税务风险指标管理

税务风险指标管理（共8篇）

税务风险指标管理 篇1

内容摘要：随着社会经济的发展和依法治税进程的不断推进，社会各界关注税收的程度在不断提高，纳税人的税收法制观念和维权意识也在不断加强，税务机关人员因执法不当、执法错误、服务不到位或行政不作为引起的不良后果的事例数量逐步上升。本文从行政风险形成的原因分析入手，提出了如何避免、预防和化解税收行政风险的建议。

关键字：风险、管理、控制

一、转型中的基层税务机关

探索建立多部门参与、多环节协调、多层次监督的税收执法内控机制是国家税务总局在加强执法监督方面的重要思路：税收执法过程中外部环境的复杂性以及内部控制环境、控制手段较为弱化的状态，决定了在税收执法过程中强化税收执法内控机制建设。与此同时，随着税收理念的重大变化，我国税收管理将从“纯管理时代”、“微笑服务时代”向“管理与服务一体化”的现代纳税服务体系格局迈进。在注重行风建设的同时，将执法和服务结合在一起，以“始于纳税人需求、基于纳税人满意，终于纳税人遵从”这一纳税服务理念为主线，注重防控对税务行政过程中可能会出现的风险，正确树立税务机关的公众形象，实现建设和预防并举，努力创建和谐征纳关系成为了我基层税务机关不可回避的重大课题。

二、税收行政风险的主要表现

1、系统内部对行政执法风险的认识不到位。社会公众涉税维权意识及能力日益增强，纪检监察机关、新闻媒体对税务部门的关注度和监督力度日益增加，加之税收工作任务重、责任大、专业性强、矛盾多等特点，使得税收行政风险日益加大。但，在系统内部仍然存在以下问题：部分税务人员素质不高，在执法时错误理解和适用法律依据，造成一定程度的执法风险；法制观念淡薄，部分税务人员因缺乏法制观念，有时出于方便纳税人考虑，有时为了简化工作，有时出于应付征管质量考核或其他目的，代纳税人办理相关税收事宜而造成执法和服务风 1

险；疏于管理，由于部分税务人员在税务管理工作上存在把关不严、调查不实的情况造成了执法风险的存在；怠于履责，部分税务人员由于思想懈怠等因素未及时履行法定职责引起的税收行政风险。征、纳双方的意识的需要同步提高。

2、行政执法风险防范机制尚未建立。虽然组织重视行风建设，采用教育、培训等多种手段加强干部职工素养，但是个人素质能力提升需要阶段性，突发的个人非正常行为对组织形象存在很大的风险隐患。近年来，税务系统在开展税收执法监督、加强内部控制方面进行了不少有益的探索，强化行风建设、全面提升服务质量，初步建立了对税收行政过程监督制约的制度。但目前国内税务系统普遍存在重事后监督、轻事前防范；重单方面问题整改、轻普遍问题全面规范等情况。导致执法问题屡查屡犯，内部执法检查风平浪静，外部检查问题较多的状况。要建立营造公正、廉洁、高效的执法环境，在提高干部队伍素质的同时，必须先建立执法风险防范的内控机制。

3、控制活动的精细化、专业化需要进一步加强。目前基层认为该点主要存在的风险点在于，没有很好的把握痕迹管理。从执法检查过程中暴露出来的基层执法工作中不正常的现象，以及纳税服务大厅服务过程中投诉问题分析，主要是没有有效地记录工作痕迹。痕迹管理既是对基层执法风险、明确监管责任的需要，同时也是税收征管系统和基层管理服务平台理念的体现。更是“以法律为准绳、以事实为依据”的工作作风的体现。在服务工作中，服务项目的痕迹化更有利于纳税人把握涉税事项的办理，避免了说你服务差“有口难辩”的尴尬。在服务内容不到位的纠纷过程中起到了关键性的作用。

4、社会化信息沟通机制不够健全，以税务系统为主的正面宣传力度不够。历史观念性认知对地税服务形象的提升存在阻滞，小事件的社会跟风现象严重，由于信息不对称、宣传不到位、反馈渠道不畅通，使得舆论无法将征、纳双方放在公平合理的平台进行比较。宣传和意见反馈依然停留在你来我往的阶段，主动性的缺乏导致只能在出问题后寻求应对策略。在遇到突发事件时，解决过程的时间过长，无法合理控制不良影响的扩散。

三、对税收行政风险防控的建议

1、建立风险防控体系。加强税务部门的内控预防体系建设，是实施依法治

税、促进反腐倡廉的有效途径，也是构建法治、效能政府的必然要求，而对于担负具体税收管理工作、实施具体税收服务的基层税务机关来说，这更是一项不可回避的重点工作。

在建立这个风险防控体系的过程中，首先要以我们的“目标客户”——纳税人为导向。所以，建立纳税人满意度评测指标体系并开展相关分析是首要的。了解纳税人需求，借鉴国际经验，才能积极构建因地制宜、因人而需的现代纳税服务体系。此次借助民主评议、行风建设的东风，围绕地税中心工作，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，把民主评议工作与“创先争优”、“三思三创”、“千局万站优环境促发展推进年”、创建“群众满意基层站所”以及“廉政风险防控机制建设”等活动有机结合起来，以民主评议行风为载体，以优化纳税服务、提高工作效能、提高满意率为出发点，将各项制度规范化、条例化、将防控体系文字化、人心化，为建立起有实效的风险防控体系提供可靠的目标导向。

第二，当前基层税务机关的对外的主要工作包括三方面：一是税收管理，二是行政管理，三是纳税服务。所以在建立风险防控体系的时候，也要紧紧围绕这三大主体展开，建立完备制度、机制、以税收业务为导向，将制度贯穿、渗透到税收征、管、查的所有环节，消除风险控制的“盲点”。

第三，就是要依照制度改变我们的工作流程，引入风险管理的理念，加强潜在风险的预见和控制，是税收管理的现实需要。当前，税务行政风险包括执法风险和服务风险两个方面，在建立风险防控体系的同时，要加强岗位的风险评估，找准风险点，并针对其建立条规具体、有可操作性的风险管理流程。针对某些可预见风险，可以适当调整和改善当前的工作流程。

2、强化税务行政管理。税收服务，主要从“三化”着手：（1）监管常态化。开展对纳税服务和税收执法情况的第三方抽查和定期自查，全面建立服务质量反馈的档案化管理，建立税收执法文书录入数据准确性的抽查和税收数据的逻辑比对机制。（2）服务书面化。在硬件上完善服务风险的防控，设施到位，服务到位。可以提供书面资料的尽量提供书面资料，如一次性告知书、一次性告知卡；对不清楚纳税事项的纳税人，可以采用书面化告知，并保留相关资料。（3）导税标题化。在设立导税员、值班长的同时，将经常发生的涉税事项以及群众关心的内容标题化，在服务大厅设立专区张贴，减少服务对象在讲解过程中的误解，同时也提升地税部门服务的形象。

对税收执法过程中的行政风险防控，这里特别要指出的是切实加强税务机关的痕迹管理。首先要将所要纳入痕迹管理的内容以及开展痕迹管理的具体要求确定下来。其次要明确要求，培养干部职工的良好习惯，积累日常管理工作的“痕迹”，在工作环节无论是依申请事项或依职权事项或服务事项都要即使进行收集、整理、分类、归档、保管各类资料。在保证数据和资料的连续、完整与准确的前提下，要求行政事项有重点的记录和保留佐证，并安排专人及时装订、归档。对列为特别监控的人和事，要实行一户一档制。注重内部工作中的痕迹记载，就可以减少内部的工作扯皮；注重外部工作的痕迹取证，则可以减少因外部证据链条不完整而造成的纠纷，从而减少行政执法风险。

3、提升干部自身素质。首先要改变干部队伍中对风险防控认识不到位的现象，由于长期以来税务部门内控预防教育力度不够，部分税务执法人员存在执法不严、行为失范的问题，不作为、乱作为以及自由裁量权过大等问题时有发生，缺乏必要的风险防范意识。此次，可以民主评议行风建设为契机，建立规范化机制，全面提升税务干部队伍的执法素质和服务能力。自身队伍素质的提升是应对风险的最好武器：一是加强全市有关开展民主评议行风工作相关文件的学习；二是加强税收法律知识学习培训，提高税务干部业务素质；三是加强税收执法风险教育，强化干部职工风险意识。特别是要通过典型案例剖析对税收执法和纳税服务过程中会出现的问题进行讲解；深入开展风险防控的宣传教育，全面提高税收征管人员执法风险和责任意识，强化纳税服务和风险防控的概念。

4、加大正面宣传力度。地税系统长期致力于要求公民依法纳税的宣传，对地税公平执法、税收服务于民的形象化、案例化宣传不够，在主动建立财税干部正面形象方面有所欠缺。下一步在宣传的角度上应有所调整，要加强纳税服务体系的建设，力创纳税服务品牌，将品牌的推广媒体化、网络化，主动建立群众对地税系统新的感官。同时，对税收从入到出，如何用之于民、用之效果如何的宣传力度要加强，明明白白晒晒账本，能赢得更多群众对税收事业的支持和理解。

在正面宣传的同时，也要加强反面回应的能力。如何将负面事件回应好，得到群众和社会的理解，变成正面的宣传也是一个课题。目前，防控群体性跟风差

评事件，努力营造一个公平、和谐的舆论环境非常重要。基层税务机关的信息报道和政策宣传要走出小机关，将个性化服务和办税服务厅的建设进程展现在更广阔的平台上，同时借助QQ、微博、传媒体开发更多的服务渠道，切实提升服务质量。建议着重培养地税干部积极争取舆论监督支持的智慧和行为，同时支持新闻每体通过舆论的力量维护征、纳双方的应享权利、应尽义务，营造良好社会氛围。

5、作好应急处理预案。首先，要畅通与外部的沟通、投诉渠道。根据宁波市局对纳税服务培训的相关内容，借鉴《宁波市地方税务局办税服务厅突发事件应急预案》意见征求稿，根据实际情况中出现的冲突情况，基层对在纳税服务中可能出现情况做了以下归纳：一是服务提供者自身负面情绪带来的非系统性服务风险，主要以自我和群体心理辅导为主；二是服务接受者观念性或突发性负面情绪带来的非系统性服务风险，主要以隔离区别化对待、心理疏导、正面宣传来解决危机；三是系统性问题出现带来的服务风险，主要是以解释疏导、设立服务应急措施、以纳税人的便利为首要条件来解决问题；四是个别冲突引发群体性负面事件，以重视对待、个别解决、畅通沟通渠道和正面回复来解决和防控。

其次，应急处理预案的制定应根据实际情况加以调整，要与时俱进。应验越多、总结越多、方法越多。请专家、借鉴国际经验、学习其他服务行业的准则，都是提升预案的好方法。

税务风险指标管理 篇2

税务风险内部控制的重点在于风险的识别、评估和控制实施, 接下来本文将以风险的评估为重点来完善企业对内部税务风险的管控体系。

一、税务风险评估指标

本文将以下两项用作评估指标:财务指标、流程风险点指标。

(一) 财务指标

采用财务指标数据分析方法对税务风险实施评测, 其指标数据主要来源是:企业财务报表数据、纳税申报数据等。这类财务资料上的数据变化通常预示着企业税务风险的波动, 财务指标可作为对税务风险进行预测评估的一个重要参考。比如, 因为财务少计收入进而造成企业营业收入异常下降, 财务多计成本进而导致企业的主营业务成本异常上升, 这些都是财务基本分析指标。在国家实行“营改增”之后, 大部分企业所面临的主要税种是增值税和企业所得税, 故本文将以此作为划分财务指标的主要参考依据。

1. 增值税指标。

以进项增值税和销项增值税为依据分为以下方面:

企业目前的进项增值税税额与销项税额之间的比值被称为进项销项比, 这个数据在企业会计报表或者纳税申报表中可以得到。若进项与销项之比出现了偏高的情况, 则说明企业应注意防范因少纳税情况而造成的税务风险;在进项销项比较低时, 要想降低税务风险, 可以通过增加进项增值税税额来达到。

企业的当期销项增值税税额与当期销售收入之间的比值即为销项收入比, 同样在会计报表或者纳税申报表中可以获得此数据。将此项指标与企业之前的指标进行对比即可发现企业在税务中的异常, 从而对此类异常情况带来的风险进行防范。

企业本期进项增值税税额与其本期经营业务成本的比值为进项成本比, 本期业务成本即为在经营中所需要的材料物资成本。此数据也可以通过会计资料或者纳税申报表来获取。这项数据同样也是作为分析企业在税务问题上是否出现异常情况进而规避税务风险的重要指标之一。

2. 所得税指标。

企业的销售利率是指企业在一定时期获得的销售活动利润与同一时期所得的销售活动收入的比。企业可以通过这项数据分析成本、收入和纳税额, 以及是否将收入少计入或是将成本多计入, 进而看出是否存在纳税风险, 及时发现在该类数据上的异常有助于企业及时规避由其带来的纳税风险。

企业的应纳税款与企业在当期的利润之比即为税款利润比。其中, 利润并非按照企业会计准则计算而是通过税法为参考来确定。一般认为, 税款利润比应维持在一个不是太高也不会很低的平衡点, 在此平衡点附近波动。原因有两点, 一是企业的税款以及当期的利润一般有正向的相关关系, 二是税款利润比过大往往表示企业的纳税额相对过多, 表明缺乏对纳税的规划和控制;若税款利润比过低则表示企业可能是在纳税规划工作方面做得很好或者存在纳税额不足的问题, 若是后者, 则应该以此分析企业是否存在纳税风险, 及时进行管控。

(二) 流程风险点指标

企业在对其所有的涉税流程进行分析时, 可以从中找出应当进行控制的关键环节, 可以以这些环节为中心点展开对企业内部税务风险的评估和管控。作为企业税务风险评估的一个过程指标, 流程风险点指标可以看作是一个用于评估企业在整体税务风险上的核心指标。本文采用了16个相关评估指标, 指标内容如下:

1. 进项发票金额。

增值税一般纳税人需要主动在购买交易过程中要求百分之十七的进项发票, 并选择一般纳税人作为交易对象, 或者要求获得由税务机关代理开具的百分之四、百分之六的进项发票, 抑或要求对方将此部分税额在价格中扣除, 与此同时, 企业在小额采购的同时也应主动索取增值税发票, 尽量将小额的多批次采购纳入企业统一的采购体系, 从而容易获取进项发票。若企业在采购过程中未采取以上方式进行处理, 则可能因此带来相应的税务风险, 其中实际进项税税额与最优进项税额的差额即为企业的风险金额。

2. 进项税额转出。

企业中一些项目应按税法规定进行进项税转出处理:免税项目、非应税项目、购进用于个人消费的货物、集体福利等;购买的商品发生了非正常损失的;用于在建工程的货物;购进货物发生退货。若发生退货等情况并已入账, 则应主动向销售方索要红字发票, 并向相关税务部门索取货物退回证明。若这些情况未能按照相关程序进行处理, 则企业的税收遵从风险便大大增加。

3. 废旧物资和农业产品。

按照税法相关规定, 企业以废旧物资回收单位为渠道购买废旧物资, 或者以农业生产者渠道购买农业产品的时候应注意从卖方获取税务机关认可的两类发票, 从而获得废旧物资百分之十进项税额及农产品百分之十三进项税额, 从而降低企业的税务风险。

4. 销售活动处理。

企业在进行促销等价格活动时应注意与之对应的不同的税收处理办法, 例如, 销售活动中额外的价外费用部分应纳入增值税的计税额。另外, 若企业在销售中带有商业折扣等让利活动时, 应将折扣额度与销售额开具于一张发票上, 以避免税务部门以其销售额为基准征税, 造成企业额外的税务支出。

5. 视同销售行为。

对于企业中自身生产的货物或委托其他企业加工的货物若被用于个人消费或者用于集体福利, 及将自产货物、委托其他企业加工货物、购进货物进行投资、分配、赠送等行为的应以视同销售的方式计算对应的销售收入和销项税额。企业由此应缴所得税、增值税的税额即为风险金额, 在此类问题上企业往往会因为未将其视作销售行为而产生税务风险。

6. 工资及工资性费用。

企业在经营过程中产生合理的薪金工资支出应在计算所得税税额时将其扣除。并以一定比例以计税工资为基础提取职工福利、教育及工会经费。企业应做好对税务风险的程序管控工作, 比如在提取工会经费时应提供《工会经费拨缴专用收据》。

7. 利息费用。

在非金融性企业因向金融性企业借款中产生的利息支出可根据相关凭据扣除征税额;金融性企业产生的各项存款利息支出、同行业拆借利息支出及企业发行的债券利息支出等也可以根据相关凭据进行扣除。另外, 在不超过金融性企业同时期同类型的贷款利率基础上的非金融性企业之间借款产生的利息数额也可进行扣除, 超过上述利率的利息数额不能扣除。

8. 坏账准备处理。

企业在发生坏账的情况下应按照程序进行报批。企业的坏账准备计提余额不能高于应收账款额的百分之五, 应收帐款中归属于关联企业的部分不予计提。对于对外借款, 为防止发生坏账不能在税前扣除的风险, 借款宜采用商业信用的方式进行。

9. 业务招待费。

此项费用有一定限额, 一般来说企业容易超额计入, 为了降低税务风险, 企业可将界定不明确的相关支出以“会议费”的形式计入税前扣除额, 达到降低税收筹划风险的目的。

1 0. 广告费管理。

对于不高于当期销售收入的百分之十五的广告费用可据实扣除, 当期超出该比例的部分应建立台帐以便于转入以后纳税期间扣除, 另外, 企业应尽量将无法在税前扣除的“赞助性支出”计入“广告性赞助支出”, 进而予以扣除。以上方法可以降低税务风险的发生。

1 1. 保险费核算。

不仅是企业发生的各种财产保险等保险费用, 企业在为职工支付补充医疗保险及补充养老保险的时候也可将相关支出列入税前扣除额。由于职工福利费超出限额部分不能予以扣除, 企业应将各种福利性质的保险列入“保险费”支出。

1 2. 对外捐赠与接受捐赠。

企业在进行公益救济性捐赠时应注意捐赠方式的选择, 因为有的捐赠支出可据实扣除, 有的只能部分扣除, 同时应注意保管好相应的捐赠证据, 规避税务风险。企业所接受的捐赠款项、货物或其它资产应计入应纳税所得额中, 若所获赠金额较大, 可以分期计入, 企业需有效利用货币资金时间价值, 降低税收筹划风险。

1 3. 营业外支出。

企业在发生营业外支出业务时需根据不同的项目来选择与之对应的处理措施。例如, 企业在发生财产损失时应及时报送税务部门进行审批, 行政罚款支出不能够在税前扣除。企业在接受罚款时应注意区分罚款类别, 同时按业务流程取得与税务部门的沟通, 降低税收遵从风险。

1 4. 固定资产折旧。

时间性差异是由会计与税法对固定资产折旧方法、折旧年限、残值率等规定存在差异造成的, 对会计折旧额进行纳税调整时企业应当设置针对时间性差异的固定资产折旧台账, 以便作为折旧纳税调整的依据。企业变更折旧计算方法时, 需要对变更原因进行说明, 并按一定的程序提交股东会等批准。否则, 税务部门将对因折旧计算方法变更造成的应纳税所得额减少数进行调整, 给予税款补征的处理, 因此企业应准备好折旧计算变更相关证明资料, 减少企业在税收上的不确定性, 从而降低税收遵从风险。

1 5. 增值税管理制度。

企业在经营活动中应主动及时地对相关行业税收法规及政策进行了解和更新, 进而对企业选择供应商和确定合同价格时提供决策信息, 建立完善相关制度以确保进项税发票能够及时获取、报送和认证, 在规定期限内完成抵扣, 避免过期不能认证抵扣造成损失。此损失金额即为税务风险金额。

16.税收风险意识。

企业人员在经营活动中应加强对税收风险的管控意识, 制定切实可行的税收风险战略, 使用关键指标来评估企业在税收问题上面临的风险, 并且建立完善合理的风险分析体制, 根据评估分析结论采取具有针对性的弥补措施, 以此降低税务风险。

二、指标调整与风险评估

税务风险指标可归纳为正相关、负相关以及偏离三种。与税务风险变化方向相同的指标即为正相关指标, 此类指标可直接用于对参照值进行比对而不需要进行调整, 可直观分析出当前面临的税务风险。与税务风险变化方向相反的指标称之为负相关指标, 一般来说需要取其相反数, 本文取常数1以保证在进行调整后的结果为正, 则有调整后的指标为1-a, 其中a为负相关指标值。与标准值偏离越大则风险也越大的指标为偏离指标, 此类指标需要进行调整, 一般需要先根据企业实际情况设立标准值, 进而通过公式b=|c-d|/d得出的调整值b即可与参照值进行比较, 其中c为偏离指标值, 设d为标准值。

经上述调整, 企业通过对调整后各评估指标指定不同的权重, 可计算得出加权值, 该加权值即为对税务风险情况进行量化的结果, 从而可以对风险状况进行判断划分。企业可以根据加权值的大小将税务风险状况分为以下几类:正常风险 (正常水平) 、需关注风险 (加强关注) 、可疑风险 (警戒区域) 、警示风险 (危险区域) 、失控风险 (特别区域) 。

三、结语

作为企业在对税务风险进行评测和管控过程中的一个重要依据, 税务风险评估指标可以使得企业能根据不同的风险指标来对其经营过程中出现的不同风险进行重点防控, 在设定指标权重时需要考虑多方面的因素, 听取多方面意见。企业税务风险控制工作应由专人进行操作和负责, 并对企业整个税务现状有全方位细致深入的了解, 以整个内部控制规范为指引, 加强日常业务内部控制常态化, 着手对企业的税务风险进行管控, 并在提供意见时结合多方面资料, 从而有效提高税务风险内部管控质量。

参考文献

[1]John Phillips.Corporate TaxPlanning Effectiveness:The Role of Compensation-Based Incentives.The Accounting Review, 2003, 78 (03) .

[2]Robert Hoyng、Sander Kloostethof and Alan Macpherson.Tax Risk Management:From Risk to OpportunityTax Control Framework, Deloitte, 2009.

[3]张景凡.浅议税务风险防范与控制的措施[J].会计之友, 2010 (10) .

[4]武向辉.企业纳税风险的内部控制[J].企业研究, 2010 (16) .

试论企业税务风险管理 篇3

随着市场经济的发展，企业经济行为越来越复杂，税收法规体系也相应的越来越繁琐，企业的纳税风险日益突显。近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而掉进“税务门”丑闻，如创维、中国平安就曾先后因此在股市跌停。税务风险处理不当，轻则可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害或承担不必要的税收负担等损失，重则可能导致企业的破产：对税务风险进行恰当、有效的管理可以帮助企业规避风险，或百尺竿头，更上层楼。

一、税务风险的定义及特点

美国学者罗伯特·梅尔曾把风险定义为“风险即损失的不确定性”。所谓不确定性，就是人们对每次事故所造成的损失在认识上或估计上的差别。这种不确定性包括：发生与否不确定、发生时间不确定、发生状况不确定以及发生结果之程度不确定。澳大利亚昆士兰大学教授罗伯特·希斯博士关于风险的定义为“通过对以往数据的统计分析，或专家对某个真实事件的客观判断，通常可推断得出可能有的失败或负面结果，这个可能的失败或负面结果就是该事件的风险”。我国学者金锡万在《企业风险控制》一书中指出“风险是人们对未来行为预期的不确定性而可能导致的结果与预期目标的偏离程度。”这里的结果与不定性相对应，包含正反两种可能，结果与预期目标的偏离程度越大，对于负偏离，意味着威胁越大；对于正偏离，则意味着机会越大”。现代经济学中一般将风险定义为“事件或经济结果的不确定性”或“发生危险、损失、损伤或其他不利结果的机率和程度”。由上述定义可以看出，风险分为狭义和广义两种。广义的风险不仅是指损失的可能性，也包括盈利的可能性；狭义的风险为遭受损失的可能性。

在理论上，对纳税风险的研究还不是很多。Michael Car-mody(2003)澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素。王震寰2006年8月7日的中国税务报刊登的《不可忽视的税务风险》提到“税务风险，乃是纳税人由于纳税违法、违规问题而导致补税、罚款甚至刑事处分”。李淑萍在《论税务风险的防范及机制创新》一文中指出“企业税务风险，是指纳税人没有充分利用税收法规或者纳税风险规避措施失败而付出的代价，是由经济活动环境的复杂性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收法规理解的失误等共同作用的结果”。国家大企业司有关负责人在接受记者采访时指出，企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金／刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

综上观点，可以看出，学者对纳税风险的定义主要侧重于风险损失，本文将企业税务风险定义为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担等潜在损失和不恰当的遵循税法所造成的机会成本。企业纳税风险具有不可避免性、主观相关性、可计量性、可控性等特点。税收强制性、无偿性、固定性的特点，决定了纳税风险是不可避免的。不论企业的经营状况如何，都要涉及到税收事宜，不可避免的面对纳税风险。纳税风险的主观相关性是指纳税风险大小与企业的管理人员和纳税人员有关，风险偏好者会倾向于高风险的税收方案，风险规避者会倾向于风险低的税收方案。业务素质高纳税人员有较高的风险识别能力和决策水平，可以降低了企业的纳税风险。企业可以参照经验数据，借助数理技术手段对风险加以分析估算，对未来的风险进行计量，并根据计量结果结合税收的特征与现行税收政策，对风险进行控制。

二、企业税务风险管理的重要性

(一)企业税务风险管理的定义及目标

1税务风险管理的定义。T.Nicolalsen(2003)认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益。TOM Neubig(2004)认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对公司经营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。刘蓉领著的《公司战略管理与税收策略研究》一书中认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理。范忠山、邱引珠编著的《企业税务风险与化解》一书中认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。

综上所述，目前国内外学者将税务风险管理定义在减少税负的层面上。笔者认为企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。

2税务风险管理的目标。税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报各等涉税事项符合税法规定。目标重点突出了税务行为的“合规性”，即涉税事宜均符合法律规定。

(二)企业税务风险管理的意义

1是企业整体风险管理的一部分。税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，作为整体的一个流程，税务风险管理必不可少，关系到企业整体风险管理的运行。

2减少风险，使企业损失最小化。企业通过税务风险管理以最小的耗费把风险损失降至最低限度，达到最大的安全保障。企业对税务风险管理投入成本取得的收益就是减少风险：一是可以减少风险发生的可能性；二是即使风险产生了，也可以通过风险管理减少它带来的损失。

3保证生产经营环境的安全。税务风险管理做的好，可以为企业提供相对安全的生产经营环境，从而消除企业的后顾之忧，保证生产的正常进行。

4保证企业经营目标的顺利实现。企业把盈利放在企业目标的首位，其间会考虑税务负担的轻重，企业税务风险管理做的好，可以保证企业获取稳定的、不断增长的利润。

5促进企业决策的科学化、合理化。企业在做出重大决策的时候，往往要考虑其所涉及的税务因素，调查其适用的税收法规和优惠政策。恰到好处的运用税务筹划和税务风险管理，可以促进企业决策的科学化、合理化。

6减少企业的政治成本。受传统思想的影响，企业税务方面出现问题时，首先想到的是拉关系，送礼来解决问题，其花费即为政治成本。其他条件保持不变，通过有效的企业税务风险管理可以减少不必要的政治成本。

7有助于经济的稳定发展。风险管理有助于消除税务风险给企业带来的灾难性损失及其他连锁反应，从而维持了整个社会和行业的稳定发展，有利于社会生产的顺利进行，促进经济稳定发展和经济效率的提高。

参考文献：

[1]盖地，税务会计与纳税筹划，高等教育出版社，2003

[2]刘蓉，税务筹划实务与案例，黑龙江人民出版社，2002

[3]范忠山，企业税务风险与化解，对外经济贸易大学出版社，2003

[4]张剀，刘云昌，邹国金，建好风险防火墙，关上企业“税务门”，中国税务报，2009，4，27

[5]《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发[2009]90号)

[6]张剀，独家专访，总局权威解读《指引》，中国税务报，2009，5

[7]李庆虎，段学仲，张佰容，企业全面风险管理：识别、评估与控制，中国总会计师，2007(g)

[8]温利锐，企业纳税风险及风险控制问题的研究，优秀硕士论文，东北财经大学，2006

房地产企业税务风险防范管理 篇4

一、房地产企业税务风险防范管理的必要性

房地产企业税务管理成为房地产企业不可缺少的管理内容。然而在税务管理中，涉及到一个税务风险理由，对房地产企业的发展特点而言，税务风险无可避开，只能降低。那么，房地产企业税务风险防范管理就成为企业发展降低风险的必要条件。5月5日，国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引(试行)》(以下简称《指引》)[2]。依靠《指引》，房地产企业能够有效防范税务风险。那么，从反面也证明了房地产企业税务风险防范管理的必要性。房地产企业税务风险管理是指合理制约税务风险，防范税务违法行为，避开因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉害[3]。

二、房地产企业税务风险的影响因素

房地产企业生产经营的过程中，涉及的税务种类相对来说较多，据统计涉及11项税费(10个税种、1项涉税费用)[4]，如此之多的税种，对于房地产税务管理来说并不容易。无论哪一类税务处理不当，都会产生较大的税务风险，给房地产企业带来经济上的`损失。因此，房地产企业税务风险管理的责任重大，必须认真分析税务风险的影响因素，做到心中有数，有的放矢。

1.非公允关联交易增加税务风险

非公允关联交易是房地产企业经营中较为常见的违规行为，其业绩虚报，利润不实，损害少数股东及债权人权利或权益[5]，使得国家税收减少。以S公司期末关联交易为例，截止20末，S公司购买关联方材料项目金额合计为230500万元，向关联企业销售金额合计为 118000万元。年关联方较多。总计10个。关联交易额较大，无论是买入还是销售合计金额，排名第一位的都是远东公司，金额为128000万元。该公司是S主要的建筑材料供应商，同时又购买S公司的房产。并且从S公司2012年财务报告中还看出，S公司2012年期末对该企业的应付账款高达7000万元，应付账款长期挂账且金额较人，说明收入的真实性有理由，很可能被税务机关认定其通过转让定价，多列成本费用，从而增加税务风险。

2.利率变动引发的税务风险

由于房地产企业经营期长，资金投入大，回款较慢，而在银行的贷款数额较高，成为负债经营企业。在负债经营期间，市场经济存在货币膨胀因素，此时，就会影响贷款利率而提高，使得房地产企业的利润再度缩减，给房地产企业带来更大的经营压力。利率变动风险在某种作用上是房地产企业面对的诸多风险中最为致命的不测风险[6]。这种利率变动引发的税务风险是不可测的，房地产企业税务管理中非常有必要针对这种风险提前做好应急预案，以备不时之需。

3.房地产企业管理制度不健全而产生税务风险

房地产企业管理制度是否健全直接影响到税务风险的高低。国家要求房地产企业财务管理需要专业的财务人员，而且需要专设财务管理部门，配套专业的财务管理制度来保证房地产企业的税务管理，从而降低其税务风险。然而，部分房地产企业并未真正意识到税务风险防范的重要作用，没有专门的财务人员进行税务管理，大大增加了税务风险的比率。另外，房地产企业为了提高业绩，应用违法手段，减少纳税比例，使自身面对重大的税务风险[7]。

此外，房地产企业财务核算水平低、法人对纳税的认识不够、税务风险评估能力不足以及税务部门执法不规范等理由同样对造成房地产企业税务风险的增大。

三、房地产企业税务风险防范管理的有效措施

1.构建房地产企业税务风险预警系统

为了在税务风险发生之前做好风险应对的方案和准备，有必要在房地产企业内部构建税务风险预警系统。就是由具有风险评估能力的财务人员、有风险意识的上层领导人员和信息收集人员组成的一个税务风险预警系统。这个系统能够依靠以往税务风险总结的经验，对目前的经济信息或动向进行税务风险预测，并将风险的信息传送到房地产各部门，使得房地产从上到下做好充足的准备，以把税务风险引发的损害降至最低。

2.加强房地产企业与税务部门的沟通

由于税务管理部门在税收的管理上具有较大的自由性，征收何种税，征收比率在哪个范围，是用最高比例还是最低比例等等，这种自由掌握的度能否被房地产企业所应用，主要靠房地产企业与税务部门的沟通。所以，房地产企业在税务风险防范上有必要加强与税务部门之间的联系，从而详细了解税务机关工作程序基础上，以便在理解税法这一方面与税务机关具有相同的看法，从而最大限度地防范和化解企业税务风险[8]。

3.优化房地产企业资本组成结构

税务风险指标管理 篇5

【摘要】大企业在经济生活中占有重要地位，是地方纳税大户，大企业的生产管理体系中纳税管理也是十分重要的一项内容。大企业的纳税管理不单要求纳税人自觉纳税，遵守税法，还要加强自身的税务风险管理，当前大企业的纳税管理中还存在着多样的问题，笔者在本文中对此进行了简单的介绍，同时针对这些问题，提出了大企业加强税务风险管理的一些具体建议，旨在为大企业提供税务风险管理的指引和帮助。

【关键词】大企业税务风险措施

引言：企业的税务风险是指由于企业的涉税行为而产生的风险，近年大企业的税务案件频频出现，因此政府也加强了对企业的税收检查，发现很多的大企业在税务管理上都存在漏洞，加强大企业的税务风险管理对企业、对社会而言都是十分必要的，对此，本文进行如下分析探讨。

一、当前大企业税务风险管理中存在的问题

（一）缺乏税务风险管理意识

大企业经营规模大，管理体系复杂，企业的管理层更加注重企业的生产和经营业务开展，管理中也集中在如何提高企业经营效益上，企业领导层对于企业的税务风险一般都缺乏管理的意识，他们对于涉税内容也往往交给下属部门办理。由于领导层的不重视，财务部门在处理涉税事务时认为只需要进行简单的财务核算与纳税申报即可，只要不存在虚假账就不会引起税务风险，因此在企业的管理体系中对税务管理意识较为薄弱。这种观念和做法都是错误的。

（二）税务风险管理水平不高

经过调查发现多数大企业都设置了有关税务的部门或者专职岗位，但从执行方面来看，这些部门或岗位一般只包括纳税申报、缴纳税款以及与国家税务部门进行其他税务的沟通。税务部门不包含对税务风险的管理，对企业的经营活动与税务风险也没有相应的分析掌控机制，税务风险管理人员也存在着素质不高等问题，这些都制约着大企业的防范税务风险能力。现代企业的经营活动与税务风险有着密切的关系，科学的税务风险管理应当包括风险防范、预警机制的建立。

（三）税务部门与企业其他部门衔接沟通不畅

税务风险管理很大程度上是依据企业的经营信息来预测可能发生的税务风险并进行有效的防范的措施，但是大多数的大企业其税务部门都存在着信息不畅的问题，主要是因为税务部门或岗位与企业其他部门之间衔接沟通不畅。在大企业中部门众多，分工细化是十分常见的，各部门的财务核算都与税务风险有着密切的关系，但是税务部门对企业各部门的运行情况并不了解，掌握的信息也不充分，难以从企业各部门经营中获得有关的信息就无法提高企业防范税务风险的能力。

二、加强大企业税务风险管理的措施

（一）强化税务风险管理意识

加强大企业税务风险管理首先要在意识上进行强化，只有企业的领导管理层重视税务风险管理，才能自上而下更好的执行税务风险管理。由于企业的社会地位和影响，大企业的税务风险管理意义重大，一旦发生税务风险就可能会影响到企业的正常经营，因此有必要加强大企业的税务风险管理，更有必要将其作为企业发展战略的一部分，在企业制度建设和日常管理中都融入税务风险管理的内容，只有全面的重视企业的税务风险管理，才能有效的防范风险。

（二）提高企业税务风险管理的水平

现代企业的管理强调制度化、规范化和科学化，企业的税务风险管理也当如此。在大企

业的制度建立中将税务风险管理作为管理的重要内容是提高税务风险管理水平的有效措施之一，也是在企业经营管理过程中贯彻落实税务风险管理的前提和保障，此外还要单独建立起税务风险管理体系，这一体系的建立也是国家税务机关进行对企业的风险评价的重要依据和标准，同时税务部门也为企业建立这一体系提供了相应的指导，大企业可以据此结合自身的经营管理特点建立起税务风险管理体系，为提高税务风险管理水平不断做出努力。

（三）加强税务部门与其他部门之间的沟通协调

通过税务部门或岗位与其他部门之间进行有效的沟通协调，能够帮助税务部门获得全面的涉税事务信息，在充分的信息中也能够提高企业税务风险的管理水平。现代企业各部门之间在信息共享方面可以依托企业内部的信息系统，当前各大企业都具备较为完善的信息系统，关键是税务部门要融入这一系统并从中获得信息并进行整合，从而加强企业的税务风险管理。

参考文献：

[1]姜爱珍．加大大企业税务风险管理的思考[J]．应用经济学评论，2011

税收风险管理指标 解释分析 篇6

税收风险管理主要是针对纳税人少缴税款,虚开发票等税收违法行为进行的管理，其主要管理手段是通过税收风险指标对税收管理中存在的风险进行识别，然后采取纳税辅导、风险提醒、管理员核查、纳税评估、税务稽查、专项整治等应对措施消除风险，以达到提高征管质量的目的。

风险指标设计主要遵循三项原则。

一是企业财务报表反映的相关数据违背经营常规的要求。如往来金额过大，库存过大，成本费用过大等。

二是申报税款低于当期各项税收平均指标或最低指标。如企业存在理论少缴税款，增值税低税负，所得税低贡献率，长期有收入无税款等。

三是风险指标数据的取得要有征管信息系统的支持，即能通过征管信息系统提取到该数据。根据上述原则选取的风险指标按照企业经营过程和申报结果可分为：资金往来异常，货物异常，收入异常，成本费用异常，税负异常，抵扣异常等六大类，三十五个指标，基本涵盖了企业生产经营的全过程。以后，随着对各种风险指标的研究，成熟一个添加一个，以满足风险监控的需要。

现将六大类三十五项指标详细分述如下：

一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）

A级风险指标主要是对可能存在虚假交易和虚开虚抵隐患的行为进行监控的指标，这些指标出现异常是最高级别的税收风险。

A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现应收账款大于销售收入，说明除本期销售没收回货款外，上期销售也有大量没收回的货款，这就是只销售货物不收回货款（或基本不收回货款）的情况。一个没有经营性现金流的交易行为我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。

另外，应收账款大于销售收入现象也可能是企业乱记账，乱对应科目造成。例如，企业销售的未开票货物（以后还要开票），正确的应记应收账款和主营业务收入的增加，而企业错误地记为应收账款的增加和库存商品（产成品、在途商品）的减少等。A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。应付账款大于销售收入说明企业销售的货物购进时都没有（或绝大部分没有）付款，购货长期不用付款使交易的虚假成分增大，虚开的风险也很大。A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。

按正常规律，新认定一般纳税人经营初期由于资金、市场营销经验、客户忠诚度等原因短期内销售收入一般不会很大。对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性，防止虚开和突然注销。

A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。

企业毛利率一般不会超过30%（个别企业除外），如果期间费用大于销售收入的30%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的。企业期间费用大于30%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的一是多列运费，二是多列成品油，三是多列过桥过路费，四是虚构工资津补贴等，五是多列其他各项杂费等。其中许多项目既多抵进项税又多列支费用。A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。

商贸企业税负超过2%（即企业有11.76%的毛利），从增值税负的角度反算，企业的毛利均超过了正常水平，但在实际经营中，这些企业税负高并不是因为毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项发票所致。即这部分企业入账的成本费用中有很多发票的取得是与实际经营不符的，即有的是找来的假票，有的是与经营无关的其他发票,有的是代开的其他发票，还有一些是白条入账，这些不合理、不规范的进货发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐

患。由于这些企业进项发票无法正常取得，使我们对其业务的真实性很难判断。因此这些企业中极易存在虚开增值税专用发票的隐患。

A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。

企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货×17%。造成留抵税金大于存货×17%的原因一是企业销售价格低于进货成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、农产品等。三是进项票取得不及时，即估价入库的货物已销售，但进项发票滞后取得。以上无论哪种情况，税收上都存在明显疑点

二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）

B级风险指标主要是针对企业可能存在十分明显的偷税行为，而且数额可能较大的行为进行监控的指标。这些指标出现异常是高级别税收风险，绝大部分存在明显的偷税疑点。B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。

所谓“存在理论少缴税款”就是根据我国增值税的设计原理和计算方法，用一个相对准确的公式计算出每个企业理论上应纳的增值税额，用这个理论应纳税额减去实际缴纳的税额就是存在的理论少缴税额。

根据增值税设计原理，企业应纳增值税=企业毛利额（增值额）×17%，但中国的增值税实行扣税法计算，一些费用项目固定资产的进项是可以抵扣的，主要包括运费、汽油费、固定资产、等。同时，我国增值税是按月计算的，所以还应考虑到期初期末留抵税金的影响，其中工业企业生产成本中还包括一些活劳动（非抵扣项目），经测算，一般工业成本中的非抵扣项目占5%以上。综合考虑以上因素，我们得出商业企业和工业企业理论少缴税款的公式：

商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本×95%）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不准确和操作性不强的问题，例如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%×17%），但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，实际上该企业的偷税率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），对这类企业，通过理

论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。

对存在理论少缴税款的企业，虽然指明了其存在的问题，但存在问题的具体环节和科目还需要进一步检查评估才能找到，但至少给我们提供了其纳税额与所挣毛利额差距很大的线索，这类企业容易存在虚抵、延压收入等税收问题。

B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。

存货是不应该为负数的，存货负数反映为企业多结转了成本，造成这种的原因一是人为抬高结转成本价格，二是人为多转数量，三是销售产品与实际结转产品的品种不对，如销售了5个水杯，结转了5个轮胎等，税收疑点相当明显。

B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。

预收账款是核算企业销售货物时先收货款但没有发货的款项。预收账款一般是在企业销售的货物比较紧俏的情况下发生的，即购货需要先付款预定，否则买不到货。因此，有预收账款的货物凭其紧俏程度一般不应有大额存货。如果企业既有预收账款又有存货则可能存在货物已经发出但没有记销售的情况。

B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。

商业企业存货是库存商品，工业企业存货是原材料、在产品、产成品等。按照存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。

存货周转率=当期累计销售成本/平均存货平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则平均存货=100/3=33.33。

假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异常状况。

另外，从实际经营情况看，存货达到销售收入30%，则意味着存货够3.6个月销售，已经超出企业一般备货2-3个月储量的要求。

企业超大库存往往是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而长期趴在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。有的企业库存商品明细账记载某商品进货后几年都不动，实际早已无货，且数额巨大，动辄几百万、几千万，甚至上亿元库存，税收疑点十分明显。B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。

销售成本大于销售收入就是低于成本价销售的行为。由于市场行情原因，有时企业可能短期或个别交易存在低于成本价销售的情况，但如果某企业长期存在低于成本价销售则存在较大异常。造成这种情况的原因一是企业售价没问题，是人为多转成本造成了成本大于收入。二是企业成本没问题，是人为压低开票价格，使开票价低于实际交易价格，从而逃避纳税。三是企业低价销售是为了促进销售数量吃厂家的返利，这部分返利最少应能抵消企业低价销售部分的损失，但这部分返利企业往往不记账。B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。

对有销售收入但没实现增值税的企业，这显然是异常状况，但出现这种状况的企业往往用以下理由应对税务机关：一是开业初期进货量大，所以一直没抵扣完，或是为了完成销售任务进货多，全年也没抵扣完，一直有留抵。这种情况多存在于各种地区代理商、总经销等企业，但实际上企业存在着定期返利或实际销售后人为不记账仍在库存商品账户中趴着等状况。二是长年低于进价销售导致不实现税款，主要是经营公用事业产品的企业，如水、电、热力、煤气、天然气、汽柴油等国家控制价格的单位，但实际上国家对这些单位都留有一定的利润空间，或给予一定的补贴。三是对区域总代理企业低价销售产品造成长期不实现税款，主要是区域总代理和生产厂家之间存在关联交易，实际购买价与开票价格不符，厂家通过对总代理考

核，在月底或季度末对代理商价格进行调整或让利。四是其他人为压低产品售价，造成购销倒挂或人为虚抵进项等也是造成长年不实现税款的原因。因此无论什么情况，全年不实现税款都存在着较大的隐患，应彻底查清。

B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款。正常情况下是不应出现的，这种情况一般是企业将收回的货款记在应收货款的反方以隐瞒收入造成。另外，导致应收账款为负数的还可能是企业乱用错用科目，隐瞒其他事项造成。B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应付账款负数反映的是没有应付的货款，而有收回的货款。这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

预付账款负数反映的是没有预付的货款而有收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。

对商业零售企业特别是经营终端消费品的烟酒、食品、手机、家电、服装、汽车修理等企业一般应该有无票收入，因为这些企业100%地开票纳税是很难做到的，根据过去已发案件统计和省局纳税服

务处对个体零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例绝大部分高于30%的事实等，其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。

三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）

C级风险指标是对不直接涉税项目异常进行的监控，这些项目虽然异常但是不能直接确定其是否存在偷税，还需要结合账簿和企业经营情况检查后确定。这些指标异常，涉及偷税风险较大，但须进一步核实，是中级风险。

C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

其他应收款、其他应付款是核算不涉及货物交易的应收应付款项。按正常说其应是不涉税科目，但有的企业就是钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他应收、其他应付科目，这样就要求将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，也可能是股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的。

C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

参照“应付账款大于销售收入”的说明。

C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致:可能存在隐瞒收入、偷税的风险。

流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成。一是企业是兼营单位，有营业税项目，如交通运输、建筑安装收入等，这样导致申报收入不一致。出现这种情况要注意企业财务核算上是否将增值税项目和非增值税项目的核算严格分开，是否存在两个项目在一个帐内核算，营业税业务的抵扣税金在增值税项目抵扣；所得税方面，两项业务的成本计算和结转截然不同，有无乱转、多转成本费用现象。二是税务机关评估、稽查中查出的少计收入部分只补充申报了流转税，没有补充申报所得税，或只补充申报了所得税没有补充申报流转税，或者只调整了损益表的收入没进行纳税申报表调整，导致三者收入不一致和少缴税款。三是人为故意或计算错误造成。有的企业将销售材料收入、下脚料收入、废品收入等故意不申报增值税，只申报所得税等，造成三者不一致和少缴税款。C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。

我们对工业、商业零售、商业批发三大类上市公司的公开财务数据进行统计得出，95%的工业和商业零售企业的毛利率在7%以上，95%的商业批发企业毛利率在0.8%以上。因此，正常经营的工业和商业零售企业的税负应在1.19%以上（毛利率7%×税率17%），商业批发企业税负应在0.136%以上（毛利率0.8%×税率17%），当然对非正常经营和亏损企业则另当别论。

对低税负企业应加强日常监控管理，了解企业生产经营的真实情况，掌握单个商品的销售毛利率，测算其合理税负应该是多少；对超低税负企业，要通过评估和稽查手段进行检查剖析，每查一户要彻底解决一户存在的问题。

要注意超低税负企业和低于行业平均税负企业的区别，超低税负企业存在税收问题的概率很高，而低于行业平均税负企业存在税收问题的概率相对较低。

C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。

工业和商业零售企业最低毛利率为7%，商业批发最低毛利率为0.8%，企业费用率占毛利率的比例一般为30%-40%之间，我们按高费用率40%计算，毛利中最低应有60%是纯利，即工业的纯利率为4.2%（7%×60%），商业的纯利率0.48%（0.8%×60%），那么，工业和商业零售企业的所得税贡献率最低应为1.05%（4.2%×25%），商业批发企业的所得税贡献率最低应为0.12%（0.48%×25%），对毛利率数值的采用只是按一般正常情况下大多数企业的取值，个别特例企业不足以影响指标的实用性。

对低贡献率企业检查和低税负企业的检查基本相同，一要靠日常对企业毛利和纯利情况的掌握和监控，二要靠账实结合的评估检查。

C6、运费抵扣异常：可能存在虚抵运费、偷税的风险。

运费抵扣税额占到总进项税额1%以上的视为异常，应予以检查，主要是防止虚抵运费，既影响增值税又影响所得税。

C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。

凡有在建工程的，其工程材料往往与生产经营的原材料、商品货物等容易混淆，在建工程进项税予以抵扣，部分生产材料被在建工程领用但仍摊入生产成本，还有基建运费、利息等混转现象。因此，凡有在建工程的单位均应对其详细检查。

C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。

要查看固定资产是否本单位应抵扣的项目，有无将土建部分抵扣，或将关联单位的固定资产抵扣等。查看大的项目中固定资产的抵扣范围是否正确等。防止多抵和虚抵固定资产。

C9、农产品抵扣异常：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。

对使用农产品收购发票的农产品初加工企业和经销企业，主要包括棉花、花生、粮食、油菜籽等，如果农产品抵扣税额超过98%或经营额过大，要结合实际分析其购销存数量的真实性，以防止虚开收购发票多抵进项和向下游虚开增值税专用发票。

对使用农产品作为原辅材料的企业，如酿酒、食品加工等，农产品抵扣比例超过全部进项税额的10%（不含面粉加工）的要进行详细检查，看是否真实需要那么多的农产品，有无从农产品收购企业接受虚开的现象。

C10、待处理流动资产损失金额达到销售收入的1%或绝对额超过50万元以上：可能存在真销售、虚假损失、不转进项税等偷税风险。

待处理流动资产损失是核算流动资产盘亏、报废、损毁但还未经批准转销处理的损失。该项损失中既涉及已抵扣税金的进项转出，又涉及批准核销后减少应税所得，因此该项损失应查清具体形成原因和处理是否正确。

该项损失在税收上容易出现的问题主要是企业将已销售的货物不记销售，长期在库存中趴着，库存较大无法掩盖时，通过盘亏、报废、损毁等各种理由计入待处理流动资产损失，并分期或一次转入损失处理，冲减利润，但对其所涉及的进项税金往往不予进项转出，能蒙混过去就蒙过去。

四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）

D类风险指标是指对间接涉税的科目、项目出现数据异常可能导致税收问题进行监控的指标，该类指标异常一般可能出现少缴税款的问题，但不是恶性行为，是一般性税收风险。

D1、营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入。企业营业外收入数额较大时，就需要弄清该部分收入到底是什么收入，是否应该纳税，防止有的企业将应税收入故意计入营业外收入以逃避纳税。如有的企业将下脚料收入和销售废品收入，违约金收入等计入营业外收入。

D2、补贴收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

补贴收入主要核算税费返还和财政补贴款，这部分收入中财政补贴是免税的，但返还的税费是要合并缴纳所得税的，如福利企业退还的增值税及有的企业把上级部门各种费用性返还等都计入补贴收入，这都是要合并纳税的。因此应查清补贴收入的具体项目和内容。

D3、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

预提费用主要核算预提的租金、保险费、利息、修理费等。但有的企业为了扩大当期费用或对不同属期的费用进行人为调节，故意多提预提费用；还有的企业将不属于预提范围的事项进行预提，如预提运费，预提工资等造成核算期预提费用较大。因此，如果预提费用超过销售收入的1%，则仅预提费用就消耗1%的利润，应详细查清预提的费用是否合理，是否影响当期所得税。

D4、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

待摊费用主要核算各种预先支付但不能一次摊入成本费用的支出。主要包括开办费、预付的租金、保险费、修理费等。如果待摊费用金额过大，则很可能企业将不属于待摊费用的项目混入了待摊费用。如将基建支出、与生产经营无关的摊派、集资款、捐献，以及运费、上级管理费、统筹费、违约金等各种杂费列入待摊项目。因此，待摊费用较大时就有扩大成本费用挤占利润之嫌。应查明每笔待摊费用的真实性质。

D5、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。

营业外支出金额较大时主要是查企业是否将应由税后列支的与生产经营无关的各种罚款、滞纳金、违约金、赞助、捐赠等列入营业外支出；同时对应列入营业外支出的固定资产、流动资产净损失、各种减值准备等要查看其计算是否正确，是否存在多列支出的现象。

D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒分红、分息，偷税的风险。

对有长期投资或短期投资但没有投资收益的要查看其投资项目的性质、座落地点、机构级次、股份比例、及分配方案、纳税方式等;看是否有应分配所得、是否按规定纳税，有无帐外经营等。D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应收账款为负数”的说明。

D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应付账款为负数”的说明。

D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。

海关进口专用缴款书抵扣额超过总进项40%说明该企业经营的商品或消耗的原料从国外进口占比较大，要结合企业生产经营情况，看其从国外进口的货物是否企业必须的，查看其生产经营现场是否真正有国外进口货物及消耗比例是否正常，查看其进口完税凭证手续是否齐全，交易是否真实。

关于税收风险提醒有关指标解释

一、税收指标

二、财务指标

三、配比指标

一、税收指标

（一）本期增值税税负=应纳税额/应税销售收入

（二）增值税税负变动率=(本期增值税税负-同期增值税税负)/同期增值税税负

（三）增值税修正税负=(应纳税额+NVL(本期免抵税额，0)+固定资产进项税额)/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)免抵退税额=离岸价格*汇率*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率

（1）当月留抵税额≤免抵退税额 退税额=当月留抵税额 免抵税额=免抵退税额-留抵税额（2）当月留抵税额>免抵退税额 退税额=免抵退税额 免抵税额=0

（四）进项税额控制额差异率=(进项税额控制额-本期进项税额)/本期进项税额

进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）+本期运费支出数×7%。

（五）本期农产品进项税额抵扣率=农产品收购发票抵扣税额/进项税额

（六）本期运费占应税收入比=抵扣运费金额/应税销售收入

（七）本期进项税额转出比=进项税转出额/进项税额

（八）本期应纳税额占进项税额比（国际处专用）=应纳税额/进项税额

（九）息税前利润率（国际处）=(主营业务利润+其他业务利润)/((资产期初数+资产总额期末数)/2)备注：企业可能存在隐瞒应税收入或收入体外循环等方面的风险

（十）本期材料投入百分比=(防伪税控开具金额-固定资产进项金额)/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税））？

（十一）原材料占成本的比例=((进项税额-申报抵扣运费税额-固定资产进项税额)/0.17+存货期初数-存货期末数+NVL(本期生产企业进料加工进口料件中的组成计税价格，0))/主营业务成本

（十二）本期销售收入结构异常=(本期主营业务收入-本期应税销售收入)/本期应税销售收入

（十三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

（十四）本期预收账款余额与全部销售收入比=预收帐款月末数/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税）)

（十五）本期生产型出口企业还原增值税税负=((销项税额+货物销售额（免抵调）*0.17-(进项税额-进项税转出额+期初留抵税额-期末留抵税额+评估期免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额)))/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)注：不包括出口销售额，即扣除出口因素影响。

二、财务指标

（一）销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

（二）销售毛利变动率=(本期销售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）销售费用率=(营业费用+管理费用+财务费用)/主营业务收入

（四）存货变动率=绝对值(存货期末数-存货期初数)/存货期初数

（五）存货周转率=本期主营业务成本/((存货期初数+存货期末数)/2)

（六）存货周转变动率=(本期存货周转率-同期存货周转率)/同期存货周转率

（七）销售收入电费比=抵扣电费金额/主营业务收入

（八）产值耗电变动率=((本期购进电费/本期近似产值)-(同期购进电费/同期近似产值))/(同期购进电费/同期近似产值)

（九）本期万元产值电力耗用比=抵扣电费金额/((应税销售收入+货物销售额（免抵调）)/10000)

（十）本期投入产出率=本期近似原材料/本期近似产值

（十一）投入产出变动率=((本期近似原材料/本期近似产值)-(同期近似原材料/同期近似产值))/(同期近似原材料/同期近似产值)

（十二）销售额变动率=绝对值(主营业务收入-同期主营业务收入)/同期主营业务收入

三、配比指标

（一）主营业务成本与全部销售收入弹性系数=ABS(主营业务成本变动率-全部销售收入变动率)（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）全部销售收入变动率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入

二）主营业务收入成本变动率弹性系数=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率

（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入

（三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

税务风险指标管理 篇7

一、企业税务管理的概念及内容

(一)企业税务管理的概念

所谓税务管理,其是以企业总体经营目标为基础,结合有效信息,降低税收成本,提高税收效益,管理包括税务策划、控制、效益度量、业绩评价等内容,且在企业管理各方面的层次上均有涉及。税务管理需要明确其作用,其中运营控制使得税务成本效益不断提高,日常管理是实现税务成本的降低,信息管理是针对税务管理信息的实时提供。

(二)企业税务管理的内容

企业税务管理的内容主要有:一、税务战略管理层次,也就是筹资、投资以及收益支配决策,而收益支配决策包括税务的策划、控制、效益度量以及业绩评价等内容。二、税务运营控制层次,也就是生产、供应以及销售经营中税务的各项管理工作;三、税务日常管理层次,也就是会计核算、税企关系以及纳税申报管理中的税务管理工作;四、税务信息管理层次,也就是涉税信息的收集、处理及输出过程中税务的各项管理工作。

二、企业税务风险及企业税务风险管理

(一)企业税务风险的概念

企业税务管理中的不确定性因素,就是企业税务风险,其在税务管理中客观存在。然而,管理人员缺乏对企业税务管理的了解,在实际的税务管理中存在缺陷。税务风险是指税务目标管理、日常管理、运营控制以及信息管理等过程中,因涉税事项的不确定影响,可能给企业造成一定的收益或者损失。税务风险带来收益或者损失取决于税务管理者的风险认识及管理,如果其能有效进行企业税务风险管理,那么将给企业带来一定的税收成本效益,否则,企业将蒙受亏损的打击。

(二)企业税务风险管理的概念

企业税务风险管理是指税务管理人员在税务管理过程中,识别并评价企业的税务风险,通过有效风险控制机制的制定,尽可能降低企业的税务风险,从而实现企业经济效益的最大化。

(三)企业税务风险管理的要点

企业税务风险管理的要点包括内部环境、事项判断、目标建立、风险应对、风险评估、监督控制以及信息传送等。

(四)企业税务风险管理的内容

企业税务风险管理的内容包括税务风险的战略管理、运营控制、日常管理以及信息管理。以上内容都是在相应的管理过程中,对企业税务风险的判断与评价,并且建立合理的风险控制机制,有效降低税务风险,减小企业损失。

三、企业税务风险管理系统的构建

企业税务风险管理系统构建的整体结构:

(一)系统构建的整体目标

按照企业税务管理流程标准,依据企业各项管理体系,加强管理人员对税务风险管理工作的参与性,从而对企业税务风险进行有效的判断与评价,完成风险控制机制的制定,达成税务风险的降低以及企业收益的提高。

(二)系统构建的整体结构

运营控制、战略管理、信息管理和日常管理是企业税务风险管理的四个方面,其中,这些方面的内容包括目标设定、内部环境、风险评估、事项识别、监管控制以及风险应对等要素。

四、结束语

总而言之,在企业税务管理工作中,企业税务风险管理是其中重要的一项内容,是实现企业可持续发展的需要。因此,对企业税务风险管理进行研究,对企业发展而言具有重要的意义。按照企业税务管理流程标准,依据企业各项管理体系,加强管理人员对税务风险管理工作的参与性,落实企业税务风险管理工作,可以使企业税务风险降到最大,最大程度上提高企业的经济效益。本文根据企业税务风险管理现状,结合实际,设计出企业税务风险管理系统,该系统综合了多方面的因素进行考虑,具有较高的可行性,值得广大企业在今后的税务风险管理中应用。

摘要：在企业的税务管理中,税务风险是其中一项重要的因素,对企业税务风险管理的措施进行研究,从而推出有效的税务风险管理机制,是为实现企业可持续发展的当务之急。如果要使企业税务风险得到有效控制,必须按照税务管理流程进行,以企业风险、财务、生产经营等方面的管理为参考,建立一个企业税务风险管理系统,使其能有效融入企业风险管理体系,强化企业税务管理人员对企业各方面管理的参与,借助于企业税务风险评价体系,进行有关风险控制方案的制定,从而使企业税务风险得到有效降低,提高企业的税务风险收益,改善企业税务风险管理,实现企业的可持续发展。

关键词：税务管理,税务风险,税务风险管理

参考文献

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学,2012

[2]陈曦.大企业税务风险管理研究[D].财政部财政科学研究所,2013

对大企业税务风险管理现状的思考 篇8

一、某市大企业税收风险管理主要做法

1.成立专业化风险管理团队，建立大企业税务风险控制中枢

大企业经营范围广泛，涉税事项复杂，对税收管理与服务的要求高。某市通过遴选的方式，在全市国税系统选调12名人员，组建市风险监控中心，负责任务的整合、分发，起到风险管理中枢的作用。成立情报管理、风险分析识别和风险应对管理三个紧密型团队，明确各团队的岗位职责，在县局把情报管理、风险识别、风险应对管理由征管科扎口管理。

2.成立专业化风险应对分局，构建大企业风险应对系统

大企业作为重点税源户的典型部分，其税务风险天然地与其他重点税源户有着很大的相似性和关联性，某市设立风险应对实施分局，专门负责专业化风险管理团队下发的典型户应对、行业解剖性应对和重大风险应对，形成典型案例分析报告和行业性应对指南，并承担重点税源户的应对实施管理。在县局通过职责调整，组建2个专业化应对分局，分别负责重点税源企业和中小企业的风险应对；在市区分局组建3-4个税源专业化应对科，以此形成网状结构系统，全方位锁定大企业税务风险。

3.成立重点税源管理机构，扁平化实施大企业风险管理

在属地管理模式下，总局、省局、市局、县（分）局均对大企业实施风险管理，业务边界不清，效率低下且很容易影响纳税人的遵从度。某市国税局由国际税收管理处上收原先分散于各地管理的大企业风险管理事项，承担全市列名所有大企业的税收服务、风险分析与识别、评定审计和反避税为主的风险应对实施职责。市局大企业和国际税收管理处和省局大国处对口，对下级风险应对分局具有指导职能。明确各级大企业管理机构业务边界后，市局直接实施管理的大企业占全市税源总量60%以上。

二、大企业风险管理中存在的问题

从5年来某市对大企业风险管理的探索过程来看，笔者认为在实际管理中还存在亟待思考解决的问题。

1.人少事多矛盾突出，对大企业管理的基础薄弱

某市国税系统目前有在职干部1015人，比1994年仅增加169人，而管辖的纳税人有近70000户，比1994年增加53400户，特别是“营改增”实施以来纳税人增加7694户，大企业的户数也是连年增加，采取以往“人盯户”“以票管税”的方法越来越管不了，大企业的隐藏在巨大业务量下的细微风险很难被及时发现。

2.大企业风险管理的要求日趋提高

大企业普遍经营规模大，业务复杂，资产重组、股权投资活动频繁，产业结构呈现多层级、跨行业等特点，基层干部风险管理能力与这些大企业财务人员及其税务中介机构的财务水平差距很大，也就很难实施有效的管理，“以弱对强”越来越不好管。

3.税企双方层级管理及信息不对称

对于越来越多的大型企业，尤其是跨地区经营集团企业、股份公司、跨国税源等，不同层级的税务机关在大企业管理过程中很难取得全面的信息和类比分析数据，尤其是在对大企业分支机构实施税源管理时，基层主管税务机关普遍存在“管得着看不见、看得见管不着”现象。

三、进一步优化大企业税务管理的思考

目前，税务机关对于大企业税务风险管理的探索还处于起步阶段，大力推进以风险管理、信息管税等为主要内容的税源专业化管理是强化大企业税务风险管理的前进方向，以下几点建议，可供参考：

1.转换工作重点，建立平等互信合作的新型税企关系

将过去事后的监督检查为主的管理模式，逐步向预防和及时发现事前事中风险延伸，做到最大力度地预防风险发生，最快速地发现潜在的遵从风险，最大限度地以共赢方式解决已出现的税务风险。大企业一般内控较强、财务核算健全，纳税遵从能力较高，税务机关应依据大企业的上述特点，促进其主动提升纳税遵从度，以求从一定程度上走出税务管理人员“人少事多”的管理困境。

2.优化人力资源配置，纵向推进内部职能调整

坚持以解决大企业复杂问题为突破口，提升大企业风险管理水平。大企业税务风险管理区别于中小企业的显著特点是涉税问题的复杂性，集中体现在大企业跨国交易、税收筹划和内部交易等方面，因此建议压缩管理层级、上升管理重心、优化职能配置，合理划分大企业风险管理职能，进一步实现大企业管理的扁平化。成立针对大企业复杂问题管理的专业化应对团队，上收管理下级重点纳税人的重大复杂涉税事项。同时分级组建大企业风险管理团队，专门负责大企业的风险应对，以及时有效地预防、化解大企业税务风险。

3.以信息化管税为依托，提升大企业风险管理和纳税服务的信息化程度

建议建立全国统一的大企业风险分析识别系统，以此为平台，整合大企业的各类涉税事项，同时，强化国地税、工商等部门的联网和信息交换，通过第三方数据的信息共享机制，定期采集用水、用电、进出口等第三方情报信息，作为参考信息与大企业的涉税风险信息配合使用，各级税务机关均可在权限范围内调阅查询，切实提高大企业基础信息采集的完整性和准确率，为风险防控奠定数据基础，从而实现对大企业规范性、系统性管理。