新会计准则的主要变化

新会计准则的主要变化

新会计准则的主要变化 篇1

一、对会计目标进行调整

原《基本准则》第十一条，对会计目标的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。这个表述主要强调“符合国家宏观经济管理的要求”， 并将其单列出来放在突出位置， 却没有突出满足投资者、债权人使用信息的要求，不符合建立和完善现代企业制度以及社会主义市场经济的需要。

新《基本准则》第四条对会计目标的表述调整为“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。同时指出:财务

会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。新《基本准则》对会计目标的表述克服了原《基本准则》的不足，主要强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任履行情况，满足包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公

众在内的使用者对会计信息的需求。 如果国家是企业的投资者、债权人，那么，国家也和其他投资者、债权人一样，从企业提供的财务会计报告中了解与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，并作为决策的基础。

二、对一般原则补充完善

原《基本准则》在第二章“一般原则”中规定了12项原则，具体包括：客观性原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。从根本上说，这些原则都是为了满足会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求而规定的，国际上一般称为会计信息或财务报表的质量特征。 在基本准则中规定“一般原则”难以解释，与国际惯例也难以协调。

新《基本准则》对原《基本准则》中的“一般原则”进行了适当的补充和完善。首先，将第二章的“一般原则”命名为“会计信息质量要求”， 使之更能体现本章的内容实质。 其次，对原《基本准则》规定的一般原则进行了适当调整：增补了实质重于形式原则，第十六条规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”;权责发生制原则作为企业会计确认、计量和报告的基础放到第一章“总则”中的第九条里; 历史成本原则作为会计计量属性放到第九章“会计计量”中的第四十二条里;由于划分收益性支出和资本性支出属于会计要素的具体确认与计量， 所以取消了划分收益性支出和资本性支出原则， 其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中。同时对原《基本准则》中的其他各项原则的内容也进行了必要的补充和完善。

三、对会计要素重新定义

在原《基本准则》中， 会计要素有六个部分构成， 即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，但对各会计要素的定义缺乏科学性和严密性。

新会计准则的主要变化 篇2

一、资产类科目的主要变化

(1) 应收及预付款项。应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定;其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容;坏账准备改变计提范围;允许使用多种方法。由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 (2%—4%) 。应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款, 然后再按规定进行处理。

(2) 存货——库存物资。“库存物资”科目核算范围扩大, 包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料;药品:售价核算→进价核算;全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。

(3) 存货——在加工物资。对明细科目设置提出新要求;要求健全自制物资成本核算体系;成本核算对象:药品、材料类别或品种;自制物资成本构成:直接费用 (直接材料+直接人工+其他直接费用) +间接费用;要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。

(4) 投资——短期投资、长期投资。区分长短期分设科目:短期投资主要指短期国债, 长期投资:包括股权投资和债权投资;账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应;明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。

(5) 固定资产。固定资产价值标准提高 (1000/1500) ;固定基金调整进入待冲基金;提取修购基金转入计提折旧;明确后续支出的会计处理;盘盈固定资产计价变化。固定资产折旧折旧资产范围 (除图书之外的尚未提足折旧的固定资产) ;折旧方法采用年限平均法或工作量法, 不考虑预计净残值;折旧政策按月提取, 当月增加的从下月起提, 当月减少的从下月起不提;融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧;更新改造后延长使用年限的, 重新计算折旧额。

(6) 在建工程。关于基建并账;在在建工程科目下设置基建工程明细科目;至少按月根据基建账中相关科目的发生额, 在大账中按新制度进行处理。

(7) 无形资产。无形资产摊销单设备抵科目核算 (新增一级科目) ;明确后续支出的会计处理。

(8) 其他资产。增设“长期待摊费用”科目;取消原“开办费”科目;筹建期间的费用 (资本化或计入当期损益) 。

二、负债类科目的主要变化

(1) “应缴款项”科目, 核算应上缴的国有资产处置净收入等。

(2) “应付票据”科目, 核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。

(3) “预收医疗款”科目核算预收门诊病人医疗款的核算内容。

(4) 改设“应付职工薪酬科目, 增设“应付福利费”科目, “应付社会保障费”核算范围扩大;增设“应交税费”科目;其他应付款核算范围缩小;长期借款, 借款利息处理更为明确。

三、收入类科目的主要变化

(1) 医疗收入。核算范围合并原药品收入;增设二级明细科目;明确医疗收入确认计量标准;明确同医保结算差额的会计处理。

(2) 财政补助收入。明细科目设置变化;明确财政补助收入确认计量标准;增加国库集中支付相关内容。科教项目收入, 属于新增科目。

(3) 其他收入。核算范围合并原上级补助收入 (发生量很少) , 具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等;单设“投资收益”明细科目;明确各种其他收入的账务处理。

四、费用类科目的主要变化

(1) 医疗业务成本。核算范围:合并原药品支出, 核算范围更为明确;明确成本项目;要求按科室归集直接成本;不再分摊管理费用。

(2) 医疗业务成本。核算范围是指开展医疗服务及其辅助活动发生的费用, 成本项目包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用等。明细科目设置按成本项目设一级明细科目, 并按科室进行明细核算, 归集直接成本, 设置“财政基本补助支出”备查簿。

(3) 财政项目补助支出。科目名称发生变化;明细科目设置发生变化;增加国库集中支付相关内容。科教项目支出属于新增科目。管理费用;规范明细科目设置;期末不再进行分摊。

五、净资产类科目的主要变化

(1) 本期结余。核算内容不再包括财政专项补助结余。本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出。

(2) 财政补助结余。属于新增科目, 核算内容是历年滚存的财政补助结转和结余资金, 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。明细科目设置共有“财政补助结转”、”基本支出结转”、”项目支出结转”三项。

(3) 科教项目结转 (余) 。属于°新¡¡„„增科目, 重点关注核算内容、明细科目设置、账务处理等。

(4) 事业基金。不再划分一般基金和投资基金;不再核算财政补助基本支出结转。

(5) 专用基金。原制度包括修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等, 新制度取消修购基金、增加医疗风险基金, 从成本费用中提取职工福利费, 由专用基金转入应付福利费。

六、财务报告的主要变化

医院财务报告的构成:按内容, 包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书, 其中会计报表由4张主表和1张附表构成;按编制期间, 分为中期财务报告和年度财务报告。

(1) 现金流量表。内容是反映某一会计年度内现金流入流出情况, 按照收付实现制原则进行编制。本表所指的现金, 是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款, 包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。现金流量可分为业务活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。业务活动现金流量的编报方法有直接法和间接法两种, 要求采用直接法。具体编制方法有工作底稿法、T型账户法和分析填列法几种。

(2) 财政补助收支情况表。这张报表将方便财政部门和主管部门对医院监管到位, 实际上是兼顾了相关政府部门的信息需求。内容包括某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况。

(3) 会计报表附注。是为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注主要包括下列内容:遵循《医院会计制度》的声明;重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明;重要资产转让及其出售情况的说明;重大投资、借款活动的说明;会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;以前年度结余调整情况的说明;有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项等。

新会计准则的主要变化 篇3

关键词：新会计标准 出台以及变化 企业 影响分析

对于企业的发展来说，新会计标准的变化也带来了一系列的影响，尤其是对于企业的发展来说，新的会计准则已经对企业的财务会计管理提出了新的要求，这些改变在很大的程度上改变了以往企业经营和管理的模式。所以，对于企业来说，就需要在发展的过程中准确的把握这些变化的情况，同时根据相关的变化要求做出科学的调整。对此，笔者进行了相关的分析和探讨，对于新会计标准的主要变化情况以及对于企业所带来的影响进行了相关的分析和探讨。

一、对于新会计准则变化的基本认识

对于新的企业会计管理标准来说，它是一个相对全面的管理体系，其中涉及到了一些具体的会计管理工作，同时对于会计整个体系的完善也提出了一些指导和建议。对于新出台的会计准则来说，我们和以往的会计准则进行了相关的分析和比较，其中发现它们存在一些区别，对于新的会计准则来说，它更加的全面和系统化，其中主要涵盖了企业经营管理各个层面的问题，以及相关经济业务的规范，在影响力以及约束力上都大大的加强。具体来说，主要的就是包含了一些的一些变化和特征：

1、全面性。通过相关的分析和研究，我们发现在新的会计准则中，其中对于相关的知道准则以及相关的基本原则都有着相对全面的分析和概述，不仅在基本的准则上，与此同时在相关的准则以及一些应用的指南上都有着相对完备的规定，进而构成了一个体系、内容充实完整的管理体系。当然，在这个过程中，除了处理企业常见的一些财务会计管理业务之外，在一些新的经济业务，新的会计准则也作出了相关的要求和规范，这对于企业的管理来说就更加全面而具体。

2、可操作性大大加强。对于新的会计准则来说，在整个构成的体系上，它不仅对会计确认、计量以及相关的记录和报告进行了相关的规定和管理，与此同时还为相关的企业提供了一般性的指导原则，并且对于这些具体的指导原则如何进行操作也进行了相关的阐述和分析，从而帮助相关的财务经济管理活动更好的、更加具有针对性的進行相关的管理，运用好这些管理原则。

3、更加具有层次性。对于新的会计准则来说，它的层次性进一步的加强，其中对于基本准则来说，它是整个会计准则体系中的最高层次，也是进行相关准则制定的一个基本的指南和基本的原则规定，而对于一些具体的准则来说，它则是对企业经济业务管理中进行的相关规定，是对各类经济业务的确认以及计量的规范。而对于应用指南来说，它主要的是根据相关的基本准则，以及一系列具体的准则，进而制定出相关的实务操作指南。对于这些来说，他们共同的构成了整个会计管理准则体系，三个方面都有自己的特点，及相互影响有互相区别，层次性明显加强。

二、新会计准则的变化对企业经营管理的影响

我们知道，对于会计准则来说，他是在大量会计实务操作的基础上总结的经验和理论，它对于企业的财务会计管理具有重要的意义和积极的影响。其中对于企业会计的核算以及相关的管理都具有一定的指导意义，以便更好的对企业进行相关的管理，逐渐的规范相关的管理行为。而在新的会计准则制定实施之后，这其中所产生的变化势必对企业的经营和管理带来影响。对此笔者进行了相关的分析和研究，从而在以下几个方面展开了分析和调查。

1、对会计核算的影响。对于新的会计准则来说，它的相关变化对于会计的核算就会产生较大的影响，而且这些影响也是相对直接的，其中对于企业的资产以及负债，对于相关权益的损益上都要进行确认。这就要求企业对自身财务运营以及相关的核算进行管理，对于损益变化的情况如实的记录，从而反应真实的情况。同时，对于企业的会计资产管理来说，做好对相关的资产确认尤为重要，在新的会计标准当中，一些新的会计标准规定当中，尤其是在投资以及相关的委托贷款上，一些常用的核算管理方法都已经发生了重大的变化，这也将促使企业更加明确的上报相关财务状况。

2、对企业经营管理的影响。我们通过对新会计准则对会计核算的新的变化和要求的研究，其中发现会计的核算变化也将对企业的经营管理起到重要影响，在相关的管理行为上企业需要做出相应的变化，尤其是在企业利润操控上，它将进一步的约束企业对利润调节的空间，进而确保企业利润反馈的真实性和有效性。

与此同时，在新的会计准则当中还大大的增加了所有者权益变动情况分析，这样一来，也就可以在一定的程度上更加全面而真实的反应企业当前的收益，掌握相关的经营情况。对于企业来说，也就有效的避免了它进行盈余管理，以及利用利润来进行违规的操纵，从而保证了财务市场和资本市场的良性运行和发展。其中，新准则将对“资产减值损失”和“非流动资产处置损益”联系起来，进行单列，这也避免了企业通过对相关项目损益的调节来进行虚假报表的操作，从而使的企业的财务报表具有科学性和真实性，能够切实的反应企业经营管理的状况，全面的了解企业的各种业绩。

3、对财务工作的影响。我们知道，新的会计准则制定实施之后，在可操作性以及相关的管理上进一步的加强，这样一来，也就是的会计管理工作更加具有针对性，在具体的工作中也更加有据可依，在很大的程度上降低了会计管理工作的难度，同时也更加有利于防止企业通过债务重组和费用资本化等手段来虚报利润。但是在新会计准则的相关规定中，我们发下其中也增加了一些内容，在这些内容当中对相关资产计提减值准备的内容，虽然能够更好的更加严谨的进行管理，但是相应的也需要更多的估计和判断因素，这样一来对于会计的的相关管理和判断都产生着重大的影响，会计处理有一定难度。同时，由于没有相对明确的管理标准，这样一来对于不同的会计人员来说，对可收回金额的估计结果可能不同，有较大的伸缩性，从而影响到会计信息质量。

三、结束语

我们知道，随着我国经济的快速发展，在企业的相关财务管理过程中也需要加强相关的变革和发展，新会计准则的制定和实施是在以往基础上进行的完善和改进，其中有了一系列新的变化，对于这些变化来说它势必对企业产生重大的影响。从会计核算以及企业资产经营上都有了更加严格而全面的规定，这也将促使企业更加规范自己的财务会计上报，实现资本运作的规范化和科学化，从而促进资本市场的良性发展，以便国家相关部门更好的进行相关的财务会计监督和管理，促进企业健康的发展和运营。

参考文献：

[1] 张平陈迎梅 新会计准则的主要变化及对企业的影响[J] 探索与实践，2009，8

[2] 周伟强 会计准则的变化对于企业管理的影响分析[J] 会计管理，2008，8

[3] 刘向军 企业财务会计管理的新变化及其影响分析[J] 金融资讯，2008，6

新会计准则长期投资的变化 篇4

（一）缩小了适用范围。与原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。

（二）对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资成本，这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。

（三）重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。关于成本法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准则协调一致。

新会计准则的主要变化 篇5

(一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观

多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。 1993年7月1 日开始施行的《企业会计准则(基本准则)》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

20发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。

(二)计量的变化：历史成本——公允价值

1993年《企业会计准则(基本准则)》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。

年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。

(三)报表列报的变化

新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊;另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。

其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目;新准则下的利润表还单独列报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益” 纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。

(四)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化

由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。

准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。

新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。

新会计准则的主要变化 篇6

摘要：伴随着企业经营环境的不断变化，传统成本会计赖以存在的环境已经不复存在，如何正确的把握成本会计新的变化方向，从而充分发挥成本会计对企业发展的重要促进作用，已经成为相关会计工作者不容回避的一项重大课题。

关键词：成本会计，发展趋势分析

成本会计作为会计学的一个重要分支，是随着商品经济发展到一定阶段的必然产物，成本是企业定价以及进行商品交换最为重要的依据之一。成本会计经过多年的发展其内涵与外延得到了极大地拓展，尤其是在经济环境瞬息万变的时代背景下，成本会计的作用已经从最初的成本核算延伸到了企业战略管理领域。鉴于此，企业必须要根据企业经营环境的变化及时采取应对成本会计变化的策略，才能有效的确保企业实现持续发展的目的。

一、企业经营环境变化对成本会计的影响

成本会计的变化不是自发的，而是在企业内外环境不断变化的背景下产生某些变化的，具体分析如下：一是知识经济的冲击，目前整个社会已经逐步进入了知识经济时代，知识以及人力资源成为了企业发展的根基，同时也成为了企业产品与服务最主要的成本。知识与自然资源相比，具有可重复利用以及增值性的典型特征，同时与自然资源相比，知识在全球范围内的流通以及扩散速度更快，这客观上加剧了企业的.竞争程度，企业所提供的产品与服务同质化现象越来越明显，这就要求企业采取以客户需求为导向的发展战略，订单式的生产模式将会替代以往的大规模生产模式，这对成本会计的冲击是巨大的，成本会计核算的要素与对象发生了重大变化。

二、企业成本会计变化方向

在企业内外环境变化对企业成本会计不断的冲击下，企业成本会计的变化具有一定的客观必然性，其呈现出的以下几点变化尤其显著：

1.成本会计方法更加多样化

成本会计方法的多样化是企业成本会计的一个显著变化，目前成本会计方法有以下几种：一是作业成本法，作业成本法产生于上世纪70年代的美国，这一时期美国企业的经营环境发生了巨大的变化，传统成本会计提供的成本信息面临失真以及难以满足企业管理层面决策的双重困境，作业成本法在此背景下应运而生。作业成本法在那些竞争激烈以及人工成本占比例很低的行业得到了广泛推广，作业成本法的最突出优势就是能够正确的反映出企业产品以及服务的真实成本，这为企业管理层做出正确的决策奠定了基本的会计信息基础。二是边际成本会计法，边际成本法与作业成本法相比更加注重责任的划分，从边际成本法的实践情况来看，其效果要好于作业成本法。边际成本法将成本的控制目标分解到了各个部门，这更有利于对成本控制效果的提升。三是资源消耗会计法，资源消耗会计法是本世纪初才推出来的一种成本会计方法，这种方法将作业成本法以及边际成本法进行了有效的融合，这种方法最突出的特点就是对于非财务信息的关注，通过将财务信息与非财务信息进行更好的结合，从而给企业管理者进行决策提供信息支持。

2.成本会计的应用范围不断拓展

新时期成本会计的应用范围不断扩展，成本会计应用范围的拓展主要体现在两个方面：一是行业之间的拓展，成本会计传统意义上仅仅局限在企业这一领域，很多机关事业单位并不重视成本会计的运用，但是在新的时期成本会计的范围得到了极大的拓展，既是是一些政府机关都已经开始实施成本控制;二是成本会计在企业范围内部应用范围的拓展，传统的成本会计仅仅局限在财务管理部门，其它职能部门对于成本会计的运用不足，而新的时期，企业的成本会计的重要性已经上升到企业的战略地位，成本会计与企业的发展战略相融合。

三、应对企业成本会计变化的对策

1.加强对于成本会计理论的研究

理论对于实践具有指导作用，因此应加强成本会计理论的研究，从而发挥其对于成本会计实践的指导作用。在开展对成本会计理论的研究中应遵循以下几个基本原则：一是立足实践原则，理论来源于实践，脱离实践的理论不仅正确性大打折扣，同时其对于实践的指导作用也丧失殆尽，我国成本会计理论研究不但要结合我国具体的国情这一个大的背景，同时还要考虑企业这一小的实践背景;二是创新原则，创新是成本会计理论保持鲜活性的前提条件，在成本会计理论研究中应立足实践、大胆创新，从而有效地应对成本会计的变化。

2.加速推进成本会计电算化进程

在推进成本会计电算化的进程中应明确这样一个概念，即利用计算机来实施成本会计核算仅仅是成本会计电算化的一部分而不是全部，因此在成本会计电算化的推进中观念上的改变要远远比为了电算化而电算化意义重大。

3.提升会计从业人员的素质

一支职业道德良好、专业素质过硬的会计人才队伍对于企业有效实施成本会计具有重要的保障作用。目前我国企业成本会计的从业人员专业素养还有待于进一步提升，具体可以从以下几个方面着手：首先应设置一个比较高的进入门槛，企业在引进成本会计从业人员时应综合考虑其专业素养，通过严格的筛选，确保进入人员专业素质的过硬。其次应实施成本会计从业人员优胜劣汰机制，通过实施具有竞争性的机制实现人员的新陈代谢。最后应加强对成本会计从业人员的继续教育，会计行业知识的更新速度很快，这就要求从业人员不断的进行学习才能适应会计发展的基本要求。

参考文献：

[1]朱学义。会计改革热点研究。北京：中国经济出版社。.

[2]林万祥，胡玉明。成本会计研究。机械工业出版社。.

[3]刘娟，勾文静。论知识经济对成本会计的影响及对策。产业与科技论坛。(3).

新会计准则的主要变化 篇7

一、长期股权投资适用范围的变化

(一)缩小定义范围,使长期股权投资与其风险特征相适应

长期股权投资,根据定义,投资方需要承担被投资方在经营方面上的风险,市场上“不具有控制、共同控制和重大影响”的投资,因其不具有控制和影响,投资方需要承担的是付出的资产其价格变动的风险,以及被投资方可能存在的信用风险等。根据风险管理的要求,对于风险不同的投资运用不同的风险控制机制,因而也应当在不同的会计准则中进行规范。

(二)符合国际会计准则对长期股权投资的划分

国际上普遍执行的财务报告准则体系中,企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资,因其持有目的不是为了投资,普遍划分为可供出售金融资产,不在入长期股权投资中进行核算。以前这部分资产我国与国际会计准则在核算上存在较大差异。此次调整,使我国长期股权投资与国际会计准则接轨,更加清晰、准确,避免国内外企业的核算差异。

(三)使原使用成本法核算的股权明确统一

新准则对于不具有共同控制或重大影响的投资,核算进行了明确的统一,不管其公允价值是否能可靠的计量,全部转入第22号准则金融工具进行核算,其计提减值的处理,也参照第22号准则。

二、与其它企业会计准则相融合的变化

我国企业会计准则包括基本准则和具体准则,目前共有41个具体准则,长期股权投资是其中的具体准则之一。各个具体准则共同规范了企业整个会计行为,包括初始确认、后续计量和出具报告的一系列行为,确保会计信息质量。通过此次修改,新准则比旧准则在具体准则的融合方面更加丰富,更加明晰各自准则的规范内容,同时也避免和其它准则起冲突,保持整个企业会计准则体系的一致性。例如:在适用范围判断上,结合第33号准则合并财务报表,用以确定是否达到对被投资单位实施控制;结合第40号准则合营安排,确定;初始计量、投资方增资减资等使长期股权投资发生变化的,需要结合第22号金融工具确认和计量。

三、对长期股权投资计量规范的影响

(一)初始计量

新准则在账面价值份额的确认上与旧准则有明显改变,初始投资成本改为最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,这是因为随着各企业之间的互相控股、合营企业与共同控制企业内部交易事项、利润操控方式的变化等带来的影响,需要更加明晰被合并方资产的准确性,避免虚增资产和资产信息不准确。明确了合并时发生的审计、评估咨询、法律等相关费用,直接计入当期损益。发行权益性证券所产生的直接相关费用,按照准则第37号确定。这样明确,避免了执行过程中的不一致。同时,取消初始入账金额采取合同或协议价格。这是基于全球经济发展,以及国家对长期股权投资更加规范的管理和控制使然,尽量避免无法计量、或是价值无法公允计量的经济业务,避免投资双方内部控制经济交易,同时也是避免企业转移资产或者不良核算控制利润等目的。

(二)权益法相关会计处理

1、对子公司合并财务报表权益法调整

根据旧准则,投资企业对子公司长期股权的核算,要求采用成本法进行核算,但在编制合并财务报表时,要重新按权益法进行调整。根据新准则,已经去除了按权益法调整财务报表的规定。

2、对成本法下被投资单位投资收益的计量

旧准则中,被投资单位宣告分派现金股利或利润,投资企业确认为当期投资收益,而且,所获得的分派的利润和现金股利超过累计净利润的分配额后,作为初始投资成本的收回。在新准则,不再冲减初始投资成本,全部作为投资收益对待。新准则这样规定,实际上就是现在全部收益确认投资收益,然后再考虑是否存在长期股权投资减值。

3、对投资方与被投资方内部交易的确认

这是把《企业会计准则解释第1号》发布的有关内容在新准则中加以确定。投资方在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益,对于与联营企业、合营企业之间发生的未实现的内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上再确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照会计准则有关规定属于资产减值损失的,应当全额确认。

4、权益法与成本法的转换

准则修订后,成本法核算范围的缩小,“不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量”的股权已经不属于本准则规范的内容,那么权益法转成本法只存在一种情况,那就是追加投资导致。新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》只规定了追加投资对非同一控制下的被投资单位实施控制权益法转成本法的会计处理。投资方在非同一控制下,对被投资方增加投资,原来计入金融资产类,后计入长期股权投资,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原来计入其他综合收益的累计公允价值变动,应当转入当期损益。

四、对企业财务报表的影响

(一)投资性主体的合并财务报表范围

新准则规定,如果母公司是投资性的主体,那仅把那些为母公司提供相关投资服务的子公司纳入合并范围,并依据编制要求编制合并财务报表。如果母公司不是投资性主体,那应将母公司控制的全部主体,纳入合并报表范围。

(二)投资方编制财务报表时,需要用权益法对报表进行调整

准则修订后,企业财务报表上和国际上会计准则保持同步。先运用成本法对公司的财务报表进行处理,反映投资付出和收到的现金和利润,反映实际的投资行为。同时,在对财务报表进行编制的时候,需要按权益法对其进行调整,对投资双方的内部交易和股权关系进行抵销,真是的反映公司资产、收益的变化情况。

五、对热点问题的规范变化

(一)新准则下,增加了企业对通过风投机构、信托公司持有的长期股权投资进行了新的核算规定

对投资方通过风险投资机构、基金信托公司,或者投连险基金持有的,对联营企业形成间接权益投资,不管是否具有重大影响,都可以按照第22号金融工具准则,以公允价值计量且其变动计入损益进行核算。

(二)对投资双方内部交易事项的规定

新准则发布后,投资方计算确认应享有,或者应分担被投资单位的净损益时,与联营企业和合营企业发生的,相互间的未实现内部交易损益,应当按照比例计算抵销归属于投资方的部分后,再确认投资收益。内部交易损失,应按照第8号准则资产减值对资产减值损失的规定进行确认。

六、结束语

新的长期股权投资准则的修订,借鉴和参考了一些国外的会计准则和会计制度。准则的修订是充分考虑到我国的国情,顺应国际国内经济形势的变化和发展,对长期股权投资进行了具体的改变和规范,相当一部分会计处理也在不断的改进和摸索当中。长期股权投资是企业的重要资产,而且随着全球经济的一体化,长期股权投资更是对企业具有十分重要的战略意义,其会计处理的正确性需要得到会计准则和制度的规范,所以对新准则带来的变化和影响,企业应当加强重视,并适时改进调整,力求运用得当,为企业的投资发展发挥强劲作用。

摘要：2014年7月起,我国全面执行财政部新发布的《企业会计准则第2号—长期股权投资》,新准则的主要改变包括这几年陆续发布的企业会计准则应用指南、相关解释等的有关内容,同时,对国际经济、国际会计准则的一些新变化也进行了规范和指导,新准则对企业进行日常长期股权核算、企业资产、会计报表等产生一定的影响,值得我们去深入探究。

关键词：长期股权投资,长期股权投资计量,成本法,权益法,国际,会计准则

参考文献

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[2]夏鹏.新企业会计准则的主要变化及对企业的影响(四)[J].财务与会计:综合版,2006,(7)

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[4]郑秋生.长期股权投资准则的修订对财务报表的影响浅析[J].当代会计,2014(6)

新会计准则的主要变化 篇8

摘要：2006年2月15日财政部颁布的<企业会计准则第17号－借款费用)于2007年1月1日在上市公司首先实施。新准则对借款费用的确认和计量在旧准则的基础上均作出了重大的变化，使会计信息更加具有准确性、可靠性和可比性。本文主要就新旧会计准则中借款费用的差异进行比较分析并提出新准则不足之处。

关键词：借款费用差异比较资本化

0引言

2006年2月发布的<企业会计准则第17号要要借款费用)，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。

1新借款费用准则的主要变化

新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，主要体现在以下几个方面：

1.1应予资本化的资产范围根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。这一规定与《国际会计准则第23号一借款费用》基本上也是一致的。

1.2应予资本化的借款范围根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中皮予资本化的利息金额资本化。需要说明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。较之旧准则，新借款准则的这一变化能更确切地反映我国许多企业经济活动的实际情况，也更符合收益和支出相配比的原则，这与国际会计准则的有关规定基本一致。

1.3计算借款费用扣除项目不同旧会计准则中不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益，新会计准则允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出前，用作临时性投资。此种境况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，将获得的投资收益从发生的借款费用中减去。比如说，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

1.4折价或溢价的摊销方法和调整内容旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实际利率法摊销，这样减少了企业的会计选择，使企业之间会计信息的可比性有所增强。

1.5辅助费用的资本化及其金额根据新准则，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。但取消了根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。

2新借款费用准则的局限性

2.1新借款在一定程度上增加了利润操纵的空间2006年颁布的新借款费用准则，在一些方面做了修订和完善，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。但是，由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了操纵利润的空间。比如说，若企业将专门借款的短期投资收益和利息收入，不据实进行相应的扣减，便会导致当期资本化金额的虚增，以及利润的虚增。

2.2新借款使得借款费用的所得税纳税调整更加复杂由于新借款扩大了借款费用资本化的资产范围，比如说经过很长时间才能达到可销售状态的存货的借款费用也可予以资本化，但税法规定中并不包含存货，因此这将涉及借款费用、存货成本、产成品、主营业务成本等项目的纳税调整，将会使借款费用这块的纳税调整非常麻烦。在《企业所得税税前扣除办法》中，借款费用不与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩，其在购建期间发生的借款费用，作为资本性支出计入有关资产的成本。而在新会计准则中，扩大了借款范围，其中专门借款利息资本化金额不再与资产支出挂钩，但要扣减相应的利息收入和投资收益，这在《企业所得税税前扣除办法>中并没有明确规定；而一般借款仍然要与资产支出相挂钩，与税法的规定不一致，需要进行纳税调整。因此新借款的出台，涉及专门借款、一般借款的区别处理，将使相应的纳税调整更加复杂。

2.3新借款费用在成本结算问题上的不足新准则由于扩大了借款费用可予以资本化的资产范围，对于允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。但是，对于在产品制造业在生产过程中很多时候会涉及各项费用在产成品和在产品之间进行分配和自制半成品的成本结转问题，如何将借款费用计入存货成本，那它的分配及归集自然在所难免。而新准则并没有对借款费用如何分配方面的具体问题进行规定。

3关于借款费用资本化的一些建议

3.1实质重于形式、简化处理方式对于借款费用的资本化，应遵循实质重于形式的原则，确定的原则要尽量和现实情况一致，适当简化处理，尽量提高核算数据的准确性及可操作性。可采用先借入的款项先支出的原则，即先借入的款项先利用的假设为前提来确定资本化率的一种方法。先进先出法计算更加简便，而且能够更好地使利息资本化金额与实际负担的资金成本相吻合，从而更加符合划分收益性支出与资本性支出原则。

3.2谨慎扩大借款费用资本化的范围资产价值确认和计量的准确性是提供真实可靠会计信息的重要基础。目前我国借款费用资本化在资金来源划分和期间确认上主观判断的成分很大，并存在着调节资产价值和当期利润的问题，尤其在多品种存货生产中利息成本的分摊的问题尚未得到解决，而且考虑到我国会计监督体系不完善，因此对于允许借款费用资本化的存货范围应予以谨慎界定，不宜急于扩大。

新会计准则的主要变化 篇9

第一章《总论》变化不大，主要概念性的解释做了一些微调。

第二章《存货》取消了“后进先出法”，其它变动不大

第三章是《金融资产》是波动非常大的一章。

第四章是《长期股权投资》，变化非常大。

第五章《固定资产》（按新准则执行）

第六章《无形资产》（按新准则执行）

第七章《资产减值》引入了资产组概念

第八章《金融负债《（新准则）

第九章《所有者权益》变化不大

第十章《费用》变化不大

第十一章《收入和利润》（按新准则执行）

第十二章《所得税》（按新准则执行）

第十三章《债务重组》（按新准则执行）

第十四章《非货币性》（按新准则执行）

第十五章《或有事项》 （新增内容）

第十六章《会计政策变更、估计变更和差错更正》变化也不大

第十七章《资产负债表日后事项》 变化不大

第十八章《外币业务》（新增内容）

第十九章《财务会计报告》（报表格式变化）

我国社会主要矛盾的变化 篇10

李宏伟：党的十九大报告提出的我国社会主要矛盾已经转化，这一重大政治论断为制定党和国家大政方针、长远战略提供了重要依据。我们要全面认识我国的基本国情和社会主要矛盾，深刻理解“变”与“不变”的辩证统一，把思想和行动统一到党的十九大精神上来。生产力发展水平决定社会主要矛盾。社会主要矛盾是一个国家生产力发展水平和社会发展阶段的客观反映。社会主要矛盾变化是一个自然的历史过程，人们不可能主观选择；但对其判断必须及时准确，认识超前或滞后都会干扰社会发展进步，甚至会阻碍社会生产力发展。

过去，我国社会主要矛盾是人民日益增长的物质文化需要同落后的社会生产之间的矛盾。作出这一判断，主要是基于当时我国经济社会发展水平不高、社会生产力相对落后。经过近40年的改革开放，我们党带领全国人民告别贫困、跨越温饱，即将实现全面小康。我国经济总量稳居世界第二，社会生产力水平显著提高，社会生产能力在很多方面进入世界前列，中国特色社会主义制度日益成熟定型。我国生产力发展水平和人民对美好生活的需要都发生了变化。原来的“矛盾”表述已经不能准确反映这种变化了的实际。因此，十九大报告对此提出了新的论断。

具体来看，我国经济社会发展水平明显提高，但与发达国家相比，我国生产力发展在总体上依然处于中等水平。也就是说，我国发展不平衡不充分的状态并没有根本改变。这种不平衡不充分，在经济上就表现为城乡之间、区域之间、行业之间发展的不平衡不充分。如总体看我国落后地区以及农村发展不充分，而在落后地区与发达地区、农村与城市间则存在发展不平衡。甚至在东部发达地区包括一些大城市也存在发展不平衡不充分的现象，一些高质量的医疗、教育尚属稀缺资源，高等级的城市地下管网建设刚刚起步，有的城市还存在不少“城中村”，经济发展和环境保护之间时常会出现冲突等。发展不平衡不充分已经成为满足人民日益增长的美好生活需要的主要制约因素。

在总体实现小康的基础上，人民对美好生活的需要日益广泛，不仅对物质文化生活提出了更高要求，而且在民主、法治、公平、正义、安全、环境等方面的要求日益增长。从国家发展的状况看，还存在着发展不平衡不充分的问题，难以完全满足人民日益增长的美好生活需要。这一认识，有助于我们更加注重全面均衡的发展，更好地满足人民追求美好生活的诉求。基于我国社会主要矛盾的变化，我们的社会将加快转型。改革开放以来，我国社会生产与经济发展取得了令人瞩目的成就，人民群众的社会需求也发生了根本性转变，由此也促使我国社会由单一化向多元化转型。在多元化社会形态之下，人民需求的层次也渐趋多元，对利益均衡调整合理机制的建构提出了更高要求。当下我国社会矛盾处于高发期、多发期与突发期，就是一个例证。正确理解和把握我国社会主要矛盾的变化，需要渐进式解决，需要登高望远、居安思危，勇于变革、勇于创新，永不僵化、永不停滞。必须突出抓重点、补短板、强弱项，用持之以恒的决心、坚韧不拔的毅力，一件事情接着一件事情办，一年接着一年干。发展是解决我国一切问题的基础和关键，只有充分发展才能解决发展中的问题。发展必须是科学发展，必须坚定不移贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念。通过创新为社会注入发展的活力；通过协调机制的建立缩小不同地区、不同人群之间的收入分配差距；通过大力推进绿色发展使城市和乡村日趋美丽；通过广泛的国际合作使我国更加繁荣富强；通过扎实有效的扶贫攻坚让广大人民共享改革开放的成果。

浅议新所得税会计准则的变化 篇11

财政部于2006年2月正式发布了《企业会计准则第18号——所得税》，新准则充分体现了与国际会计准则的趋同，新准则与旧制度相比主要在所得税的核算方法、核算对象、由纳税影响会计法下递延税款法改变为资产负债表债务法、计税基础等方面发生了较大变化，这些变化对我国的会计改革有一定的启示。

一、核算方法的改变

旧制度所得税核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类；纳税影响会计法又可分为递延法和债务法两种；债务法下还可分为收益表债务法（即原准则下的债务法）和资产负债表债务法。按照新准则规定，所得税核算方法由原会计制度的应付税款法和纳税影响法下的递延法、收益表债务法，改为纳税影响会计法下的资产负债表债务法。

二、所得税核算注重的对象由原来的永久性差异、时间性差异转为暂时性差异

永久性差异和时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，两者有很大差别。

三、在纳税影响会计法下，时间性差异对未来所得税的影响，反映在“递延税款”中；在资产负债表债务法下，暂时性差异对未来所得税的影响，分别反映在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”中

在新准则下，所得税会计的目的是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。因此，在所得税核算采用资产负债表债务法下，核心问题是掌握“暂时性差异”和“资产负债表债务法”。

四、新准则从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础

计税基础是新准则中最基础、最重要的概念之一。按准则中的定义，计税基础是一项资产或负债据以计税的基础。

（一）资产的计税基础。指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那末该资产的计税基础即为其账面价值

例如：企业于20×7年1月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0，会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在取得该项资产的当年年末，该资产的计税基础为320万元，即按照税法规定可以通过折旧或最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。

（二）负债的计税基础。指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

例如：企业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期如果按照会计准则规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的计税基础=该项负债的账面价值100万元-未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元=0。通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。

五、新准则引进了暂时性差异

新准则颁布前，企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法中的递延法或损益表债务法。在会计实务处理中我国大多数企业采用了应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。这样企业就不需要确认时间性差异对未来所得税的影响，避免了复杂的纳税调整。新准则要求企业采用资产负债表债务法，摒弃了应付税款法和纳税影响法下的递延法、损益表债务法。

资产负债表债务法侧重于暂时性差异，其内容本身比时间性差异广泛得多，因此，新准则首次引进了暂时性差异的概念。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

例如：甲公司于2005年年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。（表1）

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

例如：甲公司2005年年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。（表2）