师变更对审计质量的影响

中央企业通过审计招标方式来聘用事务所,学者汪月祥和孙娜通调查中央企业审计的委托人、审计人、和被审计单位,在《中央企业审计招标和审计师轮换研究-基于一项调查问卷的分析》一文中提到,企业认为通过招标来聘用事务所是节约了企业的成本,但并没有真正提高事务所的独立性,因为在此时审计费用少了,审计程序也会相对减少,事务所审计时间也不能保证,这样从而影响到审计质量。

一般认为新任的审计师可能要重新花费2~3年的时间熟悉客户的情况,包括熟悉客户的各个会计程序,这会导致审计成本增加。这样对于事务所来说,事务所为了获得较多的客户,开始时收取较低的审计费用,希望通过长时间合作在今后几年时间里来弥补开始失去的收益。调查显示事务所轮换在增加企业成本的同时,但对于审计质量的改善并未带来显著影响,后任事务所度不因为变更而提高职业道德。但我们想到如果在一两年定期就变更会计师事务所,后任事务所审计成本总是很高,然而又不能在以后长时间里回收成本,这就会促使审计师与管理层合谋,来达到双方的共同需要,这反而是降低了审计的独立性,从而严重影响审计质量。

企业与会计师事务所的稳健性程度也影响审计质量。不同事务所由于对客户风险评价不同,具有的谨慎性程度也不同。而会计师自身的会计选择偏好,对外报告的会计政策选择是企业和事务所共同选择的结果。当企业与审计师意见出现分歧时,正如上述所说的变更原因,企业会去寻求稳健程度一致的事务所。中天勤、深圳华鹏会计师事务所这两家事务所审计失败案例都是审计中非常有名的。当两家被吊销业务许可证后,新的审计师就会考虑是否要求客户采用更为稳健的会计政策。在学者储一昀,王妍玲发表的《会计师事务所变更与审计师稳健主义——来自前任审计师为中天勤或深华鹏的上市公司的经验证据》一文中指出,实证结果与审计师稳健主义相一致,表明样本公司的后任审计师的确会将客户原由中天勤或深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源,从而要求客户采用更为稳健的会计政策。也就是说,当会计师事务所的稳健程度高时,即谨慎性高时,审计质量才会提高。

三、结束语

通过从企业和会计师事务所两个角度来分析会计师事务所变更原因,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是不是能保障审计质量,变更后对审计质量有何影响。本文认为要想真正的使会计师事务所的审计质量得到提高,就要从变更事务所原因入手,就要解决企业自身舞弊的问题。财务报表的公允性和合法性应是管理当局来做出保证的,注册会计师只是对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论。当企业自身不存在粉财务报表时,就不会存在管理层与审计师合谋的情况。当不考虑企业自身是否舞弊,审计人员需要时刻保持独立性和谨慎性,不断提高自身的道德素质,争取做到签发合理的审计意见。

参考文献:

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