预付款担保书（共13篇）
致：（以下简称需方）
我们已知悉，需方就（以下简称“货物”）于年月日与，地址(以下简称“供方”)签订了（编号：）（以下简称“合同”），合同总价为人民币（大写：）。
根据合同约定付款条件，需方将向供方支付金额为人民币（大写：）的预付款，供方应提交金额相同的、以为受益人的预付
款担保书作为担保。
有鉴于此，地址（以
下简称“担保方”），在此向需方做出无条件的、不可撤销的保证，在收到需方签
署的声明供方未能如约履行其合同义务的书面索赔通知纸质原件及本预付款担
保书原件后工作日内，向需方立即支付需方要求的累计总额不超过人民币（大写：）的款项。
本预付款担保书自供方收到金额为（大写：）的预付款之日起生效，担保方在本预付款担保书的义务将于年月日终了。本预付款担保书项下的任何书面索赔通知纸质原件及索赔时需提供的本预付款担保书原件必须在本预
付款担保书有效期内送达担保方。
未经担保方书面同意，本担保书不可转让。
担保方（公章）：
法定代表人（签字）：
付款担保指的是业主或者买主向承包商或者卖主所出具的一种旨在保证货款支付的担保, 保证承包商或者卖主按照交易合同履行其中制定相关条款的义务。付款担保的内容包括:如果承包商或者卖主没有按照相关交易合同的规定履行义务, 经过调查确认只能由保证方予以代付。付款担保的担保方式主要包括专业保证人的保证以及银行保函的保证等方式。办理付款担保的客户应该具备以下条件:在当地银行具有授信额度或者交纳足额保证金或者提供当地银行可接受的足额担保;具有从事相应担保业务的资质;具有开户许可证, 例如在当地银行开立结算账户;具有贷款卡;具有经年检的法人营业执照或者其他能够证明其具有经营合法性及其范围的相应证明文件。
1 国内付款担保在建筑工程分包合同中应用的现状
1) 尚未创建完善的建筑工程担保法律体系。由于付款担保在建筑工程分包合同中应用的时间相对较短, 和国外相比缺乏完善的法律、法规, 尚未创建健全的担保人的资格审查政策, 以及其他相关的法律法规, 这就导致目前国内的付款担保市场相对混乱, 并不能发挥相应的作用, 即使付款担保出现争议、纠纷等问题也没有相应的法律法规予以解决, 由于国内付款担保市场存在这种问题, 导致承包商、业主方都不愿在签订建筑施工分包合同时采用付款担保, 影响付款担保制度在建筑施工分包合同中作用的发挥, 这样不仅导致建筑工人以及分包商的合法权益无法得到保证, 同时还限制了付款担保的发展。2) 覆盖范围小。根据相关调查显示, 目前建筑工程中的担保业务通常以外商投资项目为主, 并且都集中在经济相对发达的地区, 例如厦门、宁波、大连、天津、北京等地区。同时, 对于建筑工程的建设品种的保证也相对较少, 通常集中在维修担保、履约担保以及招投标担保等方面。3) 可操作性不强。目前, 我国现行的分包合同中关于付款担保的规定相对简单, 并且可操作性不强, 例如, 在担保中并没有对担保做出详细的规定, 导致付款担保在建筑施工分包合同中应用的可操作性不强, 付款担保通常流于形式, 并不能够发挥相应的作用。4) 付款担保尚未制定完善的实施程序细则。目前, 我国建筑施工分包合同中的付款担保在实施的过程中, 没有明确付款担保的有效期限以及额度等相关内容, 同时, 对于提交、延期、退还、补足以及其他相关的细节也没有做出明确的规定, 以及制定相应的程序流程, 这就导致合同双方在签订建筑施工分包合同的过程中会出现较大的随意性, 致使付款担保的作用并不能够充分发挥。此外, 根据我国现行的分包合同示范标准的相关规定, 合同双方如果想要签订分包合同, 双方必须约定提供相应的履约保函或者付款担保, 约定条款通常是合同双方利用专用的合同条款确定, 但是建筑施工的分包合同中并没有要求强制的实施付款担保。
2 强化付款担保在建筑施工分包合同中应用的有效措施
1) 创建完善的建筑行业付款担保法律体系, 着重应从以下方面入手:a.通过政府强制规定, 对建筑工程保函进行管理, 在建筑单位和施工单位根据相关规定签订合法的施工分包合同之后, 申请领取施工许可证之前, 应该到建筑工程交易中心办理相应的保函原件保管手续, 当工程竣工验收合格之后, 凭借相关部门开具的证明书将保函原件取回, 通过实施该策略, 能够有效地监督建筑工程开展实施担保工作。b.强化政府的监督职能, 对于符合工程担保额度的建筑施工项目没有按照相关程序进行工程担保的, 政府应该禁止其申请施工许可证, 对于开取的担保函原件应交给建筑工程项目所在地的建设主管部门保管, 同时保证建筑工程具有足够的担保金额, 对于因为索赔问题导致没有按期补充或者担保额度不足的建筑工程, 应该责令停止施工进行整改, 整改合格之后才能恢复施工。c.明确规定建筑工程可选择的担保人, 根据相关规定, 从事建筑工程担保的担保人应该是在中华人民共和国境内依法成立、获得银行监督机构许可, 并且建筑工程所在地的银行机构, 包括商业银行的支行、分行以及以担保业务为主营业务的银行, 同时在建筑工程项目所在地依法登记的专业担保机构, 对此政府部门应该设定担保公司担保建筑工程分包合同的资质要求, 规定担保公司只能承接自身能力范围之内的担保项目, 通过制定强制的法律规定, 对创建稳定、完善的担保市场秩序具有至关重要的作用。
2) 制定建筑工程分包合同中付款担保的细则, 主要包括以下几个方面:a.制定合理的付款担保流程。如果材料商、分包商、承包商没有根据相关的劳动合同规定支付的合同款项, 权利人应该根据担保合同以及施工合同向担保单位索赔, 承包人与业主应该提出书面申请, 索赔的理由以及资格应该由总监理工程师书面批准, 经过所在地的相关部门批准之后, 担保单位向权利人支付分包合同中规定的赔偿。b.付款担保的补充。为了避免分包商、承包商减少建筑工程的索赔金额, 分包商和承包商应该在收到保证金账户管理者或者保函担保人的赔付账单后28 d内, 补足建筑工程的担保额度, 保证付款担保在合同规定时间内具有足够的担保能力。c.为了避免建筑工程项目解决的过程中出现“三角债”的现象, 分包商、承包商支付担保的有效期应该截止到建筑工程分包合同规定的整个建筑工程结算款项支付完成的那一天, 如果在建筑工程竣工结算完成之后, 再出现拖欠工程款项的问题, 仲裁机构或者法庭不予以处理。d.付款保证延期。在建筑工程施工的过程中, 很可能会出现业主违约或者工程变更等现象, 导致建筑工程项目并不能按照相关的规定如期完工, 这就导致建筑工程的工期发生变化, 如果出现这种问题, 分包商、承包商的付款担保也应该随着建筑工程项目工期的延长作出相应的调整, 如果是因为分包商的原因导致的工程延期, 分包商应该保证延迟付款, 如果是因为非分包商的原因导致的工程延期, 承包商或者业主应该重新提交付款担保期限, 并承担相应的保险费用, 值得注意的是, 如果建筑工程施工出现工期延长的状况时, 分包商再次递交付款担保的天数, 应该小于付款担保原件规定期限即28 d。e.付款担保的提交。为了便于付款担保的实施与监督, 当分包商、承包商创建了付款担保之后, 双方在签订分包合同的同时应该提交付款担保, 由管理机构采用专用存款账户对建筑工程项目的所有付款担保进行保管, 当发生付款赔偿问题时, 能够及时地解决纠纷并进行赔偿。f.明确付款担保的额度, 承包商、分包商应该根据建筑工程项目的大小、工期等确定付款担保的额度, 对于工期超过一年的建筑工程项目, 其担保额度为建筑工程合同预算总价格的20%, 对于工期未满一年的建筑工程项目, 其担保额度为建筑工程合同价格的25%, 此外, 为了保证建筑工程以及材料供应商的合法权益, 分包商与承包商的担保金额必须为固定金额, 不能出现随着工程进度以及工资支付进度而减少担保金额的现象。
3 结语
付款担保在我国建筑施工分包合同中的应用还处于初级阶段, 为了保证其能够在全国范围内推广和应用, 应该正确分析付款担保在建筑施工分包合同应用中存在的问题, 并采取相应的强化措施进行解决, 以此保证付款担保能够在建筑施工分包合同应用中充分的发挥作用。
摘要：分析了国内付款担保在建筑工程分包合同中的应用现状, 针对付款担保在建筑施工分包合同应用中存在的问题, 提出了完善付款担保法律体系、制定付款担保细则等解决措施, 以保证付款担保能够在建筑施工合同应用中充分发挥作用。
关键词：建筑施工,分包合同,付款担保,应用
参考文献
[1]唐斌, 杨荣.借助付款担保追回700万美元[J].中国外汇, 2012 (12) :16-17.
[2]安晓东, 丁晓欣, 黄威.付款担保在分包合同中的应用[J].吉林建筑工程学院学报, 2013, 20 (6) :67-70.
[3]刘伊生, 王小龙, 陈忠林.国外工程担保制度及其启示[J].工程管理学报, 2010, 24 (1) :15-16.
杨 荣 重庆交通大学
付款担保（Payment Guaranty）在出口业务中指出口方（债权人）与进口方（债务人）的利益或业务关系方（担保人）约定，当债务人不能或不愿履行债务时，担保人按照约定履行付款债务或者承担付款责任的行为。在业务实际中，当进口方的资信状况不足以支撑大额度放款交易，我国出口方企业往往要求进口方通过付款担保来确保其按时足额履行付款义务。但现实情况是各国对付款担保形式、内容、程序及法律效力等规定不同，担保人本身实力可能不确定，因此出口企业在债权实现过程中面临一定障碍。
我国某汽车企业A与B公司合作开发俄罗斯汽车市场，最终A公司的X品牌工程用卡车在当地有了一定名气。A与B两公司合作一直良好，业务进展顺利，但2008年全球金融危机也对俄罗斯经济带来冲击，大量将建或在建的工程项目因资金问题不得不缓建或停建，直接导致俄罗斯工程卡车市场陷入低迷，与A合作良好的B公司由于销售受阻，资金链断裂，不得不拖欠A公司700多万美元货款。
B公司是在英属维尔京群岛（British Virgin Islands）注册的离岸公司，负责人是一位很有汽车销售经验的华人E，且由E与俄罗斯另一公司D各出资50%设立，其所有业务就是以提单日120天期限在俄罗斯市场赊销（OA）A企业X品牌工程用卡车产品。货物直接从中国发往俄罗斯，产品通过华人E在俄罗斯另一公司C以及D公司的广泛渠道销售。由于是4个月的赊销，A企业在ECA协会成员F建议下要求与B的贸易债权由D公司提供不可撤销、独立、无条件担保。其业务逻辑关系如下：
700多万美元的损失使A企业显得束手无策，与B公司长期的良好合作又使A公司面临两难选择，业务关系、债务关系与投资关系的错综复杂超过了A公司专业能力范围，最终不得不委托F代为处理追债。万幸的是当初A与B合作时，在F的强烈建议下，业务有独立担保条件。还好在F公司的多方努力下，追债最终取得理想效果。
国际贸易业务中设置付款担保是为了保证出口方收汇利益，实际是从属于贸易合同，担保方对贸易合同的债务人履行债务承担连带责任，目的是防止付款人违约责任的发生。如果按照担保主体和内容可以把担保分为人担保、物担保、资金担保，其中人担保的典型形式是保证，物担保的典型形式是抵押、质押和留置，资金担保主要形式是定金。国际贸易业务中设置付款担保主要是采用定金和保证两种形式。
（一）定金付款担保形式
定金付款担保形式是出口方为了保证进口方履行合同，特别是付款义务，在签订贸易合同后，生产备货前或发运前，预先向进口方收取一定比例的定金以保证进口方充分履行义务的法律手段。定金付款担保约束是双向的，如果出口商没有履行合同，必须以双倍定金金额支付进口商。一些国家规定定金担保比例不得超过20%。国际贸易达成业务合同后，一般情况下进口商付款在后，且付款完成过程很快；但是对出口商而言，生产备货耗时长，且远在收汇之前，一旦开始生产备货，财务成本和机会成本随即发生，如果进口商最终违约不付款，其本身没有多大经济利益损失，而对出口商而言会带来很大损失。鉴于此国际贸易业务中定金是普遍存在的付款担保形式。
（二）保证付款担保形式
保证付款担保形式指保证人和出口商约定，当进口方不履行付款义务时，保证人按照约定履行付款义务或承担责任。保证人可以是法人与非法人组织或公民，不同国家对保证人的身份有不同的限制，一般情况政府部门，公益慈善性质机构与社团，企业法人分支机构或职能部门不得从事各类担保行为。国际贸易过程复杂，头绪众多，为了避免纠纷发生，保证付款担保合同应当以书面形式订立，且保证合同内容要素齐全，保证债权种类、数额、履债期限、保证方式、担保范围、担保期限、其他各项约定等都需界定清晰。
值得注意的是，保证付款担保从性质上分为一般保证和连带责任保证，一般保证需经过审批或仲裁并执行债务人财产后，不足以弥补出口商收汇利益情况下，保证担保人才有承担付款责任义务；而连带责任保证只要进口商履债期满没有或没能履行付款义务，出口商就可以要求担保人履行付款义务，但是担保人具有抗辩权。
（三）付款担保有效性
在F的参与下，A企业与D公司就其与B公司的业务签订的独立、无条件、完备的付款担保合同，其内容界定明晰、要素齐全、与当地法律没有冲突，为后来发生风险事故后追债奠定了坚实的基础。付款担保方D公司与B公司既有贸易业务关系（销售B公司进口的X工程汽车），又有投资纽带关系（占有B公司50%股份），同时还有人事关系（B公司负责人与D公司都是B的股东），D公司也是业务终端销售者。因此，A企业业务谈判时把D公司作为担保人的身份纳入其中，对A企业来说既起到事前风险很好的防范作用，又对D作为销售商起到一定的促进作用，同时对D也起到压力作用，因为销售收款不畅，无法对A企业付款，D要承担对A相关业务的付款责任。本案例业务担保具有一箭双雕的作用。担保有效一般具有以下条件：（1）担保方实力雄厚，具备担保能力是先决条件，否则担保行为是毫无意义的行为。（2）担保协议在相关国的合法性与协议准确完备是担保有效性的基本条件，否则靠担保防范收款风险的想法会落空。（3）对担保人的规模、信用、业务情况与业务地理方向全面深入掌握是担保最终有效的实质条件，否则担保行为最终仍不能降低或避免风险损失。
从案情介绍可以看出，本案例各当事方之间具有各类复杂关系，案情超过一般复杂性。追债过程以下两点心得特别值得总结。
（一）从错综复杂的案情中，梳理出头绪，准确锁定追债对象是关键
1.从业务资金流向与最终还款来源角度分析来看，A企业回款来源最终是靠B公司的下游经销商C、D公司销售回款，然而目前俄罗斯市场受金融危机影响X工程车市场低迷，靠进口方销售回款来还款显然是不可行的，因此必须从担保方D公司其他资产资金上想办法。
2.从长远考虑A公司并不想与在俄罗斯苦心经营的销售渠道B公司关系破裂，希望长期合作，甚至患难与共，等待市场恢复。
3.从还款资金来源可靠性来看，B公司只是一个离岸公司，规模和实力很有限。通过深入调查发现，D公司财力雄厚，除汽车销售外，其还经营木材加工与出口，年利润达几千万美元，并且几乎没有受到金融危机冲击。综上考虑，最终锁定D公司作为追债对象，要求按付款担保协议履行B公司的付款责任。
（二）找准制约因素，追债策略的合理采用，也是追债成功处理重要因素
D公司收到催讨函后，以各种理由逃避担保责任，拒绝全额付款，后来D公司提出支付200万美元了却全部担保责任，经多次交涉，D公司态度仍然强硬。 僵持状态下，再次对D公司业务详细情况深入摸底，发现D公司木材加工出口目标市场主要是中国，占其木材业务的70-80%。掌握到更为重要的信息是D公司为扩大木材加工出口生意规模，正在向当地银行申请贷款，且正处于审批的关键环节。鉴于此，F公司建议A公司函告D公司，针对其公司付款担保责任将提交中国国际贸易促进委员会仲裁，同时告知D公司如仍不付款，立即启动法律程序。鉴于此D公司自行飞赴中国商谈还款方案，提出先还100万美元，余款分二次按时还清的方案。
（一）事前阶段让付款担保行为没有任何瑕疵，充分有效是防范出口风险的根本前提
担保作为一种债权收款保障措施，根本上取决于担保行为充分有效，才能保障出口企业收汇权益。结合本案例分析有以下几点：
1.认真分析业务流程，弄清楚贸易模式风险点，在此基础上分析设置担保的必要性和有效性。担保不是每笔业务必须要有，也不是多多益善。从本案例来看，A企业货款追回很大程度上取决于实质条件，担保人D业务因素受到制约。从本案例贸易模式与回款来源看，B公司只是中间商，作为离岸公司规模实力有限，对A公司不具备收款风险保障能力，一旦市场出现风波，A公司风险敞口会很大，因此纳入D公司作为担保人设置担保是非常必要的。
2.关注担保人本身综合实力是出口风险防范重要着眼点。综合实力主要是还款意愿与还款能力结合表现，还款意愿制约于还款能力。①还款能力表现为实体资产、资金状况、盈利状况等。案例中的D公司状况分析，D公司算是优质担保方。一方面是业务多元，资金收入来源风险分散，外部市场状况一般不可能对所有业务单元带来冲击，符合“多个篮子放鸡蛋”原理；另一方面D公司除汽车销售外拥有加工木材的大量厂房与设备等实体资产，具有变现功能，具有“跑得了和尚跑不了庙”特征，避免担保人逃匿。②还款意愿表现为担保人在有担保还款能力前提下是否愿意还款。一般说来，担保方与债务人本身有一定程度关联，关联度过高，付款能力具有“一损俱损”同步性，此时谈付款意愿意义不大；关联度过低，付款意愿也会下降，遇到承担责任时或多或少都有抵赖的情况发生，这说明担保合同的完备很重要。所以对担保人的判断非常重要，否则就是“水中花，镜中月”的虚幻担保。
3.担保文件签署完备性对出口风险防范至关重要。（1）担保形式选择，要结合国际贸易实务，一般选择保证方式较妥当，从与主合同关系上，一般选择独立连带责任担保而不是一般从属担保。如果选择抵押、质押和留置等物担保涉及跨境操作，操作程序复杂，且面临诸多法律障碍；如果选择一般从属担保，需等到仲裁结果出来后才能要求担保人付款，对出口企业耗费时间长，且仍然存在“真空”情况。（2）担保内容要明确具体，没有歧义，毫无疏漏，否则会导致担保文件的法律效力瑕疵。（3）担保合法性方面，首先要注意形式合法性，多数国家认可，但不同国家队担保具体形式有不同法律规定，如巴西等国家法律不认可独立连带责任担保形式；其次要注意程序是否合法，一些国家（如我国）就规定，上市公司担保额达到公司资产总额一定比例，必须要股东大会作出表决，且必须三分之二以上股东同意；最后担保文件签字是否具有法律效力，签字人是否得到该国法律规定签字人的合法授权，都需要审核落实。
（二）事后真发生了风险状况，要抓准担保方“软肋”所在，把担保方受制因素牢牢抓在出口企业手中
地点：惠州惠阳
甲方（经销方）：
乙方（供货方）：
丙方（需求方、担保方）：
乙方经甲方向丙方提供PCB，为方便货款的支付，经三方共同协商，特订立本付款协议，以便各方共同遵守。
一、货款支付方式
乙方账户为：
开户人：账号：开户行：
二、承诺与保证
1、付款期届满后，若甲方逾期不支付货款的，甲方同意向乙方支付违约金。在逾期期限内，每逾期一日，甲方对所欠款项以每日千分之的利率向乙方支付违约金。此外，甲方另应承担乙方为追偿该笔欠款及违约金所支付的合理、合法的所有费用。
2、甲方自愿以自有、所有的财产对甲方所须向乙方支付的货款、违约金及乙方为追偿甲方欠款所支付的各类合理费用等提供担保。担保范围为本金及利息、违约金、损害赔偿金及实现债权的一切费用（包括律师费用）；
3、丙方自愿以自有、所有的财产对甲方所须向乙方支付的货款、违约金及乙方为追偿甲方欠款所支付的各类合理费用等提供连带责任担保，保证期限至全部偿还上述借款为止。担保范围为本金及利息、违约金、损害赔偿金及实现债权的一切费用（包括律师费用）；
三、本协议系甲、乙、丙三方经准确核对和充分协商后的真实意思表示，本协议订立后各方应严格遵守和全面履行。在履行过程中发生纠纷的，由当事人各方共同协商解决，协商不成的，可向惠州市仲裁委员会提请仲裁。
四、本合同壹式叁份，甲方、乙方、丙方各执一份，具有同等效力。
甲方：
委托代理人：
年月日
乙方：
委托代理人：
年月日
丙方：
委托代理人：
本合同订立于2012年7月27日，以上海安莪机电有限公司为甲方，以祥华五金加工厂为乙方。
乙方为甲方的供应商，为降低运营成本，增进双方合作伙伴关系，甲方同意预付货款______元，用于乙方为履行对甲方供货义务而进行的螺钉电泳的货款支付，货款的支付以报价单为准。经双方协商，特订立本合同，以期共同遵守。
乙方须按照预付款合同规定的用途使用预付款，不得挪作他用。乙方于每月月底五个自然日内，书面说明预付款的使用情况。乙方应有专门账户用于此笔预付款的存储及使用，并于每月月底五个自然日内向甲方提供经开户行盖章确认的流水单据。
违约责任
乙方不按合同规定的用途使用预付款，或不按月提供账户的流水单据，或不按月提供预付款的实际使用情况，甲方有权收回部分或全部款项，对违约使用的部分，按违约使用之日起每日3‰加收罚息。乙方违反约定的内容，甲方有权收回部分或全部款项，并有权要求乙方承担甲方因此遭受的一切损失，包括但不限于甲方向乙方主张权利所支出的律师费用、误工费用。
合同变更或解除。
1.本合同非因《中华人民共和国合同法》规定允许变更或解除合同的情况发生，任何一方当事人不得擅自变更或解除合同。
2.当事人一方依照《中华人民共和国合同法》要求变更或解除本预付款合同时，应及时采用书面形式通知其他当事人，并达成书面协议。本合同变更或解除后，乙方尚未抵扣的预付款和应付的利息，仍应按本合同的规定偿付。
附则
1.本合同如有未尽事宜。须经合同各方当事人共同协商，作出书面补充规定。补充规定
与本合同具有同等效力。
2.在协议履行期间，与本协议有关的一切争议、纠纷，双方可协商解决。协商不成，应依
法向甲方所在地的人民法院提交诉讼解决。
3.本合同一式两份，签字盖章生效。
上海安莪机电有限公司（盖章）：祥发五金加工厂（盖章）： 负责人签字：负责人签字：
编号：
（受益人）： 法定地址：
根据（申请人）与你方于 年 月 日签订的关于 的合同（合同号：）第 条的要求，申请人应向你方提交预付款银行保函，金额为_____（币种）（金额、大写），以保证其履行相关的合同义务。
我行接受申请人的申请，特此开立本预付款保函。我行保证：在保函有效期内，当申请人违反相关的合同规定，在收到你方依据本保函发出的要求支付的书面通知后，立即无条件支付不超过上述担保金额的款项。
本保函的担保金额将随合同进度按比例自动作相应递减。
本保函自开立之日（或申请人收到你方预付款之日）起生效，有效期截止日为 年 月 日。保函到期后，无论你方是否将保函正本退回我行，本保函均自动失效。
本保函未经本行同意不得转让。
要求支付的通知书须亲自递交或以挂号邮件寄至我行。任何索赔请务必于本保函有效期内送达我行。
本保函适用中华人民共和国法律并按中华人民共和国法律解释。
上海浦东发展银行（支行）
一、《企业会计准则》对工程预付款会计处理的利弊分析
《企业会计准则》将工程预付款记入“预付账款”科目可能是出于以下几点考虑: (1) 还原经济业务的实质。预付发包工程款、设备款, 只是表明企业的资产形态由货币资产转化为债权, 资产的性质没有发生根本变化, 该项价款在付款时也并非立即构成工程实体的投资费用。 (2) 反映基建工程的进度。固定资产的建设周期长、金额大, 如果按照原《企业会计制度》将工程预付款记入“在建工程”科目, 容易使报表使用者误认为在建工程已经达到了与工程预付款相当的进度。 (3) 考虑了记账依据问题。将预付款记入“在建工程”科目的主要原始凭证是施工企业开具的建筑工程发票。但在企业预付工程款时, 施工企业不可能开具发票。
《企业会计准则》对工程预付款的会计处理虽然具有一定的合理性, 但这种会计处理方式仍存在以下弊端: (1) 在资产负债表中, “预付账款”科目的期末余额填列在“预付款项”项目, 属于流动资产。根据《企业会计准则第30号———财务报表列报》 (CAS 30) , 资产满足四项条件之一的, 应当归类为流动资产:一是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;二是主要为交易目的而持有;三是预计在资产负债表日起一年内 (含一年, 下同) 变现;四是在资产负债表日起一年内, 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。显然, 工程预付款并不满足以上条件中的任何一项。 (2) 由于固定资产不可能在很短的时间里完成购建, 所以从形式上看, 按照工程进度支付的工程款属于预付的性质。工程预付款是为购建固定资产而支付的款项, 其一经付出, 一般不可能再收回, 属于长期资产的性质和长期资金占用, 其本质是因购建的工程项目尚未完工而未结转的固定资产。因此, 根据实质重于形式原则, 工程预付款不应该记入“预付账款”科目。 (3) “预付账款”属于流动资产, 而预付的工程款已经体现为工程实体的成本, 属于非流动资产。如果按照《企业会计准则》的会计处理方式, 虽不影响资产的总额, 但会虚增流动资产、虚减非流动资产, 直接影响财务报告使用者对企业偿债能力的分析。
二、工程预付款的会计处理建议
笔者认为, 原《企业会计制度》将工程预付款记入“在建工程”是比较合理的会计处理方式。但是, 这种会计处理方式并非没有缺点。在会计实务中, 施工企业是按工程进度开具发票, 预付工程款时往往无法收到发票, 如果管理不善, 可能会出现遗漏应收取的结算发票, 或者由于施工期长, 不便于与对方单位对账。基于此, 笔者建议在“在建工程”一级科目下设置“工程预付款”、“工程结算款”等二级明细科目, 以分清所支付款项的性质。
例:A公司将职工宿舍工程出包给某施工企业, 双方签订的合同约定工程总造价为100万元。签订合同后, A公司预付工程价款的50%, 工程竣工验收后支付剩余的50%。期间A公司为该工程发生的其他费用为15万元。
A公司账务处理如下: (1) 预付50%的工程价款, 借:在建工程———职工宿舍 (工程预付款) 500 000;贷:银行存款500 000。 (2) A公司在工程建设期间自身为建造该工程发生的费用, 借:在建工程———职工宿舍 (其他费用) 150 000;贷:银行存款150 000。 (3) 工程竣工验收后支付剩余的50%的工程价款, 借:在建工程———职工宿舍 (工程结算款) 500 000;贷:银行存款500 000。 (4) 工程完工, 验收并交付使用, 借:固定资产———职工宿舍1 150 000;贷:在建工程———职工宿舍 (工程预付款) 500 000、———职工宿舍 (工程结算款) 500 000、———职工宿舍 (其他费用) 150 000。
三、工程预付款的报表列示
本保函旨在保证 工程承包合同的顺利履行，保证主合同当事人合法权益，在发包方已经与工程承包方签订了工程承包合同书后，由保证人接受主合同承包方委托为承包方履行预付款相关义务作出如下连带责任保证承诺，本保函项下条款受《中华人民共和国担保法》以及相关司法解释等法律、法规、约束。具有不可转让性，保证人作为承包方的履约保证方保证具有提供保证
1，本保函从属于 工程承包合同的履约能力和资格，本保函担保的金额为：人民币(大写)元。
2，本保函保证的主债权为主合同承包方在接受发包方预付款后所应承担合同相应义务以及由履行相应义务产生的违约、赔偿责任。
3，本保函保证的主债务履行期限的确定：应为根据主合同发包方支付预付款后，承包方依据合同所应完成的相应工作量，工程量的确定由发包方或其委托的项目管理公司确定。
4，在主合同解除后，保证人对承包方应当承担的民事责任仍应承担担保责任。
5，本保函中保证人承诺代为履行的仅限于金钱债务，如果保证人不能实际代为履行，对发包人因此造成的损失，保证人应当承担连带赔偿责任。
6，保证期间，发包方依法将主债权转让给第三人的，保证债权同时转让，保证人在原保证担保的范围内对受让人承担保证责任。
7，保证期间，发包方与承包方对主合同数量、价款、币种、利率等内容作了变动，未经保证人同意的，如果减轻承包方的债务的，保证人仍应当对变更后的合同承担保证责任;如果加重承包方债务的，保证人对加重的部分不再承担保证责任。
8，主合同如对主债务履行期限没有约定或者约定不明的，保证期间自发包方要求承包方履行义务的宽限期届满之日起计算。
9，承包方与保证人共同欺骗发包方，订立主合同和本保函，发包方有权请求人民法院予以撤销。因此给发包方造成损失的，由保证人与承包方承担连带赔偿责任。
10，保证期间，人民法院受理承包方破产案件的，发包方既可以向人民法院申报债权，也可以向保证人主张权利。
11，发包方申报债权后在破产程序中未受清偿的部分，保证人仍应当承担保证责任。发包方要求保证人承担保证责任的，应当在破产程序终结后六个月内提出
12，本保函担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。13，本保涵未经发包方(债权人)书面同意不可撤销，保证人有权监督承包人将预付款专款用于主合同约定目的并按本保函承诺承担无条件保证责任。
14，保证人承诺在收到发包方或其授权代理人部分、或全部索赔通知时应履行无条件支付本保函担保范围内的款项。但可要求发包方提供索赔依据以及担保款项的计算明细，在履行无条件保证义务和支付款项前无权对上述依据提出任何异议。履行保证承诺的期限应为接到发包方提出上述书面要求之日起7个工作日内。
15，本保函自签订之日起即具有法律约束力，履行保证的期间以主合同发包方履行预付款之日起至承包方履行相应预付款义务之日止6个月后失去法律效力。
保证人：
法定代表人：
授权委托人:
住所：
开户银行：
致： 根据合同约定，我方已完成工程量，并已获得你方认可，具备预付款支付条件，根据合同条款第十一条规定，工程预付款为签约合同价的30 % ，签约合同价暂定为 448870.40元，即预付款金额为134661.12元，故本次申请金为：
大写：壹拾叁万肆仟陆佰陆拾壹元壹角贰分整。
小写：134661.12(元)
附：工程预付款申请表
申请人：
日期： . . 现场监理意见：
日期： 年 月 日 业主代表意见：
日期： 年 月 日 分管领导意见：
日期： 年 月 日 主管领导意见：
日期： 年 月 日
此致
敬礼!
申请人：YJBYS
关键词：预付款,工程项目,方案,企业资产
现行ERP系统对预付大型设备款及预付工程款的核算方式为：预付大型设备款在“预付大型设备款”科目下核算，预付基建工程款在“预付工程款”科目下核算。预付时，借记预付大型设备款(或预付工程款)--**工程，贷记银行存款，期末报表编制均反映在资产负债表中“在建工程”科目。其核算方式和报表的表现形式值得商榷。
一、现将预付大型设备款及预付工程核算及期末报表列示弊端
1. 不能准确反映企业资产的具体形态。预付大型设备款及工程款是以资金形态付出的，是货币资金形态。企业在没有收到设备实物前，预付的大型设备款项期末列示于企业的资产负债表“在建工程”科目中，工程无实际进度，将预付的工程款计入“在建工程”科目中，这样会混淆了货币资产、实物资产的具体形态。报表使用者很容易误认为财务报表上的“在建工程”均是以实物形态存在的。
2. 不能准确反映“在建工程”的实际进度。同样，因为预付大型设备款及预付工程款在“在建工程”科目中列示，“在建工程”科目也就不能准确反映实际工程的完工进度，容易使报表使用者误认为“在建工程”项目全部都是实际完成的进度，同样混淆了货币资产与实物资产的差别。
3. 随着增值税转型，由目前的生产型增值税转化为消费型增值税，本质上就是允许企业对购进固定资产抵扣已交的增值税进项税，也是对企业购进固定资产给予一项税收优惠。在实际工作中，预付的大型设备款是含增值税的，那么期末将预付大型设备款全额计入“在建工程”科目，势必会虚增投资完成，而设备发票到后税款抵扣回冲投资完成，容易造成本期投资完成为负数。例如：某企业5月20日预付工程设备款1170万元，其中税款170万元，6月20日设备到发票转来。预付款时借记预付大型设备款1170万元贷记银行存款1170万元，5月末预付大型设备款并入在建工程1170万元。6月发票到后借记在建工程1000万元，借记应交税金-应交增值税-进项税170万元，贷记预付大型设备款1170万元。不考虑其他因素，那么6月份该项工程本月投资完成为-170万元。
4. 预付大型设备款在现行ERP中是通过网络作业统计记账并入单项工程中的，月末报表编报从ERP系统中取数时预付款自动并入了各明细工程投资完成。由于物资设备是成批采购，实际预付款时只有按投资计划中材料设备金额分配到“预付大型设备款--**具体工程”下，存在着分配不准确的问题，直接影响各明细工程项目的投资完成。待发票转来后再冲销“预付大型设备款--**具体工程”科目，真实计入“在建工程”科目，又会对前期统计列入各工程投资完成进行调整，容易造成本期投资完成为负数现象。如：普光气田净化厂6列联合装置设备采购，预付款时基本是按投资计划材料设备数字计入“预付大型设备款--**具体工程”科目的，但工程建设实际情况复杂，导致各联合装置最终材料设备消耗差距较大，而净化厂工程为EPC工程，普光分公司不能准确知道单项材料设备最终消耗到那项具体工程，只有待EPC工程竣工结算提供交钥匙清单后，才能准确知道材料设备的最终消耗点，然后根据交钥匙清单对各联合装置等单项工程进行后续调整，这样就会造成某联合装置本期完成为负数现象。
5. 由于普光大量材料设备为国事公司采购，经常出现预付款的大型设备到达而发票不能及时转来，按财务制度的规定，材料设备到达做暂估入库处理，而发票不能及时转来，“预付大型设备款”不能及时冲销，就造成“预付大型设备款”与“应付账款-暂估”均挂账，且ERP系统也实现不了这两个科目对冲，便会造成资产与负债同时虚增直到供应商发票转来。月末预付大型设备款并入在建工程中，材料设备按暂估价出库也记入在建工程中，会造成虚增在建工程。
二、笔者认为如下处理较合适
1.按现行ERP科目体系，设置“预付账款”、“预付大型设备款”、“预付工程款”科目，并在“预付大型设备款”、“预付工程款”科目下设置明细科目“设备款”、“工程款”、“税款”。平时预付款时，要分出税款金额单独列示。
2.期末预付大型设备款、预付工程款虽然反映在预付款项，但期末进行流动比率等财务指标分析时应将预付大型设备款及预付工程款从预付款项中扣除，因为预付大型设备款及预付工程款实质是固定资金形态。但预付大型设备款及预付工程款税金部分，可列入流动资产计算流动比率等财务指标，因为这部分资金不含在投资资金中，是可以用今后销项税抵扣的。
3.建议加强预付款管理，对于长期不转发票的供应商给与相应的处罚，合同签订时规定预付款最高支付比例。同时企业建立健全预付款管理办法及考核制度，加大对预付款的管理，如规定预付款的发票冲账时间间隔，从而使预付款及时转变形式，避免资产负债的同时虚增或最大限度的缩短资产负债的虚增的时间。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则, 北京.经济科学出版社, 2006
1、预付备料款的限额
预付备料款限额由下列主要因素决定：主要材料(包括外购构件)占工程造价的比重；材料储备期；施工工期。
对于施工企业常年应备的备料款限额，可按下式计算； 备料款限额=承包工程总值×主要材料所占比重÷施工日历天数×材料储备天数
一般建筑工程不应超过当年建筑工作量(包括水、电、暖)的30％，安装工程按年安装工作量的10％；材料占比重较多的安装工程按年计划产值的15％左右拨付。
2、备料款的扣回
发包单位拨付给承包单位的备料款属于预支性质，到了工程实施后，随着工程所需主要材料储备的逐步减少，应以抵充工程价款的方式陆续扣回。扣款的方法：
1、可以从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于备 ○料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重扣抵工程价款，竣工前全部扣清。其基本表达公式是：
T=P—M/N
T----起扣点，即预付备料款开始扣回时的累计完成工作量金额； M----预付备料款限额； N----主要材料所占比重； P----承包工程价款总额。
2、○扣款的方法也可以在承包方完成金额累计达到合同总价的一定比例后，由承包方开始向发包方还款，发包方从每次应付给承包方的金额中扣回工程预付款，发包方至少在合同规定的完工期前将工程预付款的总计金额逐次扣回。
3、工程进度款的支付(中间结算)施工企业在施工过程中，按逐月(或形象进度、或控制界面等)完成的工程数量计算各项费用，向建设单位(业主)办理工程进度款的支付(即中间结算)。
工程进度款支付过程中，应遵循如下要求：
1、工程量的确认 ○根据有关规定，工程量的确认应做到：
(1)承包方应按约定时间，向工程师提交已完工程量的报告。(2)工程师收到承包方报告后7天内未进行计量，第8天起，承包方报告中开列的工程量即视为已被确认，作为工程价款支付的依据。
(3)工程师对承包方超出设计图纸范围和(或)因自身原因造成返工的工程量，不予计量。
○
2、合同收入的组成
(1)合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。
(2)因合同变更、索赔、奖励等构成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。○
3、工程进度款支付
国家工商行政管理总局、建设部颁布的《建设工程施工合同(示范文本)》中对工程进度款支付作了如下详细规定：
(1)工程款(进度款)在双方确认计量结果后14天内，发包方应向承包方支付工程款(进度款)。按约定时间发包方应扣回的预付款，与工程款(进度款)同期结算。
(2)符合规定范围的合同价款的调整，工程变更调整的合同价款及其他条款中约定的追加合同价款，应与工程款(进度款)同期调整支付。
(3)发包方超过约定的支付时间不支付工程款(进度款)，承包方可向发包方发出要求付款通知，发包方收到承包方通知后仍不能按要求付款，可与承包方协商签订延期付款协议，经承包方同意后可延期支付。协议须明确延期支付时间和从发包方计量结果确认后第15天起计算应付款的贷款利息。
(4)发包方不按合同约定支付工程款(进度款)，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包方可停止施工，由发包方承担违约责任。
4、工程价款价差调整的主要方法 ○
1、工程造价指数调整法
这种方法是甲乙方采用当时的预算(或概算)定额单价计算出承包合同价，待竣工时，根据合理的工期及当地工程造价管理部门所公布的该月度(或季度)的工程造价指工程合同价数，对原承包合同价予以调整，重点调整那些由于实际人工费、材料费、施工机械费等费用上涨及工程变更因素造成的价差，并对承包商给以调价补偿。
2、实际价格调整法 ○在我国，由于建筑材料需要市场采购的范围越来越大，有些地区规定对钢材、木材、水泥等三大材的价格采取按实际价格结算的方法。工程承包商可凭发票按实报销。这种方法方便而正确。但由于是实报实销，因而承包商对降低成本不感兴趣，为了避免副作用，地方主管部门要定期发布最高限价，同时合同文件中应规定建设单位或工程师有权要求承包商选择更廉价的供应来源。
3、调价文件计算法 ○这种方法是甲乙方采取按当时的预算价格承包，在合同工期内，按照造价管理部门调价文件的规定，进行抽料补差，在同一价格期内按所完成的材料用量乘以价差。也有的地方定期发布主要材料供应价格和管理价格，对这一时期的工程进行抽料补差。
4、调值公式法 ○建筑安装工程费用价格调值公式一般包括固定部分、材料部分和人工部分。但当建筑安装工程的规模和复杂性增大时，公式也变得更为复杂。调值公式一般为：
P=Po(ao+a1*A/Ao+a2*B/Bo+a3*C/Co+a4*D/Do+……)式中 P----调值后合同价款或工程实际结算款； Po----合同价款中工程预算进度款； ao----固定要素，代表合同支付中不能调整的部分占合同总价中的比重；
a1、a2、a3、a4……----代表有关各项费用(如：人工费用、钢材费用、水泥费用、运输费等)在合同总价中所占比重ao+a1+a2+a3+a4……=1；
Ao、Bo、Co、Do基准日期与a1、a2、a3、a4……对应的各项费用的基期价格指数或价格；
A、B、C、D与特定付款证书有关的期间最后一天的49天前与a1、a2、a3、a4……对应的各项费用的现行价格指数或价格。
在运用这一调值公式进行工程价款价差调整中要注意如下几点：(1)固定要素通常的取值范围在0．15-0．35左右。
(2)调值公式中有关的各项费用，按一般国际惯例，只选择用量大、价格高且具有代表性的一些典型人工费和材料费，并用它们的价格指数变化综合代表材料费的价格变化，以便尽量与实际情况接近。
(3)各部分成本的比重系数，在许多招标文件中要求承包方在投标中提出，并在价格分析中予以论证。
预付款保函
出具日期:致：北京市轨道交通建设管理有限公司
北京地铁7号线工程接触轨防护系统二标采购项目
女士们和／或先生们 根据合同条款的规定，北京鼎昌复合材料有限责任公司(以下简称“卖方”)，向买方提交最高担保总额为 人民币：伍拾万捌仟贰佰零肆元贰角的银行预付款保函，即有权得到发包人支付相等金额的预付款，我方愿意就你方提供给分包人的预付款提供担保。
我行，作为第一责任人而不仅仅作为保证人，保证在收到买方的第一次以法律规定或合同约定为依据且书面提出的要求支付给买方不超过 人民币：壹佰肆拾捌万零柒佰壹拾伍元肆角的金额的索赔通知时，我行即于30日内支付，无权反对和不需要先向卖方索赔。
我行进而同意，双方同意的对将要履行的合同条款或合同文件的更改、增补或修改均不能免除或加重我行在本保函下的任何责任。我行在此表示上述更改、增补或修改无需通知我行。本保函项下的权利不得转让或设定担保。
本保函自开立且卖方已足额收到主合同项下预付款之日起直至预付款全部抵扣完毕后三十（30）天内有效，但有效期最迟不超过年月日。
保证人姓名和职务
保证人签字、盖章
银行名称
银行地址
我公司承建的XX镇至XX镇XX三级公路改建工程№1合同段，经过项目经理部的前期筹备，现施工技术人员、仪器已经就位，施工机械已经进场并调试完毕，另料场已完成场地平整，各种原材料已开始采备，已满足开工预付款申请要求。本合同段合同金额为玖佰贰拾柒万捌仟捌佰柒拾元整(￥9278870.00)，开工预付款金额为肆拾陆万叁仟玖佰肆拾叁元整(￥463943.00)，现向贵办申请支付开工预付肆拾陆万叁仟玖佰肆拾叁元整(￥463943.00)请核批。
XX镇至XX镇XX三级公路NO.1项目经理部
【预付款担保书】推荐阅读：
预付款反担保保函09-26
工程预付款付款证书06-03
工程预付款支付06-13
预付款购货合同10-30
预付款请款函11-29
审核预付款申请单10-28
fidic施工合同预付款01-27
预付款银行保证书格式02-28
国内履约保函和预付款保函格式10-01
材料预付协议01-31
