财务费用的账务处理（精选8篇）
1.财务费用的概念
财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑损益）以及相关的手续费等。其具体内容包括以下几个方面：
（1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据
贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除
资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。
（2）汇兑损失，指企业应向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价
与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、）终了，各种
外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原
账面人民币金额之间的差额等。
（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。
（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资费。
2.财务费用科目设置和账务处理
科目设置：企业发生的财务费用在财务费用科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。明细科目的分类有：
（1）财务费用——利息收入：存款利息收入。
（2）财务费用——利息支出：贷款利息支出及其他筹资方式下支付利息支出。
（3）财务费用——汇兑损失：外币兑换价差。
（4）财务费用——手续费：各种银行收支业务产生的手续费。
账务处理：企业发生的财务费用，借记本科目，贷记银行存款、未确认融资费用等科目。企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记银行存款、应付账款等科目，贷记本科目。
期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。
企业发生的财务费用一般有两种处理方法：单项交易法；两项交易法。
单项交易：购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。
两项交易：对于已实现外币交易汇兑损益计入当期损益。而对于未实现外币交易汇兑损益有两种处理方法：一种是当期确认，另一种是递延法。
（1）当期确认法，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期
末汇率将外币应收应付账户的外币金额折合为记账本位币，并在当期确认汇
兑损益。在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。将汇兑损益记入汇兑损益或财务费用账户。
（2）递延法，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为
记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应该直接计入当期
(1) 当月入院, 当月出院的医保住院患者费用的账务处理
[例1]医保XX病人, XX年XX月XX日入院, 本月出院, 总计住院13天, 总费用为3807.80元, 基金支付2176.60元, 预交款2300.00元, 自费费用1631.20元。会计分录如下:
其中, “银行存款”为医保住院患者出院费用中的自费部分;“应收医疗款——医保办”表示的是由医院先行垫付的医保基金部分, 医院根据相关医保会计资料的整理, 报送到医保办, 经医保办审核后, 将医院垫付的款项转账到医院的账户上, 是暂挂账, 转回后做冲账处理。
(2) 当月入院, 次月或住院时间长, 跨月的医保住院患者费用的账务处理
[例2]如医保XX病人, XX年XX月XX日入院, 本月未出院, 本月总计住院13天, 总费用为4770.30元, 医保软件暂估算基金支付4154.80元, 医保软件暂估算基金支付病人自付615.50元, 本月预交款2000.00元。会计分录如下:
其中, “银行存款”是医保住院患者当月交医院收费处的现金, 医院存入银行账户的存款;“其他应付款———医保患者———XX”是当月未出院的医保患者的款项暂挂账处理, 是医院的流动负债中支付个人的部分;“应收医疗款———医保办”表示当月医保住院患者费用, 是根据医保软件进行计算, 暂估算医保办承担的基金支付金额, 医保患者出院后费用调整为实际由医院垫付的医保基金部分;“应收医疗款———医保患者———XX”表示当月的医保住院病人住院费用中的自付部分, 是根据医保软件进行计算, 暂估算由医保患者个人承担的自付金额, 医保患者出院后费用调整为零。
(3) 跨月出院的医保住院患者的账务处理
[例3]例2中跨月医保患者XX, XX年XX月XX日入院, 本月出院, 本月总计住院12天 (加上月总计住院25天) , 本月总费用为3986.40元, 估算基金支付3622.60元, 估算病人自付363.80元, 预交款1700.00元, 退1655.70元。会计分录如下:
结合出院医保患者费用报表, 得知该病人总费用为8756.70元, 基金支付金额为6712.40元, 总自付费用2044.30元。据以调整会计分录:
跨月出院的医保住院病人费用的调整, 是针对跨月住院医保患者费用, 结合本月住院医保患者费用, 在出院后, 对有关账目进行调整, 能真实、客观、清晰地反映包括院方、医保办、住院病人三个方面的费用。
二、宏观、简明扼要类型的医保住院患者费用账务处理方式
宏观、简明扼要类型的医保住院患者费用账务处理方式主要是借助现行医院会计分录中的“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”两个过渡账户, 结合住院已结账费用报表, 进行会计分录的处理。
[例4]如表1所示。
时间:XX年XX月XX日费用类型:医保单位:元
通过查询电脑, 已知本月出院医保患者医院垫付的基金数字为217554.94元。会计分录如下:
其中, “银行存款”为本月医保住院患者入院、出院时收费处应交存银行的存款;借方中的“预收医疗款”表示出院医保患者所预存入的费用;贷方中的“预收医疗款”表示本月医保患者预交的费用;贷方中的“应收在院病人医疗款”表示住院已结账费用报表中用于冲抵、结转的应收在院病人医疗款;借方中的“应收在院病人医疗款”表示医院向医保患者收取医药费用, 用于冲抵、结转的应收在院病人医疗款;“应收医疗款———医保办”表示的是本月垫付医保基金支付部分, 暂挂账, 待医保办审核转款后, 再行冲账。
[例5]如表2所示。
根据医保住院患者费用统计汇总表, 做会计分录:
费用类别:区医保单位:元
通过比较以上两种账务处理方式, 可以得出结论:细致、复杂类型的账务处理方式其优点是能做到账务的细化, 从微观上便于查对账务的对错, 但最大的缺点是浪费了财务记账人员的大量时间, 不利于提高工作效率。现实中这种记账模式采取的不多, 但适用于规模小, 业务收入少的医疗卫生单位。宏观、简明扼要类型的医保账务处理, 对软件公司来说, 必须严格按照账务处理的要求, 对软件的相关数字进行精确的提取, 并丝毫不差地汇制成报表, 便于财务人员对照会计分录, 进行账务处理, 节省了大量的时间, 提高了工作效率, 从而财务人员能从繁重的记账业务中摆脱出来, 更好地搞好医院的财务管理。现实中这种记账模式适合规模大, 业务收入高的医疗卫生单位。
参考文献
[1]《基层医疗卫生机构会计制度》 (财社[2010]306号) 。
摘要：由于大额医疗事故赔偿费用的支出，致使医院资金周转不灵。为了避免此种局面出现，建议提取“医疗事故赔偿基金”并存专户储存。
关键词：医疗事故赔偿费用专用基金
0引言
近一时期以来，医患双方因医疗事故争议引发的医疗纠纷逐渐呈上升趋势，从普通的争执，到动手伤人，甚至发生了杀害医务人员的恶性案件。究其原因，有的是由于部分医护人员职业道德水平下降，不负责任，不遵守有关法律、法规、规章和卫生部门的技术操作规范造成的：有的是由于受当时医疗技术水平发展所限，而普通患者对医疗技术的风险性、复杂性认识不够，对医疗行为报有不切合实际的想法所致；有的是医疗意外但是患者不能接受而无理取闹所致。以上种种原因都导致了医疗纠纷的发生。
在当前的医疗纠纷的处理中，由于缺乏医疗风险意识，医院现行的财务会计制度在抗风险方面基本上处在真空地点。如现行医院财务会计制度缺乏抗风险的内容，只有在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，未涉及抗风险的财务保障问题，未充分贯彻《会计准则》的“稳健性原则”，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必然导致财务支出和净收入违背“会计稳健性原则”的会计反映。由于缺乏财务风险，一旦发生严重的医疗事故，导致巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。按医疗风险保障的原理，改革完善现行的《医院会计制度》也势在必行。
1医疗事故赔偿费用的产生
无论多少复杂的医疗纠纷，获得相应的医疗事故赔偿是患方的最终目的。也就是说，赔偿是整个医疗事故处理的核心问题。如果这个核心问题得不到客观、公正处理，医患双方因医疗事故引发的纠纷就会没完没了地闹下去。新《条例》使这一问题得以定性和初步量化。
据专家介绍，医疗事故赔偿确认要经过五个步骤：
1.1鉴定医疗事故。医疗事故可通过三条途径解决：双方自行协商、向卫生行政部门提出处理申请或向人民法院提起诉讼。解决的关键在于医疗事故的技术鉴定，医疗事件先由医院所在辖区的区县医学会进行首次鉴定；当事人对首次鉴定结论不服的，可提出再次鉴定的申请，市医学会负责组织鉴定；如果对再次鉴定结论仍不服，可向法院提起诉讼，由法院最终裁定。属医疗事故鉴定费由医院承担，非医疗事故鉴定费由患方承担。
1.2由医学会给出医疗事故鉴定报告。报告通常包括三个层次，一、是否属医疗事故。二、属几级医疗事故(一级医疗事故：造成患者死亡、重度残疾的；二级医疗事故：造成患者中度残疾、器官组织损伤导致严重功能障碍的；三级医疗事故：造成患者轻度残疾、器官组织损伤导致一般功能障碍的；四级医疗事故：造成患者明显人身损害的其他后果的)。三、医疗人员负有哪种责任(完全责任，医疗机构承担100％的赔偿责任；主要责任承担70％的赔偿责任：次要责任，承担30％的赔偿责任；轻微责任，承担10％的赔偿责任)。
1.3根据《条例》规定的11项标准计算的医疗事故赔偿基数。
①医疗费：按照医疗事故对患者造成的人身损害进行治疗所发生的医疗费用计算，凭据支付，但不包括原发病医疗费用。结案后确实需要继续治疗的，按照基本医疗费用支付。②误工费：患者有固定收入的，按照本人因误工减少的固定收入计算，对收入高于医疗事故发生地上一年度职工年平均工资3倍以上的，按照3倍计算：无固定收入的，按照医疗事故发生地上一年度职工年平均工资计算。③住院伙食补助费：按照医疗事故发生地国家机关一般工作人员的出差伙食补助标准计算。根据市劳动和社会保障局和统计局每年联合发布的标准确定。④陪护费：患者住院期间需要专人陪护的，按照医疗事故发生地上一年度职工年平均工资计算。⑤残疾生活补助费：根据伤残等级，按照医疗事故发生地居民年平均生活费计算，自定残之月起最长赔偿30年；但是，60周岁以上的，不超过15年：70周岁以上的，不超过5年。⑥残疾用具费：因残疾需要配置补偿功能器具的，凭医疗机构证明，按照普及型器具的费用计算。⑦丧葬费：按照医疗事故发生地规定的丧葬费补助标准计算。⑧被抚养人生活费：以死者生前或者残疾者丧失劳动能力前实际扶养且没有劳动能力的人为限，按照其户籍所在地或者居所地居民最低生活保障标准计算。⑨交通费：按照患者实际必须的交通费用计算，凭据支付。⑩住宿费：按照医疗事故发生地国家机关一般工作人员的出差住宿补助标准计算，凭据支付。精神损害抚慰金：按照医疗事故发生地居民年平均生活费计算。
1.4计算赔偿总额。计算公式为：赔偿总额＝上述11项所加总额×医疗过失行为责任程度的赔偿比例。
1.5保险公司或医疗机构根据确定的赔偿总额给予赔付。
从五个步骤可以看出，在新《条例》下，医疗事故的实际赔偿金额是下无底线，上不封顶的。
2医疗事故赔偿的财务制度与账务处理
根据财务风险保障的一般原理和当前医疗事故及其经济赔偿剧增的现实，以及《财务通则》和《会计准则>的基本要求，对进一步改革完善《医院财务会计制度》的初步设想如下：
在医院财务制度方面，建议增加建立医院财务风险保障的内容：
一是增补建立医疗风险基金的科目；二是确定计提医疗风险基金的计提依据及计提比率，各医院可视其实际情况在弹性度内自行选择，但应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动；三是规定“医疗风险基金”专款专用i四是允许医院使用“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种。
2.1科目设置笔者认为，在“专用基金”一级科目下设置“医疗事故赔偿基金”二级明细科目，来核算可能发生的医疗事故赔偿费用。
2.2金额计量首先，测算出一个合适的计提比例。笔者认为。根据以往年度赔偿费用占医疗收入的比重，通过测算三到五年医疗事故赔偿费用占医疗收入比例的加权平均数测算出计提比例。然后，乘以当期医疗收入，作为计量的金额。
2.3账务处理按月或季提取时，借记“医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”。同时转专户存储，借记“专项存款”，贷记“银行存款”。当发生医疗事故赔偿费用时，借记“专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“专项存款”。当专项存款不足以支付医疗事故赔偿费用时，差额记“医疗支出”等相关科目。同时，将该专用基金按业务收入与测算比例的乘积为计量依据予以补齐。借记”医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”。待资金周转没有问题时，再将其转入专户存储，借记“专项存款”，贷记“银行存款”。若当年未发生医疗事故赔偿费用，只需按业务收入与测算比例的乘积得出的金额予以冲减或补提。补提时，借记“医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”；冲减时，借记”专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“医疗支出”。资金充余时，应转存专户存储。
如购置有医疗事故保险，以及规定相关医务人员应负部分赔偿责任时，可根据应赔偿保险公司和相关医务人员应赔偿额，经过核算后作出相应的账务处理。按保险公司和相关医务人员应赔偿金额，借记“其他应收款”，差额借记“专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“专项存款”。收到保险公司和相关医务人员赔偿时，借记“现金或银行存款”，贷记“其他应收款”。
一、酒店行业的基本特征
酒店行业是一个古老的行业，已有数千年的历史。现代的酒店行业，其业务范围已较为广泛；既有传统性的住宿和饮食业务；也有扩展性的商品零售、交通票务服务；有些较为大型的酒店，还兼娱乐和旅游等业务。酒店在其经营业务上与工业、商业及其他行业有所不同，有其自身的特征，主要表现在以下几个方面。
1、提供多种服务，经营多种项目
酒店的基本营业项目是为顾客提供食宿，这就涉及到提供客房的服务，以及为顾客提供各类饮食的服务，为方便顾客提供小商品的零售服务。比较大型的酒店，还开设有夜总会、歌舞厅等娱乐、美容美发、桑拿健身等服务，有的还兼营旅游业务。可见，现代的酒店业务，经营项目繁多，涉及社会面广泛。
2、既有商品的销售，也有劳务的服务
酒店一方面为消费者提供餐饮性商品、日用小商品的销售，具有商业的某些特点；另一方面又为消费者提供劳务服务，即为消费者提供舒适的休息场所、娱乐、美容美发以及旅游等服务，具有提供劳务服务的特点。
3、以人力操作、服务为主
酒店中的住宿业，基本上是人力操作，热情周到的行为服务；酒店中的餐饮业，基本以手工操作为主，技术工艺性强；酒店中的商品零售、娱乐几旅游业，也主要是人力的服务。
4、经营过程与消费过程相统一
酒店业务的经营过程，就是顾客的消费过程。没有顾客的消费，酒店的业务开展就无从谈起。这一特征，说明酒店业务经营的物质设备、设施条件、饮食产品、工艺流程和质量、服务规范和服务人员的素质极为重要。
二、酒店会计的特点
酒店会计是指酒店企业的一种经营管理活动。简单来说，会计是适应社会生产的发展和管理要求而产生的，它是以货币为主要形式对经济活动进行反映和监督，通过收集、处理、传递和利用会计资料，对经济活动进行控制、调节和决策，在提高经济效益的一种管理活动，是企业经济管理的重要组成部分。作为酒店会计，就是负责酒店企业各项业务的日常经营核算记录和监督的活动。会计的基本只能，就是进行会计核算和会计监督。酒店会计的主要特点有如下几个方面：
(1)酒店企业均有系统配套的经营业务展开的特点，为了弄清各项业务的经营成果就要求分别核算和监督各项营业业务的收入、成本和费用。
(2)酒店企业除了以服务为中心外，还有商品的加工和销售。这样，酒店企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根
据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这有具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不可能像工业企业那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发的业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。
(3)有所规模的酒店企业，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。
(4)酒店收入的结算以货币资金为主要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。现金结算是酒店企业最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的现金计算带来了前所未有的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也有潜在的风险。酒店企业的财务会计部门应采取相应的核算管理方法和制度。
(5)随着我过改革开放政策的实施，有相当多的酒店企业有外汇货币收入。在企业会计核算时，应按照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，核算汇兑损益。餐饮酒店会计业务处理
一、税种申报
1、国税： 按月：无
按季：企业所得税（2002年以后成立）（查账和核定（10%））
2、地税：
按月:营业税个人所得税等
企业所得税(2002年前成立)
二、收入的确认
主要收入：餐费收入、饮料收入、服务收入、其他收入
结算方式：
1、先就餐后结算
2、开单收款结算
3、现款销售结算
无论采用何种结算方式，均应在每日营业结束后，由收款员编制营业收入日报表，连同现款一并交财务。财务审核无误后，确定收入。
借：现金
银行存款
应收账款（等）
贷：主营业务收入
三、成本项目的构成
1．原材料：（粮食、副食品、蔬菜、调味品）
2、燃料费：煤气等
3、外购的商品：烟、酒、饮料等
四、成本的核算
1、能够存放的，有一定保质期限的
购进时，根据取得的发票，办理入库后
借：原材料
贷：现金/银行存款
领用时，根据出库单，计算领用材料成本
借：主营业务成本
贷：原材料
2、不能存放的
购进时，由厨房直接领用，同时办理购进及领用手续
借：主营业务成本
贷：现金/银行存款
六、服务人员工资，记入“营业费用”
七、计提营业税=收入总额*5%=？*7%（教育费附加3%、地方教育附加1%）
八、结算损益
为缩短酒店资金流动周期，加强资金的有效利用率，减低坏账可能性。现对酒店往来账款管理作如下规定：
1.酒店的应收账款的结算必须严格执行结算原则和结算纪律。
2.酒店应收账户的签订必须由销售人员提出申请，经由销售总监批准后报批财务部；由财务部应收考察申请单位（或个人）的信用情况无误后方可签订应收合同。
3.应收账款的付款周期按照合同的签订条款执行，原则以月为单位，凡有特殊情况需要延长付款周期须上报店总批准后方可执行。
4.应收部于次月出据前月的应收账款积压情况，对于超过付款周期的应收账款由应收出据账款报告说明原因，抄送销售部门总监商议追账事宜并上报店总。
5.为保证酒店应收账目的真实及准确性，凡未签订应收合同而挂账的账目未经店总批准不得挂入应收账款，此类账款积压超过一个月的情况在应收部的监督下由前台出据欠款说明记入当事人员工欠款，每月上报店总。
6.应收部在前台主管的监督下每月编制应收账款结算表。按照应收账款的结算单位名称、结算客户姓名，列出应收账款的发生额、时间。报表要与应收明细账及应收账余额相符。日审应收领班定期与客户核对账目，定期发送结算单。
7.对于确实不能收回的应收账款由应收部出示原因，上报店总追究责任。
8.发生的坏账必须经过严格的审查，报批店总后办理账务处理手续。
9.外包单位在酒店进行营业活动前须出示相关营业许可，交纳一定金额的保证金，并告知酒店其银行账号。
10.酒店外包单位账务原则上与酒店账务分开核算，酒店可以与外包单位签订合同帮助外包单位代收住客账。在收取部分佣金的情况下可以帮助外包单位代收信用卡及支票。（具体金额由合同具体说明。）在每月结算时一并返还。
11.酒店收取外包单位的租金，租金可以以代收金额对冲形式付款。
12.酒店为外包单位代收金额原则上须在其交纳当月租金后方可返还，如有特殊情况须报请店总批示。
13.外包单位的保证金在合同到期，一切交接手续办理完毕后由销售部出据退款说明由应收部核实无误后，填写“支出凭单”报请店总批准后方可退还。
上述规定执行过程中以国家有关会计法规为基准，凡因凡因违反上述规定而影响酒店声誉或使酒店受到利益
损失者，由当事人承担全部刑事责任并负责酒店的经济损失，上报店级领导处理；酒店保留对当事人采取法律行动的权利 酒店会计财务账务处理
一、应收工作程序
1.每日营业收入传票的编制
编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。
收入凭证的编制方法是： 借：应收账款——客账
应收账款——街账——明细
应收账款——团队
银行存款
贷：主营业务收入
应付账款—电话费
2.街账、客账分配表统计
街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。
3.客人清算应收款后账务处理
客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。
4.超60天应收款挂账催款
根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。
5.负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统
二、成本及应付款组工作程序
成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：
（一）支票领用及结账
采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结账手续。结账时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购货数量及单价；D.大小金额是否一致；E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。
（二）每日银行支出数统计
支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报
表。在统计前，首先按支票号码顺序及转账承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结账程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。
（三）支出凭证编制程序
支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在账户中，支出凭证编制程序为：
1.填写付款单位名称；
2.填写付款日期；
3.填写经济业务内容摘要；
4.填写会计科目及账号；
5.填写经济业务发生额。
（1）资产类
①现金
每项现金分人民币和外汇两类。
核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。
②银行存款
核算酒店存入银行的各种存款。
“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置”银行存款日记账“，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。
采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。
③应收账款
核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。
分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分账户。
设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。
④其他应收款
核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。
⑤待摊费用
核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。
⑥存货
核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。
存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。
⑦其他流动资产 不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。
根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。
⑧固定资产
核算所有固定资产的原价。
所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。
第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。
⑨累计折旧
核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。
根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。
⑩开办费（指新建酒店）
核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。
11.其他递延费用
核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。
每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。
按项目根据收效时间按期转入费用。
（2）负债类
①应付账款
核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。
对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。
②应付工资
核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。
按应付工资的明细账核算。
③应付税金
核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。按税金种类设明细账登记。
④其他应付账及税金
核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。
⑤预提费用
核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。按费用性质设明细账。
⑥社会劳动保险基金
核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。
⑦待还投资
此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。
（3）资本类
①实收资本
核算资本总额。
按投资者户名设明细账。
②归还资本
本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。
③本年利润
核算本年内实现的利润（或亏损）总额。
年度结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”。
④分配利润 核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金
（4）损益类
①营业收入
核算酒店经营范围内的各项业务收入。
营业收入分为：
酒店收入：客房、餐饮、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。
住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。
商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。
商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。
其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。
②营业税金
根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。根据各项营业税分别列账登记。
③营业部门直接成本。
核算营业过程中支付的直接成本支出。
④营业部门直接费用
核算能够划分各部门发生的各项费用。根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。
⑤非营业部门费用
薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。
其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。
⑥营业外收支
汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。
保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。
售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。
⑦推销开办费
核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。
⑧固定资产折旧
核算固定资产按月提取的折旧费。提取的折旧资金通常用于归还投资资本。⑨投资利息
那就不存在支付海运费和保险费了以及佣金了，那这里的佣金只是支付给境内个人，个人到税务局开具佣金发票，领导同意便可支付，做在销售费用中，汇算清缴是按规定办理 如果是支付给境外个人的则要按付汇管理规定办理，以外币结算都要办理核销的，佣金支付后,没有发票，借:未分配利润,贷:银行存款，可以税后列支。这里有很多规定的，包括税务发票，企业所得税、个人所得税、外汇管理等
签的合同是CIF价，佣金的处理方法，在免税申报中按98运保佣申报
1、运保佣相关政策规定：根据出口退免税有关规定，生产企业出口货物应以出口货物离岸价（FOB）为计税依据，若以其他价格条件成交的，应按出口发票上的金额作为出口销售收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，汇总冲减出口销售收入。
2、运保佣单证及内容：（1）国外运费：国际货物运输代理业发票或国际货物运输发票上所注明的海运费、空运费、（2）国外保险费：保险公司开具的出口运输保险单、保险费结算清单等单证上所注明的保险费。（3）国外佣金：根据出口合同规定的佣金率和付佣方式支付的明佣和暗佣。提供佣金合同、外管局的申请表和支付水单。
3、运保佣的帐务处理：当期支付的国外运费、保险费、国外佣金一律冲减出口销售收入和不予抵扣税额，具体会计分录
（1）借：主营业务收入----某某出口方式 贷：银行存款
（2）借：主营业务成本（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
出口商品的销售收入，一律以离岸价[FOB]为入账基础，如按到岸价[CIF]对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包括明佣和暗佣)和银行财务费等，以红字冲减收入。不易按商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。出口商品发生的对外理赔，只要是支付给境外的运保佣无论是否以外币结算均应以红字冲减收入。
国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。
1.明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：
借：应收外汇帐款
贷：产品销售收入-出口销售
产品销售收入-出口销售（出口佣金）红字
暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：
借：应付外汇帐款（出口佣金）红字
贷：产品销售收入-出口销售红字 收到货款后汇付佣金
借：应付外汇帐款（出口佣金）
贷：银行存款
或财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益 银行存款
应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款－应付佣金 贷：银行存款
3.累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，支付时，作会计分录： 借：经营费用－累计佣金 贷：银行存款
预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金 其他应付款－预估国外运保费 季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。
根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用进行所得税前扣除：
1、有合法真实凭证；
2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；
3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5‰。
境内机构支付超过合同总金额2％的暗佣（暗扣）和5％的明佣（明扣）并且超过等值1万美元的佣金时，须持下列材料向外汇局申请： 1．出口合同正本；
2．佣金协议正本（如为暗佣或暗扣）； 3．结汇水单或收帐通知；
今天刚好有人问起工亡职工的赔付问题，网上搜集了些资料放到这里大家拍砖。
西南财经大学 杨 帅
《工伤保险条例》规定，工伤待遇是由工伤保险基金支付的待遇和由用人单位支付的待遇。（1）由工伤保险基金支付的工伤待遇。工伤保险基金由企业或者雇主缴纳，雇员不承担义务。我国的工伤保险基金由用人单位按照职工工资总额的一定比例缴纳的工伤保险费、工伤保险基金的利息和依法纳入工伤保险基金的其他资金构成，用于工伤医疗待遇、工伤津贴待遇、伤残待遇、职业康复待遇、工亡待遇。（2）由用人单位支付的工伤待遇。用人单位在支付相关的工伤待遇时不满足工伤保险基金支付的条件的，就不能在工伤保险基金中列支，但是满足工伤认定办法的工伤待遇，这一部分就应该由用人单位支付。包括住院伙食补助费；转外地治疗的交通、食宿费；停工留薪期内的工资福利及陪护；伤残津贴；一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金。
一、工伤待遇的会计处理问题
针对工伤待遇的支付，在实务操作中有的单位将其计入“管理费用”，有的将其计入“应付福利费”，有的部分计入“管理费用”部分计入“应付福利费”。笔者认为用人单位在进行工伤待遇支付进行会计处理时不能一概而论，应视不同的情况具体分析后，进行相应的会计处理：
（一）用人单位参加工伤保险，并按规定支付工伤保险费 根据《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》第1条的规定，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用）。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第2条规定，工伤保险费用属于职工薪酬的范围，应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产成本；其他计入当期费用。因此笔者认为此项不属于“应付福利费”科目的使用范围，也不能简单地计入“管理费用”科目。应当根据提供服务的受益对象分别进行处理。另外，依据《工伤保险条例》，凡属于工伤死亡的，应该向死亡者亲属支付一次性工亡补助金；用人单位未参加工伤保险期间用人单位职工发生工亡的，一次性工亡补助金由该用人单位按照《工伤保险条例》规定支付。因此，若用人单位未参加工伤保险，而应支付的工伤医疗待遇、伤残待遇或工亡待遇，发生的工伤支出超过工伤保险的赔付金额，应当参照工伤保险费支付的方式进行会计处理。
（二）用人单位支付工伤待遇 关于住院伙食补助费和转外地治疗的交通、食宿费，《工伤保险条例》第29条 规定，“职工住院治疗工伤的，由所在单位按照本单位因公出差伙食补助标准的70%发给住院伙食补助费；经医疗机构出具证明，报经办机构同意，工伤职工到统筹地区以外就医的，所需交通、食宿费用由
所在单位按照本单位职工因公出差标准报销。” 因此，针对住院伙食补助费和转外地治疗的交通、食宿费应当参照差旅费的报销和核算方法，在当期费用中列支。对于停工留薪期内的工资福利及陪护以及伤残津贴，《工伤保险条例》第31条规定，“职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗的，在停工留薪期内，原工资福利待遇不变，由所在单位按月支付。……生活不能自理的工伤职工在停工留薪期需要护理的，由所在单位负责。”同时根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，针对上述费用，笔者认为应当根据提供服务的受益对象，分别进行处理。对于一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金，当五至十级的伤残职工与用人单位解除或者终止劳动关系，由用人单位需支付一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第6条规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系时给予的补偿，应计入当期费用。因此，笔者认为一性工伤医疗补助金和伤残就业补助金应当在当期费用中列支。
二、工伤待遇的税务处理
关于工伤待遇能否在税前列支的问题，现行实务操作中主要有两种做法： 一种是按实际发生数在税前扣除,但是扣除额度不得超过计税工资总额的14%；另一种是企业发生工伤事故，劳资双方协商解决的，可根据双方协商的金额（应有相关的书面材料）在税前列支；通过劳动仲裁或法院判决的，应根据劳动仲裁或法院判决金额列支（是否参加医疗保险和工伤保险不作为税前列支的必要条件）。笔者认为在工伤待遇能否在税前扣除问题，应当区分具体情况进行如下处理：
（一）用人单位参加工伤保险，并按规定支付工伤保险费 《企业所得税扣除办法》第49条规定，“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关,劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费,基本医疗保险费,基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以扣除”。国税发[2003]45号文第5条规定，“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。”由此可以看出，企业按国家规定缴纳、补缴的基本社会保险费，不区分是医疗保险还是其他保险，都是可以税前扣除的。笔者认为工伤保险属于社会保险的范畴，也属于按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险的范畴，应当可以在税前扣除。用人单位依照《工伤保险条例》规定参加工伤保险的，一次性工亡补助金由社保保障机构支付，未参加工伤保险期间用人单位职工发生工亡的，一次性工亡补助金由该用人单位按照《工伤保险条例》规定支付。因此，若用人单位未参加工伤保险，而应支付的工伤医疗待遇、伤残待遇或工亡待遇，用人单位超过工伤保险的赔付金额，所支付的工伤医疗、伤残待遇或工亡待遇等，与所支付的工伤保险属于同类性质。
（二）用人单位支付工伤待遇的税务问题 对于住院伙食补助费和转外地治疗的交通、食宿费和停工留薪期
内的工资福利及陪护以及伤残津贴，因工伤而发生的停工留薪期内的工资和伤残津贴，属于工资、津贴范畴，可以参照《企业所得税税前扣除办法》的规定，作为工资、津贴在税法规定的范围内进行税前扣除。因工伤而发生的住院伙食补助费、福利等按实际发生数税前扣除,但是扣除额度不得超过计税工资总额的14%。对于一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金，笔者认为目前尚未有相关税收法律、法规或政策规定不能在税前扣除，该项支出应当可以在税前列支。应针对一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金企业发生工伤事故，劳资双方协商解决的，可根据双方协商的金额（要有相关的书面材料）税前列支，通过劳动仲裁或法院判决的，应根据劳动仲裁或法院判决金额列支（是否参加医疗保险和工伤保险不作为税前列支的条件）。国税发[2003]45号文第5条规定，“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除”。由此可以看出，企业按国家规定缴纳、补缴的基本社会保险费，不区分是医疗保险还是其他保险，都是可以税前扣除的。这个规定就使会计与税法在基本医疗保险的处理上出现了差异，这种差异是永久性的。会计上在“应付福利费”列支，不能在税前列支。税法上做为一项费用税前扣除，同是按计税工资标准计提的应付福利费仍然可以税前扣除。这就要求企业在填报企业所得税申报表时，要额外加计扣除当年发生的基本医疗保险费，也就是要在本年利润的基础上经过调减处理计算出当期应纳税所得额。
一、B2C企业快递费如何进行账务处理
B2C企业销售商品不可避免涉及快递费的收取,大多数情况下,企业规定顾客承担快递费即不包邮,这样实际问题就出来了,B2C企业向顾客单独收取的快递费金额与快递公司最后结算的快递费之间往往存在差额,那么B2C企业对该差额应如何进行账务处理呢?
例如,B2C企业商品价格185元,快递费15元,顾客通过网上支付宝等手段支付给企业的总价为200元,即B2C企业共取得200元现金流入,但企业与快递公司有协议结算价,假设B2C企业货物的快递费结算价是10 元,那么B2C企业多获取的差价5元该如何进行账务处理?
实践中,有的B2C企业认为此5元差价应作为该企业的其他业务收入处理。笔者认为这种做法不妥。因为快递公司开具的发票是专门给B2C企业合作的,不属于B2C企业的代垫费用,也不是B2C企业的一项单独业务,而是其销售商品后由快递公司提供的,因此不能作为B2C企业的其他业务收入核算。
从另一个角度看,根据收入确认的一个条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方之后才能确认销售收入,对B2C企业来说,只有通过快递商品才能将商品的主要风险和报酬转移给购货方,如果没有快递服务,消费者没有收到商品就不能确认收入了。因此,B2C企业向顾客收取的快递费应该作为B2C企业的销售价外费用,在会计上应该确认为收入,而支付给快递公司的快递费应作为该公司的销售费用核算。
因此,上例中快递费差额的会计处理应为:1销售时,不考虑增值税的情况下,借:银行存款或现金200;贷:主营业务收入200。2与快递公司结算快递费时,借:销售费用10;贷:银行存款10。
如果B2C企业没有单独收取快递费,而自己承担快递费用,那么就更简单了,向快递公司支付多少快递费就确认多少销售费用。
二、快递费如何开具发票
B2C企业通过网上商城销售产品,由于面对的都是普通消费者,因此B2C企业一般开具增值税普通发票。至于B2C企业收取的快递费是单独开发票还是和产品销售金额一起开发票,笔者认为,B2C企业提供的快递服务不是由自身提供而是由快递公司提供,因此不能单独开具运费发票。
实践中,B2C企业一般按系统发票确认收入申报增值税,根据消费者的要求打印纸质发票,如果客户没有需要就不必单独开具发票,因此为了和会计核算保持一致,B2C企业应将其额外收取的快递费和销售收入一起开具发票。
三、退换货快递费如何账务处理
B2C企业通过网上销售自己的产品,由于顾客缺乏实体店的体验,收到商品后容易出现不符合自己要求的情况,导致一定量的退换货情况发生。如果B2C企业承诺客户可以无条件退换货,那么客户就可能通过快递公司将货物退还企业,这时,企业便无法取得抬头为本企业的快递发票,且还需将快递费补偿给消费者。在这种情况下,B2C企业该如何处理快递费?
笔者认为,比较大的B2C企业可以根据经验来估算退换货概率,考虑是否需要将之计提预计负债;如果确认预计负债,那么同时需要计入销售费用中。会计分录为:1期末计提时,借:销售费用;贷:预计负债。2实际发生退换货快递费时,借:预计负债;贷:银行存款。
对于刚成立的企业或者是不太规范的中小B2C企业来说,可以简化处理,在实际发生退换货快递费时,做以下会计分录:借:销售费用;贷:银行存款。
B2C企业如果没有取得合适的运输发票,可以无票入账,到年底时再进行纳税调整。也可以要求客户在退换货时必须将快递公司的发票随同货物一并寄送,如果是这样的话,B2C企业将可以把这部分运输费用在税前列支到销售费用中去。但是,这样可能会导致客户和快递公司发生“共谋”现象,客户可能会让快递公司多提供运输发票,这时对于B2C企业来说,其运输费用必然迅速增加,甚至无法控制。不过,一般情况下快递费用金额相对比较小,企业从整体上可以调整和控制。
四、运输费对毛利率的影响如何处理
对B2C企业来说,快递费用应该并入主营业务收入核算,但从管理会计角度讲,将运费并入产品销售收入核算,间接提高了B2C企业商品的销售价格,而向快递公司结算支付的快递费用实际上在销售费用核算,显然,将快递费用直接并入主营业务收入核算不恰当。再者,单个产品的毛利率会随着客户运费的多少而变化,不利于进行产品管理。那么,如何解决这一问题呢?
笔者认为,为了解决核算企业毛利率问题,财务人员在核算运输费用时可在主营业务收入中设置“快递费”明细账来单独核算运输费,从而与产品的核算相区别。这样,在分析企业毛利率时可以通过“主营业务收入——快递费”找到运输费的发生额,从而就可以通过主营业务收入明细账来剔除快递费对企业毛利率的直接影响。
以前文的例子来说,销售时不考虑增值税的情况下的会计处理为:借:银行存款或现金200;贷:主营业务收入——售价185,主营业务收入——快递费15。
根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106 号)的规定,销售时考虑增值税情况下的会计处理为:1当快递公司为小规模纳税人时的增值税税率为3%,借:销售费用9.71,应交税费——应交增值税(进项税额)0.29;贷:银行存款10。2当快递公司为一般纳税人时的增值税税率为6%(收派服务采用6%税率),借:销售费用9.43,应交税费——应交增值税(进项税额)0.57;贷:银行存款10。
摘要：B2C电子商务企业经常涉及快递费用问题,本文就快递费用如何进行账务处理、发票如何开具、快递费对毛利率的影响如何解决等问题进行了详细的分析,并提出相应的解决方案。
销售收入的确定
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。
取得的抵价旧商品的会计与税务处理
销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染(如旧电池等)，企业将旧商品回收后进行综合处理。无论哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入"原材料"或"库存商品"中，由于一般无法取得相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。
案例分析
阳光家电商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价400元，消费者支付2408元现金就可以取得新电视机一台。上述款项已通过现金结算，收回的旧电视机已验收入库。同类电视机平均售价为每台2808元，当月采用此方式销售电视机1000台。
家电商场所标售价为含税售价，因此会计处理为：
销售收入=含税售价/(1+增值税税率)=2808€?000€?1+17%)=2400000(元)
借：库存商品——旧电视机 400000.00
库存现金 2408000.00
贷：主营业务收入 2400000.00
应交税费——应交增值税(销项税额) 408000.00
对于以旧换新商品的我们在实际操作过程中要住把握好尺度，这样才能在市场竞争中立于不败之地。对于其优点我总结了以下几点：
1、它能消除新商品销售的障碍，免得消费者因为舍不得丢弃尚可使用的旧商品而不买新商品。据调查，目前城市家庭中的中、高档耐用消费品，尤其是家用电器，多数是在80年代末90年代初购买的，普遍到了更新换代的时候。很多家庭之所以没有买新商品；主要原因就是旧商品尚可使用，丢了可惜！以旧换新为旧商品提供了一个折价的机会，这样就会使很多消费者提前更新自已的旧商品，为新商品的销售扫除了障碍。
2、对于一些流行性商品，如家具、服装、旅游鞋等等，人们常常是买来后使用不久就过时了。以旧换新同样为这些过时的商品找到了一个折价的机会，因此能鼓励消费者及时淘汰更换过时的商品，购买新潮的流行时髦商品。
3、以旧换新能提高一个非名牌商品在市场上的竞争力。
以笔者为例，2001年初因迁入新居打算买一台太阳能热水器，以更换以往使用的热水器。当时市场上有十几种品牌的热水器销售，如皇明太阳能等名牌产品，但笔者最终买的却是非名牌热水器。其中主要原因，就是因为只有其一种品牌的热水器搞以旧换新，其他品牌的热水器均不能以旧换新。由此可见，以旧换新能提高非名牌产品的市场竞争力，甚至能使一个非名牌产品的销售量超过名牌产品。
4、以旧换新实质上是变相降价，但能避免直接降价带来的种种副作用。
实际中，很多厂家或商家担心降价会贬损商品形象，引起消费者对商品质量的怀疑，或担心降价会引发同行中竞相降价的价格战，往往使用以旧换新变相降价。这样做既能收到降价的促销效果，又可避免降价带来的负面影响。 其缺点主要有以下几点：
1、促销成本较高 以旧换新中回收旧商品，多数没有什么经济价值或价值很低，远远赶不上折扣的那部分价款。例如武汉永乐阿波罗燃气具有限公司把回收来的旧热水器当废铁卖给废品公司，一个只能卖2～3块钱；但旧热水器在以旧换新时却能折价50元，也就是说厂家要损失40多元的销售利润。另外，回收、堆放、运输、处理旧热水器还要付出费用；对以旧换新活动进行广告宣传也要付出费用，种种费用加在一起，促销成本较高。
2、促销范围比较狭窄 以旧换新主要适用于促销高、中档耐用消费品。对于价格低、使用期短的日常消费品，消费者会对旧商品一丢了之，没有兴趣参加以旧换新；另外，以旧换新也不适宜促销生产资料商品，因此促销商品的范围比较狭窄。
3、实际操作中不少商家不愿配合厂家开展以旧换新促销活动。因为这种促销活动操作起来较麻烦，回收来的旧商品比较脏，商场又难以找到堆放的位置，很多商家不愿经手这种业务。
（作者单位：山西省运城市财经学校）
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