能源报表注意事项

能源报表注意事项（精选9篇）

能源报表注意事项 篇1

唐钢能源管理系统 (EMS) 自带的标准报表查看功能只提供各分厂子工序能源消耗的日报和班报, 而唐钢根据现有纸质报表格式提出的查看各厂能源介质消耗情况、能源单价、能源介质折标系数、能源成本、能耗及产量等需求, 标准报表都没有显示功能。针对这种情况, 唐钢能源管理系统定制报表查看功能应运而生。

2、系统简介

唐钢能源管理系统定制报表能够在WEB界面从时间维度 (班组、日、月、年) 和管理层次维度 (子工序级、工序级、车间级、厂区级、公司级) 提供能源生产与消耗管理、产耗及单位能耗管理、能源成本管理、能源平衡管理、能源台账管理、能源介质结算管理、能源介质综合管理等方面的综合统计、呈现和分析, 定制报表系统的用户接口最后会集成到AMPLA上, 用户可以通过登录AMPLA客户端方便的浏览报表。报表系统要做到内容无关的可配置报表, 除了报表的呈现格式和样式由用户自己定义外, 报表中的具体数据获取路径完全可以通过配置来实现。

3、系统设计

3.1 设计方法

唐钢能源管理系统定制报表功能采用面向对象的设计方法, 面向对象设计方法是一种支持模块化设计和软件重用的式即可行的编程方法。它把程序设计的主要活动集中在建立对象和对象之间的联系上, 从而完成所需要的计算。一个面向对象的程序就是相互两系的对象的集合。

面向对象程序设计方法的行为扩展是值, 可以方便地增加程序代码来扩展对象的行为而不会影响对象的其他操作。

3.2 系统工作流程图

用户在前台界面或AMPLA系统的报表查看界面中选择需要查看的报表和日期, 系统可以自动解析报表的数据获取配置信息, 若能正确解析, 则调用AMPLA的Web Service接口获取AMPLA数据库中的相应数据, 经过进一步的数据计算和整合后将其先临时的写入E x c e l W r i t e文件中, 然后程序会自动的将用户定义的Excel Template模板文件与Excel Write文件关联而获取其中的数据, 加上时间标签后存储到Excel Report数据库中, 最后再自动的转换为带有时间标签的Html网页文件供客户端浏览, 同时系统还提供了下载功能, 用户还可以下载报表的Excel格式文件。

3.3 模版设置

定制报表呈现结果的用户可定制化是通过事先设置相应的Excel模板文件实现的, 首先在XML配置文件中配置报表相应的报告内容后, 程序自动解析该配置文件, 从AMPLA数据库中获取相应的数据, 然后以标准报表的格式写到Excel Write临时文件中, Excel模板文件再建立与中间文件Excel Write的链接获取相应的数据, 最后再将模板文件转换为html网页文件呈现给用户, 供浏览器端查阅。

4、实现功能

定制报表提供了能源成本管理、能源平衡管理、能源台账管理、能源介质结算管理、能源介质综合管理等方面的管理、呈现和分析, 提供了对各个工序、厂区在每天、每月、每年产品和副产品产出、原料消耗、能源生产与消耗的成本情况和能源折标情况;对能源管理过程中的重要能源介质进行深入的分析和管理;提供了公司各个主要能源介质在结算时的采购情况和外售情况并对公司内的各系统在公司各个主体工序、重要耗能设备的消耗量、单耗情况进行了统一综合的统计和分析。

5、结语

四步填好非工业能源消费统计报表 篇2

明确概念，牢记基本原则

要做好一项统计工作，首先要明确概念。非工业能源消费是指调查单位在报告期内实际消费的各种能源的数量。从能源使用的用途上，包括调查单位各种耗能设备、照明、采暖制冷、车辆、炊事等消耗的能源；从能源使用的范围上，既包括生产经营用能也包括办公生活用能；从能源品种上，主要有煤炭、电力、汽油、柴油、天然气、外购热力等。其次把握好基本原则，这是做好工作的关键。把握住了这些原则，就可以处理好各种繁杂的情况。

原则之一：法人经营地原则。这是统计的基本原则，即以法人为单位上报数据，这就要求调查单位上报的数据要包含分支机构的能耗数据，不管分支机构是否在北京。法人原则的另一层含义是不能包含独立核算子公司的数据。原则上，能源消费统计要和财务统计的范围保持一致，即财务统计到哪里，能源就要统计到哪里。

原则之二：“谁消费，谁统计”。调查单位只要消费了能源，不管有没有付款，不管需不需要付款，不管何时付款，不管财务账目上有没有记录，只要能够取得（计量、推算、分摊）消费数据，调查单位就应该进行统计。

原则之三：“何时使用，何时统计”。调查单位无论购买了多少能源，无论消费凭证有没有取得，无论补交、预交了多少费用，无论财务账目上记录了多少，调查单位只能统计报告期内已经使用的能源。若上报时间已到，而消费凭证还未取得，并且又无法确定当期实际消费量时，可以根据上期或去年同期数据合理评估本期消费量，及时上报报表。

结合实际，掌握填报方法

各调查单位在明确能源消费统计的概念和基本原则的基础上，要掌握正确的填报方法。能源消费数据的来源不外乎两个，一是各种计量仪表的原始记录或日常管理工作中的原始记录；二是能源供应部门的交费单据。调查单位要结合实际情况，选择适合本单位的填报方法，方法一旦确定，就要保持相对稳定，以免引起数据的异常波动。下面介绍几种常用能源消费量的填报方法。

电力：可以通过电表取得；也可根据电力供应部门的交费单据取得；若不具备以上条件，也可以通过电费除以电价计算出电的消费量。利用《北京电力公司用电客户电费交费单》计算电力消费量：电力消费量=尖峰结算电量+峰段结算电量+平段结算电量+谷段结算电量。

煤炭：按实际称重填报。若没有计量仪表，应根据本单位实际情况进行合理推算。例如，对一个小推车所装的煤炭进行称重并记下重量，然后通过统计每天实际消费的车数进行计算：每天消费的煤炭重量=小推车所装煤炭重量×当天实际消费的车数。

天然气：可以通过燃气表取得，也可根据燃气供应部门的交费单据取得。

汽油和柴油：汽油、柴油主要是车量消耗。使用加油IC卡的单位，可登录油料供应部门的服务热线或网站取得报告期“IC卡对账单”得到油料实际消费量。不使用加油IC卡的单位，要根据加油凭证做好加油记录，根据记录填报。油料供应部门的服务热线或网站如下：

中石化：电话：95105888 网址： http：//www.saclub.com.cn

中石油：电话：84976586 网址： http：//www.hbxs-card.com

外购热力：指报告期内各调查单位使用的外购蒸汽和热水的热量，需按照热力的计量单位（百万千焦）填报。可以通过热计量仪表取得；没有安装热计量仪表的，可根据外购热力费用换算。换算标准如下：1吨蒸汽=2.51百万千焦；1百万千焦相当于50元（外购热力费用）。外购热力费用指各调查单位使用热力应向供热单位缴纳的采暖费等（不包括调查单位自备锅炉的燃料费用）。该指标可以从财务账相关科目中取得，但要注意统计报表中统计的外购热力是调查单位在报告期内实际消费的热力费用（不是实际支付的费用），若财务账中“热力费用”包含报告期以前拖欠而在本期补缴或为下一个采暖期预交的部分，应予扣除；若实际有消费，应交而未交热力费用，按应交数填报；若调查单位预交本采暖期的采暖费用，采暖期结束后才与供应部门结算，按预交的整个采暖期费用填报。填报年报时，若财务账中“热力费用”是一个采暖期（11月15日至次年3月15日）发生的费用并且采暖面积和采暖价格没有变化，可直接采用，不必按日历时间再做计算；填报定期报表时，调查单位须将一个采暖季的外购热力费用按采暖日分劈到各采暖月。若调查单位能源统计台账已将热力费用分劈到各期，也可按照台账数据填报。

参加培训，了解制度变化

各调查单位应积极参加各级统计机构组织的能源年定报布置培训会，及时了解能源统计制度的修订情况。在2012年年报和2013年定期报表中，能源消费统计主要有以下变动。

计量单位的变化。调查表中，液化石油气由“千克”改为“吨”，汽油和柴油由“升”改为“吨”。多数单位原始凭证上汽油和柴油的计量单位是“升”，各单位要将“升”换算成“吨”再填报，转换标准为：汽油1升=0.00073吨，轻柴油1升=0.00086吨，重柴油1升=0.00092吨。

填报要求的变化。外购热力的消费量和消费金额必须同时填报。自2012年年报起，联网直报平台不再提供按照外购热力费用自动计算热力消费量的功能，需调查单位自行计算后填报。若调查单位没有安装热计量仪表，可按以下方法进行换算后填报：1吨蒸汽=2.51百万千焦；1百万千焦相当于50元（外购热力费用）。有的单位没有完全实现热计量（即部分面积采用热计量，部分面积还采用传统的按面积交取暖费的方法），这样的调查单位填报外购热力消费量时，必须将按面积收费的部分按上述的换算方法折算为百万千焦后，再与热计量的消费量相加填报。

做好台账，夯实基础工作

调查单位要高度重视基础工作，认真做好统计台账。调查单位使用的煤电油气等常用能源可能分散在多个部门管理，这种情况给负责能源统计的部门造成很大不便。由此调查单位必须高度重视，加强统计基础工作，协调好相关部门，按时提供原始记录，便于能源统计人员登记台账、汇总填报能源报表。特别是对单位内负责能源统计的部门来说，首先必须熟悉本单位的各种情况，比如组织机构构成及人员情况、主要的生产办公经营活动需要消耗哪些能源、能源和水计量仪表的数量及安装地点，有无与其他单位或个人共同使用计量仪表的情况、有无房屋出租或承租情况且能源如何结算等。其次应按时收集各种原始记录、登记台账，密切关注数据波动并仔细分析原因，及时上报统计报表。

编辑：单之卉 / 邮箱：szh@bjstats.gov.cn

能源报表注意事项 篇3

一、义务教育阶段凡属无户籍学生，全部纳入省外户籍统计；

二、小学适龄儿童入学率需达到99.7%以上；

三、根据上级要求，今年高中阶段学校（含中职学校），老生数据（原高一、二）必须不少于去年上报数据，即今年高二学生数应不少于去年高一学生数；今年高三学生数不少于去年高二学生数；

四、高中阶段学生户籍全部计为潮阳户籍学生；

五、高中阶段学校《普通高中分地市招生生源及在校生情况表》的录入操作步骤： A、登陆学生“报表管理系统”后，必须先在“报表处理”中进行“地区定义”。

第一：选中“新增合计”第二：新增汕头市，如图第三：新增汕头市潮阳区第四：点击上方的“刷新”，可显示定义的地区。，点保存；，后保存，后保存

注意：不准增加其他地区，今年所有高中学生，全计为潮阳学生 B、《普通高中分地市招生生源及在校生情况表》录入数据：

第一：打开本表；

第二：在表下方的功能键中点击“取基本数据”市”、“潮阳区”后，才可进行数据录入，如图，待表中出现“合计”、“汕头

六、中等职业学校报表的“地区定义”和“专业定义”操作

1、地区定义：如同高中学校进行（第五点说明）；

2、专业定义：必须先进行专业定义，才能进行数据录入。具体操作如下：

在专业代码文件中查找本学校开设的专业课程的“专业代码”和“专业名称”，（专业代码可以潮阳教育信息网公告栏中下载）。找到相应的“专业代码”（6位数）和“专业名称”后，在专业定义中，分别输入“代码”、“名称”和“年制”，如定义计算机应用专业：

注意要选中”新学校专业”

能源报表注意事项 篇4

一、问题的提出

1.所得税计算问题

按照个人所得税有关规定，课税工资小于等于1000元时，不纳税；工资大于1000元且小于等于1500元时，税率为5%；工资大于1500元时，税率为10%。该会计应用逻辑函数IF对所得税额作两段处理，在“所得税”P3中输入公式“=IF(O3>1500,(O3-1500)*0.1500*0.05,(O3-1000)*0.05)”，以致课税工资小于等于1000元时无法得出税额为零。其处理情况如图1(原始报表很大，不便观察，该图系对原始报表的缩简)。图中“应税工资”O8、O12分别为908.66、838.26，故“所得税”P8、P12中的值应为0，而现在却分别为4.57和8.09。为了使课税工资小于等于1000元时税额为零，只得重新核查报表并在相关单元格输入零。

图1工资报表

2.工资表平衡问题

该会计每次制作工资表总是难以平衡，误差少则几分钱，多则几角。图1中Q10中的公式为“=O10-P10”，应为1316.82，可表格计算却为1316.83，原因何在？百思不得其解。为了平衡工资表，又得核查修改。

上述两个问题的出现，耗费了会计大量的时间，以至于制作一张工资报表需好几天，有人建议她改用其它软件，可她又不想因改学其它软件而支付学习成本。基于这种考虑，她迫切需要解决以上难题，

二、问题的解决

1.所得税的计算

用逻辑函数IF()计算所得税的思路是正确的，但利用单层IF()函数，无法处理两种以上的状态，单层函数只能按给定表达式的值或真或假，返回两种状态中的一种，以致课税工资小于等于1000元时无法得出税额为零，

而利用IF()函数的嵌套，则可实现对多种状态的处理。所谓函数嵌套，指函数的参数包含子级函数，Excel函数嵌套最多可含7层。鉴于此，可用嵌套函数改写“所得税”P3中的公式，公式为：“=IF(O3>1500,(O3-1500)*0.1500*0.05,IF(O3>1000,(O3-1000)*0.05,0))，并将该公式复制到“P4：P12”。这样处理，课税工资小于等于1000时的税额即可为零，如图2中P8、P12的值为0。

图2P8、P12的值为0

2.工资表的平衡

能源报表注意事项 篇5

2015-10-19 财务第一教室

《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2015年版）等报表〉的公告》（国家税务总局公告2015年第31号）规定，自2015年7月1日起，启用2015年版企业所得税预缴申报表。下面总结了填写新预缴申报表应注意的10个误区，大家一定要看清楚了哦！收藏备用也是可以有滴~！

误区1：营业收入－营业成本＝利润总额

正解：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表第4行“利润总额”，填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额，本行数据与利润表列示的利润总额一致。第2行“营业收入”，填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业收入，本行主要列示纳税人营业收入数额，指标设计的意义在于数据采集，不参与计算。第3行“营业成本”，填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本，本行主要列示纳税人营业成本数额，不参与计算。指标意义在于数据采集。

企业所得税季度申报表（A类）中的“利润总额”与营业收入、营业成本不存在必然的勾稽关系。按照国家税务总局制表惯例，申报表中存在勾稽关系的“行、列”，一般会在填表说明中标注计算公式，表明彼此之间的表内关系。

误区2：“营业成本”项目含“期间费用”

正解：营业成本＝主营业务成本+其他业务成本。企业所得税月（季）度预缴纳税申报表第3行“营业成本”，填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本，本行主要列示纳税人营业成本数额，不参与计算。指标意义还是在于数据采集。因此，企业在填写此行“营业成本”时，不包括营业外支出和期间费用。

误区3：“实际利润额”等于企业财务报表（利润表）中的“利润总额”

正解：实际利润额＝利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损。

企业所得税法第五条规定，应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

企业所得税预缴是根据“实际利润额”来预缴，不是根据纳税人会计报表利润表中利润总额预缴，也不是根据应纳税所得额预缴。

误区4：企业所得税预缴不能弥补以前年度亏损

正解：政策依据同误区三

根据国家税务总局公告2015年第31号的填报说明规定，企业季度预缴所得税时，第8行“弥补以前年度亏损”，填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。

误区5：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，但不能弥补本年度亏损

正解：企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，企业月度或季度预缴所得税可以减除允许弥补的以前年度亏损。

某公司第一季度是负利润，第二季度有利润，企业所得税按第二季度的利润缴，还是按第一季度至第二季度累计利润缴纳？因为企业所得税实行分月或分季度预缴、年终汇算清缴的办法，因此，企业月度或季度预缴所得税时，其实际利润额还可以减除上一月度或季度企业形成的亏损额。具体而言，该公司第一季度至第二季度累计利润总额为正数时，乘以税率计算缴纳企业所得税；为零或负数时，不用计算企业所得税。

企业所得税预缴时，实际利润额累计数既可以弥补以前年度亏损，又可以弥补本年度亏损。

误区6：小型微利企业在企业所得税预缴时不能享受税收优惠

正解：《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）第二条规定，符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。

因此，小型微利企业在企业所得税预缴时可以享受相应的税收优惠。

误区7：小型微利企业在企业所得税预缴需要备案才能享受税收优惠

正解：政策依据同“误区六”。

符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。

误区8：企业所得税预缴时未取得发票的，不能在预缴前扣除

正解：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

误区9：高新技术企业资格复审期间，不能按15%的税率预缴所得税

正解：《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）规定，根据企业所得税法及其实施条例、《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）的有关规定，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

误区10：只要年度企业所得税汇算清缴真实、准确，季度预缴可以任性

正解：国家税务总局公告2015年第31号规定，企业在预缴申报所得税时，“利润总额”填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。如果企业违反此项规定，税务机关可能根据税收征管法，给予纳税人以“未按照规定期限缴纳税款，责令限期缴纳并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的行政处理。

因此，企业预缴所得税时，应该严格按照税法的规定操作，不可任性而为。

能源报表注意事项 篇6

会议传达了国家和煤炭工业近期节能减排与综合利用工作最新政策, 通报了行业节能减排情况, 详细讲解了能源消费暨综合利用统计报表的变动情况, 重点就增设的栏目做了说明, 并就统计工作和报表填报等进行了座谈交流和答疑。会上还介绍了煤炭工业产品单位能耗限额国家标准制定情况;有关专家现场讲解并演示了最新的能源管理系统及软件使用情况。

会议代表还提出了一些宝贵建议:一是希望协会能充分利用网站这个平台, 定期发布行业相关数据, 先进技术等信息;二是定期组织统计人员培训, 针对填报过程中遇到的问题进行解答;三是组织或举办有针对性的现场会, 以加强技术或经验交流。

能源报表注意事项 篇7

摘要:新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。新企业会计准则在财务报表的格式和内容上体现了许多新理念、新变化,尤其在合并财务报表的编制和披露方面提出了许多新的要求。由于新企业会计准则是在各类企业中分步实施的,2007年是新老会计准则共存过渡期的第一年。对于企业集团来说,合并财务报表是兼容着各种不同会计政策的,这就要求广大集团合并财务报表的使用者掌握新企业会计准则的主要特点。

关键词:新企业会计准则集团合并财务报表挑战

1 新合并财务报表准则带来的新问题与新挑战

1.1 对财务指标的新认识。新合并财务报表准则中是以实体理论为出发点,这与1995年以母公司理论为基础的《暂行规定》相比,一些财务指标所代表的意义己发生变化。如净资产、净利润,在《暂行规定》所反映的和表示的是母公司拥有和所得部分,而新合并财务报表准则下表示集团所能控制的全部资产。拥有和控制是二者最大区别。

1.2 公司盈利情况须再次确认。若公司合并报表为盈利,但主要是由于依靠少数股东权益的贡献实现盈利即实际上“净利润”项目中在扣除“少数股东损益”后为负数,这种情况下,是否仍能认定公司盈利?若认定公司当期是盈利的,那么就会出现一类很奇特的公司,即当期实现盈利却无法实施分红。因为“净利润”在扣除“少数股东损益”项目后当期可供投资者分配的利润为负数。在这种情况下实现盈利的公司,报表所反映出来的信息,对投资者是有一定误导作用。因此,有必要对公司盈利再次确认。

2 合并财务报表的基本合并程序

2.1 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,母公司应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2.2 母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间,使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的,母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。

2.3 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据,由母公司合并有关项目的数额编制。

3 新企业会计准则下集团合并财务报表应注意的问题

为正确阅读和理解2007年的集团合并财务报表,需要关注以下几个问题,才能吃好集团合并财务报表这一“拼盆”。

3.1 正确理解新规定对财务指标含义的影响 老准则下采用母公司理论编制合并财务报表,仅站在母公司股东立场设计合并财务报表。而新准则下采用实体理论编制合并财务报表,是站在集团公司全部股东的立场上设计合并财务报表。“少数股东权益”在资产负债表上作为一项所有者权益列示,也就是说合并财务报表净资产中将包含少数股东权益。如果少数股东权益为正,公司净资产将增加,如果少数股东权益为负,公司净资产将减少。利润表中子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,在合并利润表中“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。为了方便母公司股东,在资产负债表上单列“归属母公司所有者权益合计”,在利润表上单列“归属于母公司所有者的净利润”。

新合并财务报表准则与老准则相比,一些财务指标所代表的含义己发生变化。如“净资产”、“净利润”,老准则所反映的是母公司拥有和所得部分,而新合并财务报表准则下表示集团所能控制的全部。拥有和控制是二者的最大区别。

由于新老准则下集团合并财务报表中财务指标(净资产、净利润)的含义不同,因此要求集团合并财务报表的使用者在阅读和理解时要注意,要从新的视角来更加深入分析这些财务指标,并在企业价值分析中确定新的合理的市盈率、市净率。有必要对公司合并财务报表反映的盈利进行再次确认。

若公司合并报表为盈利,但主要是由于依靠少数股东权益的贡献实现盈利,即实际上“净利润”项目中在扣除“少数股东损益”后为负数,这种情况下,若认定公司当期是盈利的,那么就会出现一类很奇特的公司,即当期实现盈利却无法实施分红。因为“净利润”在扣除“少数股东损益”项目后当期可供投资者分配的利润为负数。在这种情况下实现盈利的公司,报表所反映出来的信息,对投资者有一定误导作用。

3.2 掌握集团内企业执行的新旧会计政策及其差异 通常集团公司下属有各类单位,有的执行新准则,有的执行《企业会计制度》和老准则,甚至有的执行行业会计制度。在我国新老准则共存的现阶段,为降低合并报表编制的技术难度和工作量,规定企业集团无需进行会计政策调整,直接依据不同会计政策形成的母子公司的个别财务报表汇总编制合并财务报表。所以,集团合并财务报表是兼容着各种不同会计政策的“大杂烩”。

国资管理部门为兼顾新旧准则过渡时期执行不同会计核算制度企业的填报需要,特意在集团合并财务报表下加注:“表中带*科目为合并会计报表专用;加△仿宋体项目为执行新《企业会计准则》企业专用;加#楷体项目仅由执行《企业会计制度》的企业专用。”2007年度财务报表格式兼容了新准则和原有企业会计制度的内容,由企业根据实际执行的会计核算制度分别选择相关项目、口径和内容填列。

因此,集团合并财务报表的使用者要仔细阅读合并会计报表附注,看清纳入合并报表的各类企业所采用的会计政策,了解各类执行的新旧会计政策企业的家数,找出新旧会计政策产生的差异。

3.3 特别关注相同业务在不同会计政策下处理对集团合并财务报表的影响。在新旧会计准则共存的情况下,常常会针对同一经济业务作截然不同的会计处理,集团合并财务报表中所反映的结果也会大相径庭。

即使是都采用新准则的情况下,因选用了不同的具体会计政策,也会产生不同的结果,有时这类差异同样会很大。如对于投资性房地产的会计处理可以采用成本模式计量,也可以采用公允价值模式计量。若选用公允价值模式计量,一方面因投资性房地产的公允价与账面价之间的巨大差额会大幅增加或减少公司资产负债表所列示的净资产,同时也增加或减少公司利润。集团内拥有投资性房地产的企业,部分采用成本模式计量,部分采用公允价值模式计量,最终导致集团合并财务报表中归并形成的“投资性房地产”项目是一个由两种计量模式混合而成的“混血儿”。

3.4 把握同一控制下企业合并新规定对集团合并财务报表的影响。我国新准则与国际财务报告准则相比,在企业合并方面有很大的区别。我国新准则把企业合并分为同一控制和非同一控制,在同一控制下的企业合并中,并不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。

这一做法对集团合并财务报表的影响非常大,有时因在同一控制下合并了一家公允价大大高于账面价的子公司,导致合并方合并日的净资产大幅下降;有时期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司,导致合并方合并当期的净利润大幅增加。

集团合并财务报表的使用者一定要了解当期是否存在同一控制下的企业合并。若有,需关注同一控制下的企业合并这一行为对集团合并财务报表列示的净资产和净利润的影响额。

能源报表注意事项 篇8

背景资料:2007年初, A企业 (中方企业) 投资550万元与B外商投资者个人投资450万元, 共同设立C有限责任公司, A企业对C公司实际形成控制, 当年C公司实现净利润1000万元, 按10%提取法定盈余公积 (假设只提取法定盈余公积) 。2008年7月1日, 考虑到B外商投资者个人投资持股过高, 经协商, B同意将其持有的C公司20%的股权以上半年的净资产为依据作价300万元转让给A企业。2008年C公司实现净利润2000万元, 其中上半年实现净利润1000万元。2009年年初为优化股权结构引进D投资公司, 同时考虑到必须维持外方25%的股权不变, A企业将其持有C公司股权的3%作价120万元转让给D企业, 从避税角度出发, 在转股前C公司将其实现的未分配利润全部转增了资本。2009年C公司实现净利润2000万元。假设上述企业之间均未发生内部关联交易。

2007年合并报表编制情况如下:

(1) 2007年12月31日确认2007年投资收益

借:长期股权投资5500000 (1000万×55%)

贷:投资收益 5500000

(2) 确定长期股权投资的账面价值

长期股权投资的账面价值=初始投资的550+投资收益550=1100 (万元)

(3) 调整2007年盈余公积

借:提取盈余公积550000

贷:盈余公积———本年 550000

(4) 抵销分录

借:股本——本年 10000000

盈余公积———本年 1000000

未分配利润———年末 (1000万元-100万元) 9000000

贷:长期股权投资 11000000

少数股东权益 (2000万元×45%) 9000000

借:投资收益 5500000

少数股东损益 (1000万元×45%) 4500000

未分配利润———年初 0

贷:提取盈余公积 1000000

未分配利润———年末 9000000

2008年合并报表编制情况如下:

(1) 2008年12月31日, 调整2007年确认的投资收益

借:长期股权投资 5500000

贷:未分配利润———年初 5500000

(2) 调整2007年确认的盈余公积

借:未分配利润———年初 550000

贷:盈余公积———年初 550000

(3) 商誉的确认:2008年7月1日A公司的持股比例升至75%, 支付对价300万元。按会计准则规定, 交易日C公司净资产公允价值为3000万元, A公司新增20%的股权成本为300万元, 合并成本小于所取得的净资产公允价值 (3000万×20%) 的金额300万元计入当期损益 (营业外收入) 。

(4) 确认2008年的投资收益:由于当期持股比例的变化, 投资收益的确认应按C公司相应期间所实现的净利润乘以A公司相应持股比例的加权平均数来确定。

投资收益=1000×55%+1000×75%=1300 (万元) 。

(5) 少数股东收益的确认:同理, 由于当期持股比例的变化, 少数股东收益的确认应按C公司相应期间所实现的净利润乘以少数股东公司相应持股比例的加权平均数来确定。

少数股东收益=1000×45%+1000×25%=700 (万元) 。

(6) 长期股权投资账面价值的确定:长期股权投资账面价值=初始投资550万元+再次支付对价300万元+投资收益1850万元 (1300+550) =2700万元

从合并报表抵销的逻辑关系来看, 其金额应为A公司占C公司期末净资产份额与负商誉之和2700万元 (4000×75%-300) , 和上述计算相符。

(7) 少数股东权益的确定:少数股东权益=期初归属于少数股东权益 (2000×45%) +本期C公司实现净利润中少数股东应享有的份额 (2000×45%) -因股权结构变化减少的权益份额4000×20%=1000 (万元)

从合并报表抵销的逻辑关系看, 其金额应为B外商投资者占C公司期末净资产份额1000万元 (4000×25%) , 和上述计算相符。

(8) 调整2008年盈余公积

借:提取盈余公积 (1300万×10%) 1300000

贷:盈余公积———本年 1300000

(9) 抵销分录

借:股本———年初 10000000

盈余公积———年初 1000000

———本年 2000000

未分配利润———年末 27000000

贷:长期股权投资 27000000

少数股东权益 10000000

营业外收入 3000000 (负商誉)

借:投资收益 13000000

少数股东损益 7000000

未分配利润———年初 9000000

贷:提取盈余公积 2000000

未分配利润———年末 27000000

2009年合并报表编制情况如下:

(1) 2009年12月31日, 调整2007年确认的投资收益和2007年确认的盈余公积:分录同2008年。

(2) 调整2008年确认的投资收益

借:长期股权投资 13000000

贷:未分配利润———年初 11700000

盈余公积———年初 1300000

C公司用未分配利润增资属于股票股利性质, 作为投资方, 无论成本法还是权益法, 均不能将其认定为投资收益, 只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

(3) 商誉的确认:交易日C公司净资产公允价值为4000万元, A公司减少3%收到的对价为120万元, 等于所减少的净资产公允价值 (4000×3%) , 不形成商誉。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额 (或份额) 时, 其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目, 合并以后期间应调整期初未分配利润。即2008年合并成本小于所取得的净资产公允价值的金额300万元计入当期损益 (营业外收入) 的金额在2009年计入“未分配利润———年初”。

(4) 确认2009年的投资收益:

投资收益=2000×72%=1440 (万元)

(5) 少数股东收益的确认:

少数股东收益=2000×28%=560 (万元)

(6) 长期股权投资账面价值的确定:长期股权投资账面价值=初始投资550万元+再次支付对价300万元+2007年和2008年投资收益之和1850万元 (550+1300) -因转让C公司3%的股权减少的120万元[ (550+300+1850+300) ×3%/75%]+2009年实现投资收益1440万元=4020万元

从合并报表抵销的逻辑关系来看, 其金额应为A公司占C公司期末净资产份额与负商誉之和4020万元 (6000×72%-300) , 和上述计算相符。

(7) 少数股东权益的确定:少数股东权益=期初归属于少数股东权益1000万元+因股权结构变化增加的权益份额120万元 (4000×3%) +本期C公司实现净利润中少数股东应享有的份额560万元 (2000×28%) =1680万元

从合并报表抵销的逻辑关系看, 其金额应为B外商投资者占C公司期末净资产份额1680万元 (6000×28%) , 和上述计算相符。

(8) 调整2009年盈余公积

借:提取盈余公积 (1440万元×10%) 1440000

贷:盈余公积———本年 1440000

(9) 抵销分录

借:股本———年初 10000000

———本年 30000000

盈余公积———本年 2000000

未分配利润———年末 (2000万元×90%) 18000000

贷:长期股权投资 40200000

少数股东权益 16800000

未分配利润———年初 3000000(负商誉)

借:投资收益 14400000

少数股东收益 5600000

未分配利润———年初 27000000

贷:提取盈余公积 2000000

未分配利润———年末 18000000

对所有者 (或股东) 的分配 27000000

注:对所有者 (或股东) 分配包括转作股本的股利。

参考文献

能源报表注意事项 篇9

资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项。资产负债表日后调整事项, 是指该事项存在于资产负债表日及其所属会计期间, 当时最终的结果并不明朗, 在财务报告批准报出日之前出现了新的证据证实的事项。资产负债表日后非调整事项, 是指表明资产负债表日后发生的事项。该事项的发生对企业财务报表数字不造成影响, 仅仅表明该事项在资产负债表日后发生了。为确保会计信息供给的完整性与可靠性, 保证财务会计报告使用者正确的估计和决策, 对日后非调整事项也必须以适当的方式披露。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项, 总的判断标准是事项发生时间, 具体确认标准如表1所示。表1中, 我们通过对比的方式列举了资产负债表日后调整事项和非调整事项, 但并没有涵盖所有事项。实务中, 会计人员应结合相关标准判断, 对资产负债表日后事项进行辨别与确认。

二、资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的各种事项, 我们要通过相关标准进行识别与判断, 对属于调整的事项, 应视同资产负债表当前所发生的事项一样, 对相关事项进行业务处理, 此时业务处理也一定会影响企业财务报表, 因此, 我们对相关事项进行业务处理后要对企业财务报表作相应的调整。通常情况下, 资产负债表、利润表及相关附表是会计报表调整的主要内容, 现金流量表正表不属于调整范畴, 但现金流量表的补充资料根据需要应进行调整。资产负债表日后发生调整事项会计报表的相关账目已经结转, 在进行账务处理、报表调整时应当分情况进行。

(一) 损益类的调整事项

当资产负债表日后调整事项属于损益类事项, 借助“以前年度损益调整”科目核算。以前年度利润减少记入“以前年度损益调整”科目的借方, 以前年度亏损的事项增加也是记入“以前年度损益调整”科目的借方;反之, 记入“以前年度损益调整”科目的贷方。

(二) 利润分配的调整事项

属于利润分配调整的事项, 通过“利润分配———未分配利润”科目核算。属于前期差错更正、资产负债表日后事项, 先通过“以前年度损益调整”科目核算, 再转入“利润分配———未分配利润”科目。

(三) 会计报表的调整事项

对以上账务进行处理后, 会计报表相关项目的数字还应同时调整, 调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字及当期编制的会计报表相关项目的年初数, 如果需要提供比较会计报表时, 还应对相关会计报表的上年数进行调整。

三、资产负债表日后调整事项的会计处理

资产负责表日后经常发生调整事项, 表1我们已经进行了归纳。为了便于说明此类问题, 我们将对资产负债表日后原发生诉讼案件结案事项进行分析探讨, 以此为例深入研究资产负债表日后调整事项的相关会计处理及其对会计报表的影响。

例:三星公司与大成公司签订销售合同, 约定三星公司应在2012年9月向大成公司交付甲产品2 000件。但三星公司没有按时发货并给大成公司带来经济损失。2012年10月, 大成公司把三星公司告上法庭, 要求三星公司赔偿其重大经济损失680万元。2012年12月31日尚在诉讼中, 没有最终判决, 三星公司就此事咨询了本公司律师, 律师称根据相关信息, 三星公司对大成公司赔偿的可能性很大, 于是, 三星公司财务人员对该诉讼事项确认预计负债460万元。2013年2月8日, 人民法院判决三星公司应赔偿大成公司680万元, 三星公司没有提起上诉, 之后三星公司向大成公司足额支付了赔偿款680万元。

本例中, 人民法院的最终判决证实了三星公司和大成公司在资产负债表日分别存在现实赔偿义务和获赔权利, 因此两公司都应进行资产负债表日后事项调整。

(一) 三星公司的账务处理

1. 支付赔偿款。

该笔会计分录应作为2013年的会计事项处理。因为按照规定, 当资产负债表日后事项涉及现金收支, 均不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

2. 需调整的分录。

3. 递延所得税资产调整 (2012年末的预计负债所确认的递延所得税资产应予转回) 。

4. 应交所得税调整。

5. 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

6. 盈余公积调减。

(二) 大成公司的账务处理

1.

收到赔款 (如上所述, 大成公司在收到款项时, 不能调整资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字, 因此, 该笔分录应作为2013年的会计事项进行处理) 。

2. 应调整的分录。

3. 应交所得税调整。

4. 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

5. 因净利润增加, 补提盈余公积。

四、资产负债表日后调整事项对会计报表的影响及其调整

上述账务处理后, 势必会最终影响到企业会计报表, 因此应同时调整会计报表相关项目的数字, 包括:资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;当期会计报表相关项目的年初数;若提交的是比较会计报表时, 还应对会计报表上年的相关数据进行调整;如果涉及会计报表附注内容的, 还应当对会计报表附注相关项目数字进行调整。需要强调的是, 为了保证对外提交的财务报告的真实性与完整性, 资产负债表日后事项调整后, 应该在报表附注中阐明调整事项的内容、预估相关调整对企业财务状况、经营成果的影响。

承上例, 三星公司与大成公司随着资产负债表日后事项的调整, 其会计报表的项目数值也发生改变, 两家公司应对资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字及年初数进行调整, 具体分析如下:

(一) 三星公司

1. 三星公司年度财务报表相关项目的数字调整。

(1) 资产负债表项目的调整:调减递延所得税资产115万元;调增其他应付款680万元, 调减应交税费170万元, 调减预计负债460万元;调减盈余公积16.5万元, 调减未分配利润153.5万元。 (2) 利润表项目的调整:调增营业外支出220万元, 调减所得税费用55万元, 调减净利润165万元。 (3) 所有者权益变动表项目的调整:调减净利润165万元;调减盈余公积16.5万元, 调增未分配利润16.5万元。

2.2013年2月资产负债表相关项目的年初数调整。

三星公司在编制2013年1月份的资产负债表时, 资产负债表的年初数是上年末资产负债表的数字, 发生资产负债表日后调整事项后, 三星公司在调整上年度资产负债表相关项目数字的基础上, 还应当调整2013年2月份资产负债表相关项目的年初数。

(二) 大成公司

1. 调整报告年度财务报表相关项目的数字。

(1) 资产负债表项目的调整:调增其他应收款680万元;调增应交税费170万元;调增盈余公积51万元, 调增未分配利润459万元。 (2) 利润表项目的调整:调增营业外收入680万元, 调增所得税费用170万元, 调增净利润510万元。 (3) 所有者权益变动表项目的调整:调增净利润510万元;提取盈余公积项目中调增盈余公积51万元, 调减未分配利润51万元。

2.2013年2月资产负债表相关项目的年初数调整。

大成公司在编制2013年1月份的资产负债表时, 资产负债表的年初数是上年末资产负债表的数字, 发生资产负债表日后调整事项后, 大成公司在调整上年度资产负债表相关项目数字的基础上, 还应当调整2013年2月资产负债表相关项目的年初数。

五、总结

资产负债表日后事项期间涵盖资产负债表日到财务报告批准报出日, 在此期间发生的事项通过一定标准, 确认出资产负债表日后调整事项与非调整事项。资产负债表日后调整事项应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样, 做出相关财务处理, 分析其对会计报表的影响并对财务报表进行调整, 在进行调整时一定要区分具体情况进行处理。

参考文献

[1] .周丽君.谈资产负债表日后调整事项的涉税处理[J].财会月刊, 2011, (9) .

[2] .李志伟.资产负债表日后调整事项思考[J].财会通讯, 2010, (8) .

[3] .谭玉林.资产负债表日后调整事项的所得税处理[J].财会月刊, 2008, (4) .